會(huì)計(jì)政策變更課件

第二十二章會(huì)計(jì)政策變更本章應(yīng)著重掌握如下考點(diǎn)：

1、會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的區(qū)分；

2、追溯調(diào)整法的會(huì)計(jì)處理；

3、追溯調(diào)整法與未來(lái)適用法的適用條件；

4、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的報(bào)表披露內(nèi)容；

5、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理。第二十二章會(huì)計(jì)政策變更本章應(yīng)著重掌握如下考點(diǎn)：1歷年試題分析歷年試題分析222.1會(huì)計(jì)政策變更

22.1.1會(huì)計(jì)政策的概念會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)采用的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)也屬于會(huì)計(jì)政策。22.1.3會(huì)計(jì)政策變更

（一）會(huì)計(jì)政策變更的概念

會(huì)計(jì)政策變更是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。

（二）會(huì)計(jì)政策變更條件

1、法律或國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章的要求；

2、會(huì)計(jì)政策的變更可以使會(huì)計(jì)信息變得更相關(guān)、更可靠。22.1會(huì)計(jì)政策變更3（三）不屬于會(huì)計(jì)政策變更的情況

1、當(dāng)期發(fā)生與以前有本質(zhì)區(qū)別的全新業(yè)務(wù)采用新的會(huì)計(jì)政策

2、初次發(fā)生業(yè)務(wù)采用新的會(huì)計(jì)政策

3、的確是同一業(yè)務(wù)前后所用的會(huì)計(jì)政策不一致，但這一業(yè)務(wù)不是重要業(yè)務(wù)，按重要性原則的要求，可以不視為會(huì)計(jì)政策變更來(lái)處理。

【要點(diǎn)提示】如何辨認(rèn)會(huì)計(jì)政策變更是本節(jié)的重點(diǎn)?！径噙x題】下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（）。

A.所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

B.固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法

C.發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法變更為加權(quán)平均法

D.應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備由余額百分比法變更為賬齡分析法（三）不屬于會(huì)計(jì)政策變更的情況4『正確答案』AC

『答案解析』選項(xiàng)BD屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。『正確答案』AC5（四）會(huì)計(jì)處理

1、方法歸類(lèi)①追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。②未來(lái)適用法

未來(lái)適用法是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來(lái)期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。（四）會(huì)計(jì)處理62、方法的選擇①企業(yè)依據(jù)法律或國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章的要求變更會(huì)計(jì)政策，分別以下情況處理：

a.國(guó)家如果明確規(guī)定了處理方法的則照規(guī)定去作即可；

b.國(guó)家未作明確規(guī)定的，按追溯調(diào)整法來(lái)處理。②會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理，將會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，但確定該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。③確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開(kāi)始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策。在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理。2、方法的選擇7【基礎(chǔ)知識(shí)題】甲公司2008年12月31日購(gòu)入一棟商業(yè)大樓，初始入賬成本5000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命50年，假定無(wú)殘值。2009年初甲公司將其出租給乙公司使用，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，直線(xiàn)法計(jì)提折舊，稅法認(rèn)可其成本模式計(jì)量口徑，折舊方法與年限與會(huì)計(jì)相同。2010年1月1日，由于房地產(chǎn)交易市場(chǎng)的成熟，具備了采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件，甲公司決定對(duì)該投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量。2010年初大樓的公允價(jià)值為5100萬(wàn)元。甲公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，按資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，所得稅率為25%?！净A(chǔ)知識(shí)題】甲公司2008年12月31日購(gòu)入一棟商業(yè)大樓，8第二十二章會(huì)計(jì)政策變更課件9上述三分錄合并后：第一筆分錄：借：投資性房地產(chǎn)5100投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊100貸：投資性房地產(chǎn)5000

遞延所得稅負(fù)債

50

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

150第二筆分錄：借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

15

貸：盈余公積15上述三分錄合并后：10②報(bào)表修正資產(chǎn)負(fù)債表

2010年12月31日利潤(rùn)表

2010年②報(bào)表修正利潤(rùn)表

2010年11第二十二章會(huì)計(jì)政策變更課件12所有者權(quán)益變動(dòng)表

2010年度例22－1，P360所有者權(quán)益變動(dòng)表例22－1，P360133、追溯調(diào)整法的處理步驟①計(jì)算會(huì)計(jì)政策累計(jì)影響數(shù)（稅后凈利潤(rùn)影響數(shù)，前題150萬(wàn)）所謂會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)，是指假設(shè)與會(huì)計(jì)政策變更相關(guān)的交易或事項(xiàng)在初次發(fā)生時(shí)即采用新的會(huì)計(jì)政策，而得出的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額，與現(xiàn)有的金額之間的差額，會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，是對(duì)變更會(huì)計(jì)政策所導(dǎo)致的對(duì)凈損益的累積影響，以及由此導(dǎo)致的對(duì)利潤(rùn)分配和未分配利潤(rùn)的累積影響金額，但不包括分配的利潤(rùn)或股利。

a.根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)

b.計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異

c.計(jì)算差異的所得稅影響金額

d.確定前期中的每一期的稅后差異

e.計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)3、追溯調(diào)整法的處理步驟14

為了能夠明晰地對(duì)比出兩種會(huì)計(jì)政策的差異，可以同時(shí)列示出兩種會(huì)計(jì)政策下的業(yè)務(wù)處理，通過(guò)直接對(duì)比的方式來(lái)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)處理的差異并找出調(diào)整分錄。②進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理③調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目

a.會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)應(yīng)包括在當(dāng)年的會(huì)計(jì)報(bào)表的期初留存收益中

b.對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表諸項(xiàng)目也應(yīng)按新的會(huì)計(jì)政策口徑來(lái)調(diào)整。常見(jiàn)的影響項(xiàng)目是：比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間的期初留存收益和當(dāng)年的利潤(rùn)分配和期末留存收益。④會(huì)計(jì)報(bào)表附注說(shuō)明【要點(diǎn)提示】全面掌握會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理。為了能夠明晰地對(duì)比出兩種會(huì)計(jì)政策的差異，154、未來(lái)適用法的處理程序在未來(lái)適用法下，不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無(wú)須重編以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。雖然未來(lái)適用法不要求對(duì)以前的會(huì)計(jì)指標(biāo)進(jìn)行追溯調(diào)整，但應(yīng)在會(huì)計(jì)政策變更當(dāng)期比較出會(huì)計(jì)政策變更（新舊政策下）對(duì)當(dāng)期凈利潤(rùn)的影響數(shù)，并披露于報(bào)表附注。5、會(huì)計(jì)政策變更的報(bào)表披露

①會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。

②當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱(chēng)和調(diào)整金額。

③無(wú)法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說(shuō)明該事實(shí)和原因以及開(kāi)始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。例22－2，P3624、未來(lái)適用法的處理程序1622.2會(huì)計(jì)估計(jì)變更

22.2.1會(huì)計(jì)估計(jì)的概念會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。

22.2.2會(huì)計(jì)估計(jì)的特點(diǎn)（一）會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定性因素的影響（二）會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)依據(jù)最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)（三）進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)并不會(huì)消弱會(huì)計(jì)核算的可靠性（這是因?yàn)楣烙?jì)是建立在具有確鑿證據(jù)的前提下，而不是隨意的。）22.2會(huì)計(jì)估計(jì)變更1722.2.3會(huì)計(jì)估計(jì)變更（一）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概念

會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整?！径噙x題】下列各項(xiàng)中，不屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有（）。

A.固定資產(chǎn)改良后調(diào)整固定資產(chǎn)的后續(xù)折舊期限

B.投資性房地產(chǎn)由成本模式改為公允模式

C.建造合同收入確認(rèn)方法由完成合同法改為完工百分比法

D.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限由10年變更為7年22.2.3會(huì)計(jì)估計(jì)變更18『正確答案』ABC

『答案解析』選項(xiàng)A與會(huì)計(jì)調(diào)整無(wú)關(guān)；選項(xiàng)B和選項(xiàng)C屬于會(huì)計(jì)政策變更。『正確答案』ABC19（二）估計(jì)變更處理方法：未來(lái)適用法在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期及以后期間，采用新的會(huì)計(jì)估計(jì)，不改變以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)，也不調(diào)整以前期間的報(bào)告結(jié)果。（三）未來(lái)適用法的處理思路

1、如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期，有關(guān)估計(jì)變更的影響應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)；

2、如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來(lái)期間，有關(guān)估計(jì)變更的影響在當(dāng)期及以后各期確認(rèn)；

3、為了保證一致性，會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)應(yīng)計(jì)入變更當(dāng)期與前期相同的項(xiàng)目中。

（四）會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)政策變更無(wú)法分清時(shí)，應(yīng)按視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更來(lái)進(jìn)行處理。（二）估計(jì)變更處理方法：未來(lái)適用法20（五）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的報(bào)表披露

1、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因。

2、會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期和未來(lái)期間的影響數(shù)。

3、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實(shí)和原因?！径噙x題】下列關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的表述中，不正確的是（）。

A.會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)

B.對(duì)結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)削弱會(huì)計(jì)信息的可靠性

C.會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)根據(jù)不同情況采用追溯重述或追溯調(diào)整法進(jìn)行處理

D.某項(xiàng)變更難以區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理（五）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的報(bào)表披露21『正確答案』BCD

『答案解析』選項(xiàng)B，會(huì)計(jì)估計(jì)變更不會(huì)削弱會(huì)計(jì)信息的可靠性；選項(xiàng)C，會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來(lái)適用法；選項(xiàng)D，應(yīng)該作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。

22.3前期差錯(cuò)更正22.3.1前期差錯(cuò)的概念前期差錯(cuò)，是指由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略漏或錯(cuò)報(bào)。

1、編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。

2、前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及固定資產(chǎn)盤(pán)盈等。所稱(chēng)“前期差錯(cuò)”，應(yīng)當(dāng)是指重要的前期差錯(cuò)以及雖然不重要但故意造成的前期差錯(cuò)。

『正確答案』BCD

『答案解析』選項(xiàng)B，會(huì)計(jì)估計(jì)變更不會(huì)2222.3.2前期差錯(cuò)的分類(lèi)

1、計(jì)算錯(cuò)誤；

2、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤；

3、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響22.3.3前期差錯(cuò)的更正原則（追溯重述法，未來(lái)適用法）

1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。

2、當(dāng)確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開(kāi)始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來(lái)適用法。

3、發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的前期差錯(cuò)應(yīng)參照資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理。

4、對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)應(yīng)視同當(dāng)期差錯(cuò)進(jìn)行修正。22.3.2前期差錯(cuò)的分類(lèi)23【要點(diǎn)提示】全面掌握前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理。【計(jì)算題】甲公司2007年初開(kāi)始對(duì)某無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)，原價(jià)為100萬(wàn)元，攤銷(xiāo)期為5年（稅務(wù)的攤銷(xiāo)口徑為10年），2007年末該無(wú)形資產(chǎn)的可收回價(jià)值為72萬(wàn)元，2009年末的可收回價(jià)值為30萬(wàn)元，假定2010年發(fā)現(xiàn)企業(yè)2009年未進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)的分?jǐn)偤蜏?zhǔn)備計(jì)提，企業(yè)的所得稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅處理。A企業(yè)的法定盈余公積提取比例為10%?！疽c(diǎn)提示】全面掌握前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理。241、解析過(guò)程及會(huì)計(jì)分錄如下：

首先思考正確完整的作法：

（1）以前年度少攤18萬(wàn)元，修正分錄如下：借：以前年度損益調(diào)整

18貸：累計(jì)攤銷(xiāo)18（2）以前年度少提減值準(zhǔn)備6萬(wàn)元，修正分錄如下：借：以前年度損益調(diào)整6貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6（3）以前年度稅務(wù)認(rèn)可少算支出10萬(wàn)元，應(yīng)稅所得多算10萬(wàn)元，“應(yīng)交所得稅”多計(jì)2.5萬(wàn)元，“所得稅費(fèi)用”多算2.5萬(wàn)元，修正分錄如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2.5（＝10×25%）貸：以前年度損益調(diào)整2.51、解析過(guò)程及會(huì)計(jì)分錄如下：25（4）以前年度少算可抵扣暫時(shí)性差異14萬(wàn)元，相應(yīng)地“遞延所得稅資產(chǎn)”少算3.5萬(wàn)元，“所得稅費(fèi)用”多算3.5萬(wàn)元，修正分錄如下：借：遞延所得稅資產(chǎn)3.5［＝14×25%］貸：以前年度損益調(diào)整3.5以前年度凈利潤(rùn)多算18萬(wàn)元，修正分錄如下：借：利潤(rùn)分配－－未分配利潤(rùn)18貸：以前年度損益調(diào)整18以前年度多提盈余公積1.8萬(wàn)元，修正分錄如下：借：盈余公積－－法定盈余公積1.8貸：利潤(rùn)分配－－未分配利潤(rùn)1.8（4）以前年度少算可抵扣暫時(shí)性差異14萬(wàn)元，相應(yīng)地“遞延所得26

區(qū)別：差錯(cuò)更正要正式使用“以前年度損益調(diào)整”；要調(diào)整“應(yīng)交所得稅”和“遞延所得稅”。政策變更不能使用“以前年度損益調(diào)整”，不調(diào)整“應(yīng)交所得稅”，只調(diào)整“遞延所得稅”。2、報(bào)表修正如下：資產(chǎn)負(fù)債表

2010年12月31日區(qū)別：差錯(cuò)更正要正式使用“以前年度損益調(diào)整27利潤(rùn)表

2010年利潤(rùn)表2010年28所有者權(quán)益變動(dòng)表2010年度22.3.4前期差錯(cuò)更正的報(bào)表附注披露

1、前期差錯(cuò)的性質(zhì)。

2、各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱(chēng)和更正金額。

3、無(wú)法進(jìn)行追溯重述的，說(shuō)明該事實(shí)和原因以及對(duì)前期差錯(cuò)開(kāi)始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況。【要點(diǎn)提示】注意與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的報(bào)表披露、前期差錯(cuò)更正的報(bào)表披露區(qū)分開(kāi)來(lái)。所有者權(quán)益變動(dòng)表2010年度22.3.4前期29第二十二章會(huì)計(jì)政策變更本章應(yīng)著重掌握如下考點(diǎn)：

1、會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的區(qū)分；

2、追溯調(diào)整法的會(huì)計(jì)處理；

3、追溯調(diào)整法與未來(lái)適用法的適用條件；

4、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的報(bào)表披露內(nèi)容；

5、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理。第二十二章會(huì)計(jì)政策變更本章應(yīng)著重掌握如下考點(diǎn)：30歷年試題分析歷年試題分析3122.1會(huì)計(jì)政策變更

22.1.1會(huì)計(jì)政策的概念會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)采用的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)也屬于會(huì)計(jì)政策。22.1.3會(huì)計(jì)政策變更

（一）會(huì)計(jì)政策變更的概念

會(huì)計(jì)政策變更是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。

（二）會(huì)計(jì)政策變更條件

1、法律或國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章的要求；

2、會(huì)計(jì)政策的變更可以使會(huì)計(jì)信息變得更相關(guān)、更可靠。22.1會(huì)計(jì)政策變更32（三）不屬于會(huì)計(jì)政策變更的情況

1、當(dāng)期發(fā)生與以前有本質(zhì)區(qū)別的全新業(yè)務(wù)采用新的會(huì)計(jì)政策

2、初次發(fā)生業(yè)務(wù)采用新的會(huì)計(jì)政策

3、的確是同一業(yè)務(wù)前后所用的會(huì)計(jì)政策不一致，但這一業(yè)務(wù)不是重要業(yè)務(wù)，按重要性原則的要求，可以不視為會(huì)計(jì)政策變更來(lái)處理。

【要點(diǎn)提示】如何辨認(rèn)會(huì)計(jì)政策變更是本節(jié)的重點(diǎn)?！径噙x題】下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（）。

A.所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

B.固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法

C.發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法變更為加權(quán)平均法

D.應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備由余額百分比法變更為賬齡分析法（三）不屬于會(huì)計(jì)政策變更的情況33『正確答案』AC

『答案解析』選項(xiàng)BD屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。『正確答案』AC34（四）會(huì)計(jì)處理

1、方法歸類(lèi)①追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。②未來(lái)適用法

未來(lái)適用法是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來(lái)期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。（四）會(huì)計(jì)處理352、方法的選擇①企業(yè)依據(jù)法律或國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章的要求變更會(huì)計(jì)政策，分別以下情況處理：

a.國(guó)家如果明確規(guī)定了處理方法的則照規(guī)定去作即可；

b.國(guó)家未作明確規(guī)定的，按追溯調(diào)整法來(lái)處理。②會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理，將會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，但確定該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。③確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開(kāi)始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策。在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理。2、方法的選擇36【基礎(chǔ)知識(shí)題】甲公司2008年12月31日購(gòu)入一棟商業(yè)大樓，初始入賬成本5000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命50年，假定無(wú)殘值。2009年初甲公司將其出租給乙公司使用，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，直線(xiàn)法計(jì)提折舊，稅法認(rèn)可其成本模式計(jì)量口徑，折舊方法與年限與會(huì)計(jì)相同。2010年1月1日，由于房地產(chǎn)交易市場(chǎng)的成熟，具備了采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件，甲公司決定對(duì)該投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量。2010年初大樓的公允價(jià)值為5100萬(wàn)元。甲公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，按資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，所得稅率為25%?！净A(chǔ)知識(shí)題】甲公司2008年12月31日購(gòu)入一棟商業(yè)大樓，37第二十二章會(huì)計(jì)政策變更課件38上述三分錄合并后：第一筆分錄：借：投資性房地產(chǎn)5100投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊100貸：投資性房地產(chǎn)5000

遞延所得稅負(fù)債

50

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

150第二筆分錄：借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

15

貸：盈余公積15上述三分錄合并后：39②報(bào)表修正資產(chǎn)負(fù)債表

2010年12月31日利潤(rùn)表

2010年②報(bào)表修正利潤(rùn)表

2010年40第二十二章會(huì)計(jì)政策變更課件41所有者權(quán)益變動(dòng)表

2010年度例22－1，P360所有者權(quán)益變動(dòng)表例22－1，P360423、追溯調(diào)整法的處理步驟①計(jì)算會(huì)計(jì)政策累計(jì)影響數(shù)（稅后凈利潤(rùn)影響數(shù)，前題150萬(wàn)）所謂會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)，是指假設(shè)與會(huì)計(jì)政策變更相關(guān)的交易或事項(xiàng)在初次發(fā)生時(shí)即采用新的會(huì)計(jì)政策，而得出的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額，與現(xiàn)有的金額之間的差額，會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，是對(duì)變更會(huì)計(jì)政策所導(dǎo)致的對(duì)凈損益的累積影響，以及由此導(dǎo)致的對(duì)利潤(rùn)分配和未分配利潤(rùn)的累積影響金額，但不包括分配的利潤(rùn)或股利。

a.根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)

b.計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異

c.計(jì)算差異的所得稅影響金額

d.確定前期中的每一期的稅后差異

e.計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)3、追溯調(diào)整法的處理步驟43

為了能夠明晰地對(duì)比出兩種會(huì)計(jì)政策的差異，可以同時(shí)列示出兩種會(huì)計(jì)政策下的業(yè)務(wù)處理，通過(guò)直接對(duì)比的方式來(lái)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)處理的差異并找出調(diào)整分錄。②進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理③調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目

a.會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)應(yīng)包括在當(dāng)年的會(huì)計(jì)報(bào)表的期初留存收益中

b.對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表諸項(xiàng)目也應(yīng)按新的會(huì)計(jì)政策口徑來(lái)調(diào)整。常見(jiàn)的影響項(xiàng)目是：比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間的期初留存收益和當(dāng)年的利潤(rùn)分配和期末留存收益。④會(huì)計(jì)報(bào)表附注說(shuō)明【要點(diǎn)提示】全面掌握會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理。為了能夠明晰地對(duì)比出兩種會(huì)計(jì)政策的差異，444、未來(lái)適用法的處理程序在未來(lái)適用法下，不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無(wú)須重編以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。雖然未來(lái)適用法不要求對(duì)以前的會(huì)計(jì)指標(biāo)進(jìn)行追溯調(diào)整，但應(yīng)在會(huì)計(jì)政策變更當(dāng)期比較出會(huì)計(jì)政策變更（新舊政策下）對(duì)當(dāng)期凈利潤(rùn)的影響數(shù)，并披露于報(bào)表附注。5、會(huì)計(jì)政策變更的報(bào)表披露

①會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。

②當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱(chēng)和調(diào)整金額。

③無(wú)法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說(shuō)明該事實(shí)和原因以及開(kāi)始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。例22－2，P3624、未來(lái)適用法的處理程序4522.2會(huì)計(jì)估計(jì)變更

22.2.1會(huì)計(jì)估計(jì)的概念會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。

22.2.2會(huì)計(jì)估計(jì)的特點(diǎn)（一）會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定性因素的影響（二）會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)依據(jù)最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)（三）進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)并不會(huì)消弱會(huì)計(jì)核算的可靠性（這是因?yàn)楣烙?jì)是建立在具有確鑿證據(jù)的前提下，而不是隨意的。）22.2會(huì)計(jì)估計(jì)變更4622.2.3會(huì)計(jì)估計(jì)變更（一）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概念

會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整?！径噙x題】下列各項(xiàng)中，不屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有（）。

A.固定資產(chǎn)改良后調(diào)整固定資產(chǎn)的后續(xù)折舊期限

B.投資性房地產(chǎn)由成本模式改為公允模式

C.建造合同收入確認(rèn)方法由完成合同法改為完工百分比法

D.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限由10年變更為7年22.2.3會(huì)計(jì)估計(jì)變更47『正確答案』ABC

『答案解析』選項(xiàng)A與會(huì)計(jì)調(diào)整無(wú)關(guān)；選項(xiàng)B和選項(xiàng)C屬于會(huì)計(jì)政策變更?！赫_答案』ABC48（二）估計(jì)變更處理方法：未來(lái)適用法在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期及以后期間，采用新的會(huì)計(jì)估計(jì)，不改變以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)，也不調(diào)整以前期間的報(bào)告結(jié)果。（三）未來(lái)適用法的處理思路

1、如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期，有關(guān)估計(jì)變更的影響應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)；

2、如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來(lái)期間，有關(guān)估計(jì)變更的影響在當(dāng)期及以后各期確認(rèn)；

3、為了保證一致性，會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)應(yīng)計(jì)入變更當(dāng)期與前期相同的項(xiàng)目中。

（四）會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)政策變更無(wú)法分清時(shí)，應(yīng)按視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更來(lái)進(jìn)行處理。（二）估計(jì)變更處理方法：未來(lái)適用法49（五）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的報(bào)表披露

1、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因。

2、會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期和未來(lái)期間的影響數(shù)。

3、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實(shí)和原因。【多選題】下列關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的表述中，不正確的是（）。

A.會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)

B.對(duì)結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)削弱會(huì)計(jì)信息的可靠性

C.會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)根據(jù)不同情況采用追溯重述或追溯調(diào)整法進(jìn)行處理

D.某項(xiàng)變更難以區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理（五）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的報(bào)表披露50『正確答案』BCD

『答案解析』選項(xiàng)B，會(huì)計(jì)估計(jì)變更不會(huì)削弱會(huì)計(jì)信息的可靠性；選項(xiàng)C，會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來(lái)適用法；選項(xiàng)D，應(yīng)該作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。

22.3前期差錯(cuò)更正22.3.1前期差錯(cuò)的概念前期差錯(cuò)，是指由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略漏或錯(cuò)報(bào)。

1、編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。

2、前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及固定資產(chǎn)盤(pán)盈等。所稱(chēng)“前期差錯(cuò)”，應(yīng)當(dāng)是指重要的前期差錯(cuò)以及雖然不重要但故意造成的前期差錯(cuò)。

『正確答案』BCD

『答案解析』選項(xiàng)B，會(huì)計(jì)估計(jì)變更不會(huì)5122.3.2前期差錯(cuò)的分類(lèi)

1、計(jì)算錯(cuò)誤；

2、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤；

3、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響22.3.3前期差錯(cuò)的更正原則（追溯重述法，未來(lái)適用法）

1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。

2、當(dāng)確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開(kāi)始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來(lái)適用法。

3、發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的前期差錯(cuò)應(yīng)參照資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理。

4、對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)應(yīng)視同當(dāng)期差錯(cuò)進(jìn)行修正。22.3.2前期差錯(cuò)的分類(lèi)52【要點(diǎn)提示】全面掌握前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理。【計(jì)算題】甲公司2007年初開(kāi)始對(duì)某無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)，原價(jià)為100萬(wàn)元，攤銷(xiāo)期為5