流轉(zhuǎn)稅制消費稅課件

稅收基礎(chǔ)(第四版)第三章流轉(zhuǎn)稅制第一節(jié)增值稅第二節(jié)消費稅第三節(jié)營業(yè)稅第四節(jié)關(guān)稅

稅收基礎(chǔ)(第四版)第三章流轉(zhuǎn)稅制第一節(jié)增值稅第二節(jié)消費第二節(jié)消費稅一、消費稅概述二、消費稅的內(nèi)容三、消費稅的計算和申報繳納第二節(jié)消費稅一、消費稅概述二、消費稅的內(nèi)容三、消費稅的計算第二節(jié)消費稅一、消費稅概述消費稅是以特定的消費品和消費行為為征收對象的一種稅。消費稅是在增值稅普遍調(diào)節(jié)的基礎(chǔ)上，體現(xiàn)國家對某些特定產(chǎn)品進行特殊調(diào)節(jié)而設(shè)立的稅種，它與增值稅相配合，形成雙層次調(diào)節(jié)。開征消費稅的目的，是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導消費方向，保證國家財政收入。(一)消費稅的概念第二節(jié)消費稅一、消費稅概述消費稅是以特定的消費品和消第二節(jié)消費稅一、消費稅概述消費稅與其他稅種相比，主要有四個特征：(二)消費稅的特征1234征收范圍具有選擇性征收環(huán)節(jié)具有單一性征收方法具有靈活性稅率具有差別性第二節(jié)消費稅一、消費稅概述消費稅與其他稅種相比，主要第二節(jié)消費稅二、消費稅的內(nèi)容凡在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口規(guī)定的應稅消費品，均屬消費稅的征收范圍。我國《消費稅暫行條例》選擇了14類消費品列舉征收，具體可歸納為6個類別。(一)消費稅的征收范圍第二節(jié)消費稅二、消費稅的內(nèi)容凡在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委第二節(jié)消費稅二、消費稅的內(nèi)容凡在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口條例列舉的應稅消費品(不包括金銀首飾)的單位和個人，為消費稅的納稅人。金銀首飾消費稅的納稅人，是在我國境內(nèi)從事商業(yè)零售金銀首飾的單位和個人。(二)消費稅的納稅人第二節(jié)消費稅二、消費稅的內(nèi)容凡在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)第二節(jié)消費稅二、消費稅的內(nèi)容

1.煙凡是以煙葉為原料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品，不論使用何種輔料，均屬于本科目的征收范圍，包括卷煙(進口卷煙、白包卷煙、手工卷煙和未經(jīng)國務院批準納入計劃的企業(yè)及個人生產(chǎn)的卷煙)、雪茄和煙絲。(三)消費稅稅目第二節(jié)消費稅二、消費稅的內(nèi)容1.煙(三)消費稅稅第二節(jié)消費稅二、消費稅的內(nèi)容

2.酒酒是酒精度在1度以上的各種酒類飲料。酒精又名乙醇，是指用蒸餾或合成方法生產(chǎn)的酒精度在95度以上的無色透明液體。酒類包括白酒、黃酒、啤酒(包括甲類啤酒和乙類啤酒)和其他酒類。酒精包括各種工業(yè)酒精、醫(yī)用酒精和食用酒精。(三)消費稅稅目第二節(jié)消費稅二、消費稅的內(nèi)容2.酒(三)消費稅稅第二節(jié)消費稅二、消費稅的內(nèi)容(三)消費稅稅目

3.化妝品本稅目征收范圍包括各種美容、修飾類化妝品，高檔護膚類化妝品和成套化妝品。美容、修飾類化妝品是指香水、香水精、香粉、口紅、指甲油、胭脂、眉筆、唇筆、藍眼油、眼睫毛等。舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩不屬于本稅目的征收范圍。第二節(jié)消費稅二、消費稅的內(nèi)容(三)消費稅稅目3第二節(jié)消費稅二、消費稅的內(nèi)容(三)消費稅稅目

5.鞭炮、焰火本稅目包括各種鞭炮、焰火。體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線，不按本稅目征收。第二節(jié)消費稅二、消費稅的內(nèi)容(三)消費稅稅目5第二節(jié)消費稅二、消費稅的內(nèi)容(三)消費稅稅目

6.成品油第二節(jié)消費稅二、消費稅的內(nèi)容(三)消費稅稅目6第三章流轉(zhuǎn)稅制消費稅課件第二節(jié)消費稅二、消費稅的內(nèi)容(三)消費稅稅目

7.汽車輪胎本稅目包括各種汽車、掛車、專用車、摩托車與農(nóng)用拖拉機、收割機、手扶拖拉機通用輪胎，以及其他機動車等所用的內(nèi)外胎。目前，稅法規(guī)定子午線輪胎免征消費稅。第二節(jié)消費稅二、消費稅的內(nèi)容(三)消費稅稅目7第二節(jié)消費稅二、消費稅的內(nèi)容(三)消費稅稅目

8.摩托車本稅目包括輕便摩托車，及最大設(shè)計車速超過50公里/小時，發(fā)動機汽缸總工作容積超過50毫升、空車質(zhì)量不超過400公斤(帶駕駛室的正三輪車及特種車的空車質(zhì)量不受此限)的兩輪和三輪機動車。第二節(jié)消費稅二、消費稅的內(nèi)容(三)消費稅稅目8第二節(jié)消費稅二、消費稅的內(nèi)容(三)消費稅稅目

9.小汽車汽車是指由動力驅(qū)動，具有四個或四個以上車輪的非軌道承載的車輛。(1)乘用車：含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過9個座位(含)的，在設(shè)計和技術(shù)特性上用于載運乘客和貨物的各類乘用車。第二節(jié)消費稅二、消費稅的內(nèi)容(三)消費稅稅目9第二節(jié)消費稅二、消費稅的內(nèi)容(三)消費稅稅目

9.小汽車

(2)中輕型商用客車：含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)在10至23座(含23座)的，在設(shè)計和技術(shù)特性上用于載運乘客和貨物的各類中輕型商用客車。用排氣量小于1.5升(含)的乘用車底盤(車架)改裝、改制的車輛屬于乘用車征收范圍。用排氣量大于1.5升的乘用車底盤(車架)或用中輕型商用客車底盤(車架)改裝、改制的車輛屬于中輕型商用客車征收范圍。第二節(jié)消費稅二、消費稅的內(nèi)容(三)消費稅稅目9第二節(jié)消費稅二、消費稅的內(nèi)容(三)消費稅稅目

9.小汽車含駕駛員人數(shù)(額定載客)為區(qū)間值的(如8～10人；17～26人)小汽車，按其區(qū)間值下限人數(shù)確定征收范圍。電動汽車不屬于本稅目征收范圍。第二節(jié)消費稅二、消費稅的內(nèi)容(三)消費稅稅目9第二節(jié)消費稅二、消費稅的內(nèi)容(三)消費稅稅目

10.高爾夫球及球具高爾夫球及球具是指從事高爾夫球運動所需的各種專用裝備，包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包(袋)等。高爾夫球是指重量不超過45.93克、直徑不超過42.67毫米的高爾夫球運動比賽、練習用球；高爾夫球桿是指被設(shè)計用來打高爾夫球的工具，由桿頭、桿身和握把三部分組成；高爾夫球包(袋)是指專用于盛裝高爾夫球及球桿的包(袋)。第二節(jié)消費稅二、消費稅的內(nèi)容(三)消費稅稅目1第二節(jié)消費稅二、消費稅的內(nèi)容(三)消費稅稅目

10.高爾夫球及球具本稅目征收范圍包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包(袋)。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍。第二節(jié)消費稅二、消費稅的內(nèi)容(三)消費稅稅目1第二節(jié)消費稅二、消費稅的內(nèi)容(三)消費稅稅目

11.高檔手表高檔手表是指銷售價格(不含增值稅)每只在10000元(含)以上的各類手表。本稅目征收范圍包括符合以上標準的各類手表。第二節(jié)消費稅二、消費稅的內(nèi)容(三)消費稅稅目1第二節(jié)消費稅二、消費稅的內(nèi)容(三)消費稅稅目

12.游艇游艇是指長度大于8米小于90米，船體由玻璃鋼、鋼、鋁合金、塑料等多種材料制作，可以在水上移動的水上浮載體。按照動力劃分，游艇分為無動力艇、帆艇和機動艇。本稅目征收范圍包括艇身長度大于8米(含)小于90米(含)，內(nèi)置發(fā)動機，可以在水上移動,一般為私人或團體購置，主要用于水上運動和休閑娛樂等非牟利活動的各類機動艇。第二節(jié)消費稅二、消費稅的內(nèi)容(三)消費稅稅目1第二節(jié)消費稅二、消費稅的內(nèi)容(三)消費稅稅目

13.木制一次性筷子木制一次性筷子，又稱衛(wèi)生筷子，是指以木材為原料經(jīng)過鋸段、浸泡、旋切、刨切、烘干、篩選、打磨、倒角、包裝等環(huán)節(jié)加工而成的各類一次性使用的筷子。本稅目征收范圍包括各種規(guī)格的木制一次性筷子。未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子屬于本稅目征稅范圍。第二節(jié)消費稅二、消費稅的內(nèi)容(三)消費稅稅目1第二節(jié)消費稅二、消費稅的內(nèi)容(三)消費稅稅目

14.實木地板實木地板是指以木材為原料，經(jīng)鋸割、干燥、刨光、截斷、開榫、涂漆等工序加工而成的塊狀或條狀的地面裝飾材料。實木地板按生產(chǎn)工藝不同，可分為獨板(塊)實木地板、實木指接地板、實木復合地板三類；按表面處理狀態(tài)不同，可分為未涂飾地板(白坯板、素板)和漆飾地板兩類。本稅目征收范圍包括各類規(guī)格的實木地板、實木指接地板、實木復合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實木裝飾板。未經(jīng)涂飾的素板屬于本稅目征稅范圍。第二節(jié)消費稅二、消費稅的內(nèi)容(三)消費稅稅目1第二節(jié)消費稅二、消費稅的內(nèi)容(四)消費稅稅率消費稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式。消費稅根據(jù)不同的稅目或子目確定相應的稅率或單位稅額。例如：糧食白酒稅率為20%，摩托車稅率為3%等；黃酒、啤酒、汽油、柴油等分別按單位重量或單位體積確定單位稅額。

消費稅稅目稅率表第二節(jié)消費稅二、消費稅的內(nèi)容(四)消費稅稅率消第二節(jié)消費稅二、消費稅的內(nèi)容(五)消費稅的計稅依據(jù)和計稅方法消費稅的計稅依據(jù)有銷售數(shù)量和銷售額兩種。消費稅的計稅方法有從量定額、從價定率以及從量定額和從價定率相結(jié)合的復合計稅方法。納稅人將自產(chǎn)的應稅消費品與外購或自產(chǎn)的非應稅消費品組成套裝銷售的，以套裝產(chǎn)口的銷售量(不含增值稅)為計稅依據(jù)。第二節(jié)消費稅二、消費稅的內(nèi)容(五)消費稅的計稅依據(jù)和計稅第二節(jié)消費稅二、消費稅的內(nèi)容(六)減免稅在我國，消費稅的減免可分為政策性減免和臨時性減免。出口應稅消費品和國務院有特別規(guī)定的可以免征消費稅；石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油暫按應稅額的30%征收消費稅；航空煤油暫緩征收消費稅；子午線輪胎免征消費稅；其他應稅消費稅都在征稅之列。第二節(jié)消費稅二、消費稅的內(nèi)容(六)減免稅在我國第二節(jié)消費稅三、消費稅的計算和申報繳納(一)消費稅的計算

1.從量定額的計算我國消費稅僅對黃酒、啤酒、汽油、柴油等實行從量定額的辦法征稅，其計稅公式為：應納稅額＝應納消費稅數(shù)量×單位稅額第二節(jié)消費稅三、消費稅的計算和申報繳納(一)消費稅的計算第二節(jié)消費稅三、消費稅的計算和申報繳納(一)消費稅的計算

1.從量定額的計算

應納消費稅數(shù)量具體為：

(1)銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量。

(2)自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量。

(3)委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量。

(4)進口的應稅消費品，為海關(guān)核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量。第二節(jié)消費稅三、消費稅的計算和申報繳納(一)消費稅的計算第二節(jié)消費稅三、消費稅的計算和申報繳納(一)消費稅的計算

1.從量定額的計算應納消費品計算單位換算標準第二節(jié)消費稅三、消費稅的計算和申報繳納(一)消費稅的計算第二節(jié)消費稅三、消費稅的計算和申報繳納(一)消費稅的計算

2.從價定率的計算從價定率是指以應稅消費品的價格為計稅依據(jù)，并按一定百分比稅率計稅的方法。其計算公式為：應納稅額＝應納消費稅的銷售額×適用稅率第二節(jié)消費稅三、消費稅的計算和申報繳納(一)消費稅的計算第二節(jié)消費稅三、消費稅的計算和申報繳納(一)消費稅的計算

2.從價定率的計算

(1)對外銷售的應稅消費品，其銷售額為向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用，但不包括收取的增值稅。第二節(jié)消費稅三、消費稅的計算和申報繳納(一)消費稅的計算第二節(jié)消費稅三、消費稅的計算和申報繳納(一)消費稅的計算

2.從價定率的計算

隨同應稅消費品出售的單獨計價和不單獨計價的包裝物，不論在會計上如何核算，均應計入應稅銷售額中征收消費稅。包裝物押金不包括在銷售額之內(nèi)，但是押金期限超過一年或者逾期后沒收的押金要計入應稅銷售額。

價外費用包括價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金(延期付款利息)和手續(xù)費、包裝費、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但是不包括承運部門的發(fā)票開具給購貨方并轉(zhuǎn)交給購貨方入賬的代墊運雜費。第二節(jié)消費稅三、消費稅的計算和申報繳納(一)消費稅的計算第二節(jié)消費稅三、消費稅的計算和申報繳納(一)消費稅的計算

2.從價定率的計算

(2)納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅。用于其他方面的，于銷售時按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，應以組成計稅價格計算納稅。其計算公式為：組成計稅價格＝成本＋利潤÷(1－消費稅稅率)成本，是指應稅消費品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。利潤，是指根據(jù)應稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應稅消費品全國平均成本利潤率由國家稅務總局確定。第二節(jié)消費稅三、消費稅的計算和申報繳納(一)消費稅的計算第二節(jié)消費稅三、消費稅的計算和申報繳納(一)消費稅的計算

2.從價定率的計算應稅消費品全國平均利潤率表第二節(jié)消費稅三、消費稅的計算和申報繳納(一)消費稅的計算第二節(jié)消費稅三、消費稅的計算和申報繳納(一)消費稅的計算

2.從價定率的計算業(yè)務舉例

[例3.6]某石化廠2012年9月銷售柴油5萬升，同月將自產(chǎn)柴油4000升用于本廠基建工程的車輛使用，柴油適用固定稅率0.8元/升，計算該廠9月應納消費稅額。解：應納消費稅額＝50

000×0.8+4000×0.8＝43

200(元)第二節(jié)消費稅三、消費稅的計算和申報繳納(一)消費稅的計算第二節(jié)消費稅三、消費稅的計算和申報繳納(一)消費稅的計算

2.從價定率的計算業(yè)務舉例

[例3.7]某企業(yè)將生產(chǎn)的成套化妝品發(fā)給職工，查知無同類產(chǎn)品銷售價格，其生產(chǎn)成本為2000元(不含稅成本)。國家稅務總局核定的該產(chǎn)品的成本利潤率為5%，成套化妝品適用稅率為30%，計算應納消費稅額。解：組成計稅價格＝(2

000+2

000×5%)÷(1-30%)＝3

000(元)應納消費稅＝3

000×30%＝900(元)第二節(jié)消費稅三、消費稅的計算和申報繳納(一)消費稅的計算第二節(jié)消費稅三、消費稅的計算和申報繳納(一)消費稅的計算

2.從價定率的計算

(3)委托加工的應稅消費品，按照受托方同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅。其計算公式：組成計稅價格＝(材料成本＋加工費)÷(1－消費稅稅率)材料成本，是指委托方所提供加工材料的實際成本。加工費，是指受托方加工應稅消費品向委托方所收取的全部費用(包括代墊輔助材料的實際成本但不包括增值稅稅金)。第二節(jié)消費稅三、消費稅的計算和申報繳納(一)消費稅的計算第二節(jié)消費稅三、消費稅的計算和申報繳納(一)消費稅的計算

2.從價定率的計算業(yè)務舉例

[例3.8]甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工一批應稅消費品，甲企業(yè)為乙企業(yè)提供原材料等，實際成本為8000元，支付乙企業(yè)加工費1000元(不含稅加工費)，已知消費稅率為10%，同時該應稅消費品，受托方無同類消費品的銷售價格。計算應納稅額。解：組成計稅價格＝(8

000+1

000)÷(1-10%)＝10

000(元)應納消費稅＝10

000×10%＝1

000(元)第二節(jié)消費稅三、消費稅的計算和申報繳納(一)消費稅的計算第二節(jié)消費稅三、消費稅的計算和申報繳納(一)消費稅的計算

2.從價定率的計算業(yè)務舉例

[例3.9]某汽車廠委托江南橡膠廠加工汽車輪胎500套。該汽車廠提供橡膠500公斤，每公斤成本120元，江南橡膠廠加工一套輪胎的加工費為25元，代墊輔料10元。計算委托加工汽車輪胎的應納稅額。解：組成計稅價格＝(120+25+10)÷(1-3%)＝159.79(元)應納消費稅＝159.79×500×3%＝659.82(元)第二節(jié)消費稅三、消費稅的計算和申報繳納(一)消費稅的計算第二節(jié)消費稅三、消費稅的計算和申報繳納(一)消費稅的計算

2.從價定率的計算

(4)進口應稅消費品，按照組成計稅價格計算納稅。其計算公式為：組成計稅價格＝(關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅)÷(1－消費稅稅率)關(guān)稅完稅價格，是指海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價格。第二節(jié)消費稅三、消費稅的計算和申報繳納(一)消費稅的計算第二節(jié)消費稅三、消費稅的計算和申報繳納(一)消費稅的計算

2.從價定率的計算業(yè)務舉例

[例3.10]某公司進口一批小轎車300輛。關(guān)稅完稅價格每輛15萬元，關(guān)稅稅率25%，小轎車消費稅率9%。計算轎車消費稅的應納稅額。解：組成計稅價格＝(15+15×25%)÷(1-9%)＝20.38(萬元)應納稅額＝20.38×300×9%＝550.26(萬元)第二節(jié)消費稅三、消費稅的計算和申報繳納(一)消費稅的計算第二節(jié)消費稅三、消費稅的計算和申報繳納(一)消費稅的計算

3.從量定額和從價定率相結(jié)合的復合計稅方法的計算卷煙、糧食白酒和薯類白酒的消費稅計稅，實行從量定額和從價定率相結(jié)合計算應納稅額的復合計稅辦法。其應納稅額計算公式：應納稅額＝銷售數(shù)量×征收稅率＋銷售額×比例稅率凡是在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進口卷煙和糧食白酒及薯類白酒的單位和個人，都應當依照本規(guī)定繳納從量定額消費稅和從價定率消費稅。第二節(jié)消費稅三、消費稅的計算和申報繳納(一)消費稅的計算第二節(jié)消費稅三、消費稅的計算和申報繳納(一)消費稅的計算

(1)生產(chǎn)銷售卷煙第二節(jié)消費稅三、消費稅的計算和申報繳納(一)消費稅的計算第二節(jié)消費稅三、消費稅的計算和申報繳納(一)消費稅的計算

(2)進口卷煙、委托加工卷煙、自產(chǎn)自用卷煙從量定額計稅的依據(jù)分別為海關(guān)核定的進口征稅數(shù)量、委托加工收回數(shù)量、移送使用數(shù)量；從價定率計稅的依據(jù)按《中華人民共和國消費稅暫行條例》及其有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。第二節(jié)消費稅三、消費稅的計算和申報繳納(一)消費稅的計算第二節(jié)消費稅三、消費稅的計算和申報繳納(一)消費稅的計算

(3)生產(chǎn)銷售糧食白酒、薯類白酒，從量定額計稅辦法的計稅依據(jù)為糧食白酒、薯類白酒的實際銷售數(shù)量。第二節(jié)消費稅三、消費稅的計算和申報繳納(一)消費稅的計算第二節(jié)消費稅三、消費稅的計算和申報繳納(一)消費稅的計算

(4)進口、委托加工、自產(chǎn)自用糧食白酒、薯類白酒，從量定額計稅辦法的計稅依據(jù)分別為海關(guān)核定的進口征稅數(shù)量、委托方收回數(shù)量、移送使用數(shù)量。第二節(jié)消費稅三、消費稅的計算和申報繳納(一)消費稅的計算第二節(jié)消費稅三、消費稅的計算和申報繳納(一)消費稅的計算

(5)生產(chǎn)銷售、進口、委托加工、自產(chǎn)自用糧食白酒、薯類白酒從價定率計稅辦法的計稅依據(jù)按《中華人民共和國消費稅暫行條例》及其有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。第二節(jié)消費稅三、消費稅的計算和申報繳納(一)消費稅的計算第二節(jié)消費稅三、消費稅的計算和申報繳納(一)消費稅的計算業(yè)務舉例

[例3.11]某煙廠于2012年10月生產(chǎn)并銷售了一批甲類卷煙，共10箱(每箱50000支)，該批卷煙每標準條(200支)的調(diào)撥價格為80元，試計算該批卷煙應納的消費稅稅額。解：應納稅額＝10×150+50000÷200×10×80×56%＝113500(元)第二節(jié)消費稅三、消費稅的計算和申報繳納(一)消費稅的計算第二節(jié)消費稅三、消費稅的計算和申報繳納(一)消費稅的計算業(yè)務舉例

[例3.12]某年11月某酒廠對外銷售糧食白酒800噸，每噸不含增值稅的銷售價格為400元，試計算該批糧食白酒應納的消費稅稅額。解：應納稅額＝800×1000×2×0.5+800×400×20%＝864000(元)第二節(jié)消費稅三、消費稅的計算和申報繳納(一)消費稅的計算第二節(jié)消費稅三、消費稅的計算和申報繳納(二)申報納稅

1.納稅義務發(fā)生時間

(1)采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為銷售合同的收款日期當天。(2)采取預收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應稅消費品的當天。(3)采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天。(4)采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。(5)自產(chǎn)自用應稅消費品，為移送使用的當天。(6)委托加工應稅消費品的，為納稅人提貨的當天。(7)進口應稅消費品的，為報關(guān)進口的當天。第二節(jié)消費稅三、消費稅的計算和申報繳納(二)申報納稅第二節(jié)消費稅三、消費稅的計算和申報繳納(二)申報納稅

2.納稅地點

(1)銷售以及自產(chǎn)自用的應稅消費品，除國家另外有規(guī)定的外，應向納稅人核算地主管稅務機關(guān)申報納稅。(2)委托加工應稅消費品的，由受托方所在地主管稅務機關(guān)解繳消費稅稅款。(3)進口應稅消費稅的，由進口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。(4)到外縣(市)銷售或委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應稅消費品的，于應稅消費品銷售后，回納稅人核算地或所在地繳納消費稅。(5)總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應在生產(chǎn)應稅消費品的分支機構(gòu)所在地繳納消費稅。經(jīng)國家稅務總局及所屬稅務分局批準，分支機構(gòu)應繳納的消費稅稅款也可以由總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)納稅。第二節(jié)消費稅三、消費稅的計算和申報繳納(二)申報納稅第二節(jié)消費稅三、消費稅的計算和申報繳納(二)申報納稅

3.納稅期限根據(jù)我國《消費稅暫行條例》的規(guī)定，消費稅的期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。具體納稅期限，由主管稅務機關(guān)根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納稅款。納稅人進口應稅消費品，應當自海關(guān)填發(fā)進口消費稅專用繳款書之日起15日內(nèi)預繳稅款。第二節(jié)消費稅三、消費稅的計算和申報繳納(二)申報納稅稅收基礎(chǔ)(第四版)第三章流轉(zhuǎn)稅制第一節(jié)增值稅第二節(jié)消費稅第三節(jié)營業(yè)稅第四節(jié)關(guān)稅

稅收基礎(chǔ)(第四版)第三章流轉(zhuǎn)稅制第一節(jié)增值稅第二節(jié)消費第二節(jié)消費稅一、消費稅概述二、消費稅的內(nèi)容三、消費稅的計算和申報繳納第二節(jié)消費稅一、消費稅概述二、消費稅的內(nèi)容三、消費稅的計算第二節(jié)消費稅一、消費稅概述消費稅是以特定的消費品和消費行為為征收對象的一種稅。消費稅是在增值稅普遍調(diào)節(jié)的基礎(chǔ)上，體現(xiàn)國家對某些特定產(chǎn)品進行特殊調(diào)節(jié)而設(shè)立的稅種，它與增值稅相配合，形成雙層次調(diào)節(jié)。開征消費稅的目的，是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導消費方向，保證國家財政收入。(一)消費稅的概念第二節(jié)消費稅一、消費稅概述消費稅是以特定的消費品和消第二節(jié)消費稅一、消費稅概述消費稅與其他稅種相比，主要有四個特征：(二)消費稅的特征1234征收范圍具有選擇性征收環(huán)節(jié)具有單一性征收方法具有靈活性稅率具有差別性第二節(jié)消費稅一、消費稅概述消費稅與其他稅種相比，主要第二節(jié)消費稅二、消費稅的內(nèi)容凡在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口規(guī)定的應稅消費品，均屬消費稅的征收范圍。我國《消費稅暫行條例》選擇了14類消費品列舉征收，具體可歸納為6個類別。(一)消費稅的征收范圍第二節(jié)消費稅二、消費稅的內(nèi)容凡在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委第二節(jié)消費稅二、消費稅的內(nèi)容凡在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口條例列舉的應稅消費品(不包括金銀首飾)的單位和個人，為消費稅的納稅人。金銀首飾消費稅的納稅人，是在我國境內(nèi)從事商業(yè)零售金銀首飾的單位和個人。(二)消費稅的納稅人第二節(jié)消費稅二、消費稅的內(nèi)容凡在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)第二節(jié)消費稅二、消費稅的內(nèi)容

1.煙凡是以煙葉為原料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品，不論使用何種輔料，均屬于本科目的征收范圍，包括卷煙(進口卷煙、白包卷煙、手工卷煙和未經(jīng)國務院批準納入計劃的企業(yè)及個人生產(chǎn)的卷煙)、雪茄和煙絲。(三)消費稅稅目第二節(jié)消費稅二、消費稅的內(nèi)容1.煙(三)消費稅稅第二節(jié)消費稅二、消費稅的內(nèi)容

2.酒酒是酒精度在1度以上的各種酒類飲料。酒精又名乙醇，是指用蒸餾或合成方法生產(chǎn)的酒精度在95度以上的無色透明液體。酒類包括白酒、黃酒、啤酒(包括甲類啤酒和乙類啤酒)和其他酒類。酒精包括各種工業(yè)酒精、醫(yī)用酒精和食用酒精。(三)消費稅稅目第二節(jié)消費稅二、消費稅的內(nèi)容2.酒(三)消費稅稅第二節(jié)消費稅二、消費稅的內(nèi)容(三)消費稅稅目

3.化妝品本稅目征收范圍包括各種美容、修飾類化妝品，高檔護膚類化妝品和成套化妝品。美容、修飾類化妝品是指香水、香水精、香粉、口紅、指甲油、胭脂、眉筆、唇筆、藍眼油、眼睫毛等。舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩不屬于本稅目的征收范圍。第二節(jié)消費稅二、消費稅的內(nèi)容(三)消費稅稅目3第二節(jié)消費稅二、消費稅的內(nèi)容(三)消費稅稅目

5.鞭炮、焰火本稅目包括各種鞭炮、焰火。體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線，不按本稅目征收。第二節(jié)消費稅二、消費稅的內(nèi)容(三)消費稅稅目5第二節(jié)消費稅二、消費稅的內(nèi)容(三)消費稅稅目

6.成品油第二節(jié)消費稅二、消費稅的內(nèi)容(三)消費稅稅目6第三章流轉(zhuǎn)稅制消費稅課件第二節(jié)消費稅二、消費稅的內(nèi)容(三)消費稅稅目

7.汽車輪胎本稅目包括各種汽車、掛車、專用車、摩托車與農(nóng)用拖拉機、收割機、手扶拖拉機通用輪胎，以及其他機動車等所用的內(nèi)外胎。目前，稅法規(guī)定子午線輪胎免征消費稅。第二節(jié)消費稅二、消費稅的內(nèi)容(三)消費稅稅目7第二節(jié)消費稅二、消費稅的內(nèi)容(三)消費稅稅目

8.摩托車本稅目包括輕便摩托車，及最大設(shè)計車速超過50公里/小時，發(fā)動機汽缸總工作容積超過50毫升、空車質(zhì)量不超過400公斤(帶駕駛室的正三輪車及特種車的空車質(zhì)量不受此限)的兩輪和三輪機動車。第二節(jié)消費稅二、消費稅的內(nèi)容(三)消費稅稅目8第二節(jié)消費稅二、消費稅的內(nèi)容(三)消費稅稅目

9.小汽車汽車是指由動力驅(qū)動，具有四個或四個以上車輪的非軌道承載的車輛。(1)乘用車：含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過9個座位(含)的，在設(shè)計和技術(shù)特性上用于載運乘客和貨物的各類乘用車。第二節(jié)消費稅二、消費稅的內(nèi)容(三)消費稅稅目9第二節(jié)消費稅二、消費稅的內(nèi)容(三)消費稅稅目

9.小汽車

(2)中輕型商用客車：含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)在10至23座(含23座)的，在設(shè)計和技術(shù)特性上用于載運乘客和貨物的各類中輕型商用客車。用排氣量小于1.5升(含)的乘用車底盤(車架)改裝、改制的車輛屬于乘用車征收范圍。用排氣量大于1.5升的乘用車底盤(車架)或用中輕型商用客車底盤(車架)改裝、改制的車輛屬于中輕型商用客車征收范圍。第二節(jié)消費稅二、消費稅的內(nèi)容(三)消費稅稅目9第二節(jié)消費稅二、消費稅的內(nèi)容(三)消費稅稅目

9.小汽車含駕駛員人數(shù)(額定載客)為區(qū)間值的(如8～10人；17～26人)小汽車，按其區(qū)間值下限人數(shù)確定征收范圍。電動汽車不屬于本稅目征收范圍。第二節(jié)消費稅二、消費稅的內(nèi)容(三)消費稅稅目9第二節(jié)消費稅二、消費稅的內(nèi)容(三)消費稅稅目

10.高爾夫球及球具高爾夫球及球具是指從事高爾夫球運動所需的各種專用裝備，包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包(袋)等。高爾夫球是指重量不超過45.93克、直徑不超過42.67毫米的高爾夫球運動比賽、練習用球；高爾夫球桿是指被設(shè)計用來打高爾夫球的工具，由桿頭、桿身和握把三部分組成；高爾夫球包(袋)是指專用于盛裝高爾夫球及球桿的包(袋)。第二節(jié)消費稅二、消費稅的內(nèi)容(三)消費稅稅目1第二節(jié)消費稅二、消費稅的內(nèi)容(三)消費稅稅目

10.高爾夫球及球具本稅目征收范圍包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包(袋)。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍。第二節(jié)消費稅二、消費稅的內(nèi)容(三)消費稅稅目1第二節(jié)消費稅二、消費稅的內(nèi)容(三)消費稅稅目

11.高檔手表高檔手表是指銷售價格(不含增值稅)每只在10000元(含)以上的各類手表。本稅目征收范圍包括符合以上標準的各類手表。第二節(jié)消費稅二、消費稅的內(nèi)容(三)消費稅稅目1第二節(jié)消費稅二、消費稅的內(nèi)容(三)消費稅稅目

12.游艇游艇是指長度大于8米小于90米，船體由玻璃鋼、鋼、鋁合金、塑料等多種材料制作，可以在水上移動的水上浮載體。按照動力劃分，游艇分為無動力艇、帆艇和機動艇。本稅目征收范圍包括艇身長度大于8米(含)小于90米(含)，內(nèi)置發(fā)動機，可以在水上移動,一般為私人或團體購置，主要用于水上運動和休閑娛樂等非牟利活動的各類機動艇。第二節(jié)消費稅二、消費稅的內(nèi)容(三)消費稅稅目1第二節(jié)消費稅二、消費稅的內(nèi)容(三)消費稅稅目

13.木制一次性筷子木制一次性筷子，又稱衛(wèi)生筷子，是指以木材為原料經(jīng)過鋸段、浸泡、旋切、刨切、烘干、篩選、打磨、倒角、包裝等環(huán)節(jié)加工而成的各類一次性使用的筷子。本稅目征收范圍包括各種規(guī)格的木制一次性筷子。未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子屬于本稅目征稅范圍。第二節(jié)消費稅二、消費稅的內(nèi)容(三)消費稅稅目1第二節(jié)消費稅二、消費稅的內(nèi)容(三)消費稅稅目

14.實木地板實木地板是指以木材為原料，經(jīng)鋸割、干燥、刨光、截斷、開榫、涂漆等工序加工而成的塊狀或條狀的地面裝飾材料。實木地板按生產(chǎn)工藝不同，可分為獨板(塊)實木地板、實木指接地板、實木復合地板三類；按表面處理狀態(tài)不同，可分為未涂飾地板(白坯板、素板)和漆飾地板兩類。本稅目征收范圍包括各類規(guī)格的實木地板、實木指接地板、實木復合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實木裝飾板。未經(jīng)涂飾的素板屬于本稅目征稅范圍。第二節(jié)消費稅二、消費稅的內(nèi)容(三)消費稅稅目1第二節(jié)消費稅二、消費稅的內(nèi)容(四)消費稅稅率消費稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式。消費稅根據(jù)不同的稅目或子目確定相應的稅率或單位稅額。例如：糧食白酒稅率為20%，摩托車稅率為3%等；黃酒、啤酒、汽油、柴油等分別按單位重量或單位體積確定單位稅額。

消費稅稅目稅率表第二節(jié)消費稅二、消費稅的內(nèi)容(四)消費稅稅率消第二節(jié)消費稅二、消費稅的內(nèi)容(五)消費稅的計稅依據(jù)和計稅方法消費稅的計稅依據(jù)有銷售數(shù)量和銷售額兩種。消費稅的計稅方法有從量定額、從價定率以及從量定額和從價定率相結(jié)合的復合計稅方法。納稅人將自產(chǎn)的應稅消費品與外購或自產(chǎn)的非應稅消費品組成套裝銷售的，以套裝產(chǎn)口的銷售量(不含增值稅)為計稅依據(jù)。第二節(jié)消費稅二、消費稅的內(nèi)容(五)消費稅的計稅依據(jù)和計稅第二節(jié)消費稅二、消費稅的內(nèi)容(六)減免稅在我國，消費稅的減免可分為政策性減免和臨時性減免。出口應稅消費品和國務院有特別規(guī)定的可以免征消費稅；石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油暫按應稅額的30%征收消費稅；航空煤油暫緩征收消費稅；子午線輪胎免征消費稅；其他應稅消費稅都在征稅之列。第二節(jié)消費稅二、消費稅的內(nèi)容(六)減免稅在我國第二節(jié)消費稅三、消費稅的計算和申報繳納(一)消費稅的計算

1.從量定額的計算我國消費稅僅對黃酒、啤酒、汽油、柴油等實行從量定額的辦法征稅，其計稅公式為：應納稅額＝應納消費稅數(shù)量×單位稅額第二節(jié)消費稅三、消費稅的計算和申報繳納(一)消費稅的計算第二節(jié)消費稅三、消費稅的計算和申報繳納(一)消費稅的計算

1.從量定額的計算

應納消費稅數(shù)量具體為：

(1)銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量。

(2)自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量。

(3)委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量。

(4)進口的應稅消費品，為海關(guān)核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量。第二節(jié)消費稅三、消費稅的計算和申報繳納(一)消費稅的計算第二節(jié)消費稅三、消費稅的計算和申報繳納(一)消費稅的計算

1.從量定額的計算應納消費品計算單位換算標準第二節(jié)消費稅三、消費稅的計算和申報繳納(一)消費稅的計算第二節(jié)消費稅三、消費稅的計算和申報繳納(一)消費稅的計算

2.從價定率的計算從價定率是指以應稅消費品的價格為計稅依據(jù)，并按一定百分比稅率計稅的方法。其計算公式為：應納稅額＝應納消費稅的銷售額×適用稅率第二節(jié)消費稅三、消費稅的計算和申報繳納(一)消費稅的計算第二節(jié)消費稅三、消費稅的計算和申報繳納(一)消費稅的計算

2.從價定率的計算

(1)對外銷售的應稅消費品，其銷售額為向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用，但不包括收取的增值稅。第二節(jié)消費稅三、消費稅的計算和申報繳納(一)消費稅的計算第二節(jié)消費稅三、消費稅的計算和申報繳納(一)消費稅的計算

2.從價定率的計算

隨同應稅消費品出售的單獨計價和不單獨計價的包裝物，不論在會計上如何核算，均應計入應稅銷售額中征收消費稅。包裝物押金不包括在銷售額之內(nèi)，但是押金期限超過一年或者逾期后沒收的押金要計入應稅銷售額。

價外費用包括價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金(延期付款利息)和手續(xù)費、包裝費、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但是不包括承運部門的發(fā)票開具給購貨方并轉(zhuǎn)交給購貨方入賬的代墊運雜費。第二節(jié)消費稅三、消費稅的計算和申報繳納(一)消費稅的計算第二節(jié)消費稅三、消費稅的計算和申報繳納(一)消費稅的計算

2.從價定率的計算

(2)納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅。用于其他方面的，于銷售時按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，應以組成計稅價格計算納稅。其計算公式為：組成計稅價格＝成本＋利潤÷(1－消費稅稅率)成本，是指應稅消費品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。利潤，是指根據(jù)應稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應稅消費品全國平均成本利潤率由國家稅務總局確定。第二節(jié)消費稅三、消費稅的計算和申報繳納(一)消費稅的計算第二節(jié)消費稅三、消費稅的計算和申報繳納(一)消費稅的計算

2.從價定率的計算應稅消費品全國平均利潤率表第二節(jié)消費稅三、消費稅的計算和申報繳納(一)消費稅的計算第二節(jié)消費稅三、消費稅的計算和申報繳納(一)消費稅的計算

2.從價定率的計算業(yè)務舉例

[例3.6]某石化廠2012年9月銷售柴油5萬升，同月將自產(chǎn)柴油4000升用于本廠基建工程的車輛使用，柴油適用固定稅率0.8元/升，計算該廠9月應納消費稅額。解：應納消費稅額＝50

000×0.8+4000×0.8＝43

200(元)第二節(jié)消費稅三、消費稅的計算和申報繳納(一)消費稅的計算第二節(jié)消費稅三、消費稅的計算和申報繳納(一)消費稅的計算

2.從價定率的計算業(yè)務舉例

[例3.7]某企業(yè)將生產(chǎn)的成套化妝品發(fā)給職工，查知無同類產(chǎn)品銷售價格，其生產(chǎn)成本為2000元(不含稅成本)。國家稅務總局核定的該產(chǎn)品的成本利潤率為5%，成套化妝品適用稅率為30%，計算應納消費稅額。解：組成計稅價格＝(2

000+2

000×5%)÷(1-30%)＝3

000(元)應納消費稅＝3

000×30%＝900(元)第二節(jié)消費稅三、消費稅的計算和申報繳納(一)消費稅的計算第二節(jié)消費稅三、消費稅的計算和申報繳納(一)消費稅的計算

2.從價定率的計算

(3)委托加工的應稅消費品，按照受托方同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅。其計算公式：組成計稅價格＝(材料成本＋加工費)÷(1－消費稅稅率)材料成本，是指委托方所提供加工材料的實際成本。加工費，是指受托方加工應稅消費品向委托方所收取的全部費用(包括代墊輔助材料的實際成本但不包括增值稅稅金)。第二節(jié)消費稅三、消費稅的計算和申報繳納(一)消費稅的計算第二節(jié)消費稅三、消費稅的計算和申報繳納(一)消費稅的計算

2.從價定率的計算業(yè)務舉例

[例3.8]甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工一批應稅消費品，甲企業(yè)為乙企業(yè)提供原材料等，實際成本為8000元，支付乙企業(yè)加工費1000元(不含稅加工費)，已知消費稅率為10%，同時該應稅消費品，受托方無同類消費品的銷售價格。計算應納稅額。解：組成計稅價格＝(8

000+1

000)÷(1-10%)＝10

000(元)應納消費稅＝10

000×10%＝1

000(元)第二節(jié)消費稅三、消費稅的計算和申報繳納(一)消費稅的計算第二節(jié)消費稅三、消費稅的計算和申報繳納(一)消費稅的計算

2.從價定率的計算業(yè)務舉例

[例3.9]某汽車廠委托江南橡膠廠加工汽車輪胎500套。該汽車廠提供橡膠500公斤，每公斤成本120元，江南橡膠廠加工一套輪胎的加工費為25元，代墊輔料10元。計算委托加工汽車輪胎的應納稅額。解：組成計稅價格＝(120+25+10)÷(1-3%)＝159.79(元)應納消費稅＝159.79×500×3%＝659.82(元)第二節(jié)消費稅三、消費稅的計算和申報繳納(一)消費稅的計算第二節(jié)消費稅三、消費稅的計算和申報繳納(一)消費稅的計算

2.從價定率的計算

(4)進口應稅消費品，按照組成計稅價格計算納稅。其計算公式為：組成計稅價格＝(關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅)÷(1－消費稅稅率)關(guān)稅完稅價格，是指海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價格。第二節(jié)消費稅三、消費稅的計算和申報繳納(一)消費稅的計算第二節(jié)消費稅三、消費稅的計算和申報繳納(一)消費稅的計算

2.從價定率的計算業(yè)務舉例

[例3.10]某公司進口一批小轎車300輛。關(guān)稅完稅價格每輛15萬元，關(guān)稅稅率25%，小轎車消費稅率9%。計算轎車消費稅的應納稅額。解：組成計稅價格＝(15+15×25%)÷(1-9%)＝20.38(萬元)應納稅額＝20.38×300×9%＝550.26(萬元)第二節(jié)消費稅三、消費稅的計算和申報繳納(一)消費稅的計算第二節(jié)消費稅三、消費稅的計算和申報繳納(一)消費稅的計算

3.從量定額和從價定率相結(jié)合的復合計稅方法的計算卷煙、糧食白酒和薯類白酒的消費稅計稅，實行從量定額和從價定率相結(jié)合計算應納稅額的復合計稅辦法。其應納稅額計算公式：應納稅額＝銷售數(shù)量×征收稅率＋銷售額×比例稅率凡是在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進口卷煙和糧食白酒及薯類白酒的單位和個人，都應當依照本規(guī)定繳納從量定額消費稅和從價定率消費稅。第二節(jié)消費稅三、消費稅的計算和申報繳納(一)消費稅的計算第二節(jié)消費稅三、消費稅的計算和申報繳納(一)消費稅的計算

(1)生產(chǎn)銷售卷煙第二節(jié)消費稅三、消費稅的計算和申報繳納(一)消費稅的計算第二節(jié)消費稅三、消費稅的計算和申報繳納(一)消費稅的計算

(2)進口卷煙、委托加工卷煙、自產(chǎn)自用卷煙從量定額計稅的依據(jù)分別為海關(guān)核定的進口征稅數(shù)量、委托加工收回數(shù)量、移送