稅務(wù)會(huì)計(jì)課件

第四章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)

前言：消費(fèi)稅與增值稅同屬流轉(zhuǎn)稅，消費(fèi)稅的稅目均包含在增值稅的納稅范圍中。納稅范圍的交叉，容易產(chǎn)生這樣的問題：在對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品征收消費(fèi)稅的時(shí)候，一定要同時(shí)交納增值稅嗎？或者在征收增值稅的同時(shí)一定要繳納消費(fèi)稅嗎？增值稅是價(jià)外稅，消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，二者在會(huì)計(jì)處理上有何不同，這些都是本章需要解決的問題。諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獲得者保羅。薩謬爾森對(duì)消費(fèi)稅如是說：“對(duì)于煙酒及其他對(duì)健康有害的物品征稅。一種新型稅收是對(duì)污染和其他有害的外部效應(yīng)征稅，這些稅被稱為綠稅，因?yàn)樗麄冎荚诟纳骗h(huán)境，同時(shí)增加收入。”與增值稅相比，消費(fèi)稅永遠(yuǎn)是配角，應(yīng)該主要發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

第一節(jié)消費(fèi)稅概述一、消費(fèi)稅的納稅人與納稅范圍消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。確切地說，消費(fèi)稅是對(duì)特定消費(fèi)品、特定消費(fèi)行為征收的一種流轉(zhuǎn)稅。第四章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)前言：消費(fèi)稅與1我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅的納稅范圍主要包括：

1．過度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火等。2．奢侈品、非生活必需品，如化妝品、貴重首飾及珠寶玉石。

3．高能耗及高檔消費(fèi)品，如小汽車、摩托車等。

4．不可再生和替代的石油類消費(fèi)品，如成品油。我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅的納稅范圍主要包括：2二、消費(fèi)稅的稅目與稅率（一）稅目從科學(xué)、合理的原則出發(fā)，現(xiàn)行消費(fèi)稅共設(shè)置14個(gè)稅目、若干個(gè)子目，征稅主旨明確，課稅對(duì)象清晰。它們是：1.煙稅目。包括卷煙、雪茄煙和煙絲等子目。2.酒和酒精稅目。包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒和酒精等子目。3.化妝品稅目。4.高爾夫球及球具稅目。5.高檔手表稅目。二、消費(fèi)稅的稅目與稅率36.游艇稅目。7.木制一次性筷子稅目。8.實(shí)木地板稅目。9.貴重首飾和珠寶玉石稅目。10.鞭炮焰火稅目。11.成品油稅目。包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油、航空煤油等子目。12.汽車輪胎稅目。13.摩托車稅目。14.小汽車稅目。包括乘用車、中輕型商用客車子目。6.游艇稅目。4（二）稅率現(xiàn)行消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)比例稅率、從量定額稅率和復(fù)合計(jì)稅三種形式。消費(fèi)稅稅目稅率見課本表4－1消費(fèi)稅稅目、稅率（稅額）表。在確定消費(fèi)稅率的時(shí)候，還應(yīng)該注意以下兩個(gè)問題：

1、納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，否則從高適用稅率。2、成套消費(fèi)品的稅率的確定納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品，或者適用不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。（二）稅率5三、消費(fèi)稅的納稅期限與納稅地點(diǎn)（一）納稅環(huán)節(jié)與納稅義務(wù)的確認(rèn)增值稅是在銷售和進(jìn)口等多環(huán)節(jié)征收，而消費(fèi)稅是單一納稅環(huán)節(jié)。因此，正確確認(rèn)消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)是正確計(jì)稅的前提。根據(jù)不同的應(yīng)稅行為，消費(fèi)稅納稅義務(wù)的確認(rèn)是：1.企業(yè)銷售自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，根據(jù)具體的銷售方式、結(jié)算方式確認(rèn)；

2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，在加工完畢運(yùn)回時(shí)確認(rèn)；

3.自產(chǎn)自用及用于其他方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，在消費(fèi)品移送時(shí)確認(rèn)；

4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，在報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)日確認(rèn)。

5.零售環(huán)節(jié)，從1995年開始金銀首飾有生產(chǎn)環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)征收。從2002年開始鉆石及鉆石飾品由生產(chǎn)、進(jìn)口環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)征稅。

一般地應(yīng)稅消費(fèi)品在生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口等環(huán)節(jié)繳納了消費(fèi)稅，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)中，由于價(jià)款中已包含消費(fèi)稅，就不在繳納消費(fèi)稅，但是每一次的銷售均應(yīng)計(jì)算繳納增值稅。思考：某批發(fā)商批發(fā)銷售化妝品，他是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人嗎？他是增值稅的納稅義務(wù)人嗎？如果不是，那么誰是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人呢。三、消費(fèi)稅的納稅期限與納稅地點(diǎn)6（三）納稅地點(diǎn)納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品、自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)家另有規(guī)定外，均應(yīng)在納稅人核算地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，當(dāng)受托方為個(gè)體戶時(shí)，由委托方在其核算地申報(bào)納稅，除此之外，均由受托方向其所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。思考：1、某酒廠在生產(chǎn)糧食白酒的同時(shí)生產(chǎn)了佐料酒，俗稱就是飯店用作調(diào)料的料酒，請(qǐng)問這種料酒是否繳納消費(fèi)稅?答曰：佐料產(chǎn)品雖然沒有使用“黃酒”這一稱謂，但從其原料和工藝來看仍屬于黃酒類產(chǎn)品應(yīng)征收消費(fèi)稅。

2、某企業(yè)以糧食白酒為酒基，加入適量藥材試制了一批滋補(bǔ)酒，銷售后按“其他酒”子目中的“復(fù)制酒”計(jì)算繳納了消費(fèi)稅，但稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅檢查后卻要求企業(yè)補(bǔ)繳消費(fèi)稅，這是為什么？答曰：凡酒基所用原料無法確定的，一律按糧食白酒的稅率征收消費(fèi)稅，而復(fù)制酒的稅率是10%，白酒及以白酒為酒基生產(chǎn)或配制的各種酒均按“糧食白酒”20%的稅率計(jì)征消費(fèi)稅。（三）納稅地點(diǎn)7第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)一、消費(fèi)稅從價(jià)定率的計(jì)算在消費(fèi)稅按從價(jià)定率方法計(jì)算時(shí)，其計(jì)算公式如下：應(yīng)納消費(fèi)稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×比例稅率銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用所包括的內(nèi)容，與增值稅相同。以外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額以結(jié)算當(dāng)日或當(dāng)月的外匯牌價(jià)（中間價(jià)）折合人民幣計(jì)算。一旦確定后，一年內(nèi)不得變更。由于企業(yè)的應(yīng)稅行為不同，銷售額的具體確認(rèn)和應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算不同。第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)一、消費(fèi)稅從價(jià)定率的計(jì)算8納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品與外購(gòu)或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費(fèi)品組成套裝銷售的，以套裝產(chǎn)品的銷售額（不含增值稅）為計(jì)稅依據(jù)。消費(fèi)稅一般沒有減免稅規(guī)定，但國(guó)家從節(jié)省資源、減少污染、保護(hù)環(huán)境等考慮，也可以制定減免稅的政策?，F(xiàn)行對(duì)生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放限值的小汽車減征30％的消費(fèi)稅，計(jì)算公式為：減征稅額＝按法定稅率計(jì)算的消費(fèi)稅額×30％應(yīng)繳稅額＝按法定稅率計(jì)算的消費(fèi)稅額－減征稅額或＝按法定稅率計(jì)算的消費(fèi)稅額×（1－30％） 納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品與外購(gòu)或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費(fèi)品組成套裝銷9石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油暫按應(yīng)納稅額的30%繳納消費(fèi)稅；航空煤油暫緩繳納消費(fèi)稅；子午線輪胎免繳消費(fèi)稅。經(jīng)典回顧：某汽車制造廠生產(chǎn)的小汽車（）不繳消費(fèi)稅。A：移送至改裝分廠，改裝成加長(zhǎng)豪華小轎車。B：巡回展銷的樣品。C：提供給上級(jí)主管部門使用D：用于本廠研究所作碰撞試驗(yàn)。

計(jì)算題：某煙廠向農(nóng)民收購(gòu)煙葉30噸，收購(gòu)憑證上注明支付收購(gòu)貨款420000元，另支付運(yùn)輸費(fèi)30000元，取得運(yùn)輸發(fā)票，煙葉入庫(kù)后，又將其運(yùn)往煙絲廠加工成煙絲，取得煙絲廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明支付加工費(fèi)80000元，增值稅13600元，卷煙廠收回?zé)熃z時(shí)煙廠未代收代繳消費(fèi)稅。計(jì)算其應(yīng)納的消費(fèi)稅。思路：[42*（1-13%）+3*（1-7%）+8]/（1-30%）*30%=20.28萬元石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油暫按應(yīng)納稅額的30%繳納消費(fèi)稅10（一）企業(yè)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售應(yīng)納稅額的計(jì)算

1．基本銷售行為應(yīng)納稅額的計(jì)算凡是應(yīng)稅消費(fèi)品同時(shí)也是增值稅的納稅范圍，因此，消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)──銷售額與增值稅中的銷售額的含義相同；增值稅銷售額的確認(rèn)也就是消費(fèi)稅銷售額的確認(rèn)，按此銷售額乘以消費(fèi)稅稅率即可計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額。從價(jià)定率計(jì)算的消費(fèi)稅額=不含增值稅的銷售額*比例稅率從量定額計(jì)算的消費(fèi)稅額=銷售數(shù)量*定額稅率復(fù)合計(jì)稅計(jì)算的消費(fèi)稅額=不含增值稅的銷售額*比例稅率+銷售數(shù)量*定額稅率舉例P1091~4（一）企業(yè)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售應(yīng)納稅額的計(jì)算112．企業(yè)進(jìn)行貨物的非貨幣性資產(chǎn)交換，用以投資、抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)以同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格（而非加權(quán)平均價(jià)格）為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額。

3．企業(yè)用外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算委托加工的收回的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅。以外購(gòu)和委托加工的收回的已稅煙絲、化妝品、鞭炮、煙火、珠寶玉石等為原料分別生產(chǎn)卷煙、化妝品、鞭炮煙火、首飾珠寶玉石等消費(fèi)品時(shí)，準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅額中扣除原已納消費(fèi)稅稅款。計(jì)算公式見教材P112舉例7、84．企業(yè)的非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按單位銷售額計(jì)稅。2．企業(yè)進(jìn)行貨物的非貨幣性資產(chǎn)交換，用以投資、抵償債務(wù)的應(yīng)稅12（二）企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算自產(chǎn)自用就是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于直接對(duì)外銷售，而是用于連續(xù)生產(chǎn)另外一種應(yīng)稅消費(fèi)品或用于其他方面。納稅人若是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，根據(jù)稅不重征的原則，不納消費(fèi)稅。納稅人若是用于其他方面，應(yīng)于移送時(shí)繳納消費(fèi)稅。注意：用于其它方面要把握好計(jì)稅依據(jù)（二）企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算13應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率如下：煙類消費(fèi)品為10%或5%；酒和酒精類消費(fèi)品，除糧食白酒為10%，其余為5%；化妝品、鞭炮煙火、汽車輪胎等為5%；貴重首飾及珠寶玉石、摩托車、乘用車為8%；高爾夫球及球具為10%；高檔手表為20%；游艇為10%；木制一次性筷子為5%；實(shí)木地板為5%；中輕型商用客車為5%。

應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率如下：煙類消費(fèi)品為10%或5%14“同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格”，指納稅人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算；但銷售價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由或無銷售價(jià)格的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算。如果當(dāng)月無銷售，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅額的有關(guān)計(jì)算公式如下：

應(yīng)納消費(fèi)稅＝納稅人生產(chǎn)同類消費(fèi)品銷售額×消費(fèi)稅稅率或＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率“同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格”，指納稅人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售15（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料或主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料進(jìn)行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。“加工費(fèi)”是受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方收取的全部費(fèi)用（包括代墊的輔助材料實(shí)際成本）如屬稅法規(guī)定的委托加工行為，受托方必須嚴(yán)格履行代收代繳義務(wù)，在與委托方辦理交貨結(jié)算時(shí)，代收代繳消費(fèi)稅。若受托方為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，由委托方自己在所在地繳納消費(fèi)稅。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。沒有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅，舉例6（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算16（四）委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算若委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售，則不再繳納消費(fèi)稅。若以委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品為原料，繼續(xù)加工生產(chǎn)成為另一種應(yīng)稅消費(fèi)品，當(dāng)其銷售時(shí)，準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅中扣除原已繳納的消費(fèi)稅。（四）委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算17（五）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)時(shí)繳納消費(fèi)稅，并由海關(guān)代征。部分進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的稅率也按調(diào)整后的稅率繳納，即由原來的從價(jià)定率單一方法改為從價(jià)定率和復(fù)合計(jì)稅兩種方法。復(fù)合計(jì)稅的計(jì)算公式見本節(jié)“三”；關(guān)稅完稅價(jià)格、關(guān)稅的計(jì)算見第五章。進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅，除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定者外，一律不得給予減稅、免稅。（五）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算18二、消費(fèi)稅從量定額的計(jì)算消費(fèi)稅實(shí)行從量定額計(jì)算辦法時(shí)，其計(jì)算公式如下：應(yīng)納消費(fèi)稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×定額稅率應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量是納稅期的銷售數(shù)量，具體指：1.銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售量；2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用量；3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品量；4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅量。二、消費(fèi)稅從量定額的計(jì)算19根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法，消費(fèi)稅中只有黃酒、啤酒、汽油、柴油四種產(chǎn)品以銷售數(shù)量作為計(jì)稅依據(jù)。黃酒、啤酒是以噸為稅額單位，汽油、柴油是以升為稅額單位，為了規(guī)范不同產(chǎn)品的計(jì)量單位，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅傾，稅法對(duì)噸與升兩個(gè)計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定如下：黃酒1噸＝962升；啤酒1噸＝988升。汽油1噸＝1338升；柴油1噸＝1176升；石腦油1噸=1385升；溶劑油1噸=1282升；潤(rùn)滑油1噸=1126升；

燃料油1噸=1015升；航空煤油1噸=1246升。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法，消費(fèi)稅中只有黃酒、啤酒、汽油、柴油四種產(chǎn)品20

三、消費(fèi)稅復(fù)合計(jì)稅的計(jì)算復(fù)合計(jì)稅方法是從價(jià)定率與從量定額相結(jié)合、計(jì)算應(yīng)納稅額的一種計(jì)稅方法。白酒和卷煙產(chǎn)品采用復(fù)合計(jì)稅方法。其計(jì)算公式如下：應(yīng)納消費(fèi)稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率＋銷售額×比例稅率舉例：某煙草進(jìn)出口公司09年10月進(jìn)口卷煙300箱，進(jìn)口完稅價(jià)300萬元，進(jìn)口關(guān)稅率20%,計(jì)算進(jìn)口卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。提示：首先，確定每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格=（300+300*20%+300*150）/(1-36%)÷300×250=75.94元此時(shí)使用36%的稅率不是為了計(jì)算消費(fèi)稅，而是為了計(jì)算“價(jià)格”。卷煙的換算關(guān)系:每標(biāo)準(zhǔn)箱=250條，每標(biāo)準(zhǔn)箱單位稅額150元，每標(biāo)準(zhǔn)條單位稅額150/250=0.6元。其次，確定計(jì)算消費(fèi)稅適用的稅率，由于75.94＞70，確定稅率為56%,組成計(jì)稅價(jià)格=（3000000+3000000*20%+0.6*250*300)/(1-56%)=8284090.91元應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=8284090.91*56%+0.6*250*300=4684090.91三、消費(fèi)稅復(fù)合計(jì)稅的計(jì)算21四、消費(fèi)稅的納稅申報(bào)納稅人無論當(dāng)期有無銷售或是否營(yíng)利，均應(yīng)在次月1日起至10日內(nèi)填制“消費(fèi)稅申報(bào)表”，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。為了在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一、規(guī)范消費(fèi)稅納稅申報(bào)資料，加強(qiáng)消費(fèi)稅管理的基礎(chǔ)工作，根據(jù)國(guó)稅函〔2008〕236號(hào)文件，新的消費(fèi)稅納稅申報(bào)表自2008年4月份辦理稅款所屬期為3月份的消費(fèi)稅納稅申報(bào)時(shí)啟用。四、消費(fèi)稅的納稅申報(bào)22第三節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理一、消費(fèi)稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。該明細(xì)賬戶采用三欄式賬戶記賬，貸方核算企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借方核算企業(yè)實(shí)際交納的消費(fèi)稅或待扣的消費(fèi)稅；期末，貸方余額表示尚未交納的消費(fèi)稅，借方余額表示企業(yè)多交的消費(fèi)稅。第三節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理一、消費(fèi)稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置23二、應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的會(huì)計(jì)處理（一）應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的會(huì)計(jì)處理由于消費(fèi)稅屬價(jià)內(nèi)稅，企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)包含消費(fèi)稅，因此，企業(yè)繳納的消費(fèi)稅，應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶，由銷售收入補(bǔ)償。銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳消費(fèi)稅，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交消費(fèi)稅實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款發(fā)生銷貨退回及退稅時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。例3--10二、應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的會(huì)計(jì)處理24（二）應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物應(yīng)交消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物一并出售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)核算，原則上均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中交納增值稅、消費(fèi)稅。若是從量計(jì)稅，只計(jì)增值稅、不計(jì)消費(fèi)稅，若是實(shí)行從價(jià)計(jì)稅，兩稅都應(yīng)計(jì)繳，而在復(fù)合計(jì)稅時(shí)，對(duì)從價(jià)金額部分，計(jì)繳消費(fèi)稅，對(duì)從量部分，不計(jì)繳消費(fèi)稅。對(duì)出租包裝物收取的租金，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅；出租、出借包裝物收取的押金，因逾期未收回包裝物而沒收的押金，也應(yīng)計(jì)繳消費(fèi)稅。（二）應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物應(yīng)交消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理25

1.隨同產(chǎn)品銷售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)因?yàn)槠涫杖胍寻ㄔ诋a(chǎn)品銷售收入中，其應(yīng)納消費(fèi)稅與產(chǎn)品銷售一并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。借：制造費(fèi)用貸：包裝物包裝物和產(chǎn)成品是一體，不必單獨(dú)計(jì)算其消費(fèi)稅

2.隨同產(chǎn)品銷售而單獨(dú)計(jì)價(jià)因?yàn)槠涫杖胗浫搿捌渌麡I(yè)務(wù)收入”賬戶，其應(yīng)納消費(fèi)稅則應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶。舉例123.出租和出借包裝物逾期未收回而沒收的押金會(huì)計(jì)處理1.隨同產(chǎn)品銷售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)26三、應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷售的會(huì)計(jì)處理（一）企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資的會(huì)計(jì)處理企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資，應(yīng)視同銷售繳納消費(fèi)稅；但在會(huì)計(jì)處理上投資不宜作銷售處理。企業(yè)在投資時(shí)，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”等，按該應(yīng)稅消費(fèi)品的賬面成本，貸記“產(chǎn)成品”或“自制半成品”等，按投資的應(yīng)稅消費(fèi)品售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算的應(yīng)繳增值稅、消費(fèi)稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”；投資時(shí)支付的相關(guān)稅（增值稅、消費(fèi)稅除外）費(fèi)，貸記“銀行存款”。三、應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷售的會(huì)計(jì)處理27（二）企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料或抵償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料或抵償債務(wù)、支付代購(gòu)手續(xù)費(fèi)等，應(yīng)視同銷售行為，在會(huì)計(jì)上作銷售處理。以應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料的，應(yīng)按售價(jià)（借記“材料采購(gòu)”等，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”；以應(yīng)稅消費(fèi)品支付代購(gòu)手續(xù)費(fèi)，按售價(jià)借記“應(yīng)付賬款”等，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。同時(shí)，按售價(jià)計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”；并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。例3--15借：應(yīng)付賬款500000

營(yíng)業(yè)外支出8900

貸：庫(kù)存商品30000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）8500--應(yīng)交消費(fèi)稅20400（二）企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料或抵償債務(wù)28（三）企業(yè)以自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、職工福利的會(huì)計(jì)處理企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品自用是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷售行為，企業(yè)并沒有現(xiàn)金流入，因此，應(yīng)按產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)賬，并據(jù)其用途記入相應(yīng)賬戶。當(dāng)企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品移送自用時(shí)，按其成本轉(zhuǎn)賬，借記“在建工程”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等，貸記“產(chǎn)成品”或“自制半成品”。按自用產(chǎn)品的銷售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅時(shí)，則借記“在建工程”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等（不通過“營(yíng)業(yè)稅金及附加“賬戶），貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅”。（三）企業(yè)以自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、職工福利的會(huì)計(jì)處理29四、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理（一）委托方的處理

1.收回后直接用于銷售委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的，銷售時(shí)不再繳消費(fèi)稅。因此，委托方應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅隨同應(yīng)支付的加工費(fèi)一并計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本。委托方根據(jù)受托方代收代繳的消費(fèi)稅和向受托方支付的加工費(fèi)有關(guān)憑證，借記“委托加工物資”或“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等。四、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理30

2.收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí),已納消費(fèi)稅款準(zhǔn)予抵扣。因此，委托方應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶，待最終應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，允許從繳納的消費(fèi)稅中抵扣。現(xiàn)行稅法已將收回扣稅法改為生產(chǎn)實(shí)耗扣稅法，為了在會(huì)計(jì)上清晰反映其抵扣過程，可設(shè)“待扣稅金”賬戶反映其發(fā)生和抵扣過程。2.收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品31（二）受托方的會(huì)計(jì)處理受托方可按本企業(yè)同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算代收代繳消費(fèi)稅款；若沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。課堂練習(xí)：甲酒廠為一般納稅人，09年7月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：(1)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu)玉米30噸，每噸收購(gòu)價(jià)2000元，共支付價(jià)款60000元。（2）甲酒廠將收購(gòu)的玉米直接運(yùn)往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工白酒，加工完畢，企業(yè)收回白酒8噸，取得乙廠開具的專用發(fā)票，注明加工費(fèi)25000元，代墊輔助材料價(jià)值15000元，加工的白酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。（3）本月甲廠將收回的白酒批發(fā)售出7噸，每噸不含稅銷售額16000元。（4）另外支付給運(yùn)輸單位的銷貨運(yùn)輸費(fèi)用12000元，取得運(yùn)輸普通發(fā)票。假設(shè)白酒的消費(fèi)稅固定稅額為每斤0.5元，比例稅率為20%.要求：（1）計(jì)算乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅和應(yīng)納的增值稅。（2）計(jì)算甲酒廠應(yīng)納的消費(fèi)稅和增值稅。（3）分別做出兩廠的涉稅會(huì)計(jì)分錄。（二）受托方的會(huì)計(jì)處理32五、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，進(jìn)口單位繳納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅消費(fèi)品成本中。按進(jìn)口成本連同應(yīng)納關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅，借記“固定資產(chǎn)”、“材料采購(gòu)”等賬戶；由于進(jìn)口貨物將海關(guān)交稅與提貨聯(lián)系在一起，即交稅后方能提貨，為簡(jiǎn)化核算，關(guān)稅、消費(fèi)稅可以不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶反映，直接貸記“銀行存款”賬戶。若情況特殊，先提貨，后交稅時(shí)，也可以通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶。五、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理33六、金銀首飾、鉆石及其飾品零售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（一）自購(gòu)自銷零售企業(yè)銷售金銀首飾、鉆石及其飾品的收入，記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶，其應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交消費(fèi)稅”。金銀首飾、鉆石及其飾品連同包裝物一起銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，均應(yīng)并入金銀首飾、鉆石及其飾品的銷售額計(jì)繳消費(fèi)稅。隨同金銀首飾、鉆石及其飾品銷售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其收入及應(yīng)交消費(fèi)稅均與商品銷售收入和稅金在一起計(jì)算和處理；隨同首飾、飾品銷售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其收入貸記“其他業(yè)務(wù)收入”，應(yīng)交消費(fèi)稅借記“其他業(yè)務(wù)成本”。六、金銀首飾、鉆石及其飾品零售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理34（二）受托代銷企業(yè)受托代銷金銀首飾時(shí)，消費(fèi)稅由受托方負(fù)擔(dān)，即受托方是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。如果是以收取手續(xù)費(fèi)方式代銷金銀首飾，收取的手續(xù)費(fèi)貸記“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”。根據(jù)銷售價(jià)格計(jì)算的應(yīng)交消費(fèi)稅，相應(yīng)沖減“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”，借記“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交消費(fèi)稅”。不采用收取手續(xù)費(fèi)方式代銷的，通常是由雙方商定代銷協(xié)議價(jià)，委托方按協(xié)議價(jià)收取代銷貨款，受托方實(shí)際銷售的貨款與協(xié)議價(jià)之間的差額歸己所有。（二）受托代銷35

第四章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)

前言：消費(fèi)稅與增值稅同屬流轉(zhuǎn)稅，消費(fèi)稅的稅目均包含在增值稅的納稅范圍中。納稅范圍的交叉，容易產(chǎn)生這樣的問題：在對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品征收消費(fèi)稅的時(shí)候，一定要同時(shí)交納增值稅嗎？或者在征收增值稅的同時(shí)一定要繳納消費(fèi)稅嗎？增值稅是價(jià)外稅，消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，二者在會(huì)計(jì)處理上有何不同，這些都是本章需要解決的問題。諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獲得者保羅。薩謬爾森對(duì)消費(fèi)稅如是說：“對(duì)于煙酒及其他對(duì)健康有害的物品征稅。一種新型稅收是對(duì)污染和其他有害的外部效應(yīng)征稅，這些稅被稱為綠稅，因?yàn)樗麄冎荚诟纳骗h(huán)境，同時(shí)增加收入?！迸c增值稅相比，消費(fèi)稅永遠(yuǎn)是配角，應(yīng)該主要發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

第一節(jié)消費(fèi)稅概述一、消費(fèi)稅的納稅人與納稅范圍消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。確切地說，消費(fèi)稅是對(duì)特定消費(fèi)品、特定消費(fèi)行為征收的一種流轉(zhuǎn)稅。第四章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)前言：消費(fèi)稅與36我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅的納稅范圍主要包括：

1．過度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火等。2．奢侈品、非生活必需品，如化妝品、貴重首飾及珠寶玉石。

3．高能耗及高檔消費(fèi)品，如小汽車、摩托車等。

4．不可再生和替代的石油類消費(fèi)品，如成品油。我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅的納稅范圍主要包括：37二、消費(fèi)稅的稅目與稅率（一）稅目從科學(xué)、合理的原則出發(fā)，現(xiàn)行消費(fèi)稅共設(shè)置14個(gè)稅目、若干個(gè)子目，征稅主旨明確，課稅對(duì)象清晰。它們是：1.煙稅目。包括卷煙、雪茄煙和煙絲等子目。2.酒和酒精稅目。包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒和酒精等子目。3.化妝品稅目。4.高爾夫球及球具稅目。5.高檔手表稅目。二、消費(fèi)稅的稅目與稅率386.游艇稅目。7.木制一次性筷子稅目。8.實(shí)木地板稅目。9.貴重首飾和珠寶玉石稅目。10.鞭炮焰火稅目。11.成品油稅目。包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油、航空煤油等子目。12.汽車輪胎稅目。13.摩托車稅目。14.小汽車稅目。包括乘用車、中輕型商用客車子目。6.游艇稅目。39（二）稅率現(xiàn)行消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)比例稅率、從量定額稅率和復(fù)合計(jì)稅三種形式。消費(fèi)稅稅目稅率見課本表4－1消費(fèi)稅稅目、稅率（稅額）表。在確定消費(fèi)稅率的時(shí)候，還應(yīng)該注意以下兩個(gè)問題：

1、納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，否則從高適用稅率。2、成套消費(fèi)品的稅率的確定納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品，或者適用不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。（二）稅率40三、消費(fèi)稅的納稅期限與納稅地點(diǎn)（一）納稅環(huán)節(jié)與納稅義務(wù)的確認(rèn)增值稅是在銷售和進(jìn)口等多環(huán)節(jié)征收，而消費(fèi)稅是單一納稅環(huán)節(jié)。因此，正確確認(rèn)消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)是正確計(jì)稅的前提。根據(jù)不同的應(yīng)稅行為，消費(fèi)稅納稅義務(wù)的確認(rèn)是：1.企業(yè)銷售自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，根據(jù)具體的銷售方式、結(jié)算方式確認(rèn)；

2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，在加工完畢運(yùn)回時(shí)確認(rèn)；

3.自產(chǎn)自用及用于其他方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，在消費(fèi)品移送時(shí)確認(rèn)；

4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，在報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)日確認(rèn)。

5.零售環(huán)節(jié)，從1995年開始金銀首飾有生產(chǎn)環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)征收。從2002年開始鉆石及鉆石飾品由生產(chǎn)、進(jìn)口環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)征稅。

一般地應(yīng)稅消費(fèi)品在生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口等環(huán)節(jié)繳納了消費(fèi)稅，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)中，由于價(jià)款中已包含消費(fèi)稅，就不在繳納消費(fèi)稅，但是每一次的銷售均應(yīng)計(jì)算繳納增值稅。思考：某批發(fā)商批發(fā)銷售化妝品，他是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人嗎？他是增值稅的納稅義務(wù)人嗎？如果不是，那么誰是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人呢。三、消費(fèi)稅的納稅期限與納稅地點(diǎn)41（三）納稅地點(diǎn)納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品、自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)家另有規(guī)定外，均應(yīng)在納稅人核算地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，當(dāng)受托方為個(gè)體戶時(shí)，由委托方在其核算地申報(bào)納稅，除此之外，均由受托方向其所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。思考：1、某酒廠在生產(chǎn)糧食白酒的同時(shí)生產(chǎn)了佐料酒，俗稱就是飯店用作調(diào)料的料酒，請(qǐng)問這種料酒是否繳納消費(fèi)稅?答曰：佐料產(chǎn)品雖然沒有使用“黃酒”這一稱謂，但從其原料和工藝來看仍屬于黃酒類產(chǎn)品應(yīng)征收消費(fèi)稅。

2、某企業(yè)以糧食白酒為酒基，加入適量藥材試制了一批滋補(bǔ)酒，銷售后按“其他酒”子目中的“復(fù)制酒”計(jì)算繳納了消費(fèi)稅，但稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅檢查后卻要求企業(yè)補(bǔ)繳消費(fèi)稅，這是為什么？答曰：凡酒基所用原料無法確定的，一律按糧食白酒的稅率征收消費(fèi)稅，而復(fù)制酒的稅率是10%，白酒及以白酒為酒基生產(chǎn)或配制的各種酒均按“糧食白酒”20%的稅率計(jì)征消費(fèi)稅。（三）納稅地點(diǎn)42第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)一、消費(fèi)稅從價(jià)定率的計(jì)算在消費(fèi)稅按從價(jià)定率方法計(jì)算時(shí)，其計(jì)算公式如下：應(yīng)納消費(fèi)稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×比例稅率銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用所包括的內(nèi)容，與增值稅相同。以外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額以結(jié)算當(dāng)日或當(dāng)月的外匯牌價(jià)（中間價(jià)）折合人民幣計(jì)算。一旦確定后，一年內(nèi)不得變更。由于企業(yè)的應(yīng)稅行為不同，銷售額的具體確認(rèn)和應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算不同。第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)一、消費(fèi)稅從價(jià)定率的計(jì)算43納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品與外購(gòu)或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費(fèi)品組成套裝銷售的，以套裝產(chǎn)品的銷售額（不含增值稅）為計(jì)稅依據(jù)。消費(fèi)稅一般沒有減免稅規(guī)定，但國(guó)家從節(jié)省資源、減少污染、保護(hù)環(huán)境等考慮，也可以制定減免稅的政策?，F(xiàn)行對(duì)生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放限值的小汽車減征30％的消費(fèi)稅，計(jì)算公式為：減征稅額＝按法定稅率計(jì)算的消費(fèi)稅額×30％應(yīng)繳稅額＝按法定稅率計(jì)算的消費(fèi)稅額－減征稅額或＝按法定稅率計(jì)算的消費(fèi)稅額×（1－30％） 納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品與外購(gòu)或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費(fèi)品組成套裝銷44石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油暫按應(yīng)納稅額的30%繳納消費(fèi)稅；航空煤油暫緩繳納消費(fèi)稅；子午線輪胎免繳消費(fèi)稅。經(jīng)典回顧：某汽車制造廠生產(chǎn)的小汽車（）不繳消費(fèi)稅。A：移送至改裝分廠，改裝成加長(zhǎng)豪華小轎車。B：巡回展銷的樣品。C：提供給上級(jí)主管部門使用D：用于本廠研究所作碰撞試驗(yàn)。

計(jì)算題：某煙廠向農(nóng)民收購(gòu)煙葉30噸，收購(gòu)憑證上注明支付收購(gòu)貨款420000元，另支付運(yùn)輸費(fèi)30000元，取得運(yùn)輸發(fā)票，煙葉入庫(kù)后，又將其運(yùn)往煙絲廠加工成煙絲，取得煙絲廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明支付加工費(fèi)80000元，增值稅13600元，卷煙廠收回?zé)熃z時(shí)煙廠未代收代繳消費(fèi)稅。計(jì)算其應(yīng)納的消費(fèi)稅。思路：[42*（1-13%）+3*（1-7%）+8]/（1-30%）*30%=20.28萬元石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油暫按應(yīng)納稅額的30%繳納消費(fèi)稅45（一）企業(yè)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售應(yīng)納稅額的計(jì)算

1．基本銷售行為應(yīng)納稅額的計(jì)算凡是應(yīng)稅消費(fèi)品同時(shí)也是增值稅的納稅范圍，因此，消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)──銷售額與增值稅中的銷售額的含義相同；增值稅銷售額的確認(rèn)也就是消費(fèi)稅銷售額的確認(rèn)，按此銷售額乘以消費(fèi)稅稅率即可計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額。從價(jià)定率計(jì)算的消費(fèi)稅額=不含增值稅的銷售額*比例稅率從量定額計(jì)算的消費(fèi)稅額=銷售數(shù)量*定額稅率復(fù)合計(jì)稅計(jì)算的消費(fèi)稅額=不含增值稅的銷售額*比例稅率+銷售數(shù)量*定額稅率舉例P1091~4（一）企業(yè)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售應(yīng)納稅額的計(jì)算462．企業(yè)進(jìn)行貨物的非貨幣性資產(chǎn)交換，用以投資、抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)以同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格（而非加權(quán)平均價(jià)格）為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額。

3．企業(yè)用外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算委托加工的收回的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅。以外購(gòu)和委托加工的收回的已稅煙絲、化妝品、鞭炮、煙火、珠寶玉石等為原料分別生產(chǎn)卷煙、化妝品、鞭炮煙火、首飾珠寶玉石等消費(fèi)品時(shí)，準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅額中扣除原已納消費(fèi)稅稅款。計(jì)算公式見教材P112舉例7、84．企業(yè)的非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按單位銷售額計(jì)稅。2．企業(yè)進(jìn)行貨物的非貨幣性資產(chǎn)交換，用以投資、抵償債務(wù)的應(yīng)稅47（二）企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算自產(chǎn)自用就是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于直接對(duì)外銷售，而是用于連續(xù)生產(chǎn)另外一種應(yīng)稅消費(fèi)品或用于其他方面。納稅人若是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，根據(jù)稅不重征的原則，不納消費(fèi)稅。納稅人若是用于其他方面，應(yīng)于移送時(shí)繳納消費(fèi)稅。注意：用于其它方面要把握好計(jì)稅依據(jù)（二）企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算48應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率如下：煙類消費(fèi)品為10%或5%；酒和酒精類消費(fèi)品，除糧食白酒為10%，其余為5%；化妝品、鞭炮煙火、汽車輪胎等為5%；貴重首飾及珠寶玉石、摩托車、乘用車為8%；高爾夫球及球具為10%；高檔手表為20%；游艇為10%；木制一次性筷子為5%；實(shí)木地板為5%；中輕型商用客車為5%。

應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率如下：煙類消費(fèi)品為10%或5%49“同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格”，指納稅人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算；但銷售價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由或無銷售價(jià)格的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算。如果當(dāng)月無銷售，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅額的有關(guān)計(jì)算公式如下：

應(yīng)納消費(fèi)稅＝納稅人生產(chǎn)同類消費(fèi)品銷售額×消費(fèi)稅稅率或＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率“同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格”，指納稅人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售50（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料或主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料進(jìn)行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品?！凹庸べM(fèi)”是受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方收取的全部費(fèi)用（包括代墊的輔助材料實(shí)際成本）如屬稅法規(guī)定的委托加工行為，受托方必須嚴(yán)格履行代收代繳義務(wù)，在與委托方辦理交貨結(jié)算時(shí)，代收代繳消費(fèi)稅。若受托方為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，由委托方自己在所在地繳納消費(fèi)稅。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。沒有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅，舉例6（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算51（四）委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算若委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售，則不再繳納消費(fèi)稅。若以委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品為原料，繼續(xù)加工生產(chǎn)成為另一種應(yīng)稅消費(fèi)品，當(dāng)其銷售時(shí)，準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅中扣除原已繳納的消費(fèi)稅。（四）委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算52（五）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)時(shí)繳納消費(fèi)稅，并由海關(guān)代征。部分進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的稅率也按調(diào)整后的稅率繳納，即由原來的從價(jià)定率單一方法改為從價(jià)定率和復(fù)合計(jì)稅兩種方法。復(fù)合計(jì)稅的計(jì)算公式見本節(jié)“三”；關(guān)稅完稅價(jià)格、關(guān)稅的計(jì)算見第五章。進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅，除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定者外，一律不得給予減稅、免稅。（五）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算53二、消費(fèi)稅從量定額的計(jì)算消費(fèi)稅實(shí)行從量定額計(jì)算辦法時(shí)，其計(jì)算公式如下：應(yīng)納消費(fèi)稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×定額稅率應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量是納稅期的銷售數(shù)量，具體指：1.銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售量；2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用量；3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品量；4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅量。二、消費(fèi)稅從量定額的計(jì)算54根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法，消費(fèi)稅中只有黃酒、啤酒、汽油、柴油四種產(chǎn)品以銷售數(shù)量作為計(jì)稅依據(jù)。黃酒、啤酒是以噸為稅額單位，汽油、柴油是以升為稅額單位，為了規(guī)范不同產(chǎn)品的計(jì)量單位，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅傾，稅法對(duì)噸與升兩個(gè)計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定如下：黃酒1噸＝962升；啤酒1噸＝988升。汽油1噸＝1338升；柴油1噸＝1176升；石腦油1噸=1385升；溶劑油1噸=1282升；潤(rùn)滑油1噸=1126升；

燃料油1噸=1015升；航空煤油1噸=1246升。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法，消費(fèi)稅中只有黃酒、啤酒、汽油、柴油四種產(chǎn)品55

三、消費(fèi)稅復(fù)合計(jì)稅的計(jì)算復(fù)合計(jì)稅方法是從價(jià)定率與從量定額相結(jié)合、計(jì)算應(yīng)納稅額的一種計(jì)稅方法。白酒和卷煙產(chǎn)品采用復(fù)合計(jì)稅方法。其計(jì)算公式如下：應(yīng)納消費(fèi)稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率＋銷售額×比例稅率舉例：某煙草進(jìn)出口公司09年10月進(jìn)口卷煙300箱，進(jìn)口完稅價(jià)300萬元，進(jìn)口關(guān)稅率20%,計(jì)算進(jìn)口卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。提示：首先，確定每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格=（300+300*20%+300*150）/(1-36%)÷300×250=75.94元此時(shí)使用36%的稅率不是為了計(jì)算消費(fèi)稅，而是為了計(jì)算“價(jià)格”。卷煙的換算關(guān)系:每標(biāo)準(zhǔn)箱=250條，每標(biāo)準(zhǔn)箱單位稅額150元，每標(biāo)準(zhǔn)條單位稅額150/250=0.6元。其次，確定計(jì)算消費(fèi)稅適用的稅率，由于75.94＞70，確定稅率為56%,組成計(jì)稅價(jià)格=（3000000+3000000*20%+0.6*250*300)/(1-56%)=8284090.91元應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=8284090.91*56%+0.6*250*300=4684090.91三、消費(fèi)稅復(fù)合計(jì)稅的計(jì)算56四、消費(fèi)稅的納稅申報(bào)納稅人無論當(dāng)期有無銷售或是否營(yíng)利，均應(yīng)在次月1日起至10日內(nèi)填制“消費(fèi)稅申報(bào)表”，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。為了在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一、規(guī)范消費(fèi)稅納稅申報(bào)資料，加強(qiáng)消費(fèi)稅管理的基礎(chǔ)工作，根據(jù)國(guó)稅函〔2008〕236號(hào)文件，新的消費(fèi)稅納稅申報(bào)表自2008年4月份辦理稅款所屬期為3月份的消費(fèi)稅納稅申報(bào)時(shí)啟用。四、消費(fèi)稅的納稅申報(bào)57第三節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理一、消費(fèi)稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。該明細(xì)賬戶采用三欄式賬戶記賬，貸方核算企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借方核算企業(yè)實(shí)際交納的消費(fèi)稅或待扣的消費(fèi)稅；期末，貸方余額表示尚未交納的消費(fèi)稅，借方余額表示企業(yè)多交的消費(fèi)稅。第三節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理一、消費(fèi)稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置58二、應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的會(huì)計(jì)處理（一）應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的會(huì)計(jì)處理由于消費(fèi)稅屬價(jià)內(nèi)稅，企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)包含消費(fèi)稅，因此，企業(yè)繳納的消費(fèi)稅，應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶，由銷售收入補(bǔ)償。銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳消費(fèi)稅，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交消費(fèi)稅實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款發(fā)生銷貨退回及退稅時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。例3--10二、應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的會(huì)計(jì)處理59（二）應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物應(yīng)交消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物一并出售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)核算，原則上均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中交納增值稅、消費(fèi)稅。若是從量計(jì)稅，只計(jì)增值稅、不計(jì)消費(fèi)稅，若是實(shí)行從價(jià)計(jì)稅，兩稅都應(yīng)計(jì)繳，而在復(fù)合計(jì)稅時(shí)，對(duì)從價(jià)金額部分，計(jì)繳消費(fèi)稅，對(duì)從量部分，不計(jì)繳消費(fèi)稅。對(duì)出租包裝物收取的租金，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅；出租、出借包裝物收取的押金，因逾期未收回包裝物而沒收的押金，也應(yīng)計(jì)繳消費(fèi)稅。（二）應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物應(yīng)交消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理60

1.隨同產(chǎn)品銷售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)因?yàn)槠涫杖胍寻ㄔ诋a(chǎn)品銷售收入中，其應(yīng)納消費(fèi)稅與產(chǎn)品銷售一并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。借：制造費(fèi)用貸：包裝物包裝物和產(chǎn)成品是一體，不必單獨(dú)計(jì)算其消費(fèi)稅

2.隨同產(chǎn)品銷售而單獨(dú)計(jì)價(jià)因?yàn)槠涫杖胗浫搿捌渌麡I(yè)務(wù)收入”賬戶，其應(yīng)納消費(fèi)稅則應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶。舉例123.出租和出借包裝物逾期未收回而沒收的押金會(huì)計(jì)處理1.隨同產(chǎn)品銷售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)61三、應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷售的會(huì)計(jì)處理（一）企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資的會(huì)計(jì)處理企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資，應(yīng)視同銷售繳納消費(fèi)稅；但在會(huì)計(jì)處理上投資不宜作銷售處理。企業(yè)在投資時(shí)，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”等，按該應(yīng)稅消費(fèi)品的賬面成本，貸記“產(chǎn)成品”或“自制半成品”等，按投資的應(yīng)稅消費(fèi)品售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算的應(yīng)繳增值稅、消費(fèi)稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”；投資時(shí)支付的相關(guān)稅（增值稅、消費(fèi)稅除外）費(fèi)，貸記“銀行存款”。三、應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷售的會(huì)計(jì)處理62（二）企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料或抵償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料或抵償債務(wù)、支付代購(gòu)手續(xù)費(fèi)等，應(yīng)視同銷售行為，在會(huì)計(jì)上作銷售處理。以應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料的，應(yīng)按售價(jià)（借記“材料采購(gòu)”等，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”；以應(yīng)稅消費(fèi)品支付代購(gòu)手續(xù)費(fèi)，按售價(jià)借記“應(yīng)付賬款”等，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。同時(shí)，按售價(jià)計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”；并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。例3--15借：應(yīng)付賬款500000

營(yíng)業(yè)外支出8900

貸：庫(kù)存商品30000

應(yīng)交稅費(fèi)