采購與付款循環(huán)審計課件

2022/12/8第二章

采購與付款循環(huán)審計山東工商學院會計學院李冬梅2022/12/5第二章

采購與付款循環(huán)審計山東工商學院2022/12/8山東工商學院會計學院李冬梅1財務審計各類賬戶交易和余額審計完成審計工作出具審計報告第一章銷售與收款審計第七章完成審計工作第二章購貨與付款審計第三章生產(chǎn)與存貨審計第四章人力資源與工薪審計第六章貨幣資金審計第八章審計報告第五章籌資與投資審計2022/12/5山東工商學院會計學院李冬梅1財務審計

瓊民源案回顧

瓊民源1996年度虛構(gòu)了5.66億元利潤、虛編資本公積金6.57億元。虛增的利潤主要來源于：（1）將合作方香港冠聯(lián)置業(yè)公司投入的股本及合作建房資金1.95億元確認為收入；（2）通過三次循環(huán)轉(zhuǎn)帳手法，虛構(gòu)收到轉(zhuǎn)讓北京民源大廈部分開發(fā)權和商場經(jīng)營權的款項2.7億元，從而確認收入3.2億元；（3）將收到合作各方的民源大廈的建設補償費5100萬元確認為收入。該公司還將其未擁有的土地使用權和未有處置權的的民源大廈對外投資，并對土地使用權和民源大廈進行評估，評估增值作為資本公積金。造假的結(jié)果導致公司的固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)都大幅度增加。2022/12/82山東工商學院會計學院李冬梅瓊民源案回顧2022/12/52山東工商學院會計美國巨人零售公司案

巨人零售公司是一家零售折扣商店，于1959年建立，總部設立在馬薩諸塞州的詹姆斯福特。在60年代中，巨人零售公司銷售增長速度令人震驚。至1972年，巨人零售公司已經(jīng)擁有了112家零售批發(fā)商店。那一年，巨人零售公司的管理部門面臨著歷史土第一次重大經(jīng)營損失。為了掩蓋這一真相，行政管理當局把1971年發(fā)生的250萬美元的經(jīng)營損失，篡改成了150萬元的收益。其中有102.6萬美元通過不同的手段減少應付帳款來實現(xiàn)的。案件暴露后，公司四名官員被判有罪。

2022/12/83山東工商學院會計學院李冬梅美國巨人零售公司案巨人零售公司是一家零售折扣商店，第二章采購與付款循環(huán)審計課件本章重點和難點購貨與付款循環(huán)的特性購貨與付款業(yè)務的內(nèi)部控制及測試購貨與付款業(yè)務的實質(zhì)性程序2022/12/85山東工商學院會計學院李冬梅本章重點和難點購貨與付款循環(huán)的特性2022/12/55山東工第一節(jié)購貨與付款循環(huán)的特性購貨與付款循環(huán)所涉及的主要憑證和會計記錄購貨與付款循環(huán)中的主要業(yè)務活動2022/12/86山東工商學院會計學院李冬梅第一節(jié)購貨與付款循環(huán)的特性購貨與付款循環(huán)所涉及的主要憑證

甲公司的材料采購需要經(jīng)過授權批準后方可進行。采購部根據(jù)經(jīng)過批準的請購單發(fā)出訂貨單。貨物運達后，驗收部門根據(jù)訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號的驗收單。倉庫根據(jù)驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗收單上有數(shù)量、品名、單價等要素。驗收單一聯(lián)交采購部登記采購明細帳和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準后，月末交會計部；一聯(lián)交會計部登記材料明細帳；一聯(lián)由倉庫保留并登記材料明細帳。會計部只根據(jù)附有驗收單的付款憑單登記帳簿；會計部審核付款憑單后，支付采購款項。會計人員A根據(jù)批準的付款憑單在確定支票收款人名稱與憑單一致后簽署支票，并在憑單上加蓋“已支付”的印章，在支票上加蓋財務印章。2022/12/87山東工商學院會計學院李冬梅案例甲公司的材料采購需要經(jīng)過授權批準2022/12/88購貨與付款循環(huán)的主要業(yè)務活動請購商品和勞務編制訂購單驗收商品儲存存貨確認記錄負債付款記錄支出編制付款憑單山東工商學院會計學院李冬梅2022/12/58購貨與付款循環(huán)的主要業(yè)務活動請購商編制驗2022/12/89主要業(yè)務活動主要憑證和記錄請購商品和勞務

請購單編制訂購單訂購單

驗收商品驗收單

儲存存貨驗收單

、存貨明細帳編制付款憑單主要業(yè)務活動與相應的憑證和會計記錄付款憑單山東工商學院會計學院李冬梅2022/12/59主要業(yè)務活動2022/12/810付款確認與記錄負債應付賬款明細賬、轉(zhuǎn)帳憑證

轉(zhuǎn)帳支票銀行匯票記錄支出主要業(yè)務活動主要憑證和記錄現(xiàn)金、銀行存款日記賬、付款憑證、山東工商學院會計學院李冬梅主要業(yè)務活動與相應的憑證和會計記錄2022/12/510付款確認與記錄負債應付賬款明細賬、轉(zhuǎn)帳2022/12/811

應付票據(jù)

資產(chǎn)負債表應付帳款固定資產(chǎn)累計折舊預付帳款購貨與付款循環(huán)涉及的報表項目固定資產(chǎn)減值準備工程物資在建工程固定資產(chǎn)清理山東工商學院會計學院李冬梅2022/12/511應資產(chǎn)負債表應固累預購貨與付2022/12/812第二節(jié)內(nèi)部控制測試

（一）適當?shù)穆氊煼蛛x

1、請購與審批2、尋價與確定供應商

3、采購合同的訂立與審批4、采購與驗收

5、采購、驗收與相關會計記錄

6、付款審批與付款執(zhí)行授權批準

請購、采購、付款（二）山東工商學院會計學院李冬梅一、購貨業(yè)務的內(nèi)控和內(nèi)控測試2022/12/512第二節(jié)內(nèi)部控制測試（一）適當?shù)亩⒏犊顦I(yè)務的內(nèi)控和內(nèi)控測試1、按照各項有關規(guī)定辦理采購付款業(yè)務2、辦理付款業(yè)務時，應對采購發(fā)票、結(jié)算憑證、驗收證明等相關憑證的真實性、完整性、合法性、及合規(guī)性進行嚴格審核3、單位應當建立預付帳款和定金的審批制度4、單位應當加強應付帳款和應付票據(jù)的管理5、單位應當建立退貨管理制度6、單位應當定期與供應商核對各種往來款項2022/12/813山東工商學院會計學院李冬梅二、付款業(yè)務的內(nèi)控和內(nèi)控測試1、按照各項有關規(guī)定辦理采購付款2022/12/8山東工商學院會計學院李冬梅14三、固定資產(chǎn)的內(nèi)控和控制測試（一）固定資產(chǎn)的預算制度檢查取得處置依據(jù)及預算超支的審批手續(xù)（二）授權批準制度（三）賬簿記錄制度（四）職責分工制度資本預算、固定資產(chǎn)的取得和處置檢查制度本身及執(zhí)行情況2022/12/5山東工商學院會計學院李冬梅14三2022/12/8山東工商學院會計學院李冬梅15（五）資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度（六）固定資產(chǎn)的處置制度（七）固定資產(chǎn)的定期盤點制度（八）固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)制度注意：

保險雖不屬于固定資產(chǎn)內(nèi)部控制范圍，但注冊會計師應了解對固定資產(chǎn)的保險情況2022/12/5山東工商學院會計學院李冬梅15（2022/12/8山東工商學院會計學院李冬梅16四、評估重大錯報風險管理層錯報費用支出的偏好和動因；費用支出的復雜性；管理層凌駕于控制之上和員工舞弊的風險；采用不正確的費用支出截止期；低估；不正確地記錄外幣交易；舞弊和盜竊的固有風險；延遲向供應商付款；存貨的采購成本沒有按適當?shù)挠嬃繉傩源_認；存在未記錄的權利和義務2022/12/5山東工商學院會計學院李冬梅16四、評2022/12/8山東工商學院會計學院李冬梅17第三節(jié)采購預付款循環(huán)的實質(zhì)性程序一、采購與付款交易的實質(zhì)性程序主要風險：低估成本和應付賬款，從而高估利潤識別需要進一步調(diào)查的差異并調(diào)查差異異常數(shù)據(jù)關系：1、觀察閱讀已記錄的采購總額趨勢，與往年或預算比較2、將實際毛利率與以前年度和預算比較3、計算記錄在應付賬款上的賒購天數(shù)，與以前年度比較4、檢查常規(guī)賬戶和付款5、檢查異常項目的采購6、檢查付款記錄和付款趨勢，發(fā)現(xiàn)無效付款或金額不正確的付款2022/12/5山東工商學院會計學院李冬梅17第三節(jié)2022/12/8山東工商學院會計學院李冬梅18分析程序應用案例2022/12/5山東工商學院會計學院李冬梅18分析程2022/12/8山東工商學院會計學院李冬梅192022/12/5山東工商學院會計學院李冬梅192022/12/8山東工商學院會計學院李冬梅20細節(jié)測試細節(jié)測試的情況：重大錯報風險評估為高水平；實質(zhì)性分析程序顯示出未予期的趨勢；需要在財務報表中單獨披露的金額或很可能存在錯報的金額；對需要在納稅申報表中單獨披露的事項進行分析；需要為有些項目單獨出具審計報告交易的細節(jié)測試P374余額的細節(jié)測試P3742022/12/5山東工商學院會計學院李冬梅20細節(jié)測

審計人員審查某企業(yè)“應付賬款”項目時，發(fā)現(xiàn)有兩筆長期掛賬的應付賬款，其中應付A公司300萬元，賬齡2年半；應付B公司200萬元，賬齡1年半，且均未附有關的原始憑證。審計人員詢問了被審單位的有關人員，被審單位無法提供充分的證據(jù)證明其經(jīng)濟性質(zhì)。審計人員向A公司和B公司寄送了詢證函。A公司回函稱，該筆賬款已于2年前收回，而B公司沒有回函。審計人員通過進一步調(diào)查得知，B公司并不存在。據(jù)此，審計人員判定上述兩項應付賬款均不存在。2022/12/821導入案例山東工商學院會計學院李冬梅二、應付帳款的審計審計人員審查某企業(yè)“應付賬款”項目時，發(fā)現(xiàn)有2022/12/822會計記錄的完整性期末余額的正確性在會計報表上披露的恰當性山東工商學院會計學院李冬梅審計目標2022/12/522會計記錄的完整性山東工商學院會計學院應付賬款的主要實質(zhì)性測試程序1、獲取和編制應付帳款明細表，并與總帳核對2、根據(jù)被審單位實際情況，執(zhí)行分析性程序①對本期期末應付賬款余額與上期期末余額進行比較，分析其波動原因；②分析長期掛賬的應付賬款，要求被審計單位作出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應付賬款隱瞞利潤；2022/12/823山東工商學院會計學院李冬梅應付賬款的主要實質(zhì)性測試程序1、獲取和編制應付帳款明細表，并

審計人員李一在審計“銀行存款”時，發(fā)現(xiàn)這樣一張可疑的憑證，內(nèi)容為：借：銀行存款500000

貸:應付賬款500000

該記賬憑證后面附的原始憑證是一張銀行的收款通知書和一份專有技術轉(zhuǎn)讓協(xié)議。經(jīng)進行進一步調(diào)查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)當日另有一張憑證，內(nèi)容是：借：其他業(yè)務成本350000

貸：無形資產(chǎn)3500002022/12/824山東工商學院會計學院李冬梅案例審計人員李一在審計“銀行存款”時，發(fā)現(xiàn)這樣一張可疑的③計算應付賬款對存貨的比率、應付賬款對流動負債的比率，并與以前期間對比分析，評價應付賬款整體的合理性；④利用存貨、主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本的增減變動幅度，判斷應付賬款增減變動的合理性。3、函證應付賬款2022/12/825山東工商學院會計學院李冬梅③計算應付賬款對存貨的比率、應付賬款對流動負債的比率，并與以

注冊會計師在審計某公司應付帳款時決定進行函證：2022/12/826供應商進貨額（元）

應付帳款余額（元）A公司668200497000B公司470153000C公司9200098000D公司28970003032000請問注冊會計師應選擇哪兩家公司作為函證的對象？山東工商學院會計學院李冬梅注冊會計師在審計某公司應付帳款時決定進行函證：20應付帳款函證的范圍和方式函證的必要性：一般情況下不需要函證應付帳款，但如果控制風險較高，某應付帳款明細帳戶金額較大或被審單位處于財務困難階段，則應進行函證。函證對象：金額較大的債權人；在資產(chǎn)負責表日金額不大，甚至為零，但是企業(yè)的重要供貨人的債權人函證方式：最好采用積極式并具體說明應付金額2022/12/827山東工商學院會計學院李冬梅應付帳款函證的范圍和方式函證的必要性：一般情況下不需要函證應應收帳款與應付帳款函證比較相同之處2022/12/828

注冊會計師都必須對函證的過程進行控制，并要求將回函寄往會計師事務所。根據(jù)回函的情況，編制與分析函證結(jié)果匯總表，對末回函的，決定是否采用替代審計程序。不同之處必要性、函證方式、對象、替代程序山東工商學院會計學院李冬梅應收帳款與應付帳款函證比較相同之處2022/12/5284、查找未入帳的應付賬款

（1）檢查債務形成的相關原始憑證，查找未及時入賬的應付賬款

（2）檢查資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，確認其入賬時間是否正確

（3）從財務部門以外部門獲取對賬單，調(diào)節(jié)在途商品、在途款項、未記錄負債等事項，確定金額準確性（4）針對資產(chǎn)負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單、付款憑證，詢問被審單位內(nèi)外部知情人員（5）結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查是否存在大額料到單未到的情況2022/12/829山東工商學院會計學院李冬梅4、查找未入帳的應付賬款2022/12/529山東工商學5、針對異?；虼箢~銷貨退回、折扣、未授權交易及重大調(diào)整事項，檢查相關原始憑證，以確定其真實性；6、檢查帶有現(xiàn)金折扣的應付帳款是否按發(fā)票記載的全部應付金額入賬，在實際獲得現(xiàn)金折扣時再沖減財務費用；7、檢查不同債務重組方式下的會計處理；8、結(jié)合預付帳款、其他應付款項目，檢查有無同時掛賬的項目、異常余額或與購貨無關的項目9、檢查其在資產(chǎn)負債表的披露是否恰當。2022/12/830山東工商學院會計學院李冬梅5、針對異?；虼箢~銷貨退回、折扣、未授權交易及重大調(diào)整事項，2022/12/831是否存在是否歸被審單位所有增減變動記錄是否完整計價和折舊政策是否恰當期末余額是否正確在會計報表上的披露是否恰當山東工商學院會計學院李冬梅三、固定資產(chǎn)的審計審計目標2022/12/531是否存在山東工商學院會計學院李冬2022/12/8321、索取并編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表2、分析程序（1）本期(累計)計提折舊額/固定資產(chǎn)總成本（2）比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少（3）分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關信息交叉復核，檢查固定資產(chǎn)相關金額的合理性和準確性。

(4)計算固定資產(chǎn)修理及維護費用占固定資產(chǎn)的比例主要實質(zhì)性測試程序山東工商學院會計學院李冬梅2022/12/5321、索取并編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯3、檢查固定資產(chǎn)的增加（1）合法性（預算、授權批準等）（2）計價的合規(guī)性（3）固定資產(chǎn)的所有權（4）固定資產(chǎn)的分類（收益性支出與資本性支出劃分的遵守）（5）會計處理的正確性2022/12/833山東工商學院會計學院李冬梅3、檢查固定資產(chǎn)的增加2022/12/533山東工商學院會計4、檢查固定資產(chǎn)的減少（1）審查授權批準文件（2）審查會計記錄是否符合有關規(guī)定，驗證其數(shù)額計算的準確性（3）審查出售和報廢處置固定資產(chǎn)凈收益的真實性與準確性（4）審查是否存在未做會計記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務2022/12/834山東工商學院會計學院李冬梅4、檢查固定資產(chǎn)的減少2022/12/534山東工商學院會計案例：固定資產(chǎn)減少業(yè)務不真實的審計

審計人員李一在審計某企業(yè)的固定資產(chǎn)時發(fā)現(xiàn)一張不合規(guī)的轉(zhuǎn)帳憑證，其內(nèi)容為：借：營業(yè)外支出—非常損失140000

累計折舊60000

貸：固定資產(chǎn)2000002022/12/8351、你認為該企業(yè)可能存在什么問題？2、如果你是審計人員應如何進行下一步審計？山東工商學院會計學院李冬梅案例：固定資產(chǎn)減少業(yè)務不真實的審計審計人員5、檢查固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定6、檢查固定資產(chǎn)的所有權外購設備——采購發(fā)票、購貨合同等；融資租入——租賃合同；房地產(chǎn)——合同、產(chǎn)權證明、財產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險單等；運輸設備——運營證件；受留置權限制的——查閱有關負債項目2022/12/836山東工商學院會計學院李冬梅5、檢查固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定2022/12/57、對固定資產(chǎn)進行實地觀察

以固定資產(chǎn)明細分類帳為起點觀察路線

以實地為起點實地觀察的重點——本期增加的重要固定資產(chǎn)7、檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔保情況8、固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露2022/12/837山東工商學院會計學院李冬梅7、對固定資產(chǎn)進行實地觀察2022/12/537山東工商學院2022/12/838累計折舊的審計目標確定折舊方法和政策的合規(guī)性和一貫遵循情況增減變動記錄是否完整折舊費用的計算、分攤是否正確、合理、一貫期末余額是否正確在會計報表上的披露是否正確山東工商學院會計學院李冬梅2022/12/538累計折舊的審計目標確定折舊方法和政策的累計折舊的實質(zhì)性測試程序1、檢查被審單位制定的折舊政策和方法2、對累計折舊進行分析性復核（參見固定資產(chǎn)的分析性復核）3、復核本期折舊費用的計提是否正確4、注意固定資產(chǎn)增減變動時，有關折舊的會計處理是否符合規(guī)定5、將累計折舊賬戶貸方的本期計提折舊額與相應的成本費用中的折舊費用明細帳戶的借方相比較。2022/12/839山東工商學院會計學院李冬梅累計折舊的實質(zhì)性測試程序1、檢查被審單位制定的折舊政策和方法案例：不計殘值多提折舊的審計

審計人員在審計甲公司2001年會計報表時，了解到甲公司1999年1月1日購置的一棟辦公樓原值為9000萬元，估計折舊年限為20年，采用直線法計提折舊。在計提折舊時，甲公司卻忽視了計算殘值，而公司會計政策規(guī)定的凈殘值率為5％，所得稅率為33％。思考：

1、甲公司1999－2000年多計提折舊費多少元？

2、2001年多計提折舊多少元？

3、1999-2001年累計少交多少所得稅？2022/12/840山東工商學院會計學院李冬梅案例：不計殘值多提折舊的審計審計人員在本章復習思考題1、應收賬款函證和應付賬款函證有何異同?2、如何查找未入帳的應付帳款？3、對固定資產(chǎn)進行實質(zhì)性測試重點實施哪些程序？4、如何對固定資產(chǎn)的所有權進行再認定？5、對固定資產(chǎn)和累計折舊分類匯總表的期初余額是否需要審計？2022/12/841山東工商學院會計學院李冬梅本章復習思考題1、應收賬款函證和應付賬款函證有何異同?202案例：重復掛賬的審計

審計人員李明在審計某企業(yè)“預付帳款”項目時，發(fā)現(xiàn)“預付帳款”賬戶借方欄中有預付A公司的貨款300萬元，李明記起在“應付帳款”科目中有應付A公司貨款300萬元。調(diào)閱有關憑證發(fā)現(xiàn)，應付A公司的300萬元貨款應沖銷預付A公司的賬款。這一錯誤導致被審單位資產(chǎn)、負債同時虛增。2022/12/842山東工商學院會計學院李冬梅案例：重復掛賬的審計審計人員李明在審計某企業(yè)“預2022/12/8第二章

采購與付款循環(huán)審計山東工商學院會計學院李冬梅2022/12/5第二章

采購與付款循環(huán)審計山東工商學院2022/12/8山東工商學院會計學院李冬梅44財務審計各類賬戶交易和余額審計完成審計工作出具審計報告第一章銷售與收款審計第七章完成審計工作第二章購貨與付款審計第三章生產(chǎn)與存貨審計第四章人力資源與工薪審計第六章貨幣資金審計第八章審計報告第五章籌資與投資審計2022/12/5山東工商學院會計學院李冬梅1財務審計

瓊民源案回顧

瓊民源1996年度虛構(gòu)了5.66億元利潤、虛編資本公積金6.57億元。虛增的利潤主要來源于：（1）將合作方香港冠聯(lián)置業(yè)公司投入的股本及合作建房資金1.95億元確認為收入；（2）通過三次循環(huán)轉(zhuǎn)帳手法，虛構(gòu)收到轉(zhuǎn)讓北京民源大廈部分開發(fā)權和商場經(jīng)營權的款項2.7億元，從而確認收入3.2億元；（3）將收到合作各方的民源大廈的建設補償費5100萬元確認為收入。該公司還將其未擁有的土地使用權和未有處置權的的民源大廈對外投資，并對土地使用權和民源大廈進行評估，評估增值作為資本公積金。造假的結(jié)果導致公司的固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)都大幅度增加。2022/12/845山東工商學院會計學院李冬梅瓊民源案回顧2022/12/52山東工商學院會計美國巨人零售公司案

巨人零售公司是一家零售折扣商店，于1959年建立，總部設立在馬薩諸塞州的詹姆斯福特。在60年代中，巨人零售公司銷售增長速度令人震驚。至1972年，巨人零售公司已經(jīng)擁有了112家零售批發(fā)商店。那一年，巨人零售公司的管理部門面臨著歷史土第一次重大經(jīng)營損失。為了掩蓋這一真相，行政管理當局把1971年發(fā)生的250萬美元的經(jīng)營損失，篡改成了150萬元的收益。其中有102.6萬美元通過不同的手段減少應付帳款來實現(xiàn)的。案件暴露后，公司四名官員被判有罪。

2022/12/846山東工商學院會計學院李冬梅美國巨人零售公司案巨人零售公司是一家零售折扣商店，第二章采購與付款循環(huán)審計課件本章重點和難點購貨與付款循環(huán)的特性購貨與付款業(yè)務的內(nèi)部控制及測試購貨與付款業(yè)務的實質(zhì)性程序2022/12/848山東工商學院會計學院李冬梅本章重點和難點購貨與付款循環(huán)的特性2022/12/55山東工第一節(jié)購貨與付款循環(huán)的特性購貨與付款循環(huán)所涉及的主要憑證和會計記錄購貨與付款循環(huán)中的主要業(yè)務活動2022/12/849山東工商學院會計學院李冬梅第一節(jié)購貨與付款循環(huán)的特性購貨與付款循環(huán)所涉及的主要憑證

甲公司的材料采購需要經(jīng)過授權批準后方可進行。采購部根據(jù)經(jīng)過批準的請購單發(fā)出訂貨單。貨物運達后，驗收部門根據(jù)訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號的驗收單。倉庫根據(jù)驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗收單上有數(shù)量、品名、單價等要素。驗收單一聯(lián)交采購部登記采購明細帳和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準后，月末交會計部；一聯(lián)交會計部登記材料明細帳；一聯(lián)由倉庫保留并登記材料明細帳。會計部只根據(jù)附有驗收單的付款憑單登記帳簿；會計部審核付款憑單后，支付采購款項。會計人員A根據(jù)批準的付款憑單在確定支票收款人名稱與憑單一致后簽署支票，并在憑單上加蓋“已支付”的印章，在支票上加蓋財務印章。2022/12/850山東工商學院會計學院李冬梅案例甲公司的材料采購需要經(jīng)過授權批準2022/12/851購貨與付款循環(huán)的主要業(yè)務活動請購商品和勞務編制訂購單驗收商品儲存存貨確認記錄負債付款記錄支出編制付款憑單山東工商學院會計學院李冬梅2022/12/58購貨與付款循環(huán)的主要業(yè)務活動請購商編制驗2022/12/852主要業(yè)務活動主要憑證和記錄請購商品和勞務

請購單編制訂購單訂購單

驗收商品驗收單

儲存存貨驗收單

、存貨明細帳編制付款憑單主要業(yè)務活動與相應的憑證和會計記錄付款憑單山東工商學院會計學院李冬梅2022/12/59主要業(yè)務活動2022/12/853付款確認與記錄負債應付賬款明細賬、轉(zhuǎn)帳憑證

轉(zhuǎn)帳支票銀行匯票記錄支出主要業(yè)務活動主要憑證和記錄現(xiàn)金、銀行存款日記賬、付款憑證、山東工商學院會計學院李冬梅主要業(yè)務活動與相應的憑證和會計記錄2022/12/510付款確認與記錄負債應付賬款明細賬、轉(zhuǎn)帳2022/12/854

應付票據(jù)

資產(chǎn)負債表應付帳款固定資產(chǎn)累計折舊預付帳款購貨與付款循環(huán)涉及的報表項目固定資產(chǎn)減值準備工程物資在建工程固定資產(chǎn)清理山東工商學院會計學院李冬梅2022/12/511應資產(chǎn)負債表應固累預購貨與付2022/12/855第二節(jié)內(nèi)部控制測試

（一）適當?shù)穆氊煼蛛x

1、請購與審批2、尋價與確定供應商

3、采購合同的訂立與審批4、采購與驗收

5、采購、驗收與相關會計記錄

6、付款審批與付款執(zhí)行授權批準

請購、采購、付款（二）山東工商學院會計學院李冬梅一、購貨業(yè)務的內(nèi)控和內(nèi)控測試2022/12/512第二節(jié)內(nèi)部控制測試（一）適當?shù)亩?、付款業(yè)務的內(nèi)控和內(nèi)控測試1、按照各項有關規(guī)定辦理采購付款業(yè)務2、辦理付款業(yè)務時，應對采購發(fā)票、結(jié)算憑證、驗收證明等相關憑證的真實性、完整性、合法性、及合規(guī)性進行嚴格審核3、單位應當建立預付帳款和定金的審批制度4、單位應當加強應付帳款和應付票據(jù)的管理5、單位應當建立退貨管理制度6、單位應當定期與供應商核對各種往來款項2022/12/856山東工商學院會計學院李冬梅二、付款業(yè)務的內(nèi)控和內(nèi)控測試1、按照各項有關規(guī)定辦理采購付款2022/12/8山東工商學院會計學院李冬梅57三、固定資產(chǎn)的內(nèi)控和控制測試（一）固定資產(chǎn)的預算制度檢查取得處置依據(jù)及預算超支的審批手續(xù)（二）授權批準制度（三）賬簿記錄制度（四）職責分工制度資本預算、固定資產(chǎn)的取得和處置檢查制度本身及執(zhí)行情況2022/12/5山東工商學院會計學院李冬梅14三2022/12/8山東工商學院會計學院李冬梅58（五）資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度（六）固定資產(chǎn)的處置制度（七）固定資產(chǎn)的定期盤點制度（八）固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)制度注意：

保險雖不屬于固定資產(chǎn)內(nèi)部控制范圍，但注冊會計師應了解對固定資產(chǎn)的保險情況2022/12/5山東工商學院會計學院李冬梅15（2022/12/8山東工商學院會計學院李冬梅59四、評估重大錯報風險管理層錯報費用支出的偏好和動因；費用支出的復雜性；管理層凌駕于控制之上和員工舞弊的風險；采用不正確的費用支出截止期；低估；不正確地記錄外幣交易；舞弊和盜竊的固有風險；延遲向供應商付款；存貨的采購成本沒有按適當?shù)挠嬃繉傩源_認；存在未記錄的權利和義務2022/12/5山東工商學院會計學院李冬梅16四、評2022/12/8山東工商學院會計學院李冬梅60第三節(jié)采購預付款循環(huán)的實質(zhì)性程序一、采購與付款交易的實質(zhì)性程序主要風險：低估成本和應付賬款，從而高估利潤識別需要進一步調(diào)查的差異并調(diào)查差異異常數(shù)據(jù)關系：1、觀察閱讀已記錄的采購總額趨勢，與往年或預算比較2、將實際毛利率與以前年度和預算比較3、計算記錄在應付賬款上的賒購天數(shù)，與以前年度比較4、檢查常規(guī)賬戶和付款5、檢查異常項目的采購6、檢查付款記錄和付款趨勢，發(fā)現(xiàn)無效付款或金額不正確的付款2022/12/5山東工商學院會計學院李冬梅17第三節(jié)2022/12/8山東工商學院會計學院李冬梅61分析程序應用案例2022/12/5山東工商學院會計學院李冬梅18分析程2022/12/8山東工商學院會計學院李冬梅622022/12/5山東工商學院會計學院李冬梅192022/12/8山東工商學院會計學院李冬梅63細節(jié)測試細節(jié)測試的情況：重大錯報風險評估為高水平；實質(zhì)性分析程序顯示出未予期的趨勢；需要在財務報表中單獨披露的金額或很可能存在錯報的金額；對需要在納稅申報表中單獨披露的事項進行分析；需要為有些項目單獨出具審計報告交易的細節(jié)測試P374余額的細節(jié)測試P3742022/12/5山東工商學院會計學院李冬梅20細節(jié)測

審計人員審查某企業(yè)“應付賬款”項目時，發(fā)現(xiàn)有兩筆長期掛賬的應付賬款，其中應付A公司300萬元，賬齡2年半；應付B公司200萬元，賬齡1年半，且均未附有關的原始憑證。審計人員詢問了被審單位的有關人員，被審單位無法提供充分的證據(jù)證明其經(jīng)濟性質(zhì)。審計人員向A公司和B公司寄送了詢證函。A公司回函稱，該筆賬款已于2年前收回，而B公司沒有回函。審計人員通過進一步調(diào)查得知，B公司并不存在。據(jù)此，審計人員判定上述兩項應付賬款均不存在。2022/12/864導入案例山東工商學院會計學院李冬梅二、應付帳款的審計審計人員審查某企業(yè)“應付賬款”項目時，發(fā)現(xiàn)有2022/12/865會計記錄的完整性期末余額的正確性在會計報表上披露的恰當性山東工商學院會計學院李冬梅審計目標2022/12/522會計記錄的完整性山東工商學院會計學院應付賬款的主要實質(zhì)性測試程序1、獲取和編制應付帳款明細表，并與總帳核對2、根據(jù)被審單位實際情況，執(zhí)行分析性程序①對本期期末應付賬款余額與上期期末余額進行比較，分析其波動原因；②分析長期掛賬的應付賬款，要求被審計單位作出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應付賬款隱瞞利潤；2022/12/866山東工商學院會計學院李冬梅應付賬款的主要實質(zhì)性測試程序1、獲取和編制應付帳款明細表，并

審計人員李一在審計“銀行存款”時，發(fā)現(xiàn)這樣一張可疑的憑證，內(nèi)容為：借：銀行存款500000

貸:應付賬款500000

該記賬憑證后面附的原始憑證是一張銀行的收款通知書和一份專有技術轉(zhuǎn)讓協(xié)議。經(jīng)進行進一步調(diào)查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)當日另有一張憑證，內(nèi)容是：借：其他業(yè)務成本350000

貸：無形資產(chǎn)3500002022/12/867山東工商學院會計學院李冬梅案例審計人員李一在審計“銀行存款”時，發(fā)現(xiàn)這樣一張可疑的③計算應付賬款對存貨的比率、應付賬款對流動負債的比率，并與以前期間對比分析，評價應付賬款整體的合理性；④利用存貨、主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本的增減變動幅度，判斷應付賬款增減變動的合理性。3、函證應付賬款2022/12/868山東工商學院會計學院李冬梅③計算應付賬款對存貨的比率、應付賬款對流動負債的比率，并與以

注冊會計師在審計某公司應付帳款時決定進行函證：2022/12/869供應商進貨額（元）

應付帳款余額（元）A公司668200497000B公司470153000C公司9200098000D公司28970003032000請問注冊會計師應選擇哪兩家公司作為函證的對象？山東工商學院會計學院李冬梅注冊會計師在審計某公司應付帳款時決定進行函證：20應付帳款函證的范圍和方式函證的必要性：一般情況下不需要函證應付帳款，但如果控制風險較高，某應付帳款明細帳戶金額較大或被審單位處于財務困難階段，則應進行函證。函證對象：金額較大的債權人；在資產(chǎn)負責表日金額不大，甚至為零，但是企業(yè)的重要供貨人的債權人函證方式：最好采用積極式并具體說明應付金額2022/12/870山東工商學院會計學院李冬梅應付帳款函證的范圍和方式函證的必要性：一般情況下不需要函證應應收帳款與應付帳款函證比較相同之處2022/12/871

注冊會計師都必須對函證的過程進行控制，并要求將回函寄往會計師事務所。根據(jù)回函的情況，編制與分析函證結(jié)果匯總表，對末回函的，決定是否采用替代審計程序。不同之處必要性、函證方式、對象、替代程序山東工商學院會計學院李冬梅應收帳款與應付帳款函證比較相同之處2022/12/5284、查找未入帳的應付賬款

（1）檢查債務形成的相關原始憑證，查找未及時入賬的應付賬款

（2）檢查資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，確認其入賬時間是否正確

（3）從財務部門以外部門獲取對賬單，調(diào)節(jié)在途商品、在途款項、未記錄負債等事項，確定金額準確性（4）針對資產(chǎn)負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單、付款憑證，詢問被審單位內(nèi)外部知情人員（5）結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查是否存在大額料到單未到的情況2022/12/872山東工商學院會計學院李冬梅4、查找未入帳的應付賬款2022/12/529山東工商學5、針對異常或大額銷貨退回、折扣、未授權交易及重大調(diào)整事項，檢查相關原始憑證，以確定其真實性；6、檢查帶有現(xiàn)金折扣的應付帳款是否按發(fā)票記載的全部應付金額入賬，在實際獲得現(xiàn)金折扣時再沖減財務費用；7、檢查不同債務重組方式下的會計處理；8、結(jié)合預付帳款、其他應付款項目，檢查有無同時掛賬的項目、異常余額或與購貨無關的項目9、檢查其在資產(chǎn)負債表的披露是否恰當。2022/12/873山東工商學院會計學院李冬梅5、針對異?；虼箢~銷貨退回、折扣、未授權交易及重大調(diào)整事項，2022/12/874是否存在是否歸被審單位所有增減變動記錄是否完整計價和折舊政策是否恰當期末余額是否正確在會計報表上的披露是否恰當山東工商學院會計學院李冬梅三、固定資產(chǎn)的審計審計目標2022/12/531是否存在山東工商學院會計學院李冬2022/12/8751、索取并編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表2、分析程序（1）本期(累計)計提折舊額/固定資產(chǎn)總成本（2）比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少（3）分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關信息交叉復核，檢查固定資產(chǎn)相關金額的合理性和準確性。

(4)計算固定資產(chǎn)修理及維護費用占固定資產(chǎn)的比例主要實質(zhì)性測試程序山東工商學院會計學院李冬梅2022/12/5321、索取并編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯3、檢查固定資產(chǎn)的增加（1）合法性（預算、授權批準等）（2）計價的合規(guī)性（3）固定資產(chǎn)的所有權（4）固定資產(chǎn)的分類（收益性支出與資本性支出劃分的遵守）（5）會計處理的正確性2022/12/876山東工商學院會計學院李冬梅3、檢查固定資產(chǎn)的增加2022/12/533山東工商學院會計4、檢查固定資產(chǎn)的減少（1）審查授權批準文件（2）審查會計記錄是否符合有關規(guī)定，驗證其數(shù)額計算的準確性（3）審查出售和報廢處置固定資產(chǎn)凈收益的真實性與準確性（4）審查是否存在未做會計記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務2022/12/877山東工商學院會計學院李冬梅4、檢查固定資產(chǎn)的減少2022/12/534山東工商學院會計案例：固定資產(chǎn)減少業(yè)務不真實的審計

審計人員李一在審計某企業(yè)的固定資