行政事業(yè)單位會計課件

行政事業(yè)單位會計

第十章12/8/20221行政事業(yè)單位會計第十章12/5/20221本章學(xué)習(xí)要求了解行政事業(yè)單位會計的概念、會計組織系統(tǒng)、特點和會計科目熟悉行政事業(yè)單位會計的五要素掌握行政事業(yè)單位會計的核算方法重點行政事業(yè)單位會計的核算方法課時4節(jié)12/8/20222本章學(xué)習(xí)要求了解行政事業(yè)單位會計的概念、會計組織系統(tǒng)、特點和學(xué)習(xí)內(nèi)容行政事業(yè)單位會計概述資產(chǎn)與負(fù)債凈資產(chǎn)收入與支出會計報表12/8/20223學(xué)習(xí)內(nèi)容行政事業(yè)單位會計概述12/5/20223第一節(jié)行政事業(yè)單位會計概述一、行政事業(yè)單位會計的概念

行政單位會計事業(yè)單位會計反映和監(jiān)督行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況以及發(fā)生的各項能夠以貨幣計量的業(yè)務(wù)活動的專業(yè)會計。是預(yù)算會計的組成部分。二、行政事業(yè)單位會計組織系統(tǒng)主管會計單位——二級會計單位——基層會計單位三、行政事業(yè)單位會計的特點（一）會計目標(biāo)側(cè)重于滿足預(yù)算管理的需要、兼顧其它。（二）會計核算基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制（三）會計要素分為五大類：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出。12/8/20224第一節(jié)行政事業(yè)單位會計概述12/5/20224（四）某些具體的經(jīng)濟(jì)事項的會計處理不同于企業(yè)會計。如購進(jìn)固定資產(chǎn)以及固定資產(chǎn)不提折舊等（五）會計報表比較簡單四、會計科目（一）行政單位17個（二）事業(yè)單位事業(yè)單位：文化、教育、醫(yī)療衛(wèi)生、科研、體育五大類41個注意與企業(yè)會計科目的不同。12/8/20225（四）某些具體的經(jīng)濟(jì)事項的會計處理不同于企業(yè)會計。如購第二節(jié)資產(chǎn)和負(fù)債一、資產(chǎn)（一）資產(chǎn)的概念和核算內(nèi)容1.概念占有或使用的，能夠以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源。2.核算內(nèi)容（1）流動資產(chǎn)：貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款、存貨（2）對外投資（3）固定資產(chǎn)（4）無形資產(chǎn)（二）貨幣資金的核算1.賬戶：現(xiàn)金銀行存款2.核算方法與企業(yè)核算基本相同。12/8/20226第二節(jié)資產(chǎn)和負(fù)債12/5/20（三）、應(yīng)收及預(yù)付款項1.賬戶應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款2.核算方法（1）發(fā)生銷售業(yè)務(wù)，取得商業(yè)匯票時借：應(yīng)收票據(jù)貸：經(jīng)營收入（不要反映增值稅）經(jīng)營收入（收入類賬戶）核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動以外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入。如某大學(xué)所為外單位進(jìn)行一個項目設(shè)計，取得收入10萬元。12/8/20227（三）、應(yīng)收及預(yù)付款項12/5/20227票據(jù)到期，實際收到款項時借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)例見P279【例10—1】（2）發(fā)生應(yīng)收賬款的核算P279【例10—2】（3）發(fā)生預(yù)付賬款的核算發(fā)生預(yù)付款時借：預(yù)付賬款貸：銀行存款12/8/20228票據(jù)到期，實際收到款項時12/5/20228收到貨物時借：產(chǎn)成品貸：預(yù)付貨款補(bǔ)付余款時借：預(yù)付賬款貸：銀行存款例見P280【例10—3】事業(yè)支出：事業(yè)單位開展專業(yè)活動及其輔助活動發(fā)生的支出。（4）發(fā)生其他應(yīng)收款的核算核算內(nèi)容包括各種借出款、備用金、應(yīng)向單位職工收取的各種墊付款。12/8/20229收到貨物時12/5/20229發(fā)生時借：其他應(yīng)收款貸：現(xiàn)金（或銀行存款）報銷時，根據(jù)用途分別列入相關(guān)賬戶。若以后收回，作與借出相反的會計分錄。例見P281【例10—4】（四）存貨事業(yè)單位的存貨主要指材料、產(chǎn)成品等。隨買隨用的辦公用品，直接計入當(dāng)期支出，不作為存貨。12/8/202210發(fā)生時12/5/2022101.賬戶材料產(chǎn)成品2.材料的核算（1）購進(jìn)時借：材料貸：現(xiàn)金（或銀行存款）發(fā)生的增值稅應(yīng)計入材料成本（2）領(lǐng)用材料時，按照含稅成本借：事業(yè)支出（或經(jīng)營支出）貸：材料12/8/2022111.賬戶材料產(chǎn)成品12/5/202211（3）期末盤點如果是盤虧，列入事業(yè)支出；如果是盤盈，沖減事業(yè)支出或經(jīng)營支出例見P282【例10—5】、【例10—6】、【例10—7】3.產(chǎn)成品的核算（1）購進(jìn)時借：產(chǎn)成品貸：銀行存款（2）發(fā)出時借：事業(yè)支出（或經(jīng)營支出）貸：產(chǎn)成品12/8/202212（3）期末盤點12/5/202212（五）對外投資事業(yè)單位利用暫時閑置的貨幣資金、實物以及無形資產(chǎn)向其它的單位所進(jìn)行的投資。1.賬戶對外投資事業(yè)基金（凈資產(chǎn)類）2.核算方法（1）發(fā)生對外投資，按照實際支付的款項（或評估價）借：對外投資貸：銀行存款（材料、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)等）同時借：事業(yè)基金——投資基金貸：事業(yè)基金——一般基金12/8/202213（五）對外投資12/5/202213事業(yè)基金（凈資產(chǎn)類）核算事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)。事業(yè)基金分為“一般基金”和“投資基金”兩類一般基金：從期末分配結(jié)余轉(zhuǎn)入、撥人?？盍舸嫱顿Y基金：對外投資占用的資金（2）取得投資的利息收入時借：銀行存款貸：其它收入（3）到期收回投資的本金和利息時借：銀行存款貸：對外投資其它收入例見P282【例10—8】12/8/202214事業(yè)基金（凈資產(chǎn)類）12/5/202214（六）固定資產(chǎn)1.概念和核算內(nèi)容P283文物、陳列品、圖書也是固定資產(chǎn)。2.賬戶固定資產(chǎn)固定基金固定基金（凈資產(chǎn)類）：核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)占用的資金。3.核算方法（1）用財政撥款購進(jìn)時、按照實際支付的款項，先列入“事業(yè)支出”借：事業(yè)支出貸：銀行存款12/8/202215（六）固定資產(chǎn)12/5/202215同時借：固定資產(chǎn)貸:固定基金（2）用修購基金購進(jìn)時修購基金：專門用于固定資產(chǎn)修理、購建的基金借：專用基金—修購基金貸：銀行存款同時借：固定資產(chǎn)貸:固定基金（3）發(fā)生報廢、毀損時注銷原來賬面價值借：固定基金貸：固定資產(chǎn)12/8/202216同時12/5/202216（3）發(fā)生報廢、毀損時注銷原來賬面價值（因為不提折舊，因此不要通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶）借：固定基金貸：固定資產(chǎn)發(fā)生的清理費用，列入專用基金—修購基金若有殘料收入，又不必上交，也列入專用基金—修購基金借：銀行存款貸：專用基金—修購基金例見P284【例10—11】12/8/202217（3）發(fā)生報廢、毀損時12/5/202217（六）無形資產(chǎn)1.概念和核算內(nèi)容P2852.賬戶：無形資產(chǎn)3.核算方法（1）取得無形資產(chǎn)，不實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款在攤銷無形資產(chǎn)成本時（注意與企業(yè)處理的不同）借：事業(yè)支出貸：無形資產(chǎn)例見P285【例10—12】12/8/202218（六）無形資產(chǎn)12/5/202218（2）取得無形資產(chǎn)，實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，不一次性攤銷成本，而是在受益期內(nèi)分次平均攤銷。取得時借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款發(fā)生分次攤銷時借：經(jīng)營支出貸：無形資產(chǎn)12/8/202219（2）取得無形資產(chǎn)，實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，不一次性攤銷（3）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時，按取得的款項借：銀行存款貸：事業(yè)收入同時注銷原來的賬面價值借：事業(yè)支出貸：無形資產(chǎn)二、負(fù)債（一）負(fù)債的概念及核算內(nèi)容1.概念P2852.核算內(nèi)容借入款項應(yīng)繳款項應(yīng)付及預(yù)收款項3.核算要點12/8/202220（3）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時，按取得的款項12/5/202220（1）按照實際發(fā)生額入賬（2）不能長期掛賬，應(yīng)及時清理（二）核算方法1.賬戶借入款項

應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳財政專戶款應(yīng)交稅金應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款其它應(yīng)付款借入款項（負(fù)債類）：核算事業(yè)單位因開展業(yè)務(wù)需要，從外部借入的款項。發(fā)生的借款利息不預(yù)提。在支付時直接計入“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”。應(yīng)繳預(yù)算款（負(fù)債類）：將本單位取得的、按照規(guī)定應(yīng)向財政部門繳納的預(yù)算內(nèi)的各種款項。如代收的納入預(yù)算管理的基金、行政性收費（如車輛購置費）收入、罰沒收入、無主財物變價收入等12/8/202221（1）按照實際發(fā)生額入賬12/5/202221應(yīng)繳財政專戶款（負(fù)債類）：按照規(guī)定應(yīng)向財政部門繳納的各種預(yù)算外資金。2.借入款項的核算（1）核算要點借入時，轉(zhuǎn)入存款賬戶發(fā)生的借款利息，列入“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”（2）核算方法見P286【例10—13】12/8/202222應(yīng)繳財政專戶款（負(fù)債類）：按照規(guī)定應(yīng)向財政部門繳納的各種預(yù)算3.應(yīng)繳款項的核算（1）收到時借：銀行存款貸：應(yīng)繳預(yù)算款（或其它賬戶）（2）按照規(guī)定上繳時借：應(yīng)繳預(yù)算款（或其它賬戶）貸：銀行存款例見P286【例10—14】、【例10—15】向稅務(wù)部門繳納稅款，見【例10—16】設(shè)“銷售稅金”賬戶，同企業(yè)的“營業(yè)稅金及附加”事業(yè)單位取得經(jīng)營收入時應(yīng)該按照稅法規(guī)定繳納稅金。12/8/2022233.應(yīng)繳款項的核算12/5/2022234.應(yīng)付及預(yù)收款項（1）應(yīng)付票據(jù)基本同企業(yè)財務(wù)會計的核算，不單獨計算增值稅。發(fā)生的利息支出，列入“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”。例見P288【例10—18】（2）應(yīng)付賬款基本同應(yīng)付票據(jù)例見P289【例10—19】12/8/2022244.應(yīng)付及預(yù)收款項12/5/202224（3）預(yù)收賬款發(fā)生預(yù)收賬款時，不作收入處理實際發(fā)貨或提供的勞務(wù)全部完工，收回全部款項時才能作收入處理。發(fā)生預(yù)收款項：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款發(fā)貨或提供勞務(wù)時借：預(yù)收賬款銀行存款（補(bǔ)收的款項）貸：經(jīng)營收入例見P289【例10—20】5.其他應(yīng)付款從略12/8/202225（3）預(yù)收賬款12/5/202225

第三節(jié)凈資產(chǎn)（難點）一、凈資產(chǎn)的概念及核算內(nèi)容（一）概念事業(yè)單位資產(chǎn)減去負(fù)債后的凈額，叫凈資產(chǎn)。（二）核算內(nèi)容1.事業(yè)基金2.固定基金3.專用基金4.結(jié)余12/8/202226第三節(jié)凈資產(chǎn)（難點）12二、事業(yè)基金的核算（一）概念及核算內(nèi)容P290（二）核算方法1.賬戶事業(yè)基金（凈資產(chǎn)類）下設(shè)“一般基金”和“投資基金”兩個明細(xì)賬戶

一般基金的來源2.核算方法見P283【例10—8】、P293【例10—22】（3）從當(dāng)期未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入從撥入專款結(jié)余中按照規(guī)定留用部分轉(zhuǎn)入12/8/202227二、事業(yè)基金的核算從當(dāng)期未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入從撥入專款結(jié)余中按照規(guī)三、固定基金（一）概念及核算內(nèi)容P291固定資產(chǎn)賬面余額通常與固定基金相等。（二）核算方法1.賬戶固定基金（凈資產(chǎn)類）2.核算方法購進(jìn)時借：事業(yè)支出貸：銀行存款同時借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金例見P284【例10—9】【例10—10】P297【例10—27】12/8/202228三、固定基金12/5/202228四、專用基金（一）概念及核算內(nèi)容1.概念P2912.核算內(nèi)容修購基金職工福利基金醫(yī)療基金住房基金修購基金——為購建、修理固定資產(chǎn)而設(shè)置的專項基金職工福利基金——為本單位職工醫(yī)療、集體福利、職工困難補(bǔ)助設(shè)立的專用基金（二）核算方法1.修購基金的核算12/8/202229四、專用基金12/5/202229（1）按照規(guī)定提取時借：事業(yè)支出（或經(jīng)營支出）貸：專用基金——修購基金（2）發(fā)生支付時借：專用基金——修購基金貸：銀行存款（3）固定資產(chǎn)因毀損、報廢，有殘值收入時借：銀行存款（或材料）貸：專用基金——修購基金例見P284【例10—11】12/8/202230（1）按照規(guī)定提取時12/5/2022302.職工福利基金的核算（1）按照當(dāng)年結(jié)余金額計提時借：結(jié)余分配—提取專用基金貸：專用基金—職工福利基金（2）按照規(guī)定使用時借：專用基金—職工福利基金貸：銀行存款【例】本單位職工王某家庭發(fā)生暫時困難。經(jīng)研究決定給予補(bǔ)助1000元。12/8/2022312.職工福利基金的核算12/5/202231五、結(jié)余（一）結(jié)余的含義和核算內(nèi)容P291（二）結(jié)余的核算1.賬戶事業(yè)結(jié)余經(jīng)營結(jié)余結(jié)余分配2.事業(yè)結(jié)余的核算（1）事業(yè)結(jié)余=（財政補(bǔ)助收入+上級補(bǔ)助收入+附屬單位繳款+事業(yè)收入+其他收入）-（撥出經(jīng)費+事業(yè)支出+上繳上級支出+非經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的稅金+對附屬單位補(bǔ)助）（2）賬戶事業(yè)結(jié)余（3）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余的核算12/8/202232五、結(jié)余12/5/202232與企業(yè)會計年終利潤結(jié)轉(zhuǎn)基本相同，從略。年末，將“事業(yè)結(jié)余”賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)至“結(jié)余分配”。借：事業(yè)結(jié)余貸：結(jié)余分配3.經(jīng)營結(jié)余的核算（1）經(jīng)營結(jié)余=經(jīng)營收入-（經(jīng)營支出+經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金）（2）賬戶設(shè)置經(jīng)營結(jié)余（3）核算方法12/8/202233與企業(yè)會計年終利潤結(jié)轉(zhuǎn)基本相同，從略。12/5/2022334.結(jié)余分配的核算（1）事業(yè)單位當(dāng)年實現(xiàn)的結(jié)余，應(yīng)按照規(guī)定進(jìn)行分配。有所得稅繳納任務(wù)的，要計算繳納所得稅；計提專用基金。（2）賬戶結(jié)余分配（3）核算方法結(jié)轉(zhuǎn)各項結(jié)余，從略有經(jīng)營收入的，計提應(yīng)交所得稅借：結(jié)余分配貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅

12/8/2022344.結(jié)余分配的核算12/5/202234計提福利基金借：結(jié)余分配貸：專用基金—職工福利基金其剩余部分，結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)基金賬戶例見P293【例10—22】事業(yè)單位當(dāng)年經(jīng)營收入扣除經(jīng)營支出后的余額為負(fù)數(shù)時，發(fā)生的經(jīng)營虧損不能轉(zhuǎn)入結(jié)余分配。留待下年取得經(jīng)營收入時再抵減。12/8/202235計提福利基金12/5/202235年終結(jié)賬，將本期經(jīng)營收支類賬戶余額全部結(jié)轉(zhuǎn)至“經(jīng)營結(jié)余”，結(jié)轉(zhuǎn)方法同“本年利潤”結(jié)轉(zhuǎn)若“經(jīng)營結(jié)余”賬戶年末有貸方余額，則將余額結(jié)轉(zhuǎn)至“結(jié)余分配”，結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶無余額。例見P292【例10—21】。結(jié)余分配事業(yè)結(jié)余經(jīng)營結(jié)余從收入類賬戶轉(zhuǎn)入數(shù)從支出類賬戶轉(zhuǎn)入數(shù)從收入類賬戶轉(zhuǎn)入數(shù)從支出類賬戶轉(zhuǎn)入數(shù)12/8/202236年終結(jié)賬，將本期經(jīng)營收支類賬戶余額全部結(jié)轉(zhuǎn)至“經(jīng)營結(jié)余”，結(jié)第四節(jié)收入和支出一、收入（一）收入核算的內(nèi)容1.財政補(bǔ)助收入2.上級補(bǔ)助收入3.撥入?？?.事業(yè)收入5.經(jīng)營收入6.附屬單位繳款7.其它收入（二）財政補(bǔ)助收入的核算1.賬戶財政補(bǔ)助收入12/8/202237第四節(jié)收入和支出12/5/202232.核算方法（1）取得撥款時借：銀行存款貸：財政補(bǔ)助收入若為國庫直接支付，則借：材料（或事業(yè)支出）貸：財政補(bǔ)助收入（2）年終結(jié)轉(zhuǎn)時借：財政補(bǔ)助收入貸：事業(yè)結(jié)余例見P294【例10—23】其它各項收入的核算方法基本相同，從略。12/8/2022382.核算方法12/5/202238二、支出（一）支出的核算內(nèi)容1.撥出經(jīng)費2.撥出?？?.?？钪С?.事業(yè)支出5.經(jīng)營支出6.成本費用7.銷售稅金8.上繳上級支出9.對附屬單位補(bǔ)助10.結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建12/8/202239二、支出12/5/202239（二）賬戶和核算要點1.賬戶P2972.核算要點（1）按照收付實現(xiàn)制核算。有經(jīng)營支出的，對經(jīng)營支出按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。（2）按照實際發(fā)生額記賬。（三）核算方法見P297所例。從略。12/8/202240（二）賬戶和核算要點12/5/202240第五節(jié)會計報表一、報表的概念和組成（一）概念（二）組成資產(chǎn)負(fù)債表收入支出表附表報表附注收支情況說明書二、報表的編制時間月報、季報、年報三、報表的編制要求數(shù)字真實、計算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報送及時四、報表的編制方法從略。12/8/202241第五節(jié)會計報表12/5/2

本章練習(xí)題1.下列各項中，屬于事業(yè)單位事業(yè)基金的是（）。A.一般基金B(yǎng).專用基金C.固定基金D.投資基金2.某事業(yè)單位2010年年初事業(yè)基金中，一般基金結(jié)余150萬元，2010年取得事業(yè)收入5000萬元，發(fā)生事業(yè)支出4500萬元，對外投資300萬元，不考慮計提所得稅和專用基金，在2010年年末，該單位一般基金結(jié)余為（）萬元。A.350B.450C.650D.750一般基金結(jié)余=150+（5000-4500）-300=3503.事業(yè)單位收到下列款項中，不會引起事業(yè)結(jié)余增減變化的是（）。A.收到財政部門核撥的預(yù)算外資金B(yǎng).收到財政部門核撥的事業(yè)經(jīng)費C.收到財政部門核撥的專項資金D.收到債券投資的利息收入12/8/202242本章練習(xí)題12/5/2022424.下列各項中，影響事業(yè)單位經(jīng)營結(jié)余的因素有（）。A.經(jīng)營支出B.上級補(bǔ)助收入C.經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金D.經(jīng)營收入5.事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計提折舊，對外轉(zhuǎn)讓取得的收入，列入營業(yè)外收入。（×）應(yīng)列入修購基金12/8/2022434.下列各項中，影響事業(yè)單位經(jīng)營結(jié)余的因素有（）。12/行政事業(yè)單位會計

第十章12/8/202244行政事業(yè)單位會計第十章12/5/20221本章學(xué)習(xí)要求了解行政事業(yè)單位會計的概念、會計組織系統(tǒng)、特點和會計科目熟悉行政事業(yè)單位會計的五要素掌握行政事業(yè)單位會計的核算方法重點行政事業(yè)單位會計的核算方法課時4節(jié)12/8/202245本章學(xué)習(xí)要求了解行政事業(yè)單位會計的概念、會計組織系統(tǒng)、特點和學(xué)習(xí)內(nèi)容行政事業(yè)單位會計概述資產(chǎn)與負(fù)債凈資產(chǎn)收入與支出會計報表12/8/202246學(xué)習(xí)內(nèi)容行政事業(yè)單位會計概述12/5/20223第一節(jié)行政事業(yè)單位會計概述一、行政事業(yè)單位會計的概念

行政單位會計事業(yè)單位會計反映和監(jiān)督行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況以及發(fā)生的各項能夠以貨幣計量的業(yè)務(wù)活動的專業(yè)會計。是預(yù)算會計的組成部分。二、行政事業(yè)單位會計組織系統(tǒng)主管會計單位——二級會計單位——基層會計單位三、行政事業(yè)單位會計的特點（一）會計目標(biāo)側(cè)重于滿足預(yù)算管理的需要、兼顧其它。（二）會計核算基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制（三）會計要素分為五大類：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出。12/8/202247第一節(jié)行政事業(yè)單位會計概述12/5/20224（四）某些具體的經(jīng)濟(jì)事項的會計處理不同于企業(yè)會計。如購進(jìn)固定資產(chǎn)以及固定資產(chǎn)不提折舊等（五）會計報表比較簡單四、會計科目（一）行政單位17個（二）事業(yè)單位事業(yè)單位：文化、教育、醫(yī)療衛(wèi)生、科研、體育五大類41個注意與企業(yè)會計科目的不同。12/8/202248（四）某些具體的經(jīng)濟(jì)事項的會計處理不同于企業(yè)會計。如購第二節(jié)資產(chǎn)和負(fù)債一、資產(chǎn)（一）資產(chǎn)的概念和核算內(nèi)容1.概念占有或使用的，能夠以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源。2.核算內(nèi)容（1）流動資產(chǎn)：貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款、存貨（2）對外投資（3）固定資產(chǎn)（4）無形資產(chǎn)（二）貨幣資金的核算1.賬戶：現(xiàn)金銀行存款2.核算方法與企業(yè)核算基本相同。12/8/202249第二節(jié)資產(chǎn)和負(fù)債12/5/20（三）、應(yīng)收及預(yù)付款項1.賬戶應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款2.核算方法（1）發(fā)生銷售業(yè)務(wù)，取得商業(yè)匯票時借：應(yīng)收票據(jù)貸：經(jīng)營收入（不要反映增值稅）經(jīng)營收入（收入類賬戶）核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動以外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入。如某大學(xué)所為外單位進(jìn)行一個項目設(shè)計，取得收入10萬元。12/8/202250（三）、應(yīng)收及預(yù)付款項12/5/20227票據(jù)到期，實際收到款項時借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)例見P279【例10—1】（2）發(fā)生應(yīng)收賬款的核算P279【例10—2】（3）發(fā)生預(yù)付賬款的核算發(fā)生預(yù)付款時借：預(yù)付賬款貸：銀行存款12/8/202251票據(jù)到期，實際收到款項時12/5/20228收到貨物時借：產(chǎn)成品貸：預(yù)付貨款補(bǔ)付余款時借：預(yù)付賬款貸：銀行存款例見P280【例10—3】事業(yè)支出：事業(yè)單位開展專業(yè)活動及其輔助活動發(fā)生的支出。（4）發(fā)生其他應(yīng)收款的核算核算內(nèi)容包括各種借出款、備用金、應(yīng)向單位職工收取的各種墊付款。12/8/202252收到貨物時12/5/20229發(fā)生時借：其他應(yīng)收款貸：現(xiàn)金（或銀行存款）報銷時，根據(jù)用途分別列入相關(guān)賬戶。若以后收回，作與借出相反的會計分錄。例見P281【例10—4】（四）存貨事業(yè)單位的存貨主要指材料、產(chǎn)成品等。隨買隨用的辦公用品，直接計入當(dāng)期支出，不作為存貨。12/8/202253發(fā)生時12/5/2022101.賬戶材料產(chǎn)成品2.材料的核算（1）購進(jìn)時借：材料貸：現(xiàn)金（或銀行存款）發(fā)生的增值稅應(yīng)計入材料成本（2）領(lǐng)用材料時，按照含稅成本借：事業(yè)支出（或經(jīng)營支出）貸：材料12/8/2022541.賬戶材料產(chǎn)成品12/5/202211（3）期末盤點如果是盤虧，列入事業(yè)支出；如果是盤盈，沖減事業(yè)支出或經(jīng)營支出例見P282【例10—5】、【例10—6】、【例10—7】3.產(chǎn)成品的核算（1）購進(jìn)時借：產(chǎn)成品貸：銀行存款（2）發(fā)出時借：事業(yè)支出（或經(jīng)營支出）貸：產(chǎn)成品12/8/202255（3）期末盤點12/5/202212（五）對外投資事業(yè)單位利用暫時閑置的貨幣資金、實物以及無形資產(chǎn)向其它的單位所進(jìn)行的投資。1.賬戶對外投資事業(yè)基金（凈資產(chǎn)類）2.核算方法（1）發(fā)生對外投資，按照實際支付的款項（或評估價）借：對外投資貸：銀行存款（材料、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)等）同時借：事業(yè)基金——投資基金貸：事業(yè)基金——一般基金12/8/202256（五）對外投資12/5/202213事業(yè)基金（凈資產(chǎn)類）核算事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)。事業(yè)基金分為“一般基金”和“投資基金”兩類一般基金：從期末分配結(jié)余轉(zhuǎn)入、撥人?？盍舸嫱顿Y基金：對外投資占用的資金（2）取得投資的利息收入時借：銀行存款貸：其它收入（3）到期收回投資的本金和利息時借：銀行存款貸：對外投資其它收入例見P282【例10—8】12/8/202257事業(yè)基金（凈資產(chǎn)類）12/5/202214（六）固定資產(chǎn)1.概念和核算內(nèi)容P283文物、陳列品、圖書也是固定資產(chǎn)。2.賬戶固定資產(chǎn)固定基金固定基金（凈資產(chǎn)類）：核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)占用的資金。3.核算方法（1）用財政撥款購進(jìn)時、按照實際支付的款項，先列入“事業(yè)支出”借：事業(yè)支出貸：銀行存款12/8/202258（六）固定資產(chǎn)12/5/202215同時借：固定資產(chǎn)貸:固定基金（2）用修購基金購進(jìn)時修購基金：專門用于固定資產(chǎn)修理、購建的基金借：專用基金—修購基金貸：銀行存款同時借：固定資產(chǎn)貸:固定基金（3）發(fā)生報廢、毀損時注銷原來賬面價值借：固定基金貸：固定資產(chǎn)12/8/202259同時12/5/202216（3）發(fā)生報廢、毀損時注銷原來賬面價值（因為不提折舊，因此不要通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶）借：固定基金貸：固定資產(chǎn)發(fā)生的清理費用，列入專用基金—修購基金若有殘料收入，又不必上交，也列入專用基金—修購基金借：銀行存款貸：專用基金—修購基金例見P284【例10—11】12/8/202260（3）發(fā)生報廢、毀損時12/5/202217（六）無形資產(chǎn)1.概念和核算內(nèi)容P2852.賬戶：無形資產(chǎn)3.核算方法（1）取得無形資產(chǎn)，不實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款在攤銷無形資產(chǎn)成本時（注意與企業(yè)處理的不同）借：事業(yè)支出貸：無形資產(chǎn)例見P285【例10—12】12/8/202261（六）無形資產(chǎn)12/5/202218（2）取得無形資產(chǎn)，實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，不一次性攤銷成本，而是在受益期內(nèi)分次平均攤銷。取得時借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款發(fā)生分次攤銷時借：經(jīng)營支出貸：無形資產(chǎn)12/8/202262（2）取得無形資產(chǎn)，實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，不一次性攤銷（3）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時，按取得的款項借：銀行存款貸：事業(yè)收入同時注銷原來的賬面價值借：事業(yè)支出貸：無形資產(chǎn)二、負(fù)債（一）負(fù)債的概念及核算內(nèi)容1.概念P2852.核算內(nèi)容借入款項應(yīng)繳款項應(yīng)付及預(yù)收款項3.核算要點12/8/202263（3）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時，按取得的款項12/5/202220（1）按照實際發(fā)生額入賬（2）不能長期掛賬，應(yīng)及時清理（二）核算方法1.賬戶借入款項

應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳財政專戶款應(yīng)交稅金應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款其它應(yīng)付款借入款項（負(fù)債類）：核算事業(yè)單位因開展業(yè)務(wù)需要，從外部借入的款項。發(fā)生的借款利息不預(yù)提。在支付時直接計入“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”。應(yīng)繳預(yù)算款（負(fù)債類）：將本單位取得的、按照規(guī)定應(yīng)向財政部門繳納的預(yù)算內(nèi)的各種款項。如代收的納入預(yù)算管理的基金、行政性收費（如車輛購置費）收入、罰沒收入、無主財物變價收入等12/8/202264（1）按照實際發(fā)生額入賬12/5/202221應(yīng)繳財政專戶款（負(fù)債類）：按照規(guī)定應(yīng)向財政部門繳納的各種預(yù)算外資金。2.借入款項的核算（1）核算要點借入時，轉(zhuǎn)入存款賬戶發(fā)生的借款利息，列入“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”（2）核算方法見P286【例10—13】12/8/202265應(yīng)繳財政專戶款（負(fù)債類）：按照規(guī)定應(yīng)向財政部門繳納的各種預(yù)算3.應(yīng)繳款項的核算（1）收到時借：銀行存款貸：應(yīng)繳預(yù)算款（或其它賬戶）（2）按照規(guī)定上繳時借：應(yīng)繳預(yù)算款（或其它賬戶）貸：銀行存款例見P286【例10—14】、【例10—15】向稅務(wù)部門繳納稅款，見【例10—16】設(shè)“銷售稅金”賬戶，同企業(yè)的“營業(yè)稅金及附加”事業(yè)單位取得經(jīng)營收入時應(yīng)該按照稅法規(guī)定繳納稅金。12/8/2022663.應(yīng)繳款項的核算12/5/2022234.應(yīng)付及預(yù)收款項（1）應(yīng)付票據(jù)基本同企業(yè)財務(wù)會計的核算，不單獨計算增值稅。發(fā)生的利息支出，列入“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”。例見P288【例10—18】（2）應(yīng)付賬款基本同應(yīng)付票據(jù)例見P289【例10—19】12/8/2022674.應(yīng)付及預(yù)收款項12/5/202224（3）預(yù)收賬款發(fā)生預(yù)收賬款時，不作收入處理實際發(fā)貨或提供的勞務(wù)全部完工，收回全部款項時才能作收入處理。發(fā)生預(yù)收款項：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款發(fā)貨或提供勞務(wù)時借：預(yù)收賬款銀行存款（補(bǔ)收的款項）貸：經(jīng)營收入例見P289【例10—20】5.其他應(yīng)付款從略12/8/202268（3）預(yù)收賬款12/5/202225

第三節(jié)凈資產(chǎn)（難點）一、凈資產(chǎn)的概念及核算內(nèi)容（一）概念事業(yè)單位資產(chǎn)減去負(fù)債后的凈額，叫凈資產(chǎn)。（二）核算內(nèi)容1.事業(yè)基金2.固定基金3.專用基金4.結(jié)余12/8/202269第三節(jié)凈資產(chǎn)（難點）12二、事業(yè)基金的核算（一）概念及核算內(nèi)容P290（二）核算方法1.賬戶事業(yè)基金（凈資產(chǎn)類）下設(shè)“一般基金”和“投資基金”兩個明細(xì)賬戶

一般基金的來源2.核算方法見P283【例10—8】、P293【例10—22】（3）從當(dāng)期未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入從撥入?？罱Y(jié)余中按照規(guī)定留用部分轉(zhuǎn)入12/8/202270二、事業(yè)基金的核算從當(dāng)期未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入從撥入專款結(jié)余中按照規(guī)三、固定基金（一）概念及核算內(nèi)容P291固定資產(chǎn)賬面余額通常與固定基金相等。（二）核算方法1.賬戶固定基金（凈資產(chǎn)類）2.核算方法購進(jìn)時借：事業(yè)支出貸：銀行存款同時借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金例見P284【例10—9】【例10—10】P297【例10—27】12/8/202271三、固定基金12/5/202228四、專用基金（一）概念及核算內(nèi)容1.概念P2912.核算內(nèi)容修購基金職工福利基金醫(yī)療基金住房基金修購基金——為購建、修理固定資產(chǎn)而設(shè)置的專項基金職工福利基金——為本單位職工醫(yī)療、集體福利、職工困難補(bǔ)助設(shè)立的專用基金（二）核算方法1.修購基金的核算12/8/202272四、專用基金12/5/202229（1）按照規(guī)定提取時借：事業(yè)支出（或經(jīng)營支出）貸：專用基金——修購基金（2）發(fā)生支付時借：專用基金——修購基金貸：銀行存款（3）固定資產(chǎn)因毀損、報廢，有殘值收入時借：銀行存款（或材料）貸：專用基金——修購基金例見P284【例10—11】12/8/202273（1）按照規(guī)定提取時12/5/2022302.職工福利基金的核算（1）按照當(dāng)年結(jié)余金額計提時借：結(jié)余分配—提取專用基金貸：專用基金—職工福利基金（2）按照規(guī)定使用時借：專用基金—職工福利基金貸：銀行存款【例】本單位職工王某家庭發(fā)生暫時困難。經(jīng)研究決定給予補(bǔ)助1000元。12/8/2022742.職工福利基金的核算12/5/202231五、結(jié)余（一）結(jié)余的含義和核算內(nèi)容P291（二）結(jié)余的核算1.賬戶事業(yè)結(jié)余經(jīng)營結(jié)余結(jié)余分配2.事業(yè)結(jié)余的核算（1）事業(yè)結(jié)余=（財政補(bǔ)助收入+上級補(bǔ)助收入+附屬單位繳款+事業(yè)收入+其他收入）-（撥出經(jīng)費+事業(yè)支出+上繳上級支出+非經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的稅金+對附屬單位補(bǔ)助）（2）賬戶事業(yè)結(jié)余（3）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余的核算12/8/202275五、結(jié)余12/5/202232與企業(yè)會計年終利潤結(jié)轉(zhuǎn)基本相同，從略。年末，將“事業(yè)結(jié)余”賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)至“結(jié)余分配”。借：事業(yè)結(jié)余貸：結(jié)余分配3.經(jīng)營結(jié)余的核算（1）經(jīng)營結(jié)余=經(jīng)營收入-（經(jīng)營支出+經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金）（2）賬戶設(shè)置經(jīng)營結(jié)余（3）核算方法12/8/202276與企業(yè)會計年終利潤結(jié)轉(zhuǎn)基本相同，從略。12/5/2022334.結(jié)余分配的核算（1）事業(yè)單位當(dāng)年實現(xiàn)的結(jié)余，應(yīng)按照規(guī)定進(jìn)行分配。有所得稅繳納任務(wù)的，要計算繳納所得稅；計提專用基金。（2）賬戶結(jié)余分配（3）核算方法結(jié)轉(zhuǎn)各項結(jié)余，從略有經(jīng)營收入的，計提應(yīng)交所得稅借：結(jié)余分配貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅

12/8/2022774.結(jié)余分配的核算12/5/202234計提福利基金借：結(jié)余分配貸：專用基金—職工福利基金其剩余部分，結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)基金賬戶例見P293【例10—22】事業(yè)單位當(dāng)年經(jīng)營收入扣除經(jīng)營支出后的余額為負(fù)數(shù)時，發(fā)生的經(jīng)營虧損不能轉(zhuǎn)入結(jié)余分配。留待下年取得經(jīng)營收入時再抵減。12/8/202278計提福利基金12/5/202235年終結(jié)賬，將