創(chuàng)造性會計(簡)課件

創(chuàng)造性會計創(chuàng)造性會計1大綱術(shù)語“久用不衰”的十大會計魔法“與時俱進(jìn)”的五大創(chuàng)新會計魔法大綱術(shù)語2術(shù)語盈余管理激進(jìn)式會計欺詐性財務(wù)報告（財務(wù)舞弊）數(shù)字游戲創(chuàng)造性會計術(shù)語盈余管理3盈余管理根據(jù)預(yù)定目標(biāo)操縱利潤的行為，這一目標(biāo)可能是管理者設(shè)置的，也可能是分析師的預(yù)測或者與更為平滑更具有可持續(xù)性的利潤流相一致的利潤數(shù)量盈余管理根據(jù)預(yù)定目標(biāo)操縱利潤的行為，這一目標(biāo)可能是管理者設(shè)4激進(jìn)式會計為了獲得所希望的結(jié)果，通常是更高的當(dāng)前利潤，故意過度地選擇和運(yùn)用會計準(zhǔn)則，不論相應(yīng)的行為是否符合公認(rèn)會計準(zhǔn)則激進(jìn)式會計為了獲得所希望的結(jié)果，通常是更高的當(dāng)前利潤，故意5欺詐性財務(wù)報告在財務(wù)報表中故意錯報或遺漏財務(wù)事項(xiàng)或金額以欺騙財務(wù)報表的使用者欺詐性財務(wù)報告在財務(wù)報表中故意錯報或遺漏財務(wù)事項(xiàng)或金額以欺騙6數(shù)字游戲１９９８年１２月２８日，美國證券交易委員會（ＳＥＣ）主席ＡＲＴＨＵＲＬＥＶＩＴＴ在一次集會上發(fā)表了一個著名的講演，題目是“數(shù)字游戲”（ＮＵＭＢＥＲＧＡＭＥ）。他在講演中說，現(xiàn)在在會計上有一些灰色領(lǐng)域，會計人員或相關(guān)人員利用一些會計方法來操縱會計主體應(yīng)向外報告的一些數(shù)據(jù)，為了其欲達(dá)到目的進(jìn)行會計報表粉飾，進(jìn)行窗口修飾（ＷＩＮＤＯＷＳＤＲＥＳＳＩＮＧ），也就是他們在玩一個又一個數(shù)字游戲數(shù)字游戲１９９８年１２月２８日，美國證券交易委員會（ＳＥ7創(chuàng)造性會計任何用于進(jìn)行財務(wù)數(shù)字游戲的手法，包括對會計準(zhǔn)則的過度選擇和運(yùn)用，無論是在公認(rèn)會計準(zhǔn)則的界限之內(nèi)或之外，以及欺詐性財務(wù)報告創(chuàng)造性會計任何用于進(jìn)行財務(wù)數(shù)字游戲的手法，包括對會計準(zhǔn)則的8會計信息失真類型會計信息失真類型9“久用不衰”的十大會計魔法“久用不衰”的十大會計魔法10“久用不衰”的十大會計魔法收入確認(rèn)資本性支出與收益性支出資產(chǎn)減值企業(yè)合并合并報表“久用不衰”的十大會計魔法收入確認(rèn)11“久用不衰”的十大會計魔法無形資產(chǎn)或有事項(xiàng)會計估計重大會計差錯關(guān)聯(lián)交易“久用不衰”的十大會計魔法無形資產(chǎn)12一、收入確認(rèn)

許多機(jī)械制造業(yè)的銷售合同付款方式表述為：30%的貨款作為合同預(yù)付款，再有30%的貨款到賬提貨，安裝調(diào)試完備再付30%貨款，還有10%的貨款作為質(zhì)保金一年后付清。一、收入確認(rèn)許多機(jī)械制造業(yè)的銷售合同付款方式表述為：313中興通訊2004年7月，該司公告稱系統(tǒng)設(shè)備銷售收入由此前的以收款進(jìn)度估計完工進(jìn)度的方法，調(diào)整為按建造合同項(xiàng)下累計實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例估計完工進(jìn)度的方法。此項(xiàng)變更對2004年上半年累計稅后利潤影響6億元（同年該公司凈利10億）中興通訊2004年7月，該司公告稱系統(tǒng)設(shè)備銷售收入由此前的14備選方案全部按商品銷售收入：初驗(yàn)100%全部按商品銷售收入：到貨50%初驗(yàn)40%終驗(yàn)10%全部按建造合同：到貨90%初驗(yàn)5%終驗(yàn)5%區(qū)分商品銷售和勞務(wù)：到貨100%（設(shè)備）勞務(wù)按完工百分比法備選方案全部按商品銷售收入：初驗(yàn)100%15收入確認(rèn)電信免費(fèi)贈送小靈通，但要求客戶預(yù)繳600元話費(fèi)，每月話費(fèi)不低于50元，且必須使用滿一年，小靈通進(jìn)貨成本400元。電信公司如何確認(rèn)收入？收入確認(rèn)電信免費(fèi)贈送小靈通，但要求客戶預(yù)繳600元話費(fèi)，每16案例分析－收入確認(rèn)海王生物（000078）四川長虹（600839）錦州港（600190）億陽信通（600289）南方匯通（000920）案例分析－收入確認(rèn)海王生物（000078）17海王生物公司2003年度銷售給報刊媒體及廣告公司的產(chǎn)品使應(yīng)收帳款增加了27881.80萬元，該等公司承諾在未來1-3年內(nèi)以廣告版面償還本公司債務(wù)，產(chǎn)品已經(jīng)提供給上述單位海王生物公司2003年度銷售給報刊媒體及廣告公司的產(chǎn)品使應(yīng)收18南方匯通

“美國有微軟，中國有微硬”，坊間曾一度流傳這句話，這里的“微硬”指的就是南方匯通（000920）的微硬盤。南方匯通是中國鐵路第一股，原以鐵路貨車制造和修理為主業(yè)，2002年6月，南方匯通投資8000多萬元涉足微硬盤的生產(chǎn)銷售，通過子公司南方匯通世華微硬盤有限公司（GS

MagicStor）生產(chǎn)銷售微硬盤，目前GSMagicStor的客戶已經(jīng)遍及日本、新加坡、韓國、美國及香港、臺灣等地，但一直負(fù)責(zé)GSMagicStor海外銷售的卻是一家注冊資金只有兩港元的香港威星科技發(fā)展有限公司南方匯通“美國有微軟，中國有微硬”，坊間曾一度流傳這句話，19南方匯通單位：億元200220032004.01-06微硬盤收入02.754.63其中：通過威星銷售0未知4.45應(yīng)收賬款1.724.246.93其中：威星公司未知未知4.45南方匯通單位：億元200220032004.01-06微硬盤20二、資產(chǎn)性支出與收益性支出研發(fā)支出長期資產(chǎn)后續(xù)支出二、資產(chǎn)性支出與收益性支出研發(fā)支出21非貨幣性長期資產(chǎn)后續(xù)支出某上市公司對高速公路收費(fèi)權(quán)采用車流量法進(jìn)行攤銷，目前正在對該路橋進(jìn)行改造，預(yù)計支出X億元，工程預(yù)計2003年完工，能否將該支出進(jìn)行資本化處理？權(quán)威部門答復(fù)是：第一,公路收費(fèi)權(quán)應(yīng)作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算,按照規(guī)定的期限平均攤銷；第二,對無形資產(chǎn)后續(xù)支出,不應(yīng)當(dāng)資本化,而應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化,即路橋改造支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化。非貨幣性長期資產(chǎn)后續(xù)支出某上市公司對高速公路收費(fèi)權(quán)采用車流量22案例分析－－收益性支出資本化大唐電信（600198）托普軟件（000583）案例分析－－收益性支出資本化大唐電信（600198）23托普軟件托普軟件在2000和2001年報中疑大量采用了將收益性支出轉(zhuǎn)為資本性支出的手法，采取委托大股東或關(guān)聯(lián)企業(yè)開發(fā)或自大股東或關(guān)聯(lián)公司購買技術(shù)的形式，將本應(yīng)計入當(dāng)期損益的研發(fā)費(fèi)用予以了資本化，或計入在建工程，或計入無形資產(chǎn)。據(jù)年報披露，托普軟件自大股東及關(guān)聯(lián)公司購買軟件及產(chǎn)品技術(shù)共計5709萬元計入無形資產(chǎn)，另委托關(guān)聯(lián)公司開發(fā)軟件176萬元計入無形資產(chǎn)；委托大股東開發(fā)軟件7845萬元計入在建工程。以上共計13730萬元。托普軟件托普軟件在2000和2001年報中疑大量采用了將收益24托普軟件－－自關(guān)聯(lián)公司購買技術(shù)項(xiàng)目托普萬向接口TPMIV1四川托普集團(tuán)科技發(fā)展3545PDA產(chǎn)品技術(shù)四川托普集團(tuán)科技發(fā)展914掃描數(shù)控仿形系統(tǒng)技術(shù)四川托普集團(tuán)科技發(fā)展1250合計

5709托普軟件－－自關(guān)聯(lián)公司購買技術(shù)項(xiàng)目托普萬向接口TPMIV1四25三、資產(chǎn)減值巨額計提該提未提大額沖回秘密準(zhǔn)備三、資產(chǎn)減值巨額計提26案例分析－資產(chǎn)減值南方證券科龍電器（000921）海王生物（000078）湘酒鬼（000799）案例分析－資產(chǎn)減值南方證券27南方證券投資公司代碼投資成本（億）持股比例(%)計提金額（億）計提比例（%）首創(chuàng)股份6000083.9610.410.5915上海汽車6001043.9610.413.96100東電B9009492.25.781.882邯鄲鋼鐵6000011.12.890.6875萬鴻集團(tuán)6006810.832.190.7590海王生物0000780.772.020.2330中原油氣0009560.491.30.2755萬家樂0005330.10.350.0660

13.41

8.3462.19南方證券投資公司代碼投資成本（億）持股比例(%)計提金額（28南方證券2005年4月5日，首創(chuàng)股份將長期投資補(bǔ)提減值準(zhǔn)備３３６６０萬元，做為重大會計差錯處理在本報告期對２００３年度長期投資減值準(zhǔn)備采用追溯調(diào)整法調(diào)整，調(diào)增了２００４年年初長期投資減值準(zhǔn)備３３６６０萬元，調(diào)減了２００４年年初留存收益３３６６０萬元，其中，調(diào)減了２００４年年初未分配利潤２８６１１萬元，盈余公積５０４９萬元。補(bǔ)提減值準(zhǔn)備后，首創(chuàng)股份對南方證券投資計提比例也達(dá)到100%。南方證券2005年4月5日，首創(chuàng)股份將長期投資補(bǔ)提減值準(zhǔn)備３29科龍電器2001中報實(shí)現(xiàn)收入27.9億元，凈利1975萬元；可是到了年報，實(shí)現(xiàn)收入47.2億元，凈虧15.56億元，導(dǎo)致科龍2001年報出現(xiàn)巨額虧損主要原因之一是科龍新管理層在2001年報凈補(bǔ)提減值準(zhǔn)備6.35億元(主要是壞賬準(zhǔn)備2.04億元、存貨跌價準(zhǔn)備1.26億元、長期投資減值準(zhǔn)備0.71億元)；到了2002年，科龍宣布盈利2個億（后改為1個億），科龍扭虧的背后是2002年科龍轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備0.55億元、存貨跌價準(zhǔn)備2.21億元(已扣除保留意見涉及0.25億元)、長期投資減值準(zhǔn)備0.74億元，上述轉(zhuǎn)回減值對2002年利潤影響數(shù)是3.5億元，也就是說，如果沒有減值轉(zhuǎn)回，科龍2002年將出現(xiàn)2.5億元的虧損(扣除賬面利潤1億元)?？讫堧娖?001中報實(shí)現(xiàn)收入27.9億元，凈利1975萬元；30海王生物

2003年，壞賬變更使本年利潤總額增加了8783萬元，同年凈利潤4394萬元注：海王生物2003年底應(yīng)收賬款總額高達(dá)81760.3萬元，比2002年底增長了60.88%壞賬準(zhǔn)備由2002年底的4162.6萬元下降至3658.7萬元海王生物2003年，壞賬變更使本年利潤總額增加了8783萬31四、企業(yè)合并TCL通訊流通股轉(zhuǎn)換為TCL集團(tuán)流通股的折股價格是以吸收合并預(yù)案公告日之前的兩年零九個月的最高價格21.15元作為折股價格，由于TCL集團(tuán)IPO發(fā)行價格僅為4.26元/股，折股比例高達(dá)4.96478873截止并購基準(zhǔn)日(2003年6月30日)，TCL通訊每股凈資產(chǎn)3.066元，按并購基準(zhǔn)日TCL通訊流通股股東持有8145萬股計算，“購買法”與“權(quán)益結(jié)合法”相比，TCL集團(tuán)要多確認(rèn)14.7億的商譽(yù)和資本公積，假設(shè)商譽(yù)攤銷期限是10年，則TCL集團(tuán)自2003年7月1日起，每年減少利潤1.47億元，而2003年上半年TCL模擬凈利潤只有3.43億元四、企業(yè)合并TCL通訊流通股轉(zhuǎn)換為TCL集團(tuán)流通股的折股價格32五、合并報表

江山制藥注冊資本為2606.61萬美元，是中國乃至世界排名前列的大型維生素生產(chǎn)企業(yè)，效益很好。江蘇華源集團(tuán)原擁有25%股權(quán)，為了將其納入合并報表，通過收購美國一家公司持有的23%的股權(quán)，成為江山制藥的第一大股東，合并報表有了比較好的效益。五、合并報表江山制藥注冊資本為233六、無形資產(chǎn)

據(jù)粗略估計，在美國，無形資產(chǎn)如今已占公司市場價值的70％，而在工業(yè)時代，則是有形資產(chǎn)占70％。國內(nèi)外會計學(xué)者普遍認(rèn)為，知識經(jīng)濟(jì)時代，財務(wù)報表應(yīng)由“重資源”向“重技術(shù)”轉(zhuǎn)變，應(yīng)把技術(shù)性資產(chǎn)以及人力資源等確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)，而實(shí)踐證明，如果一家公司其無形資產(chǎn)在報表中所占比重越大，就越容易發(fā)生危機(jī)，世通主要資產(chǎn)就是以外購商譽(yù)為主的無形資產(chǎn)，美國在線－時代華納（現(xiàn)改名為時代華納）無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表所占比重高達(dá)80%，但他們都出了問題。美國執(zhí)業(yè)會計師公會的阿蘭·安德森說，定期的、歷史的和以成本為基礎(chǔ)的財務(wù)報表仍然是資本市場的基石之一六、無形資產(chǎn)據(jù)粗略估計，在美國，無形資產(chǎn)如今已占公司市場34案例分析－－無形資產(chǎn)西藏發(fā)展（000752）長豐通信（000892）神州學(xué)人（000547）通化金馬（000766）案例分析－－無形資產(chǎn)西藏發(fā)展（000752）35長豐通信長豐通信于2000年5月23日收購了覃宏和重慶卓京實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司持有的重慶連豐通信有限責(zé)任公司36.06%的股權(quán)，2000年6月25日收購北京連豐通信有限責(zé)任公司和北京卓京商貿(mào)有限責(zé)任公司持有的重慶連豐45.04%的股權(quán)，通過兩次收購共持有重慶連豐通信有限責(zé)任公司81.1%的股權(quán)。兩次收購共支付53,887萬元，形成股權(quán)投資差額41,562.65萬元。收購價格是依據(jù)深圳維明資產(chǎn)評估事務(wù)所深維評報字[2000]第033號評估報告，而評估報告中反映的增值部分主要為800MHZ無線蜂窩移動通信網(wǎng)經(jīng)營權(quán)增值50,919.91萬元。長豐通信長豐通信于2000年5月23日收購了36神州學(xué)人1999年牛津劍橋入主閩福發(fā)，閩福發(fā)凈利潤由1998年的259萬元漲到1999年6351萬元：1999年閩福發(fā)成立了一家叫福州尤卡斯技術(shù)服務(wù)有限公司，占有95%的股權(quán)，閩福發(fā)投資1450萬元，可當(dāng)年該公司獲利4458萬元，2000年閩福發(fā)實(shí)現(xiàn)凈利潤3795萬元，該子公司以2259萬元的收入創(chuàng)造利潤總額2301萬元，尤卡斯兩年共實(shí)現(xiàn)利潤6759萬元，神州學(xué)人1999年牛津劍橋入主閩福發(fā)，閩福發(fā)凈利潤由199837神州學(xué)人1999年，閩福發(fā)與潛在大股東牛津-劍橋國際高科有限公司草簽了收購其多媒體遠(yuǎn)程教學(xué)平臺、實(shí)時三維虛擬現(xiàn)實(shí)和語言控制系統(tǒng)、中英文中國指南門戶站點(diǎn)(AzC;

AzC;

AzC;AzC),產(chǎn)品、質(zhì)量、安全、環(huán)境、有機(jī)食品等歐盟區(qū)認(rèn)證特許權(quán)相關(guān)服務(wù)等信息產(chǎn)業(yè)優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的協(xié)議。協(xié)議價款為八千萬元人民幣神州學(xué)人1999年，閩福發(fā)與潛在大股東牛津-劍橋國際高科有38神州學(xué)人神州學(xué)人39通化金馬2000年通化金馬以3.18億元的巨資收購了“奇圣膠囊”的全部技術(shù)和生產(chǎn)經(jīng)銷權(quán)。由于“奇圣膠囊”的加盟，通化金馬2000年主營業(yè)務(wù)收入50419萬元，但主營業(yè)務(wù)成本僅7048萬元，主營業(yè)務(wù)利潤率高達(dá)84.4%，這么高的利潤率是怎么來的呢？還是神奇的“奇圣膠囊”，2000年共計賣了2.77億元，營業(yè)利潤高達(dá)2.3億元，利潤率高達(dá)83%。由此可見“奇圣膠囊”的確有奇效。但經(jīng)過銀廣夏陷阱洗禮后，人們不免對奇圣膠囊的神話發(fā)出疑問：真是有這么神嗎？通化金馬2000年通化金馬以3.18億元的巨資收購了“奇圣40七、或有事項(xiàng)ST幸福重大會計差錯涉及兩樁重大擔(dān)保案件，一是與農(nóng)業(yè)銀行潛江支行的擔(dān)保案；另一個是與溫州國投的債權(quán)債務(wù)轉(zhuǎn)讓合同糾紛案。前者涉案金額1.75億元,后者360萬美元，兩案一審在湖北高院都獲得勝訴，但原告不服告之最高法院，ST幸福在2001年報及2002年半年報中都對這兩起未決訴訟按訴訟標(biāo)的額30-40%計提了預(yù)計負(fù)債，但2003年底，這兩起案件終審判決都宣告ST幸福敗訴，要承擔(dān)連帶的擔(dān)保責(zé)任，七、或有事項(xiàng)ST幸福重大會計差錯涉及兩樁重大擔(dān)保案件，一是與41八、會計估計會計估計、會計政策及重大會計差錯難以區(qū)分：收入確認(rèn)、固定資產(chǎn)折舊方法、或有事項(xiàng)等等例：中興通訊（000063）是A股到H股，而南方航空（600029）是H股到A股，他們在另一市場IPO時，南方航空將固定資產(chǎn)折舊年限變更作為政策變更，而中興通訊是作為估計變更中興通訊收入變更作為估計變更：以前年度分期收款銷售合同中尚未在03年確認(rèn)收入的部分仍按以前的確認(rèn)方法在2004年確認(rèn)收入和利潤，2004年上半年新實(shí)施項(xiàng)目按新的收入確認(rèn)方法確認(rèn)收入和利潤八、會計估計會計估計、會計政策及重大會計差錯難以區(qū)分：收入確42會計估計或有事項(xiàng)確認(rèn)負(fù)債的最佳估計數(shù)判定：1、范圍的上、下限金額的平均數(shù)2、最可能發(fā)生金額3、各種可能發(fā)生額及其發(fā)生的概率（預(yù)期價值法）會計估計或有事項(xiàng)確認(rèn)負(fù)債的最佳估計數(shù)判定：43九、重大會計差錯大治特鋼（000708）TCL（000921）海王生物（000078）九、重大會計差錯大治特鋼（000708）44大治特鋼

大信會計師事務(wù)所已連續(xù)7年為大冶特鋼審計，2005年大冶特鋼改聘普華永道，而普華永道在2004年報審計中發(fā)現(xiàn)了重大會計差錯，通過追溯調(diào)整，公司2003年末凈資產(chǎn)由16.2億元降為7.7億元，每股凈資產(chǎn)從3.612元降至1.719元，凈資產(chǎn)縮水高達(dá)8.5億元，主要是應(yīng)收賬款少提壞賬準(zhǔn)備4.35億元，存貨少轉(zhuǎn)成本、少提減值準(zhǔn)備2.08億元，其它應(yīng)收款少提壞賬準(zhǔn)備0.94億元，固定資產(chǎn)少提折舊及報廢損失0.58億元以及法律訴訟損失0.54億元。大治特鋼大信會計師事務(wù)所已連續(xù)7年為大冶特鋼審計，200545大冶特鋼04年凈利2701萬元，更正前的02、03年度凈利潤分別為0.46億元和0.25億元，大信事務(wù)所出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告，而更正后分別為－2.62億元和－0.43億元。大冶特鋼04年凈利2701萬元，更正前的02、03年度凈利潤46TCL2001年報稱：2000年漏結(jié)轉(zhuǎn)成本2616萬元、少計銷售費(fèi)用(廣告費(fèi))1992萬元、研發(fā)費(fèi)用未計入當(dāng)期損益1200萬元、提前確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的銷售收入426萬元、提前確認(rèn)所得稅返還收益300萬元、未抵銷存貨中未實(shí)現(xiàn)利潤840萬元、少計其它(費(fèi)用)220萬元、少提壞賬準(zhǔn)備4392萬元、少計存貨跌價準(zhǔn)備2813萬元、少計長期投資減值準(zhǔn)備685萬元，共計15485萬元TCL2001年報稱：2000年漏結(jié)轉(zhuǎn)成本2616萬元、47海王生物04年度更正差錯，使本公司2003年利潤總額累計減少4025萬元，2003年末凈資產(chǎn)累計減少11047萬元03年年度更正差錯，公司年初的現(xiàn)金等價物減少15,000萬元02年度差錯更正共計調(diào)減了期初凈資產(chǎn)1120萬元01年度差錯更正累計使2001年年初未分配利潤減少4855萬元海王生物04年度更正差錯，使本公司2003年利潤總額累計減少48十、關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化關(guān)聯(lián)交易價格不公允十、關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化49關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化

2004年7月9日，深圳證券交易所公開譴責(zé)ＳＴ重實(shí)（000736）隱瞞關(guān)聯(lián)方及其交易事項(xiàng)。其中包括公司前四大股東均屬受德隆國際控制企業(yè)，自2000年起的歷次定期報告中均未真實(shí)披露前四大股東之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，以及實(shí)際控制人為德隆國際的事實(shí)；2002年6月至2003年11月，重慶實(shí)業(yè)為德隆國際及其控制的企業(yè)提供擔(dān)保合計34663萬元，其中為德隆國際提供了2910萬元的股權(quán)質(zhì)押擔(dān)保，為新疆屯河集團(tuán)有限公司提供了4753萬元的股權(quán)質(zhì)押擔(dān)保，為深圳明思克航母世界實(shí)業(yè)有限公司提供14000萬元的貸款擔(dān)保，為南京重實(shí)中泰投資管理有限公司提供5000萬元的貸款擔(dān)保，為德恒證券提供8000萬元的貸款擔(dān)保。2005年4月26日公布的04年報顯示，2004年該股實(shí)現(xiàn)每股收益－14．08元，每股凈資產(chǎn)－8．588元關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化2004年7月9日，深圳證券交易所50關(guān)聯(lián)交易不公允不公允的關(guān)聯(lián)交易從利益角度可以分為兩種類型，一種是輸入利益型的關(guān)聯(lián)交易，另外一種是抽取利益型的關(guān)聯(lián)交易不公允的關(guān)聯(lián)交易從表現(xiàn)形式也可以分為兩種類型，一種是非經(jīng)常性的關(guān)聯(lián)交易，另外一種是經(jīng)常性的關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)交易不公允不公允的關(guān)聯(lián)交易從利益角度可以分為兩種類型，一51關(guān)聯(lián)交易不公允《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》（2001年）1、出售資產(chǎn)2、承擔(dān)債務(wù)3、承擔(dān)費(fèi)用4、委托及受托經(jīng)營5、收取資產(chǎn)使用費(fèi)漏洞：1、購買資產(chǎn)2、占用關(guān)聯(lián)方資金關(guān)聯(lián)交易不公允《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定52“與時俱進(jìn)”的五大創(chuàng)新會計魔法“與時俱進(jìn)”的五大創(chuàng)新會計魔法53“與時俱進(jìn)”的五大創(chuàng)新會計魔法資本魔方資產(chǎn)證券化高派現(xiàn)所得稅會計現(xiàn)金流操縱“與時俱進(jìn)”的五大創(chuàng)新會計魔法資本魔方54一、資本魔方以資本創(chuàng)造收入，費(fèi)用從資本中支出并購MBO股票期權(quán)戰(zhàn)略投資者一、資本魔方以資本創(chuàng)造收入，費(fèi)用從資本中支出551、并購目標(biāo)公司溢價收購回流：AOL利用資本運(yùn)營創(chuàng)造性增加收入，其主要手法是將部分收購成本收入化，具體操作是，如果并購公司實(shí)際收購價格是1億元，AOL出價1.2億元，溢價的部分作為收入返還AOL，主要是以廣告收入方式還返。1、并購目標(biāo)公司溢價收購回流：AOL利用資本運(yùn)營創(chuàng)造性增加56并購目標(biāo)公司收購之前業(yè)績一般，但收購之后就象吃興奮劑一樣，業(yè)績大幅上漲，比如前10個月收入只有1000萬元，后2個月收入突破5000萬元，前10個月賬面是虧損的，后2個月是盈利的，這種情況發(fā)生，往往也是公司操縱報表的結(jié)果，前面10個月盡量不確認(rèn)收入和盡量多確認(rèn)費(fèi)用，玩““大洗澡”或““餅干罐準(zhǔn)備法”游戲；后面2個月盡量多確認(rèn)收入和少確認(rèn)費(fèi)用，由于目標(biāo)公司往往是一些房地產(chǎn)、IT等行業(yè)公司，這些行業(yè)的收入確認(rèn)時間存在很大彈性，并購目標(biāo)公司收購之前業(yè)績一般，但收購之后就象吃興奮劑一樣，業(yè)57并購并購58并購并購59并購并購602、MBOMBO(不管是母公司MBO或子公司MBO)，都可能導(dǎo)致巨額的費(fèi)用虛減，這還不是簡單的“費(fèi)用資本化”，而是“費(fèi)用權(quán)益化”，本來就進(jìn)入當(dāng)期損益的直接從權(quán)益走，比如，按公允價值，每股應(yīng)值5元，但管理層只按面值認(rèn)購，這樣，管理層每股就賺了4元，如果是1億股，就是4億元。管理層賺了4億元后，年薪怎么定都無所謂的，不管1000萬元還是1元與4億元比好象都是一回事，但對當(dāng)期損益卻可能有重大影響。2、MBOMBO(不管是母公司MBO或子公司MBO)，都613、股票期權(quán)期權(quán)這種制度安排，對于美國高科技的發(fā)展起到了巨大推動作用，但也為公司未來利潤增長和競爭力提升埋下了巨大隱患。在實(shí)行期權(quán)的公司里，老板和員工的工資都不太高，因?yàn)樗麄冎溃倌?元工資，就可以為公司多創(chuàng)造1元利潤，如果公司的市贏率是50倍（很多高科技公司的市盈率高達(dá)上百倍），多出的1元利潤，就可使公司的市值多增加50元，這是絕對合算的買賣。期權(quán)的實(shí)行，使美國的高科技公司能取得很高的利潤，但扭曲了傳統(tǒng)會計的“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則，使實(shí)行期權(quán)的公司和沒有實(shí)行期權(quán)的公司，在利潤的計算上站在完全不平等的起點(diǎn)。也就是說，原來應(yīng)該由公司付給員工的工資，公司運(yùn)營成本的一部分，現(xiàn)在由股票市場的投資者支付，而且不在公司的賬簿上體現(xiàn)。3、股票期權(quán)期權(quán)這種制度安排，對于美國高科技的發(fā)展起到了巨大62股票期權(quán)以美國思科公司為例，由于不斷實(shí)行期權(quán)，思科公司的員工現(xiàn)在持有公司40%的股份，當(dāng)前思科公司的市值為1000億美元（最高曾達(dá)到4000億美元），也就是說，思科員工持有的公司市值為400億美元。這是一個什么概念？思科公司的歷史也就十幾年，如果把這目前屬于思科員工的400億美元（實(shí)行期權(quán)的成本很低，基本上可以忽略不計），算是公司支付給公司員工的工資，也就是公司的運(yùn)營成本，那么這400億美元的成本完全可以把思科成立以來所有創(chuàng)造的利潤全部吃掉。一些權(quán)威機(jī)構(gòu)測算過，如果美國IBM、英特爾、思科等公司不實(shí)行期權(quán)，這些公司每年的利潤會下降20-80%，也就是說，如果把期權(quán)考慮到成本中，這些公司的利潤只有原來的80%-20%。股票期權(quán)以美國思科公司為例，由于不斷實(shí)行期權(quán)，思科公司634、戰(zhàn)略投資者從戰(zhàn)略管理角度，這是提高企業(yè)競爭力、形成行業(yè)價值鏈一個有效辦法，可在中國執(zhí)行下來，變得非?；奶坪涂尚?。最典型是隆平高科，隆平高科的戰(zhàn)略投資者都是些怎么人？好聽一點(diǎn)是“投資公司”，難聽一點(diǎn)就是“炒股票”的，炒股票去買隆平高科的種子？但這種情況確實(shí)發(fā)生了，這些投資公司與隆平高科都簽訂了巨額的采購合同(要不然，作為戰(zhàn)略投資者就名不順、言不正了)，隆平高科坐收漁利，股價一度炒高到40、50元，可說白了，隆平高科自2000年上市以來，如果沒有這些所謂“戰(zhàn)略投資者”的進(jìn)貢，可能早就虧損了，不是嗎，到了2002年，它終于原相畢露，報出虧損4、戰(zhàn)略投資者從戰(zhàn)略管理角度，這是提高企業(yè)競爭力、形成行64二、資產(chǎn)證券化所謂資產(chǎn)證券化，是將非流動性資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為具有更高流動性的證券，然后向投資者出售。資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流用于償付證券本息和交易費(fèi)用，即由資產(chǎn)支持的證券(ABS)。資產(chǎn)證券化在歐美已經(jīng)有超過20年的歷史，包括金融與非金融資產(chǎn)，例如住房抵押貸款，分期付款及信用卡應(yīng)收款、不良貸款、飛機(jī)融資租賃應(yīng)收款、未來資金流量和整體企業(yè)所產(chǎn)生的任何現(xiàn)有或未來現(xiàn)金流，亞洲最常見的證券化資產(chǎn)類型為住房抵押貸款、貿(mào)易應(yīng)收帳款、信用卡貸款組合等等。二、資產(chǎn)證券化所謂資產(chǎn)證券化，是將非流動性資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為具65資產(chǎn)證券化中集博達(dá)資產(chǎn)證券化中集66中集2000年，中集公司開始嘗試新的融資方式——應(yīng)收賬款證券化（ABCP），在自己的應(yīng)收賬款基礎(chǔ)上發(fā)行商業(yè)票據(jù)。經(jīng)過一年半的談判與準(zhǔn)備，中集公司與荷蘭銀行合作，達(dá)成3年期8000萬美元的應(yīng)收賬款證券化融資項(xiàng)目，開創(chuàng)了國內(nèi)企業(yè)通過資產(chǎn)證券化途徑進(jìn)入國際資本市場的先河。

中集2000年，中集公司開始嘗試新的融資方式——應(yīng)收賬款67中集1.中集公司對自己的美元應(yīng)收賬款進(jìn)行設(shè)計安排，結(jié)合荷蘭銀行提出的標(biāo)準(zhǔn)，挑選優(yōu)良的應(yīng)收賬款組合成一個資金池。

2.中集公司委托兩家國際知名的評級機(jī)構(gòu)——標(biāo)準(zhǔn)普爾和穆迪對資金池進(jìn)行信用評級，得到A1＋（標(biāo)準(zhǔn)普爾指標(biāo)）和P1（穆迪指標(biāo)）的評級結(jié)果，均為短期融資的最高信用級別。

3.中集將這一應(yīng)收賬款組合賣給荷蘭銀行旗下的資產(chǎn)購買公司TAPCO（SPV）。該公司在國際票據(jù)市場上享有良好聲譽(yù)，TAPCO的資金池中匯集了收購來的幾千億美元的優(yōu)良資產(chǎn)。

4.TAPCO公司在商業(yè)票據(jù)（CP）市場上向投資者發(fā)行ABCP，獲得資金后，支付8000萬美元至中集的專用賬戶。

5.中集公司向國際金融服務(wù)商荷蘭銀行支付200多萬美元的費(fèi)用。

中集1.中集公司對自己的美元應(yīng)收賬款進(jìn)行設(shè)計安排，結(jié)合荷蘭68中集1.縮短應(yīng)收賬款回收期，只需花兩周時間就可獲得本應(yīng)138天才能收回的現(xiàn)金。

2.優(yōu)化資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)，金額較大的應(yīng)收賬款從資產(chǎn)中撇除，轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，增加了資產(chǎn)質(zhì)量和流動性；以中集1998年10月底數(shù)據(jù)測算，通過ABCP融資，中集的短期負(fù)債減少了8000萬美元，資產(chǎn)負(fù)債率將從原來的57.7％下降到50.7％。

3.獲得了低成本資金。中集1.縮短應(yīng)收賬款回收期，只需花兩周時間就可獲得本應(yīng)169三、高派現(xiàn)錦州港就是一個典型例子，開始以虛增銀行存款名義虛構(gòu)收入，虛增的銀行存款怎么辦，利用“高派現(xiàn)”手法“毀尸滅跡”，虛構(gòu)利潤分配(現(xiàn)金股利)抵減虛增的銀行存款1.1億元。如某上市公司，大股東占有70%股權(quán)，凈資產(chǎn)是10億元，今年管理層目標(biāo)是凈資產(chǎn)收益率做到10%，也就是要1個億的凈利潤，而實(shí)際的業(yè)績卻是平的，為此，虛增收入同時虛增銀行存款1個億，然后扣除計提15%的法定盈余公積和公益金后，剩下的8500萬元(實(shí)際上，也可以動用上年積余)全部派現(xiàn)，大股東凈得5950萬元，其余股東分得2550萬元。如果大股東實(shí)際不套現(xiàn)，則虛增的銀行存款就只剩下4050萬元三、高派現(xiàn)錦州港就是一個典型例子，開始以虛增銀行存款名70四、所得稅會計深發(fā)展、浦發(fā)銀行、招商銀行都選擇了納稅影響會計法，只有民生銀行選擇了應(yīng)付稅款法，深發(fā)展(000001)2002年末遞延稅借方余額3.26億元，而凈利也只有3.87億元；浦發(fā)銀行(600000)2002年末遞延稅借方余額12.64億元，而凈利也只有12.85億元；招商銀行(600036)2002年末遞延稅借方余額19.24億元，而凈利也只有17.34億元。從金額上看，三家銀行遞延稅資產(chǎn)相關(guān)于2002年全年的凈利四、所得稅會計深發(fā)展、浦發(fā)銀行、招商銀行都選擇了納稅影響會計71所得稅會計南方航空單單“固定資產(chǎn)折舊”一項(xiàng)遞延稅項(xiàng)貸方余額02年底就高達(dá)14億元，然后借公司注冊地變遷為經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)為由，沖回遞延稅款凈負(fù)債5.16億元，導(dǎo)致2003年所得稅為負(fù)的6億元，而當(dāng)年只實(shí)現(xiàn)0.1億元的凈利。如果沒有會計游戲，03年南航虧損6億元所得稅會計南方航空單單“固定資產(chǎn)折舊”一項(xiàng)遞延稅項(xiàng)貸方余72五、現(xiàn)金流操縱利用現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則提供的判斷空間與空間余地利用理財策略、營銷手段影響現(xiàn)金流收付的發(fā)生時間對經(jīng)營活動現(xiàn)金流直接造假五、現(xiàn)金流操縱利用現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則提供的判斷空間與空間余地73現(xiàn)金流操縱1、直接虛構(gòu)進(jìn)賬單、對賬單、定期存款憑證，虛增銀行存款；2、利用未達(dá)賬項(xiàng)操縱銀行存款余額3、同時虛增經(jīng)營性現(xiàn)金流入與經(jīng)營性現(xiàn)金流出4、同時虛增經(jīng)營性現(xiàn)金流入與投資性現(xiàn)金流出5、將投資性流入粉飾為經(jīng)營性流入6、將籌資性流入粉飾為經(jīng)營性流入7、隱瞞銀行存款受限事實(shí)，如質(zhì)押、保證等

現(xiàn)金流操縱1、直接虛構(gòu)進(jìn)賬單、對賬單、定期存款憑證，虛增銀行74現(xiàn)金流操縱某公司上市兩年后，募集資金已所剩無幾，生產(chǎn)經(jīng)營不盡人意，若據(jù)實(shí)披露，則容易讓人得出判斷，該企業(yè)現(xiàn)金流量較差，前景不容樂觀。為避免出現(xiàn)這樣的情況，企業(yè)暫時從關(guān)系不錯的其他單位借一筆幾千萬的款項(xiàng)作為“預(yù)收賬款”入賬（并無實(shí)際交易，但為應(yīng)付審計，客戶可能偽造銷售合同），資產(chǎn)負(fù)債表日后又分幾次將該借款予以歸還?，F(xiàn)金流操縱某公司上市兩年后，募集資金已所剩無幾，生產(chǎn)經(jīng)營不盡75現(xiàn)金流操縱某企業(yè)年末實(shí)際經(jīng)營情況為虧損，通過應(yīng)收賬款的虛假回收來少提壞賬準(zhǔn)備，扭虧為盈。具體做法為：資產(chǎn)負(fù)債表日前先從某一方（通常為關(guān)聯(lián)方）借一筆款項(xiàng)，作為回收貨款處理，同時以此款辦理定期存單作為質(zhì)押或直接作為保證金，辦理銀行承兌匯票給對方，但不做賬務(wù)處理?，F(xiàn)金流操縱某企業(yè)年末實(shí)際經(jīng)營情況為虧損，通過應(yīng)收賬款的虛假回76現(xiàn)金流操縱A股份公司控股股東為B公司，子公司為C公司。B公司欠C公司巨額款項(xiàng)。B公司本身經(jīng)營狀況不佳，不具備還款能力。會計報表如實(shí)披露會導(dǎo)致A公司合并報表上控股股東B公司欠款巨大，可能引起監(jiān)管機(jī)構(gòu)關(guān)注，同時也可能因注冊會計師審計時傾向于全額計提壞賬準(zhǔn)備而導(dǎo)致公司巨虧。A公司于是在接近會計期末時付款給C公司，不做賬務(wù)處理，作為銀行存款未達(dá)賬項(xiàng)，但C公司直接或間接收到款項(xiàng)后作為B公司的還款立即入賬，從而虛構(gòu)了控股股東的還款，同時嚴(yán)重虛增了上市公司合并報表的貨幣資金現(xiàn)金流操縱A股份公司控股股東為B公司，子公司為C公司。B公司77謝謝大家！謝謝大家！78創(chuàng)造性會計創(chuàng)造性會計79大綱術(shù)語“久用不衰”的十大會計魔法“與時俱進(jìn)”的五大創(chuàng)新會計魔法大綱術(shù)語80術(shù)語盈余管理激進(jìn)式會計欺詐性財務(wù)報告（財務(wù)舞弊）數(shù)字游戲創(chuàng)造性會計術(shù)語盈余管理81盈余管理根據(jù)預(yù)定目標(biāo)操縱利潤的行為，這一目標(biāo)可能是管理者設(shè)置的，也可能是分析師的預(yù)測或者與更為平滑更具有可持續(xù)性的利潤流相一致的利潤數(shù)量盈余管理根據(jù)預(yù)定目標(biāo)操縱利潤的行為，這一目標(biāo)可能是管理者設(shè)82激進(jìn)式會計為了獲得所希望的結(jié)果，通常是更高的當(dāng)前利潤，故意過度地選擇和運(yùn)用會計準(zhǔn)則，不論相應(yīng)的行為是否符合公認(rèn)會計準(zhǔn)則激進(jìn)式會計為了獲得所希望的結(jié)果，通常是更高的當(dāng)前利潤，故意83欺詐性財務(wù)報告在財務(wù)報表中故意錯報或遺漏財務(wù)事項(xiàng)或金額以欺騙財務(wù)報表的使用者欺詐性財務(wù)報告在財務(wù)報表中故意錯報或遺漏財務(wù)事項(xiàng)或金額以欺騙84數(shù)字游戲１９９８年１２月２８日，美國證券交易委員會（ＳＥＣ）主席ＡＲＴＨＵＲＬＥＶＩＴＴ在一次集會上發(fā)表了一個著名的講演，題目是“數(shù)字游戲”（ＮＵＭＢＥＲＧＡＭＥ）。他在講演中說，現(xiàn)在在會計上有一些灰色領(lǐng)域，會計人員或相關(guān)人員利用一些會計方法來操縱會計主體應(yīng)向外報告的一些數(shù)據(jù)，為了其欲達(dá)到目的進(jìn)行會計報表粉飾，進(jìn)行窗口修飾（ＷＩＮＤＯＷＳＤＲＥＳＳＩＮＧ），也就是他們在玩一個又一個數(shù)字游戲數(shù)字游戲１９９８年１２月２８日，美國證券交易委員會（ＳＥ85創(chuàng)造性會計任何用于進(jìn)行財務(wù)數(shù)字游戲的手法，包括對會計準(zhǔn)則的過度選擇和運(yùn)用，無論是在公認(rèn)會計準(zhǔn)則的界限之內(nèi)或之外，以及欺詐性財務(wù)報告創(chuàng)造性會計任何用于進(jìn)行財務(wù)數(shù)字游戲的手法，包括對會計準(zhǔn)則的86會計信息失真類型會計信息失真類型87“久用不衰”的十大會計魔法“久用不衰”的十大會計魔法88“久用不衰”的十大會計魔法收入確認(rèn)資本性支出與收益性支出資產(chǎn)減值企業(yè)合并合并報表“久用不衰”的十大會計魔法收入確認(rèn)89“久用不衰”的十大會計魔法無形資產(chǎn)或有事項(xiàng)會計估計重大會計差錯關(guān)聯(lián)交易“久用不衰”的十大會計魔法無形資產(chǎn)90一、收入確認(rèn)

許多機(jī)械制造業(yè)的銷售合同付款方式表述為：30%的貨款作為合同預(yù)付款，再有30%的貨款到賬提貨，安裝調(diào)試完備再付30%貨款，還有10%的貨款作為質(zhì)保金一年后付清。一、收入確認(rèn)許多機(jī)械制造業(yè)的銷售合同付款方式表述為：391中興通訊2004年7月，該司公告稱系統(tǒng)設(shè)備銷售收入由此前的以收款進(jìn)度估計完工進(jìn)度的方法，調(diào)整為按建造合同項(xiàng)下累計實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例估計完工進(jìn)度的方法。此項(xiàng)變更對2004年上半年累計稅后利潤影響6億元（同年該公司凈利10億）中興通訊2004年7月，該司公告稱系統(tǒng)設(shè)備銷售收入由此前的92備選方案全部按商品銷售收入：初驗(yàn)100%全部按商品銷售收入：到貨50%初驗(yàn)40%終驗(yàn)10%全部按建造合同：到貨90%初驗(yàn)5%終驗(yàn)5%區(qū)分商品銷售和勞務(wù)：到貨100%（設(shè)備）勞務(wù)按完工百分比法備選方案全部按商品銷售收入：初驗(yàn)100%93收入確認(rèn)電信免費(fèi)贈送小靈通，但要求客戶預(yù)繳600元話費(fèi)，每月話費(fèi)不低于50元，且必須使用滿一年，小靈通進(jìn)貨成本400元。電信公司如何確認(rèn)收入？收入確認(rèn)電信免費(fèi)贈送小靈通，但要求客戶預(yù)繳600元話費(fèi)，每94案例分析－收入確認(rèn)海王生物（000078）四川長虹（600839）錦州港（600190）億陽信通（600289）南方匯通（000920）案例分析－收入確認(rèn)海王生物（000078）95海王生物公司2003年度銷售給報刊媒體及廣告公司的產(chǎn)品使應(yīng)收帳款增加了27881.80萬元，該等公司承諾在未來1-3年內(nèi)以廣告版面償還本公司債務(wù)，產(chǎn)品已經(jīng)提供給上述單位海王生物公司2003年度銷售給報刊媒體及廣告公司的產(chǎn)品使應(yīng)收96南方匯通

“美國有微軟，中國有微硬”，坊間曾一度流傳這句話，這里的“微硬”指的就是南方匯通（000920）的微硬盤。南方匯通是中國鐵路第一股，原以鐵路貨車制造和修理為主業(yè)，2002年6月，南方匯通投資8000多萬元涉足微硬盤的生產(chǎn)銷售，通過子公司南方匯通世華微硬盤有限公司（GS

MagicStor）生產(chǎn)銷售微硬盤，目前GSMagicStor的客戶已經(jīng)遍及日本、新加坡、韓國、美國及香港、臺灣等地，但一直負(fù)責(zé)GSMagicStor海外銷售的卻是一家注冊資金只有兩港元的香港威星科技發(fā)展有限公司南方匯通“美國有微軟，中國有微硬”，坊間曾一度流傳這句話，97南方匯通單位：億元200220032004.01-06微硬盤收入02.754.63其中：通過威星銷售0未知4.45應(yīng)收賬款1.724.246.93其中：威星公司未知未知4.45南方匯通單位：億元200220032004.01-06微硬盤98二、資產(chǎn)性支出與收益性支出研發(fā)支出長期資產(chǎn)后續(xù)支出二、資產(chǎn)性支出與收益性支出研發(fā)支出99非貨幣性長期資產(chǎn)后續(xù)支出某上市公司對高速公路收費(fèi)權(quán)采用車流量法進(jìn)行攤銷，目前正在對該路橋進(jìn)行改造，預(yù)計支出X億元，工程預(yù)計2003年完工，能否將該支出進(jìn)行資本化處理？權(quán)威部門答復(fù)是：第一,公路收費(fèi)權(quán)應(yīng)作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算,按照規(guī)定的期限平均攤銷；第二,對無形資產(chǎn)后續(xù)支出,不應(yīng)當(dāng)資本化,而應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化,即路橋改造支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化。非貨幣性長期資產(chǎn)后續(xù)支出某上市公司對高速公路收費(fèi)權(quán)采用車流量100案例分析－－收益性支出資本化大唐電信（600198）托普軟件（000583）案例分析－－收益性支出資本化大唐電信（600198）101托普軟件托普軟件在2000和2001年報中疑大量采用了將收益性支出轉(zhuǎn)為資本性支出的手法，采取委托大股東或關(guān)聯(lián)企業(yè)開發(fā)或自大股東或關(guān)聯(lián)公司購買技術(shù)的形式，將本應(yīng)計入當(dāng)期損益的研發(fā)費(fèi)用予以了資本化，或計入在建工程，或計入無形資產(chǎn)。據(jù)年報披露，托普軟件自大股東及關(guān)聯(lián)公司購買軟件及產(chǎn)品技術(shù)共計5709萬元計入無形資產(chǎn)，另委托關(guān)聯(lián)公司開發(fā)軟件176萬元計入無形資產(chǎn)；委托大股東開發(fā)軟件7845萬元計入在建工程。以上共計13730萬元。托普軟件托普軟件在2000和2001年報中疑大量采用了將收益102托普軟件－－自關(guān)聯(lián)公司購買技術(shù)項(xiàng)目托普萬向接口TPMIV1四川托普集團(tuán)科技發(fā)展3545PDA產(chǎn)品技術(shù)四川托普集團(tuán)科技發(fā)展914掃描數(shù)控仿形系統(tǒng)技術(shù)四川托普集團(tuán)科技發(fā)展1250合計

5709托普軟件－－自關(guān)聯(lián)公司購買技術(shù)項(xiàng)目托普萬向接口TPMIV1四103三、資產(chǎn)減值巨額計提該提未提大額沖回秘密準(zhǔn)備三、資產(chǎn)減值巨額計提104案例分析－資產(chǎn)減值南方證券科龍電器（000921）海王生物（000078）湘酒鬼（000799）案例分析－資產(chǎn)減值南方證券105南方證券投資公司代碼投資成本（億）持股比例(%)計提金額（億）計提比例（%）首創(chuàng)股份6000083.9610.410.5915上海汽車6001043.9610.413.96100東電B9009492.25.781.882邯鄲鋼鐵6000011.12.890.6875萬鴻集團(tuán)6006810.832.190.7590海王生物0000780.772.020.2330中原油氣0009560.491.30.2755萬家樂0005330.10.350.0660

13.41

8.3462.19南方證券投資公司代碼投資成本（億）持股比例(%)計提金額（106南方證券2005年4月5日，首創(chuàng)股份將長期投資補(bǔ)提減值準(zhǔn)備３３６６０萬元，做為重大會計差錯處理在本報告期對２００３年度長期投資減值準(zhǔn)備采用追溯調(diào)整法調(diào)整，調(diào)增了２００４年年初長期投資減值準(zhǔn)備３３６６０萬元，調(diào)減了２００４年年初留存收益３３６６０萬元，其中，調(diào)減了２００４年年初未分配利潤２８６１１萬元，盈余公積５０４９萬元。補(bǔ)提減值準(zhǔn)備后，首創(chuàng)股份對南方證券投資計提比例也達(dá)到100%。南方證券2005年4月5日，首創(chuàng)股份將長期投資補(bǔ)提減值準(zhǔn)備３107科龍電器2001中報實(shí)現(xiàn)收入27.9億元，凈利1975萬元；可是到了年報，實(shí)現(xiàn)收入47.2億元，凈虧15.56億元，導(dǎo)致科龍2001年報出現(xiàn)巨額虧損主要原因之一是科龍新管理層在2001年報凈補(bǔ)提減值準(zhǔn)備6.35億元(主要是壞賬準(zhǔn)備2.04億元、存貨跌價準(zhǔn)備1.26億元、長期投資減值準(zhǔn)備0.71億元)；到了2002年，科龍宣布盈利2個億（后改為1個億），科龍扭虧的背后是2002年科龍轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備0.55億元、存貨跌價準(zhǔn)備2.21億元(已扣除保留意見涉及0.25億元)、長期投資減值準(zhǔn)備0.74億元，上述轉(zhuǎn)回減值對2002年利潤影響數(shù)是3.5億元，也就是說，如果沒有減值轉(zhuǎn)回，科龍2002年將出現(xiàn)2.5億元的虧損(扣除賬面利潤1億元)。科龍電器2001中報實(shí)現(xiàn)收入27.9億元，凈利1975萬元；108海王生物

2003年，壞賬變更使本年利潤總額增加了8783萬元，同年凈利潤4394萬元注：海王生物2003年底應(yīng)收賬款總額高達(dá)81760.3萬元，比2002年底增長了60.88%壞賬準(zhǔn)備由2002年底的4162.6萬元下降至3658.7萬元海王生物2003年，壞賬變更使本年利潤總額增加了8783萬109四、企業(yè)合并TCL通訊流通股轉(zhuǎn)換為TCL集團(tuán)流通股的折股價格是以吸收合并預(yù)案公告日之前的兩年零九個月的最高價格21.15元作為折股價格，由于TCL集團(tuán)IPO發(fā)行價格僅為4.26元/股，折股比例高達(dá)4.96478873截止并購基準(zhǔn)日(2003年6月30日)，TCL通訊每股凈資產(chǎn)3.066元，按并購基準(zhǔn)日TCL通訊流通股股東持有8145萬股計算，“購買法”與“權(quán)益結(jié)合法”相比，TCL集團(tuán)要多確認(rèn)14.7億的商譽(yù)和資本公積，假設(shè)商譽(yù)攤銷期限是10年，則TCL集團(tuán)自2003年7月1日起，每年減少利潤1.47億元，而2003年上半年TCL模擬凈利潤只有3.43億元四、企業(yè)合并TCL通訊流通股轉(zhuǎn)換為TCL集團(tuán)流通股的折股價格110五、合并報表

江山制藥注冊資本為2606.61萬美元，是中國乃至世界排名前列的大型維生素生產(chǎn)企業(yè)，效益很好。江蘇華源集團(tuán)原擁有25%股權(quán)，為了將其納入合并報表，通過收購美國一家公司持有的23%的股權(quán)，成為江山制藥的第一大股東，合并報表有了比較好的效益。五、合并報表江山制藥注冊資本為2111六、無形資產(chǎn)

據(jù)粗略估計，在美國，無形資產(chǎn)如今已占公司市場價值的70％，而在工業(yè)時代，則是有形資產(chǎn)占70％。國內(nèi)外會計學(xué)者普遍認(rèn)為，知識經(jīng)濟(jì)時代，財務(wù)報表應(yīng)由“重資源”向“重技術(shù)”轉(zhuǎn)變，應(yīng)把技術(shù)性資產(chǎn)以及人力資源等確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)，而實(shí)踐證明，如果一家公司其無形資產(chǎn)在報表中所占比重越大，就越容易發(fā)生危機(jī)，世通主要資產(chǎn)就是以外購商譽(yù)為主的無形資產(chǎn)，美國在線－時代華納（現(xiàn)改名為時代華納）無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表所占比重高達(dá)80%，但他們都出了問題。美國執(zhí)業(yè)會計師公會的阿蘭·安德森說，定期的、歷史的和以成本為基礎(chǔ)的財務(wù)報表仍然是資本市場的基石之一六、無形資產(chǎn)據(jù)粗略估計，在美國，無形資產(chǎn)如今已占公司市場112案例分析－－無形資產(chǎn)西藏發(fā)展（000752）長豐通信（000892）神州學(xué)人（000547）通化金馬（000766）案例分析－－無形資產(chǎn)西藏發(fā)展（000752）113長豐通信長豐通信于2000年5月23日收購了覃宏和重慶卓京實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司持有的重慶連豐通信有限責(zé)任公司36.06%的股權(quán)，2000年6月25日收購北京連豐通信有限責(zé)任公司和北京卓京商貿(mào)有限責(zé)任公司持有的重慶連豐45.04%的股權(quán)，通過兩次收購共持有重慶連豐通信有限責(zé)任公司81.1%的股權(quán)。兩次收購共支付53,887萬元，形成股權(quán)投資差額41,562.65萬元。收購價格是依據(jù)深圳維明資產(chǎn)評估事務(wù)所深維評報字[2000]第033號評估報告，而評估報告中反映的增值部分主要為800MHZ無線蜂窩移動通信網(wǎng)經(jīng)營權(quán)增值50,919.91萬元。長豐通信長豐通信于2000年5月23日收購了114神州學(xué)人1999年牛津劍橋入主閩福發(fā)，閩福發(fā)凈利潤由1998年的259萬元漲到1999年6351萬元：1999年閩福發(fā)成立了一家叫福州尤卡斯技術(shù)服務(wù)有限公司，占有95%的股權(quán)，閩福發(fā)投資1450萬元，可當(dāng)年該公司獲利4458萬元，2000年閩福發(fā)實(shí)現(xiàn)凈利潤3795萬元，該子公司以2259萬元的收入創(chuàng)造利潤總額2301萬元，尤卡斯兩年共實(shí)現(xiàn)利潤6759萬元，神州學(xué)人1999年牛津劍橋入主閩福發(fā)，閩福發(fā)凈利潤由1998115神州學(xué)人1999年，閩福發(fā)與潛在大股東牛津-劍橋國際高科有限公司草簽了收購其多媒體遠(yuǎn)程教學(xué)平臺、實(shí)時三維虛擬現(xiàn)實(shí)和語言控制系統(tǒng)、中英文中國指南門戶站點(diǎn)(AzC;

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AzC;AzC),產(chǎn)品、質(zhì)量、安全、環(huán)境、有機(jī)食品等歐盟區(qū)認(rèn)證特許權(quán)相關(guān)服務(wù)等信息產(chǎn)業(yè)優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的協(xié)議。協(xié)議價款為八千萬元人民幣神州學(xué)人1999年，閩福發(fā)與潛在大股東牛津-劍橋國際高科有116神州學(xué)人神州學(xué)人117通化金馬2000年通化金馬以3.18億元的巨資收購了“奇圣膠囊”的全部技術(shù)和生產(chǎn)經(jīng)銷權(quán)。由于“奇圣膠囊”的加盟，通化金馬2000年主營業(yè)務(wù)收入50419萬元，但主營業(yè)務(wù)成本僅7048萬元，主營業(yè)務(wù)利潤率高達(dá)84.4%，這么高的利潤率是怎么來的呢？還是神奇的“奇圣膠囊”，2000年共計賣了2.77億元，營業(yè)利潤高達(dá)2.3億元，利潤率高達(dá)83%。由此可見“奇圣膠囊”的確有奇效。但經(jīng)過銀廣夏陷阱洗禮后，人們不免對奇圣膠囊的神話發(fā)出疑問：真是有這么神嗎？通化金馬2000年通化金馬以3.18億元的巨資收購了“奇圣118七、或有事項(xiàng)ST幸福重大會計差錯涉及兩樁重大擔(dān)保案件，一是與農(nóng)業(yè)銀行潛江支行的擔(dān)保案；另一個是與溫州國投的債權(quán)債務(wù)轉(zhuǎn)讓合同糾紛案。前者涉案金額1.75億元,后者360萬美元，兩案一審在湖北高院都獲得勝訴，但原告不服告之最高法院，ST幸福在2001年報及2002年半年報中都對這兩起未決訴訟按訴訟標(biāo)的額30-40%計提了預(yù)計負(fù)債，但2003年底，這兩起案件終審判決都宣告ST幸福敗訴，要承擔(dān)連帶的擔(dān)保責(zé)任，七、或有事項(xiàng)ST幸福重大會計差錯涉及兩樁重大擔(dān)保案件，一是與119八、會計估計會計估計、會計政策及重大會計差錯難以區(qū)分：收入確認(rèn)、固定資產(chǎn)折舊方法、或有事項(xiàng)等等例：中興通訊（000063）是A股到H股，而南方航空（600029）是H股到A股，他們在另一市場IPO時，南方航空將固定資產(chǎn)折舊年限變更作為政策變更，而中興通訊是作為估計變更中興通訊收入變更作為估計變更：以前年度分期收款銷售合同中尚未在03年確認(rèn)收入的部分仍按以前的確認(rèn)方法在2004年確認(rèn)收入和利潤，2004年上半年新實(shí)施項(xiàng)目按新的收入確認(rèn)方法確認(rèn)收入和利潤八、會計估計會計估計、會計政策及重大會計差錯難以區(qū)分：收入確120會計估計或有事項(xiàng)確認(rèn)負(fù)債的最佳估計數(shù)判定：1、范圍的上、下限金額的平均數(shù)2、最可能發(fā)生金額3、各種可能發(fā)生額及其發(fā)生的概率（預(yù)期價值法）會計估計或有事項(xiàng)確認(rèn)負(fù)債的最佳估計數(shù)判定：121九、重大會計差錯大治特鋼（000708）TCL（000921）海王生物（000078）九、重大會計差錯大治特鋼（000708）122大治特鋼

大信會計師事務(wù)所已連續(xù)7年為大冶特鋼審計，2005年大冶特鋼改聘普華永道，而普華永道在2004年報審計中發(fā)現(xiàn)了重大會計差錯，通過追溯調(diào)整，公司2003年末凈資產(chǎn)由16.2億元降為7.7億元，每股凈資產(chǎn)從3.612元降至1.719元，凈資產(chǎn)縮水高達(dá)8.5億元，主要是應(yīng)收賬款少提壞賬準(zhǔn)備4.35億元，存貨少轉(zhuǎn)成本、少提減值準(zhǔn)備2.08億元，其它應(yīng)收款少提壞賬準(zhǔn)備0.94億元，固定資產(chǎn)少提折舊及報廢損失0.58億元以及法律訴訟損失0.54億元。大治特鋼大信會計師事務(wù)所已連續(xù)7年為大冶特鋼審計，2005123大冶特鋼04年凈利2701萬元，更正前的02、03年度凈利潤分別為0.46億元和0.25億元，大信事務(wù)所出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告，而更正后分別為－2.62億元和－0.43億元。大冶特鋼04年凈利2701萬元，更正前的02、03年度凈利潤124TCL2001年報稱：2000年漏結(jié)轉(zhuǎn)成本2616萬元、少計銷售費(fèi)用(廣告費(fèi))1992萬元、研發(fā)費(fèi)用未計入當(dāng)期損益1200萬元、提前確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的銷售收入426萬元、提前確認(rèn)所得稅返還收益300萬元、未抵銷存貨中未實(shí)現(xiàn)利潤840萬元、少計其它(費(fèi)用)220萬元、少提壞賬準(zhǔn)備4392萬元、少計存貨跌價準(zhǔn)備2813萬元、少計長期投資減值準(zhǔn)備685萬元，共計15485萬元TCL2001年報稱：2000年漏結(jié)轉(zhuǎn)成本2616萬元、125海王生物04年度更正差錯，使本公司2003年利潤總額累計減少4025萬元，2003年末凈資產(chǎn)累計減少11047萬元03年年度更正差錯，公司年初的現(xiàn)金等價物減少15,000萬元02年度差錯更正共計調(diào)減了期初凈資產(chǎn)1120萬元01年度差錯更正累計使2001年年初未分配利潤減少4855萬元海王生物04年度更正差錯，使本公司2003年利潤總額累計減少126十、關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化關(guān)聯(lián)交易價格不公允十、關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化127關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化

2004年7月9日，深圳證券交易所公開譴責(zé)ＳＴ重實(shí)（000736）隱瞞關(guān)聯(lián)方及其交易事項(xiàng)。其中包括公司前四大股東均屬受德隆國際控制企業(yè)，自2000年起的歷次定期報告中均未真實(shí)披露前四大股東之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，以及實(shí)際控制人為德隆國際的事實(shí)；2002年6月至2003年11月，重慶實(shí)業(yè)為德隆國際及其控制的企業(yè)提供擔(dān)保合計34663萬元，其中為德隆國際提供了2910萬元的股權(quán)質(zhì)押擔(dān)保，為新疆屯河集團(tuán)有限公司提供了4753萬元的股權(quán)質(zhì)押擔(dān)保，為深圳明思克航母世界實(shí)業(yè)有限公司提供14000萬元的貸款擔(dān)保，為南京重實(shí)中泰投資管理有限公司提供5000萬元的貸款擔(dān)保，為德恒證券提供8000萬元的貸款擔(dān)保。2005年4月26日公布的04年報顯示，2004年該股實(shí)現(xiàn)每股收益－14．08元，每股凈資產(chǎn)－8．588元關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化2004年7月9日，深圳證券交易所128關(guān)聯(lián)交易不公允不公允的關(guān)聯(lián)交易從利益角度可以分為兩種類型，一種是輸入利益型的關(guān)聯(lián)交易，另外一種是抽取利益型的關(guān)聯(lián)交易不公允的關(guān)聯(lián)交易從表現(xiàn)形式也可以分為兩種類型，一種是非經(jīng)常性的關(guān)聯(lián)交易，另外一種是經(jīng)常性的關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)交易不公允不公允的關(guān)聯(lián)交易從利益角度可以分為兩種類型，一129關(guān)聯(lián)交易不公允《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》（2001年）1、出售資產(chǎn)2、承擔(dān)債務(wù)3、承擔(dān)費(fèi)用4、委托及受托經(jīng)營5、收取資產(chǎn)使用費(fèi)漏洞：1、購買資產(chǎn)2、占用關(guān)聯(lián)方資金關(guān)聯(lián)交易不公允《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定130“與時俱進(jìn)”的五大創(chuàng)新會計魔法“與時俱進(jìn)”的五大創(chuàng)新會計魔法131“與時俱進(jìn)”的五大創(chuàng)新會計魔法資本魔方資產(chǎn)證券化高派現(xiàn)所得稅會計現(xiàn)金流操縱“與時俱進(jìn)”的五大創(chuàng)新會計魔法資本魔方132一、資本魔方以資本創(chuàng)造收入，費(fèi)用從資本中支出并購MBO股票期權(quán)戰(zhàn)略投資者一、資本魔方以資本創(chuàng)造收入，費(fèi)用從資本中支出1331、并購目標(biāo)公司溢價收購回流：AOL利用資本運(yùn)營創(chuàng)造性增加收入，其主要手法是將部分收購成本收入化，具體操作是，如果并購公司實(shí)際收購價格是1億元，AOL出價1.2億元，溢價的部分作為收入返還AOL，主要是以廣告收入方式還返。1、并購目標(biāo)公司溢價收購回流：AOL利用資本運(yùn)營創(chuàng)造性增加134并購目標(biāo)公司收購之前業(yè)績一般，但收購之后就象吃興奮劑一樣，業(yè)績大幅上漲，比如前10個月收入只有1000萬元，后2個月收入突破5000萬元，前10個月賬面是虧損的，后2個月是盈利的，這種情況發(fā)生，往往也是公司操縱報表的結(jié)果，前面10個月盡量不確認(rèn)收入和盡量多確認(rèn)費(fèi)用，玩““大洗澡”或““餅干罐準(zhǔn)備法”游戲；后面2個月盡量多確認(rèn)收入和少確認(rèn)費(fèi)用，由于目標(biāo)公司往往是一些房地產(chǎn)、IT等行業(yè)公司，這些行業(yè)的收入確認(rèn)時間存在很大彈性，并購目標(biāo)公司收購之前業(yè)績一般，但收購之后就象吃興奮劑一樣，業(yè)135并購并購136并購并購137并購并購1382、MBOMBO(不管是母公司MBO或子公司MBO)，都可能導(dǎo)致巨額的費(fèi)用虛減，這還不是簡單的“費(fèi)用資本化”，而是“費(fèi)用權(quán)益化”，本來就進(jìn)入當(dāng)期損益的直接從權(quán)益走，比如，按公允價值，每股應(yīng)值5元，但管理層只按面值認(rèn)購，這樣，管理層每股就賺了4元，如果是1億股，就是4億元。管理層賺了4億元后，年薪怎么定都無所謂的，不管1000萬元還是1元與4億元比好象都是一回事，但對當(dāng)期損益卻可能有重大影響。2、MBOMBO(不管是母公司MBO或子公司MBO)，都1393、股票期權(quán)期權(quán)這種制度安排，對于美國高科技的發(fā)展起到了巨大推動作用，但也為公司未來利潤增長和競爭力提升埋下了巨大隱患。在實(shí)行期權(quán)的公司里，老板和員工的工資都不太高，因?yàn)樗麄冎?，少?元工資，就可以為公司多創(chuàng)造1元利潤，如果公司的市贏率是50倍（很多高科技公司的市盈率高達(dá)上百倍），多出的1元利潤，就可使公司的市值多增加50元，這是絕對合算的買賣。期權(quán)的實(shí)行，使美國的高科技公司能取得很高的利潤，但扭曲了傳統(tǒng)會計的“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則，使實(shí)行期權(quán)的公司和沒有實(shí)行期權(quán)的公司，在利潤的計算上站在完全不平等的起點(diǎn)。也就是說，原來應(yīng)該由公司付給員工的工資，公司運(yùn)營成本的一部分，現(xiàn)在由股票市場的投資者支付，而且不在公司的賬簿上體現(xiàn)。3、股票期權(quán)期權(quán)這種制度安排，對于美國高科技的發(fā)展起到了巨大140股票期權(quán)以美國思科公司為例，由于不斷實(shí)行期權(quán)，思科公司的員工現(xiàn)在持有公司40%的股份，當(dāng)前思科公司的市值為1000億美元（最高曾達(dá)到4000億美元），也就是說，思科員工持有的公司市值為400億美元。這是一個什么概念？思科公司的歷史也就十幾年，如果把這目前屬于思科員工的400億美元（實(shí)行期權(quán)的成本很低，基本上可以忽略不計），算是公司支付給公司員工的工資，也就是公司的運(yùn)營成本，那么這400億美元的成本完全可以把思科成立以來所有創(chuàng)造的利潤全部吃掉。一些權(quán)威機(jī)構(gòu)測算過，如果美國IBM、英特爾、思科等公司不實(shí)行期權(quán)，這些公司每年的利潤會下降20-80%，也就是說，如果把期權(quán)考慮到成本中，這些公司的利潤只有原來的80%-20%。股票期權(quán)以美國思科公司為例，由于不斷實(shí)行期權(quán)，思科公司1414、戰(zhàn)略投資者從戰(zhàn)略管理角度，這是提高企業(yè)競爭力、形成行業(yè)價值鏈一個有效辦法，可在中國執(zhí)行下來，變得非?；奶坪涂尚ΑＷ畹湫褪锹∑礁呖?，隆平高科的戰(zhàn)略投資者都是些怎么人？好聽一點(diǎn)是“投資公司”，難聽一點(diǎn)就是“炒股票”的，炒股票去買隆平高科的種子？但這種情況確實(shí)發(fā)生了，這些投資公司與隆平高科都簽訂了巨額的采購合同(要不然，作為戰(zhàn)略投資者就名不順、言不正了)，隆平高科坐收漁利，股價一度炒高到40、50元，可說白了，隆平高科自2000年上市以來，如果沒有這些所謂“戰(zhàn)略投資者”的進(jìn)貢，可能早就虧損了，不是嗎，到了2002年，它終于原相畢露，報出虧損4、戰(zhàn)略投資者從戰(zhàn)略管理角度，這是提高企業(yè)競爭力、形成行142二、資產(chǎn)證券化所謂資產(chǎn)證券化，是將非流動性資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為具有更高流動性的證券，然后向投資者出售。資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流用于償付證券本息和交易費(fèi)用，即由資產(chǎn)支持的證券(ABS)。資產(chǎn)證券化在歐美已經(jīng)有超過20年的歷史，包括金融與非金融資產(chǎn)，例如住房抵押貸款，分期付款及信用卡應(yīng)收款、不良貸款、飛機(jī)融資租賃應(yīng)收款、未來資金流量和