北大光華會計課課件

Ch8資本來源:所有者權益

一、所有者權益概述

二、投入資本/實收資本三、資本公積四、留存收益五、現(xiàn)金和股票股利Ch8資本來源:所有者權益一、所有者權益概述一、所有者權益概述

——性質（1）所有者權益是業(yè)主（合伙人、股東）對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權；這里凈資產(chǎn)是指：資產(chǎn)減去負債。（2）所有者權益的特征：所有者權益由資產(chǎn)減負債的余額確定，其增減變動受所有者增資或減資以及留存收益多少等影響；（3）所有者權益是一種“剩余權益”。一、所有者權益概述

——性質（1）（1）投入資本/實收資本：投資者實際投入企業(yè)的資本。（2）資本公積：利潤以外的原因形成的“積累”。（3）盈余公積：由稅后利潤形成的積累。（4）未分配利潤：已實現(xiàn)但尚未進行分配的利潤。一、所有者權益概述

——構成（1）投入資本/實收資本：投資者實際投入企業(yè)的資本。一、所二、投入資本/實收資本實收資本是指投資人作為資本投入到企業(yè)中的各種資產(chǎn)的價值，所有者向企業(yè)投入的資本，在一般情況下無需償還，可以長期周轉使用。股份有限公司對股東投入資金應設置“股本”科目，一般企業(yè)均設置“實收資本”科目，核算企業(yè)實際收到的投資人投入的資本。二、投入資本/實收資本實收資本是指投資人作為資本投入到企業(yè)中股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產(chǎn)權、土地使用權等可以用貨幣估價并可以依法轉讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資二、投入資本/實收資本股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產(chǎn)權、土地使用權等可以企業(yè)收到投資時，一般應作如下賬務處理：1、收到投資人投入的現(xiàn)金，應在實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行時，按實際收到的金額，借：現(xiàn)金或銀行存款貸：實收資本二、投入資本/實收資本企業(yè)收到投資時，一般應作如下賬務處理：二、投入資本/實收資本2、以實物資產(chǎn)投資的，應在辦理實物產(chǎn)權轉移手續(xù)時，借：有關資產(chǎn)科目貸：實收資本3、以無形資產(chǎn)投資的，應按照合同、協(xié)議或公司章程規(guī)定，移交有關憑證時，借：無形資產(chǎn)貸：實收資本二、投入資本/實收資本2、以實物資產(chǎn)投資的，應在辦理實物產(chǎn)權轉移手續(xù)時，二、投入資公司制企業(yè)可分為：有限責任公司股份有限公司二、投入資本/實收資本

——公司制企業(yè)的投入資本公司制企業(yè)可分為：二、投入資本/實收資本

——公司制企9公司制企業(yè)的特征與類別公司制企業(yè)的特征·獨立法律主體；·股東對公司債務承擔有限清償責任；·公司股份/股權可自由轉讓；·公司權力集中，股東之間不存在“互相代理”；·公司組織須征雙重所得稅——公司所得稅和股東個人股利收益稅。9公司制企業(yè)的特征與類別公司制企業(yè)的特征二、投入資本/實收資本

——公司制企業(yè)的投入資本（1）有限責任公司投入資本的核算——“實收資本”初建有限責任公司時，各投資者按照合同、協(xié)議或公司章程投入企業(yè)的資本，應全部記入“實收資本”科目，企業(yè)的實收資本應等于企業(yè)的注冊資本。二、投入資本/實收資本

——公司制企業(yè)的投入資本（1（2）股份有限公司投入資本的核算

“股本”科目核算股票的面值。如果采用溢價發(fā)行股票，應將相當于股票面值部分記入“股本”科目，其余部分在扣除發(fā)行手續(xù)費、傭金等的發(fā)行費用后記入資本公積。二、投入資本/實收資本

——公司制企業(yè)的投入資本（2）股份有限公司投入資本的核算二、投入資本/實收資本

二、投入資本/實收資本

——實收資本的增減變動（一）實收資本增加的核算一般企業(yè)增加資本的途徑主要有三條：1、將資本公積轉為實收資本，借：資本公積貸：實收資本2、將盈余公積轉為實收資本，借：盈余公積貸：實收資本二、投入資本/實收資本

——實收資本的增減變動（一）3、所有者（包括原企業(yè)所有者和新投資者）投入。企業(yè)應在收到投資者投入的資金時，借：銀行存款、固定資產(chǎn)或原材料 貸：實收資本股份公司以發(fā)放股票股利的方法實現(xiàn)增資。 采用發(fā)放股票股利實現(xiàn)增資的，在發(fā)放股票股利時，按照股東原來持有的股數(shù)分配。二、投入資本/實收資本

——實收資本的增減變動3、所有者（包括原企業(yè)所有者和新投資者）投入。企業(yè)應在收到投（二）實收資本減少的核算企業(yè)實收資本減少的原因大體有兩種，一是資本過剩；二是企業(yè)發(fā)生重大虧損而需要減少實收資本。二、投入資本/實收資本

——實收資本的增減變動（二）實收資本減少的核算二、投入資本/實收資本

——庫藏股在不準備發(fā)行新股的情況下，為實施獎勵計劃及可轉換證券的轉換，取得必要數(shù)量的股票。庫藏股不是“資產(chǎn)”，而是股東權益的“減項”。二、投入資本/實收資本

——實收資本的增減變動庫藏股二、投入資本/實收資本

——實收資本的增減變動庫藏股為了調節(jié)估價1987年10月19日的“黑色星期一”，紐約股票市場暴跌，當日股票價格平均跌幅超過20％。第二天，花旗集團董事會即宣布回購公司2．5億美元的股票。隨后，對股票市場憂心忡忡的上市公司管理者們紛紛仿效花旗集團，宣布回購本公司股票。短短兩天內，股票市場公布的股票回購計劃總金額達到62億美元。庫藏股為了調節(jié)估價資本公積是由投資者投入但不能構成實收資本，或從其它來源取得，由所有者享有的資金。資本公積的形成有其特定的來源，與企業(yè)的凈利潤無關。三、資本公積

——概述資本公積是由投資者投入但不能構成實收資本，或從其它來源取得，三、資本公積

——資本公積與實收資本的區(qū)別實收資本是投資者對企業(yè)的投入，并通過資本的投入謀求一定的經(jīng)濟利潤；而資本公積有特定來源，由所有投資者共同享有。某些來源形成的資本公積，并不需要由原投資者投入，也并不一定需要謀求投資回報。三、資本公積

——資本公積與實收資本的區(qū)別實收資本是投資者對三、資本公積

——資本公積的明細項目資本公積有不同來源，如：資本溢價或股本溢價資產(chǎn)評估增值準備三、資本公積

——資本公積的明細項目資本公積有不同來源，如：三、資本公積

——（一）資本溢價或股本溢價（一）資本溢價在企業(yè)創(chuàng)立時，出資者認繳的出資額全部記入“實收資本”科目。新加入的投資者的出資額，按其投資比例計算的出資額部分，應記入“實收資本”科目，大于部分應記入“資本公積”科目。三、資本公積

——（一）資本溢價或股本溢價（一）資本溢價某有限責任公司原來由A、B兩位股東組建，他們各投資500萬元?，F(xiàn)C愿意出資700萬元獲得該公司1/3的股份。三、資本公積

——（一）資本溢價（例）某有限責任公司原來由A、B兩位股東組建，他們各投資500那么，該公司在收到C股東的投資時，應：借：銀行存款7000000貸：實收資本5000000資本公積——資本溢價2000000三、資本公積

——（一）資本溢價（例）那么，該公司在收到C股東的投資時，三、資本公積

——（一）資（二）股票溢價國家規(guī)定，實收股本總額應與注冊資本相等。在采用與股票面值相同的價格發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，應全部記入“股本”科目；在采用溢價發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，相當于股票面值部分記入“股本”科目，超出股票面值的溢價收入記入“資本公積”科目。三、資本公積

——（一）資本溢價或股本溢價（二）股票溢價三、資本公積

——（一）資本溢價或股本溢價委托證券商代理發(fā)行股票而支付的手續(xù)費、傭金等，應從溢價發(fā)行收入中扣除。企業(yè)應按扣除手續(xù)費、傭金后的數(shù)額記入“資本公積”科目。在采用面值發(fā)行的情況下，企業(yè)沒有溢價收入，應將發(fā)行收入全部記入“股本”科目，支付的發(fā)行股票費用則應作為開辦費或長期待攤費用處理。三、資本公積

——（一）資本溢價或股本溢價委托證券商代理發(fā)行股票而支付的手續(xù)費、傭金等，應從溢價發(fā)行收會計新規(guī)影響新股利潤直接歸屬于發(fā)行權益工具新增外部費用從發(fā)行收入中處理，其他費用計入當期損益。自2010年起施行。上市公司為發(fā)行權益性證券發(fā)生的承銷費、保薦費、上網(wǎng)發(fā)行費、招股說明書印刷費、申報會計師費、律師費、評估費等與發(fā)行權益性證券直接相關的新增外部費用，應自所發(fā)行權益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權益性證券發(fā)行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除。在權益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應當沖減盈余公積和未分配利潤；發(fā)行權益性證券過程中發(fā)行的廣告費、路演及財經(jīng)公關費、上市酒會費等其他費用應在發(fā)生時計入當期損益。直接導致2010年后上市公司年報利潤的減少，影響“業(yè)績”。會計新規(guī)影響新股利潤直接歸屬于發(fā)行權益工具新增外部費用從發(fā)行某公司按規(guī)定對一項擬對外投資的固定資產(chǎn)重估價，該項資產(chǎn)帳面原值為750000元，已提折舊150000元。重估原值為900000元、凈值為720000元。三、資本公積

——（二）資產(chǎn)評估增值準備（例）某公司按規(guī)定對一項擬對外投資的固定資產(chǎn)重估價，該項資產(chǎn)帳則應：借：固定資產(chǎn)150000貸：資本公積120000累計折舊30000三、資本公積

——（二）資產(chǎn)評估增值準備（例）則應：三、資本公積

——（二）資產(chǎn)評估增值準備（例）四、留存收益盈余公積未分配利潤四、留存收益盈余公積四、留存收益

——（一）盈余公積的核算企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤，一般應當按照如下順序進行分配：（1）提取利潤的百分之十列入公司法定公積金。公司法定公積金累計額為公司注冊資本的百分之五十以上的，可以不再提取。（2）提取任意公積金。（3）向投資者分配利潤或股利。借記“利潤分配——提取法定/任意盈余公積”，貸記“盈余公積”。四、留存收益

——（一）盈余公積的核算企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤，四、留存收益

——（一）盈余公積的核算一般盈余公積分為兩種：一是法定盈余公積。二是任意盈余公積。企業(yè)提取盈余公積主要可以用于以下幾個方面：（1）用于彌補虧損。（2）轉增資本。（3）用于企業(yè)擴大生產(chǎn)經(jīng)營。四、留存收益

——（一）盈余公積的核算一般盈余公積分為兩種：

以盈余公積彌補虧損時，借記“盈余公積”，貸記“利潤分配——盈余公積轉入”。以盈余公積分配現(xiàn)金股利時，借記“盈余公積”，貸記“應付股利”。以盈余公積派送新股時，借記“盈余公積”，貸記“股本”及“資本公積——股本溢價”。

四、留存收益

——（一）盈余公積的核算四、留存收益

——（一）盈余公積的核算未分配利潤是企業(yè)留待以后年度進行分配的結存利潤，也是企業(yè)所有者權益的組成部分。未分配利潤有兩層含義：一是留待以后年度處理的利潤；二是未指定特定用途的利潤。在會計核算上，未分配利潤是通過“利潤分配”科目進行核算的，具體來說是通過“利潤分配”科目之下“未分配利潤”明細科目進行核算的。四、留存收益

——（二）未分配利潤的核算未分配利潤是企業(yè)留待以后年度進行分配的結存利潤，也是企業(yè)所有五、現(xiàn)金和股票股利

(declarationofacashdividend)50,000

Dividendspayable50,000RetainedearningsDec1CreditDebitAccountDateOnDecember1,2006,MediaGeneraldeclaresa50centspersharedividendon100,000sharesof$10parvaluestock:DeclarationDate五、現(xiàn)金和股票股利(declarationofaCASHANDSTOCKDIVIDENDS

(paymentofcashdividend)50,000

Cash50,000DividendspayableJan23CreditDebitAccountDateOnJanuary23,2007,MediaGeneralpaysthepreviouslydeclareddividend.

PAYMENTDATE(paymentofcashdividend)STOCKDIVIDENDSAproratadistributionofstocktoexistingstockholders.Decreasesretainedearningsandincreasesinpaid-incapital.Smalldividend(<20%)valuedatFMVLargedividend(>20%)valuedatPar/StatedNoeffectonTotalAssetsorStockholders’Equity.

STOCKDIVIDENDSAproratadistENTRIESFORSTOCKDIVIDENDSMedlandCorporationhasabalanceof$300,000inretainedearningsanddeclaresa10%stockdividendonits50,000sharesof$10parvaluecommonstock.TheFMVofitsstockis$15pershareandthe5000sharesareissued.Thefollowingentrieswouldbemadeatthedateofdeclaration:(declarationof10%stockdividend)25,000

Paid-incapitalinexcessofpar50,000

Commonstockdividendsdistributable75,000RetainedearningsDeclarationCreditDebitAccountDateENTRIESFORSTOCKDIVIDENDSMedSTOCKDIVIDENDEFFECTS55,00050,000Outstandingshares$800,000$800,000

Totalstockholders’equity225,000300,000

Retainedearnings575,000500,000

Totalpaid-incapital25,0000

Paid-incapitalinexcessofparvalue$550,000$500,000

Commonstock,$10par

Paid-incapitalStockholders’equityAfterDividendBeforeDividendStockdividendschangethecompositionofstockholders’equitybecauseaportionofretainedearningsistransferredtopaid-incapital.STOCKDIVIDENDEFFECTS55,00050

Amultipleofexistingsharesissuedtoexistingstockholders.Totalnumberofsharesincreases,parvaluedecreases.Noeffectontotalstockholders’equity.Nojournalentryrequired.STOCKSPLITSAmultipleofexistingshares100,00050,000Outstandingshares$800,000$800,000

Totalstockholders’equity300,000300,000

Retainedearnings500,000500,000

Totalpaid-incapital00

Paid-incapitalinexcessofparvalue$500,000$500,000

Commonstock,$10par

Paid-incapitalStockholders’equityAfterSplitBeforeSplitSTOCKSPLITEFFECTS2for1stocksplit.100,00050,000OutstandingshareREVIEWQUESTIONMickeyMouseCorporationhas450,000sharesof$3parvaluecommonstockoutstanding.Ifthecompanyannouncesa3for1stocksplit,whataffectwillthishaveonsharesoutstandingandparvalue?$1.00parvalue$3.00parvalue1350,000shares450,000sharesAftersplitBeforesplitWhatisthejournalentrytoreflectthestocksplit?Nojournalentryrequired.REVIEWQUESTIONMickeyMouseCoRETURNONEQUITYNetincomeAverageCommonStockholdersEquityReturnonCommonStockholders’Equity=MeasureshowmanydollarsofnetincomewereearnedForeverydollarinvestedbycommonstockholdersRETURNONEQUITYNetincomeAverAppendix:EquityactivitiesasincentivesofearningsmanagementIPO,SEOStockmergerOptionsStockrepurchaseAppendix:EquityactivitiesasOptionsandearningsqualityPurposeofoptionsistoalignmanagerswithshareholdersHowever,optionsbringproblems:NorecordneededatissuingdateifawardpriceequalstomarketpriceItinducesmanagerstofocusonshorttermpriceOptionsandearningsqualityPuOptionsasincentivesofEMOptionsasinc“TheFallofEnron”byKrishnaG.PalepuandPaulM.HealyOptionsasincentivesofEMOptEmployeeStockOptionPlansInAmerican,topmanagementisoftencompensatedinstockorstockoptions.Why?Providestrongincentivessothatmanagerswillmakedecisionstoincreasethepriceofshares.Afewterms:

grantdate:thedatethatthefirmtransfersoptionstoanemployee

Vestingdate:Theemployeetypicallycannotbuythestockimmediatelybutmustwaituntilagivendate

Exerciseprice:thepricethattheholderscanbuy(incontract)Exercisetheoption:TheemployeedoesusetheoptionEmployeeStockOptionPlansInEmployeeStockOptionPlansOnecannotknowtheultimatevalueuntiltheexercisedate.TwoGAAPmethods:MarketValueMethod.(市場價值法）Recognizecompensationexpense.APBOpinion25Method.（內在價值法）NorecordingatissuingdateifexercisepricelargerthanorequaltocurrentpriceEmployeeStockOptionPlansOneEmployeeStockOptionPlansFASBoriginalproposedthefirstwhilemanagershavearguedthatiftheexercisepriceisabovethecurrentstockprice,thentheoptionhasnovalueandrequiresnorecordingatoptionawarddate.FASBthenallowfirmstochoosefromtwomethods.Whatisthemarketvalueofoptionsatawarddate?Doesitworthnothing?Whatistheeffectonfinancialstatements?EmployeeStockOptionPlansFASOptionsasincentivesofEM

—NotnecessarilyupwardsOptionsasincentivesofEM

—NEndofChapter8EndofChapter8Ch8資本來源:所有者權益

一、所有者權益概述

二、投入資本/實收資本三、資本公積四、留存收益五、現(xiàn)金和股票股利Ch8資本來源:所有者權益一、所有者權益概述一、所有者權益概述

——性質（1）所有者權益是業(yè)主（合伙人、股東）對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權；這里凈資產(chǎn)是指：資產(chǎn)減去負債。（2）所有者權益的特征：所有者權益由資產(chǎn)減負債的余額確定，其增減變動受所有者增資或減資以及留存收益多少等影響；（3）所有者權益是一種“剩余權益”。一、所有者權益概述

——性質（1）（1）投入資本/實收資本：投資者實際投入企業(yè)的資本。（2）資本公積：利潤以外的原因形成的“積累”。（3）盈余公積：由稅后利潤形成的積累。（4）未分配利潤：已實現(xiàn)但尚未進行分配的利潤。一、所有者權益概述

——構成（1）投入資本/實收資本：投資者實際投入企業(yè)的資本。一、所二、投入資本/實收資本實收資本是指投資人作為資本投入到企業(yè)中的各種資產(chǎn)的價值，所有者向企業(yè)投入的資本，在一般情況下無需償還，可以長期周轉使用。股份有限公司對股東投入資金應設置“股本”科目，一般企業(yè)均設置“實收資本”科目，核算企業(yè)實際收到的投資人投入的資本。二、投入資本/實收資本實收資本是指投資人作為資本投入到企業(yè)中股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產(chǎn)權、土地使用權等可以用貨幣估價并可以依法轉讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資二、投入資本/實收資本股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產(chǎn)權、土地使用權等可以企業(yè)收到投資時，一般應作如下賬務處理：1、收到投資人投入的現(xiàn)金，應在實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行時，按實際收到的金額，借：現(xiàn)金或銀行存款貸：實收資本二、投入資本/實收資本企業(yè)收到投資時，一般應作如下賬務處理：二、投入資本/實收資本2、以實物資產(chǎn)投資的，應在辦理實物產(chǎn)權轉移手續(xù)時，借：有關資產(chǎn)科目貸：實收資本3、以無形資產(chǎn)投資的，應按照合同、協(xié)議或公司章程規(guī)定，移交有關憑證時，借：無形資產(chǎn)貸：實收資本二、投入資本/實收資本2、以實物資產(chǎn)投資的，應在辦理實物產(chǎn)權轉移手續(xù)時，二、投入資公司制企業(yè)可分為：有限責任公司股份有限公司二、投入資本/實收資本

——公司制企業(yè)的投入資本公司制企業(yè)可分為：二、投入資本/實收資本

——公司制企58公司制企業(yè)的特征與類別公司制企業(yè)的特征·獨立法律主體；·股東對公司債務承擔有限清償責任；·公司股份/股權可自由轉讓；·公司權力集中，股東之間不存在“互相代理”；·公司組織須征雙重所得稅——公司所得稅和股東個人股利收益稅。9公司制企業(yè)的特征與類別公司制企業(yè)的特征二、投入資本/實收資本

——公司制企業(yè)的投入資本（1）有限責任公司投入資本的核算——“實收資本”初建有限責任公司時，各投資者按照合同、協(xié)議或公司章程投入企業(yè)的資本，應全部記入“實收資本”科目，企業(yè)的實收資本應等于企業(yè)的注冊資本。二、投入資本/實收資本

——公司制企業(yè)的投入資本（1（2）股份有限公司投入資本的核算

“股本”科目核算股票的面值。如果采用溢價發(fā)行股票，應將相當于股票面值部分記入“股本”科目，其余部分在扣除發(fā)行手續(xù)費、傭金等的發(fā)行費用后記入資本公積。二、投入資本/實收資本

——公司制企業(yè)的投入資本（2）股份有限公司投入資本的核算二、投入資本/實收資本

二、投入資本/實收資本

——實收資本的增減變動（一）實收資本增加的核算一般企業(yè)增加資本的途徑主要有三條：1、將資本公積轉為實收資本，借：資本公積貸：實收資本2、將盈余公積轉為實收資本，借：盈余公積貸：實收資本二、投入資本/實收資本

——實收資本的增減變動（一）3、所有者（包括原企業(yè)所有者和新投資者）投入。企業(yè)應在收到投資者投入的資金時，借：銀行存款、固定資產(chǎn)或原材料 貸：實收資本股份公司以發(fā)放股票股利的方法實現(xiàn)增資。 采用發(fā)放股票股利實現(xiàn)增資的，在發(fā)放股票股利時，按照股東原來持有的股數(shù)分配。二、投入資本/實收資本

——實收資本的增減變動3、所有者（包括原企業(yè)所有者和新投資者）投入。企業(yè)應在收到投（二）實收資本減少的核算企業(yè)實收資本減少的原因大體有兩種，一是資本過剩；二是企業(yè)發(fā)生重大虧損而需要減少實收資本。二、投入資本/實收資本

——實收資本的增減變動（二）實收資本減少的核算二、投入資本/實收資本

——庫藏股在不準備發(fā)行新股的情況下，為實施獎勵計劃及可轉換證券的轉換，取得必要數(shù)量的股票。庫藏股不是“資產(chǎn)”，而是股東權益的“減項”。二、投入資本/實收資本

——實收資本的增減變動庫藏股二、投入資本/實收資本

——實收資本的增減變動庫藏股為了調節(jié)估價1987年10月19日的“黑色星期一”，紐約股票市場暴跌，當日股票價格平均跌幅超過20％。第二天，花旗集團董事會即宣布回購公司2．5億美元的股票。隨后，對股票市場憂心忡忡的上市公司管理者們紛紛仿效花旗集團，宣布回購本公司股票。短短兩天內，股票市場公布的股票回購計劃總金額達到62億美元。庫藏股為了調節(jié)估價資本公積是由投資者投入但不能構成實收資本，或從其它來源取得，由所有者享有的資金。資本公積的形成有其特定的來源，與企業(yè)的凈利潤無關。三、資本公積

——概述資本公積是由投資者投入但不能構成實收資本，或從其它來源取得，三、資本公積

——資本公積與實收資本的區(qū)別實收資本是投資者對企業(yè)的投入，并通過資本的投入謀求一定的經(jīng)濟利潤；而資本公積有特定來源，由所有投資者共同享有。某些來源形成的資本公積，并不需要由原投資者投入，也并不一定需要謀求投資回報。三、資本公積

——資本公積與實收資本的區(qū)別實收資本是投資者對三、資本公積

——資本公積的明細項目資本公積有不同來源，如：資本溢價或股本溢價資產(chǎn)評估增值準備三、資本公積

——資本公積的明細項目資本公積有不同來源，如：三、資本公積

——（一）資本溢價或股本溢價（一）資本溢價在企業(yè)創(chuàng)立時，出資者認繳的出資額全部記入“實收資本”科目。新加入的投資者的出資額，按其投資比例計算的出資額部分，應記入“實收資本”科目，大于部分應記入“資本公積”科目。三、資本公積

——（一）資本溢價或股本溢價（一）資本溢價某有限責任公司原來由A、B兩位股東組建，他們各投資500萬元?，F(xiàn)C愿意出資700萬元獲得該公司1/3的股份。三、資本公積

——（一）資本溢價（例）某有限責任公司原來由A、B兩位股東組建，他們各投資500那么，該公司在收到C股東的投資時，應：借：銀行存款7000000貸：實收資本5000000資本公積——資本溢價2000000三、資本公積

——（一）資本溢價（例）那么，該公司在收到C股東的投資時，三、資本公積

——（一）資（二）股票溢價國家規(guī)定，實收股本總額應與注冊資本相等。在采用與股票面值相同的價格發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，應全部記入“股本”科目；在采用溢價發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，相當于股票面值部分記入“股本”科目，超出股票面值的溢價收入記入“資本公積”科目。三、資本公積

——（一）資本溢價或股本溢價（二）股票溢價三、資本公積

——（一）資本溢價或股本溢價委托證券商代理發(fā)行股票而支付的手續(xù)費、傭金等，應從溢價發(fā)行收入中扣除。企業(yè)應按扣除手續(xù)費、傭金后的數(shù)額記入“資本公積”科目。在采用面值發(fā)行的情況下，企業(yè)沒有溢價收入，應將發(fā)行收入全部記入“股本”科目，支付的發(fā)行股票費用則應作為開辦費或長期待攤費用處理。三、資本公積

——（一）資本溢價或股本溢價委托證券商代理發(fā)行股票而支付的手續(xù)費、傭金等，應從溢價發(fā)行收會計新規(guī)影響新股利潤直接歸屬于發(fā)行權益工具新增外部費用從發(fā)行收入中處理，其他費用計入當期損益。自2010年起施行。上市公司為發(fā)行權益性證券發(fā)生的承銷費、保薦費、上網(wǎng)發(fā)行費、招股說明書印刷費、申報會計師費、律師費、評估費等與發(fā)行權益性證券直接相關的新增外部費用，應自所發(fā)行權益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權益性證券發(fā)行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除。在權益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應當沖減盈余公積和未分配利潤；發(fā)行權益性證券過程中發(fā)行的廣告費、路演及財經(jīng)公關費、上市酒會費等其他費用應在發(fā)生時計入當期損益。直接導致2010年后上市公司年報利潤的減少，影響“業(yè)績”。會計新規(guī)影響新股利潤直接歸屬于發(fā)行權益工具新增外部費用從發(fā)行某公司按規(guī)定對一項擬對外投資的固定資產(chǎn)重估價，該項資產(chǎn)帳面原值為750000元，已提折舊150000元。重估原值為900000元、凈值為720000元。三、資本公積

——（二）資產(chǎn)評估增值準備（例）某公司按規(guī)定對一項擬對外投資的固定資產(chǎn)重估價，該項資產(chǎn)帳則應：借：固定資產(chǎn)150000貸：資本公積120000累計折舊30000三、資本公積

——（二）資產(chǎn)評估增值準備（例）則應：三、資本公積

——（二）資產(chǎn)評估增值準備（例）四、留存收益盈余公積未分配利潤四、留存收益盈余公積四、留存收益

——（一）盈余公積的核算企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤，一般應當按照如下順序進行分配：（1）提取利潤的百分之十列入公司法定公積金。公司法定公積金累計額為公司注冊資本的百分之五十以上的，可以不再提取。（2）提取任意公積金。（3）向投資者分配利潤或股利。借記“利潤分配——提取法定/任意盈余公積”，貸記“盈余公積”。四、留存收益

——（一）盈余公積的核算企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤，四、留存收益

——（一）盈余公積的核算一般盈余公積分為兩種：一是法定盈余公積。二是任意盈余公積。企業(yè)提取盈余公積主要可以用于以下幾個方面：（1）用于彌補虧損。（2）轉增資本。（3）用于企業(yè)擴大生產(chǎn)經(jīng)營。四、留存收益

——（一）盈余公積的核算一般盈余公積分為兩種：

以盈余公積彌補虧損時，借記“盈余公積”，貸記“利潤分配——盈余公積轉入”。以盈余公積分配現(xiàn)金股利時，借記“盈余公積”，貸記“應付股利”。以盈余公積派送新股時，借記“盈余公積”，貸記“股本”及“資本公積——股本溢價”。

四、留存收益

——（一）盈余公積的核算四、留存收益

——（一）盈余公積的核算未分配利潤是企業(yè)留待以后年度進行分配的結存利潤，也是企業(yè)所有者權益的組成部分。未分配利潤有兩層含義：一是留待以后年度處理的利潤；二是未指定特定用途的利潤。在會計核算上，未分配利潤是通過“利潤分配”科目進行核算的，具體來說是通過“利潤分配”科目之下“未分配利潤”明細科目進行核算的。四、留存收益

——（二）未分配利潤的核算未分配利潤是企業(yè)留待以后年度進行分配的結存利潤，也是企業(yè)所有五、現(xiàn)金和股票股利

(declarationofacashdividend)50,000

Dividendspayable50,000RetainedearningsDec1CreditDebitAccountDateOnDecember1,2006,MediaGeneraldeclaresa50centspersharedividendon100,000sharesof$10parvaluestock:DeclarationDate五、現(xiàn)金和股票股利(declarationofaCASHANDSTOCKDIVIDENDS

(paymentofcashdividend)50,000

Cash50,000DividendspayableJan23CreditDebitAccountDateOnJanuary23,2007,MediaGeneralpaysthepreviouslydeclareddividend.

PAYMENTDATE(paymentofcashdividend)STOCKDIVIDENDSAproratadistributionofstocktoexistingstockholders.Decreasesretainedearningsandincreasesinpaid-incapital.Smalldividend(<20%)valuedatFMVLargedividend(>20%)valuedatPar/StatedNoeffectonTotalAssetsorStockholders’Equity.

STOCKDIVIDENDSAproratadistENTRIESFORSTOCKDIVIDENDSMedlandCorporationhasabalanceof$300,000inretainedearningsanddeclaresa10%stockdividendonits50,000sharesof$10parvaluecommonstock.TheFMVofitsstockis$15pershareandthe5000sharesareissued.Thefollowingentrieswouldbemadeatthedateofdeclaration:(declarationof10%stockdividend)25,000

Paid-incapitalinexcessofpar50,000

Commonstockdividendsdistributable75,000RetainedearningsDeclarationCreditDebitAccountDateENTRIESFORSTOCKDIVIDENDSMedSTOCKDIVIDENDEFFECTS55,00050,000Outstandingshares$800,000$800,000

Totalstockholders’equity225,000300,000

Retainedearnings575,000500,000

Totalpaid-incapital25,0000

Paid-incapitalinexcessofparvalue$550,000$500,000

Commonstock,$10par

Paid-incapitalStockholders’equityAfterDividendBeforeDividendStockdividendschangethecompositionofstockholders’equitybecauseaportionofretainedearningsistransferredtopaid-incapital.STOCKDIVIDENDEFFECTS55,00050

Amultipleofexistingsharesissuedtoexistingstockholders.Totalnumberofsharesincreases,parvaluedecreases.Noeffectontotalstockholders’equity.Nojournalentryrequired.STOCKSPLITSAmultipleofexistingshares100,00050,000Outstandingshares$800,000$800,000

Totalstockholders’equity300,000300,000

Retainedearnings500,000500,000

Totalpaid-incapital00

Paid-incapitalinexcessofparvalue$500,000$500,000

Commonstock,$10par

Paid-incapitalStockholders’equityAfterSplitBeforeSplitSTOCKSPLITEFFECTS2for1stocksplit.100,00050,000OutstandingshareREVIEWQUESTIONMickeyMouseCorporationhas450,000sharesof$3parvaluecommonstockoutstanding.Ifthecompanyannouncesa3for1stocksplit,whataffectwillthishaveonsharesoutstandingandparvalue?$1.00parvalue$3.00parvalue1350,000shares450,000sharesAftersplitBeforesplitWhatisthejournalentrytoreflectthestocksplit?Nojournalentryrequired.REVIEWQUESTIONMickeyMouseCoRETURNONEQUITYNetincomeAverageCommonStockholdersEquityReturnonCommonStockholders’Equity=Measureshowmanydollarsofnetincomewer