貨幣資金審計課件

第七章貨幣資金審計

本章學習概要

貨幣資金審計在審計工作中占據(jù)基礎且重要的地位。通過貨幣資金審計確定：被審計單位資產(chǎn)負債表的貨幣資金在會計報表日是否確實存在，是否為被審計單位所擁有；被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的貨幣資金收支業(yè)務是否均已記錄，有無遺漏；貨幣資金的余額是否正確；確定貨幣資金在財務報表上的披露是否恰當。通過對企業(yè)貨幣資金增減變動、結(jié)存情況的審計，有利于提高企業(yè)財務報表質(zhì)量，保護企業(yè)貨幣資金安全完整，維護相關的財經(jīng)法規(guī)。

本章學習目標1．貨幣資金概述2．庫存現(xiàn)金審計3．銀行存款及其他貨幣資金審計第七章貨幣資金審計

第一節(jié)貨幣資金概述一、貨幣資金與交易循環(huán)及其涉及的主要憑證和會計記錄（一）貨幣資金與交易循環(huán)貨幣資金與多個循環(huán)交易都有直接關系。如果從循環(huán)的角度來看企業(yè)的運轉(zhuǎn)，貨幣資金是各循環(huán)的樞紐，起著“資金池”的作用。（二）涉及的主要憑證和會計記錄貨幣資金審計涉及的憑證和會計記錄主要有：（1）現(xiàn)金盤點表（2）銀行對賬單（3）銀行存款余額調(diào)節(jié)表（4）有關科目的記賬憑證（5）有關會計賬簿。第一節(jié)貨幣資金概述一、貨幣資金與交易循環(huán)及其涉及的主要憑二、貨幣資金內(nèi)部控制內(nèi)容

（一）貨幣資金內(nèi)部控制含義貨幣資金內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了管好用好貨幣資金，針對貨幣資金收入、支出的特點，事先制訂的一套互相牽制、互相稽核以及互相驗證的內(nèi)部控制。（二）貨幣資金內(nèi)部控制具體內(nèi)容1、崗位分工及授權(quán)批準①單位應當建立貨幣資金業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務賬目的登記工作。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程。二、貨幣資金內(nèi)部控制內(nèi)容

（一）貨幣資金內(nèi)部控制含義②單位應當對貨幣資金業(yè)務建立嚴格的授權(quán)批準制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任和相關控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務的職責范圍和工作要求。審批人應當根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應當在職責范圍內(nèi)，按照審批人的批準意見辦理貨幣資金。對于審批人超越權(quán)限審批的貨幣資金業(yè)務，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。②單位應當對貨幣資金業(yè)務建立嚴格的授權(quán)批準制度，明確審批人對③單位應當按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務。支付申請。單位有關部門或個人用款時，應當提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請，注明款項的用途、金額、預算、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟合同或相關證明。支付審批。審批人根據(jù)其職責、權(quán)限和相應程序?qū)χЦ渡暾堖M行審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請，審批人應當拒絕批準。支付復核。復核人應當對批準后的貨幣資金支付申請進行復核，復核貨幣資金支付申請的批準范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關單證是否齊備，金額計算是否準確，執(zhí)法方式、支付單位是否妥當?shù)?。復核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。辦理支付。出納人員應當根據(jù)復核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。④單位對于重要貨幣資金收復業(yè)務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。⑤嚴禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務或直接接觸貨幣資金。③單位應當按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務。2、現(xiàn)金和銀行存款的管理①單位應當加強現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應及時存入銀行。②單位必須根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，結(jié)合本單位的實際情況，確定本單位現(xiàn)金的開支范圍。不屬于顯見開支范圍的業(yè)務應當通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。③單位現(xiàn)金收入應當及時存入銀行，不得用于直接支付單位自身的支出。因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應事先報經(jīng)開戶銀行審查批準。單位借出款項必須執(zhí)行嚴格的授權(quán)批準程序，嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金。④單位取得的貨幣資金必須及時入賬，不得私設“小金庫”，不得賬外設賬，嚴禁收款不入賬。2、現(xiàn)金和銀行存款的管理⑤單位應當嚴格按照《支付結(jié)算辦法》等國家有關規(guī)定，加強銀行賬戶的管理，嚴格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算。單位應當定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況，發(fā)現(xiàn)問題，及時處理。單位應當加強對銀行結(jié)算憑證的填制、傳遞及保管等環(huán)節(jié)的管理與控制。⑥單位應當嚴格遵守銀行結(jié)算紀律，不準簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票，套取銀行信用；不準簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)、債務的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。⑦單位應當指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，應查明原因，及時處理。⑧單位應當定期和不定期地進行現(xiàn)金盤點，確?，F(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因，作出處理。⑤單位應當嚴格按照《支付結(jié)算辦法》等國家有關規(guī)定，加強銀行賬3、票據(jù)及有關印章的管理①單位應當加強與貨幣資金相關的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責權(quán)限和程序，并專設登記簿進行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。②單位應當加強銀行預留印鑒的管理。財務專用章應由專人保管，個人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。按規(guī)定需要有關負責人簽字或蓋章的經(jīng)濟業(yè)務，必須嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)。3、票據(jù)及有關印章的管理

4、監(jiān)督檢查：

①單位應當建立對貨幣資金業(yè)務的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機構(gòu)或人員的職責權(quán)限，定期或不定期地進行檢查。②貨幣資金監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：貨幣資金業(yè)務相關崗位及人員的設置情況。重點檢查是否存在貨幣資金業(yè)務不相容職務混崗的現(xiàn)象。貨幣資金授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況。重點檢查貨幣資金的授權(quán)批準手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。支付款項印章的保管情況。重點檢查是否存在辦理付款業(yè)務所需的全部印章交由一人保管的現(xiàn)象。票據(jù)的保管情況。重點檢查票據(jù)的購買、領用、保管手續(xù)是否健全，票據(jù)保管是否存在漏洞。③對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應當及時采取措施，加以糾正和完善。

第7章貨幣資金審計課件三、貨幣資金內(nèi)部控制測試（一）描述貨幣資金內(nèi)部控制描述貨幣資金內(nèi)部控制，是測試企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的重要步驟。在描述貨幣資金內(nèi)部控制之前，審計人員要通過詢問、觀察等調(diào)查手段來收集必要的資料。如果被審計單位是中小企業(yè)，可以編寫一份貨幣資金內(nèi)部控制的書面說明，但是，對于大企業(yè)，則需要編制內(nèi)部控制流程圖或者內(nèi)部控制問卷，以說明內(nèi)部控制情況。一般情況下，審計人員在編制貨幣資金內(nèi)部控制流程圖時，如果在年度審計工作底稿中，已有以前年度的貨幣資金內(nèi)部控制流程圖，則可以根據(jù)調(diào)整結(jié)果加以修正，而不必重新編制。三、貨幣資金內(nèi)部控制測試（一）描述貨幣資金內(nèi)部控制（二）審查收款內(nèi)部控制企業(yè)收款的來源，主要為現(xiàn)銷、賒銷收回及其他應收款項結(jié)算。不同的收款來源，可以有不同的內(nèi)部控制。收款的內(nèi)部控制目的是，確保全部應收的貨幣資金已收進，并及時準確地予以記錄。如果貨幣資金收款內(nèi)部控制不力，就極有可能發(fā)生貪污舞弊或者挪用資金的情況。出納員同時兼記應收賬款明細賬，很可能發(fā)生循環(huán)挪用的情況。審計人員為了對貨幣資金收款的內(nèi)部控制進行測試，應當選取適當樣本的收款憑證進行審查。（二）審查收款內(nèi)部控制（三）審查付款內(nèi)部控制

根據(jù)國家對現(xiàn)金管理的有關規(guī)定，企業(yè)應當建立相應的支票申領制度，明確申領的范圍及支票的簽發(fā)和報銷等。對于支票報銷和現(xiàn)金報銷，企業(yè)應建立報銷制度。報銷人報銷時應當有正常的批準手續(xù)、真實合法的付款憑證，有關購貨支出還應該具有驗貨手續(xù)。財會部門應當對報銷單據(jù)加以審查，掌管現(xiàn)金的出納員見到加蓋核準戳記的支出憑單后，才能據(jù)以付款。審計人員為了測試貨幣資金付款內(nèi)部控制，應當選取適當樣本的貨幣資金付款憑證。（三）審查付款內(nèi)部控制（四）審查備用金內(nèi)部控制備用金是企業(yè)為了方便內(nèi)部各單位在經(jīng)營活動中支付零星開支，由財會部門預先付給的款項。企業(yè)為了加強對零用現(xiàn)金的管理，應當建立備用金的內(nèi)部控制，即：對零用現(xiàn)金實行定額預付制，并指定專人負責保管，定期報賬，企業(yè)財會部門要對備用金進行定期對賬和突擊抽查。審計人員為了對貨幣資金收款的內(nèi)部控制進行測試，應當選取適當樣本的備用金收支憑證，進行相應審查：通過清點，核實備用金實存數(shù)與賬面余額是否相符，如果發(fā)生差異，應查明原因；掌管備用金的部門或個人，是否按規(guī)定使用，數(shù)額是否過大，報銷和歸還是否及時，有無貪污、挪用現(xiàn)象；備用金是否堅持對賬、抽查制度，相關的會計記錄是否正確；備用金的內(nèi)部控制是否健全、有效。（四）審查備用金內(nèi)部控制（五）將貨幣資金日記賬與總賬核對審計人員應當選取一定樣本的現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬，與總賬進行核對。審計人員在選取一定期間的現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬后，應審查其有無計算錯誤，加總是否正確。如果，在審查中發(fā)現(xiàn)的問題較多、較嚴重，說明被審計單位貨幣資金的會計記錄不甚真實、可靠。同時，審計人員還應該根據(jù)日記賬提供的線索，核對總賬中的現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應付賬款等有關賬戶的記錄。（五）將貨幣資金日記賬與總賬核對（六）審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表審計人員應當選取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行審查，以確定銀行存款記錄的真實性和正確性。審計人員將銀行存款余額調(diào)節(jié)表，與銀行存款日記賬、銀行對賬單及總賬進行核對，以核實被審計單位是否按月正確編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并定期復核。（七）審查外幣資金的折算方法審計人員應當審查外幣貨幣資金日記賬以及對應的“財務費等賬戶的記錄，核實：企業(yè)外幣貨幣資金的增減變動，是否按照業(yè)務發(fā)生時的市場匯率或者業(yè)務發(fā)生當期期初的市場匯率折合為記賬本位幣；選用方法是否前后期保持一致；企業(yè)外幣貨幣資金賬戶的余額是否按期末市場匯率折合為記賬本位幣，有關匯兌損益的計算和記錄是否正確。（六）審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表（八）評價貨幣資金內(nèi)部控制審計人員在完成上述測試程序后，就可以對貨幣資金的內(nèi)部控制進行評價了。評價時，審計人員應該首先確定貨幣資金內(nèi)部控制可信賴的程度，以及存在的薄弱環(huán)節(jié)和缺點，然后，據(jù)以確定在貨幣資金實質(zhì)性測試中，對哪些環(huán)節(jié)可以適當減少審計程序，哪些環(huán)節(jié)應當增加審計程序，作重點審查，以減少審計風險。四、貨幣資金內(nèi)部控制測試案例詳見教材（八）評價貨幣資金內(nèi)部控制五、貨幣資金舞弊常見類型——小金庫

（一）“小金庫”的表現(xiàn)形式1.現(xiàn)金形態(tài)現(xiàn)金形態(tài)存放的“小金庫”在現(xiàn)實生活中非常普遍。2.銀行存款形態(tài)是當前小金庫的主要形態(tài)，金額往往較大，支配權(quán)層級相對現(xiàn)金形式來說一般要高些，主要由單位或部門支配。3.有價證券形態(tài)有價證券多為單位賬外購買的國庫券、債券、股票和購物卡等。一般來源于公用閑置資金、“小金庫”資金違法理財或套?。ㄌ摿兄С觯┵Y金形成的產(chǎn)物。4.固定資產(chǎn)形態(tài)。固定資產(chǎn)形式的“小金庫”，多表現(xiàn)為設備、汽車、房屋等不在賬面反映，為“小金庫”的進一步繁衍生息提供了基礎。5.股權(quán)和債權(quán)形態(tài)股權(quán)、債權(quán)往往是以一種契約或協(xié)議的形式出現(xiàn)，甚至是一種口頭上的承諾。五、貨幣資金舞弊常見類型——小金庫

（一）“小金庫”的表現(xiàn)形（二）“小金庫”的使用方向1.彌補經(jīng)費2.購建資產(chǎn)3.發(fā)放獎金、津補貼、福利等4.接待宴請、公款旅游5.禮品禮金支出6.私分特別是由小范圍一些人員將“小金庫”資金私自瓜分，屬于集體貪污行為；如果是國有企業(yè)存在此種私分小金庫資金行為，則已經(jīng)涉嫌侵吞國有資產(chǎn)和貪污。（二）“小金庫”的使用方向（三）“小金庫”審計的方法1.觀察法2.詢問法3.分析法4.協(xié)查法5.庫存現(xiàn)金監(jiān)盤法6.銀行賬戶核查法7.大額收支抽查法8.資產(chǎn)清查追蹤法9.票據(jù)審核法（三）“小金庫”審計的方法第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計

庫存現(xiàn)金的審計目標有：確定被審計單位資產(chǎn)負債表上的庫存現(xiàn)金在資產(chǎn)負債表日是否確實存在；確定記錄的庫存現(xiàn)金是否為被審計單位所擁有或控制；確定被審計單位所有應當記錄的現(xiàn)金收支業(yè)務是否均已記錄完畢，有無遺漏；確定庫存現(xiàn)金的余額是否正確；確定庫存現(xiàn)金是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中做出恰當?shù)牧袌?。第二?jié)庫存現(xiàn)金審計

庫存現(xiàn)金的審計目標有：確定被審計單位資

一、庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制測試

（一）庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制內(nèi)容1．有關現(xiàn)金使用范圍的控制內(nèi)容根據(jù)國務院頒發(fā)的《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定辦理，在規(guī)定的范圍內(nèi)使用現(xiàn)金，允許企業(yè)使用現(xiàn)金的范圍是：職工工資、津貼，個人勞務報酬；根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；出差人員必須隨手攜帶的差旅費；零星支出；中國人民銀行規(guī)定需要支付現(xiàn)金的其他支出。屬于上述現(xiàn)金結(jié)算范圍的支出，企業(yè)可以根據(jù)需要向銀行提取現(xiàn)金支付，不屬于上述現(xiàn)金結(jié)算范圍的款項支付，一律通過銀行進行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

一、庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制測試

（一）庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制內(nèi)容2．有關庫存現(xiàn)金限額的控制內(nèi)容庫存現(xiàn)金限額，是指為了保證各單位日常零星支出，按照規(guī)定允許留存的現(xiàn)金的最高數(shù)額。庫存現(xiàn)金的限額，由開戶銀行根據(jù)開戶單位的實際需要和距離銀行遠近等情況核定。其限額一般按照單位3—5天日常零星開支所需現(xiàn)金確定。遠離銀行或者交通不便的企業(yè)，銀行最多可以根據(jù)企業(yè)15天的正常開支需要量來核定庫存現(xiàn)金的限額。正常開支需要量不包括企業(yè)每月發(fā)放工資和不定期差旅費等大額現(xiàn)金支出。庫存限額一經(jīng)核定，要求2必須嚴格遵守，不能任意超過，超過限額的現(xiàn)金應當及時送存銀行；庫存現(xiàn)金低于限額時，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金，補足限額。3．有關庫存現(xiàn)金其他方面的控制內(nèi)容庫存現(xiàn)金的收支應當按規(guī)定的程序和權(quán)限辦理；嚴禁存在與本單位經(jīng)營無關的款項收支情況；應當控制坐支現(xiàn)金，當日收入現(xiàn)金應當及時送存銀行；出納與會計的職責應當嚴格分離；庫存現(xiàn)金應當妥善保管，堅持庫存現(xiàn)金的定期盤點、核對等。2．有關庫存現(xiàn)金限額的控制內(nèi)容

（二）庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制測試

1．審查庫存現(xiàn)金收、付款憑證2．將庫存現(xiàn)金日記賬與總賬核對3．審查外幣庫存現(xiàn)金的折算方法4．對庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制進行評價審計人員在完成對庫存現(xiàn)金以上步驟的測試后，就能夠?qū)ζ鋬?nèi)部控制進行適當評價了。在評價時，審計人員應當首先確定庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制的可信賴程度，然后，確定在庫存現(xiàn)金實質(zhì)性程序中，對哪些環(huán)節(jié)可以相應減少審計程序；對于庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制存在薄弱的環(huán)節(jié)及缺限，審計人員應當考慮是否增加審計程序或擴大庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序范圍，作為審計重點，以減少審計失敗的風險。

（二）庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制測試

1．審查庫存現(xiàn)金收、付款憑證

二、庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序

（一）核查庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否一致審計人員測試現(xiàn)金余額，首先是將現(xiàn)金日記賬與總賬的余額進行核對，看其是否相符、一致，如果不一致，則應查明原因，并做相應調(diào)整。（二）監(jiān)盤庫存現(xiàn)金監(jiān)盤庫存現(xiàn)金是庫存現(xiàn)金審計的重要環(huán)節(jié)。監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，通常包括已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等的監(jiān)盤。監(jiān)盤時，必須有被審計單位出納員和會計主管人員參加，并由審計人員進行監(jiān)盤。

盤點和監(jiān)盤庫存現(xiàn)金時，通常按以下步驟進行：1．制定監(jiān)盤計劃，合理安排監(jiān)盤工作一般，對庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤最好實施突擊性的檢查。盤點的范圍一般應當包括被審計單位各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。參加現(xiàn)金盤點的人員必須由出納員、財會部門負責人或會計主管及審計人員組成。

二、庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序

2.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，編制庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表（1）審閱庫存現(xiàn)金日記賬并同時與現(xiàn)金收付憑證相核對。一方面檢查庫存現(xiàn)金日記賬的記錄與憑證的內(nèi)容和金額是否相符；另一方面了解憑證日期與庫存現(xiàn)金日記賬日期是否相符或接近。（2）由出納員根據(jù)庫存現(xiàn)金日記賬加計累計數(shù)額，結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額；盤點保險柜的現(xiàn)金實存數(shù)，同時由注冊會計師編制“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”，分幣種、面值列示盤點金額。（3）將盤點金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進行核對，如有差異，應要求被審計單位查明原因并做出適當調(diào)整，如無法查明原因，應要求被審計單位按照管理權(quán)限批準后作出調(diào)整。（4）若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，應在“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”中注明或做出必要的調(diào)整；在非資產(chǎn)負債表日進行盤點和監(jiān)盤時，應調(diào)整至資產(chǎn)負債表日的金額。2.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，編制庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表（三）審查庫存現(xiàn)金收支業(yè)務的真實、合法性（四）審查庫存現(xiàn)金收支的截止日期審計人員應當對被審計單位資產(chǎn)負債表日前后若干天的庫存現(xiàn)金收支憑證進行審查，以確定是否存在跨期事項。（五）審查外幣庫存現(xiàn)金的折算對于有外幣業(yè)務的被審計單位，審計人員應當審查被審計單位對外幣現(xiàn)金的收支，是否按照所規(guī)定的匯率折合為記賬本位幣金額；外幣現(xiàn)金期末余額是否按照期末市場匯率，折合為記賬本位幣金額；外幣折合差額是否按照規(guī)定記入相關賬戶等。（六）審查庫存現(xiàn)金在資產(chǎn)負債表上的列報根據(jù)有關會計準則的規(guī)定，庫存現(xiàn)金在資產(chǎn)負債表中的“貨幣資金”項目下反映，審計人員應當在實施上述審計步驟后，確定庫存現(xiàn)金賬戶的期末余額是否恰當，進而確定庫存現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負債表上得到恰當?shù)牧袌蟆５?章貨幣資金審計課件三、庫存現(xiàn)金審計案例資料：2012年2月18日下午6點，審計人員對甲企業(yè)庫存現(xiàn)金、現(xiàn)金日記賬及現(xiàn)金收付款憑證進行了審閱和盤點，審計結(jié)果如下：

（1）當日庫存現(xiàn)金日記賬結(jié)存額為17520元；（2）盤點庫存現(xiàn)金的實際結(jié)存額為13500元；（3）2012年2月16日現(xiàn)金已收但尚未入賬的收款憑證2張，金額合計為580元；（4）2012年2月12日現(xiàn)金已付但尚未入賬的付款憑證3張，金額合計為1500元；（5）單位某職工與出納員是好朋友，因臨時急需寫了一張白條，借款金額為1000元；（6）該單位經(jīng)銀行核定的庫存現(xiàn)金限額為5000元。要求：編制庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表，指出被審計單位庫存現(xiàn)金管理中存在的問題，并提出審計意見。表7—2詳見教材；審計分析簡要說明：存在的問題：庫存現(xiàn)金短缺2100元，應當進一步查明原因；白條抵庫1000元，違反現(xiàn)金管理制度；記賬不及時2筆；超庫存現(xiàn)金限額：13500—5000=8500元。

建議：加強庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制。三、庫存現(xiàn)金審計案例資料：2012年2月18日下午6點，審第三節(jié)銀行存款及其他貨幣資金審計

一、銀行存款審計銀行存款的審計目標有：確定被審計單位資產(chǎn)負債表的銀行存款在資產(chǎn)負債表日是否確實存在；確定記錄的銀行存款是否為被審計單位所擁有或控制；確定被審計單位所有應當記錄的銀行存款收支業(yè)務是否均已記錄完畢，有無遺漏；確定銀行存款的余額是否正確；確定銀行存款是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中做出恰當?shù)牧袌?。第三?jié)銀行存款及其他貨幣資金審計

（一）銀行存款內(nèi)部控制內(nèi)容1.有關銀行存款開戶的控制內(nèi)容銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶與專用存款賬戶?；敬婵钯~戶是企業(yè)辦理日常結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶，企業(yè)的工資、獎金等現(xiàn)金的支取，只能通過基本存款賬戶辦理。一般存款賬戶是企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存、與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算單位的賬戶，企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能辦理現(xiàn)金支取。臨時存款賬戶是企業(yè)因臨時經(jīng)營活動需要開立的賬戶，企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。專用存款賬戶是企業(yè)因特定用途需要開立的賬戶。一個企業(yè)只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構(gòu)開立一個基本存款賬戶，不得在多家銀行機構(gòu)開立基本存款賬戶；不得在同一家銀行的幾個分支機構(gòu)開立一般存款賬戶。（一）銀行存款內(nèi)部控制內(nèi)容2.有關銀行結(jié)算方面的控制內(nèi)容

企業(yè)通過銀行辦理支付結(jié)算時，應當嚴格執(zhí)行國家各項管理辦法和結(jié)算制度。中國人民銀行1997年9月19日頒布的《支付結(jié)算辦法》規(guī)定：單位和個人辦理支付結(jié)算，不準簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票，套取銀行信用；不準簽發(fā)、取得、轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準無理拒絕付款，任意占用他人資金，不準違反規(guī)定開立和使用賬戶。3．有關銀行存款內(nèi)部控制其他方面的控制內(nèi)容審計人員還應當關注：銀行存款的收支與記賬是否崗位分離；銀行存款的收支是否有真實、合法、合理的憑據(jù)；銀行存款全部的收支是否及時準確入賬；是否存在出租、出借銀行賬戶的情況；是否按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，做到賬實相符；是否加強對銀行存款的收支業(yè)務的內(nèi)部審計等。2.有關銀行結(jié)算方面的控制內(nèi)容（二）銀行存款內(nèi)部控制測試1．審查銀行存款收、付款憑證2．將銀行存款日記賬與總賬核對3．審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表審計人員應當抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，將其同銀行對賬單、銀行存款日記賬和總賬進行核對，確定被審計單位是否按月正確編制、復核銀行存款余額調(diào)節(jié)表。4．審查外幣銀行存款的折算方法5．對銀行存款的內(nèi)部控制進行評價審計人員應當首先確定銀行存款內(nèi)部控制的可信賴程度，然后，確定在銀行存款實質(zhì)性程序中，對哪些環(huán)節(jié)可以相應減少審計程序；對于銀行存款內(nèi)部控制存在薄弱的環(huán)節(jié)及缺陷，審計人員應當考慮是否增加審計程序或擴大銀行存款的實質(zhì)性程序范圍，作為審計重點，以減少審計失敗的風險。第7章貨幣資金審計課件（三）銀行存款實質(zhì)性程序

1.獲取或編制銀行存款余額明細表復核加計是否正確，并與總賬數(shù)和日記賬合計數(shù)核對是否相符；檢查非記賬本位幣銀行存款的折算匯率及折算金額是否正確。2.實施實質(zhì)性分析程序。計算銀行存款累計余額應收利息收入，分析比較被審計單位銀行存款應收利息收入與實際利息收入的差異是否恰當，評估利息收入的合理性，檢查是否存在高息資金拆借，確認銀行存款余額是否存在，利息收入是否已經(jīng)完整記錄。3.檢查銀行存單編制銀行存單檢查表，檢查是否與賬面記錄金額一致，是否被質(zhì)押或限制使用，存單是否為被審計單位所擁有。（1）對已質(zhì)押的定期存款，應檢查定期存單，并與相應的質(zhì)押合同核對，同時關注定期存單對應的質(zhì)押借款有無入賬；（2）對未質(zhì)押的定期存款，應檢查開戶證實書原件；（3）對審計外勤工作結(jié)束日前已提取的定期存款，應核對相應的兌付憑證、銀行對賬單和定期存款復印件。（三）銀行存款實質(zhì)性程序

4.取得并檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表（1）將被審計單位資產(chǎn)負債表日的銀行存款余額對賬單與銀行詢證函回函核對，確認是否一致，核對賬面記錄的已付票據(jù)金額及存款金額是否與對賬單記錄一致。（2）獲取資產(chǎn)負債表日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查調(diào)節(jié)表中加計數(shù)是否正確，調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致。（3）檢查調(diào)節(jié)事項的性質(zhì)和范圍是否合理。（4）檢查是否存在未入賬的利息收入和利息支出。（5）檢查是否存在其他跨期收支事項，檢查相應的原始交易單據(jù)或者銀行收付款單據(jù)。（6）當未經(jīng)授權(quán)或授權(quán)不清支付貨幣資金的現(xiàn)象比較突出時，檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中支付異常的領款（包括沒有載明收款人）、簽字不全、收款地址不清、金額較大票據(jù)的調(diào)整事項，確認是否存在舞弊。4.取得并檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表5.函證銀行存款余額①函證的目的：函證銀行存款余額是證實資產(chǎn)負債表所列銀行存款是否存在的重要程序。通過向往來銀行函證，注冊會計師不僅可了解企業(yè)資產(chǎn)的存在，還可了解企業(yè)賬面反映所欠銀行債務的情況，并有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未入賬的銀行借款和未披露的或有負債。②函證對象：注冊會計師應當對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低。③函證方式：一般最好采用肯定式函證。④編制銀行函證結(jié)果匯總表，檢查銀行回函：確定被審計單位賬面余額與銀行函證結(jié)果的差異，對不符事項作出適當處理。銀行詢證函格式見教材表7—3，僅供參考5.函證銀行存款余額6．審查銀行存款收支業(yè)務的合法、合規(guī)性①審查銀行存款的收支事項是否以規(guī)定的合法憑證為依據(jù)，應按規(guī)定審批的支款事項是否經(jīng)過審批；②對大額銀行存款收支事項進行審查，看其是否有不符合規(guī)定的收入和支出；③審查開發(fā)支票與加蓋印鑒是否分別管理，是否按規(guī)定簽發(fā)不填金額的空白支票，有否簽發(fā)遠期支票和收支跨期入賬情況，有否出借賬戶的行為。7．審查銀行存款收支的正確截止8．審查外幣銀行存款的折算是否正確9．審查銀行存款在資產(chǎn)負債表上的列報根據(jù)有關會計準則的規(guī)定，銀行存款在資產(chǎn)負債表中的“貨幣資金”項目下反映，審計人員應當在實施上述審計步驟后，確定銀行存款賬戶的期末余額是否恰當，進而確定貨幣資金是否在資產(chǎn)負債表上得到恰當?shù)牧袌蟆?/p>

6．審查銀行存款收支業(yè)務的合法、合規(guī)性

（四）銀行存款審計案例

2011年12月14日檢查了某企業(yè)11月份銀行存款日記賬的收支業(yè)務并與銀行對賬核對。11月30日銀行對賬單余額為224577元，銀行存款日記賬為220000元，下列不符情況：（1）11月8日，對賬單上有存款利息4600元，日記賬上為4800元（查系記賬憑證寫錯）。（2）11月23日，銀行對賬單上收到外地匯款8500元（查系外地某鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)），但日記賬上無此記錄。（3）11月25日，對賬單付出8500元（查系轉(zhuǎn)賬支票），但日記賬無此記錄。（4）11月26日，日記賬上付出40元，對賬單上無此記錄（查系記賬員誤記）。（5）11月30日，日記賬上有存入轉(zhuǎn)賬支票4000元，但對賬單無此記錄。（6）11月30日，日記賬上有付出轉(zhuǎn)賬支票2000元，但對賬單無此記錄。（7）對賬單有11月30日收到托收款5500元，但日記賬無此記錄。要求：編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；指出該企業(yè)銀行存款管理上存在的問題。表7—4詳見教材；存在的問題簡要分析：銀行存款余額調(diào)節(jié)表經(jīng)調(diào)整未達賬項及記賬差錯后，企業(yè)賬面與銀行對賬單仍不相符，應進一步查明具體原因；第2、3筆經(jīng)濟業(yè)務有出租出借銀行賬戶的問題；銀行存款日記賬有錯記漏記情況。

（四）銀行存款審計案例

2011年12月14日檢查了某企業(yè)

二、其他貨幣資金審計

（一）其他貨幣資金的審計目標，主要包括：確定被審計單位資產(chǎn)負債表中的其他貨幣資金項目，在資產(chǎn)負債表日是否確實存在，是否為被審計單位所擁有；確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的其他貨幣資金收支業(yè)務，是否均已記錄完畢，有無遺漏；確定其他貨幣資金的余額是否正確；確定其他貨幣資金在資產(chǎn)負債表上的列報是否恰當。(二)其他貨幣資金內(nèi)部控制測試（三）其他貨幣資金實質(zhì)性程序1.外埠存款的審查2.銀行匯票存款和銀行本票存款的審查3.存出投資款的審查

二、其他貨幣資金審計

案例思考題：1．如何識別被審計單位小金庫的存在形式？2．如何審計被審計單位的小金庫？案例思考題：本章小結(jié)貨幣資金審計，在進行貨幣資金的內(nèi)部控制測試前，應熟悉掌握其內(nèi)部控制的具體內(nèi)容：崗位分工及授權(quán)批準，庫存現(xiàn)金和銀行存款的管理，票據(jù)及有關印章的管理，以及監(jiān)督檢查等；同時了還應了解貨幣資金舞弊的典型類型，為貨幣資金的實質(zhì)性程序打下堅實基礎。然后，對庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金實施實質(zhì)性程序，對庫存現(xiàn)金進行監(jiān)盤，對銀行存款進行函證及檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表等，審計人員應采取一系列措施，以核實企業(yè)貨幣資金是否存在重大錯弊。本章小結(jié)貨幣資金審計，在進行貨幣資金的內(nèi)部控制測試前，應熟悉思考題貨幣資金內(nèi)部控制測試的主要內(nèi)容有哪些？2.庫存現(xiàn)金的審計目標及實質(zhì)性程序的主要內(nèi)容有哪些？3.銀行存款實質(zhì)性程序的主要內(nèi)容包括哪些？4.審計人員函證銀行存款時應注意哪些問題？5．如何識別被審計單位小金庫的存在形式？6．如何審計被審計單位的小金庫？思考題貨幣資金內(nèi)部控制測試的主要內(nèi)容有哪些？第七章貨幣資金審計

本章學習概要

貨幣資金審計在審計工作中占據(jù)基礎且重要的地位。通過貨幣資金審計確定：被審計單位資產(chǎn)負債表的貨幣資金在會計報表日是否確實存在，是否為被審計單位所擁有；被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的貨幣資金收支業(yè)務是否均已記錄，有無遺漏；貨幣資金的余額是否正確；確定貨幣資金在財務報表上的披露是否恰當。通過對企業(yè)貨幣資金增減變動、結(jié)存情況的審計，有利于提高企業(yè)財務報表質(zhì)量，保護企業(yè)貨幣資金安全完整，維護相關的財經(jīng)法規(guī)。

本章學習目標1．貨幣資金概述2．庫存現(xiàn)金審計3．銀行存款及其他貨幣資金審計第七章貨幣資金審計

第一節(jié)貨幣資金概述一、貨幣資金與交易循環(huán)及其涉及的主要憑證和會計記錄（一）貨幣資金與交易循環(huán)貨幣資金與多個循環(huán)交易都有直接關系。如果從循環(huán)的角度來看企業(yè)的運轉(zhuǎn)，貨幣資金是各循環(huán)的樞紐，起著“資金池”的作用。（二）涉及的主要憑證和會計記錄貨幣資金審計涉及的憑證和會計記錄主要有：（1）現(xiàn)金盤點表（2）銀行對賬單（3）銀行存款余額調(diào)節(jié)表（4）有關科目的記賬憑證（5）有關會計賬簿。第一節(jié)貨幣資金概述一、貨幣資金與交易循環(huán)及其涉及的主要憑二、貨幣資金內(nèi)部控制內(nèi)容

（一）貨幣資金內(nèi)部控制含義貨幣資金內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了管好用好貨幣資金，針對貨幣資金收入、支出的特點，事先制訂的一套互相牽制、互相稽核以及互相驗證的內(nèi)部控制。（二）貨幣資金內(nèi)部控制具體內(nèi)容1、崗位分工及授權(quán)批準①單位應當建立貨幣資金業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務賬目的登記工作。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程。二、貨幣資金內(nèi)部控制內(nèi)容

（一）貨幣資金內(nèi)部控制含義②單位應當對貨幣資金業(yè)務建立嚴格的授權(quán)批準制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任和相關控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務的職責范圍和工作要求。審批人應當根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應當在職責范圍內(nèi)，按照審批人的批準意見辦理貨幣資金。對于審批人超越權(quán)限審批的貨幣資金業(yè)務，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。②單位應當對貨幣資金業(yè)務建立嚴格的授權(quán)批準制度，明確審批人對③單位應當按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務。支付申請。單位有關部門或個人用款時，應當提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請，注明款項的用途、金額、預算、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟合同或相關證明。支付審批。審批人根據(jù)其職責、權(quán)限和相應程序?qū)χЦ渡暾堖M行審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請，審批人應當拒絕批準。支付復核。復核人應當對批準后的貨幣資金支付申請進行復核，復核貨幣資金支付申請的批準范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關單證是否齊備，金額計算是否準確，執(zhí)法方式、支付單位是否妥當?shù)?。復核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。辦理支付。出納人員應當根據(jù)復核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。④單位對于重要貨幣資金收復業(yè)務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。⑤嚴禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務或直接接觸貨幣資金。③單位應當按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務。2、現(xiàn)金和銀行存款的管理①單位應當加強現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應及時存入銀行。②單位必須根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，結(jié)合本單位的實際情況，確定本單位現(xiàn)金的開支范圍。不屬于顯見開支范圍的業(yè)務應當通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。③單位現(xiàn)金收入應當及時存入銀行，不得用于直接支付單位自身的支出。因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應事先報經(jīng)開戶銀行審查批準。單位借出款項必須執(zhí)行嚴格的授權(quán)批準程序，嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金。④單位取得的貨幣資金必須及時入賬，不得私設“小金庫”，不得賬外設賬，嚴禁收款不入賬。2、現(xiàn)金和銀行存款的管理⑤單位應當嚴格按照《支付結(jié)算辦法》等國家有關規(guī)定，加強銀行賬戶的管理，嚴格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算。單位應當定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況，發(fā)現(xiàn)問題，及時處理。單位應當加強對銀行結(jié)算憑證的填制、傳遞及保管等環(huán)節(jié)的管理與控制。⑥單位應當嚴格遵守銀行結(jié)算紀律，不準簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票，套取銀行信用；不準簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)、債務的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。⑦單位應當指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，應查明原因，及時處理。⑧單位應當定期和不定期地進行現(xiàn)金盤點，確保現(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因，作出處理。⑤單位應當嚴格按照《支付結(jié)算辦法》等國家有關規(guī)定，加強銀行賬3、票據(jù)及有關印章的管理①單位應當加強與貨幣資金相關的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責權(quán)限和程序，并專設登記簿進行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。②單位應當加強銀行預留印鑒的管理。財務專用章應由專人保管，個人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。按規(guī)定需要有關負責人簽字或蓋章的經(jīng)濟業(yè)務，必須嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)。3、票據(jù)及有關印章的管理

4、監(jiān)督檢查：

①單位應當建立對貨幣資金業(yè)務的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機構(gòu)或人員的職責權(quán)限，定期或不定期地進行檢查。②貨幣資金監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：貨幣資金業(yè)務相關崗位及人員的設置情況。重點檢查是否存在貨幣資金業(yè)務不相容職務混崗的現(xiàn)象。貨幣資金授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況。重點檢查貨幣資金的授權(quán)批準手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。支付款項印章的保管情況。重點檢查是否存在辦理付款業(yè)務所需的全部印章交由一人保管的現(xiàn)象。票據(jù)的保管情況。重點檢查票據(jù)的購買、領用、保管手續(xù)是否健全，票據(jù)保管是否存在漏洞。③對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應當及時采取措施，加以糾正和完善。

第7章貨幣資金審計課件三、貨幣資金內(nèi)部控制測試（一）描述貨幣資金內(nèi)部控制描述貨幣資金內(nèi)部控制，是測試企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的重要步驟。在描述貨幣資金內(nèi)部控制之前，審計人員要通過詢問、觀察等調(diào)查手段來收集必要的資料。如果被審計單位是中小企業(yè)，可以編寫一份貨幣資金內(nèi)部控制的書面說明，但是，對于大企業(yè)，則需要編制內(nèi)部控制流程圖或者內(nèi)部控制問卷，以說明內(nèi)部控制情況。一般情況下，審計人員在編制貨幣資金內(nèi)部控制流程圖時，如果在年度審計工作底稿中，已有以前年度的貨幣資金內(nèi)部控制流程圖，則可以根據(jù)調(diào)整結(jié)果加以修正，而不必重新編制。三、貨幣資金內(nèi)部控制測試（一）描述貨幣資金內(nèi)部控制（二）審查收款內(nèi)部控制企業(yè)收款的來源，主要為現(xiàn)銷、賒銷收回及其他應收款項結(jié)算。不同的收款來源，可以有不同的內(nèi)部控制。收款的內(nèi)部控制目的是，確保全部應收的貨幣資金已收進，并及時準確地予以記錄。如果貨幣資金收款內(nèi)部控制不力，就極有可能發(fā)生貪污舞弊或者挪用資金的情況。出納員同時兼記應收賬款明細賬，很可能發(fā)生循環(huán)挪用的情況。審計人員為了對貨幣資金收款的內(nèi)部控制進行測試，應當選取適當樣本的收款憑證進行審查。（二）審查收款內(nèi)部控制（三）審查付款內(nèi)部控制

根據(jù)國家對現(xiàn)金管理的有關規(guī)定，企業(yè)應當建立相應的支票申領制度，明確申領的范圍及支票的簽發(fā)和報銷等。對于支票報銷和現(xiàn)金報銷，企業(yè)應建立報銷制度。報銷人報銷時應當有正常的批準手續(xù)、真實合法的付款憑證，有關購貨支出還應該具有驗貨手續(xù)。財會部門應當對報銷單據(jù)加以審查，掌管現(xiàn)金的出納員見到加蓋核準戳記的支出憑單后，才能據(jù)以付款。審計人員為了測試貨幣資金付款內(nèi)部控制，應當選取適當樣本的貨幣資金付款憑證。（三）審查付款內(nèi)部控制（四）審查備用金內(nèi)部控制備用金是企業(yè)為了方便內(nèi)部各單位在經(jīng)營活動中支付零星開支，由財會部門預先付給的款項。企業(yè)為了加強對零用現(xiàn)金的管理，應當建立備用金的內(nèi)部控制，即：對零用現(xiàn)金實行定額預付制，并指定專人負責保管，定期報賬，企業(yè)財會部門要對備用金進行定期對賬和突擊抽查。審計人員為了對貨幣資金收款的內(nèi)部控制進行測試，應當選取適當樣本的備用金收支憑證，進行相應審查：通過清點，核實備用金實存數(shù)與賬面余額是否相符，如果發(fā)生差異，應查明原因；掌管備用金的部門或個人，是否按規(guī)定使用，數(shù)額是否過大，報銷和歸還是否及時，有無貪污、挪用現(xiàn)象；備用金是否堅持對賬、抽查制度，相關的會計記錄是否正確；備用金的內(nèi)部控制是否健全、有效。（四）審查備用金內(nèi)部控制（五）將貨幣資金日記賬與總賬核對審計人員應當選取一定樣本的現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬，與總賬進行核對。審計人員在選取一定期間的現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬后，應審查其有無計算錯誤，加總是否正確。如果，在審查中發(fā)現(xiàn)的問題較多、較嚴重，說明被審計單位貨幣資金的會計記錄不甚真實、可靠。同時，審計人員還應該根據(jù)日記賬提供的線索，核對總賬中的現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應付賬款等有關賬戶的記錄。（五）將貨幣資金日記賬與總賬核對（六）審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表審計人員應當選取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行審查，以確定銀行存款記錄的真實性和正確性。審計人員將銀行存款余額調(diào)節(jié)表，與銀行存款日記賬、銀行對賬單及總賬進行核對，以核實被審計單位是否按月正確編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并定期復核。（七）審查外幣資金的折算方法審計人員應當審查外幣貨幣資金日記賬以及對應的“財務費等賬戶的記錄，核實：企業(yè)外幣貨幣資金的增減變動，是否按照業(yè)務發(fā)生時的市場匯率或者業(yè)務發(fā)生當期期初的市場匯率折合為記賬本位幣；選用方法是否前后期保持一致；企業(yè)外幣貨幣資金賬戶的余額是否按期末市場匯率折合為記賬本位幣，有關匯兌損益的計算和記錄是否正確。（六）審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表（八）評價貨幣資金內(nèi)部控制審計人員在完成上述測試程序后，就可以對貨幣資金的內(nèi)部控制進行評價了。評價時，審計人員應該首先確定貨幣資金內(nèi)部控制可信賴的程度，以及存在的薄弱環(huán)節(jié)和缺點，然后，據(jù)以確定在貨幣資金實質(zhì)性測試中，對哪些環(huán)節(jié)可以適當減少審計程序，哪些環(huán)節(jié)應當增加審計程序，作重點審查，以減少審計風險。四、貨幣資金內(nèi)部控制測試案例詳見教材（八）評價貨幣資金內(nèi)部控制五、貨幣資金舞弊常見類型——小金庫

（一）“小金庫”的表現(xiàn)形式1.現(xiàn)金形態(tài)現(xiàn)金形態(tài)存放的“小金庫”在現(xiàn)實生活中非常普遍。2.銀行存款形態(tài)是當前小金庫的主要形態(tài)，金額往往較大，支配權(quán)層級相對現(xiàn)金形式來說一般要高些，主要由單位或部門支配。3.有價證券形態(tài)有價證券多為單位賬外購買的國庫券、債券、股票和購物卡等。一般來源于公用閑置資金、“小金庫”資金違法理財或套取（虛列支出）資金形成的產(chǎn)物。4.固定資產(chǎn)形態(tài)。固定資產(chǎn)形式的“小金庫”，多表現(xiàn)為設備、汽車、房屋等不在賬面反映，為“小金庫”的進一步繁衍生息提供了基礎。5.股權(quán)和債權(quán)形態(tài)股權(quán)、債權(quán)往往是以一種契約或協(xié)議的形式出現(xiàn)，甚至是一種口頭上的承諾。五、貨幣資金舞弊常見類型——小金庫

（一）“小金庫”的表現(xiàn)形（二）“小金庫”的使用方向1.彌補經(jīng)費2.購建資產(chǎn)3.發(fā)放獎金、津補貼、福利等4.接待宴請、公款旅游5.禮品禮金支出6.私分特別是由小范圍一些人員將“小金庫”資金私自瓜分，屬于集體貪污行為；如果是國有企業(yè)存在此種私分小金庫資金行為，則已經(jīng)涉嫌侵吞國有資產(chǎn)和貪污。（二）“小金庫”的使用方向（三）“小金庫”審計的方法1.觀察法2.詢問法3.分析法4.協(xié)查法5.庫存現(xiàn)金監(jiān)盤法6.銀行賬戶核查法7.大額收支抽查法8.資產(chǎn)清查追蹤法9.票據(jù)審核法（三）“小金庫”審計的方法第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計

庫存現(xiàn)金的審計目標有：確定被審計單位資產(chǎn)負債表上的庫存現(xiàn)金在資產(chǎn)負債表日是否確實存在；確定記錄的庫存現(xiàn)金是否為被審計單位所擁有或控制；確定被審計單位所有應當記錄的現(xiàn)金收支業(yè)務是否均已記錄完畢，有無遺漏；確定庫存現(xiàn)金的余額是否正確；確定庫存現(xiàn)金是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中做出恰當?shù)牧袌?。第二?jié)庫存現(xiàn)金審計

庫存現(xiàn)金的審計目標有：確定被審計單位資

一、庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制測試

（一）庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制內(nèi)容1．有關現(xiàn)金使用范圍的控制內(nèi)容根據(jù)國務院頒發(fā)的《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定辦理，在規(guī)定的范圍內(nèi)使用現(xiàn)金，允許企業(yè)使用現(xiàn)金的范圍是：職工工資、津貼，個人勞務報酬；根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；出差人員必須隨手攜帶的差旅費；零星支出；中國人民銀行規(guī)定需要支付現(xiàn)金的其他支出。屬于上述現(xiàn)金結(jié)算范圍的支出，企業(yè)可以根據(jù)需要向銀行提取現(xiàn)金支付，不屬于上述現(xiàn)金結(jié)算范圍的款項支付，一律通過銀行進行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

一、庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制測試

（一）庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制內(nèi)容2．有關庫存現(xiàn)金限額的控制內(nèi)容庫存現(xiàn)金限額，是指為了保證各單位日常零星支出，按照規(guī)定允許留存的現(xiàn)金的最高數(shù)額。庫存現(xiàn)金的限額，由開戶銀行根據(jù)開戶單位的實際需要和距離銀行遠近等情況核定。其限額一般按照單位3—5天日常零星開支所需現(xiàn)金確定。遠離銀行或者交通不便的企業(yè)，銀行最多可以根據(jù)企業(yè)15天的正常開支需要量來核定庫存現(xiàn)金的限額。正常開支需要量不包括企業(yè)每月發(fā)放工資和不定期差旅費等大額現(xiàn)金支出。庫存限額一經(jīng)核定，要求2必須嚴格遵守，不能任意超過，超過限額的現(xiàn)金應當及時送存銀行；庫存現(xiàn)金低于限額時，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金，補足限額。3．有關庫存現(xiàn)金其他方面的控制內(nèi)容庫存現(xiàn)金的收支應當按規(guī)定的程序和權(quán)限辦理；嚴禁存在與本單位經(jīng)營無關的款項收支情況；應當控制坐支現(xiàn)金，當日收入現(xiàn)金應當及時送存銀行；出納與會計的職責應當嚴格分離；庫存現(xiàn)金應當妥善保管，堅持庫存現(xiàn)金的定期盤點、核對等。2．有關庫存現(xiàn)金限額的控制內(nèi)容

（二）庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制測試

1．審查庫存現(xiàn)金收、付款憑證2．將庫存現(xiàn)金日記賬與總賬核對3．審查外幣庫存現(xiàn)金的折算方法4．對庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制進行評價審計人員在完成對庫存現(xiàn)金以上步驟的測試后，就能夠?qū)ζ鋬?nèi)部控制進行適當評價了。在評價時，審計人員應當首先確定庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制的可信賴程度，然后，確定在庫存現(xiàn)金實質(zhì)性程序中，對哪些環(huán)節(jié)可以相應減少審計程序；對于庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制存在薄弱的環(huán)節(jié)及缺限，審計人員應當考慮是否增加審計程序或擴大庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序范圍，作為審計重點，以減少審計失敗的風險。

（二）庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制測試

1．審查庫存現(xiàn)金收、付款憑證

二、庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序

（一）核查庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否一致審計人員測試現(xiàn)金余額，首先是將現(xiàn)金日記賬與總賬的余額進行核對，看其是否相符、一致，如果不一致，則應查明原因，并做相應調(diào)整。（二）監(jiān)盤庫存現(xiàn)金監(jiān)盤庫存現(xiàn)金是庫存現(xiàn)金審計的重要環(huán)節(jié)。監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，通常包括已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等的監(jiān)盤。監(jiān)盤時，必須有被審計單位出納員和會計主管人員參加，并由審計人員進行監(jiān)盤。

盤點和監(jiān)盤庫存現(xiàn)金時，通常按以下步驟進行：1．制定監(jiān)盤計劃，合理安排監(jiān)盤工作一般，對庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤最好實施突擊性的檢查。盤點的范圍一般應當包括被審計單位各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。參加現(xiàn)金盤點的人員必須由出納員、財會部門負責人或會計主管及審計人員組成。

二、庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序

2.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，編制庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表（1）審閱庫存現(xiàn)金日記賬并同時與現(xiàn)金收付憑證相核對。一方面檢查庫存現(xiàn)金日記賬的記錄與憑證的內(nèi)容和金額是否相符；另一方面了解憑證日期與庫存現(xiàn)金日記賬日期是否相符或接近。（2）由出納員根據(jù)庫存現(xiàn)金日記賬加計累計數(shù)額，結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額；盤點保險柜的現(xiàn)金實存數(shù)，同時由注冊會計師編制“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”，分幣種、面值列示盤點金額。（3）將盤點金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進行核對，如有差異，應要求被審計單位查明原因并做出適當調(diào)整，如無法查明原因，應要求被審計單位按照管理權(quán)限批準后作出調(diào)整。（4）若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，應在“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”中注明或做出必要的調(diào)整；在非資產(chǎn)負債表日進行盤點和監(jiān)盤時，應調(diào)整至資產(chǎn)負債表日的金額。2.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，編制庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表（三）審查庫存現(xiàn)金收支業(yè)務的真實、合法性（四）審查庫存現(xiàn)金收支的截止日期審計人員應當對被審計單位資產(chǎn)負債表日前后若干天的庫存現(xiàn)金收支憑證進行審查，以確定是否存在跨期事項。（五）審查外幣庫存現(xiàn)金的折算對于有外幣業(yè)務的被審計單位，審計人員應當審查被審計單位對外幣現(xiàn)金的收支，是否按照所規(guī)定的匯率折合為記賬本位幣金額；外幣現(xiàn)金期末余額是否按照期末市場匯率，折合為記賬本位幣金額；外幣折合差額是否按照規(guī)定記入相關賬戶等。（六）審查庫存現(xiàn)金在資產(chǎn)負債表上的列報根據(jù)有關會計準則的規(guī)定，庫存現(xiàn)金在資產(chǎn)負債表中的“貨幣資金”項目下反映，審計人員應當在實施上述審計步驟后，確定庫存現(xiàn)金賬戶的期末余額是否恰當，進而確定庫存現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負債表上得到恰當?shù)牧袌?。?章貨幣資金審計課件三、庫存現(xiàn)金審計案例資料：2012年2月18日下午6點，審計人員對甲企業(yè)庫存現(xiàn)金、現(xiàn)金日記賬及現(xiàn)金收付款憑證進行了審閱和盤點，審計結(jié)果如下：

（1）當日庫存現(xiàn)金日記賬結(jié)存額為17520元；（2）盤點庫存現(xiàn)金的實際結(jié)存額為13500元；（3）2012年2月16日現(xiàn)金已收但尚未入賬的收款憑證2張，金額合計為580元；（4）2012年2月12日現(xiàn)金已付但尚未入賬的付款憑證3張，金額合計為1500元；（5）單位某職工與出納員是好朋友，因臨時急需寫了一張白條，借款金額為1000元；（6）該單位經(jīng)銀行核定的庫存現(xiàn)金限額為5000元。要求：編制庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表，指出被審計單位庫存現(xiàn)金管理中存在的問題，并提出審計意見。表7—2詳見教材；審計分析簡要說明：存在的問題：庫存現(xiàn)金短缺2100元，應當進一步查明原因；白條抵庫1000元，違反現(xiàn)金管理制度；記賬不及時2筆；超庫存現(xiàn)金限額：13500—5000=8500元。

建議：加強庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制。三、庫存現(xiàn)金審計案例資料：2012年2月18日下午6點，審第三節(jié)銀行存款及其他貨幣資金審計

一、銀行存款審計銀行存款的審計目標有：確定被審計單位資產(chǎn)負債表的銀行存款在資產(chǎn)負債表日是否確實存在；確定記錄的銀行存款是否為被審計單位所擁有或控制；確定被審計單位所有應當記錄的銀行存款收支業(yè)務是否均已記錄完畢，有無遺漏；確定銀行存款的余額是否正確；確定銀行存款是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中做出恰當?shù)牧袌蟆５谌?jié)銀行存款及其他貨幣資金審計

（一）銀行存款內(nèi)部控制內(nèi)容1.有關銀行存款開戶的控制內(nèi)容銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶與專用存款賬戶?；敬婵钯~戶是企業(yè)辦理日常結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶，企業(yè)的工資、獎金等現(xiàn)金的支取，只能通過基本存款賬戶辦理。一般存款賬戶是企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存、與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算單位的賬戶，企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能辦理現(xiàn)金支取。臨時存款賬戶是企業(yè)因臨時經(jīng)營活動需要開立的賬戶，企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。專用存款賬戶是企業(yè)因特定用途需要開立的賬戶。一個企業(yè)只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構(gòu)開立一個基本存款賬戶，不得在多家銀行機構(gòu)開立基本存款賬戶；不得在同一家銀行的幾個分支機構(gòu)開立一般存款賬戶。（一）銀行存款內(nèi)部控制內(nèi)容2.有關銀行結(jié)算方面的控制內(nèi)容

企業(yè)通過銀行辦理支付結(jié)算時，應當嚴格執(zhí)行國家各項管理辦法和結(jié)算制度。中國人民銀行1997年9月19日頒布的《支付結(jié)算辦法》規(guī)定：單位和個人辦理支付結(jié)算，不準簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票，套取銀行信用；不準簽發(fā)、取得、轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準無理拒絕付款，任意占用他人資金，不準違反規(guī)定開立和使用賬戶。3．有關銀行存款內(nèi)部控制其他方面的控制內(nèi)容審計人員還應當關注：銀行存款的收支與記賬是否崗位分離；銀行存款的收支是否有真實、合法、合理的憑據(jù)；銀行存款全部的收支是否及時準確入賬；是否存在出租、出借銀行賬戶的情況；是否按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，做到賬實相符；是否加強對銀行存款的收支業(yè)務的內(nèi)部審計等。2.有關銀行結(jié)算方面的控制內(nèi)容（二）銀行存款內(nèi)部控制測試1．審查銀行存款收、付款憑證2．將銀行存款日記賬與總賬核對3．審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表審計人員應當抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，將其同銀行對賬單、銀行存款日記賬和總賬進行核對，確定被審計單位是否按月正確編制、復核銀行存款余額調(diào)節(jié)表。4．審查外幣銀行存款的折算方法5．對銀行存款的內(nèi)部控制進行評價審計人員應當首先確定銀行存款內(nèi)部控制的可信賴程度，然后，確定在銀行存款實質(zhì)性程序中，對哪些環(huán)節(jié)可以相應減少審計程序；對于銀行存款內(nèi)部控制存在薄弱的環(huán)節(jié)及缺陷，審計人員應當考慮是否增加審計程序或擴大銀行存款的實質(zhì)性程序范圍，作為審計重點，以減少審計失敗的風險。第7章貨幣資金審計課件（三）銀行存款實質(zhì)性程序

1.獲取或編制銀行存款余額明細表復核加計是否正確，并與總賬數(shù)和日記賬合計數(shù)核對是否相符；檢查非記賬本位幣銀行存款的折算匯率及折算金額是否正確。2.實施實質(zhì)性分析程序。計算銀行存款累計余額應收利息收入，分析比較被審計單位銀行存款應收利息收入與實際利息收入的差異是否恰當，評估利息收入的合理性，檢查是否存在高息資金拆借，確認銀行存款余額是否存在，利息收入是否已經(jīng)完整記錄。3.檢查銀行存單編制銀行存單檢查表，檢查是否與賬面記錄金額一致，是否被質(zhì)押或限制使用，存單是否為被審計單位所擁有。（1）對已質(zhì)押的定期存款，應檢查定期存單，并與相應的質(zhì)押合同核對，同時關注定期存單對應的質(zhì)押借款有無入賬；（2）對未質(zhì)押的定期存款，應檢查開戶證實書原件；（3）對審計外勤工作結(jié)束日前已提取的定期存款，應核對相應的兌付憑證、銀行對賬單和定期存款復印件。（三）銀行存款實質(zhì)性程序

4.取得并檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余