資產(chǎn)減值課件

第七章資產(chǎn)減值第七章資產(chǎn)減值第七章資產(chǎn)減值本章學(xué)習(xí)目標(biāo)：知識目標(biāo)：掌握長期資產(chǎn)減值會計(jì)處理；熟悉長期資產(chǎn)減值測試的方法；了解資產(chǎn)減值的理論，能力目標(biāo)：能夠運(yùn)用本章所學(xué)知識對公司的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、資產(chǎn)組等的減值損失進(jìn)行正確的會計(jì)處理。第七章資產(chǎn)減值本章學(xué)習(xí)目標(biāo)：第七章資產(chǎn)減值本章結(jié)構(gòu)：7.1資產(chǎn)減值的概述7.2可收回金額的確定7.3資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量7.4商譽(yù)減值損失的會計(jì)處理第七章資產(chǎn)減值本章結(jié)構(gòu)：7.1資產(chǎn)減值的概述

7.1.1資產(chǎn)減值的定義7.1.2各類資產(chǎn)的減值處理依據(jù)不同的會計(jì)準(zhǔn)則7.1.3進(jìn)行資產(chǎn)減值處理的前提條件7.1資產(chǎn)減值的概述

7.1.1資產(chǎn)減值的定義7.1.1資產(chǎn)減值的定義

資產(chǎn)減值：是指現(xiàn)時對于資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期與原來記賬時對資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期進(jìn)行比較，如果前者低于后者，即發(fā)生了減值。對于各項(xiàng)以歷史成本計(jì)量的資產(chǎn)原則上都要求根據(jù)是否具有減值的前提條件，決定是否進(jìn)行減值測試和確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。

7.1.1資產(chǎn)減值的定義

資產(chǎn)減值：7.1.1資產(chǎn)減值的定義

資產(chǎn)減值的會計(jì)處理，一方面沖減當(dāng)期損益;另一方面沖減資產(chǎn)的賬面價值，即以現(xiàn)時價值來彌補(bǔ)歷史成本計(jì)量的不足。7.1.1資產(chǎn)減值的定義

7.1.2各類資產(chǎn)的減值處理依據(jù)不同的會計(jì)準(zhǔn)則

本章重點(diǎn)講解資產(chǎn)減值準(zhǔn)則所規(guī)范的:固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和長期股權(quán)投資的前三種等非流動資產(chǎn)減值的確認(rèn)與計(jì)量。7.1.2各類資產(chǎn)的減值處理依據(jù)不同的會計(jì)準(zhǔn)則

7.1.2各類資產(chǎn)的減值處理依據(jù)不同的會計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)減值準(zhǔn)則主要規(guī)范了企業(yè)下列非流動資產(chǎn)的減值會計(jì)問題：對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資；采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn);固定資產(chǎn)；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；無形資產(chǎn)；商譽(yù)；探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施等。7.1.2各類資產(chǎn)的減值處理依據(jù)不同的會計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)減值準(zhǔn)則7.1.3進(jìn)行資產(chǎn)減值處理的前提條件

根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時，即表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，并把資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額。

只有存在減值跡象才需要進(jìn)行減值測試。資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象，主要可從以下兩方面加以判斷：外部信息來源內(nèi)部信息來源7.1.3進(jìn)行資產(chǎn)減值處理的前提條件

根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，當(dāng)7.1.3進(jìn)行資產(chǎn)減值處理的前提條件

從企業(yè)外部信息來源來看，如果出現(xiàn)了資產(chǎn)的市價在當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌；企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響；市場利率或者其他市場投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；企業(yè)所有者權(quán)益的賬面價值遠(yuǎn)高于其市值等，均屬于資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象。7.1.3進(jìn)行資產(chǎn)減值處理的前提條件

從企業(yè)外部信息來源來7.1.3進(jìn)行資產(chǎn)減值處理的前提條件

從企業(yè)內(nèi)部信息來源來看，如果有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實(shí)體已經(jīng)損壞；資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置；企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期；維護(hù)中所需的現(xiàn)金支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最初的預(yù)算7.1.3進(jìn)行資產(chǎn)減值處理的前提條件

從企業(yè)內(nèi)部信息來源來7.1.3進(jìn)行資產(chǎn)減值處理的前提條件

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況來認(rèn)定資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象。有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測試，估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。資產(chǎn)存在減值跡象是資產(chǎn)是否需要進(jìn)行減值測試的必要前提，但是以下資產(chǎn)屬于例外：因企業(yè)合并形成的商譽(yù)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。

7.1.3進(jìn)行資產(chǎn)減值處理的前提條件

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況7.2可收回金額的確定7.2.1確定資產(chǎn)可收回金額的方法7.2.2確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額7.2.3確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值7.2可收回金額的確定7.2.1確定資產(chǎn)可收回金額的方7.2.1確定資產(chǎn)可收回金額的方法1）可收回金額估計(jì)的一般方法根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，當(dāng)存在資產(chǎn)減值跡象時，將資產(chǎn)的可收回金額與其賬面價值比較，即進(jìn)行減值測試，如果可收回金額低于賬面價值表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，并把資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額。7.2.1確定資產(chǎn)可收回金額的方法1）可收回金額估計(jì)的一般7.2.1確定資產(chǎn)可收回金額的方法可收回金額：是根據(jù)其公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。為什么選擇以上兩個金額？且認(rèn)定其中較高者為可收回金額？企業(yè)資產(chǎn)預(yù)期帶來經(jīng)濟(jì)利益的途徑無外乎兩條。一是將其處置，帶來的經(jīng)濟(jì)利益就是其公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額，即銷售凈價；二是繼續(xù)使用，帶來的經(jīng)濟(jì)利益就是資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，即使用價值。一般情況下每一個管理者都應(yīng)該是追求利益最大化的經(jīng)濟(jì)人。7.2.1確定資產(chǎn)可收回金額的方法可收回金額：是根據(jù)其公允7.2.1確定資產(chǎn)可收回金額的方法判斷：企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后凈額高于資產(chǎn)的賬面價值，說明沒有減值；如果這個凈額低于賬面價值，就認(rèn)定為這項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生減值了。（）

7.2.1確定資產(chǎn)可收回金額的方法判斷：企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的7.2.1確定資產(chǎn)可收回金額的方法出現(xiàn)以下幾種情況可以簡化或特殊考慮：資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額。沒有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額的，可以將資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額如果無法可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。7.2.1確定資產(chǎn)可收回金額的方法出現(xiàn)以下幾種情況可以簡化7.2.1確定資產(chǎn)可收回金額的方法重要性原則的考慮（指南中解釋的補(bǔ)充）如有以下情況可以不用或簡化估計(jì)可收回金額：以前報(bào)告期間的計(jì)算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額遠(yuǎn)高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項(xiàng)的以前報(bào)告期間的計(jì)算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額對于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中所列示的一種或者多種減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報(bào)告期間又發(fā)生了這些減值跡象的。7.2.1確定資產(chǎn)可收回金額的方法重要性原則的考慮（指南中7.2.1確定資產(chǎn)可收回金額的方法例如，當(dāng)期市場利率或市場投資報(bào)酬率上升，該上升對計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值采用的折現(xiàn)率影響不大的，可以不因某種減值跡象的出現(xiàn)而重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額。7.2.1確定資產(chǎn)可收回金額的方法例如，當(dāng)期市場利率或市場7.2.2確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額

資產(chǎn)的公允價值：是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換的金額；處置費(fèi)用：是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等，但是財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用等不包括在內(nèi)。

7.2.2確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額

資產(chǎn)的公7.2.2確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額

確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照下列順序估計(jì)資產(chǎn)的公允價值：以銷售協(xié)議價格作為公允價值。在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場的情況下，以市場價格作為公允價值。在既不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議又不存在資產(chǎn)活躍市場的情況下，應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，確定公允價值。7.2.2確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額

確定資產(chǎn)7.2.2確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額

【例1】甲有限責(zé)任公司的某項(xiàng)資產(chǎn)在公平交易中的銷售協(xié)議價格為100萬元，可直接歸屬于該資產(chǎn)的處置費(fèi)用為20萬元。則公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為：

100－20=80（萬元）7.2.2確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額

【例1】7.2.2確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額

【例2】乙股份有限公司的某項(xiàng)資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場，市場的價格為70萬元，估計(jì)的處置費(fèi)用為6萬元。則公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為：

70－6=64（萬元）7.2.2確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額

【例2】7.2.2確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額

【例3】丙上市公司的某項(xiàng)資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議，也不存在活躍市場。丙公司參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格估計(jì)該資產(chǎn)的公允價值為140萬元，可直接歸屬于該資產(chǎn)的處置費(fèi)用為3萬元。則公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為：

140－3=137（萬元）7.2.2確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額

【例3】7.2.3確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。計(jì)算公式：預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，需要綜合考慮：⑴資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量；⑵資產(chǎn)使用壽命；⑶折現(xiàn)率三方面因素。7.2.3確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金7.2.3確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

計(jì)算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值要考慮以下幾個方面：企業(yè)預(yù)計(jì)從資產(chǎn)的持續(xù)使用中獲取的未來現(xiàn)金流量的估計(jì)?，F(xiàn)金流量金額或時間可能產(chǎn)生的變化預(yù)計(jì)。反映現(xiàn)行市場無風(fēng)險(xiǎn)利率的貨幣時間價值；資產(chǎn)內(nèi)在不確定性的定價；市場參與者將反映在其對企業(yè)從資產(chǎn)的持續(xù)使用中獲取的未來現(xiàn)金流量的定價中的其他因素7.2.3確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

計(jì)算未來現(xiàn)金流量7.2.3確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

企業(yè)在應(yīng)用現(xiàn)值技術(shù)計(jì)量資產(chǎn)時一般應(yīng)遵循以下要求：用于折現(xiàn)未來現(xiàn)金流量的利率，應(yīng)當(dāng)反映與內(nèi)含在預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量中的假設(shè)相一致的假設(shè)；預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是無偏的，不應(yīng)當(dāng)考慮與資產(chǎn)無關(guān)的因素；預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)反映可能結(jié)果的范圍。7.2.3確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

企業(yè)在應(yīng)用現(xiàn)值技7.2.3確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

準(zhǔn)則規(guī)定預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)該包括以下幾項(xiàng)構(gòu)成：資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入；為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出；(包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出)。資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。注意：（1）預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會發(fā)生的、尚未做出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。

7.2.3確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

準(zhǔn)則規(guī)定預(yù)計(jì)資產(chǎn)7.2.3確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

【例4】某航運(yùn)公司于20×0年年末對一艘遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船舶進(jìn)行減值測試，該船舶賬面價值為1．6億元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年。該船舶的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額難以確定，因此，企業(yè)需要通過計(jì)算其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定資產(chǎn)的可收回金額。假定公司的增量借款利率為15％，公司認(rèn)為15％是該資產(chǎn)的最低必要報(bào)酬率，已考慮了與該資產(chǎn)有關(guān)的貨幣時間價值和特定風(fēng)險(xiǎn)。因此在計(jì)算其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，使用15％作為其折現(xiàn)率(稅前)。公司管理層批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算顯示：公司將于20×5年更新船舶的發(fā)動機(jī)系統(tǒng)，預(yù)計(jì)為此發(fā)生資本性支出1500萬元，這一支出將降低船舶運(yùn)輸油耗、提高使用效率等，因此將提高資產(chǎn)的運(yùn)營績效。為了計(jì)算船舶在20×0年年末未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，公司首先必須預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量。假定公司管理層批準(zhǔn)的20×0年年末的該船舶預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量見表2：7.2.3確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

【例4】某航運(yùn)公7.2.3確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

7.2.3確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

7.2.3確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

企業(yè)在20×0年年末預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)當(dāng)時的狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)考慮于該資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，因此，盡管20×0年船舶的發(fā)動機(jī)系統(tǒng)將進(jìn)行更新從而改良資產(chǎn)績效。提高資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，但是在20×0年末對其進(jìn)行減值測試時，不應(yīng)將其包括在內(nèi)。即在20×0年年末計(jì)算該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，應(yīng)當(dāng)以不包括資產(chǎn)改良影響金額的未來現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)加以計(jì)算。計(jì)算見表37.2.3確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

企業(yè)在20×0年7.2.3確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

由于在20×0年末，船舶的賬面價值(尚未確認(rèn)減值損失)為16000萬元，而其可收回金額為10965萬元，賬面價值高于其可收回金額，因此，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，并計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。應(yīng)確認(rèn)的減值損失=16000—10965=5035(萬元)7.2.3確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

由于在20×0年7.2.3確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

（2）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

(3)對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致。

(4)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整。預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來流量，通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)未來每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測（傳統(tǒng)法）。它使用的是單一的未來每期預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

7.2.3確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

（2）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未7.2.3確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

【例5】甲企業(yè)擁有A固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)剩余使用年限為3年，企業(yè)預(yù)計(jì)未來3年里在正常的情況下，該資產(chǎn)每年可為企業(yè)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量分別為：第1年100萬元；第2年50萬元；第3年10萬元。該現(xiàn)金流量通常即為最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)以該現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)數(shù)為基礎(chǔ)計(jì)算A固定資產(chǎn)的現(xiàn)值。在實(shí)務(wù)中，有時影響資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的因素較多，情況較為復(fù)雜，帶有較大的不確定性，為此，使用單一的現(xiàn)金流量可能無法如實(shí)反映資產(chǎn)創(chuàng)造現(xiàn)金流量的實(shí)際情況。在這種情況下，如果采用期望現(xiàn)金流量法更為合理的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用期望現(xiàn)金流量法預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。

7.2.3確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

【例5】甲企業(yè)擁7.2.3確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

【單選題】某公司采用期望現(xiàn)金流量法估計(jì)未來現(xiàn)金流量，2010年A設(shè)備在不同的經(jīng)營情況下產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為：該公司經(jīng)營好的可能性是40％，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為100萬元；經(jīng)營一般的可能性是50％，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是80萬元，經(jīng)營差的可能性是10％，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是40萬元，則該公司A設(shè)備2010年預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流量為（）萬元。

A.84B.100C.80D.40【答案】A【解析】A設(shè)備2010年預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流量=100×40%+80×50%+40×10%=84（萬元）。7.2.3確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

【單選題】某公司7.2.3確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

【例6】沿用【例5】，假定A固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品受市場行情波動影響大，在產(chǎn)品行情好、一般和差三種可能情況下，其實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金流量有較大差異，有關(guān)該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來3年每年的現(xiàn)金流量情況見表1：7.2.3確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

【例6】沿用【例7.2.3確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)每年預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量如下：第1年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）=150×30%+100×60%+50×10％=110(萬元)第2年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量(期望現(xiàn)金流量)=80×30％+50×60％+20×10％=56(萬元)第3年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量(期望現(xiàn)金流量)=20×30％+10×60％+0×10％=12(萬元)7.2.3確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)7.2.3確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量時，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行最佳估計(jì)，采用已經(jīng)通過的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測（預(yù)算或預(yù)測期最多為5年），以及該預(yù)算或預(yù)測期之后年份合理的、穩(wěn)定或者遞減的增長率。準(zhǔn)則規(guī)定:以后年份，企業(yè)應(yīng)以合理的、穩(wěn)定或者遞減的增長率來估計(jì)未來現(xiàn)金流量。7.2.3確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量7.2.3確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值企業(yè)在確定折現(xiàn)率時的優(yōu)先次序：以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)；如果該資產(chǎn)的利率無法從市場獲得的，可以使用替代利率估計(jì)。替代利率在估計(jì)時，可以根據(jù)企業(yè)加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或者其他相關(guān)市場借款利率作適當(dāng)調(diào)整后確定。

7.2.3確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值企業(yè)在確定折現(xiàn)率時7.2.3確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值【例7】甲公司管理層2007年年末批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算中與產(chǎn)品W生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表所示:（有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，各年末不存在與產(chǎn)品W相關(guān)的存貨，收入、支出均不含增值稅）7.2.3確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值【例7】甲公司管理7.2.3確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值7.2.3確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值7.2.3確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值甲公司的增量借款年利率為5％（稅前），公司認(rèn)為5％是產(chǎn)品W生產(chǎn)線的最低必要報(bào)酬率。復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：7.2.3確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值甲公司的增量借款年7.2.3確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值則：2008年現(xiàn)金凈流量＝1200－20－600－180－100＝300（萬元）

2009年現(xiàn)金凈流量＝1100＋20－100－550－160－160＝150

2010年現(xiàn)金凈流量＝720＋100－460－140－120＝100（萬元）

現(xiàn)金凈流量的現(xiàn)值＝300×0.9524＋150×0.907＋100×0.8638＝508.15（萬元）

7.2.3確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值則：2008年現(xiàn)金7.2.3確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值可收回金額的計(jì)量：可收回金額確定時應(yīng)當(dāng)經(jīng)過以下步驟：1、計(jì)算確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額。2、計(jì)算確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。3、比較資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，取其較高者作為資產(chǎn)可收回金額。7.2.3確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值可收回金額的計(jì)量：7.2.3確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值【多選題】關(guān)于資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量，下列說法中正確的有（）。

A．可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的銷售凈價減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定

B．可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的銷售凈價減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較低者確定

C．可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定

D．資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額

E．資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額如果無法可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額

【答案】CDE7.2.3確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值【多選題】關(guān)于資產(chǎn)7.2.3確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值【單選題】2010年12月31日，甲公司預(yù)計(jì)某生產(chǎn)線在未來4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為200萬元、200萬元、300萬元、300萬元，2015年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計(jì)為400萬元；假定按照5％的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時間價值系數(shù)計(jì)算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；該生產(chǎn)線的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為1200萬元。2010年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前該生產(chǎn)線的賬面價值為1260萬元。已知部分時間價值系數(shù)如下

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）至第（2）題。（1）該生產(chǎn)線2010年12月31日未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為（）萬元。

A．1191.23B．877.83C．1400D．1000

（2）該生產(chǎn)線2010年12月31日應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為（）萬元。A．8.77B．60C．0D．68【答案】（1）A；（2）B

7.2.3確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值【單選題】20107.2.3確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值【解析】（1）該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=200×0.9524+200×0.9070+300×0.8638+300×0.8227+400×0.7835=1191.23（萬元）。（2）該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1191.23萬元，而公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為1200萬元，所以，該生產(chǎn)線可收回金額為1200萬元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=1260-1200=60（萬元）。7.2.3確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值【解析】7.2.3確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值【例8】2007年12月31日，甲公司對在生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的某生產(chǎn)線進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)該生產(chǎn)線可能發(fā)生減值。其公允價值總額為1210000元，可歸屬于該生產(chǎn)線的處置費(fèi)用為10000元；預(yù)計(jì)尚可使用5年，預(yù)計(jì)其在未來4年內(nèi)每年年末產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為：400000元、360000元、320000元、250000元；第五年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量合計(jì)為200000元。假定該公司采用5%的折現(xiàn)率。7.2.3確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值【例8】2007年7.2.3確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值年度預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)率現(xiàn)值系數(shù)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值2008年4000005%0.95243809602009年3600005%0.90703265202010年3200005%0.86382764162011年2500005%0.82272056752012年2000005%0.7835156700合計(jì)13462717.2.3確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值年度預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流7.2.3確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值公允價值減處置費(fèi)用的凈額

=1210000－10000=1200000

預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

=1346271元

所以該生產(chǎn)線的可收回金額為1346271元。

7.2.3確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值公允價值減處置費(fèi)7.3資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量7.3.1資產(chǎn)減值損失確認(rèn)與計(jì)量的基本原則7.3.2單項(xiàng)資產(chǎn)減值的確認(rèn)與計(jì)量7.3.3資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值損失的處理7.3.4總部資產(chǎn)的減值處理7.3資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量7.3.1資產(chǎn)減值損失確認(rèn)7.3.1資產(chǎn)減值損失確認(rèn)與計(jì)量的基本原則

基本原則：資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的減值損失反映在其利潤表中，而計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為相關(guān)資產(chǎn)的抵減項(xiàng)目，反映于資產(chǎn)負(fù)債表中。優(yōu)點(diǎn)：保證企業(yè)資產(chǎn)價值質(zhì)量避免利潤虛增；如實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。7.3.1資產(chǎn)減值損失確認(rèn)與計(jì)量的基本原則

基本原則：資產(chǎn)7.3.1資產(chǎn)減值損失確認(rèn)與計(jì)量的基本原則

（一）資產(chǎn)減值損失的確定資產(chǎn)減值損失的確定應(yīng)當(dāng)在取得資產(chǎn)可收回金額后，根據(jù)可收回金額和賬面價值相比較后獲得。資產(chǎn)的賬面價值是指資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊(或累計(jì)攤銷)和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。但是，遇到資產(chǎn)處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、在債務(wù)重組中抵償債務(wù)等情況，同時符合資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)銷。7.3.1資產(chǎn)減值損失確認(rèn)與計(jì)量的基本原則

（一）資產(chǎn)減值7.3.1資產(chǎn)減值損失確認(rèn)與計(jì)量的基本原則

計(jì)提了減值準(zhǔn)備后，不能轉(zhuǎn)回的情況：

8號準(zhǔn)則規(guī)范的減值準(zhǔn)備計(jì)提范圍：（1）采用成本模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)（2）對子公司、聯(lián)營、合營公司的投資長期股權(quán)投資（3）固定資產(chǎn)（含在建工程、工程物資)（4）無形資產(chǎn)（5）商譽(yù)（6）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（7）探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施7.3.1資產(chǎn)減值損失確認(rèn)與計(jì)量的基本原則

計(jì)提了減值準(zhǔn)備7.3.1資產(chǎn)減值損失確認(rèn)與計(jì)量的基本原則

計(jì)提了減值準(zhǔn)備后能轉(zhuǎn)回的一般情況：1、絕大多數(shù)適用22號《金融工具的確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的項(xiàng)目：

1）貸款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款

2）持有至到期投資

3）可供出售的金融資產(chǎn)（債權(quán)性的，都可以轉(zhuǎn)回；股權(quán)性的，有部分可以轉(zhuǎn)回，但需要記入資本公積中）2、適用《存貨》準(zhǔn)則的資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備項(xiàng)目3、遞延所得稅資產(chǎn)7.3.1資產(chǎn)減值損失確認(rèn)與計(jì)量的基本原則

計(jì)提了減值準(zhǔn)備7.3.1資產(chǎn)減值損失確認(rèn)與計(jì)量的基本原則

【單選題】下列各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，在相應(yīng)資產(chǎn)的持有期間內(nèi)可以轉(zhuǎn)回的是()。

A．固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

B．持有至到期投資減值準(zhǔn)備

C．商譽(yù)減值準(zhǔn)備

D．長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備【答案】B【解析】持有至到期投資減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回并計(jì)入當(dāng)期損益。7.3.1資產(chǎn)減值損失確認(rèn)與計(jì)量的基本原則

【單選題】下列7.3.1資產(chǎn)減值損失確認(rèn)與計(jì)量的基本原則

特殊情況特殊情況1：

一般資產(chǎn)都可以計(jì)提跌價準(zhǔn)備，但有幾項(xiàng)不計(jì)提跌價準(zhǔn)備，如：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、以公允價值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、固定資產(chǎn)清理、持有待售的固定資產(chǎn)等。

7.3.1資產(chǎn)減值損失確認(rèn)與計(jì)量的基本原則

特殊情況7.3.1資產(chǎn)減值損失確認(rèn)與計(jì)量的基本原則

特殊情況2：

大部分常見的資產(chǎn)都有對應(yīng)減值準(zhǔn)備科目，“××減值準(zhǔn)備”，或者“壞帳準(zhǔn)備”，“存貨跌價準(zhǔn)備”。

可供出售金融資產(chǎn)沒有對應(yīng)的減值準(zhǔn)備科目，而是計(jì)入了二級明細(xì)“公允價值變動”中。遞延所得稅資產(chǎn)的減值，直接計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)貸方。

7.3.1資產(chǎn)減值損失確認(rèn)與計(jì)量的基本原則

特殊情況2：7.3.1資產(chǎn)減值損失確認(rèn)與計(jì)量的基本原則

特殊情況3：

一般的資產(chǎn)減值計(jì)提和轉(zhuǎn)回都計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”。

可供出售金融資產(chǎn)中為股票等權(quán)益工具投資，轉(zhuǎn)回時是計(jì)入“資本公積－其他資本公積”；遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)提減值時是記入“所得稅費(fèi)用”或“資本公積”。轉(zhuǎn)回時也記入“資本公積”和“所得稅費(fèi)用”。

7.3.1資產(chǎn)減值損失確認(rèn)與計(jì)量的基本原則

特殊情況3：

7.3.2單項(xiàng)資產(chǎn)減值的確認(rèn)與計(jì)量

有跡象表明一項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計(jì)其可收回金額。資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。7.3.2單項(xiàng)資產(chǎn)減值的確認(rèn)與計(jì)量

有跡象表明一項(xiàng)資7.3.2單項(xiàng)資產(chǎn)減值的確認(rèn)與計(jì)量

(二)資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”科目【例9】沿用【例4】，根據(jù)航運(yùn)公司船舶減值測試結(jié)果，在20×0年末，船舶的賬面價值為16000萬元，可收回金額為10965萬元，可收回金額低于其賬面價值5035萬元，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失——固定資產(chǎn)減值損失50350000

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備503500007.3.2單項(xiàng)資產(chǎn)減值的確認(rèn)與計(jì)量

(二)資產(chǎn)減值損失的賬7.3.2單項(xiàng)資產(chǎn)減值的確認(rèn)與計(jì)量

【例10】沿用【例8】資料，假設(shè)2007年12月31日該生產(chǎn)線的賬面價值為1500000元，以前年度沒有計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失

—計(jì)提的固定資產(chǎn)減準(zhǔn)備153729

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1537297.3.2單項(xiàng)資產(chǎn)減值的確認(rèn)與計(jì)量

【例10】沿用【例8】7.3.2單項(xiàng)資產(chǎn)減值的確認(rèn)與計(jì)量

資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。具體來說，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額（攤銷額）。資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新復(fù)核資產(chǎn)的折舊方法（攤銷方法）、預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值（或預(yù)計(jì)凈殘值率），并區(qū)別情況采用不同的處理方法。7.3.2單項(xiàng)資產(chǎn)減值的確認(rèn)與計(jì)量

資產(chǎn)減值損失7.3.2單項(xiàng)資產(chǎn)減值的確認(rèn)與計(jì)量

【例11】N股份有限公司為一家生產(chǎn)性企業(yè)，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：⑴2006年12月23日，N公司購置了一臺不需安裝設(shè)備，價值為1300萬元（含增值稅）款項(xiàng)以銀行存款支付。⑵在考慮相關(guān)因素的基礎(chǔ)上，預(yù)計(jì)該設(shè)備的使用壽命為8年。預(yù)計(jì)凈殘值為65萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。⑶2010年12月31日，在進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)，該設(shè)備有可能發(fā)生減值，現(xiàn)時的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為204萬元，未來4年內(nèi)持續(xù)使用以及使用壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為280.8萬元。7.3.2單項(xiàng)資產(chǎn)減值的確認(rèn)與計(jì)量

【例11】N股份有限7.3.2單項(xiàng)資產(chǎn)減值的確認(rèn)與計(jì)量

（4）2012年12月31日，在進(jìn)行檢查發(fā)現(xiàn)，以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，產(chǎn)生有利影響，目前市場上該類設(shè)備的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為480萬元，未來2年內(nèi)持續(xù)使用以及使用壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為560萬元。⑸假設(shè)整個過程不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)；該設(shè)備在2010年12月31日以前沒有計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；該設(shè)備一直采用年限平均法計(jì)提折舊；預(yù)計(jì)凈殘值始終為65萬元；預(yù)計(jì)使用壽命沒有發(fā)生變更。假設(shè)按年計(jì)提折舊。7.3.2單項(xiàng)資產(chǎn)減值的確認(rèn)與計(jì)量

（4）2012年12月7.3.3資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值損失的處理根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，如果有跡象表明一項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計(jì)其可收回金額，但在企業(yè)難以對單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的情況下，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。7.3.3資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值損失的處理根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)7.3.3資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值損失的處理1）資產(chǎn)組的概念2）認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素3）資產(chǎn)組減值的確認(rèn)與計(jì)量7.3.3資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值損失的處理1）資產(chǎn)組的概念1）資產(chǎn)組的概念資產(chǎn)組:

是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由與創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)構(gòu)成。1）資產(chǎn)組的概念資產(chǎn)組:2）認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素:

資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。

資產(chǎn)組的認(rèn)定，還應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)具體情況。即根據(jù)企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等來認(rèn)定。資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個會計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如需變更，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是合理的，并在附注中作相應(yīng)說明。2）認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素:

資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)2）認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素:

【例12】甲上市公司由專利權(quán)X、設(shè)備Y以及設(shè)備Z組成的生產(chǎn)線，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W。該生產(chǎn)線于2011年1月投產(chǎn)，至2017年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年。甲公司按照不同的生產(chǎn)線進(jìn)行管理，產(chǎn)品W存在活躍市場。生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品W，經(jīng)包裝機(jī)H進(jìn)行外包裝后對外出售。與產(chǎn)品W生產(chǎn)線及包裝機(jī)H的有關(guān)資料如下：（1）專利權(quán)X于2011年1月取得，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W。該專利權(quán)除用于生產(chǎn)產(chǎn)品W外，無其他用途。（2）設(shè)備Y和Z是為生產(chǎn)產(chǎn)品W專門訂制的，除生產(chǎn)產(chǎn)品W外，無其他用途。（3）包裝機(jī)H系甲公司于2010年12月18日購入，用于對公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品（包括產(chǎn)品W）進(jìn)行外包裝。該包裝機(jī)由獨(dú)立核算的包裝車間使用。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行包裝時需按市場價格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費(fèi)。除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，甲公司還用該機(jī)器承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝，收取包裝費(fèi)。包裝機(jī)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額及未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值能夠合理確定。請問：（1）包裝機(jī)能否單獨(dú)計(jì)提減值準(zhǔn)備？（2）專利權(quán)X、設(shè)備Y以及設(shè)備Z能否作為一個資產(chǎn)組？（3）若包裝機(jī)H只對產(chǎn)品W進(jìn)行包裝，無法獨(dú)立產(chǎn)生未來現(xiàn)金流量，則能否與專利權(quán)X、設(shè)備Y以及設(shè)備Z共同組成一個資產(chǎn)組？2）認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素:

【例12】甲上市公司由專利權(quán)2）認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素:

【答案】（1）本例中，包裝機(jī)H的可收回金額能夠單獨(dú)計(jì)算確定，可作為一單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。（2）專利權(quán)X、設(shè)備Y以及設(shè)備Z均無法獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入，該三項(xiàng)資產(chǎn)共同產(chǎn)生現(xiàn)金流入，應(yīng)將三項(xiàng)資產(chǎn)作為一個資產(chǎn)組。（3）需要說明的是，若包裝機(jī)H只對產(chǎn)品W進(jìn)行包裝，無法獨(dú)立產(chǎn)生未來現(xiàn)金流量，則包裝機(jī)H應(yīng)和專利權(quán)X、設(shè)備Y以及設(shè)備Z共同組成一個資產(chǎn)組。2）認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素:

【答案】2）認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素:

二、資產(chǎn)組減值測試(一)資產(chǎn)組賬面價值和可收回金額的確定基礎(chǔ)資產(chǎn)組的可收回金額,應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)組的賬面價值應(yīng)當(dāng)包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值,通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價值,但如不考慮該負(fù)債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外。這是因?yàn)樵陬A(yù)計(jì)資產(chǎn)組的可收回金額時,既不包括與該資產(chǎn)組的資產(chǎn)無關(guān)的現(xiàn)金流量,也不包括與已在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的負(fù)債有關(guān)的現(xiàn)金流量。資產(chǎn)組處置時如要求購買者承擔(dān)一項(xiàng)負(fù)債(如環(huán)境恢復(fù)負(fù)債等)、該負(fù)債金額已經(jīng)確認(rèn)并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)賬面價值,而且企業(yè)只能取得包括上述資產(chǎn)和負(fù)債在內(nèi)的單一公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額的,為了比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額,在確定資產(chǎn)組的賬面價值及其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時,應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的負(fù)債金額從中扣除。2）認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素:

二、資產(chǎn)組減值測試2）認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素:

【單選題】甲公司屬于礦業(yè)生產(chǎn)企業(yè)。假定法律要求礦產(chǎn)的業(yè)主必須在完成開采后將該地區(qū)恢復(fù)原貌?；謴?fù)費(fèi)用包括表土覆蓋層的復(fù)原，因?yàn)楸硗粮采w層在礦山開發(fā)前必須搬走。表土覆蓋層一旦移走，企業(yè)就應(yīng)為其確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債，其有關(guān)費(fèi)用計(jì)入礦山成本，并在礦山使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。假定甲公司為恢復(fù)費(fèi)用確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面金額為1000萬元。2010年12月31日，甲公司正在對礦山進(jìn)行減值測試，礦山的資產(chǎn)組是整座礦山。甲公司已收到愿以3500萬元的價格購買該礦山的合同，這一價格已經(jīng)考慮了復(fù)原表土覆蓋層的成本。礦山預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為4600萬元，不包括恢復(fù)費(fèi)用；礦山的賬面價值為4800萬元。假定不考慮礦山的處置費(fèi)用。該資產(chǎn)組2010年12月31日應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備（）萬元。A．1300B．100C．200D．300【答案】C【解析】資產(chǎn)組的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為3500萬元；其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值在考慮恢復(fù)費(fèi)用后的價值為3600萬元（4600-1000）；資產(chǎn)組的賬面價值為3800萬元（4800-1000）。因此，甲公司確定的資產(chǎn)組的可收回金額為3600萬元，資產(chǎn)組的賬面價值為3800萬元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備200萬元。2）認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素:

【單選題】甲公司屬于礦業(yè)生產(chǎn)3）資產(chǎn)組減值的確認(rèn)與計(jì)量

(1)資產(chǎn)組賬面價值和可收回金額的確定基礎(chǔ)應(yīng)保持一致。(2)資產(chǎn)組的減值損失處理。3）資產(chǎn)組減值的確認(rèn)與計(jì)量

(1)資產(chǎn)組賬面價值和可收回金額(2)資產(chǎn)組的減值損失處理。減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行分?jǐn)偅焊鶕?jù)減值測試的結(jié)果，資產(chǎn)組（包括資產(chǎn)組組合）的可收回金額如低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)偅?/p>

1.首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價值；

2.然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值。以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的）、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂?2)資產(chǎn)組的減值損失處理。減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行(2)資產(chǎn)組的減值損失處理?！纠?3】某公司在A、B、C三地?fù)碛腥曳止?，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。由于A、B、C三家分公司均能產(chǎn)生獨(dú)立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以該公司將這三家分公司確定為三個資產(chǎn)組。2010年12月1日，企業(yè)經(jīng)營所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)減值跡象，需要進(jìn)行減值測試。減值測試時，C分公司資產(chǎn)組的賬面價值為520萬元（含合并商譽(yù)為20萬元）。該公司計(jì)算C分公司資產(chǎn)的可收回金額為400萬元。假定C分公司資產(chǎn)組中包括甲設(shè)備、乙設(shè)備和一項(xiàng)無形資產(chǎn)，其賬面價值分別為250萬元、150萬元和100萬元。要求：計(jì)算商譽(yù)、甲設(shè)備、乙設(shè)備和無形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備并編制有關(guān)會計(jì)分錄。(2)資產(chǎn)組的減值損失處理?！纠?3】某公司在A、B、C三地(2)資產(chǎn)組的減值損失處理。C資產(chǎn)組的賬面價值為520萬元，可收回金額為400萬元，發(fā)生減值120萬元。C資產(chǎn)組中的減值額先沖減商譽(yù)20萬元，余下的100萬元分配給甲設(shè)備、乙設(shè)備和無形資產(chǎn)。甲設(shè)備應(yīng)承擔(dān)的減值損失

=100÷（250+150+100）×250=50（萬元）乙設(shè)備應(yīng)承擔(dān)的減值損失

=100÷（250+150+100）×150=30（萬元）無形資產(chǎn)應(yīng)承擔(dān)的減值損失

=100÷（250+150+100）×100=20（萬元）會計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失120

貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備20

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備80

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20(2)資產(chǎn)組的減值損失處理。C資產(chǎn)組的賬面價值為520萬元，(2)資產(chǎn)組的減值損失處理?！纠?4】XYZ公司有一條甲生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線生產(chǎn)光學(xué)器材，由A、B、C三部機(jī)器構(gòu)成，成本分別為400000元、600000元、l000000元。使用年限為10年，凈殘值為零，以年限平均法計(jì)提折舊。各機(jī)器均無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個資產(chǎn)組。2005年甲生產(chǎn)線所生產(chǎn)的光學(xué)產(chǎn)品有替代產(chǎn)品上市，到年底，導(dǎo)致公司光學(xué)產(chǎn)品的銷路銳減40%，因此，對甲生產(chǎn)線進(jìn)行減值測試。

2005年12月31日，A、B、C三部機(jī)器的賬面價值分別為200000元、300000元、500000元。估計(jì)A機(jī)器的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為150000元，B、C機(jī)器都無法合理估計(jì)其公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。整條生產(chǎn)線預(yù)計(jì)尚可使用5年。經(jīng)估計(jì)其未來5年的現(xiàn)金流量及其恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率后，得到該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為600000元。由于公司無法合理估計(jì)生產(chǎn)線的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額，公司以該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為其可收回金額。鑒于在2005年12月31日該生產(chǎn)線的賬面價值為1000000元，而其可收回金額為600000元，生產(chǎn)線的賬面價值高于其可收回金額，因此，該生產(chǎn)線已經(jīng)發(fā)生了減值，因此，公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失400000元，并將該減值損失分?jǐn)偟綐?gòu)成生產(chǎn)線的3部機(jī)器中。由于A機(jī)器的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為l50000元，因此，A機(jī)器分?jǐn)偭藴p值損失后的賬面價值不應(yīng)低于150000元。(2)資產(chǎn)組的減值損失處理。【例14】XYZ公司有一條甲生產(chǎn)(2)資產(chǎn)組的減值損失處理。(2)資產(chǎn)組的減值損失處理。(2)資產(chǎn)組的減值損失處理。根據(jù)上述計(jì)算和分?jǐn)偨Y(jié)果，構(gòu)成甲生產(chǎn)線的機(jī)器A、機(jī)器B和機(jī)器C應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)減值損失50000元、l31250元和218750元，賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失—機(jī)器A

50000

—機(jī)器B

131250

—機(jī)器C

218750

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—機(jī)器A

50000

—機(jī)器B

131250

—機(jī)器C

218750(2)資產(chǎn)組的減值損失處理。根據(jù)上述計(jì)算和分?jǐn)偨Y(jié)果，構(gòu)成甲生7.3.4總部資產(chǎn)的減值處理企業(yè)總部資產(chǎn)包括:企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)?？偛抠Y產(chǎn)的顯著特征:是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。總部資產(chǎn)需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行。7.3.4總部資產(chǎn)的減值處理企業(yè)總部資產(chǎn)包括:企業(yè)集團(tuán)7.3.4總部資產(chǎn)的減值處理資產(chǎn)組組合:是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分。在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果有跡象表明某項(xiàng)總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應(yīng)的賬面價值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)減值損失。7.3.4總部資產(chǎn)的減值處理資產(chǎn)組組合:是指由若干個資產(chǎn)7.3.4總部資產(chǎn)的減值處理企業(yè)對某一資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試時，應(yīng)當(dāng)先認(rèn)定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)，再根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組分別下列情況處理：對于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分，應(yīng)當(dāng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值(包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價值部分)和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理。對于相關(guān)總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)分步驟處理。7.3.4總部資產(chǎn)的減值處理企業(yè)對某一資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試7.3.4總部資產(chǎn)的減值處理對于相關(guān)總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理：在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計(jì)和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理。認(rèn)定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分?jǐn)偲渖系牟糠?。比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價值(包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價值部分)和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理。7.3.4總部資產(chǎn)的減值處理對于相關(guān)總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)7.3.4總部資產(chǎn)的減值處理總部資產(chǎn)的減值測試如下圖所示：

總部資產(chǎn)能夠分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組將總部資產(chǎn)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組含總部資產(chǎn)價值的各資產(chǎn)組賬面價值與其可收回金額比較若減值，將減值損失分?jǐn)傊量偛抠Y產(chǎn)和資產(chǎn)組本身計(jì)算資產(chǎn)組中各單項(xiàng)資產(chǎn)減值損失不能夠分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下,估計(jì)和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，計(jì)算資產(chǎn)組的賬面價值不能分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)確定資產(chǎn)組組合是否減值，若減值，將減值損失分?jǐn)傊量偛抠Y產(chǎn)和資產(chǎn)組，再計(jì)算資產(chǎn)組中各單項(xiàng)資產(chǎn)減值損失7.3.4總部資產(chǎn)的減值處理總部資產(chǎn)的減值測試如下圖所示

7.4商譽(yù)減值損失的會計(jì)處理商譽(yù)：是指能在未來期間為企業(yè)經(jīng)營帶來超額利潤的潛在經(jīng)濟(jì)價值，或一家企業(yè)預(yù)期的獲利能力超過可辨認(rèn)資產(chǎn)正常獲利能力（如社會平均投資回報(bào)率）的資本化價值。商譽(yù)是企業(yè)整體價值的組成部分。按現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，只有企業(yè)合并才確認(rèn)商譽(yù)。

7.4商譽(yù)減值損失的會計(jì)處理商譽(yù)：7.4商譽(yù)減值損失的會計(jì)處理7.4.1商譽(yù)減值測試的一般要求7.4.2商譽(yù)減值測試的會計(jì)處理7.4商譽(yù)減值損失的會計(jì)處理7.4.1商譽(yù)減值測試的7.4.1商譽(yù)減值測試的一般要求

為了進(jìn)行資產(chǎn)減值測試，因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價值應(yīng)按以下順序確認(rèn)：自購買日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組；難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。7.4.1商譽(yù)減值測試的一般要求

為了進(jìn)行資產(chǎn)減值測試，因7.4.2商譽(yù)減值測試的會計(jì)處理每年年末，企業(yè)應(yīng)該對包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試：對不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，計(jì)算可收回金額，并與相關(guān)賬面價值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。對包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價值部分）與其可收回金額。7.4.2商譽(yù)減值測試的會計(jì)處理每年年末，企業(yè)應(yīng)該對包含商7.4.2商譽(yù)減值測試的會計(jì)處理按照相關(guān)企業(yè)合并準(zhǔn)則的規(guī)定，因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)是母公司根據(jù)其在子公司所擁有的權(quán)益而確認(rèn)的商譽(yù)，子公司中歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)并沒有在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以確認(rèn)。如果發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)首先抵減商譽(yù)的賬面價值，根據(jù)上述方法計(jì)算的商譽(yù)減值損失應(yīng)當(dāng)在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間按比例進(jìn)行分?jǐn)偅源_認(rèn)歸屬于母公司的商譽(yù)減值損失。7.4.2商譽(yù)減值測試的會計(jì)處理按照相關(guān)企業(yè)合并準(zhǔn)則的規(guī)定7.4.2商譽(yù)減值測試的會計(jì)處理【例14】1.甲企業(yè)在20×7年1月1日以1,600萬元的價格收購了乙企業(yè)80％股權(quán)。在購買日，乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值為1,500萬元，沒有負(fù)債和或有負(fù)債。因此，甲企業(yè)在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)：（1）商譽(yù)400萬元（1600－1500×80％）；（2）乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值1500萬元;（3）少數(shù)股東權(quán)益300萬元（1500×20％）。2.假定乙企業(yè)所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個資產(chǎn)組，且該資產(chǎn)組包括商譽(yù)。需要至少于每年年度終了進(jìn)行減值測試。3.乙企業(yè)20×7年末可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為1350萬元。可收回金額為1,000萬元。7.4.2商譽(yù)減值測試的會計(jì)處理【例14】1.甲企業(yè)在207.4.2商譽(yù)減值測試的會計(jì)處理減值測試過程：1.確定資產(chǎn)組（乙企業(yè)）在20×7年末的賬面價值：(1)合并報(bào)表反映的賬面價值＝1350＋400＝1750萬元(2)計(jì)算歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價值＝（1600/80%-1500）×20％＝100萬元(3)資產(chǎn)組賬面價值（包括完全商譽(yù)）＝1750＋100＝1850萬元7.4.2商譽(yù)減值測試的會計(jì)處理減值測試過程：7.4.2商譽(yù)減值測試的會計(jì)處理2.計(jì)算確定資產(chǎn)組（乙企業(yè)）在20×7年末的可收回金額為1,000萬元。3.比較資產(chǎn)組（乙企業(yè)）的賬面價值與可收回金額，確認(rèn)減值損失1,850-1,000=8507.4.2商譽(yù)減值測試的會計(jì)處理2.計(jì)算確定資產(chǎn)組（乙企業(yè)7.4.2商譽(yù)減值測試的會計(jì)處理2007年末商譽(yù)可辨認(rèn)資產(chǎn)合計(jì)賬面價值4001,3501,750未確認(rèn)歸屬于少數(shù)股東權(quán)益商譽(yù)價值100-100調(diào)整后賬面價值5001,3501,850可收回金額1,000減值損失8507.4.2商譽(yù)減值測試的會計(jì)處理2007年末商譽(yù)可辨認(rèn)資產(chǎn)7.4.2商譽(yù)減值測試的會計(jì)處理公司應(yīng)當(dāng)首先將850萬元減值損失，分?jǐn)偟缴套u(yù)減值損失，其中分?jǐn)偟缴贁?shù)股東權(quán)益的為100萬元，剩余的750萬元應(yīng)當(dāng)在歸屬于母公司的商譽(yù)和乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)之間進(jìn)行分?jǐn)?。商譽(yù)減值的賬務(wù)處理：借：資產(chǎn)減值損失－商譽(yù)減值損失400

貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備4004、歸屬于乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的350萬元減值損失還需要作進(jìn)一步分?jǐn)?.4.2商譽(yù)減值測試的會計(jì)處理公司應(yīng)當(dāng)首先將850萬元減本章結(jié)束本章結(jié)束第七章資產(chǎn)減值第七章資產(chǎn)減值第七章資產(chǎn)減值本章學(xué)習(xí)目標(biāo)：知識目標(biāo)：掌握長期資產(chǎn)減值會計(jì)處理；熟悉長期資產(chǎn)減值測試的方法；了解資產(chǎn)減值的理論，能力目標(biāo)：能夠運(yùn)用本章所學(xué)知識對公司的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、資產(chǎn)組等的減值損失進(jìn)行正確的會計(jì)處理。第七章資產(chǎn)減值本章學(xué)習(xí)目標(biāo)：第七章資產(chǎn)減值本章結(jié)構(gòu)：7.1資產(chǎn)減值的概述7.2可收回金額的確定7.3資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量7.4商譽(yù)減值損失的會計(jì)處理第七章資產(chǎn)減值本章結(jié)構(gòu)：7.1資產(chǎn)減值的概述

7.1.1資產(chǎn)減值的定義7.1.2各類資產(chǎn)的減值處理依據(jù)不同的會計(jì)準(zhǔn)則7.1.3進(jìn)行資產(chǎn)減值處理的前提條件7.1資產(chǎn)減值的概述

7.1.1資產(chǎn)減值的定義7.1.1資產(chǎn)減值的定義

資產(chǎn)減值：是指現(xiàn)時對于資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期與原來記賬時對資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期進(jìn)行比較，如果前者低于后者，即發(fā)生了減值。對于各項(xiàng)以歷史成本計(jì)量的資產(chǎn)原則上都要求根據(jù)是否具有減值的前提條件，決定是否進(jìn)行減值測試和確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。

7.1.1資產(chǎn)減值的定義

資產(chǎn)減值：7.1.1資產(chǎn)減值的定義

資產(chǎn)減值的會計(jì)處理，一方面沖減當(dāng)期損益;另一方面沖減資產(chǎn)的賬面價值，即以現(xiàn)時價值來彌補(bǔ)歷史成本計(jì)量的不足。7.1.1資產(chǎn)減值的定義

7.1.2各類資產(chǎn)的減值處理依據(jù)不同的會計(jì)準(zhǔn)則

本章重點(diǎn)講解資產(chǎn)減值準(zhǔn)則所規(guī)范的:固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和長期股權(quán)投資的前三種等非流動資產(chǎn)減值的確認(rèn)與計(jì)量。7.1.2各類資產(chǎn)的減值處理依據(jù)不同的會計(jì)準(zhǔn)則

7.1.2各類資產(chǎn)的減值處理依據(jù)不同的會計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)減值準(zhǔn)則主要規(guī)范了企業(yè)下列非流動資產(chǎn)的減值會計(jì)問題：對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資；采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn);固定資產(chǎn)；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；無形資產(chǎn)；商譽(yù)；探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施等。7.1.2各類資產(chǎn)的減值處理依據(jù)不同的會計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)減值準(zhǔn)則7.1.3進(jìn)行資產(chǎn)減值處理的前提條件

根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時，即表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，并把資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額。

只有存在減值跡象才需要進(jìn)行減值測試。資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象，主要可從以下兩方面加以判斷：外部信息來源內(nèi)部信息來源7.1.3進(jìn)行資產(chǎn)減值處理的前提條件

根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，當(dāng)7.1.3進(jìn)行資產(chǎn)減值處理的前提條件

從企業(yè)外部信息來源來看，如果出現(xiàn)了資產(chǎn)的市價在當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌；企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響；市場利率或者其他市場投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；企業(yè)所有者權(quán)益的賬面價值遠(yuǎn)高于其市值等，均屬于資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象。7.1.3進(jìn)行資產(chǎn)減值處理的前提條件

從企業(yè)外部信息來源來7.1.3進(jìn)行資產(chǎn)減值處理的前提條件

從企業(yè)內(nèi)部信息來源來看，如果有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實(shí)體已經(jīng)損壞；資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置；企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期；維護(hù)中所需的現(xiàn)金支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最初的預(yù)算7.1.3進(jìn)行資產(chǎn)減值處理的前提條件

從企業(yè)內(nèi)部信息來源來7.1.3進(jìn)行資產(chǎn)減值處理的前提條件

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況來認(rèn)定資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象。有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測試，估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。資產(chǎn)存在減值跡象是資產(chǎn)是否需要進(jìn)行減值測試的必要前提，但是以下資產(chǎn)屬于例外：因企業(yè)合并形成的商譽(yù)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。

7.1.3進(jìn)行資產(chǎn)減值處理的前提條件

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況7.2可收回金額的確定7.2.1確定資產(chǎn)可收回金額的方法7.2.2確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額7.2.3確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值7.2可收回金額的確定7.2.1確定資產(chǎn)可收回金額的方7.2.1確定資產(chǎn)可收回金額的方法1）可收回金額估計(jì)的一般方法根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，當(dāng)存在資產(chǎn)減值跡象時，將資產(chǎn)的可收回金額與其賬面價值比較，即進(jìn)行減值測試，如果可收回金額低于賬面價值表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，并把資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額。7.2.1確定資產(chǎn)可收回金額的方法1）可收回金額估計(jì)的一般7.2.1確定資產(chǎn)可收回金額的方法可收回金額：是根據(jù)其公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。為什么選擇以上兩個金額？且認(rèn)定其中較高者為可收回金額？企業(yè)資產(chǎn)預(yù)期帶來經(jīng)濟(jì)利益的途徑無外乎兩條。一是將其處置，帶來的經(jīng)濟(jì)利益就是其公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額，即銷售凈價；二是繼續(xù)使用，帶來的經(jīng)濟(jì)利益就是資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，即使用價值。一般情況下每一個管理者都應(yīng)該是追求利益最大化的經(jīng)濟(jì)人。7.2.1確定資產(chǎn)可收回金額的方法可收回金額：是根據(jù)其公允7.2.1確定資產(chǎn)可收回金額的方法判斷：企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后凈額高于資產(chǎn)的賬面價值，說明沒有減值；如果這個凈額低于賬面價值，就認(rèn)定為這項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生減值了。（）

7.2.1確定資產(chǎn)可收回金額的方法判斷：企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的7.2.1確定資產(chǎn)可收回金額的方法出現(xiàn)以下幾種情況可以簡化或特殊考慮：資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額。沒有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額的，可以將資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額如果無法可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。7.2.1確定資產(chǎn)可收回金額的方法出現(xiàn)以下幾種情況可以簡化7.2.1確定資產(chǎn)可收回金額的方法重要性原則的考慮（指南中解釋的補(bǔ)充）如有以下情況可以不用或簡化估計(jì)可收回金額：以前報(bào)告期間的計(jì)算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額遠(yuǎn)高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項(xiàng)的以前報(bào)告期間的計(jì)算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額對于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中所列示的一種或者多種減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報(bào)告期間又發(fā)生了這些減值跡象的。7.2.1確定資產(chǎn)可收回金額的方法重要性原則的考慮（指南中7.2.1確定資產(chǎn)可收回金額的方法例如，當(dāng)期市場利率或市場投資報(bào)酬率上升，該上升對計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值采用的折現(xiàn)率影響不大的，可以不因某種減值跡象的出現(xiàn)而重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額。7.2.1確定資產(chǎn)可收回金額的方法例如，當(dāng)期市場利率或市場7.2.2確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額

資產(chǎn)的公允價值：是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換的金額；處置費(fèi)用：是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等，但是財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用等不包括在內(nèi)。

7.2.2確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額

資產(chǎn)的公7.2.2確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額

確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照下列順序估計(jì)資產(chǎn)的公允價值：以銷售協(xié)議價格作為公允價值。在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場的情況下，以市場價格作為公允價值。在既不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議又不存在資產(chǎn)活躍市場的情況下，應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，確定公允價值。7.2.2確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額

確定資產(chǎn)7.2.2確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額

【例1】甲有限責(zé)任公司的某項(xiàng)資產(chǎn)在公平交易中的銷售協(xié)議價格為100萬元，可直接歸屬于該資產(chǎn)的處置費(fèi)用為20萬元。則公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為：

100－20=80（萬元）7.2.2確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額

【例1】7.2.2確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額

【例2】乙股份有限公司的某項(xiàng)資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場，市場的價格為70萬元，估計(jì)的處置費(fèi)用為6萬元。則公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為：

70－6=64（萬元）7.2.2確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額

【例2】7.2.2確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額

【例3】丙上市公司的某項(xiàng)資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議，也不存在活躍市場。丙公司參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格估計(jì)該資產(chǎn)的公允價值為140萬元，可直接歸屬于該資產(chǎn)的處置費(fèi)用為3萬元。則公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為：

140－3=137（萬元）7.2.2確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額

【例3】7.2.3確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。計(jì)算公式：預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，需要綜合考慮：⑴資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量；⑵資產(chǎn)使用壽命；⑶折現(xiàn)率三方面因素。7.2.3確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金7.2.3確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

計(jì)算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值要考慮以下幾個方面：企業(yè)預(yù)計(jì)從資產(chǎn)的持續(xù)使用中獲取的未來現(xiàn)金流量的估計(jì)?，F(xiàn)金流量金額或時間可能產(chǎn)生的變化預(yù)計(jì)。反映現(xiàn)行市場無風(fēng)險(xiǎn)利率的貨幣時間價值；資產(chǎn)內(nèi)在不確定性的定價；市場參與者將反映在其對企業(yè)從資產(chǎn)的持續(xù)使用中獲取的未來現(xiàn)金流量的定價中的其他因素7.2.3確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

計(jì)算未來現(xiàn)金流量7.2.3確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

企業(yè)在應(yīng)用現(xiàn)值技術(shù)計(jì)量資產(chǎn)時一般應(yīng)遵循以下要求：用于折現(xiàn)未來現(xiàn)金流量的利率，應(yīng)當(dāng)反映與內(nèi)含在預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量中的假設(shè)相一致的假設(shè)；預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是無偏的，不應(yīng)當(dāng)考慮與資產(chǎn)無關(guān)的因素；預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)反映可能結(jié)果的范圍。7.2.3確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

企業(yè)在應(yīng)用現(xiàn)值技7.2.3確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

準(zhǔn)則規(guī)定預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)該包括以下幾項(xiàng)構(gòu)成：資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入；為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出；(包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出)。資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。注意：（1）預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會發(fā)生的、尚未做出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。

7.2.3確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

準(zhǔn)則規(guī)定預(yù)計(jì)資產(chǎn)7.2.3確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

【例4】某航運(yùn)公司于20×0年年末對一艘遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船舶進(jìn)行減值測試，該船舶賬面價值為1．6億元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年。該船舶的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額難以確定，