個(gè)人稅收籌劃技術(shù)課件

主講：尚可文第四章個(gè)人稅收籌劃技術(shù)個(gè)人稅收籌劃主講：尚可文第四章個(gè)人稅收籌劃技術(shù)個(gè)人稅收籌劃內(nèi)容提示4工資、薪金所得的納稅籌劃1235勞務(wù)報(bào)酬所得稅的籌劃稿酬籌劃法利息、股息和紅利所得的籌劃個(gè)體工商戶所得的納稅籌劃2022/12/72第四章個(gè)人稅收籌劃技術(shù)內(nèi)容提示4工資、薪金所得的納稅籌劃1235勞務(wù)報(bào)酬所得稅的籌第一節(jié)工資、薪金所得的納稅籌劃

籌劃背景：1、工資收入是城鎮(zhèn)居民的主要收入來(lái)源。2009年上半年重慶市城鎮(zhèn)居民家庭收入構(gòu)成：家庭總收入：8785.04元工資：6247.13元，占71.1%轉(zhuǎn)移所得：1933.04元，占22.0%財(cái)產(chǎn)收入：145.93元，占1.7%經(jīng)營(yíng)收入：458.94元，占5.2%統(tǒng)計(jì)表明，2009年上半年，重慶市城鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)單位職工的總工資為13282元，同比增長(zhǎng)了11.8%。也就是說(shuō)，如果把13282元換算成月均工資，城鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)單位職工人均月薪為2213.67元。2022/12/73第四章個(gè)人稅收籌劃技術(shù)第一節(jié)工資、薪金所得的納稅籌劃籌劃背景：2022/12第一節(jié)工資、薪金所得的納稅籌劃2、工資收入屬于勞動(dòng)所得，應(yīng)鼓勵(lì)。2022/12/74第四章個(gè)人稅收籌劃技術(shù)第一節(jié)工資、薪金所得的納稅籌劃2、工資收入屬于勞動(dòng)所得，第一節(jié)工資、薪金所得的納稅籌劃3、工資差距越來(lái)越大。2022/12/75第四章個(gè)人稅收籌劃技術(shù)第一節(jié)工資、薪金所得的納稅籌劃3、工資差距越來(lái)越大。20第一節(jié)工資、薪金所得的納稅籌劃2022/12/76第四章個(gè)人稅收籌劃技術(shù)第一節(jié)工資、薪金所得的納稅籌劃2022/12/56第四章第一節(jié)工資、薪金所得的納稅籌劃2022/12/77第四章個(gè)人稅收籌劃技術(shù)第一節(jié)工資、薪金所得的納稅籌劃2022/12/57第四章第一節(jié)工資、薪金所得的納稅籌劃2022/12/78第四章個(gè)人稅收籌劃技術(shù)第一節(jié)工資、薪金所得的納稅籌劃2022/12/58第四章第一節(jié)工資、薪金所得的納稅籌劃2022/12/79第四章個(gè)人稅收籌劃技術(shù)第一節(jié)工資、薪金所得的納稅籌劃2022/12/59第四章第一節(jié)工資、薪金所得的納稅籌劃2022/12/710第四章個(gè)人稅收籌劃技術(shù)第一節(jié)工資、薪金所得的納稅籌劃2022/12/510第四第一節(jié)工資、薪金所得的納稅籌劃從各區(qū)縣收入來(lái)看，沙坪壩區(qū)職工的工資最高，為17552元，月均工資為2925.33元，緊跟其后的為渝中區(qū)，為17174元，月均工資為2862.33元。而收入最低的是巫溪縣，上半年城鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)單位職工的工資為6258元，月均工資僅1043元。倒數(shù)第二的是萬(wàn)州區(qū)8338元，月均工資1389.67元。地區(qū)間的職工收入差距較大。統(tǒng)計(jì)表明，全市職工最高收入?yún)^(qū)縣與最低收入?yún)^(qū)縣的收入差距為2.8倍；主城區(qū)職工最高收入?yún)^(qū)與最低收入?yún)^(qū)的收入差距為1.37倍。重慶市工資收入差距狀況2022/12/711第四章個(gè)人稅收籌劃技術(shù)第一節(jié)工資、薪金所得的納稅籌劃從各區(qū)縣收入來(lái)看，沙坪壩區(qū)第一節(jié)工資、薪金所得的納稅籌劃背景之四：工資薪金所得稅是個(gè)人所得稅的主要來(lái)源數(shù)據(jù)之一：2008年全國(guó)個(gè)稅收入3722億元。從分項(xiàng)目收入看，近年來(lái)工薪所得項(xiàng)目個(gè)人所得稅收入，占個(gè)人所得稅總收入的比重約為50％。數(shù)據(jù)之二：2008年自行申報(bào)的人數(shù)為240萬(wàn)人，占全國(guó)納稅人數(shù)3%，繳納稅額為1294億元，占比35%。數(shù)據(jù)之三：發(fā)達(dá)國(guó)家個(gè)人所得稅稅收收入占財(cái)政收入比重在30%以上，個(gè)別國(guó)家超過(guò)50%，發(fā)展中國(guó)家一般在15%左右，世界上最貧窮的國(guó)家這一比重在9%左右，而中國(guó)僅為6.6%。2022/12/712第四章個(gè)人稅收籌劃技術(shù)第一節(jié)工資、薪金所得的納稅籌劃背景之四：工資薪金所得稅是第一節(jié)工資、薪金所得的納稅籌劃案例：北京的一家報(bào)紙?jiān)?jīng)請(qǐng)稅務(wù)專家按照虛擬的案例估算出，一個(gè)月薪4000元的上班族一生大概要交納20萬(wàn)元的稅。該案例假設(shè)一個(gè)人25歲參加工作，月平均工資4000元，年底一次性發(fā)放獎(jiǎng)金1.2萬(wàn)元，30歲時(shí)存款達(dá)到20萬(wàn)元，花費(fèi)30萬(wàn)元買了普通住宅一套，貸款20萬(wàn)元；35歲花費(fèi)20萬(wàn)元買了一輛車，貸款10萬(wàn)元。那么到60歲退休要繳納20萬(wàn)元的稅，其中個(gè)人所得稅為18萬(wàn)元。2022/12/713第四章個(gè)人稅收籌劃技術(shù)第一節(jié)工資、薪金所得的納稅籌劃案例：北京的一家報(bào)紙?jiān)?jīng)請(qǐng)一、工資所得籌劃技術(shù)均衡發(fā)放工薪、獎(jiǎng)金的稅收籌劃居民納稅人與非居民納稅人轉(zhuǎn)換的稅收籌劃工薪所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的性質(zhì)轉(zhuǎn)換涉及附加減除費(fèi)用的籌劃獎(jiǎng)金發(fā)放方式的稅收籌劃通過(guò)福利手段減少名義工資的籌劃2022/12/714第四章個(gè)人稅收籌劃技術(shù)一、工資所得籌劃技術(shù)均衡發(fā)放工薪、獎(jiǎng)金的稅收籌劃2022/

對(duì)在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人，一次性取得的全年獎(jiǎng)金、績(jī)效工資和年薪，單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅，計(jì)算時(shí)以全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月的商數(shù)來(lái)確定適用的稅率和速算扣除數(shù)；雇員取得的除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅

（1）政策依據(jù)與籌劃思路1、均衡發(fā)放工薪、獎(jiǎng)金2022/12/715第四章個(gè)人稅收籌劃技術(shù)

對(duì)在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人，一次性取得的全年獎(jiǎng)金、績(jī)效工資和

（2）具體案例

宋某是一家公司的銷售代表，每月工資5200元。年初，按照公司的獎(jiǎng)金制度，宋某根據(jù)上年的銷售業(yè)績(jī)估算今年可能得到20000元獎(jiǎng)金。請(qǐng)問(wèn)如果宋某全年能夠獲得獎(jiǎng)金20000元，其全年應(yīng)納的個(gè)人所得稅是多少？宋某該如何為自己的個(gè)人所得稅進(jìn)行籌劃？1、均衡發(fā)放工薪、獎(jiǎng)金2022/12/716第四章個(gè)人稅收籌劃技術(shù)

（2）具體案例宋某是一家公司的

籌劃思路

如果公司在年終一次性發(fā)放這筆獎(jiǎng)金，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的個(gè)人所得稅如下：工資部分應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額為：【（5200－3500）×10%-105】×12＝780（元）獎(jiǎng)金部分應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額為：20000×10%－105＝1895(元)宋某全年應(yīng)納的個(gè)人所得稅為：780＋1895=2675(元)1、均衡發(fā)放工薪、獎(jiǎng)金2022/12/717第四章個(gè)人稅收籌劃技術(shù)

籌劃思路如果公司在年終一次性發(fā)放這筆獎(jiǎng)金，按規(guī)定計(jì)

如果公司分兩個(gè)月兩次發(fā)放這筆獎(jiǎng)金（假設(shè)公司最后一次發(fā)放獎(jiǎng)金也未以年終獎(jiǎng)形式發(fā)放），按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的個(gè)人所得稅如下：未取得獎(jiǎng)金月份應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額為：【（5200－3500）×10%-105】×（12-2）＝650（元）取得獎(jiǎng)金月份應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額為：[（5200＋20000/2－3500）×25%－1005]×2＝3840（元）宋某全年應(yīng)納的個(gè)人所得稅為：650＋3840=4490（元）1、均衡發(fā)放工薪、獎(jiǎng)金2022/12/718第四章個(gè)人稅收籌劃技術(shù)

如果公司分兩個(gè)月兩次發(fā)放這筆獎(jiǎng)金（假設(shè)公司最后一次

如果公司分四個(gè)月四次發(fā)放這筆獎(jiǎng)金（假設(shè)公司最后一次發(fā)放獎(jiǎng)金也未以年終獎(jiǎng)形式發(fā)放），按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的個(gè)人所得稅如下：未取得獎(jiǎng)金月份應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額為：【（5200－3500）×10%-105】×（12-4）＝520（元）取得獎(jiǎng)金月份應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額為：

[（5200＋20000/4－3500）×20%－555]×4＝3140（元）宋某全年應(yīng)納的個(gè)人所得稅為：520＋3140=3660（元）1、均衡發(fā)放工薪、獎(jiǎng)金2022/12/719第四章個(gè)人稅收籌劃技術(shù)

如果公司分四個(gè)月四次發(fā)放這筆獎(jiǎng)金（假設(shè)公司最后一次

案例評(píng)析

顯然，除一次性發(fā)放全年獎(jiǎng)金外，同量的獎(jiǎng)金隨著發(fā)放次數(shù)的增加，宋某應(yīng)繳的個(gè)人所得稅會(huì)逐漸減少。因此，宋某應(yīng)要求公司在年終時(shí)一次性發(fā)放其全年獎(jiǎng)金，如果公司從其他方面考慮，無(wú)法滿足宋某的要求，則宋某應(yīng)與公司商議，盡量分月多次發(fā)放獎(jiǎng)金。1、均衡發(fā)放工薪、獎(jiǎng)金2022/12/720第四章個(gè)人稅收籌劃技術(shù)

案例評(píng)析顯然，除一次性發(fā)放全年獎(jiǎng)金外，同量的獎(jiǎng)金隨2、居民納稅人與非居民納稅人轉(zhuǎn)換的稅收籌劃（1）政策依據(jù)與籌劃思路依據(jù)：居民納稅人與非居民納稅人承擔(dān)的納稅義務(wù)不同，因此，應(yīng)盡量避免成為一國(guó)的居民納稅人。思路：居住時(shí)間不滿一年；充分利用30天、90天規(guī)則。2022/12/721第四章個(gè)人稅收籌劃技術(shù)2、居民納稅人與非居民納稅人轉(zhuǎn)換的稅收籌劃（1）政策依據(jù)與籌（2）案例應(yīng)用【案例】美國(guó)公民彼得和凱力均受雇于美國(guó)高盛投資公司，2012年1月1日至12月31日因工作需要，被公司總部派往中國(guó)境內(nèi)的投資公司分支機(jī)構(gòu)工作。在工作期間，彼得7月～9月離境80天回國(guó)述職，10月～12月份又回國(guó)探親50天。凱力年內(nèi)曾三次臨時(shí)離境，每次均未超過(guò)30天，共計(jì)78天。2012年度內(nèi)，彼得從美國(guó)公司取得報(bào)酬2萬(wàn)美元，從中國(guó)公司取得人民幣報(bào)酬15萬(wàn)元；凱力從美國(guó)公司取得報(bào)酬2萬(wàn)美元，從中國(guó)公司取得人民幣報(bào)酬15萬(wàn)元。2022/12/722第四章個(gè)人稅收籌劃技術(shù)（2）案例應(yīng)用【案例】美國(guó)公民彼得和凱力均受雇于美國(guó)高盛投資試計(jì)算比較彼得和凱力各應(yīng)納的個(gè)人所得稅(假設(shè)$1＝￥6.8；工資薪金按月平均發(fā)放)。

(1)彼得在2012年度兩次離境，超過(guò)90天。因此，彼得屬居住不滿1年的非居民納稅人。根據(jù)個(gè)人所得稅法，非居民納稅義務(wù)人對(duì)我國(guó)僅負(fù)有有限的納稅義務(wù)，就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，繳納個(gè)人所得稅。因此，彼得應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝[(150000÷12－4800)×20％一555]×12＝11820(元)2、居民納稅人與非居民納稅人轉(zhuǎn)換的稅收籌劃2022/12/723第四章個(gè)人稅收籌劃技術(shù)試計(jì)算比較彼得和凱力各應(yīng)納的個(gè)人所得稅(假設(shè)$1＝￥6.8；(2)凱力在2012年度三次臨時(shí)離境，每次未超過(guò)30天，共計(jì)78天，未超過(guò)90天。因此，凱力屬居民納稅人。按照稅法的規(guī)定，居民納稅人對(duì)我國(guó)負(fù)有無(wú)限的納稅義務(wù)，就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)和境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。故，凱力應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝{[(20000×6.8＋150000)÷12－4800]×25％一1005}×12＝45040(元)(3)彼得比凱力少納個(gè)人所得稅額＝45040－11820＝33220(元)納稅分析：彼得比凱力少納3.32萬(wàn)元，其原因就在于兩人的身份不同。凱力要想減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，就得設(shè)法將居民納稅人的身份變成非居民納稅人，即凱力每次離境都超過(guò)30天或多次離境累計(jì)超過(guò)90天。2、居民納稅人與非居民納稅人轉(zhuǎn)換的稅收籌劃2022/12/724第四章個(gè)人稅收籌劃技術(shù)(2)凱力在2012年度三次臨時(shí)離境，每次未超過(guò)30天，共計(jì)

現(xiàn)行的個(gè)人所得稅稅法規(guī)定，工薪所得實(shí)行3%－45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率，勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)行20%的比例稅率；對(duì)勞務(wù)所得一次性收入畸高的，可以加成征收，勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)際上相當(dāng)于實(shí)行20%、30%、40%的超額累進(jìn)稅率。政策依據(jù)3、工薪所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的性質(zhì)轉(zhuǎn)換2022/12/725第四章個(gè)人稅收籌劃技術(shù)

政策依據(jù)3、工薪所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的性質(zhì)轉(zhuǎn)換202

籌劃思路

工薪所得和勞務(wù)報(bào)酬所得的最大區(qū)別在于：所得的獲得者是否同勞務(wù)需求單位存在雇傭關(guān)系。納稅人可以通過(guò)對(duì)雇傭關(guān)系的處理來(lái)安排所得性質(zhì)，使所獲收入被定位于最有利的稅收位置，從而達(dá)到避稅的目的。3、工薪所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的性質(zhì)轉(zhuǎn)換2022/12/726第四章個(gè)人稅收籌劃技術(shù)

籌劃思路工薪所得和勞務(wù)報(bào)酬所得的最大區(qū)別在于：

【案例一】林教授在某名牌大學(xué)廣告系任教，月工資收入4200元，同時(shí)應(yīng)某廣告制作公司邀請(qǐng)，每月為該公司廣告制作人員講學(xué)一次，每次收入5000元。如何幫林教授籌劃每月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅？案例應(yīng)用3、工薪所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的性質(zhì)轉(zhuǎn)換2022/12/727第四章個(gè)人稅收籌劃技術(shù)

【案例一】林教授在某名牌大學(xué)廣告系任教，月工資收入

案例解析如果林教授與廣告公司存在雇傭關(guān)系，兩項(xiàng)收入應(yīng)合并，按工薪所得繳納個(gè)人所得稅，則應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：（4200＋5000－3500）×20%－555＝585（元）如果不存在固定的雇傭關(guān)系，兩項(xiàng)收入分開(kāi)計(jì)算繳稅，則工薪所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：（4200－3500）×3%＝21（元）勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：

5000×（1－20%）×20%＝800（元）共計(jì)繳納個(gè)人所得稅821元所以林教授最好與廣告公司簽訂勞動(dòng)合同，將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資所得，這樣就可以達(dá)到節(jié)稅的目的。3、工薪所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的性質(zhì)轉(zhuǎn)換2022/12/728第四章個(gè)人稅收籌劃技術(shù)

案例解析如果林教授與廣告公司存在雇傭關(guān)系，兩項(xiàng)收入【案例二】假定朱先生系一高級(jí)工程師，2011年11月獲得某公司的工資類收入62500元。

如果朱先生和該公司存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，則應(yīng)按工資、薪金所得繳稅，其應(yīng)納稅額為：

（62500－3500）×35％－5505=15145(元)

如果朱先生和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，則該項(xiàng)所得應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得繳稅，其應(yīng)納稅額為：

62500×(1－20％)×30％－2000=13000(元)因此，如果朱先生與該公司不存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，或采取某些可能的措施，使其與該公司沒(méi)有穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，將工資所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得，則他可以節(jié)省稅金2145元(15145－13000)。3、工薪所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的性質(zhì)轉(zhuǎn)換2022/12/729第四章個(gè)人稅收籌劃技術(shù)【案例二】假定朱先生系一高級(jí)工程師，2011年11月獲得某公【案例三】劉小姐2011年11月從公司獲得工資、薪金收入共40000元。另外，該月劉小姐還獲得某設(shè)計(jì)院的勞務(wù)報(bào)酬收入40000元。請(qǐng)問(wèn)劉小姐應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃？（1）兩項(xiàng)收入分開(kāi)納稅。（2）合并為工資所得納稅。（3）合并為勞務(wù)報(bào)酬所得納稅。3、工薪所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的性質(zhì)轉(zhuǎn)換2022/12/730第四章個(gè)人稅收籌劃技術(shù)【案例三】劉小姐2011年11月從公司獲得工資、薪金收入共4

分析評(píng)價(jià)利用該種籌劃方法需要注意的問(wèn)題：不同的收入水平下選擇以工資薪金的方式或以勞務(wù)報(bào)酬的方式繳納個(gè)人所得稅所承擔(dān)的個(gè)人所得稅稅負(fù)是不同的。

一般來(lái)說(shuō)：當(dāng)工薪所得應(yīng)納稅所得額較少時(shí)，可以考慮在可能的情況下，將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化成工資、薪金所得；當(dāng)兩項(xiàng)收入都較大時(shí)，將工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得分開(kāi)計(jì)算能節(jié)稅。收入性質(zhì)的轉(zhuǎn)化必須是真實(shí)、合法的。3、工薪所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的性質(zhì)轉(zhuǎn)換2022/12/731第四章個(gè)人稅收籌劃技術(shù)

分析評(píng)價(jià)利用該種籌劃方法需要注意的問(wèn)題：不同的收入相關(guān)連接：廣州市規(guī)定：如果納稅人與用人單位簽訂一定年限的合同，一般來(lái)說(shuō)都可以按照“工資薪金”扣繳個(gè)人所得稅。如果納稅人在法定勞動(dòng)年齡內(nèi)與用人單位簽訂了由勞動(dòng)局監(jiān)制的勞動(dòng)合同，持有勞動(dòng)就業(yè)管理機(jī)構(gòu)確認(rèn)的《廣州市職工勞動(dòng)手冊(cè)》或《廣東省流動(dòng)人員就業(yè)證》，按國(guó)家規(guī)定已參加社會(huì)保險(xiǎn)，當(dāng)年度連續(xù)在本單位工作3個(gè)月以上(含3個(gè)月)，并能提供完整的勞動(dòng)考勤記錄，也可按照“工資薪金”計(jì)算個(gè)人所得稅。但如果沒(méi)與用人單位簽訂合同，不能提供上述證明，則只能作為“勞務(wù)報(bào)酬”納稅.3、工薪所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的性質(zhì)轉(zhuǎn)換2022/12/732第四章個(gè)人稅收籌劃技術(shù)相關(guān)連接：3、工薪所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的性質(zhì)轉(zhuǎn)換2022/12

4、涉及附加減除費(fèi)用的籌劃

依據(jù)：住所與所得來(lái)源地不一致的，可以扣除4800元的費(fèi)用計(jì)算納稅。思路：盡力使住所與所得來(lái)源地不一致。居住地習(xí)慣性居住工作地點(diǎn)別墅2022/12/733第四章個(gè)人稅收籌劃技術(shù)4、涉及附加減除費(fèi)用的籌劃依據(jù)：住所與所得來(lái)源地不一致的籌劃之一：利用附加扣除籌劃法

作為具備享受附加扣除費(fèi)用待遇的個(gè)人，可以考慮有效地利用該政策，最大限度地使自己少繳、甚至不繳稅款。案例：某納稅人，其月薪為10000元。方案一：如果該納稅人不適用附加減除費(fèi)用的規(guī)定，則：

應(yīng)納稅額=（10000—3500）×20％－555=745(元)方案二：如果該納稅人為在天津某外商投資企業(yè)中工作的外國(guó)專家(假定為非居民納稅人)，其月薪仍然為10000元，則：

應(yīng)納稅額=（10000—4800）×20％－555=485(元)

結(jié)果：享受附加扣除費(fèi)用后，每月可以節(jié)省稅款260元（745-485）。

4、涉及附加減除費(fèi)用的籌劃

2022/12/734第四章個(gè)人稅收籌劃技術(shù)籌劃之一：利用附加扣除籌劃法

作為具備享受附加扣除籌劃之二：內(nèi)外所得分項(xiàng)籌劃法

納稅義務(wù)人在境內(nèi)和境外同時(shí)取得工資、薪金所得的，應(yīng)判定其境內(nèi)、境外取得的所得是否為來(lái)源于一國(guó)的所得。納稅義務(wù)人能夠提供在境內(nèi)、境外同時(shí)任職或者受雇及其工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)的有效證明文件，可判定其所得是分別來(lái)源于境內(nèi)和境外所得，應(yīng)按稅法和條例的規(guī)定分別減除費(fèi)用并計(jì)算納稅；不能提供上述證明文件的，應(yīng)視為來(lái)源于一國(guó)的所得，如其任職或者受雇單位在中國(guó)境內(nèi)，應(yīng)為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，如其任職或受雇單位在中國(guó)境外，應(yīng)為來(lái)源于中國(guó)境外的所得。

4、涉及附加減除費(fèi)用的籌劃

2022/12/735第四章個(gè)人稅收籌劃技術(shù)籌劃之二：內(nèi)外所得分項(xiàng)籌劃法

納稅義務(wù)人在境內(nèi)和境外案例：涂先生為具有中國(guó)國(guó)籍的居民納稅義務(wù)人，2011年11月份，從中國(guó)境內(nèi)獲得6000元的工資類收入，同時(shí)又從英國(guó)獲得一定的收入，折合成人民幣為10000元。試問(wèn)，涂先生2011年11月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅多少?方案一：如果涂先生能夠提供證明文件，證明其在境內(nèi)和境外分別任職或受雇及工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)，那么其來(lái)源于國(guó)內(nèi)和國(guó)外的收入可以分別減除費(fèi)用并計(jì)算納稅，其應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算如下：

境內(nèi)應(yīng)納稅額=（6000—3500）×10％－105=145(元)

境外應(yīng)納稅額=（10000—4800）×20％－555=485(元)

境內(nèi)、境外合并納稅額=145＋485=630(元)

方案二：如果涂先生不能提供有效證明文件，則其來(lái)源于境內(nèi)、境外的工資類所得應(yīng)合并征稅，其計(jì)算過(guò)程如下：

合并應(yīng)納稅所得額=6000＋10000－3500=12500(元)

合并應(yīng)納稅額=12500×25％－1005=2120(元)因此，較好地利用這一條可以節(jié)省稅款1490元(2120－630)

4、涉及附加減除費(fèi)用的籌劃

2022/12/736第四章個(gè)人稅收籌劃技術(shù)案例：涂先生為具有中國(guó)國(guó)籍的居民納稅義務(wù)人，2011年11月

籌劃之三：扣除境外已納稅款籌劃法

在對(duì)納稅人的境外所得征稅時(shí)，往往會(huì)遇到該境外所得已經(jīng)按照所得來(lái)源國(guó)稅法的規(guī)定繳納了稅款的情況，為避免國(guó)與國(guó)之間的雙重征稅，各國(guó)一般都規(guī)定一定的減免或扣除。根據(jù)我國(guó)稅法，納稅人從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但扣除不能超過(guò)一定的限額，即不能超過(guò)該項(xiàng)所得依照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。

4、涉及附加減除費(fèi)用的籌劃

2022/12/737第四章個(gè)人稅收籌劃技術(shù)籌劃之三：扣除境外已納稅款籌劃法

4、涉及附加減案例：某中國(guó)納稅人，2012年在B國(guó)取得應(yīng)納稅收入。其中：在B國(guó)某公司任職取得工資類收入80000元，另又提供一項(xiàng)專有技術(shù)使用權(quán)，一次取得特許使用費(fèi)收入30000元。上述兩項(xiàng)收入，在B國(guó)繳納個(gè)人所得稅5200元。

按照我國(guó)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率，該納稅義務(wù)人應(yīng)繳納的稅額如下：

1．工資所得：

每月應(yīng)納稅額=(80000／12－4800)×10％-105=82(元)

每年應(yīng)納稅額=82×12=984(元)

2．特許權(quán)使用費(fèi)所得：

應(yīng)納稅額=30000×(1－20％)×20％=4800(元)

因此，抵扣限額為984＋4800=5784(元)

根據(jù)計(jì)算結(jié)果，該納稅人應(yīng)繳納5784元的個(gè)人所得稅。由于其在B國(guó)已經(jīng)繳納了5200元的個(gè)人所得稅，而且低于抵扣限額，可以全額扣除，在中國(guó)只用繳納差額部分584元即可。但如果該納稅人在B國(guó)已經(jīng)繳納的稅款超過(guò)了5800元，則不用再繳納，而且超過(guò)部分可以在以后的納稅年度里扣除，但只能抵扣5年。

4、涉及附加減除費(fèi)用的籌劃

2022/12/738第四章個(gè)人稅收籌劃技術(shù)案例：某中國(guó)納稅人，2012年在B國(guó)取得應(yīng)納稅收入。其中：在5、獎(jiǎng)金發(fā)放方式的稅收籌劃獎(jiǎng)金分?jǐn)偡椒ǎ喝~分?jǐn)偟较履暝路莨べY中——案例一。部分分?jǐn)偟较履暝路莨べY中——案例二。年終獎(jiǎng)金分為“年終雙薪”和“年終獎(jiǎng)金”兩部分發(fā)放——案例三。合理選擇獎(jiǎng)金發(fā)放辦法——案例四。掌握好納稅臨界點(diǎn)進(jìn)行籌劃——案例五。2022/12/739第四章個(gè)人稅收籌劃技術(shù)5、獎(jiǎng)金發(fā)放方式的稅收籌劃獎(jiǎng)金分?jǐn)偡椒ǎ?022/12/53【案例一】老張是沈陽(yáng)一家國(guó)內(nèi)銷量很大的啤酒廠的品酒師，其每年的獎(jiǎng)金都高居酒廠第一位，年份較好的時(shí)候，年獎(jiǎng)金高達(dá)30萬(wàn)元，而自己平時(shí)的工資并不高，每月僅有5000元。預(yù)計(jì)2011年底，其獎(jiǎng)金為30萬(wàn)元。

籌劃前：老張的個(gè)人所得稅納稅情況如下：在2011年每月收入應(yīng)納稅=（5000-3500）×3%=45（元）一次獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅額=300000×25%－1005=73995（元）年度總的個(gè)人所得稅額=73995＋45×12=74535（元）老張一年稅后凈收入=（300000＋5000×12）－（45×12＋73995）=285465（元）300000÷12=25000，用一次獎(jiǎng)金除以12所得的商數(shù)來(lái)確定其獎(jiǎng)金收入應(yīng)適用的個(gè)人所得稅稅率5、獎(jiǎng)金發(fā)放方式的稅收籌劃2022/12/740第四章個(gè)人稅收籌劃技術(shù)【案例一】老張是沈陽(yáng)一家國(guó)內(nèi)銷量很大的啤酒廠的品酒師，其每年籌劃后：如果將老張一次獎(jiǎng)金平均到2012年發(fā)放，假定其月均收入仍無(wú)變化，則應(yīng)納稅稅款將會(huì)發(fā)生較大變化。一年的總應(yīng)納稅收入為360000元，每月應(yīng)納稅所得額為26500元（30000-3500）。每月應(yīng)納稅款=26500×25%－1005=5620（元）年應(yīng)納稅款=5620×12=67440（元）籌劃結(jié)果：改變這種激勵(lì)安排后，老張一年節(jié)約稅款為7095元（74535-67440）。5、獎(jiǎng)金發(fā)放方式的稅收籌劃2022/12/741第四章個(gè)人稅收籌劃技術(shù)籌劃后：5、獎(jiǎng)金發(fā)放方式的稅收籌劃2022/12/541第四【案例二】某企業(yè)高管胡先生月薪1萬(wàn)元，年終獎(jiǎng)為25萬(wàn)元?；I劃前，按一次性發(fā)放年終獎(jiǎng)計(jì)算：胡先生每月工資收入應(yīng)納個(gè)稅：（10000-3500）×20%-555=745元。年終獎(jiǎng)收入應(yīng)納個(gè)稅250000×25%-1005=61495元。全年應(yīng)納個(gè)稅=61495+745×12=70435元籌劃后，如果將25萬(wàn)元年終獎(jiǎng)減少為20萬(wàn)元，將另外5萬(wàn)元分10個(gè)月并入當(dāng)月工資，即有10個(gè)月的月薪為1.5萬(wàn)元。年終獎(jiǎng)收入應(yīng)納個(gè)人所得稅：200000×25%-1005=48995元。10個(gè)月的工資收入應(yīng)納個(gè)人所得稅：（15000-3500）×25%-1005=1870元。全年應(yīng)納個(gè)稅：48995

+1870×10+745×2=69185元。籌劃結(jié)果：70435-69185=1250元5、獎(jiǎng)金發(fā)放方式的稅收籌劃2022/12/742第四章個(gè)人稅收籌劃技術(shù)【案例二】某企業(yè)高管胡先生月薪1萬(wàn)元，年終獎(jiǎng)為25萬(wàn)元。5、獎(jiǎng)金變雙薪可節(jié)稅：年終獎(jiǎng)金分為“年終雙薪”和“年終獎(jiǎng)金”兩部分發(fā)放，從而降低個(gè)人所得稅?！景咐繌V東信達(dá)利公司稅務(wù)總監(jiān)2011年12月獲得工資所得5000元。因該年納稅管理和納稅籌劃工作取得較大成效，公司當(dāng)月擬發(fā)放年終獎(jiǎng)25000元給他。為合法節(jié)稅，該公司采取將年終獎(jiǎng)中5000元作為“雙薪”，其余20000元作為獎(jiǎng)金。（1）納稅籌劃前

①工資應(yīng)納個(gè)人所得稅=（5000－3500）×3%=45（元）；

②年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅=25000×10%－105=2395（元）；合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅=45＋2395=2440（元）。（2）納稅籌劃后

①工資應(yīng)納個(gè)人所得稅=（5000－3500）×3%=45（元）；

②“雙薪”應(yīng)納個(gè)人所得稅=5000×20%－555=445（元）；

③年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅=20000×10%－105=1895（元）；合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅=45＋445＋1895=2385（元）。以上兩方案比較，后者比前者少納個(gè)人所得稅55元（2440－2385）。5、獎(jiǎng)金發(fā)放方式的稅收籌劃2022/12/743第四章個(gè)人稅收籌劃技術(shù)獎(jiǎng)金變雙薪可節(jié)稅：年終獎(jiǎng)金分為“年終雙薪”和“年終獎(jiǎng)金”兩部合理發(fā)放年終獎(jiǎng)金、津貼。【案例四】劉教授2012年每月工資為4500元，當(dāng)年年終超課時(shí)津貼、科研津貼預(yù)計(jì)為36000元，若獎(jiǎng)金按月發(fā)放，全年應(yīng)納稅3540{[（4500+3000-3500）×10%-105]×12}元；若按半年發(fā)放，全年應(yīng)納稅7790{[（4500+18000-3500）×25%-1005]×2+[（4500-3500）×3%]×10}元；若年終一次性發(fā)放，全年應(yīng)納稅3855{[（4500-3500）×3%]×12+（36000×10%-105）}元?？梢钥闯?，在年終獎(jiǎng)稅率小于等于月稅率時(shí)，年終一次發(fā)放納稅最少、平均每月發(fā)放次之、按半年發(fā)放最多。5、獎(jiǎng)金發(fā)放方式的稅收籌劃2022/12/744第四章個(gè)人稅收籌劃技術(shù)合理發(fā)放年終獎(jiǎng)金、津貼。5、獎(jiǎng)金發(fā)放方式的稅收籌劃2022在年終獎(jiǎng)稅務(wù)籌劃時(shí)，一方面要注重降低稅率，另一方面應(yīng)避開(kāi)納稅禁區(qū)，盡量選擇納稅禁區(qū)的起點(diǎn)減去1后的余額作為年終獎(jiǎng)最佳金額。

【案例五】2011年趙老師全年收入總額為42300元，其中每月工資為2000元，年終科研津貼18300元。若年終一次性發(fā)放，全年應(yīng)納稅：18300×10%-105=1725元。為避開(kāi)納稅禁區(qū)，籌劃將科研津貼18000元在年終一次性發(fā)放，剩下的300元獎(jiǎng)金在1月與當(dāng)月工資合并發(fā)放，全年應(yīng)納稅：18000×3%=540元結(jié)果：比籌劃前可節(jié)稅1185元。5、獎(jiǎng)金發(fā)放方式的稅收籌劃2022/12/745第四章個(gè)人稅收籌劃技術(shù)在年終獎(jiǎng)稅務(wù)籌劃時(shí)，一方面要注重降低稅率，另一方面應(yīng)避開(kāi)納稅回避“臨界點(diǎn)”可巧節(jié)稅“我多拿了一塊錢，怎么竟然要多交兩百多塊的稅？”少數(shù)員工在拿年終獎(jiǎng)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一個(gè)奇怪的現(xiàn)象，雖然從數(shù)目上看是自己拿得多，可交完稅后拿到手的，竟然比獎(jiǎng)金總額低于自己的人還要少。如員工小李月工資為2000元，年終獎(jiǎng)為18001元，其同事小張年終獎(jiǎng)為18000元，小李應(yīng)繳稅款為795元，而小張只需要繳納540元的稅，小李實(shí)際拿到手的，比小張還要少254元。在年終獎(jiǎng)適用工薪所得稅率時(shí)，每個(gè)級(jí)差都是一個(gè)“節(jié)點(diǎn)”，而在每個(gè)“節(jié)點(diǎn)”附近都會(huì)有一個(gè)“多發(fā)不如少發(fā)”的區(qū)間范圍。2022/12/746第四章個(gè)人稅收籌劃技術(shù)回避“臨界點(diǎn)”可巧節(jié)稅“我多拿了一塊錢，怎么竟然要多交兩百多

6、通過(guò)福利手段減少名義工資的籌劃依據(jù)：我國(guó)對(duì)工資、薪金適用的是七級(jí)超額累進(jìn)稅率，因而工資數(shù)額的提高，也意味著上繳稅款的比重增加。怎樣使自己的工資實(shí)際水平保持不變，同時(shí)又使所承擔(dān)的稅收款項(xiàng)最小化，是納稅人所共同關(guān)心的。

一般可行的做法是和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行商議，改變自己的工資支付方法。即由企業(yè)提供一些必要的福利，相應(yīng)地減少自己的工資，并使改變后的工資實(shí)際水平和以前保持一致。2022/12/747第四章個(gè)人稅收籌劃技術(shù)

6、通過(guò)福利手段減少名義工資的籌劃依據(jù)：我國(guó)對(duì)工資、薪金籌劃之一：?jiǎn)挝惶峁┳》炕I劃法受聘時(shí)，雇員與雇主協(xié)商，由雇主支付個(gè)人在工作期間的寓所租金，而薪金則在原有基礎(chǔ)上做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。這樣，雇主的負(fù)擔(dān)不變，個(gè)人則可因此而降低了個(gè)人所得稅中工薪應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅收。

6、通過(guò)福利手段減少名義工資的籌劃2022/12/748第四章個(gè)人稅收籌劃技術(shù)籌劃之一：?jiǎn)挝惶峁┳》炕I劃法

6、通過(guò)福利手段減少名義工【案例】

2011年11月，某公司會(huì)計(jì)師張先生每月從公司獲取工資、薪金所得5000元，由于租住一套兩居室，每月付房租2000元，除去房租，張先生可支配月收入為3000元。這時(shí)張先生應(yīng)納的個(gè)人所得稅是：（5000－3500）×3%=45（元）如果公司為張先生提供免費(fèi)住房，每月名義工資下調(diào)到3000元，則張先生就不用交納個(gè)人所得稅了。做如此籌劃后，張先生可節(jié)省所得稅45元，而公司也沒(méi)有增加支出。但這里要注意，根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，個(gè)人取得的應(yīng)稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。所得為實(shí)物時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無(wú)憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。

6、通過(guò)福利手段減少名義工資的籌劃2022/12/749第四章個(gè)人稅收籌劃技術(shù)【案例】2011年11月，某公司會(huì)計(jì)師張先生每月從公司獲取籌劃之二：?jiǎn)挝惶峁└＠O(shè)施籌劃法由企業(yè)向職工提供的各種福利設(shè)施，若不能將其轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，則不會(huì)視為工資收入，從而也就不必計(jì)算個(gè)人所得稅。（1）企業(yè)提供免費(fèi)膳食或者由企業(yè)直接支付搭伙管理費(fèi)。企業(yè)提供的膳食餐具必須具有不可變現(xiàn)性，即不可轉(zhuǎn)讓，不能兌換現(xiàn)金。（2）使用企業(yè)提供的家具及住宅設(shè)備。企業(yè)向職工提供住宅或由企業(yè)支付租金時(shí)，由企業(yè)集體配備家具及住宅設(shè)備，然后收取低租金。（3）企業(yè)提供辦公用品和設(shè)施。某些職業(yè)的工作需要專用設(shè)備，如廣告設(shè)計(jì)人員需要高檔次計(jì)算機(jī)等。如果由職工自己購(gòu)買，則職工會(huì)提出加薪的要求，而加薪就要上稅。此時(shí)由企業(yè)購(gòu)買后配給職工使用，可避免納稅。（4）由企業(yè)提供車倆供職工使用，該車輛不可以再租與他人使用。（5）轉(zhuǎn)售股票認(rèn)購(gòu)權(quán)。（6）企業(yè)為職工子女成立教育基金，提供獎(jiǎng)學(xué)金給職工子女。（7）使用由企業(yè)締結(jié)合約提供給職工的公共設(shè)施，如水、電、煤氣、電話等。

6、通過(guò)福利手段減少名義工資的籌劃2022/12/750第四章個(gè)人稅收籌劃技術(shù)籌劃之二：?jiǎn)挝惶峁└＠O(shè)施籌劃法

6、通過(guò)福利手段減少名總之，對(duì)于繳納工資、薪金所得稅的個(gè)人，在前面所述的法律允許條件下，能福利化的盡量福利化。其節(jié)約的主要方法是在保證消費(fèi)水平提高的前提下，降低所得額，規(guī)避高邊際稅率，達(dá)到減輕稅負(fù)之目的。對(duì)于企業(yè)來(lái)講，要在遵守稅法的前提下，合理地選擇職工收入支付方式，以幫助職工提高消費(fèi)水平。一味地增加名義貨幣收入，從稅收角度考慮并不是完全可取的。

6、通過(guò)福利手段減少名義工資的籌劃2022/12/751第四章個(gè)人稅收籌劃技術(shù)

6、通過(guò)福利手段減少名義工資的籌劃2022/12/551籌劃之三：?jiǎn)挝惶峁┙逃Ｕ匣I劃法

企業(yè)可以給職工提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)和給其子女的教育提供獎(jiǎng)學(xué)金、助學(xué)金等方面的保障。

一個(gè)企業(yè)要想發(fā)展，就不能忽視對(duì)其職工的培訓(xùn)，因此，企業(yè)可以成立自己的培訓(xùn)中心，也可以委托其他培訓(xùn)中心進(jìn)行培訓(xùn)，還可以采取由職工自己選擇、單位統(tǒng)一管理支出的方式。企業(yè)在對(duì)職工進(jìn)行培訓(xùn)時(shí)，可以給職工提高工資，由職工自行安排，也可以完全由企業(yè)提供，這兩種方法對(duì)企業(yè)而言，是一樣的效果，但顯然是后者更有利于職工的節(jié)稅。

企業(yè)也可以為職工子女成立教育基金，為企業(yè)職工的子女提供獎(jiǎng)學(xué)金、助學(xué)金等教育上的保障。這些方面的支出由企業(yè)統(tǒng)一核算，按實(shí)際開(kāi)支數(shù)目從職工的工資、薪金所得中以一定的比例扣除。

經(jīng)調(diào)整過(guò)的職工工資實(shí)際水平不變，甚至有所提高，但由于名義所得降低，其應(yīng)納稅額將大大降低。

6、通過(guò)福利手段減少名義工資的籌劃2022/12/752第四章個(gè)人稅收籌劃技術(shù)籌劃之三：?jiǎn)挝惶峁┙逃Ｕ匣I劃法

企業(yè)可以給職工提供【案例】某高薪技術(shù)企業(yè)欲以月薪2.5萬(wàn)元招聘一名技術(shù)總監(jiān)。假設(shè)該企業(yè)在所在城市租賃一套三室兩廳、設(shè)備齊全的住宅，每月租金為4000元人民幣，該城市高級(jí)白領(lǐng)的年平均旅游支出基本為6000元，個(gè)人需要的培訓(xùn)支出基本為6000元?；I劃前：月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：（25000-3500）×25%-1005=4370元；全年稅后凈收入為：300000-4370×12=247560元個(gè)人可支配收入為247560-4000×12-6000-6000=187560元籌劃后：若該企業(yè)招聘總監(jiān)的報(bào)酬條件為月薪20000元，由企業(yè)提供一套設(shè)備齊全的三室兩廳的住宅，每年提供一次總額6000元的雙人旅游機(jī)會(huì)，每年給予個(gè)人額度為6000元的培訓(xùn)費(fèi)用（由企業(yè)根據(jù)員工的需要，直接為員工支付費(fèi)用）。則該技術(shù)總監(jiān)全年需要繳納的個(gè)人所得稅為[（20000-3500）×25%-1005]×12=37440（元），在保持同樣的消費(fèi)水平的情況下，扣除了稅金支出后個(gè)人可支配收入為240000-37440=202560元，降低稅負(fù)15000元。

6、通過(guò)福利手段減少名義工資的籌劃2022/12/753第四章個(gè)人稅收籌劃技術(shù)【案例】某高薪技術(shù)企業(yè)欲以月薪2.5萬(wàn)元招聘一名技術(shù)總監(jiān)籌劃之四：科研項(xiàng)目費(fèi)用轉(zhuǎn)化法。高校有許多科研項(xiàng)目，假如利用自籌經(jīng)費(fèi)方式開(kāi)展課題立項(xiàng)及研究，相應(yīng)地就可以事先與學(xué)校協(xié)議在今后該成果計(jì)算發(fā)放科研津貼或獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)，先報(bào)銷研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的審稿、出版、材料等相關(guān)科研支出，再按照規(guī)定給教師發(fā)放津貼差額，以降低計(jì)稅依據(jù)。

【案例】蘇老師2011年開(kāi)始自籌經(jīng)費(fèi)研究稅務(wù)籌劃相關(guān)課題，共發(fā)表論文20余篇，期間支付調(diào)研費(fèi)、版面費(fèi)、資料費(fèi)等31500元。2011年末按照其所在學(xué)?？蒲锌己撕酮?jiǎng)勵(lì)規(guī)定，統(tǒng)計(jì)其成果應(yīng)發(fā)放科研津貼36000元。若蘇老師一次取得36000元，按規(guī)定需納稅3495(36000×10％－105)元，稅后收入為32505元；若將事先支付的31500元報(bào)銷后，取得津貼差額4500元，則納稅135(4500×3％)元，經(jīng)籌劃可節(jié)稅3360元。

6、通過(guò)福利手段減少名義工資的籌劃2022/12/754第四章個(gè)人稅收籌劃技術(shù)籌劃之四：科研項(xiàng)目費(fèi)用轉(zhuǎn)化法。

6、通過(guò)福利手段減少名義工第二節(jié)勞務(wù)報(bào)酬所得稅的籌劃一、工資與勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)化的籌劃（見(jiàn)工資籌劃）二、分項(xiàng)計(jì)算籌劃法三、支付次數(shù)籌劃法四、勞務(wù)收入費(fèi)用化籌劃法五、個(gè)人舉辦培訓(xùn)班的籌劃六、董事費(fèi)的籌劃2022/12/755第四章個(gè)人稅收籌劃技術(shù)第二節(jié)勞務(wù)報(bào)酬所得稅的籌劃一、工資與勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)化的籌劃（見(jiàn)二、分項(xiàng)計(jì)算籌劃法

勞務(wù)報(bào)酬所得以每次收入額減除一定的費(fèi)用后的余額作為應(yīng)納稅所得額?！秱€(gè)人所得稅法實(shí)施條例》中總共列舉了28種形式的勞務(wù)報(bào)酬所得，對(duì)于這些所得屬于一次性收入的以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。這里的同一項(xiàng)目是指勞務(wù)報(bào)酬所得列舉具體勞務(wù)項(xiàng)目中的某一單項(xiàng)。個(gè)人兼有不同的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在繳納所得稅時(shí)應(yīng)明白并充分利用這一點(diǎn)。2022/12/756第四章個(gè)人稅收籌劃技術(shù)二、分項(xiàng)計(jì)算籌劃法勞務(wù)報(bào)酬所得以每次收入額減除一定的費(fèi)用后【案例】納稅人某月給幾家公司提供勞務(wù)，同時(shí)取得多項(xiàng)收入：給某設(shè)計(jì)院設(shè)計(jì)了一套工程圖紙，獲得設(shè)計(jì)費(fèi)2萬(wàn)元；給某外資企業(yè)當(dāng)了10天兼職翻譯，獲得1.5萬(wàn)元的翻譯報(bào)酬；給民營(yíng)企業(yè)提供技術(shù)幫助，獲得該公司的3萬(wàn)元報(bào)酬。如果該納稅人不懂稅法，將各項(xiàng)所得加總繳納個(gè)人所得稅，則應(yīng)納稅所得額=（20000+15000+30000）×（1-20%）=52000（元）應(yīng)納稅額=52000×40%-7000=13800（元）其實(shí)，如果分項(xiàng)計(jì)算，可節(jié)省大量稅款，計(jì)算如下：設(shè)計(jì)費(fèi)應(yīng)納稅額=20000×（1-20%）×20%=3200（元）翻譯費(fèi)應(yīng)納稅額=15000×（1-20%）×20%=2400（元）技術(shù)服務(wù)費(fèi)應(yīng)納稅額=30000×（1-20%）×30%-2000=5200（元）總共應(yīng)納稅額=3200+2400+5200=10800（元）稍稍安排一下就可以少繳3000元稅款。二、分項(xiàng)計(jì)算籌劃法2022/12/757第四章個(gè)人稅收籌劃技術(shù)【案例】納稅人某月給幾家公司提供勞務(wù)，同時(shí)取得多項(xiàng)收入：給某【案例】歌星李某2010年8月份取得多項(xiàng)勞務(wù)收入：參加A廣播電臺(tái)的錄音獲得勞務(wù)收入2萬(wàn)元；應(yīng)邀在B電視臺(tái)錄像獲得勞務(wù)收入3萬(wàn)元；給另一歌星的演唱會(huì)作演出嘉賓，獲得勞務(wù)報(bào)酬收入8萬(wàn)元。該歌星應(yīng)怎樣納稅才不會(huì)加重稅負(fù)?納稅分析：勞務(wù)報(bào)酬所得的28個(gè)項(xiàng)目是應(yīng)當(dāng)分項(xiàng)計(jì)算征收個(gè)人所得稅的。當(dāng)納稅人兼有多個(gè)項(xiàng)目的勞務(wù)報(bào)酬收入時(shí)，如果把不同項(xiàng)目的各項(xiàng)收入都混在一起，稅負(fù)就會(huì)加重。即應(yīng)納稅所得額＝(20000＋30000＋80000)×(1－20％)＝104000(元)

應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝104000×40％一7000＝34600(元)二、分項(xiàng)計(jì)算籌劃法2022/12/758第四章個(gè)人稅收籌劃技術(shù)【案例】歌星李某2010年8月份取得多項(xiàng)勞務(wù)收入：參加A廣播若按照稅法規(guī)定將不同項(xiàng)目的勞務(wù)報(bào)酬收入分項(xiàng)計(jì)算，每一個(gè)項(xiàng)目都可以分別減除費(fèi)用，既是嚴(yán)格遵守稅法，同時(shí)納稅人稅負(fù)也減輕許多。該歌星勞務(wù)收入分項(xiàng)計(jì)稅情況如下：錄音應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝20000×(1－20％)×20％＝3200(元)錄像應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝30000×(1－20％)×30％－2000＝5200(元)演出費(fèi)應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝80000×(1－20％)×40％一7000＝18600(元)該歌星共應(yīng)納個(gè)人所得稅總額＝3200＋5200＋18600＝27000(元)分項(xiàng)計(jì)算比不分項(xiàng)計(jì)算可以少繳稅額＝34600－27000＝7600(元)二、分項(xiàng)計(jì)算籌劃法2022/12/759第四章個(gè)人稅收籌劃技術(shù)若按照稅法規(guī)定將不同項(xiàng)目的勞務(wù)報(bào)酬收入分項(xiàng)計(jì)算，每一個(gè)項(xiàng)目都三、支付次數(shù)籌劃法《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，對(duì)于同一項(xiàng)目取得連續(xù)性收入的，以每月的收入為一次。但在現(xiàn)實(shí)生活中，由于種種原因，某些行業(yè)收入的獲得具有一定的階段性，即在某個(gè)時(shí)期收入可能較多，而在另一些時(shí)期收入可能會(huì)很少甚至沒(méi)有收入。這樣就可能在收入較多時(shí)適用較高的稅率，而在收入較少時(shí)適用較低稅率，甚至可能低于免征額，造成總體稅收較高。這時(shí)，可以進(jìn)行籌劃使納稅人勞務(wù)報(bào)酬的支付每月比較平均，從而使得該項(xiàng)所得適用較低的稅率。同時(shí)，這種支付方式也使得支付人不必一次性支付較高費(fèi)用，減輕了其經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，支付人也會(huì)比較樂(lè)意去做。2022/12/760第四章個(gè)人稅收籌劃技術(shù)三、支付次數(shù)籌劃法《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，對(duì)于同一項(xiàng)【案例】張某為某企業(yè)職工，業(yè)余自學(xué)通過(guò)考試獲得了注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，和某會(huì)計(jì)師事務(wù)所所商定每年年終到該事務(wù)所兼職3個(gè)月（由于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的特殊性，到年底會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)特別多，平時(shí)則很少）。年底3個(gè)月每月可能會(huì)支付30000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬。如果張某和該事務(wù)所按實(shí)際情況簽約，則張某應(yīng)納稅額的計(jì)算如下：月應(yīng)納稅額=30000×（1-20%）×30%-2000=5200（元）總共應(yīng)納稅額=5200×3=15600（元）三、支付次數(shù)籌劃法2022/12/761第四章個(gè)人稅收籌劃技術(shù)【案例】張某為某企業(yè)職工，業(yè)余自學(xué)通過(guò)考試獲得了注冊(cè)會(huì)計(jì)師資

如果張某和該會(huì)計(jì)師事務(wù)所商定，年終的勞務(wù)費(fèi)在以后的一年中分月支付，具體形式不限，每月大約支付7500元，則月應(yīng)納稅額=7500×（1-20%）×20%=1200（元）總共應(yīng)納稅額=1200×12=14400（元）少繳稅款1200元。（對(duì)具體的勞務(wù)報(bào)酬項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，個(gè)人舉辦培訓(xùn)班取得培訓(xùn)收入和董事費(fèi)收入均可采用此種方法。）三、支付次數(shù)籌劃法2022/12/762第四章個(gè)人稅收籌劃技術(shù)如果張某和該會(huì)計(jì)師事務(wù)所商定，年終的勞務(wù)費(fèi)在以【案例】劉某7-9月為一家公司做咨詢工作，協(xié)議約定該項(xiàng)勞務(wù)收入為60000元，預(yù)計(jì)要支付交通、住宿費(fèi)9000元。關(guān)于該項(xiàng)收入，劉某應(yīng)如何籌劃？方案一，一次性獲得該項(xiàng)收入劉某于9月底將60000元?jiǎng)趧?wù)收入一次性領(lǐng)取，根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十一條規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬屬于一次收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。劉某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：60000*（1-20%）*30%-2000=12400元?jiǎng)⒛倡@得的凈收益=60000-12400-9000=38600元方案二，改變支付方式，按月取得收入劉某每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=20000*（1-20%）*20%=3200元?jiǎng)⒛橙齻€(gè)月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅合計(jì)=3200*3=9600元?jiǎng)⒛倡@得的凈收益=60000-9600-9000=41400元可見(jiàn)方法二要好于方法一。三、支付次數(shù)籌劃法2022/12/763第四章個(gè)人稅收籌劃技術(shù)【案例】劉某7-9月為一家公司做咨詢工作，協(xié)議約定該項(xiàng)勞務(wù)收注意：提供勞務(wù)時(shí)間的稅收籌劃

【案例】孫教授2011年6月應(yīng)邀到外地對(duì)一項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行培訓(xùn)授課，授課時(shí)間為8天，每天收入6000元，收入總額一共為4.8萬(wàn)元，孫教授應(yīng)怎樣籌劃以減輕其個(gè)人所得稅稅負(fù)?方案一：如果授課時(shí)間為6月23日至6月30日，屬于一個(gè)月內(nèi)取得的連續(xù)性收入，應(yīng)作為一次計(jì)算納稅。則應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝48000×(1－20％)×30％一2000＝9520(元)方案二：如果講課時(shí)間為6月27日至7月4日，屬于兩個(gè)月內(nèi)取得的連續(xù)性收入，應(yīng)按兩次計(jì)算納稅。2022/12/764第四章個(gè)人稅收籌劃技術(shù)注意：提供勞務(wù)時(shí)間的稅收籌劃【案例】孫教授2011年6月應(yīng)6月份應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝6000×4×(1－20％)×20％＝3840(元)7月份應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝6000×4×(1－20％)×20％＝3840(元)應(yīng)納個(gè)人所得稅額合計(jì)＝3840＋3840＝7680(元)采取方案二可減輕稅負(fù)＝9520－7680＝1840（元）納稅分析：同樣是連續(xù)的8天講課時(shí)間，取得的收入也同樣是4.8萬(wàn)元，采取方案二稅負(fù)之所以會(huì)減輕，主要是因?yàn)橥ㄟ^(guò)合理安排勞務(wù)提供的時(shí)間“分次”，增加了一次費(fèi)用扣除，同時(shí)還避免了加成征收。三、支付次數(shù)籌劃法2022/12/765第四章個(gè)人稅收籌劃技術(shù)6月份應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝6000×4×(1－20％)×20四、勞務(wù)收入費(fèi)用化籌劃法

為他人提供勞務(wù)以取得報(bào)酬的個(gè)人，可以考慮由對(duì)方提供一定的福利，將本應(yīng)有自己承擔(dān)的費(fèi)用改由對(duì)方提供，以達(dá)到規(guī)避個(gè)人所得稅的目的。下列方式可以考慮，即由對(duì)方提供餐飲服務(wù)、報(bào)銷交通費(fèi)、提供住宿、提供辦公用具、安排實(shí)驗(yàn)設(shè)備等。這樣就等于擴(kuò)大了費(fèi)用開(kāi)支，相應(yīng)地降低了自己的勞務(wù)報(bào)酬總額，從而使得該項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬所得適用較低的稅率，或扣除超過(guò)20%的費(fèi)用（一次勞務(wù)報(bào)酬少于4000元時(shí)）。這些日常開(kāi)支是不可避免的，如果由個(gè)人負(fù)擔(dān)就不能在應(yīng)納稅所得額中扣除，而由對(duì)方提供則能扣除，雖減少了名義報(bào)酬額，但實(shí)際收益卻有所增加。2022/12/766第四章個(gè)人稅收籌劃技術(shù)四、勞務(wù)收入費(fèi)用化籌劃法為他人提供勞務(wù)以取得報(bào)酬【案例】周經(jīng)理受上海市甲企業(yè)管理培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的邀請(qǐng)講課，講課的勞務(wù)報(bào)酬為6萬(wàn)元，往返交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等將花費(fèi)7000元。請(qǐng)為周經(jīng)理籌劃一種方案使其實(shí)際收益最大。方案一：周經(jīng)理接受企業(yè)支付的6萬(wàn)元講課費(fèi)，往返各項(xiàng)費(fèi)用7000元自己負(fù)責(zé)，那么，這些費(fèi)用不能從勞務(wù)報(bào)酬收入中扣除，從而使周經(jīng)理的稅收負(fù)擔(dān)因應(yīng)納稅所得額的數(shù)額高而加重，實(shí)際收益較低。周經(jīng)理應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝60000×(1－20％)×30％－2000＝12400(元)周經(jīng)理實(shí)際收益＝60000－7000－12400＝40600(元)四、勞務(wù)收入費(fèi)用化籌劃法2022/12/767第四章個(gè)人稅收籌劃技術(shù)【案例】周經(jīng)理受上海市甲企業(yè)管理培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的邀請(qǐng)講課，講課的勞方案二：周經(jīng)理與甲企業(yè)商議，由企業(yè)支付周經(jīng)理講課費(fèi)5.3萬(wàn)元，往返交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等全部由企業(yè)負(fù)責(zé)，周經(jīng)理的應(yīng)納稅所得額減少，稅收負(fù)擔(dān)降低，實(shí)際收益則會(huì)增加。周經(jīng)理應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝53000×(1－20％)×30％－2000＝10720(元)周經(jīng)理實(shí)際收益＝53000－10720＝42280(元)方案一比方案二使周經(jīng)理實(shí)際收益增加＝42280－40600＝1680（元）所以，周經(jīng)理應(yīng)該選擇將往返的各項(xiàng)費(fèi)用由被服務(wù)方(企業(yè))負(fù)擔(dān)，以扣除費(fèi)用后的報(bào)酬為自己的勞務(wù)收入，增加稅后實(shí)際收益。四、勞務(wù)收入費(fèi)用化籌劃法2022/12/768第四章個(gè)人稅收籌劃技術(shù)方案二：周經(jīng)理與甲企業(yè)商議，由企業(yè)支付周經(jīng)理講課費(fèi)5.3萬(wàn)元五、個(gè)人舉辦培訓(xùn)班的籌劃籌劃依據(jù)：個(gè)人無(wú)須經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，并取得執(zhí)照舉辦學(xué)習(xí)班、培訓(xùn)班的，其取得的辦班收入屬于“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)納稅項(xiàng)目，應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。其中，辦班者每次收入按以下方法確定：一次收取學(xué)費(fèi)的，以一期取得的收入為一次；分次收取學(xué)費(fèi)的，以每月取得的收入為一次?；I劃方法：由于分期收取學(xué)費(fèi)可以以每月的收入為一次，這樣就可以使得收入分散，每次的應(yīng)納稅所得額減少，相應(yīng)地將適用較低的稅率，因而在這里舉辦者可以考慮對(duì)收入進(jìn)行一下籌劃。但是這種籌劃應(yīng)具備一定的前提，即能保證每次人數(shù)不會(huì)減少(或者被培訓(xùn)者將一直愿意接受培訓(xùn)，或者是即使有人退出也會(huì)有人重新加入，即需求沒(méi)有彈性或者很小)，至少減少得不多。如果采取這種收費(fèi)方式進(jìn)行培訓(xùn)，被培訓(xùn)者越來(lái)越少，每次收學(xué)費(fèi)時(shí)都會(huì)發(fā)現(xiàn)收入減少了許多，則最終收入可能會(huì)大減，雖然稅款有所減少，但凈收益卻反而不如一次性收取的學(xué)費(fèi)多，有時(shí)甚至可能會(huì)相差甚遠(yuǎn)。2022/12/769第四章個(gè)人稅收籌劃技術(shù)五、個(gè)人舉辦培訓(xùn)班的籌劃籌劃依據(jù)：個(gè)人無(wú)須經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)

【案例】某農(nóng)科院的技術(shù)員欲舉辦一個(gè)大型周末培訓(xùn)班，該類培訓(xùn)班不用經(jīng)過(guò)政府有關(guān)部門的批準(zhǔn)。預(yù)計(jì)辦班時(shí)間將持續(xù)3個(gè)月，總共能招收250人，每人學(xué)費(fèi)預(yù)定為720元。方案一：如果該技術(shù)員采取一次性收取學(xué)費(fèi)的方式，則該項(xiàng)所得的納稅情況如下：

總收入=250×720=180000(元)

應(yīng)納稅額=180000×(1－20％)×40％－7000=50600(元)方案二：如果該技術(shù)員采取分三次收取學(xué)費(fèi)的方式(每次每人收取240元)，則該項(xiàng)所得的納稅情況如下：

每月的收入=250×240=60000(元)

每次收入應(yīng)納稅額=60000×(1－20％)×30％－2000=12400(元)

總共應(yīng)納稅額=12400×3=37200(元)從上可見(jiàn)，采取分期可以少繳稅款13400元=(50600－37200)。五、個(gè)人舉辦培訓(xùn)班的籌劃2022/12/770第四章個(gè)人稅收籌劃技術(shù)【案例】某農(nóng)科院的技術(shù)員欲舉辦一個(gè)大型周末培訓(xùn)班，該類培訓(xùn)六、董事費(fèi)的籌劃

籌劃依據(jù)：個(gè)人擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

一般而言，董事費(fèi)的收入是一次性支付，而且數(shù)額越大，如果按照勞務(wù)報(bào)酬所得征收個(gè)人所得稅，將適用較高的稅率，這樣董事費(fèi)的很大一塊將作為個(gè)人所得稅款上繳國(guó)庫(kù)。2022/12/771第四章個(gè)人稅收籌劃技術(shù)六、董事費(fèi)的籌劃籌劃依據(jù)：個(gè)人擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收籌劃方法：①將一部分董事費(fèi)作為工資薪金在平時(shí)就支付給擔(dān)任董事職務(wù)的個(gè)人，降低適用稅率，但此時(shí)應(yīng)權(quán)衡工資薪金適用的稅率與勞務(wù)報(bào)酬適用的稅率的高低；②將董事費(fèi)分次發(fā)放，比如每年按季度或半年度發(fā)放，以使董事費(fèi)適用的稅率大大降低。③將董事費(fèi)打入年終獎(jiǎng)一起發(fā)放。④董事費(fèi)按月發(fā)放，且與工資分離單獨(dú)發(fā)放；對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬所得，稅法規(guī)定，屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次，所以，董事費(fèi)按月單獨(dú)發(fā)放，可以單獨(dú)按月比照勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅方法繳稅。六、董事費(fèi)的籌劃2022/12/772第四章個(gè)人稅收籌劃技術(shù)籌劃方法：六、董事費(fèi)的籌劃2022/12/572第四章個(gè)假定某內(nèi)資公司董事每月領(lǐng)取的收入為18,000元，則：

1、若全額作為“工資、薪金所得”代扣代繳個(gè)人所得稅款，則其每月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅額為：（18,000-2,000）*0.2-375=2825元；

2、若全額作為“勞動(dòng)報(bào)酬所得”代扣代繳個(gè)人所得稅款，則其每月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅額為：18,000*（1-20%）*0.2=2,880元

3、若將其分解成兩部分，一部分作為董事費(fèi)，一部分作為工資，各發(fā)放9,000元，則：

（1）董事費(fèi)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)算納稅，應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅額為：9,000*（1-20%）*0.2=1,440元；

（2）工資按“工資、薪金所得”計(jì)算納稅，應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅額為：(9,000-2000)*0.2-375=825元；

兩者合計(jì)，公司董事每月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅額為：1,440+825=2,265元

通過(guò)簡(jiǎn)單的加減關(guān)系可以知道，第三種方法與第一種方法相比，每月可以節(jié)約個(gè)人所得稅款為：2825-2,265=560元，每年可節(jié)約的稅額為：560*12=6720元；而第三種方法與第二種方法相比，每月可以節(jié)約個(gè)人所得稅款為：2,880-2,265=615元，每年可節(jié)約的稅額為：615*12=7,380元。六、董事費(fèi)的籌劃2022/12/773第四章個(gè)人稅收籌劃技術(shù)假定某內(nèi)資公司董事每月領(lǐng)取的收入為18,000元，則：六、第三節(jié)稿酬籌劃法一、系列叢書籌劃法二、著作組籌劃法三、再版籌劃法四、費(fèi)用轉(zhuǎn)移籌劃法五、拍賣文稿的籌劃六、增加前期寫作費(fèi)用籌劃法2022/12/774第四章個(gè)人稅收籌劃技術(shù)第三節(jié)稿酬籌劃法一、系列叢書籌劃法2022/12/574一、系列叢書籌劃法

我國(guó)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，個(gè)人以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表同一作品（文字作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品），不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品再付稿酬，均應(yīng)合并稿酬所得按一次計(jì)征個(gè)人所得稅。但對(duì)于不同的作品卻是分開(kāi)計(jì)稅，這就給納稅人的籌劃創(chuàng)造了條件。如果一本書可以分成幾個(gè)部分，以系列叢書的形式出現(xiàn)，則該作品將被認(rèn)定為幾個(gè)單獨(dú)的作品，單獨(dú)計(jì)算納稅，這在某些情況下可以節(jié)省納稅人不少稅款。2022/12/775第四章個(gè)人稅收籌劃技術(shù)一、系列叢書籌劃法我國(guó)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，個(gè)人使用該種方法應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：首先，該著作可以被分解成一套系列著作，而且該種發(fā)行方式不會(huì)對(duì)發(fā)行量有太大影響，當(dāng)然最好能夠促進(jìn)發(fā)行。如果該種分解導(dǎo)致著作的銷量或?qū)W術(shù)價(jià)值大受影響，則這種方式將得不償失。其次，該種發(fā)行方式要想充分發(fā)揮作用，最好與后面的著作組籌劃法結(jié)合。最后，該種發(fā)行方式應(yīng)保證每本書的人均稿酬小于4000元，因?yàn)檫@種籌劃法利用的是抵扣費(fèi)用的臨界點(diǎn)，即在稿酬所得小于4000元時(shí)，實(shí)際抵扣標(biāo)準(zhǔn)大于20%。

一、系列叢書籌劃法2022/12/776第四章個(gè)人稅收籌劃技術(shù)使用該種方法應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：一、系列叢書籌劃法20【案例】某稅務(wù)專家經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的辛苦工作，準(zhǔn)備出版一本關(guān)于納稅籌劃的著作，預(yù)計(jì)稿酬所得12000元。試問(wèn)，該稅務(wù)專家如何籌劃？（1）如果該納稅人以一本書的形式出版該著作，則應(yīng)納稅額=12000×（1-20%）×20%×（1-30%）=1344(元).（2）如果在可能的情況下，該納稅人以4本書為一套系列叢書出版，則該納稅人的納稅情況如下：每本稿酬為12000/4=3000(元)

每本應(yīng)納稅額為（3000-800）×20%×（1-30%）=308(元)總共應(yīng)納稅額為308×4=1232(元)

由此可見(jiàn)，在這種情況下，該稅務(wù)專家可以節(jié)省稅款112元，他可以考慮選擇該種籌劃法。一、系列叢書籌劃法2022/12/777第四章個(gè)人稅收籌劃技術(shù)【案例】某稅務(wù)專家經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的辛苦工作，準(zhǔn)備出版一本關(guān)于納【案例】高教授是某大學(xué)的英語(yǔ)教師，在考研英語(yǔ)輔導(dǎo)方面頗有心得，許多人建議他編寫一本考研英語(yǔ)輔導(dǎo)用書，高教授接受此建議，準(zhǔn)備編寫一本《英語(yǔ)考研寶典》，包括單詞、語(yǔ)法、完型填空、閱讀、寫作、聽(tīng)力六部分約40萬(wàn)字，將取得稿酬20400元，高教授可通過(guò)怎樣的籌劃減輕個(gè)人所得稅稅負(fù)?方案一：如果高教授只出版一本《英語(yǔ)考研寶典》，則應(yīng)納個(gè)人所得稅=20400×(1—20％)×20％×(1—30％)＝2284.8(元)一、系列叢書籌劃法2022/12/778第四章個(gè)人稅收籌劃技術(shù)【案例】高教授是某大學(xué)的英語(yǔ)教師，在考研英語(yǔ)輔導(dǎo)方面頗有心得方案二：如果高教授將一本書編寫成一套《英語(yǔ)考研寶典》，叢書一共6本，分別是《英語(yǔ)考研寶典—單詞分冊(cè)》、《英語(yǔ)考研寶典—語(yǔ)法分冊(cè)》、《英語(yǔ)考研寶典—完型填空分冊(cè)》、《英語(yǔ)考研寶典—閱讀分冊(cè)》、《英語(yǔ)考研寶典—寫作分冊(cè)》、《英語(yǔ)考研寶典—聽(tīng)力分冊(cè)》、平均每本書稿費(fèi)3400元。每本書稿酬應(yīng)納個(gè)人所得稅=(3400—800)×20％×(1—30％)＝364(元)

系列叢書應(yīng)納個(gè)人所得稅額合計(jì)=364×6＝2184(元)方案二比方案一：沈老師的稅負(fù)減輕了100.8元(2284.8一2184)。納稅分析：只出版一本書時(shí)納稅人的稅負(fù)相對(duì)較重，因?yàn)橥徊孔髌返母宄曛荒芸鄢淮钨M(fèi)用；出版系列叢書時(shí)納稅人稅負(fù)相對(duì)較低，因?yàn)椴煌淖髌贩珠_(kāi)計(jì)稅，每一部作品的稿酬都能扣除一次費(fèi)用，費(fèi)用扣除增加。因此，沈老師應(yīng)編寫系列叢書。一、系列叢書籌劃法2022/12/779第四章個(gè)人稅收籌劃技術(shù)方案二：如果高教授將一本書編寫成一套《英語(yǔ)考研寶典》，叢書一二、著作組籌劃法

如果一項(xiàng)稿酬所得預(yù)計(jì)數(shù)額較大，還可以考慮適用著作組籌劃法，即改一本書由一個(gè)人寫為多個(gè)人合作創(chuàng)作。和上種方法一樣，該種籌劃方法利用的是低于4000元稿酬的800元費(fèi)用抵扣，該項(xiàng)抵扣的效果是大于20%抵扣標(biāo)準(zhǔn)的。該種籌劃方法，除了可以使納稅人少繳納稅款外，還具有以下好處：首先，這種著作方法可以加快創(chuàng)作速度，使得一些社會(huì)急需的書籍早日面市，使得各種新觀點(diǎn)以最快的方式出現(xiàn)，從而促進(jìn)知識(shí)的進(jìn)步。其次，集思廣益，一本書在幾個(gè)水平相當(dāng)?shù)淖髡叩墓餐ο拢渌揭话銜?huì)比一個(gè)人單獨(dú)創(chuàng)作更高，但這要求各個(gè)創(chuàng)作人具有一定的水平，而且各人都應(yīng)盡自己最大努力寫其擅長(zhǎng)的部分。再次，對(duì)于著作人來(lái)說(shuō)，其著作成果更容易積累。

但使用這種籌劃方法應(yīng)當(dāng)注意，由于成立著作組，各人的收入可能會(huì)比單獨(dú)創(chuàng)作時(shí)少，雖然少繳了稅款，但對(duì)于個(gè)人來(lái)說(shuō)最終收益減少了。因此，該種籌劃方法一般用在著作任務(wù)較多（比如有一套書要出版），或者成立長(zhǎng)期合作的著作組。而且由于長(zhǎng)期的合作，節(jié)省稅款的數(shù)額也會(huì)由少積多。2022/12/780第四章個(gè)人稅收籌劃技術(shù)二、著作組籌劃法如果一項(xiàng)稿酬所得預(yù)計(jì)數(shù)額較大，還【案例】某財(cái)政專家準(zhǔn)備寫一本財(cái)政學(xué)教材，出版社初步同意該書出版之后支付稿費(fèi)24000元。方案一：如果該財(cái)政專家單獨(dú)著作，則可能的納稅情況是：應(yīng)納稅額為24000×（1-20%）×20%×（1-30%）=2688(元)。方案二：如果財(cái)政專家采取著作組籌劃法，并假定該著作組共10人，則可能的納稅情況是：應(yīng)納稅額為（2400-800）×20%×（1-30%）×10=2240(元)。方案二比方案一節(jié)省稅款448元。二、著作組籌劃法2022/12/781第四章個(gè)人稅收籌劃技術(shù)【案例】某財(cái)政專家準(zhǔn)備寫一本財(cái)政學(xué)教材，出版社初步同意該書出【案例】某出版社向某財(cái)經(jīng)院校會(huì)計(jì)學(xué)第教授約稿，請(qǐng)他編寫一本關(guān)于基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的教材，出版社同意該書出版之后支付稿費(fèi)2.1萬(wàn)元，張教授怎樣籌劃可以少繳稅?

方案一：如果采取第教授獨(dú)立編寫的方式，21000元稿費(fèi)收入只允許扣除一次費(fèi)用。應(yīng)納個(gè)人所得稅額=21000×(1—20％)×20％×(1—30％)＝2352(元)二、著作組籌劃法2022/12/782第四章個(gè)人稅收籌劃技術(shù)【案例】某出版社向某財(cái)經(jīng)院校會(huì)計(jì)學(xué)第教授約稿，請(qǐng)他編寫一本關(guān)方案二：如果張教授將寫作任務(wù)分配給教研室包括自己在內(nèi)的7名教師，采取共同創(chuàng)作的方式，每人獲稿費(fèi)3000元。這樣2.1萬(wàn)元稿費(fèi)收入可以扣除7次費(fèi)用。應(yīng)納個(gè)人所得稅額=(3000—800)×20％×(1—30％)×7＝2156(元)

共同創(chuàng)作的方式與比張教授獨(dú)立編寫的方式稅負(fù)減輕196元(2352—2156)。二、著作組籌劃法2022/12/783第四章個(gè)人稅收籌劃技術(shù)方案二：如果張教授將寫作任務(wù)分配給教研室包括自己在內(nèi)的7名教三、再版籌劃法這種籌劃法就是在作品市場(chǎng)看好時(shí)，與出版社商量采取分批印刷的辦法，以減少每次收入量，節(jié)省稅款。《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，個(gè)人每次以圖書的形式在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬所得，則可分別將各處取得的所得或再版所得按分次所得計(jì)征個(gè)人所得稅。因此，在某些情況下也可以考慮再版籌劃法。由于出版社對(duì)一本書再版比較麻煩，因此這種籌劃方法具有一定的局限性，而且一般也只是作為輔助的籌劃方法使用。再有，這種籌劃方法只有在待出版物市場(chǎng)看好時(shí)，即預(yù)期銷路較好時(shí)運(yùn)用。因?yàn)槿绻摮霭嫖锏匿N路不好，第一次出版后出版社便不愿意再次出版，其籌劃便失去了意義。2022/12/784第四章個(gè)人稅收籌劃技術(shù)三、再版籌劃法這種籌劃法就是在作品市

【案例】某專家欲出一套書(共10冊(cè))，估計(jì)市場(chǎng)銷量至少為4萬(wàn)套。其和出版社商議結(jié)果是，基本稿酬為20萬(wàn)元，每出版一套另付稿費(fèi)10萬(wàn)元。試問(wèn)該專家應(yīng)該如何籌劃?一般而言，一個(gè)人在一個(gè)比較短的時(shí)間內(nèi)不可能寫完這套書，因而可能的情況是，找來(lái)幾個(gè)水平相當(dāng)?shù)膶＜夜餐珜?。方案一：找?lái)9個(gè)專家，連同自己10人每人寫一本書。并假定出版社一次性出版4萬(wàn)套，總共支付稿酬60萬(wàn)元，則該專家將獲得6萬(wàn)元的稿酬。

人均應(yīng)納稅額=60000×(1－20％)×20％×(1－30％)=6720(元)

實(shí)際收益為人均53280元。三、再版籌劃法2022/12/785第四章個(gè)人稅收籌劃技術(shù)【案例】某專家欲出一套書(共10冊(cè))，估計(jì)市場(chǎng)銷量至少為4方案二：該專家為了少繳稅款，進(jìn)行了一定的籌劃，決定每本書都由這10人掛名出版，則每本書人均6000元。