個(gè)人所得稅法概述 課件

個(gè)人所得稅法個(gè)人所得稅法是指國(guó)家制定的用以調(diào)整個(gè)人所得稅征收與繳納之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。個(gè)人所得稅法個(gè)人所得稅法是指國(guó)家制定的用以調(diào)整個(gè)人所得稅征收1個(gè)人所得稅的特點(diǎn)1．個(gè)人所得稅采取分項(xiàng)計(jì)稅的辦法

即將應(yīng)稅所得分為：工資、薪金所得、個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)的所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得。個(gè)人所得稅的特點(diǎn)22．個(gè)人所得稅以應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)。即以某項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目的收入額減去稅法規(guī)定的該項(xiàng)目費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)（采用定額或定率扣除方法）后的余額，為該項(xiàng)應(yīng)納稅所得額。計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，有時(shí)出現(xiàn)不扣除費(fèi)用，或者重復(fù)扣除費(fèi)用的問(wèn)題，應(yīng)引起重視。計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，還應(yīng)結(jié)合有關(guān)項(xiàng)目“次”的規(guī)定。3．個(gè)人所得稅的納稅人分為居民和非居民。居民納稅義務(wù)人負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)。其所取得的應(yīng)納稅所得，無(wú)論是來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)還是中國(guó)境外任何地方，都要在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。非居民納稅義務(wù)人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，即僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅2．個(gè)人所得稅以應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)。3．個(gè)人所得稅的納稅3本章內(nèi)容框架1、納稅義務(wù)人

2、應(yīng)稅所得項(xiàng)目與稅率

3、應(yīng)納稅額計(jì)算4、稅收優(yōu)惠

5、境外所得稅額扣除

6、納稅申報(bào)及繳納

本章內(nèi)容框架4一、納稅義務(wù)人個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶(hù)以及在中國(guó)有所得的外籍人員（包括無(wú)際無(wú)國(guó)籍人員）和港、澳、臺(tái)同胞。上述納稅義務(wù)人依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民納稅人和非居民納稅人，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。一、納稅義務(wù)人個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，包括中國(guó)5居民納稅人(1)判定標(biāo)準(zhǔn)①在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人。(住所是指因戶(hù)籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住，而不是指實(shí)際居住或在某一特定期內(nèi)的居住地）②在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)1年的個(gè)人。居住滿(mǎn)1年是指在一個(gè)納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止，下同）內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)365日。(2)類(lèi)別在中國(guó)境內(nèi)定居的中國(guó)公民和外國(guó)僑民。居民納稅人(2)類(lèi)別在中國(guó)境內(nèi)定居的中國(guó)公民和外國(guó)僑6(3)納稅義務(wù)負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)，就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。非居民納稅人(1)判定標(biāo)準(zhǔn)：①在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且不居住的個(gè)人。②在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且居住不滿(mǎn)一年的個(gè)人。(2)類(lèi)別：一個(gè)納稅年度中，沒(méi)有在中國(guó)境內(nèi)居住，或在境內(nèi)居住不滿(mǎn)1年的外籍人員、華僑或港澳同胞。(3)納稅義務(wù)：負(fù)有限納稅義務(wù)，僅就其來(lái)源中國(guó)境內(nèi)的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。(3)納稅義務(wù)非居民納稅人7關(guān)于所得來(lái)源地的確定所得來(lái)源地是確定某項(xiàng)所得是否征收個(gè)人所得稅的重要依據(jù)，但是所得來(lái)源地與所得支付地并不是同一概念，兩者有時(shí)是一致的，有時(shí)卻不相同。這在判斷外籍來(lái)華人員的納稅義務(wù)尤為重要，高級(jí)管理人員按支付地判斷納稅義，而一般雇員按來(lái)源地判斷納稅義務(wù)。關(guān)于所得來(lái)源地的確定所得來(lái)源地是確定某項(xiàng)所得是8二、應(yīng)稅所得項(xiàng)目與稅率(一）應(yīng)稅所得項(xiàng)目應(yīng)稅所得項(xiàng)目，明確了個(gè)人所得稅征稅范圍，目前共11項(xiàng)應(yīng)稅所得。（1）工資、薪金所得

（2）個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得（3）對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)（4）勞務(wù)報(bào)酬所得（5）稿酬所得（6）特許權(quán)使用費(fèi)所得二、應(yīng)稅所得項(xiàng)目與稅率(一）應(yīng)稅所得項(xiàng)目應(yīng)稅所得項(xiàng)目，明9（7）利息、股息、紅利所得（8）財(cái)產(chǎn)租賃所得（9）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（10）偶然所得（11）其他所得（二)稅率(1)工資、薪金所得適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率從3％至45%

（7）利息、股息、紅利所得（8）財(cái)產(chǎn)租賃所得（9）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓10級(jí)數(shù)含稅級(jí)距稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)1500元30.002超過(guò)1500元至4500元部分10105.003超過(guò)4500元至9000元部分20555.004超過(guò)9000元至35000元部分251,005.005超過(guò)35000元至55000元部分302,755.006超過(guò)55000元至80000元部分355,505.007超過(guò)80000元的部分4513,505.00級(jí)數(shù)含稅級(jí)距稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)1500元30.0011(2)個(gè)體工商業(yè)戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率從5％一35%。對(duì)承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的適用稅率又分為兩種情況：①承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項(xiàng)目適用九級(jí)超額累計(jì)稅率征稅；②承包、承租人按合同（協(xié)議）的規(guī)定只向發(fā)包、出祖方交納一定費(fèi)用后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果歸其所有的，按五級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅。(2)個(gè)體工商業(yè)戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承對(duì)承包經(jīng)營(yíng)12(3)稿酬所得適用20％的比例稅率，并按應(yīng)納稅率減征30%，故其實(shí)際適用稅率為14%(20％一20%×30%）。(4)勞務(wù)報(bào)酬所得適用20％的比例稅率；但是，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收人畸高的，可實(shí)行加成征收，其具體辦法是：個(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元至50000元的部分加五成，超過(guò)50000元的部分加十成。實(shí)質(zhì)上適用20%,30%,40％的三級(jí)超額累進(jìn)稅率。(5)特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得適用20％的比例稅率。(3)稿酬所得適用20％的比例稅率，并按應(yīng)納稅率減征(4)勞13三、應(yīng)納稅額計(jì)算(一)應(yīng)納稅所得額的確定個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額采用分項(xiàng)確定方法，即以某項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目的收人額減去稅法規(guī)定的該項(xiàng)目費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)（采用定額或定率扣除方法）后的余額，為該項(xiàng)應(yīng)納稅所得額。費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)1.工資薪金所得：月扣除3500元2.個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)所得：減除成本、費(fèi)用及損失。三、應(yīng)納稅額計(jì)算(一)應(yīng)納稅所得額的確定個(gè)人143．事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得：減除必要費(fèi)用（即每月3500元）。4．勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得：四項(xiàng)所得均實(shí)行定額或定率扣除，即：每次收入額,4000元；定額扣除800元每次收人額＞4000元；定額扣除20%。5．財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用。6．利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得。以每次收人為應(yīng)納稅所得額，不得扣除費(fèi)用。3．事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得：減除必要費(fèi)用（即4．勞務(wù)報(bào)15關(guān)于各稅目的具體征收方式（1）按年計(jì)征的稅目個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得；（2）按月計(jì)征的稅目工資、薪金所得；（3）按次計(jì)征的稅目其他稅目；關(guān)于各稅目的具體征收方式（1）按年計(jì)征的稅目（2）按月計(jì)征的16對(duì)于“次”的理解只有一次性收入的：以取得該項(xiàng)收入為一次；勞務(wù)報(bào)酬所得屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的：以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次；稿酬所得同一作品再版收入：作為另一次所得；同一作品先后出版、連載的收入;作為兩次稿酬所得；同一作品連載收入：合并一次所得；同一作品收入分次取得：合并一次所得；同一作品添印增加收入：與出版合并一次所得；對(duì)于“次”的理解只有一次性收入的：以取得該項(xiàng)收入為一次；勞務(wù)17特許權(quán)使用費(fèi)所得一次轉(zhuǎn)讓的收入作為一次計(jì)算；一次轉(zhuǎn)讓但分筆取得，則合并一次計(jì)算；財(cái)產(chǎn)租賃所得：以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。利息、股息、紅利所得：以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。偶然所得：以每次收入為一次。其他所得：以每次收入為一次。特許權(quán)使用費(fèi)所得一次轉(zhuǎn)讓的收入作為一次計(jì)算；一次轉(zhuǎn)讓但分筆取18有關(guān)應(yīng)稅所得額的其他規(guī)定1．個(gè)人將其所得用于公益，救濟(jì)贈(zèng)額未超過(guò)應(yīng)納稅所得額30％的部分納稅所得額中扣除。2．個(gè)人所得用于資助的，可全額在下月或下次或當(dāng)年計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，以應(yīng)納所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。3．納稅人通過(guò)中國(guó)人口福利基金會(huì)、光華科技基金的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，可在應(yīng)納稅所得的30％內(nèi)扣除。4．納稅人通過(guò)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅前的所得額中全額扣除。5．個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。有關(guān)應(yīng)稅所得額的其他規(guī)定19(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率(三)計(jì)算實(shí)例例:韓國(guó)居民崔先生受其供職的境外公司委派，來(lái)華從事設(shè)備安裝調(diào)試工作，在華停留60天，期間取得境外公司支付的工資40000元，取得中國(guó)體育彩票中獎(jiǎng)收入20000元。要求:計(jì)算崔先生應(yīng)在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率(三)計(jì)算實(shí)20解析:在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)1年的個(gè)人，由中國(guó)境外雇主支付并且不是由該雇主的中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金，免于申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。對(duì)前述個(gè)人應(yīng)僅就其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付或僅由中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金所得申報(bào)納稅。應(yīng)納所得稅稅額%=

20000×20%=4000（元）解析:在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)21例:國(guó)內(nèi)某作家的一篇小說(shuō)在一家晚報(bào)上連載，三個(gè)月的稿酬收入分別是3000元、4000元和5000元。要求:計(jì)算該作家三個(gè)月所獲得稿酬應(yīng)繳納個(gè)人所得稅.解析:該作家三個(gè)月的稿酬收入按一次計(jì)稅。應(yīng)納稅額=(3000＋4000＋5000）×（1一20%）×20%×（1一30%）＝1344（元）例:國(guó)內(nèi)某作家的一篇小說(shuō)在一家晚報(bào)上連載，三個(gè)月解析:該作家22例:中國(guó)公民孫某系自由職業(yè)者，2009年收入情況如下：（1）出版中篇小說(shuō)一部，取得稿酬50000元，后因小說(shuō)加印和報(bào)刊連載，分別取得出版社稿酬10000元和報(bào)社稿酬3800元。（2）受托對(duì)一電影劇本進(jìn)行審核，取得審稿收入3000元。（3）臨時(shí)擔(dān)任會(huì)議翻譯，取得收入3000元。（4）在A國(guó)講學(xué)取得收人30000元，在B國(guó)從事書(shū)畫(huà)展賣(mài)取得收入70000元，已分別按收入來(lái)源國(guó)稅法規(guī)定繳納了個(gè)人所得稅5000元和18000元。要求：計(jì)算孫某2009年年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。例:中國(guó)公民孫某系自由職業(yè)者，2009年收入情況如下：23（1）出版小說(shuō)、小說(shuō)加印及報(bào)刊連載應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。①出版小說(shuō)、小說(shuō)加印應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（50000＋10000）×（1－20%）×20%×（1－30%）＝6720元。②小說(shuō)連載應(yīng)納個(gè)人所得稅＝(3800一800)×20%×（1－30%）=420（元）（2）審稿收入應(yīng)納個(gè)人所得稅＝15000×（1－20%）×20%=2400（元）（3）翻譯收入應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（3000一800)×20%=440元（1）出版小說(shuō)、小說(shuō)加印及報(bào)刊連載應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。24（4）A,B國(guó)收入應(yīng)納個(gè)人所得稅：①A國(guó)收入按我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額（即抵扣限額）＝30000×（1－20%）×30%－2000＝5200元。孫某在A國(guó)實(shí)際繳納的稅款（5000元）低于抵扣稅額。因此可全額抵扣，并需在我國(guó)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅200元（5200－5000）②B國(guó)收人按我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額（即抵扣限額）＝70000×（1－20%）×40%－7000＝15400元孫某在B國(guó)實(shí)際繳納的稅款（18000元），超過(guò)了抵扣限額，超過(guò)限額部分不得在本年度內(nèi)的應(yīng)納稅額中扣除。（4）A,B國(guó)收入應(yīng)納個(gè)人所得稅：孫某在A國(guó)實(shí)25(5）孫某2009年應(yīng)納個(gè)人所得稅＝6720+420＋2400+440+200＝10180（元）例:某居民2011年1月1日存入銀行1年期定期存款100000元。假定年平均利率為4.745%,存款到期日即2011年12月31日把存款全部取出。要求:計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅(1)每天利息收入=100000×4.745%/365=13元(2)應(yīng)納個(gè)人所得稅=226×13×20%+139×13×5%=677.95元(5）孫某2009年應(yīng)納個(gè)人所得稅例:某居民2011年1月126例:劉某于2010年1月將其自有的4間面積為150平方米的房屋出租給張某作經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所,租期1年。劉某每月取得租金收入2500元,全年租金收入30000元.要求:計(jì)算劉某全年租金收入應(yīng)納個(gè)人所得稅每月應(yīng)納稅額=(2500-800)×20%=340元全年應(yīng)納稅額=340×12=4080元例:劉某于2010年1月將其自有的4間面積為150平方米的房27例:某人建房一幢,造價(jià)36000元,支付費(fèi)用2000元.該人轉(zhuǎn)讓房屋,售價(jià)60000元,在賣(mài)房過(guò)程中按規(guī)定支付交易費(fèi)等有關(guān)費(fèi)用2500元。要求:計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額=財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用=60000-(36000+2000)-2500=19500元應(yīng)納稅額=19500×20%=3900元例:某人建房一幢,造價(jià)36000元,支付費(fèi)用2000元.該人28例:陳某在參加商場(chǎng)的有獎(jiǎng)銷(xiāo)售過(guò)程中,中獎(jiǎng)所得共計(jì)價(jià)值20000元。陳某領(lǐng)獎(jiǎng)時(shí)告知商場(chǎng),從中獎(jiǎng)收入中拿出4000元通過(guò)教育部門(mén)向某希望小學(xué)捐贈(zèng)。要求:計(jì)算陳某實(shí)際能得中獎(jiǎng)金額(1)根據(jù)稅法規(guī)定,捐贈(zèng)額可全額扣除(4000/20000=20%<30%)(2)應(yīng)納稅所得額=偶然所得-捐贈(zèng)額=20000-4000=16000元(3)應(yīng)納稅額=16000×20%=3200元(4)實(shí)際可得金額=20000-4000-3200=12800元例:陳某在參加商場(chǎng)的有獎(jiǎng)銷(xiāo)售過(guò)程中,中獎(jiǎng)所得共計(jì)價(jià)值200029四、稅收優(yōu)惠（一）免稅項(xiàng)目省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。保險(xiǎn)賠款。軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。四、稅收優(yōu)惠（一）免稅項(xiàng)目30對(duì)個(gè)人取得的教育儲(chǔ)蓄存款利息所得以及國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定的其他專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)蓄存款或者儲(chǔ)蓄性專(zhuān)項(xiàng)基金存款的利息所得，免征個(gè)人所得稅。儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費(fèi)所得，免征個(gè)人所得稅。發(fā)給見(jiàn)義勇為者的獎(jiǎng)金。企業(yè)和個(gè)人按省級(jí)以上人民比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金。（二）減稅項(xiàng)目殘疾、孤老人員和烈屬所得。因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。對(duì)個(gè)人取得的教育儲(chǔ)蓄存款利息所得以及國(guó)務(wù)院財(cái)政31其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)減稅的。（三）暫免征稅項(xiàng)目外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷(xiāo)形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出補(bǔ)貼。外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語(yǔ)言培訓(xùn)費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金。個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上，并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)減稅的。32五、境外所得的稅額扣除

納稅人從中國(guó)境外取得的所得,準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅款，但扣除額不得超過(guò)該納稅義務(wù)人境外所依我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。依照我國(guó)稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額；同一國(guó)家或者地區(qū)內(nèi)不同應(yīng)稅項(xiàng)目，依照我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額之和，為該國(guó)家或者地區(qū)的扣除限額。(1)扣除方法。采用限額扣除。(2)限額計(jì)算方法。分國(guó)分項(xiàng)，即納稅人從中國(guó)境外取得的所得，區(qū)別不同國(guó)家或地區(qū)和不同應(yīng)稅項(xiàng)目，依照我國(guó)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

五、境外所得的稅額扣除33(3)限額抵扣方法。納稅人在境外某國(guó)家或地區(qū)實(shí)際己納個(gè)人所得稅低于扣除限額，應(yīng)在中國(guó)補(bǔ)繳差額部分的稅款；超過(guò)扣除限額，其超過(guò)部分不得在該納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但可在以后納稅年度該國(guó)家或地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。六、納稅申報(bào)及繳納（1)自行申報(bào)納稅義務(wù)人：①?gòu)膬商幓騼商幰陨先〉霉べY、薪金所得；②取得應(yīng)納稅所得，沒(méi)有扣繳務(wù)人；③分筆取得屬于一次勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得；

(3)限額抵扣方法。納稅人在境外某國(guó)家或地區(qū)實(shí)際己納六、納稅34期限：一般為取得應(yīng)稅所得的次月7日。（2）代扣代繳扣繳義務(wù)人：凡支付個(gè)人應(yīng)納稅所得的企業(yè)（公司）事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、駐華機(jī)構(gòu)、個(gè)體戶(hù)等單位和個(gè)人。代扣代繳范圍：11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目中除個(gè)體工商業(yè)戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得外的各項(xiàng)所得。④取應(yīng)納稅所得，扣繳義務(wù)人未按規(guī)定扣繳;主管部門(mén)規(guī)定必須自行申報(bào)納稅的。

期限：一般為取得應(yīng)稅所得的次月7日。④取應(yīng)納稅所得，扣繳義務(wù)35重點(diǎn)掌握1、應(yīng)稅所得項(xiàng)目與稅率2、應(yīng)納稅額計(jì)算3、稅收優(yōu)惠重點(diǎn)掌握1、應(yīng)稅所得項(xiàng)目與稅率2、應(yīng)納稅額計(jì)算3、稅收優(yōu)36個(gè)人所得稅法個(gè)人所得稅法是指國(guó)家制定的用以調(diào)整個(gè)人所得稅征收與繳納之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。個(gè)人所得稅法個(gè)人所得稅法是指國(guó)家制定的用以調(diào)整個(gè)人所得稅征收37個(gè)人所得稅的特點(diǎn)1．個(gè)人所得稅采取分項(xiàng)計(jì)稅的辦法

即將應(yīng)稅所得分為：工資、薪金所得、個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)的所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得。個(gè)人所得稅的特點(diǎn)382．個(gè)人所得稅以應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)。即以某項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目的收入額減去稅法規(guī)定的該項(xiàng)目費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)（采用定額或定率扣除方法）后的余額，為該項(xiàng)應(yīng)納稅所得額。計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，有時(shí)出現(xiàn)不扣除費(fèi)用，或者重復(fù)扣除費(fèi)用的問(wèn)題，應(yīng)引起重視。計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，還應(yīng)結(jié)合有關(guān)項(xiàng)目“次”的規(guī)定。3．個(gè)人所得稅的納稅人分為居民和非居民。居民納稅義務(wù)人負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)。其所取得的應(yīng)納稅所得，無(wú)論是來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)還是中國(guó)境外任何地方，都要在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。非居民納稅義務(wù)人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，即僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅2．個(gè)人所得稅以應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)。3．個(gè)人所得稅的納稅39本章內(nèi)容框架1、納稅義務(wù)人

2、應(yīng)稅所得項(xiàng)目與稅率

3、應(yīng)納稅額計(jì)算4、稅收優(yōu)惠

5、境外所得稅額扣除

6、納稅申報(bào)及繳納

本章內(nèi)容框架40一、納稅義務(wù)人個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶(hù)以及在中國(guó)有所得的外籍人員（包括無(wú)際無(wú)國(guó)籍人員）和港、澳、臺(tái)同胞。上述納稅義務(wù)人依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民納稅人和非居民納稅人，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。一、納稅義務(wù)人個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，包括中國(guó)41居民納稅人(1)判定標(biāo)準(zhǔn)①在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人。(住所是指因戶(hù)籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住，而不是指實(shí)際居住或在某一特定期內(nèi)的居住地）②在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)1年的個(gè)人。居住滿(mǎn)1年是指在一個(gè)納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止，下同）內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)365日。(2)類(lèi)別在中國(guó)境內(nèi)定居的中國(guó)公民和外國(guó)僑民。居民納稅人(2)類(lèi)別在中國(guó)境內(nèi)定居的中國(guó)公民和外國(guó)僑42(3)納稅義務(wù)負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)，就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。非居民納稅人(1)判定標(biāo)準(zhǔn)：①在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且不居住的個(gè)人。②在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且居住不滿(mǎn)一年的個(gè)人。(2)類(lèi)別：一個(gè)納稅年度中，沒(méi)有在中國(guó)境內(nèi)居住，或在境內(nèi)居住不滿(mǎn)1年的外籍人員、華僑或港澳同胞。(3)納稅義務(wù)：負(fù)有限納稅義務(wù)，僅就其來(lái)源中國(guó)境內(nèi)的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。(3)納稅義務(wù)非居民納稅人43關(guān)于所得來(lái)源地的確定所得來(lái)源地是確定某項(xiàng)所得是否征收個(gè)人所得稅的重要依據(jù)，但是所得來(lái)源地與所得支付地并不是同一概念，兩者有時(shí)是一致的，有時(shí)卻不相同。這在判斷外籍來(lái)華人員的納稅義務(wù)尤為重要，高級(jí)管理人員按支付地判斷納稅義，而一般雇員按來(lái)源地判斷納稅義務(wù)。關(guān)于所得來(lái)源地的確定所得來(lái)源地是確定某項(xiàng)所得是44二、應(yīng)稅所得項(xiàng)目與稅率(一）應(yīng)稅所得項(xiàng)目應(yīng)稅所得項(xiàng)目，明確了個(gè)人所得稅征稅范圍，目前共11項(xiàng)應(yīng)稅所得。（1）工資、薪金所得

（2）個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得（3）對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)（4）勞務(wù)報(bào)酬所得（5）稿酬所得（6）特許權(quán)使用費(fèi)所得二、應(yīng)稅所得項(xiàng)目與稅率(一）應(yīng)稅所得項(xiàng)目應(yīng)稅所得項(xiàng)目，明45（7）利息、股息、紅利所得（8）財(cái)產(chǎn)租賃所得（9）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（10）偶然所得（11）其他所得（二)稅率(1)工資、薪金所得適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率從3％至45%

（7）利息、股息、紅利所得（8）財(cái)產(chǎn)租賃所得（9）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓46級(jí)數(shù)含稅級(jí)距稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)1500元30.002超過(guò)1500元至4500元部分10105.003超過(guò)4500元至9000元部分20555.004超過(guò)9000元至35000元部分251,005.005超過(guò)35000元至55000元部分302,755.006超過(guò)55000元至80000元部分355,505.007超過(guò)80000元的部分4513,505.00級(jí)數(shù)含稅級(jí)距稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)1500元30.0047(2)個(gè)體工商業(yè)戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率從5％一35%。對(duì)承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的適用稅率又分為兩種情況：①承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項(xiàng)目適用九級(jí)超額累計(jì)稅率征稅；②承包、承租人按合同（協(xié)議）的規(guī)定只向發(fā)包、出祖方交納一定費(fèi)用后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果歸其所有的，按五級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅。(2)個(gè)體工商業(yè)戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承對(duì)承包經(jīng)營(yíng)48(3)稿酬所得適用20％的比例稅率，并按應(yīng)納稅率減征30%，故其實(shí)際適用稅率為14%(20％一20%×30%）。(4)勞務(wù)報(bào)酬所得適用20％的比例稅率；但是，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收人畸高的，可實(shí)行加成征收，其具體辦法是：個(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元至50000元的部分加五成，超過(guò)50000元的部分加十成。實(shí)質(zhì)上適用20%,30%,40％的三級(jí)超額累進(jìn)稅率。(5)特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得適用20％的比例稅率。(3)稿酬所得適用20％的比例稅率，并按應(yīng)納稅率減征(4)勞49三、應(yīng)納稅額計(jì)算(一)應(yīng)納稅所得額的確定個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額采用分項(xiàng)確定方法，即以某項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目的收人額減去稅法規(guī)定的該項(xiàng)目費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)（采用定額或定率扣除方法）后的余額，為該項(xiàng)應(yīng)納稅所得額。費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)1.工資薪金所得：月扣除3500元2.個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)所得：減除成本、費(fèi)用及損失。三、應(yīng)納稅額計(jì)算(一)應(yīng)納稅所得額的確定個(gè)人503．事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得：減除必要費(fèi)用（即每月3500元）。4．勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得：四項(xiàng)所得均實(shí)行定額或定率扣除，即：每次收入額,4000元；定額扣除800元每次收人額＞4000元；定額扣除20%。5．財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用。6．利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得。以每次收人為應(yīng)納稅所得額，不得扣除費(fèi)用。3．事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得：減除必要費(fèi)用（即4．勞務(wù)報(bào)51關(guān)于各稅目的具體征收方式（1）按年計(jì)征的稅目個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得；（2）按月計(jì)征的稅目工資、薪金所得；（3）按次計(jì)征的稅目其他稅目；關(guān)于各稅目的具體征收方式（1）按年計(jì)征的稅目（2）按月計(jì)征的52對(duì)于“次”的理解只有一次性收入的：以取得該項(xiàng)收入為一次；勞務(wù)報(bào)酬所得屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的：以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次；稿酬所得同一作品再版收入：作為另一次所得；同一作品先后出版、連載的收入;作為兩次稿酬所得；同一作品連載收入：合并一次所得；同一作品收入分次取得：合并一次所得；同一作品添印增加收入：與出版合并一次所得；對(duì)于“次”的理解只有一次性收入的：以取得該項(xiàng)收入為一次；勞務(wù)53特許權(quán)使用費(fèi)所得一次轉(zhuǎn)讓的收入作為一次計(jì)算；一次轉(zhuǎn)讓但分筆取得，則合并一次計(jì)算；財(cái)產(chǎn)租賃所得：以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。利息、股息、紅利所得：以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。偶然所得：以每次收入為一次。其他所得：以每次收入為一次。特許權(quán)使用費(fèi)所得一次轉(zhuǎn)讓的收入作為一次計(jì)算；一次轉(zhuǎn)讓但分筆取54有關(guān)應(yīng)稅所得額的其他規(guī)定1．個(gè)人將其所得用于公益，救濟(jì)贈(zèng)額未超過(guò)應(yīng)納稅所得額30％的部分納稅所得額中扣除。2．個(gè)人所得用于資助的，可全額在下月或下次或當(dāng)年計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，以應(yīng)納所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。3．納稅人通過(guò)中國(guó)人口福利基金會(huì)、光華科技基金的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，可在應(yīng)納稅所得的30％內(nèi)扣除。4．納稅人通過(guò)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅前的所得額中全額扣除。5．個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。有關(guān)應(yīng)稅所得額的其他規(guī)定55(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率(三)計(jì)算實(shí)例例:韓國(guó)居民崔先生受其供職的境外公司委派，來(lái)華從事設(shè)備安裝調(diào)試工作，在華停留60天，期間取得境外公司支付的工資40000元，取得中國(guó)體育彩票中獎(jiǎng)收入20000元。要求:計(jì)算崔先生應(yīng)在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率(三)計(jì)算實(shí)56解析:在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)1年的個(gè)人，由中國(guó)境外雇主支付并且不是由該雇主的中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金，免于申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。對(duì)前述個(gè)人應(yīng)僅就其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付或僅由中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金所得申報(bào)納稅。應(yīng)納所得稅稅額%=

20000×20%=4000（元）解析:在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)57例:國(guó)內(nèi)某作家的一篇小說(shuō)在一家晚報(bào)上連載，三個(gè)月的稿酬收入分別是3000元、4000元和5000元。要求:計(jì)算該作家三個(gè)月所獲得稿酬應(yīng)繳納個(gè)人所得稅.解析:該作家三個(gè)月的稿酬收入按一次計(jì)稅。應(yīng)納稅額=(3000＋4000＋5000）×（1一20%）×20%×（1一30%）＝1344（元）例:國(guó)內(nèi)某作家的一篇小說(shuō)在一家晚報(bào)上連載，三個(gè)月解析:該作家58例:中國(guó)公民孫某系自由職業(yè)者，2009年收入情況如下：（1）出版中篇小說(shuō)一部，取得稿酬50000元，后因小說(shuō)加印和報(bào)刊連載，分別取得出版社稿酬10000元和報(bào)社稿酬3800元。（2）受托對(duì)一電影劇本進(jìn)行審核，取得審稿收入3000元。（3）臨時(shí)擔(dān)任會(huì)議翻譯，取得收入3000元。（4）在A國(guó)講學(xué)取得收人30000元，在B國(guó)從事書(shū)畫(huà)展賣(mài)取得收入70000元，已分別按收入來(lái)源國(guó)稅法規(guī)定繳納了個(gè)人所得稅5000元和18000元。要求：計(jì)算孫某2009年年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。例:中國(guó)公民孫某系自由職業(yè)者，2009年收入情況如下：59（1）出版小說(shuō)、小說(shuō)加印及報(bào)刊連載應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。①出版小說(shuō)、小說(shuō)加印應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（50000＋10000）×（1－20%）×20%×（1－30%）＝6720元。②小說(shuō)連載應(yīng)納個(gè)人所得稅＝(3800一800)×20%×（1－30%）=420（元）（2）審稿收入應(yīng)納個(gè)人所得稅＝15000×（1－20%）×20%=2400（元）（3）翻譯收入應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（3000一800)×20%=440元（1）出版小說(shuō)、小說(shuō)加印及報(bào)刊連載應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。60（4）A,B國(guó)收入應(yīng)納個(gè)人所得稅：①A國(guó)收入按我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額（即抵扣限額）＝30000×（1－20%）×30%－2000＝5200元。孫某在A國(guó)實(shí)際繳納的稅款（5000元）低于抵扣稅額。因此可全額抵扣，并需在我國(guó)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅200元（5200－5000）②B國(guó)收人按我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額（即抵扣限額）＝70000×（1－20%）×40%－7000＝15400元孫某在B國(guó)實(shí)際繳納的稅款（18000元），超過(guò)了抵扣限額，超過(guò)限額部分不得在本年度內(nèi)的應(yīng)納稅額中扣除。（4）A,B國(guó)收入應(yīng)納個(gè)人所得稅：孫某在A國(guó)實(shí)61(5）孫某2009年應(yīng)納個(gè)人所得稅＝6720+420＋2400+440+200＝10180（元）例:某居民2011年1月1日存入銀行1年期定期存款100000元。假定年平均利率為4.745%,存款到期日即2011年12月31日把存款全部取出。要求:計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅(1)每天利息收入=100000×4.745%/365=13元(2)應(yīng)納個(gè)人所得稅=226×13×20%+139×13×5%=677.95元(5）孫某2009年應(yīng)納個(gè)人所得稅例:某居民2011年1月162例:劉某于2010年1月將其自有的4間面積為150平方米的房屋出租給張某作經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所,租期1年。劉某每月取得租金收入2500元,全年租金收入30000元.要求:計(jì)算劉某全年租金收入應(yīng)納個(gè)人所得稅每月應(yīng)納稅額=(2500-800)×20%=340元全年應(yīng)納稅額=340×12=4080元例:劉某于2010年1月將其自有的4間面積為150平方米的房63例:某人建房一幢,造價(jià)36000元,支付費(fèi)用2000元.該人轉(zhuǎn)讓房屋,售價(jià)60000元,在賣(mài)房過(guò)程中按規(guī)定支付交易費(fèi)等有關(guān)費(fèi)用2500元。要求:計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額=財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用=60000-(36000+2000)-2500=19500元應(yīng)納稅額=19500×20%=3900元例:某人建房一幢,造價(jià)36000元,支付費(fèi)用2000元.該人64例:陳某在參加商場(chǎng)的有獎(jiǎng)銷(xiāo)售過(guò)程中,中獎(jiǎng)所得共計(jì)價(jià)值20000元。陳某領(lǐng)獎(jiǎng)時(shí)告知商場(chǎng),從中獎(jiǎng)收入中拿出4000元通過(guò)教育部門(mén)向某希望小學(xué)捐贈(zèng)。要求:計(jì)算陳某實(shí)際能得中獎(jiǎng)金額(1)根據(jù)稅法規(guī)定,捐贈(zèng)額可全額扣除(4000/20000=20%<30%)(2)應(yīng)納稅所得額=偶然所得-捐贈(zèng)額=20000-4000=16000元(3)應(yīng)納稅額=16000×20%=3200元(4)實(shí)際可得金額=20000-4000-3200=12800元例:陳某在參加商場(chǎng)的有獎(jiǎng)銷(xiāo)售過(guò)程中,中獎(jiǎng)所得共計(jì)價(jià)值200065四、稅收優(yōu)惠（一）免稅項(xiàng)目省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織頒發(fā)的科學(xué)、教育