般納稅人增值稅計算

第五節(jié)

一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

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應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額銷售額r稅率準(zhǔn)予抵扣不準(zhǔn)予抵扣

含稅銷售額

1+稅率般納稅人增值稅計算共37頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第2頁!（一）、銷項稅額的計算銷項稅額=銷售額

×適用稅率關(guān)于銷售額的確定： 一般銷售方式下的銷售額 銷售額特殊銷售方式下的銷售額 視同銷售的銷售額

般納稅人增值稅計算共37頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第3頁!1．一般方式下的銷售額

銷售額包括向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，不包括向購買方收取的銷項稅額。 所謂價外費(fèi)用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。但下列項目不包括在內(nèi)： （1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅； （2）同時符合兩個條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：①承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；②納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

般納稅人增值稅計算共37頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第4頁!【重要疑點歸納】需要作含稅與不含稅換算的情況歸納：

（1）商業(yè)企業(yè)零售價； （2）普通發(fā)票上注明的銷售額（一般納稅人和小規(guī)模納稅人都有這種情況）； （3）價稅合并收取的金額； （4）價外費(fèi)用一般為含稅收入； （5）含包裝物押金一般為含稅收入； （6）建筑安裝合同上的貨物金額（主要涉及銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)的合同）。般納稅人增值稅計算共37頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第5頁!（2）采取以舊換新方式銷售

①一般按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得減除舊貨收購價格；【例題】某商城以舊換新銷售5臺電冰箱，新冰箱每臺零售價3000元，舊冰箱每臺作價100元，每臺冰箱收取差價2900元，則該項業(yè)務(wù)的增值稅的銷項稅=3000×5÷（1＋17%）×17%=2179.49（元）。 ②金銀首飾以舊換新按銷售方實際收到的不含增值稅的全部價款征稅。

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（3）采取還本銷售方式銷售 銷售額就是貨物的銷售價格，不能扣除還本支出。 （4）采取以物易物方式銷售 ①雙方以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計算銷項稅； ②雙方是否能抵扣進(jìn)項稅還要看能否取得對方專用發(fā)票、是否是換入不能抵扣進(jìn)項稅的貨物等因素?！纠}】甲企業(yè)用一批自產(chǎn)服裝換取乙企業(yè)提供的天然氣。（5）包裝物押金是否計入銷售額 ①一年以內(nèi)且未過企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，不做銷售處理；②一年以內(nèi)但過企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，做銷售處理；③一年以上，一般做銷售處理（特殊放寬期限的要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)）；④酒類包裝物押金，收到就做銷售處理（黃酒、啤酒除外）。般納稅人增值稅計算共37頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第7頁!【例題·單選題】某生產(chǎn)果酒企業(yè)為增值稅一般納稅人，月銷售收入為140.4萬元（含稅），當(dāng)期發(fā)出包裝物收取押金為4.68萬元,當(dāng)期逾期未歸還包裝物押金為2.34萬元。該企業(yè)本期應(yīng)申報的銷項稅額為（）。

A．20.4萬元B．20.74萬元

C．21.08萬元D．20.7978萬元【答案】C【解析】(140.4+4.68)÷(1+17%)×17%=21.08（萬元）。般納稅人增值稅計算共37頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第8頁!3.視同銷售行為的銷售額

納稅人銷售價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額者，在計算時，視同銷售行為的銷售額要按照如下規(guī)定的順序來確定，不能隨意跨越次序：（1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（3）按組成計稅價格確定： 組價公式一：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率） 公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。用這個公式組價的貨物不涉及消費(fèi)稅。成本利潤率使用國家稅務(wù)總局規(guī)定的成本利潤率確定。 組價公式二：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）+消費(fèi)稅 屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費(fèi)稅額，這里的消費(fèi)稅額包括從價計算、從量計算、復(fù)合計算的全部消費(fèi)稅額。公式中的成本利潤率要按照消費(fèi)稅一章國家稅務(wù)總局規(guī)定的成本利潤率確定。般納稅人增值稅計算共37頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第9頁!

1.可以從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額： 以從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額分以下兩種情況：

憑票抵扣稅——一般情況下，購進(jìn)方的進(jìn)項稅由銷售方的銷項稅對應(yīng)構(gòu)成。故進(jìn)項稅額在正常情況下是在增值稅專用發(fā)票及海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的進(jìn)項稅。

計算抵扣稅——特殊情況下，沒有取得專用發(fā)票、完稅憑證，自行計算進(jìn)項稅的兩種情況： （1）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。 收購農(nóng)產(chǎn)品的買價，包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。般納稅人增值稅計算共37頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第10頁!

【例題·單選】某卷煙廠2006年6月收購煙葉生產(chǎn)卷煙，收購憑證上注明價款50萬元，并向煙葉生產(chǎn)者支付了價外補(bǔ)貼。該卷煙廠6月份收購煙葉可抵扣的進(jìn)項稅額為（）。（2007年）

A.6.5萬元 B.7.15萬元

C.8.58萬元 D.8.86萬元

【答案】C

【解析】煙葉收購金額=50×（1+10%）=55（萬元）；煙葉稅應(yīng)納稅額=55×20%=11（萬元）；準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅=（55+11）×13%=8.58（萬元）。

【歸納】如果該納稅人按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)支付了價外補(bǔ)貼和煙葉稅,則煙葉收購成本=實際收購價款+實際價外補(bǔ)貼+實際煙葉稅-計算出的進(jìn)項稅般納稅人增值稅計算共37頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第11頁!【例題·計算】某企業(yè)采購原材料支付運(yùn)雜費(fèi)共計1000元，取得運(yùn)輸發(fā)票上注明運(yùn)輸費(fèi)800元、建設(shè)基金80元、保險費(fèi)20元、裝卸費(fèi)100元。其可計算抵扣多少增值稅進(jìn)項稅？記入采購成本的運(yùn)輸費(fèi)是多少？【答案】可計算抵扣進(jìn)項稅（800+80）×7%=61.6元記入采購成本的運(yùn)輸費(fèi)為1000-61.6=938.4元【解析】按規(guī)定對運(yùn)費(fèi)計算抵扣進(jìn)項稅時，按運(yùn)費(fèi)發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)金額和建設(shè)基金金額的7%計算抵扣進(jìn)項稅。如果發(fā)票所列項目不能把運(yùn)輸費(fèi)與其他雜費(fèi)分開，則不可計算抵扣進(jìn)項稅。般納稅人增值稅計算共37頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第12頁!具體業(yè)務(wù)能否抵扣進(jìn)項稅納稅人購買原材料（非免稅）支付的運(yùn)輸費(fèi)可計算抵扣納稅人銷售產(chǎn)品（非免稅）支付的運(yùn)輸費(fèi)可計算抵扣納稅人購買設(shè)備的運(yùn)輸費(fèi)可計算抵扣納稅人代墊運(yùn)費(fèi)符合不計入銷售額條件的代墊運(yùn)費(fèi)不計銷項稅,不得計算抵扣進(jìn)項.不符合條件的代墊運(yùn)費(fèi)計算銷項稅,可計算抵扣進(jìn)項稅.【重要提示】上述自行計算抵扣進(jìn)項稅，是按規(guī)定的發(fā)票、憑證上的規(guī)定項目所列金額直接乘扣除率計算出來的，計算抵扣時的計算基礎(chǔ)不必進(jìn)行價稅分離。般納稅人增值稅計算共37頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第13頁!

（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

【例題】某服裝廠的一批產(chǎn)成品服裝因保管不善毀損，外購比例60%，賬面成本10000元，則應(yīng)作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出10000×60%×17%=1020（元） （4）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品； 納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

【提示】并非所有的外購貨物類固定資產(chǎn)均可抵扣進(jìn)項稅額。 （5）上述四項規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。 （6）一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額： 不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計般納稅人增值稅計算共37頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第14頁!貨物來源貨物去向職工福利、個人消費(fèi)、非應(yīng)稅項目（企業(yè)內(nèi)部）投資、分紅、贈送（企業(yè)外部）購入不計進(jìn)項視同銷售計銷項（可抵進(jìn)項）自產(chǎn)或委托加工視同銷售計銷項（可抵進(jìn)項）視同銷售計銷項（可抵進(jìn)項）般納稅人增值稅計算共37頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第15頁!【例題·單選】下列支付的運(yùn)費(fèi)中不允許計算扣除進(jìn)項稅額的是（）。

A．銷售生產(chǎn)設(shè)備支付的運(yùn)輸費(fèi)用

B．外購電力支付的運(yùn)輸費(fèi)用

C．外購的管理部門使用的小轎車的運(yùn)輸費(fèi)用

D．向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的運(yùn)輸費(fèi)用【答案】C【解析】納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。其支付的運(yùn)輸費(fèi)用也不能抵扣進(jìn)項稅。般納稅人增值稅計算共37頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第16頁!3．不得抵扣增值稅的進(jìn)項稅的兩類處理不得抵扣增值稅的進(jìn)項稅的兩類處理類，購入時不予抵扣：直接計入購貨的成本。第二類，已抵扣后改變用途、發(fā)生損失、出口不得免抵退稅額：做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出處理。【例題】某企業(yè)購入一批材料用于在建工程，增值稅發(fā)票注明價款100000元，增值稅17000元，則該企業(yè)不得抵扣增值稅進(jìn)項稅。該批貨物采購成本為117000元。【例題】某企業(yè)將數(shù)月前外購的一批生產(chǎn)用材料改變用途，用于職工福利，賬面成本10000元，則需要做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出10000×17%=1700元。【例題】某企業(yè)將一批以往購入的材料毀損，賬面成本12465元（含運(yùn)費(fèi)465元），其不能抵扣的進(jìn)項稅為：（12465-465）×17%+465÷（1-7%）×7%=2040+35=2075元。由于運(yùn)輸費(fèi)465是按7%扣除率計算過進(jìn)項稅后的余額，所以要還原成計算進(jìn)項稅的基數(shù)來計算進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。般納稅人增值稅計算共37頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第17頁!4．商業(yè)企業(yè)向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理

2004年7月1日起，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行處理。這里實際上又涉及到了增值稅與營業(yè)稅的劃分問題：

凡與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。

凡與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，不征收營業(yè)稅?！窘忉尅咳〉玫姆颠€收入不是采取計算銷項稅的辦法，而是采取沖減進(jìn)項稅的方法：

當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率 商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，即便繳納增值稅，也一律不得開具增值稅專用發(fā)票。般納稅人增值稅計算共37頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第18頁!

(三)增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

1．關(guān)于“當(dāng)期”的概念（對教材35頁有改） 關(guān)于當(dāng)期銷項稅的當(dāng)期，與納稅義務(wù)發(fā)生時間和增值稅發(fā)票開具時限相呼應(yīng)。 關(guān)于當(dāng)期進(jìn)項稅額的“當(dāng)期”是重要的時間概念,有必備的條件。 （1）凡納稅人取得增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具專用發(fā)票的，在發(fā)票開具之日起180日內(nèi)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，在認(rèn)證的當(dāng)月計入進(jìn)項稅；【例題】某企業(yè)采購貨物，取得增值稅專用發(fā)票，開具時間為4月20日，則應(yīng)在10月17日之前去稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，認(rèn)證當(dāng)月抵扣。假定該企業(yè)5月20日認(rèn)證，則在5月抵扣。 (包括納稅人取得的公路內(nèi)河運(yùn)輸發(fā)票以及機(jī)動車銷售發(fā)票) （2）海關(guān)完稅憑證進(jìn)項稅抵扣時間的限定： 增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物，如果是屬于先比對后抵扣政策的納稅人，應(yīng)當(dāng)在開具之日起180天內(nèi)比對并抵扣。如果屬不屬于先比對后抵扣的納稅人則開具之日起180天后的個納稅申報期結(jié)束前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣，逾期不得抵扣；般納稅人增值稅計算共37頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第19頁!

【例題·計算題】某商業(yè)企業(yè)是增值稅一般納稅人，2009年4月初留抵稅額2000元，4月發(fā)生下列業(yè)務(wù)： （1）購入商品一批，取得認(rèn)證稅控發(fā)票，價款10000元，稅款1700元； （2）3個月前從農(nóng)民手中收購的一批糧食毀損，賬面成本5220元； （3）從農(nóng)民手中收購大豆1噸，稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的收購憑證上注明收購款1500元； （4）從小規(guī)模納稅人處購買商品一批，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票，價款30000元，稅款900元，款已付，貨物未入庫，發(fā)票已認(rèn)證； （5）購買建材一批用于修繕倉庫，價款20000元，稅款3400元； （6）零售日用商品，取得含稅收入150000元； （7）將2個月前購入的一批布料捐贈受災(zāi)地區(qū)，賬面成本20000元，同類不含稅銷售價格30000元。 （8）外購電腦20臺，取得增值稅發(fā)票，每臺不含稅單價6000元，購入后5臺辦公使用，5臺捐贈希望小學(xué)，另10臺全部零售，零售價每臺8000元。

般納稅人增值稅計算共37頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第20頁!（3）同時符合三個條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：①由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；②收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；③所收款項全額上繳財政。（4）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。 增值稅的銷售額不包括收取的增值稅銷項稅額，因為增值稅是價外稅，增值稅稅金不是銷售額的組成部分，如果納稅人取得的是價稅合計金額，還需換算成不含增值稅的銷售額。具體公式為：銷售額=含增值稅銷售額÷（1+稅率）

價外費(fèi)用和逾期包裝物押金一般均為含稅收入，需要換算成不含增值稅的銷售額。般納稅人增值稅計算共37頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第21頁!2．特殊銷售方式下的銷售額

（1）采取折扣方式銷售 ①折扣銷售（商業(yè)折扣）銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額計算銷項稅。②納稅人向購買方開具專用發(fā)票后，由于累計購買到一定量或市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方的價格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭邸⒄圩屝袨榭砂匆?guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。③銷售折扣（現(xiàn)金折扣）折扣額不得從銷售額中減除。④折扣銷售僅限于貨物價格的折扣，若將貨物用于實物折扣，則該實物貨款應(yīng)按照贈送他人而視同銷售計算繳納增值稅。般納稅人增值稅計算共37頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第22頁!【例題】某首飾商城為增值稅一般納稅人，2008年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)： （2）采取“以舊換新”方式向消費(fèi)者銷售金項鏈2000條，新項鏈每條零售價0.25萬元，舊項鏈每條作價0.22萬元，每條項鏈取得差價款0.03萬元；（2008年）

【答案】增值稅的銷項稅＝2000×0.03÷（1＋17%）×17%＝8.7（萬元）。般納稅人增值稅計算共37頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第23頁!【例題·判斷題】對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額計征增值稅。（√）（2008年）【答案】【例題·單選題】某黃酒廠銷售黃酒的不含稅銷售額為100萬元，發(fā)出貨物包裝物押金為5.85萬元，定期60天收回，則該黃酒廠當(dāng)期增值稅銷項稅額是（）。

A．17萬元B．17.85萬元

C．117.99萬元D．18萬元【答案】A【解析】100×17%=17（萬元）。般納稅人增值稅計算共37頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第24頁!（6）銷售已使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：①銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；②2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅； 應(yīng)納稅額=銷售額÷（1+4%）×4%×50%

無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。般納稅人增值稅計算共37頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第25頁!

(二)增值稅的進(jìn)項稅額 納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項稅額。 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額銷售額稅率正數(shù)負(fù)數(shù)準(zhǔn)予抵扣不準(zhǔn)予抵扣含稅銷售額

1+稅率應(yīng)納稅額留抵稅額當(dāng)期不計進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出以票抵扣稅額計算抵扣稅額①增值稅專用發(fā)票①購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品②海關(guān)專用繳款書②運(yùn)輸費(fèi)用般納稅人增值稅計算共37頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第26頁!【例題·計算】某企業(yè)收購一批免稅農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的專用收購憑證上注明價款100000元，其可計算抵扣多少增值稅進(jìn)項稅？記賬采購成本是多少？

【答案】可計算抵扣100000×13%=13000（元）；記賬采購成本為100000-13000=87000（元）。

【解析】免稅農(nóng)產(chǎn)品指那些由農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，這里所說的免稅是指在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的時候，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者免繳增值稅。在這種情況下，收購者不可能取得銷售方的增值稅專用發(fā)票。收購者按規(guī)定計算抵扣進(jìn)項稅時，按稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的專用收購憑證上注明的價款的13%計算抵扣進(jìn)項稅。 農(nóng)產(chǎn)品中收購煙葉的進(jìn)項稅抵扣公式比較特殊：煙葉收購金額=煙葉收購價款×（1+10%）煙葉稅應(yīng)納稅額=煙葉收購金額×稅率（20%）準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅=（煙葉收購金額+煙葉稅應(yīng)納稅額）×扣除率（13%）公式合并成:準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅=煙葉收購價款×（1+10%）×(1+20%)×13%=煙葉收購價款×17.16%般納稅人增值稅計算共37頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第27頁!

（2）運(yùn)輸費(fèi)用。購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。 ①這里所稱的準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金，但不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等其他雜費(fèi)。 ②準(zhǔn)予計算進(jìn)項稅額扣除的運(yùn)輸費(fèi),不包括購買或銷售免稅貨物(購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品除外)的運(yùn)輸費(fèi)。 ③一般納稅人取得的國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得計算抵扣進(jìn)項稅額。般納稅人增值稅計算共37頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第28頁!【例題·計算】某企業(yè)收一批免稅農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)，在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明價款100000元，支付運(yùn)輸公司運(yùn)送該批貨物回廠的運(yùn)費(fèi)2000元，該企業(yè)此項業(yè)務(wù)可計算抵扣增值稅進(jìn)項稅=100000×13%+2000×7%=13140元。關(guān)于運(yùn)輸費(fèi)抵扣進(jìn)項稅問題的歸納:般納稅人增值稅計算共37頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第29頁!

2.不得作為進(jìn)項稅額從銷項稅額中抵扣的規(guī)則

取得專用發(fā)票、完稅憑證，但不得作為進(jìn)項稅抵扣的六種基本情況： （1）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 所稱個人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。所稱非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

【例題】某制造設(shè)備的生產(chǎn)企業(yè)2009年業(yè)務(wù)如下（所含該抵稅的憑證均經(jīng)過認(rèn)證）： ①購入一批原材料用于生產(chǎn)，價款200000元，增值稅34000元； ②外購一批床單用于職工福利，價款10000元，增值稅1700元； ③外購一批涂料用于裝修辦公室，價款50000元，增值稅8500元； ④外購一批食品用于交際應(yīng)酬，價款3000元，增值稅510元 ⑤外購一批辦公用品用于管理部門使用，價款4000元，增值稅680元 則該企業(yè)當(dāng)月可抵扣的增值稅進(jìn)項稅=34000+680=34680（元） （2）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； 所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。般納稅人增值稅計算共37頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第30頁!

另外，納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。般納稅人增值稅計算共37頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第31頁!【例題·多選】下列行為中，涉及的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣的是（

）。A．將外購的貨物用于基建工程

B．將外購的貨物發(fā)給職工作福利C．將外購的貨物無償贈送給外單位D．將外購的貨物作為實物投資【答案】AB【解析】AB涉及的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣，CD均屬于視同銷售行為，需要計算銷項稅，同時可以抵扣相關(guān)進(jìn)項稅。這是每年考試必考的知識點，可以各種形式命題。般納稅人增值稅計算共37頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第32頁!【例題·計算】某廠外購一批材料用于應(yīng)稅貨物的生產(chǎn)，取得增值稅發(fā)票，價款10000元，增值稅1700元；外購一批材料用于應(yīng)稅和免稅貨物的生產(chǎn)，價款20000元，增值稅3400元，當(dāng)月應(yīng)稅貨物銷售額50000元，免稅貨物銷售額70000元，當(dāng)月不可抵扣的進(jìn)項稅額為：3400×70000÷（50000+70000）=1983.33（元）?！窘忉尅坑嬎悴坏玫挚圻M(jìn)項稅時，僅對不能準(zhǔn)確劃分的進(jìn)項稅進(jìn)行分?jǐn)傆嬎?。般納稅人增值稅計算共37頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第33頁!【特別提示】由于納稅人進(jìn)口貨物取得的合法的海關(guān)完稅憑證，是抵扣增值稅進(jìn)項稅額的唯一依據(jù)，因此納稅人進(jìn)口貨物向境外實際付款低于進(jìn)口報關(guān)價格的差額部分以及從境外供應(yīng)商取得的退還或返還的資金，不做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出處理。般納稅人增值稅計算共37頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第34頁!【例題·單選】某商場受托代銷某服裝廠服裝當(dāng)月銷售代銷服裝取得零售額100000元，平價與服裝廠結(jié)算，并按合同收取服裝廠代銷額20%的收入20000元；當(dāng)月該商場允許某電壓力鍋廠進(jìn)店銷售電壓力鍋新產(chǎn)品，一次收取進(jìn)店費(fèi)30000元，則（）

A．該商場當(dāng)期進(jìn)項稅11623.93元，銷項稅14529.91元

B．該商場當(dāng)期進(jìn)項稅14529.91元，銷項稅14735.90元

C．該商場當(dāng)期進(jìn)項稅11623.93元，銷項稅18888.