商業(yè)企業(yè)主要經營過程核算課件

會計學第四章商業(yè)流通企業(yè)主要經營過程核算梁志強E－mail:wpin6688@126.com會計學第四章商業(yè)流通企業(yè)主要經營過程核算梁志強1第四章

商品流通企業(yè)主要經營過程核算第二節(jié)批發(fā)商品核算第三節(jié)零售商品核算第四節(jié)商品流通費用核算第五節(jié)利潤和利潤分配的核算第一節(jié)主要經營過程和需要設置的主要賬戶第四章

商品流通企業(yè)主要經營過程核算第二節(jié)批發(fā)商品核2第一節(jié)主要經營過程和需要設置的主要賬戶一、概念及核算內容（一）概念（二）核算內容二、主要賬戶設置（一）物資采購（二）庫存商品（三）商品進銷差價（四）營業(yè)費用第一節(jié)主要經營過程和需要設置的主要賬戶一、概念及核算內容3第一節(jié)

主要經營過程和需要設置的主要賬戶

一、概念及核算內容（一）概念

商品流通企業(yè)的主要經營過程即商品流通過程，是工農業(yè)產品通過買賣方式，從生產領域轉移到消費領域的過程，包括商品購進和商品銷售兩個階段。（二）核算內容商品流轉過程即：“貨幣——商品——貨幣”的資金運動過程。為此其核算內容是資金運動中的形態(tài)變化內容。包括：資金運動靜止狀態(tài)的

資產負債所有者權益資金運動變動狀態(tài)的循環(huán)周轉耗費、回收第一節(jié)

主要經營過程和需要設置的主要賬戶一、概念及核算4二、主要賬戶設置

除了與前述工業(yè)企業(yè)設置的核算內容相同的賬戶外，其核算內容有所不同的主要賬戶有：（一）在途物資——資產類賬戶，用以核算企業(yè)購入商品的采購成本。（二）庫存商品——資產類賬戶，用以核算企業(yè)外購或委托加工完成驗收入庫可供銷售的各種商品。（三）商品進銷差價——資產類賬戶，是“庫存商品”賬戶的抵減賬戶，用以核算采用售價金額核算企業(yè)的商品售價與進價之間的差額。（四）銷售費用——損益類賬戶，用以核算企業(yè)在購銷過程中發(fā)生的運費、裝卸、包裝、保險、展覽、廣告、運輸中合理損耗及入庫前挑選整理費等。二、主要賬戶設置5第二節(jié)批發(fā)商品核算一、批發(fā)商品的經營特點和商品核算方法（一）經營特點經營規(guī)模大，商品儲存多，經營網絡分散，購銷對象多，購銷方式多樣。（二）商品核算方法根據(jù)批發(fā)商品特點，對“庫存商品”采用金額和數(shù)量兩種計量進行雙重核算，核算方法有二：1．數(shù)量進價金額核算，主要內容有：（1）總分類賬、明細分類賬統(tǒng)一按進價記賬。（2）明細分類賬按商品的編號、品名、規(guī)格、等級分戶，登記數(shù)量和金額。（3）設置類目賬，按商品大類分戶，控制明細分類賬。（4）除會計部門外，在業(yè)務、倉儲部門再分設調撥賬和保管賬。（5）定期計算和結轉已銷商品的進價成本。2．數(shù)量售價金額核算，其內容除與進價核算相同外，不同的有：（1）總分類賬、明細分類賬統(tǒng)一按售價記賬。（2）設置“商品進銷差價”賬戶，登記商品進價與銷價之間的差額。（3）定期分攤進銷差價，計算已銷商品進銷差價和庫存商品進價。第二節(jié)批發(fā)商品核算一、批發(fā)商品的經營特點和商品核算方法6二、主要經濟業(yè)務核算（以采用數(shù)量進價金額核算為例）（一）商品購進過程核算主要經濟業(yè)務是購進商品，支付貨款和費用。

1．商品入庫，同時支付貨款?！纠?】購入商品56000元，進項增值稅9520元，商品入庫，以銀行存款支付。二、主要經濟業(yè)務核算（以采用數(shù)量進價金額核算為例）7

2．先支付貨款，商品后到?！纠?】從外地購入商品22000元，進項增值稅3740元，供貨方代墊付運費500元，應扣增值稅50元，貨款以銀行存款支付，商品后到?！纠?】

上項商品入庫。2．先支付貨款，商品后到?！纠?】上項商品入庫。8【例4】購進商品20000元，商品已到，驗收入庫，款未付，在未付款前，不作會計分錄，月末如尚未付款，按應付價款暫入賬，下月初再用紅字沖回下的會計分錄：3.商品已到，貨款未付。（一）商品銷售過程核算主要經濟業(yè)務是發(fā)出商品，收回貨款。1．商品發(fā)出，同時收回貨款?！纠?】

售于本地商品6200元，銷項增值稅1054元，貨已發(fā)出，款收到送存銀行。【例4】購進商品20000元，商品已到，驗收入庫，款未付，9【例6】假設逐日結轉商品銷售成本，上項商品銷售成本為5600元。2．先發(fā)出商品，辦理結算手續(xù)，后收到貨款。【例7】

售于外地商品8000元，銷項增值稅1360元，代對方墊付運費400元，已辦妥結算手續(xù)。【例6】假設逐日結轉商品銷售成本，上項商品銷售成本為5610【例8】上項貨款收到。（三）商品銷售成本的計算方法批發(fā)商品銷售成本即已銷商品的原進價，由于進貨批次不一，單價不同，計算商品的進價方法也不同，按現(xiàn)行制度規(guī)定的方法有：1．先進先出法；2．加權平均法；3．移動加權平均法；4．個別計價法?！纠?】上項貨款收到。（三）商品銷售成本的計算方法111．順算法——先計算商品銷售成本，后計算期末庫存商品金額，計算公式為：（1）本期商品銷售成本＝本期商品銷售數(shù)量×進貨單價（2）期末庫存商品金額＝期末庫存商品數(shù)量×進貨單價2．倒算法——先計算庫存商品金額，再計算商品銷售成本，其計算公式為：（1）期末庫存商品金額＝期末庫存商品數(shù)量×進貨單價（2）本期商品銷售成本＝期初庫存商品金額＋本期增加金額－本期非商品銷售減少金額-期末庫存金額在計算上，不論采用何種方法，最后均應算出本期商品銷售成本和期末庫存商品金額，一般用順算和倒算兩種方法來確定。1．順算法——先計算商品銷售成本，后計算期末庫存商品金額，計12第三節(jié)零售商品核算

一、零售商品的經營特點和核算方法（一）零售商品的經營特點經營品種多，交易次數(shù)頻繁、數(shù)量零星，成交時間短，一手錢、一手貨的現(xiàn)金交易。（二）零售商品核算方法根據(jù)零售商品的經營特點，商品核算一般采用“金額核算”的方法反映商品進銷存情況，只記金額，不記數(shù)量。按照商品入賬的不同價格，分為“進價金額核算”和“售價金額核算”兩種。根據(jù)經營商品特點“進價金額核算”方法一般適用于鮮活農副產品；“售價金額核算”方法一般適用于日用工業(yè)品。1．售價金額核算——售價金額核算是一種售價記賬與實物負責相結合的核算制度，其主要內容有：（1）建立實物負責制。實物負責人對其經營的商品負全部責任。（2）售價記賬。零售商品的進、銷、存一律按實物負責人分戶，以銷售價入賬。第三節(jié)零售商品核算一、零售商品的經營特點和核算方法13

（3）設置“商品進銷差價”賬戶，核算零售商品進價與銷價之間的差額。計算商品進價與毛利。（4）商品明碼標價。（5）健全商品管理制度。定期盤點商品庫存數(shù)量。2．進價金額核算——“進價金額核算”又稱“進價記賬，盤存計銷”。其主要內容有：（1）“庫存商品”賬戶的總分類賬和明細分類賬只記金額不記數(shù)量。（2）商品購進按進價記入“庫存商品”賬戶。（3）每日銷貨收入按售價金額記入“主營業(yè)務收入”賬戶。（4）月末采用“盤存計銷”方法，實地盤點庫存商品，倒計已銷商品的進價成本。例軋成本。（3）設置“商品進銷差價”賬戶，核算零售商品進價與銷價之14二、主要經濟業(yè)務核算售價金額核算舉例（一）商品購進過程核算主要經濟業(yè)務是購進商品，按進價支付貨款，按銷售價入賬。【例9】

購入甲、乙兩種商品，其進、銷價格計算如下：

二、主要經濟業(yè)務核算15⑨（二）商品銷售過程核算主要經濟業(yè)務是出售商品，收回貨款?！纠?0】上例甲商品銷售14040元，乙商品銷售12870元，合計26910元。10-1出售商品，收回現(xiàn)金或支票

⑨（二）商品銷售過程核算1610-2結轉銷售成本

（銷售收入含銷項稅，銷售成本含進銷差價，于月末進行調整。）（三）月末結轉商品銷項稅額和進銷差價（根據(jù)上例數(shù)據(jù)）1．計算和結轉銷項稅額：10-2結轉銷售成本（銷售收入含銷項稅，銷售成本含進銷差172．計算和結轉已銷商品進銷差價，其計算如下：④經過調整后的各有關賬戶數(shù)字“庫存商品”（售價）＝14040元（40950－26910）“應交稅金”（進項稅額）5100元，銷項稅額（3910元）“主營業(yè)務收入”（售價）＝23000元（26910－3910）“主營業(yè)務成本”（售價）＝19714.27元（26910－7195.73）已銷商品進銷差價（不含稅）＝3285.73元（23000－19714.27）2．計算和結轉已銷商品進銷差價，其計算如下：④經過調整18

進價金額核算方法舉例

進貨計價，盤存計銷

【例11】某副食品商店禽蛋組期初庫存商品3000元，本期購進100000元，銷售收入140400元（進銷項增值稅率

17%），期末庫存商品5000元。（采用進價金額核算，假設先付款，后入庫）

進價金額核算方法舉例

進貨計價，盤存計銷

【19續(xù)上商品銷售成本＝月初庫存商品+本期購進總額－月末庫存商品＝3000+100000－5000＝98000（元）續(xù)上商品銷售成本＝月初庫存商品+本期購進總額－月末庫存商品＝20第四節(jié)商品流通費用核算一、商品流通費用范圍（一）概念——商品流通費用是商品流通企業(yè)在組織商品流通過程中耗用的活勞動和物化勞動的貨幣表現(xiàn)。（二）范圍——包括銷售費用、管理費用和財務費用，具體有：1．職工工資及工資附加費（如福利費、工會經費）。2．支付給其他部門勞務費，如郵電費、運輸費等。3．商品流通過程中的物資損耗，如折舊費、包裝、低值易耗品和辦公用品攤銷等。4．商品運輸、保管、銷售過程中的合理損耗。5．商品流通過程中支付的利息，金融機構手續(xù)費等。6．應列入費用的稅金，如房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。7．其他應列入的必要開支。第四節(jié)商品流通費用核算一、商品流通費用范圍21二、商品流通費的核算方式（一）直接支付。直接以現(xiàn)金、銀行存款支付【例12】以銀行存款支付保管費200元。（二）轉賬攤銷。不通過貨幣結算的轉賬支出，如固定資產折舊費、周轉材料（包裝物、低值易耗品）的攤消?！纠?3】手推車一輛原值300元，按五五攤銷法攤銷。二、商品流通費的核算方式（二）轉賬攤銷。不通過貨幣結算的轉賬22（三）預付待攤。預付待攤費用是指本期直接支付，應由本期和以后各期負擔的費用。對于一次性支付金額過大，應由本期和以后各期負擔的、分攤期在一年以上的各項費用，可以采用先預付后分攤的方法。如租入固定資產改良支出（如租入房屋裝修費

）。注意：1.修理過程發(fā)生的修理費用，符合確認條件的應當計入固定資產成本；不符合確認條件的應當根據(jù)該固定資產的使用情況，企業(yè)生產車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產修理費用等后續(xù)支出應當計入“管理費用”；企業(yè)專設銷售機構起發(fā)生的固定資產修理費用等后續(xù)支出，計入“銷售費用”。

2.新會計準則下，發(fā)生的開辦費在發(fā)生時就應直接計入當期損益，借記“管理費用——開辦費”，貸記“銀行存款”等。

【例14】

以銀行存款預付固定資產改良支出60000元，分一年半攤銷，從本季度開始每季攤消10000。1）借：長期待攤費用60000貸：銀行存款600002）借：管理費用（制造費用）10000貸：長期待攤費用10000（三）預付待攤。1）借：長期待攤費用6000023

（四）預提應付。本期發(fā)生應由本期負擔的但尚未支付的費用【例】

預提本月應負擔的利息3600元。（四）預提應付。本期發(fā)生應由本期負擔的但尚未支付的費用24第五節(jié)利潤和利潤分配的核算

本節(jié)利潤總額的計算，主要賬戶的設置及主要經濟業(yè)務中的“計算結轉本期利潤”、“計交所得稅”、“凈利潤分配”等均與第三章工業(yè)企業(yè)核算第五節(jié)相同，會計分錄舉例見教材29~37例。這里不再詳述。第五節(jié)利潤和利潤分配的核算本節(jié)利潤總額的計算，25第四章放映結束第四章放映結束26會計學第四章商業(yè)流通企業(yè)主要經營過程核算梁志強E－mail:wpin6688@126.com會計學第四章商業(yè)流通企業(yè)主要經營過程核算梁志強27第四章

商品流通企業(yè)主要經營過程核算第二節(jié)批發(fā)商品核算第三節(jié)零售商品核算第四節(jié)商品流通費用核算第五節(jié)利潤和利潤分配的核算第一節(jié)主要經營過程和需要設置的主要賬戶第四章

商品流通企業(yè)主要經營過程核算第二節(jié)批發(fā)商品核28第一節(jié)主要經營過程和需要設置的主要賬戶一、概念及核算內容（一）概念（二）核算內容二、主要賬戶設置（一）物資采購（二）庫存商品（三）商品進銷差價（四）營業(yè)費用第一節(jié)主要經營過程和需要設置的主要賬戶一、概念及核算內容29第一節(jié)

主要經營過程和需要設置的主要賬戶

一、概念及核算內容（一）概念

商品流通企業(yè)的主要經營過程即商品流通過程，是工農業(yè)產品通過買賣方式，從生產領域轉移到消費領域的過程，包括商品購進和商品銷售兩個階段。（二）核算內容商品流轉過程即：“貨幣——商品——貨幣”的資金運動過程。為此其核算內容是資金運動中的形態(tài)變化內容。包括：資金運動靜止狀態(tài)的

資產負債所有者權益資金運動變動狀態(tài)的循環(huán)周轉耗費、回收第一節(jié)

主要經營過程和需要設置的主要賬戶一、概念及核算30二、主要賬戶設置

除了與前述工業(yè)企業(yè)設置的核算內容相同的賬戶外，其核算內容有所不同的主要賬戶有：（一）在途物資——資產類賬戶，用以核算企業(yè)購入商品的采購成本。（二）庫存商品——資產類賬戶，用以核算企業(yè)外購或委托加工完成驗收入庫可供銷售的各種商品。（三）商品進銷差價——資產類賬戶，是“庫存商品”賬戶的抵減賬戶，用以核算采用售價金額核算企業(yè)的商品售價與進價之間的差額。（四）銷售費用——損益類賬戶，用以核算企業(yè)在購銷過程中發(fā)生的運費、裝卸、包裝、保險、展覽、廣告、運輸中合理損耗及入庫前挑選整理費等。二、主要賬戶設置31第二節(jié)批發(fā)商品核算一、批發(fā)商品的經營特點和商品核算方法（一）經營特點經營規(guī)模大，商品儲存多，經營網絡分散，購銷對象多，購銷方式多樣。（二）商品核算方法根據(jù)批發(fā)商品特點，對“庫存商品”采用金額和數(shù)量兩種計量進行雙重核算，核算方法有二：1．數(shù)量進價金額核算，主要內容有：（1）總分類賬、明細分類賬統(tǒng)一按進價記賬。（2）明細分類賬按商品的編號、品名、規(guī)格、等級分戶，登記數(shù)量和金額。（3）設置類目賬，按商品大類分戶，控制明細分類賬。（4）除會計部門外，在業(yè)務、倉儲部門再分設調撥賬和保管賬。（5）定期計算和結轉已銷商品的進價成本。2．數(shù)量售價金額核算，其內容除與進價核算相同外，不同的有：（1）總分類賬、明細分類賬統(tǒng)一按售價記賬。（2）設置“商品進銷差價”賬戶，登記商品進價與銷價之間的差額。（3）定期分攤進銷差價，計算已銷商品進銷差價和庫存商品進價。第二節(jié)批發(fā)商品核算一、批發(fā)商品的經營特點和商品核算方法32二、主要經濟業(yè)務核算（以采用數(shù)量進價金額核算為例）（一）商品購進過程核算主要經濟業(yè)務是購進商品，支付貨款和費用。

1．商品入庫，同時支付貨款。【例1】購入商品56000元，進項增值稅9520元，商品入庫，以銀行存款支付。二、主要經濟業(yè)務核算（以采用數(shù)量進價金額核算為例）33

2．先支付貨款，商品后到。【例2】從外地購入商品22000元，進項增值稅3740元，供貨方代墊付運費500元，應扣增值稅50元，貨款以銀行存款支付，商品后到?！纠?】

上項商品入庫。2．先支付貨款，商品后到?！纠?】上項商品入庫。34【例4】購進商品20000元，商品已到，驗收入庫，款未付，在未付款前，不作會計分錄，月末如尚未付款，按應付價款暫入賬，下月初再用紅字沖回下的會計分錄：3.商品已到，貨款未付。（一）商品銷售過程核算主要經濟業(yè)務是發(fā)出商品，收回貨款。1．商品發(fā)出，同時收回貨款。【例5】

售于本地商品6200元，銷項增值稅1054元，貨已發(fā)出，款收到送存銀行?！纠?】購進商品20000元，商品已到，驗收入庫，款未付，35【例6】假設逐日結轉商品銷售成本，上項商品銷售成本為5600元。2．先發(fā)出商品，辦理結算手續(xù)，后收到貨款?！纠?】

售于外地商品8000元，銷項增值稅1360元，代對方墊付運費400元，已辦妥結算手續(xù)?！纠?】假設逐日結轉商品銷售成本，上項商品銷售成本為5636【例8】上項貨款收到。（三）商品銷售成本的計算方法批發(fā)商品銷售成本即已銷商品的原進價，由于進貨批次不一，單價不同，計算商品的進價方法也不同，按現(xiàn)行制度規(guī)定的方法有：1．先進先出法；2．加權平均法；3．移動加權平均法；4．個別計價法?！纠?】上項貨款收到。（三）商品銷售成本的計算方法371．順算法——先計算商品銷售成本，后計算期末庫存商品金額，計算公式為：（1）本期商品銷售成本＝本期商品銷售數(shù)量×進貨單價（2）期末庫存商品金額＝期末庫存商品數(shù)量×進貨單價2．倒算法——先計算庫存商品金額，再計算商品銷售成本，其計算公式為：（1）期末庫存商品金額＝期末庫存商品數(shù)量×進貨單價（2）本期商品銷售成本＝期初庫存商品金額＋本期增加金額－本期非商品銷售減少金額-期末庫存金額在計算上，不論采用何種方法，最后均應算出本期商品銷售成本和期末庫存商品金額，一般用順算和倒算兩種方法來確定。1．順算法——先計算商品銷售成本，后計算期末庫存商品金額，計38第三節(jié)零售商品核算

一、零售商品的經營特點和核算方法（一）零售商品的經營特點經營品種多，交易次數(shù)頻繁、數(shù)量零星，成交時間短，一手錢、一手貨的現(xiàn)金交易。（二）零售商品核算方法根據(jù)零售商品的經營特點，商品核算一般采用“金額核算”的方法反映商品進銷存情況，只記金額，不記數(shù)量。按照商品入賬的不同價格，分為“進價金額核算”和“售價金額核算”兩種。根據(jù)經營商品特點“進價金額核算”方法一般適用于鮮活農副產品；“售價金額核算”方法一般適用于日用工業(yè)品。1．售價金額核算——售價金額核算是一種售價記賬與實物負責相結合的核算制度，其主要內容有：（1）建立實物負責制。實物負責人對其經營的商品負全部責任。（2）售價記賬。零售商品的進、銷、存一律按實物負責人分戶，以銷售價入賬。第三節(jié)零售商品核算一、零售商品的經營特點和核算方法39

（3）設置“商品進銷差價”賬戶，核算零售商品進價與銷價之間的差額。計算商品進價與毛利。（4）商品明碼標價。（5）健全商品管理制度。定期盤點商品庫存數(shù)量。2．進價金額核算——“進價金額核算”又稱“進價記賬，盤存計銷”。其主要內容有：（1）“庫存商品”賬戶的總分類賬和明細分類賬只記金額不記數(shù)量。（2）商品購進按進價記入“庫存商品”賬戶。（3）每日銷貨收入按售價金額記入“主營業(yè)務收入”賬戶。（4）月末采用“盤存計銷”方法，實地盤點庫存商品，倒計已銷商品的進價成本。例軋成本。（3）設置“商品進銷差價”賬戶，核算零售商品進價與銷價之40二、主要經濟業(yè)務核算售價金額核算舉例（一）商品購進過程核算主要經濟業(yè)務是購進商品，按進價支付貨款，按銷售價入賬?！纠?】

購入甲、乙兩種商品，其進、銷價格計算如下：

二、主要經濟業(yè)務核算41⑨（二）商品銷售過程核算主要經濟業(yè)務是出售商品，收回貨款?！纠?0】上例甲商品銷售14040元，乙商品銷售12870元，合計26910元。10-1出售商品，收回現(xiàn)金或支票

⑨（二）商品銷售過程核算4210-2結轉銷售成本

（銷售收入含銷項稅，銷售成本含進銷差價，于月末進行調整。）（三）月末結轉商品銷項稅額和進銷差價（根據(jù)上例數(shù)據(jù)）1．計算和結轉銷項稅額：10-2結轉銷售成本（銷售收入含銷項稅，銷售成本含進銷差432．計算和結轉已銷商品進銷差價，其計算如下：④經過調整后的各有關賬戶數(shù)字“庫存商品”（售價）＝14040元（40950－26910）“應交稅金”（進項稅額）5100元，銷項稅額（3910元）“主營業(yè)務收入”（售價）＝23000元（26910－3910）“主營業(yè)務成本”（售價）＝19714.27元（26910－7195.73）已銷商品進銷差價（不含稅）＝3285.73元（23000－19714.27）2．計算和結轉已銷商品進銷差價，其計算如下：④經過調整44

進價金額核算方法舉例

進貨計價，盤存計銷

【例11】某副食品商店禽蛋組期初庫存商品3000元，本期購進100000元，銷售收入140400元（進銷項增值稅率

17%），期末庫存商品5000元。（采用進價金額核算，假設先付款，后入庫）

進價金額核算方法舉例

進貨計價，盤存計銷

【45續(xù)上商品銷售成本＝月初庫存商品+本期購進總額－月末庫存商品＝3000+100000－5000＝98000（元）續(xù)上商品銷售成本＝月初庫存商品+本期購進總額－月末庫存商品＝46第四節(jié)商品流通費用核算一、商品流通費用范圍（一）概念——商品流通費用是商品流通企業(yè)在組織商品流通過程中耗用的活勞動和物化勞動的貨幣表現(xiàn)。（二）范圍——包括銷售費用、管理費用和財務費用，具體有：1．職工工資及工資附加費（如福利費、工會經費）。2．支付給其他部門勞務費，如郵電費、運輸費等。3．商品流通過程中的物資損耗，如折舊費、包裝、低值易耗品和辦公用品攤銷等。4．商品運輸、保管、銷售過程中的合理損耗。5．商品流通過程中支付的利息，金融機構手續(xù)費等。