企業(yè)會計準則第2號課件

企業(yè)會計準則第2號

長期股權(quán)投資邯鄲市第一財經(jīng)學校封國俐1企業(yè)會計準則第2號

長期股權(quán)投資邯鄲市第一財經(jīng)學校1主要內(nèi)容一、長期股權(quán)投資的范圍二、初始投資成本的確定三、長期股權(quán)投資成本法四、長期股權(quán)投資權(quán)益法2主要內(nèi)容一、長期股權(quán)投資的范圍2一、長期股權(quán)投資的范圍（一）對子公司投資(控制)（二）對合營企業(yè)投資（共同控制）（三）對聯(lián)營企業(yè)投資（重大影響）（四）重大影響以下、在活躍市場中沒有報價、公允價值無法可靠計量的權(quán)益性投資（成本法）

新舊準則規(guī)范的范圍有何異同？3一、長期股權(quán)投資的范圍（一）對子公司投資(控制)3

二、初始投資成本的確定

（一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資1.同一控制下的企業(yè)合并應當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。初始投資成本與支付對價的賬面價值之間的差額，應當調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。4

二、初始投資成本的確定

（一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資4二、初始投資成本的確定例：某集團內(nèi)子公司甲用賬面價值2000萬元，公允價值2300萬元的若干資產(chǎn)作為對價，取得同一集團內(nèi)另一子公司乙60%的股權(quán)。合并日，乙公司的所有者權(quán)益賬面總額為3000萬元。借：長期股權(quán)投資1800=3000x60%資本公積200貸：若干資產(chǎn)20005二、初始投資成本的確定例：某集團內(nèi)子公司甲用賬面價值2000二、初始投資成本的確定若甲公司資本公積賬面余額為100萬元。借：長期股權(quán)投資1800=3000x60%資本公積100留存收益100貸：若干資產(chǎn)20006二、初始投資成本的確定若甲公司資本公積賬面余額為100萬元。二、初始投資成本的確定若合并日，乙公司的所有者權(quán)益賬面總額為4000萬元。借：長期股權(quán)投資2400=4000x60%貸：若干資產(chǎn)2000資本公積4007二、初始投資成本的確定若合并日，乙公司的所有者權(quán)益賬面總額為二、初始投資成本的確定2.非同一控制下企業(yè)合并購買法原則：購買日，按照企業(yè)合并準則確定的合并成本計入長期股權(quán)投資的初始成本，購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債的公允價值與賬面價值的差額，計入當期損益。8二、初始投資成本的確定2.非同一控制下企業(yè)合并8二、初始投資成本的確定例：甲公司以一臺設備為對價從乙公司的控股股東處購入乙公司70%的股權(quán)。甲公司設備賬面10000萬元，目前市場價格為12000萬元。購買日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)15000萬元。借：長期股權(quán)投資12000貸：固定資產(chǎn)清理10000營業(yè)外收入20009二、初始投資成本的確定例：甲公司以一臺設備為對價從乙公司的控二、初始投資成本的確定若購買日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)為20000萬元。借：長期股權(quán)投資12000貸：固定資產(chǎn)清理10000營業(yè)外收入200010二、初始投資成本的確定若購買日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)為2000二、初始投資成本的確定3.兩種情況對比（1）同一控制下的控股合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本的確定只須關(guān)注被合并方所有者權(quán)益賬面價值。長期股權(quán)投資初始投資成本與合并方所支付對價的差額調(diào)整資本公積或留存收益。11二、初始投資成本的確定3.兩種情況對比11二、初始投資成本的確定（2）非同一控制下的控股合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本的確定只需關(guān)注購買方的合并成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額在合并資產(chǎn)負債表中反映。購買方所支付的合并對價的公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。12二、初始投資成本的確定（2）非同一控制下的控股合并形成的長期二、初始投資成本的確定（二）非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資1.一般原則：與企業(yè)取得的其他資產(chǎn)的入賬金額的確定方法是一致的如果是購入，則按實際支付的價款和費用確認為長期股權(quán)投資的初始投資成本；13二、初始投資成本的確定（二）非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資13二、初始投資成本的確定如果是通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得，按企業(yè)會計準則第7號的規(guī)定處理；如果是通過債務重組取得，按照企業(yè)會計準則第12號的規(guī)定處理；如果是發(fā)行權(quán)益性證券，按發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。14二、初始投資成本的確定如果是通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得，按企業(yè)二、初始投資成本的確定

2.如果是投資者投入的長期股權(quán)投資

按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。如果不公允則按照長期股權(quán)投資的公允價值確認。15二、初始投資成本的確定2.如果是投資者投入的長期股權(quán)投資1二、初始投資成本的確定值得注意的是：企業(yè)無論以何種方式取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的以宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤應作為應收項目單獨核算，不作為取得的長期股權(quán)投資的成本。（22號？）16二、初始投資成本的確定值得注意的是：16

三、長期股權(quán)投資成本法

（一）成本法的核算范圍

1.對子公司投資－－控制？

（1）與合并財務報表準則協(xié)調(diào)（2）與國際財務報告準則協(xié)調(diào)合并財務報表－－權(quán)益法單獨財務報表－－成本法17

三、長期股權(quán)投資成本法

（一）成本法的核算范圍17三、長期股權(quán)投資成本法

2.對被投資單位的影響力在重大影響以下，且在活躍市場中沒有報價公允價值不能可靠計量的投資。18三、長期股權(quán)投資成本法

2.對被投資單位的影響力在重大影響以三、長期股權(quán)投資成本法

（二）成本法核算的有關(guān)問題1.采用成本法核算的長期股權(quán)投資應當按照初始投資成本計價，追加或收回投資時調(diào)整。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為當期投資收益。19三、長期股權(quán)投資成本法

（二）成本法核算的有關(guān)問題19三、長期股權(quán)投資成本法

2.投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接收投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本收回。20三、長期股權(quán)投資成本法

2.投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投三、長期股權(quán)投資成本法

（三）成本法舉例20x7年1月1日，甲公司對乙公司進行長期股權(quán)投資，占乙公司表決權(quán)資本的10%，采用成本法進行核算：（1）20x7年3月6日8，乙公司分派現(xiàn)金股利500萬；（2）20x7年，乙公司凈利潤1000萬。20x8年3月6日，乙公司分派現(xiàn)金股利300萬；（3）20x8年，乙公司凈利潤400萬，20x9年3月6日乙公司分派現(xiàn)金股利700萬。21三、長期股權(quán)投資成本法

（三）成本法舉例21四、長期股權(quán)投資權(quán)益法（一）權(quán)益法核算的范圍

1.對合營企業(yè)投資－－共同控制2.對聯(lián)營企業(yè)投資－－重大影響22四、長期股權(quán)投資權(quán)益法（一）權(quán)益法核算的范圍22四、長期股權(quán)投資權(quán)益法（二）投資成本的調(diào)整

現(xiàn)行制度：比較初始投資成本與投資時應享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價值的份額。23四、長期股權(quán)投資權(quán)益法（二）投資成本的調(diào)整23四、長期股權(quán)投資權(quán)益法1.超過時：沖減投資成本，形成借差，并且有合同按合同沒合同按不超過10年攤銷。2.低于時：增加投資成本，形成貸差，并且有合同按合同沒合同按不低于10年攤銷。（財政部財會[2003]10號文）24四、長期股權(quán)投資權(quán)益法1.超過時：沖減投資成本，形成借差，并四、長期股權(quán)投資權(quán)益法

新準則：比較初始投資成本與投資時占被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額。25四、長期股權(quán)投資權(quán)益法新準則：比較初始投資成本與投資時占被四、長期股權(quán)投資權(quán)益法1.超過時：形成商譽，但不單獨列示也不調(diào)整投資成本;2.低于時：差額計入當期損益，調(diào)整投資成本.26四、長期股權(quán)投資權(quán)益法1.超過時：形成商譽，但不單獨列示2四、長期股權(quán)投資權(quán)益法新舊權(quán)益法對投資成本調(diào)整比較

時點相同：在投資時基礎不同：賬面價值VS公允價值超過時：股權(quán)投資差額借差VS商譽低于時：股權(quán)投資差額貸差VS當期損益27四、長期股權(quán)投資權(quán)益法新舊權(quán)益法對投資成本調(diào)整比較27四、長期股權(quán)投資權(quán)益法例：A公司以2000萬元取得B公司30％的權(quán)，取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為6000萬元。如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，則A公司應進行的會計處理為：

借：長期股權(quán)投資20000000貸：銀行存款2000000028四、長期股權(quán)投資權(quán)益法例：A公司以2000萬元取得B公司30四、長期股權(quán)投資權(quán)益法如果投資時B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為7000萬元，則A公司應進行的處理為：借：長期股權(quán)投資20000000貸：銀行存款20000000借：長期股權(quán)投資1000000貸：營業(yè)外收入100000029四、長期股權(quán)投資權(quán)益法如果投資時B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值2四、長期股權(quán)投資權(quán)益法（三）投資損益的確認1.會計政策和會計期間應口徑一致，同時考慮重要性原則。2.考慮投資時點被投資單位可辨認資產(chǎn)的公允價值對被投資單位凈損益進行調(diào)整后確認。30四、長期股權(quán)投資權(quán)益法（三）投資損益的確認30四、長期股權(quán)投資權(quán)益法主要調(diào)整：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額特殊情況：可以不調(diào)整，但需說明（1）無法取得投資時的公允價值，（2）公允價值與賬面價值的差額較小的，（3）其他原因?qū)е聼o法對被投資單位凈損益進行調(diào)整的。31四、長期股權(quán)投資權(quán)益法主要調(diào)整：31四、長期股權(quán)投資權(quán)益法例：某投資企業(yè)于20×6年1月1日取得聯(lián)營企業(yè)30％的股權(quán)，取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為1200萬元，賬面價值為600萬元，固定資產(chǎn)的預計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。被投資單位20×6年度利潤表中凈利潤為500萬元。32四、長期股權(quán)投資權(quán)益法例：某投資企業(yè)于20×6年1月1日取得四、長期股權(quán)投資權(quán)益法

被投資單位當期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產(chǎn)折舊費用為60萬元，如按照取得投資時點上固定資產(chǎn)的公允價值計算確定的折舊費用應為120萬元。假定不考慮所得稅影響。33四、長期股權(quán)投資權(quán)益法被投資單位當期利潤表中已按其賬面價值四、長期股權(quán)投資權(quán)益法(1）現(xiàn)行制度確定的當期投資收益150=（500×30％）萬元;（2）按該固定資產(chǎn)公允價值計算的凈利潤440=（500-60）萬元（3）新準則確認的當期投資收益132=（440×30％）萬元。34四、長期股權(quán)投資權(quán)益法(1）現(xiàn)行制度確定的當期投資收益34四、長期股權(quán)投資權(quán)益法（四）超額虧損的確認1.首先減記長期股權(quán)投資的賬面價值2.其他實質(zhì)構(gòu)成凈投資長期權(quán)益項目3.合同或協(xié)議約定的其他責任義務4.按上述順序已確認投資損失外仍有額外損失的，應在賬外備查登記。35四、長期股權(quán)投資權(quán)益法（四）超額虧損的確認35四、長期股權(quán)投資權(quán)益法被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的按上述相反順序處理，減記已確認的預計負債的賬面余額、恢復長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認投資收益36四、長期股權(quán)投資權(quán)益法被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的按上述相反四、長期股權(quán)投資權(quán)益法例:甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán)2006年12月31日投資的賬面價值2000萬元。乙企業(yè)2007年虧損3000萬元。假定取得投資時點被投資單位各資產(chǎn)公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同則：甲企業(yè)2007年應確認投資損失1200萬元長期股權(quán)投資賬面價值降至800萬元。37四、長期股權(quán)投資權(quán)益法例:甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán)四、長期股權(quán)投資權(quán)益法（1）如果乙企業(yè)當年度的虧損額為6000萬元，當年度甲企業(yè)應分擔損失2400萬元。長期股權(quán)投資賬面價值減至0。（400萬未確認損失記入備查賬）

借：投資收益2000貸:長期股權(quán)投資2000

38四、長期股權(quán)投資權(quán)益法（1）如果乙企業(yè)當年度的虧損額為600四、長期股權(quán)投資權(quán)益法（2）如果甲企業(yè)賬上有應收乙企業(yè)長期應收款800萬元，則應進一步確認損失

借：投資收益400貸：長期股權(quán)投資40039四、長期股權(quán)投資權(quán)益法（2）如果甲企業(yè)賬上有應收乙企業(yè)長期應四、長期股權(quán)投資權(quán)益法（3）如果乙企業(yè)當年度的虧損額為8000萬，當年度甲企業(yè)應分擔損失3200萬元。在（2）的基礎上，甲按合同規(guī)定應承擔的額外義務為200萬元。借：投資收益2000+800+200貸：長期股權(quán)投資2000+800預計負債200備查賬：200萬元未確認投資損失40四、長期股權(quán)投資權(quán)益法（3）如果乙企業(yè)當年度的虧損額為800四、長期股權(quán)投資權(quán)益法（五）除凈損益以外其他所有者權(quán)益變動1.在持股比例不變的情況下按照持股比例與被投資單位除凈損益以外其他所有者權(quán)益的變動額計算應享有或承擔的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值（所有者權(quán)益其他變動）增加或減少資本公積（其他資本公積）41四、長期股權(quán)投資權(quán)益法（五）除凈損益以外其他所有者權(quán)益變動4四、長期股權(quán)投資權(quán)益法2.持股比例變動仍須按權(quán)益法核算的按照新的持股比例計算應享有被投資單位凈資產(chǎn)份額與長期股權(quán)投資賬面余額之間的差額，確認為當期投資損益。

借：長期股權(quán)投資（所有者權(quán)益變動）貸：投資收益或：相反分錄

42四、長期股權(quán)投資權(quán)益法2.持股比例變動仍須按權(quán)益法核算的4四、長期股權(quán)投資權(quán)益法（六）長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

1.權(quán)益法轉(zhuǎn)按成本法

除構(gòu)成企業(yè)合并的以外，應按中止采用權(quán)益法時投資的賬面價值作為成本法核算的初始投資成本。43四、長期股權(quán)投資權(quán)益法（六）長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換43四、長期股權(quán)投資權(quán)益法2.成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法按轉(zhuǎn)換時該項長期股權(quán)投資的賬面價值作為權(quán)益法核算初始投資成本（1）初始投資成本大于占被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額;（2）初始投資成本小于占被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額。44四、長期股權(quán)投資權(quán)益法2.成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法44四、長期股權(quán)投資權(quán)益法(七)應用舉例

20x1年，甲公司因不能對乙公司實施實質(zhì)上的控制，將其擁有的乙公司60%的股權(quán)由成本法改為權(quán)益法核算。轉(zhuǎn)換時，該項長期股權(quán)投資的賬面價值為8000萬元乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1.5億初始投資成本=8000萬占乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=15000x60%=9000萬45四、長期股權(quán)投資權(quán)益法(七)應用舉例45四、長期股權(quán)投資權(quán)益法借：長期股權(quán)投資—乙公司（成本）8000貸：長期股權(quán)投資—乙公司8000借：長期股權(quán)投資—乙公司（成本）1000貸：營業(yè)外收入100046四、長期股權(quán)投資權(quán)益法借：長期股權(quán)投資—乙公司（成本）800四、長期股權(quán)投資權(quán)益法20x1年12月31日，乙公司實現(xiàn)凈利潤（經(jīng)過調(diào)整，下同）1000萬；借：長期股權(quán)投資—乙（損益調(diào)整）600貸：投資收益60047四、長期股權(quán)投資權(quán)益法20x1年12月31日，乙公司實現(xiàn)凈利四、長期股權(quán)投資權(quán)益法20x2年3月6日，乙公因其他原因增加所有者權(quán)益150萬；借：長期股權(quán)投資—乙公司（所有者權(quán)益其他變動）90貸：資本公積—其他資本公積90

48四、長期股權(quán)投資權(quán)益法20x2年3月6日，乙公因其他原因增加四、長期股權(quán)投資權(quán)益法20x2年12月31日，乙公司虧損2個億，甲在實質(zhì)上構(gòu)成對乙凈投資的長期權(quán)益1000萬元，需要承擔的額外損失義務500萬。借：投資收益11190貸：長期股權(quán)投資—（損益調(diào)整）10690預計負債500

備查賬：20000x60%-11190=810萬元49四、長期股權(quán)投資權(quán)益法20x2年12月31日，乙公司虧損2個四、長期股權(quán)投資權(quán)益法若20x2年12月31日乙公司發(fā)生虧損2000萬20x3年6月6日甲出售乙全部股份得10000萬借：銀行存款10000長期股權(quán)投資—乙（損益調(diào)整）600貸：長期股權(quán)投資—乙（成本）9000—乙（所有者權(quán)益其他變動）90投資收益151050四、長期股權(quán)投資權(quán)益法若20x2年12月31日乙公司發(fā)生虧損四、長期股權(quán)投資權(quán)益法值得注意的是：出售權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，還應當按處置長期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)資本公積。借：資本公積—其他資本公積90貸：投資收益9051四、長期股權(quán)投資權(quán)益法值得注意的是：出售權(quán)益法核算的長期股權(quán)內(nèi)容回顧一、長期股權(quán)投資的范圍二、初始投資成本的確定三、長期股權(quán)投資成本法四、長期股權(quán)投資權(quán)益法52內(nèi)容回顧一、長期股權(quán)投資的范圍52企業(yè)會計準則第2號

長期股權(quán)投資邯鄲市第一財經(jīng)學校封國俐53企業(yè)會計準則第2號

長期股權(quán)投資邯鄲市第一財經(jīng)學校1主要內(nèi)容一、長期股權(quán)投資的范圍二、初始投資成本的確定三、長期股權(quán)投資成本法四、長期股權(quán)投資權(quán)益法54主要內(nèi)容一、長期股權(quán)投資的范圍2一、長期股權(quán)投資的范圍（一）對子公司投資(控制)（二）對合營企業(yè)投資（共同控制）（三）對聯(lián)營企業(yè)投資（重大影響）（四）重大影響以下、在活躍市場中沒有報價、公允價值無法可靠計量的權(quán)益性投資（成本法）

新舊準則規(guī)范的范圍有何異同？55一、長期股權(quán)投資的范圍（一）對子公司投資(控制)3

二、初始投資成本的確定

（一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資1.同一控制下的企業(yè)合并應當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。初始投資成本與支付對價的賬面價值之間的差額，應當調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。56

二、初始投資成本的確定

（一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資4二、初始投資成本的確定例：某集團內(nèi)子公司甲用賬面價值2000萬元，公允價值2300萬元的若干資產(chǎn)作為對價，取得同一集團內(nèi)另一子公司乙60%的股權(quán)。合并日，乙公司的所有者權(quán)益賬面總額為3000萬元。借：長期股權(quán)投資1800=3000x60%資本公積200貸：若干資產(chǎn)200057二、初始投資成本的確定例：某集團內(nèi)子公司甲用賬面價值2000二、初始投資成本的確定若甲公司資本公積賬面余額為100萬元。借：長期股權(quán)投資1800=3000x60%資本公積100留存收益100貸：若干資產(chǎn)200058二、初始投資成本的確定若甲公司資本公積賬面余額為100萬元。二、初始投資成本的確定若合并日，乙公司的所有者權(quán)益賬面總額為4000萬元。借：長期股權(quán)投資2400=4000x60%貸：若干資產(chǎn)2000資本公積40059二、初始投資成本的確定若合并日，乙公司的所有者權(quán)益賬面總額為二、初始投資成本的確定2.非同一控制下企業(yè)合并購買法原則：購買日，按照企業(yè)合并準則確定的合并成本計入長期股權(quán)投資的初始成本，購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債的公允價值與賬面價值的差額，計入當期損益。60二、初始投資成本的確定2.非同一控制下企業(yè)合并8二、初始投資成本的確定例：甲公司以一臺設備為對價從乙公司的控股股東處購入乙公司70%的股權(quán)。甲公司設備賬面10000萬元，目前市場價格為12000萬元。購買日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)15000萬元。借：長期股權(quán)投資12000貸：固定資產(chǎn)清理10000營業(yè)外收入200061二、初始投資成本的確定例：甲公司以一臺設備為對價從乙公司的控二、初始投資成本的確定若購買日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)為20000萬元。借：長期股權(quán)投資12000貸：固定資產(chǎn)清理10000營業(yè)外收入200062二、初始投資成本的確定若購買日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)為2000二、初始投資成本的確定3.兩種情況對比（1）同一控制下的控股合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本的確定只須關(guān)注被合并方所有者權(quán)益賬面價值。長期股權(quán)投資初始投資成本與合并方所支付對價的差額調(diào)整資本公積或留存收益。63二、初始投資成本的確定3.兩種情況對比11二、初始投資成本的確定（2）非同一控制下的控股合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本的確定只需關(guān)注購買方的合并成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額在合并資產(chǎn)負債表中反映。購買方所支付的合并對價的公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。64二、初始投資成本的確定（2）非同一控制下的控股合并形成的長期二、初始投資成本的確定（二）非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資1.一般原則：與企業(yè)取得的其他資產(chǎn)的入賬金額的確定方法是一致的如果是購入，則按實際支付的價款和費用確認為長期股權(quán)投資的初始投資成本；65二、初始投資成本的確定（二）非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資13二、初始投資成本的確定如果是通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得，按企業(yè)會計準則第7號的規(guī)定處理；如果是通過債務重組取得，按照企業(yè)會計準則第12號的規(guī)定處理；如果是發(fā)行權(quán)益性證券，按發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。66二、初始投資成本的確定如果是通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得，按企業(yè)二、初始投資成本的確定

2.如果是投資者投入的長期股權(quán)投資

按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。如果不公允則按照長期股權(quán)投資的公允價值確認。67二、初始投資成本的確定2.如果是投資者投入的長期股權(quán)投資1二、初始投資成本的確定值得注意的是：企業(yè)無論以何種方式取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的以宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤應作為應收項目單獨核算，不作為取得的長期股權(quán)投資的成本。（22號？）68二、初始投資成本的確定值得注意的是：16

三、長期股權(quán)投資成本法

（一）成本法的核算范圍

1.對子公司投資－－控制？

（1）與合并財務報表準則協(xié)調(diào)（2）與國際財務報告準則協(xié)調(diào)合并財務報表－－權(quán)益法單獨財務報表－－成本法69

三、長期股權(quán)投資成本法

（一）成本法的核算范圍17三、長期股權(quán)投資成本法

2.對被投資單位的影響力在重大影響以下，且在活躍市場中沒有報價公允價值不能可靠計量的投資。70三、長期股權(quán)投資成本法

2.對被投資單位的影響力在重大影響以三、長期股權(quán)投資成本法

（二）成本法核算的有關(guān)問題1.采用成本法核算的長期股權(quán)投資應當按照初始投資成本計價，追加或收回投資時調(diào)整。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為當期投資收益。71三、長期股權(quán)投資成本法

（二）成本法核算的有關(guān)問題19三、長期股權(quán)投資成本法

2.投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接收投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本收回。72三、長期股權(quán)投資成本法

2.投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投三、長期股權(quán)投資成本法

（三）成本法舉例20x7年1月1日，甲公司對乙公司進行長期股權(quán)投資，占乙公司表決權(quán)資本的10%，采用成本法進行核算：（1）20x7年3月6日8，乙公司分派現(xiàn)金股利500萬；（2）20x7年，乙公司凈利潤1000萬。20x8年3月6日，乙公司分派現(xiàn)金股利300萬；（3）20x8年，乙公司凈利潤400萬，20x9年3月6日乙公司分派現(xiàn)金股利700萬。73三、長期股權(quán)投資成本法

（三）成本法舉例21四、長期股權(quán)投資權(quán)益法（一）權(quán)益法核算的范圍

1.對合營企業(yè)投資－－共同控制2.對聯(lián)營企業(yè)投資－－重大影響74四、長期股權(quán)投資權(quán)益法（一）權(quán)益法核算的范圍22四、長期股權(quán)投資權(quán)益法（二）投資成本的調(diào)整

現(xiàn)行制度：比較初始投資成本與投資時應享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價值的份額。75四、長期股權(quán)投資權(quán)益法（二）投資成本的調(diào)整23四、長期股權(quán)投資權(quán)益法1.超過時：沖減投資成本，形成借差，并且有合同按合同沒合同按不超過10年攤銷。2.低于時：增加投資成本，形成貸差，并且有合同按合同沒合同按不低于10年攤銷。（財政部財會[2003]10號文）76四、長期股權(quán)投資權(quán)益法1.超過時：沖減投資成本，形成借差，并四、長期股權(quán)投資權(quán)益法

新準則：比較初始投資成本與投資時占被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額。77四、長期股權(quán)投資權(quán)益法新準則：比較初始投資成本與投資時占被四、長期股權(quán)投資權(quán)益法1.超過時：形成商譽，但不單獨列示也不調(diào)整投資成本;2.低于時：差額計入當期損益，調(diào)整投資成本.78四、長期股權(quán)投資權(quán)益法1.超過時：形成商譽，但不單獨列示2四、長期股權(quán)投資權(quán)益法新舊權(quán)益法對投資成本調(diào)整比較

時點相同：在投資時基礎不同：賬面價值VS公允價值超過時：股權(quán)投資差額借差VS商譽低于時：股權(quán)投資差額貸差VS當期損益79四、長期股權(quán)投資權(quán)益法新舊權(quán)益法對投資成本調(diào)整比較27四、長期股權(quán)投資權(quán)益法例：A公司以2000萬元取得B公司30％的權(quán)，取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為6000萬元。如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，則A公司應進行的會計處理為：

借：長期股權(quán)投資20000000貸：銀行存款2000000080四、長期股權(quán)投資權(quán)益法例：A公司以2000萬元取得B公司30四、長期股權(quán)投資權(quán)益法如果投資時B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為7000萬元，則A公司應進行的處理為：借：長期股權(quán)投資20000000貸：銀行存款20000000借：長期股權(quán)投資1000000貸：營業(yè)外收入100000081四、長期股權(quán)投資權(quán)益法如果投資時B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值2四、長期股權(quán)投資權(quán)益法（三）投資損益的確認1.會計政策和會計期間應口徑一致，同時考慮重要性原則。2.考慮投資時點被投資單位可辨認資產(chǎn)的公允價值對被投資單位凈損益進行調(diào)整后確認。82四、長期股權(quán)投資權(quán)益法（三）投資損益的確認30四、長期股權(quán)投資權(quán)益法主要調(diào)整：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額特殊情況：可以不調(diào)整，但需說明（1）無法取得投資時的公允價值，（2）公允價值與賬面價值的差額較小的，（3）其他原因?qū)е聼o法對被投資單位凈損益進行調(diào)整的。83四、長期股權(quán)投資權(quán)益法主要調(diào)整：31四、長期股權(quán)投資權(quán)益法例：某投資企業(yè)于20×6年1月1日取得聯(lián)營企業(yè)30％的股權(quán)，取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為1200萬元，賬面價值為600萬元，固定資產(chǎn)的預計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。被投資單位20×6年度利潤表中凈利潤為500萬元。84四、長期股權(quán)投資權(quán)益法例：某投資企業(yè)于20×6年1月1日取得四、長期股權(quán)投資權(quán)益法

被投資單位當期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產(chǎn)折舊費用為60萬元，如按照取得投資時點上固定資產(chǎn)的公允價值計算確定的折舊費用應為120萬元。假定不考慮所得稅影響。85四、長期股權(quán)投資權(quán)益法被投資單位當期利潤表中已按其賬面價值四、長期股權(quán)投資權(quán)益法(1）現(xiàn)行制度確定的當期投資收益150=（500×30％）萬元;（2）按該固定資產(chǎn)公允價值計算的凈利潤440=（500-60）萬元（3）新準則確認的當期投資收益132=（440×30％）萬元。86四、長期股權(quán)投資權(quán)益法(1）現(xiàn)行制度確定的當期投資收益34四、長期股權(quán)投資權(quán)益法（四）超額虧損的確認1.首先減記長期股權(quán)投資的賬面價值2.其他實質(zhì)構(gòu)成凈投資長期權(quán)益項目3.合同或協(xié)議約定的其他責任義務4.按上述順序已確認投資損失外仍有額外損失的，應在賬外備查登記。87四、長期股權(quán)投資權(quán)益法（四）超額虧損的確認35四、長期股權(quán)投資權(quán)益法被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的按上述相反順序處理，減記已確認的預計負債的賬面余額、恢復長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認投資收益88四、長期股權(quán)投資權(quán)益法被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的按上述相反四、長期股權(quán)投資權(quán)益法例:甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán)2006年12月31日投資的賬面價值2000萬元。乙企業(yè)2007年虧損3000萬元。假定取得投資時點被投資單位各資產(chǎn)公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同則：甲企業(yè)2007年應確認投資損失1200萬元長期股權(quán)投資賬面價值降至800萬元。89四、長期股權(quán)投資權(quán)益法例:甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán)四、長期股權(quán)投資權(quán)益法（1）如果乙企業(yè)當年度的虧損額為6000萬元，當年度甲企業(yè)應分擔損失2400萬元。長期股權(quán)投資賬面價值減至0。（400萬未確認損失記入備查賬）

借：投資收益2000貸:長期股權(quán)投資2000

90四、長期股權(quán)投資權(quán)益法（1）如果乙企業(yè)當年度的虧損額為600四、長期股權(quán)投資權(quán)益法（2）如果甲企業(yè)賬上有應收乙企業(yè)長期應收款800萬元，則應進一步確認損失

借：投資收益400貸：長期股權(quán)投資40091四、長期股權(quán)投資權(quán)益法（2）如果甲企業(yè)賬上有應收乙企業(yè)長期應四、長期股權(quán)投資權(quán)益法（3）如果乙企業(yè)當年度的虧損額為8000萬，當年度甲企業(yè)應分擔損失3200萬元。在（2）的基礎上，甲按合同規(guī)定應承擔的額外義務為200萬元。借：投資收益2000+800+200貸：長期股權(quán)投資2000+800預計負債200備查賬：200萬元未確認投資損失92四、長期股權(quán)投資權(quán)益法（3）如果乙企業(yè)當年度的虧損額為800四、長期股權(quán)投資權(quán)益法（五）除凈損益以外其他所有者權(quán)益變動1.在持股比例不變的情況下按照持股比例與被投資單位除凈損益以外其他所有者權(quán)益的變動額計算應享有或承擔的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值（所有者權(quán)益其他變動）增加或減少資本公積（其他資本公積）93四、長期股權(quán)投資權(quán)益法（五）除凈損益以外其他所有者權(quán)益變動4四、長期股權(quán)投資權(quán)益法2.持股比例變動仍須按權(quán)益法核算的按照新的持股比例計算應享有被投資單位凈資產(chǎn)份額與長期股權(quán)投資賬面余額之間的差額，確認為當期投資損益。

借：長期股權(quán)投資（所有者權(quán)益變動）貸：投資收益或：相反分錄

94四、長期股權(quán)投資權(quán)益法2.持股比例變動仍須按權(quán)益法核算的4四、長期股權(quán)投資權(quán)益法（六）長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

1.權(quán)益法轉(zhuǎn)按成本法

除構(gòu)成企業(yè)合并的以外，應按中止采用權(quán)