存貨內(nèi)部控制與核算規(guī)程設(shè)計(jì)-課件

第十六章存貨內(nèi)部控制與核算規(guī)程設(shè)計(jì)

第一節(jié)存貨的內(nèi)部控制要求與內(nèi)容第二節(jié)存貨核算方法的設(shè)計(jì)第三節(jié)存貨業(yè)務(wù)核算程序的設(shè)計(jì)第十六章存貨內(nèi)部控制與核算規(guī)程設(shè)計(jì)第一節(jié)存貨的內(nèi)部控1第一節(jié)存貨的內(nèi)部控制要求與內(nèi)容一、存貨的內(nèi)部控制要求二、存貨的內(nèi)部控制內(nèi)容第一節(jié)存貨的內(nèi)部控制要求與內(nèi)容一、存貨的內(nèi)部控制要求2一、存貨的內(nèi)部控制要求通過其內(nèi)部控制設(shè)計(jì)，嚴(yán)格各種存貨收發(fā)手續(xù)的規(guī)定，保護(hù)實(shí)物財(cái)產(chǎn)的安全通過其控制設(shè)計(jì)，能夠正確反映各種存貨增減變動和結(jié)存情況，保證企業(yè)生產(chǎn)活動的正常進(jìn)行通過其控制設(shè)計(jì)，利于正確計(jì)算物化勞動，考核存貨資金以及防止存貨超儲積壓一、存貨的內(nèi)部控制要求通過其內(nèi)部控制設(shè)計(jì)，嚴(yán)格各種存貨收發(fā)3二、存貨的內(nèi)部控制內(nèi)容（一）落實(shí)保管責(zé)任制度

（二）建立嚴(yán)格的存貨計(jì)量、記錄和管理制度

（三）采用永續(xù)盤存制，加強(qiáng)會計(jì)對各項(xiàng)存貨的控制

（四）健全實(shí)地盤點(diǎn)制度（五）實(shí)施存貨保險(xiǎn)制度（六）建立庫存存貨質(zhì)量管理制度（七）確定恰當(dāng)?shù)拇尕浢骷?xì)分類賬分戶方法（八）健全存貨明細(xì)賬設(shè)置

二、存貨的內(nèi)部控制內(nèi)容（一）落實(shí)保管責(zé)任制度4（一）落實(shí)保管責(zé)任制度授權(quán)控制:對各種存貨的收、發(fā)，根據(jù)其重要程度，指定有關(guān)的負(fù)責(zé)人審核批準(zhǔn)，嚴(yán)格把關(guān)，確保存貨的安全完整和合理使用，使存貨的保管責(zé)任與使用責(zé)任分離

職責(zé)分工:對于存貨的請購、采購、驗(yàn)收、記賬、保管、請領(lǐng)、審批、發(fā)放，必須由不同的人員擔(dān)任，不能由一人包辦

（一）落實(shí)保管責(zé)任制度授權(quán)控制:對各種存貨的收、發(fā)，根據(jù)其5（二）建立嚴(yán)格的存貨計(jì)量、記錄和管理制度1.存貨的分類和編號2.存貨的計(jì)量與記錄3.存貨的計(jì)劃和管理（二）建立嚴(yán)格的存貨計(jì)量、記錄和管理制度1.存貨的分類和編號61.存貨的分類和編號工業(yè)企業(yè)通常將存貨劃分為以下幾個大類：原料及主要材料；輔助材料；燃料；修理用備件；包裝物；低值易耗品；半成品；產(chǎn)成品。存貨的編號方法：按存貨的性能、技術(shù)特征和規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)編號；按存貨存放地點(diǎn)位置標(biāo)準(zhǔn)編號。

應(yīng)編制“存貨目錄”，采購部門、生產(chǎn)部門、會計(jì)部門和倉儲部門可以統(tǒng)一使用編號1.存貨的分類和編號工業(yè)企業(yè)通常將存貨劃分為以下幾個大類：72.存貨的計(jì)量與記錄設(shè)置精確的計(jì)量工具對收入、發(fā)出的存貨精確計(jì)量

倉庫對每種材料設(shè)置材料吊卡（也稱料牌，懸掛在料架上的卡片）記錄各種物資的收發(fā)結(jié)存數(shù)量材料吊卡并不是賬簿，但它是保管和核算材料時的重要資料2.存貨的計(jì)量與記錄設(shè)置精確的計(jì)量工具對收入、發(fā)出的存貨精83.存貨的計(jì)劃和管理各種存貨的收入、發(fā)出須根據(jù)有關(guān)規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)對各種存貨要實(shí)行計(jì)劃控制各種存貨應(yīng)妥善保管，并懸掛材料吊卡庫存物資的任何變動都應(yīng)有一定的憑證手續(xù)作為依據(jù)對于委托外單位加工的存貨，倉庫保管員應(yīng)根據(jù)計(jì)劃部門填寫的“委托外加工發(fā)料通知單”進(jìn)行發(fā)料，財(cái)會部門據(jù)以記賬建立存貨的稽核制度3.存貨的計(jì)劃和管理各種存貨的收入、發(fā)出須根據(jù)有關(guān)規(guī)定辦理9（三）采用永續(xù)盤存制，加強(qiáng)對各項(xiàng)存貨的控制永續(xù)盤存制：通過設(shè)置詳細(xì)的存貨明細(xì)分類賬，逐日逐筆地記錄存貨收入的數(shù)量和金額、發(fā)出的數(shù)量，能夠隨時結(jié)出結(jié)余存貨的數(shù)量、從賬面求出期末結(jié)存金額應(yīng)考慮企業(yè)對于存貨的計(jì)價(jià)方法和管理上的不同要求來設(shè)計(jì)：倉庫采用數(shù)量永續(xù)盤存制，明細(xì)分類賬則采用數(shù)量、金額并用的永續(xù)盤存制。倉庫明細(xì)分類賬與總分類賬結(jié)合起來，形成一個完整的倉庫內(nèi)部控制

（三）采用永續(xù)盤存制，加強(qiáng)對各項(xiàng)存貨的控制永續(xù)盤存制：通過10（四）健全實(shí)地盤點(diǎn)制度定期盤點(diǎn)盤點(diǎn)人員組成：應(yīng)由資產(chǎn)保管人員、記錄人員、內(nèi)部審計(jì)人員、單位或得到授權(quán)部門的負(fù)責(zé)人員共同組成盤點(diǎn)小組盤點(diǎn)手續(xù)盤點(diǎn)結(jié)果的處理通過對企業(yè)的資產(chǎn)實(shí)施定期盤點(diǎn)清查，并將盤點(diǎn)結(jié)果與會計(jì)記錄進(jìn)行比較以確定其是否相符，進(jìn)而發(fā)揮控制作用的一種控制方式。（四）健全實(shí)地盤點(diǎn)制度定期盤點(diǎn)通過對企業(yè)的資產(chǎn)實(shí)施定期盤11（五）實(shí)施存貨保險(xiǎn)制度由存貨管理部門根據(jù)企業(yè)的存貨性質(zhì)和重要程度以及歷史數(shù)據(jù)，對存貨進(jìn)行價(jià)值等級測算統(tǒng)計(jì)各類存貨的損失率和庫存時間以及跌價(jià)損失，算出企業(yè)存貨的儲存機(jī)會成本與向保險(xiǎn)公司投保發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)用進(jìn)行比較，決定是否投保以及為哪些存貨建立保險(xiǎn)制度（五）實(shí)施存貨保險(xiǎn)制度由存貨管理部門根據(jù)企業(yè)的存貨性質(zhì)和重12（六）建立庫存存貨質(zhì)量管理制度存貨的殘損變質(zhì)存貨的積壓呆滯對于經(jīng)倉庫保管部門盤點(diǎn)確認(rèn)已經(jīng)確實(shí)不能繼續(xù)使用和盤虧的存貨應(yīng)編制“存貨報(bào)廢審批單”，該單由存貨管理部門填制，經(jīng)財(cái)務(wù)、存貨部門負(fù)責(zé)人及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)審批后方可作報(bào)廢賬務(wù)處理。（六）建立庫存存貨質(zhì)量管理制度存貨的殘損變質(zhì)對于經(jīng)倉庫保13（七）確定恰當(dāng)?shù)拇尕浢骷?xì)分類賬分戶方法存貨的明細(xì)核算既可以按其品種、規(guī)格和等級分戶，也可以按其品種、規(guī)格、等級和進(jìn)貨單價(jià)等其他方法分戶結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營管理特點(diǎn)，綜合考慮設(shè)賬的繁簡程度與計(jì)算成本準(zhǔn)確程度的關(guān)系，選擇恰當(dāng)?shù)姆謶舴椒ǎㄆ撸┐_定恰當(dāng)?shù)拇尕浢骷?xì)分類賬分戶方法存貨的明細(xì)核算既可以14（八）健全存貨明細(xì)賬設(shè)置商品儲存指標(biāo)的三種口徑：業(yè)務(wù)部門的“可調(diào)庫存”、倉庫部門的“保管庫存”和財(cái)會部門的“會計(jì)庫存”三種口徑的存貨明細(xì)分類賬：使各個部門可以隨時掌握和了解存貨的變動與結(jié)存，有利于下一期間的工作進(jìn)行；可以健全企業(yè)的內(nèi)部控制，是保證內(nèi)部稽核工作順利進(jìn)行的基礎(chǔ)條件（八）健全存貨明細(xì)賬設(shè)置商品儲存指標(biāo)的三種口徑：業(yè)務(wù)部門的15第二節(jié)存貨核算方法的設(shè)計(jì)一、存貨跌價(jià)的會計(jì)核算二、存貨盤點(diǎn)的會計(jì)核算

P258~262第二節(jié)存貨核算方法的設(shè)計(jì)一、存貨跌價(jià)的會計(jì)核算P258~16第三節(jié)存貨業(yè)務(wù)核算程序的設(shè)計(jì)一、材料發(fā)料程序設(shè)計(jì)

二、委托加工材料發(fā)料程序設(shè)計(jì)

三、委托加工材料完工驗(yàn)收、付款程序設(shè)計(jì)

第三節(jié)存貨業(yè)務(wù)核算程序的設(shè)計(jì)一、材料發(fā)料程序設(shè)計(jì)17一、材料發(fā)料程序設(shè)計(jì)432領(lǐng)料單1材料吊卡1、2、3審核材料明細(xì)賬材料庫存月報(bào)①②費(fèi)用賬大類賬材料匯總表431、221322、3①②領(lǐng)用部門倉庫供應(yīng)部門會計(jì)部門負(fù)責(zé)保管負(fù)責(zé)記賬填表負(fù)責(zé)記賬編表一、材料發(fā)料程序設(shè)計(jì)432領(lǐng)料單1材料吊卡1、2、3審核材料18二、委托加工材料發(fā)料程序設(shè)計(jì)②54生產(chǎn)計(jì)劃部門運(yùn)輸部門倉庫供應(yīng)部門會計(jì)部門負(fù)責(zé)制單負(fù)責(zé)領(lǐng)料保管負(fù)責(zé)記帳編表負(fù)責(zé)記帳編表32委托加工1領(lǐng)料單①審核月末材料吊卡材料明細(xì)帳外加工單位45通知領(lǐng)料1月末送交12庫存月報(bào)①232材料發(fā)出匯總表明細(xì)帳明細(xì)帳14②二、委托加工材料發(fā)料程序設(shè)計(jì)19三、委托加工材料完工驗(yàn)收、付款程序設(shè)計(jì)②供應(yīng)部門倉庫會計(jì)部門負(fù)責(zé)記帳編表保管負(fù)責(zé)出納記帳加工單位加工發(fā)票委托加工發(fā)料單432委托加工1收料單

材料庫存①月報(bào)表材料明細(xì)帳材料卡收料匯總表①②32232341明細(xì)帳4審核交出納員付款3①①三、委托加工材料完工驗(yàn)收、付款程序設(shè)計(jì)②供應(yīng)部門倉庫會計(jì)部門20復(fù)習(xí)思考題1．存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的要求有哪些？2．存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度包括哪些要點(diǎn)？3．如何設(shè)計(jì)存貨跌價(jià)的會計(jì)核算方法？4．如何設(shè)計(jì)存貨盤點(diǎn)的會計(jì)核算方法？5．材料發(fā)料程序設(shè)計(jì)要點(diǎn)有哪些？6．委托加工材料發(fā)料程序設(shè)計(jì)要點(diǎn)有哪些？7．委托加工材料完工驗(yàn)收、付款程序設(shè)計(jì)要點(diǎn)有哪些？復(fù)習(xí)思考題1．存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的要求有哪些？21資料：某企業(yè)倉庫保管員負(fù)責(zé)登記存貨明細(xì)賬，以便對倉庫中的所有存貨項(xiàng)目的收入、發(fā)出、結(jié)存進(jìn)行永續(xù)記錄。當(dāng)收到驗(yàn)收部門送交的存貨驗(yàn)收單后，根據(jù)驗(yàn)收單登記存貨收入賬。平時，各車間或其他部門如果需要領(lǐng)取原材料，都可以填寫領(lǐng)料單，倉庫保管員根據(jù)領(lǐng)料單發(fā)出原材料。公司輔助材料的用量很少，因此領(lǐng)取輔助材料時，沒有要求使用領(lǐng)料單。各車間經(jīng)常有輔助材料剩余，這些材料由各車間自行保管，無須通知倉庫。

案例資料：案例22如果倉庫保管員有時間，偶爾也會對存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。要求：根據(jù)以上描述，回答以下問題：1.你認(rèn)為上述的內(nèi)部控制存在什么弱點(diǎn)？并簡要說明該缺陷可能導(dǎo)致的錯弊？2.針對該企業(yè)存貨循環(huán)上的弱點(diǎn)，提出改進(jìn)建議。如果倉庫保管員有時間，偶爾也會對存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。23思考題1．存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的要求有哪些？存貨內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的基本要求是：第一，通過其內(nèi)部控制設(shè)計(jì)，嚴(yán)格各種存貨收發(fā)手續(xù)的規(guī)定，保護(hù)實(shí)物財(cái)產(chǎn)的安全；第二，通過其控制設(shè)計(jì)，能夠正確反映各種存貨增減變動和結(jié)存情況，保證企業(yè)生產(chǎn)活動的正常進(jìn)行；第三，通過其控制設(shè)計(jì)，利于正確計(jì)算物化勞動，考核存貨資金以及防止存貨超儲積壓。2．存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度包括哪些要點(diǎn)？1．存貨跌價(jià)的會計(jì)核算2存貨盤點(diǎn)的會計(jì)核算3材料發(fā)料程序設(shè)計(jì)4委托加工材料發(fā)料程序設(shè)計(jì)5委托加工材料完工驗(yàn)收、付款程序設(shè)計(jì)思考題24思考題3．如何設(shè)計(jì)存貨跌價(jià)的會計(jì)核算方法？按《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，存貨跌價(jià)可采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”計(jì)算。當(dāng)存貨可變現(xiàn)凈值低于成本時，其核算在理論上既可采用直接轉(zhuǎn)銷法，也可采用備抵法。在實(shí)務(wù)中一般采用備抵法，即對于存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的損失，不直接沖減有關(guān)存貨賬戶，而是另設(shè)“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶核算。具體做法是：在每一會計(jì)期末，比較成本與可變現(xiàn)凈值，計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，然后與“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶的余額進(jìn)行比較。當(dāng)已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨銷售出去或者低價(jià)處理，企業(yè)應(yīng)將“管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”在損益表中抵減營業(yè)利潤；在資產(chǎn)負(fù)債表中，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”以存貨項(xiàng)目的減項(xiàng)單獨(dú)列示。思考題25思考題4．如何設(shè)計(jì)存貨盤點(diǎn)的會計(jì)核算方法？【答案】存貨的盤盈盤虧，主要通過設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶來反映存貨的實(shí)物價(jià)值與賬面價(jià)值的差額。本賬戶反映了倉儲部門對存貨的保管情況，為儲存業(yè)務(wù)部門的業(yè)績考核提供了依據(jù)。為保證賬實(shí)相符，企業(yè)對存貨進(jìn)行定期或不定期清查盤點(diǎn)。財(cái)產(chǎn)清查后，財(cái)會部門須對存貨盤點(diǎn)報(bào)告單中的盤盈、盤虧及時進(jìn)行賬務(wù)處理。如果存貨按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，盤盈盤虧的存貨需分?jǐn)偝杀静町悾勾幚碡?cái)產(chǎn)損益科目反映實(shí)際損益。盤點(diǎn)結(jié)果與賬面不符程度，反映了企業(yè)的存貨管理質(zhì)量好壞，好的內(nèi)部控制制度應(yīng)可以減少企業(yè)存貨管理發(fā)生的差錯。因此，一旦發(fā)生盤盈盤虧，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限設(shè)定，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的存貨，通常是由企業(yè)的日常收發(fā)計(jì)量或計(jì)算上的差錯所造成的，其盤盈的存貨，并可沖減管理費(fèi)用。盤虧作相反處理。對于購進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失引起盤虧存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅，應(yīng)一并轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目。對于盤虧的存貨應(yīng)根據(jù)造成盤虧的原因，分不同情況進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，屬于定額內(nèi)損耗以及存貨日常收發(fā)計(jì)量上的差錯，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用。這部分損失屬于正常范圍內(nèi)的損失，不應(yīng)該由倉庫保管員承擔(dān)責(zé)任，不作為對保管員的考核管理依據(jù)。對于確由保管員監(jiān)守自盜或者嚴(yán)重失職造成的損失，應(yīng)該責(zé)令保管員賠償或者作為保管員的考核標(biāo)準(zhǔn)，采取扣發(fā)保管員獎金的方法。在月末考核時根據(jù)儲存部門考核辦法扣發(fā)保管員工資、獎金。對于難以辨別責(zé)任，確實(shí)無法收回的其他損失，經(jīng)批準(zhǔn)后記入“管理費(fèi)用”科目。思考題26思考題5．材料發(fā)料程序設(shè)計(jì)要點(diǎn)有哪些？【答案】材料發(fā)料程序設(shè)計(jì)的要點(diǎn)是：1．領(lǐng)用部門開出一式四聯(lián)領(lǐng)料單，經(jīng)審核后到倉庫領(lǐng)料；2．倉庫發(fā)料后登記材料保管卡，并將領(lǐng)料單相應(yīng)聯(lián)次交領(lǐng)用部門和供應(yīng)部門；3．供應(yīng)部門根據(jù)領(lǐng)料單登記材料明細(xì)賬，月底根據(jù)明細(xì)賬編制材料庫存月報(bào)；4．會計(jì)部門根據(jù)領(lǐng)用部門和供應(yīng)部門送來的領(lǐng)料單進(jìn)行核對無誤后，編制材料發(fā)出匯總表，據(jù)此登記有關(guān)費(fèi)用賬和材料總賬。6．委托加工材料發(fā)料程序設(shè)計(jì)要點(diǎn)有哪些？【答案】委托加工材料發(fā)料程序設(shè)計(jì)的要點(diǎn)是：1．企業(yè)生產(chǎn)計(jì)劃部門編制委托加工領(lǐng)料單，通知本企業(yè)運(yùn)輸部門辦理領(lǐng)料及運(yùn)輸；2．材料倉庫發(fā)料、運(yùn)輸部門領(lǐng)取材料后送往外加工單位并取得外單位簽收證明；3．供應(yīng)部門根據(jù)委托加工領(lǐng)料單登記材料明細(xì)賬；4．月末，生產(chǎn)計(jì)劃部門、運(yùn)輸部門和供應(yīng)部門分別將委托加工領(lǐng)料單送至?xí)?jì)部門，會計(jì)部門經(jīng)核對后登記材料發(fā)出匯總表上的委托加工材料發(fā)出數(shù)，并登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬。思考題27思考題7．委托加工材料完工驗(yàn)收、付款程序設(shè)計(jì)要點(diǎn)有哪些？委托加工材料完工驗(yàn)收、付款程序設(shè)計(jì)的要點(diǎn)在于：1．委托加工材料加工完畢，由加工單位寄（轉(zhuǎn)）來加工費(fèi)發(fā)票，供應(yīng)部門將其與原留存的委托加工領(lǐng)料單合在一起，并編制委托加工收料單；2．材料倉庫收料后，登記材料卡，并將收料單交供應(yīng)部門；3．供應(yīng)部門核對無誤后，通知會計(jì)部門付款，登記材料明細(xì)賬；4．會計(jì)部門審核付款憑證無誤后，授權(quán)出納員辦理付款結(jié)算；5．供應(yīng)部門相會計(jì)部門定期分別編制庫存月報(bào)和收料匯總表，并進(jìn)行賬卡、賬賬、卡實(shí)核對。思考題28單選1.下列不屬于存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的要求的是（）。A對存貨正確計(jì)價(jià)并保持賬實(shí)相符，合理揭示存貨方面的財(cái)務(wù)狀況B保證恰當(dāng)?shù)拇尕泝淞浚龠M(jìn)企業(yè)的資源優(yōu)化配置C保證存貨的安全D落實(shí)保管責(zé)任制度2.按存貨存放地點(diǎn)位置標(biāo)準(zhǔn)編號的方法又稱為（）。A兩號定位法B三號定位法C四號定位法D五號定位法單選29單選3.企業(yè)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)時，可供選擇的計(jì)算方法不包括（）。A單項(xiàng)比較法B分類比較法C差額比較法D總額比較法4.具有較強(qiáng)操作性的存貨計(jì)價(jià)核算方法是（）。A單項(xiàng)比較法B分類比較法C差額比較法D總額比較法5.委托加工材料發(fā)料程序設(shè)計(jì)的要點(diǎn)不包括（）。A企業(yè)生產(chǎn)計(jì)劃部門編制委托加工領(lǐng)料單B供應(yīng)部門根據(jù)委托加工領(lǐng)料單登記材料明細(xì)賬C材料倉庫發(fā)料、運(yùn)輸部門領(lǐng)取材料后送往外加工單位并取得外單位簽收證明D供應(yīng)部門登記材料發(fā)出匯總表上的委托加工材料發(fā)出數(shù)，并登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬單選30多選1.存貨內(nèi)部控制與核算規(guī)程設(shè)計(jì)的目的主要有（）。A提供存貨的各種真實(shí)、完整和有用的信息B保證存貨的安全C控制存貨的流動D監(jiān)督、落實(shí)存貨的經(jīng)營責(zé)任E加速存貨資金周轉(zhuǎn)，考核存貨的經(jīng)濟(jì)效益2.存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的基本要點(diǎn)包括（）。A建立嚴(yán)格的存貨收發(fā)和計(jì)量制度B落實(shí)保管責(zé)任制度C保證存貨的安全D健全存貨明細(xì)賬設(shè)置E確定恰當(dāng)?shù)拇尕浢骷?xì)賬分戶方法多選31多選3.關(guān)于單項(xiàng)比較方法的描述，正確的有（）。A據(jù)此計(jì)算的期末存貨成本結(jié)果比較準(zhǔn)確B據(jù)此計(jì)算的期末存貨成本結(jié)果有失準(zhǔn)確C工作量大，尤其存貨品種繁多的企業(yè)更是如此D計(jì)算簡答，工作量小E具有較強(qiáng)的操作性4.應(yīng)根據(jù)造成存貨盤虧的原因，分不同情況進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，貸記帶處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益，借方的賬戶可能是（）。A管理費(fèi)用B銷售費(fèi)用C其他應(yīng)收款D其他應(yīng)付款E營業(yè)外支出多選32多選5.委托加工材料完工、驗(yàn)收、付款程序設(shè)計(jì)包括（）。A由加工單位轉(zhuǎn)來加工費(fèi)發(fā)票，供應(yīng)部門編制委托加工收料單B倉庫收料后登記收料卡，并將收料單交供應(yīng)部門C供應(yīng)部門核對收料單，無誤后通知會計(jì)部門付款D會計(jì)部門審核付款憑證無誤后，授權(quán)出納辦理付款結(jié)算E供應(yīng)部門與會計(jì)部門定期分別編制庫存月報(bào)和收料匯總表多選331.單項(xiàng)選擇題1．D2．C3．C4．B5．D2.多項(xiàng)選擇題1．ABCDE2．ABCE3．AC4．ACE5．ABCDE1.單項(xiàng)選擇題34業(yè)務(wù)題華能公司是一家機(jī)械制造企業(yè)，業(yè)務(wù)活動很多，并且建立了規(guī)范的業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程。請為該公司設(shè)計(jì)完整的鋼材等委托加工材料發(fā)料、完工、驗(yàn)收和付款程序。業(yè)務(wù)題35【答案】華能公司委托材料發(fā)料過程如下1．該公司生產(chǎn)計(jì)劃部門編制委托加工領(lǐng)料單，通知本企業(yè)運(yùn)輸部門辦理領(lǐng)料及運(yùn)輸；2．材料倉庫發(fā)料、運(yùn)輸部門領(lǐng)取材料后送往外加工單位并取得外單位簽收證明；3．供應(yīng)部門根據(jù)委托加工領(lǐng)料單登記材料明細(xì)賬；4．月末，生產(chǎn)計(jì)劃部門、運(yùn)輸部門和供應(yīng)部門分別將委托加工領(lǐng)料單送至?xí)?jì)部門，會計(jì)部門經(jīng)核對后登記材料發(fā)出匯總表上的委托加工材料發(fā)出數(shù)，并登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬。完工、驗(yàn)收和付款程序如下：1．委托加工材料加工完畢，由加工單位寄（轉(zhuǎn)）來加工費(fèi)發(fā)票，該公司供應(yīng)部門將其與原留存的委托加工領(lǐng)料單合在一起，并編制委托加工收料單；2．材料倉庫收料后，登記材料卡，并將收料單交供應(yīng)部門；3．供應(yīng)部門核對無誤后，通知會計(jì)部門付款，登記材料明細(xì)賬；4．會計(jì)部門審核付款憑證無誤后，授權(quán)出納員辦理付款結(jié)算；5．供應(yīng)部門相會計(jì)部門定期分別編制庫存月報(bào)和收料匯總表，并進(jìn)行賬卡、賬賬、卡實(shí)核對?！敬鸢浮咳A能公司委托材料發(fā)料過程如下36案例資料：上海市華生化工有限公司是一家大型化工企業(yè)。其存貨的種類包括：原材料（化工用劑、燃料等）；在產(chǎn)品（未出爐混合劑等）；產(chǎn)成品（涂料等）；低值易耗品（包裝物、涂料容器）。存貨計(jì)價(jià)方式為加權(quán)平均法，存貨多屬化工品，保質(zhì)期多在半年，積壓情況很少。1.領(lǐng)料業(yè)務(wù)如圖所示，由于是化工業(yè)，領(lǐng)料主要依據(jù)是化學(xué)反應(yīng)成分比，因此，不設(shè)限額領(lǐng)料制度，首先根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃提出領(lǐng)料申請，經(jīng)主管廠長簽字認(rèn)可，倉庫出具領(lǐng)料單，設(shè)4聯(lián)，生產(chǎn)部門與倉庫各保留一聯(lián)存檔記錄。財(cái)務(wù)部門2聯(lián)，由成本會計(jì)設(shè)臺賬入賬，按期累計(jì)匯總，并與生產(chǎn)部門、倉庫進(jìn)行核對。案例37生產(chǎn)部門主管廠長倉庫財(cái)務(wù)部門（成本會計(jì)）生產(chǎn)計(jì)劃申請單簽字領(lǐng)料單4聯(lián)存檔記錄累計(jì)加總?cè)胭~臺賬核對生產(chǎn)部門主管廠長382.盤存和保管如圖所示，根據(jù)存貨種類分倉庫進(jìn)行保管，設(shè)置存貨卡。采用永續(xù)盤存制。倉庫保管員和供應(yīng)部門負(fù)責(zé)人至少每月1次進(jìn)行具體盤點(diǎn)，財(cái)務(wù)部門定期派人抽查，要求做到賬賬、賬卡、賬實(shí)相符。發(fā)生盤盈、盤虧后，由倉庫保管人員出具盤盈盤虧表，向上級部門說明原因，審核后交財(cái)務(wù)部門進(jìn)行賬務(wù)處理，盤虧作報(bào)廢處理并退出進(jìn)項(xiàng)增值稅，盤盈則沖減管理費(fèi)用。華生公司的存貨內(nèi)部控制總體較為薄弱，財(cái)務(wù)部門在各環(huán)節(jié)中主要功能還僅限于記錄、匯報(bào)，只有在核對賬目時起一些監(jiān)督作用。如果財(cái)務(wù)部門僅能依據(jù)倉庫的原始憑證作記錄，就無從著手內(nèi)部控制，極可能在存貨收發(fā)過程中出現(xiàn)紕漏。要求：針對華生公司存貨內(nèi)部控制與核算現(xiàn)狀，應(yīng)從哪些方面作出改進(jìn)？2.盤存和保管39倉庫保管員供應(yīng)部門財(cái)務(wù)部門盤盈盤虧表核對入賬調(diào)整定期抽查倉庫保管員供應(yīng)部門財(cái)務(wù)部門盤盈盤虧表核對入賬調(diào)整定期抽查40【答案】由于該存貨周轉(zhuǎn)快，可以根據(jù)各期實(shí)際銷售情況擬定領(lǐng)料總額度及生產(chǎn)銷售計(jì)劃，并制定存貨標(biāo)準(zhǔn)成本制度，以控制存貨的成本；存貨領(lǐng)料時，領(lǐng)料人和發(fā)料人均應(yīng)在領(lǐng)發(fā)料憑證上簽字，以達(dá)到相互監(jiān)督，明確責(zé)任；完善存貨的稽核制度，財(cái)會部門負(fù)責(zé)稽核存貨的總分類賬和明細(xì)分類賬的金額是否相符，并定期或不定期抽查采購部門的賬、卡和實(shí)物數(shù)量，看是否相符；在對存貨進(jìn)行盤存時，財(cái)會部門應(yīng)派相關(guān)人員參與；發(fā)生盤虧或盤盈，財(cái)會部門也需進(jìn)行實(shí)物核實(shí)，并定期或不定期地抽查倉庫的實(shí)物數(shù)量和書面記錄，并與生產(chǎn)部門、采購部門的實(shí)物數(shù)量和相關(guān)記錄進(jìn)行核對，以做到賬賬、賬卡和賬實(shí)相符?！敬鸢浮?1存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制與處理程序的設(shè)計(jì)一、存貨的概念與存貨業(yè)務(wù)的內(nèi)容（一）概念（二）內(nèi)容二、材料存貨內(nèi)控設(shè)計(jì)的控制要點(diǎn)（一）建立審批制度（二）建立健全核算系統(tǒng)（三）建立分工制度（四）建立定額制度（五）建立定期盤點(diǎn)制度存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制與處理程序的設(shè)計(jì)一、存貨的概念與存貨業(yè)務(wù)的內(nèi)42三、材料存貨業(yè)務(wù)憑證設(shè)計(jì)（一）收料環(huán)節(jié)憑證如：收料單、自制材料交庫單（二）領(lǐng)料環(huán)節(jié)憑證如：領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、退料單（三）儲存環(huán)節(jié)憑證如：保管卡、報(bào)廢單、盤點(diǎn)表四、存貨業(yè)務(wù)處理程序設(shè)計(jì)（一）收料程序：（與采購業(yè)務(wù)同）（二）發(fā)料程序（P121）五、課堂練習(xí)三、材料存貨業(yè)務(wù)憑證設(shè)計(jì)431.企業(yè)在辦理存貨付款業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)對（）等相關(guān)憑證的真實(shí)性、完整性、合法性進(jìn)行審核A.采購合同約定的付款條件B.采購發(fā)票C.結(jié)算憑證D.驗(yàn)收報(bào)告或檢驗(yàn)報(bào)告正確答案：ABCD2.存貨的稽核內(nèi)容包括（）A.倉庫保管負(fù)責(zé)稽核存貨數(shù)量和吊卡是否相符B.采購部門負(fù)責(zé)稽核存貨賬、卡和實(shí)物數(shù)量是否相符C.財(cái)會部門負(fù)責(zé)稽核存貨的總分類賬和明細(xì)賬是否相符D.財(cái)會部門要定期或不定期抽查采購部門的賬、卡和實(shí)物數(shù)量是否相符E.銷售部門負(fù)責(zé)稽核存貨賬面發(fā)出與實(shí)際發(fā)出是否相符正確答案：ABCD1.企業(yè)在辦理存貨付款業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)對（）等相關(guān)憑證的44

存貨業(yè)務(wù)會計(jì)處理程序的設(shè)計(jì)（一）作用保證各種材料物資的收發(fā)嚴(yán)格按規(guī)定手續(xù)辦理，從而保護(hù)實(shí)物財(cái)產(chǎn)的安全促進(jìn)各種材料存貨的增減變動和結(jié)存核算科學(xué)有序與真實(shí)正確保證滿足生產(chǎn)對材料的需要的同時，盡量減少材料資金占用，防止材料存貨超儲積壓內(nèi)容：存貨內(nèi)部控制制度、業(yè)務(wù)憑證設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序設(shè)計(jì)存貨業(yè)務(wù)會計(jì)處理程序的設(shè)計(jì)（一）作用45（二）內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的主要內(nèi)容建立材料存貨收發(fā)、報(bào)廢、報(bào)損的審批制度建立、健全材料存貨核算的憑證、賬簿系統(tǒng)建立材料存貨各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理的人員分工制度建立材料存貨儲備定額和耗用定額制度建立材料定期盤點(diǎn)制度，對材料數(shù)量和金額，盡量采用永續(xù)盤存制（二）內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的主要內(nèi)容建立材料存貨收發(fā)、報(bào)46（三）材料存貨業(yè)務(wù)憑證設(shè)計(jì)材料購進(jìn)環(huán)節(jié)材料儲存環(huán)節(jié)材料領(lǐng)用環(huán)節(jié)（三）材料存貨業(yè)務(wù)憑證設(shè)計(jì)材料購進(jìn)環(huán)節(jié)47（四）材料存貨業(yè)務(wù)處理程序設(shè)計(jì)收料程序發(fā)料程序發(fā)料程序——一般性領(lǐng)料委托加工材料發(fā)料、完工驗(yàn)收、付款程序（四）材料存貨業(yè)務(wù)處理程序設(shè)計(jì)收料程序發(fā)48一般性領(lǐng)料的業(yè)務(wù)程序領(lǐng)用部門開出一式四聯(lián)領(lǐng)料單，經(jīng)審核后到倉庫領(lǐng)料倉庫發(fā)料后登記材料報(bào)管卡，并將領(lǐng)料單相應(yīng)聯(lián)次交領(lǐng)用部門和供應(yīng)部門供應(yīng)部門根據(jù)領(lǐng)料單登記明細(xì)賬，月底根據(jù)明細(xì)賬編制材料庫存月報(bào)會計(jì)部門根據(jù)領(lǐng)用部門和供應(yīng)部門送來的領(lǐng)料單進(jìn)行核對無誤后，編制材料發(fā)出匯總表，據(jù)此登記有關(guān)費(fèi)用賬和材料總賬一般性領(lǐng)料的業(yè)務(wù)程序領(lǐng)用部門開出一式四聯(lián)領(lǐng)料單，經(jīng)審核后49委托加工材料發(fā)料、完工驗(yàn)收、

付款程序企業(yè)生產(chǎn)計(jì)劃部門委托加工領(lǐng)料單，通知本企業(yè)運(yùn)輸部門辦理領(lǐng)料及運(yùn)輸材料倉庫發(fā)料、運(yùn)輸部門領(lǐng)取材料后送往外加工單位并取得外單位簽收證明供應(yīng)部門根據(jù)委托加工領(lǐng)料單登記材料明細(xì)賬月末，委托加工領(lǐng)料單送至?xí)?jì)部門，經(jīng)核對后登記材料發(fā)出匯總表上的委托加工材料發(fā)出數(shù)，并登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬委托加工材料發(fā)料、完工驗(yàn)收、

付款程序企業(yè)生產(chǎn)計(jì)劃部門委托加50加工完畢后供應(yīng)部門將加工單位的加工發(fā)票與原留存的委托加工領(lǐng)料單合在一起編制委托加工收料單倉庫收料后，登記材料卡，并將收料單交供應(yīng)部門供應(yīng)部門核對無誤后，通知會計(jì)部門付款，登記材料明細(xì)賬會計(jì)部門審核原始付款憑證后，通知出納辦理付款結(jié)算供應(yīng)部門和會計(jì)部門定期分別編制庫存月報(bào)和收料匯總表，并進(jìn)行賬卡、賬賬、卡實(shí)核對加工完畢后供應(yīng)部門將加工單位的加工發(fā)票與原留存的委托加工領(lǐng)料51第十六章存貨內(nèi)部控制與核算規(guī)程設(shè)計(jì)

第一節(jié)存貨的內(nèi)部控制要求與內(nèi)容第二節(jié)存貨核算方法的設(shè)計(jì)第三節(jié)存貨業(yè)務(wù)核算程序的設(shè)計(jì)第十六章存貨內(nèi)部控制與核算規(guī)程設(shè)計(jì)第一節(jié)存貨的內(nèi)部控52第一節(jié)存貨的內(nèi)部控制要求與內(nèi)容一、存貨的內(nèi)部控制要求二、存貨的內(nèi)部控制內(nèi)容第一節(jié)存貨的內(nèi)部控制要求與內(nèi)容一、存貨的內(nèi)部控制要求53一、存貨的內(nèi)部控制要求通過其內(nèi)部控制設(shè)計(jì)，嚴(yán)格各種存貨收發(fā)手續(xù)的規(guī)定，保護(hù)實(shí)物財(cái)產(chǎn)的安全通過其控制設(shè)計(jì)，能夠正確反映各種存貨增減變動和結(jié)存情況，保證企業(yè)生產(chǎn)活動的正常進(jìn)行通過其控制設(shè)計(jì)，利于正確計(jì)算物化勞動，考核存貨資金以及防止存貨超儲積壓一、存貨的內(nèi)部控制要求通過其內(nèi)部控制設(shè)計(jì)，嚴(yán)格各種存貨收發(fā)54二、存貨的內(nèi)部控制內(nèi)容（一）落實(shí)保管責(zé)任制度

（二）建立嚴(yán)格的存貨計(jì)量、記錄和管理制度

（三）采用永續(xù)盤存制，加強(qiáng)會計(jì)對各項(xiàng)存貨的控制

（四）健全實(shí)地盤點(diǎn)制度（五）實(shí)施存貨保險(xiǎn)制度（六）建立庫存存貨質(zhì)量管理制度（七）確定恰當(dāng)?shù)拇尕浢骷?xì)分類賬分戶方法（八）健全存貨明細(xì)賬設(shè)置

二、存貨的內(nèi)部控制內(nèi)容（一）落實(shí)保管責(zé)任制度55（一）落實(shí)保管責(zé)任制度授權(quán)控制:對各種存貨的收、發(fā)，根據(jù)其重要程度，指定有關(guān)的負(fù)責(zé)人審核批準(zhǔn)，嚴(yán)格把關(guān)，確保存貨的安全完整和合理使用，使存貨的保管責(zé)任與使用責(zé)任分離

職責(zé)分工:對于存貨的請購、采購、驗(yàn)收、記賬、保管、請領(lǐng)、審批、發(fā)放，必須由不同的人員擔(dān)任，不能由一人包辦

（一）落實(shí)保管責(zé)任制度授權(quán)控制:對各種存貨的收、發(fā)，根據(jù)其56（二）建立嚴(yán)格的存貨計(jì)量、記錄和管理制度1.存貨的分類和編號2.存貨的計(jì)量與記錄3.存貨的計(jì)劃和管理（二）建立嚴(yán)格的存貨計(jì)量、記錄和管理制度1.存貨的分類和編號571.存貨的分類和編號工業(yè)企業(yè)通常將存貨劃分為以下幾個大類：原料及主要材料；輔助材料；燃料；修理用備件；包裝物；低值易耗品；半成品；產(chǎn)成品。存貨的編號方法：按存貨的性能、技術(shù)特征和規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)編號；按存貨存放地點(diǎn)位置標(biāo)準(zhǔn)編號。

應(yīng)編制“存貨目錄”，采購部門、生產(chǎn)部門、會計(jì)部門和倉儲部門可以統(tǒng)一使用編號1.存貨的分類和編號工業(yè)企業(yè)通常將存貨劃分為以下幾個大類：582.存貨的計(jì)量與記錄設(shè)置精確的計(jì)量工具對收入、發(fā)出的存貨精確計(jì)量

倉庫對每種材料設(shè)置材料吊卡（也稱料牌，懸掛在料架上的卡片）記錄各種物資的收發(fā)結(jié)存數(shù)量材料吊卡并不是賬簿，但它是保管和核算材料時的重要資料2.存貨的計(jì)量與記錄設(shè)置精確的計(jì)量工具對收入、發(fā)出的存貨精593.存貨的計(jì)劃和管理各種存貨的收入、發(fā)出須根據(jù)有關(guān)規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)對各種存貨要實(shí)行計(jì)劃控制各種存貨應(yīng)妥善保管，并懸掛材料吊卡庫存物資的任何變動都應(yīng)有一定的憑證手續(xù)作為依據(jù)對于委托外單位加工的存貨，倉庫保管員應(yīng)根據(jù)計(jì)劃部門填寫的“委托外加工發(fā)料通知單”進(jìn)行發(fā)料，財(cái)會部門據(jù)以記賬建立存貨的稽核制度3.存貨的計(jì)劃和管理各種存貨的收入、發(fā)出須根據(jù)有關(guān)規(guī)定辦理60（三）采用永續(xù)盤存制，加強(qiáng)對各項(xiàng)存貨的控制永續(xù)盤存制：通過設(shè)置詳細(xì)的存貨明細(xì)分類賬，逐日逐筆地記錄存貨收入的數(shù)量和金額、發(fā)出的數(shù)量，能夠隨時結(jié)出結(jié)余存貨的數(shù)量、從賬面求出期末結(jié)存金額應(yīng)考慮企業(yè)對于存貨的計(jì)價(jià)方法和管理上的不同要求來設(shè)計(jì)：倉庫采用數(shù)量永續(xù)盤存制，明細(xì)分類賬則采用數(shù)量、金額并用的永續(xù)盤存制。倉庫明細(xì)分類賬與總分類賬結(jié)合起來，形成一個完整的倉庫內(nèi)部控制

（三）采用永續(xù)盤存制，加強(qiáng)對各項(xiàng)存貨的控制永續(xù)盤存制：通過61（四）健全實(shí)地盤點(diǎn)制度定期盤點(diǎn)盤點(diǎn)人員組成：應(yīng)由資產(chǎn)保管人員、記錄人員、內(nèi)部審計(jì)人員、單位或得到授權(quán)部門的負(fù)責(zé)人員共同組成盤點(diǎn)小組盤點(diǎn)手續(xù)盤點(diǎn)結(jié)果的處理通過對企業(yè)的資產(chǎn)實(shí)施定期盤點(diǎn)清查，并將盤點(diǎn)結(jié)果與會計(jì)記錄進(jìn)行比較以確定其是否相符，進(jìn)而發(fā)揮控制作用的一種控制方式。（四）健全實(shí)地盤點(diǎn)制度定期盤點(diǎn)通過對企業(yè)的資產(chǎn)實(shí)施定期盤62（五）實(shí)施存貨保險(xiǎn)制度由存貨管理部門根據(jù)企業(yè)的存貨性質(zhì)和重要程度以及歷史數(shù)據(jù)，對存貨進(jìn)行價(jià)值等級測算統(tǒng)計(jì)各類存貨的損失率和庫存時間以及跌價(jià)損失，算出企業(yè)存貨的儲存機(jī)會成本與向保險(xiǎn)公司投保發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)用進(jìn)行比較，決定是否投保以及為哪些存貨建立保險(xiǎn)制度（五）實(shí)施存貨保險(xiǎn)制度由存貨管理部門根據(jù)企業(yè)的存貨性質(zhì)和重63（六）建立庫存存貨質(zhì)量管理制度存貨的殘損變質(zhì)存貨的積壓呆滯對于經(jīng)倉庫保管部門盤點(diǎn)確認(rèn)已經(jīng)確實(shí)不能繼續(xù)使用和盤虧的存貨應(yīng)編制“存貨報(bào)廢審批單”，該單由存貨管理部門填制，經(jīng)財(cái)務(wù)、存貨部門負(fù)責(zé)人及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)審批后方可作報(bào)廢賬務(wù)處理。（六）建立庫存存貨質(zhì)量管理制度存貨的殘損變質(zhì)對于經(jīng)倉庫保64（七）確定恰當(dāng)?shù)拇尕浢骷?xì)分類賬分戶方法存貨的明細(xì)核算既可以按其品種、規(guī)格和等級分戶，也可以按其品種、規(guī)格、等級和進(jìn)貨單價(jià)等其他方法分戶結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營管理特點(diǎn)，綜合考慮設(shè)賬的繁簡程度與計(jì)算成本準(zhǔn)確程度的關(guān)系，選擇恰當(dāng)?shù)姆謶舴椒ǎㄆ撸┐_定恰當(dāng)?shù)拇尕浢骷?xì)分類賬分戶方法存貨的明細(xì)核算既可以65（八）健全存貨明細(xì)賬設(shè)置商品儲存指標(biāo)的三種口徑：業(yè)務(wù)部門的“可調(diào)庫存”、倉庫部門的“保管庫存”和財(cái)會部門的“會計(jì)庫存”三種口徑的存貨明細(xì)分類賬：使各個部門可以隨時掌握和了解存貨的變動與結(jié)存，有利于下一期間的工作進(jìn)行；可以健全企業(yè)的內(nèi)部控制，是保證內(nèi)部稽核工作順利進(jìn)行的基礎(chǔ)條件（八）健全存貨明細(xì)賬設(shè)置商品儲存指標(biāo)的三種口徑：業(yè)務(wù)部門的66第二節(jié)存貨核算方法的設(shè)計(jì)一、存貨跌價(jià)的會計(jì)核算二、存貨盤點(diǎn)的會計(jì)核算

P258~262第二節(jié)存貨核算方法的設(shè)計(jì)一、存貨跌價(jià)的會計(jì)核算P258~67第三節(jié)存貨業(yè)務(wù)核算程序的設(shè)計(jì)一、材料發(fā)料程序設(shè)計(jì)

二、委托加工材料發(fā)料程序設(shè)計(jì)

三、委托加工材料完工驗(yàn)收、付款程序設(shè)計(jì)

第三節(jié)存貨業(yè)務(wù)核算程序的設(shè)計(jì)一、材料發(fā)料程序設(shè)計(jì)68一、材料發(fā)料程序設(shè)計(jì)432領(lǐng)料單1材料吊卡1、2、3審核材料明細(xì)賬材料庫存月報(bào)①②費(fèi)用賬大類賬材料匯總表431、221322、3①②領(lǐng)用部門倉庫供應(yīng)部門會計(jì)部門負(fù)責(zé)保管負(fù)責(zé)記賬填表負(fù)責(zé)記賬編表一、材料發(fā)料程序設(shè)計(jì)432領(lǐng)料單1材料吊卡1、2、3審核材料69二、委托加工材料發(fā)料程序設(shè)計(jì)②54生產(chǎn)計(jì)劃部門運(yùn)輸部門倉庫供應(yīng)部門會計(jì)部門負(fù)責(zé)制單負(fù)責(zé)領(lǐng)料保管負(fù)責(zé)記帳編表負(fù)責(zé)記帳編表32委托加工1領(lǐng)料單①審核月末材料吊卡材料明細(xì)帳外加工單位45通知領(lǐng)料1月末送交12庫存月報(bào)①232材料發(fā)出匯總表明細(xì)帳明細(xì)帳14②二、委托加工材料發(fā)料程序設(shè)計(jì)70三、委托加工材料完工驗(yàn)收、付款程序設(shè)計(jì)②供應(yīng)部門倉庫會計(jì)部門負(fù)責(zé)記帳編表保管負(fù)責(zé)出納記帳加工單位加工發(fā)票委托加工發(fā)料單432委托加工1收料單

材料庫存①月報(bào)表材料明細(xì)帳材料卡收料匯總表①②32232341明細(xì)帳4審核交出納員付款3①①三、委托加工材料完工驗(yàn)收、付款程序設(shè)計(jì)②供應(yīng)部門倉庫會計(jì)部門71復(fù)習(xí)思考題1．存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的要求有哪些？2．存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度包括哪些要點(diǎn)？3．如何設(shè)計(jì)存貨跌價(jià)的會計(jì)核算方法？4．如何設(shè)計(jì)存貨盤點(diǎn)的會計(jì)核算方法？5．材料發(fā)料程序設(shè)計(jì)要點(diǎn)有哪些？6．委托加工材料發(fā)料程序設(shè)計(jì)要點(diǎn)有哪些？7．委托加工材料完工驗(yàn)收、付款程序設(shè)計(jì)要點(diǎn)有哪些？復(fù)習(xí)思考題1．存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的要求有哪些？72資料：某企業(yè)倉庫保管員負(fù)責(zé)登記存貨明細(xì)賬，以便對倉庫中的所有存貨項(xiàng)目的收入、發(fā)出、結(jié)存進(jìn)行永續(xù)記錄。當(dāng)收到驗(yàn)收部門送交的存貨驗(yàn)收單后，根據(jù)驗(yàn)收單登記存貨收入賬。平時，各車間或其他部門如果需要領(lǐng)取原材料，都可以填寫領(lǐng)料單，倉庫保管員根據(jù)領(lǐng)料單發(fā)出原材料。公司輔助材料的用量很少，因此領(lǐng)取輔助材料時，沒有要求使用領(lǐng)料單。各車間經(jīng)常有輔助材料剩余，這些材料由各車間自行保管，無須通知倉庫。

案例資料：案例73如果倉庫保管員有時間，偶爾也會對存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。要求：根據(jù)以上描述，回答以下問題：1.你認(rèn)為上述的內(nèi)部控制存在什么弱點(diǎn)？并簡要說明該缺陷可能導(dǎo)致的錯弊？2.針對該企業(yè)存貨循環(huán)上的弱點(diǎn)，提出改進(jìn)建議。如果倉庫保管員有時間，偶爾也會對存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。74思考題1．存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的要求有哪些？存貨內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的基本要求是：第一，通過其內(nèi)部控制設(shè)計(jì)，嚴(yán)格各種存貨收發(fā)手續(xù)的規(guī)定，保護(hù)實(shí)物財(cái)產(chǎn)的安全；第二，通過其控制設(shè)計(jì)，能夠正確反映各種存貨增減變動和結(jié)存情況，保證企業(yè)生產(chǎn)活動的正常進(jìn)行；第三，通過其控制設(shè)計(jì)，利于正確計(jì)算物化勞動，考核存貨資金以及防止存貨超儲積壓。2．存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度包括哪些要點(diǎn)？1．存貨跌價(jià)的會計(jì)核算2存貨盤點(diǎn)的會計(jì)核算3材料發(fā)料程序設(shè)計(jì)4委托加工材料發(fā)料程序設(shè)計(jì)5委托加工材料完工驗(yàn)收、付款程序設(shè)計(jì)思考題75思考題3．如何設(shè)計(jì)存貨跌價(jià)的會計(jì)核算方法？按《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，存貨跌價(jià)可采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”計(jì)算。當(dāng)存貨可變現(xiàn)凈值低于成本時，其核算在理論上既可采用直接轉(zhuǎn)銷法，也可采用備抵法。在實(shí)務(wù)中一般采用備抵法，即對于存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的損失，不直接沖減有關(guān)存貨賬戶，而是另設(shè)“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶核算。具體做法是：在每一會計(jì)期末，比較成本與可變現(xiàn)凈值，計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，然后與“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶的余額進(jìn)行比較。當(dāng)已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨銷售出去或者低價(jià)處理，企業(yè)應(yīng)將“管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”在損益表中抵減營業(yè)利潤；在資產(chǎn)負(fù)債表中，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”以存貨項(xiàng)目的減項(xiàng)單獨(dú)列示。思考題76思考題4．如何設(shè)計(jì)存貨盤點(diǎn)的會計(jì)核算方法？【答案】存貨的盤盈盤虧，主要通過設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶來反映存貨的實(shí)物價(jià)值與賬面價(jià)值的差額。本賬戶反映了倉儲部門對存貨的保管情況，為儲存業(yè)務(wù)部門的業(yè)績考核提供了依據(jù)。為保證賬實(shí)相符，企業(yè)對存貨進(jìn)行定期或不定期清查盤點(diǎn)。財(cái)產(chǎn)清查后，財(cái)會部門須對存貨盤點(diǎn)報(bào)告單中的盤盈、盤虧及時進(jìn)行賬務(wù)處理。如果存貨按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，盤盈盤虧的存貨需分?jǐn)偝杀静町?，使待處理?cái)產(chǎn)損益科目反映實(shí)際損益。盤點(diǎn)結(jié)果與賬面不符程度，反映了企業(yè)的存貨管理質(zhì)量好壞，好的內(nèi)部控制制度應(yīng)可以減少企業(yè)存貨管理發(fā)生的差錯。因此，一旦發(fā)生盤盈盤虧，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限設(shè)定，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的存貨，通常是由企業(yè)的日常收發(fā)計(jì)量或計(jì)算上的差錯所造成的，其盤盈的存貨，并可沖減管理費(fèi)用。盤虧作相反處理。對于購進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失引起盤虧存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅，應(yīng)一并轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目。對于盤虧的存貨應(yīng)根據(jù)造成盤虧的原因，分不同情況進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，屬于定額內(nèi)損耗以及存貨日常收發(fā)計(jì)量上的差錯，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用。這部分損失屬于正常范圍內(nèi)的損失，不應(yīng)該由倉庫保管員承擔(dān)責(zé)任，不作為對保管員的考核管理依據(jù)。對于確由保管員監(jiān)守自盜或者嚴(yán)重失職造成的損失，應(yīng)該責(zé)令保管員賠償或者作為保管員的考核標(biāo)準(zhǔn)，采取扣發(fā)保管員獎金的方法。在月末考核時根據(jù)儲存部門考核辦法扣發(fā)保管員工資、獎金。對于難以辨別責(zé)任，確實(shí)無法收回的其他損失，經(jīng)批準(zhǔn)后記入“管理費(fèi)用”科目。思考題77思考題5．材料發(fā)料程序設(shè)計(jì)要點(diǎn)有哪些？【答案】材料發(fā)料程序設(shè)計(jì)的要點(diǎn)是：1．領(lǐng)用部門開出一式四聯(lián)領(lǐng)料單，經(jīng)審核后到倉庫領(lǐng)料；2．倉庫發(fā)料后登記材料保管卡，并將領(lǐng)料單相應(yīng)聯(lián)次交領(lǐng)用部門和供應(yīng)部門；3．供應(yīng)部門根據(jù)領(lǐng)料單登記材料明細(xì)賬，月底根據(jù)明細(xì)賬編制材料庫存月報(bào)；4．會計(jì)部門根據(jù)領(lǐng)用部門和供應(yīng)部門送來的領(lǐng)料單進(jìn)行核對無誤后，編制材料發(fā)出匯總表，據(jù)此登記有關(guān)費(fèi)用賬和材料總賬。6．委托加工材料發(fā)料程序設(shè)計(jì)要點(diǎn)有哪些？【答案】委托加工材料發(fā)料程序設(shè)計(jì)的要點(diǎn)是：1．企業(yè)生產(chǎn)計(jì)劃部門編制委托加工領(lǐng)料單，通知本企業(yè)運(yùn)輸部門辦理領(lǐng)料及運(yùn)輸；2．材料倉庫發(fā)料、運(yùn)輸部門領(lǐng)取材料后送往外加工單位并取得外單位簽收證明；3．供應(yīng)部門根據(jù)委托加工領(lǐng)料單登記材料明細(xì)賬；4．月末，生產(chǎn)計(jì)劃部門、運(yùn)輸部門和供應(yīng)部門分別將委托加工領(lǐng)料單送至?xí)?jì)部門，會計(jì)部門經(jīng)核對后登記材料發(fā)出匯總表上的委托加工材料發(fā)出數(shù)，并登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬。思考題78思考題7．委托加工材料完工驗(yàn)收、付款程序設(shè)計(jì)要點(diǎn)有哪些？委托加工材料完工驗(yàn)收、付款程序設(shè)計(jì)的要點(diǎn)在于：1．委托加工材料加工完畢，由加工單位寄（轉(zhuǎn)）來加工費(fèi)發(fā)票，供應(yīng)部門將其與原留存的委托加工領(lǐng)料單合在一起，并編制委托加工收料單；2．材料倉庫收料后，登記材料卡，并將收料單交供應(yīng)部門；3．供應(yīng)部門核對無誤后，通知會計(jì)部門付款，登記材料明細(xì)賬；4．會計(jì)部門審核付款憑證無誤后，授權(quán)出納員辦理付款結(jié)算；5．供應(yīng)部門相會計(jì)部門定期分別編制庫存月報(bào)和收料匯總表，并進(jìn)行賬卡、賬賬、卡實(shí)核對。思考題79單選1.下列不屬于存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的要求的是（）。A對存貨正確計(jì)價(jià)并保持賬實(shí)相符，合理揭示存貨方面的財(cái)務(wù)狀況B保證恰當(dāng)?shù)拇尕泝淞?，促進(jìn)企業(yè)的資源優(yōu)化配置C保證存貨的安全D落實(shí)保管責(zé)任制度2.按存貨存放地點(diǎn)位置標(biāo)準(zhǔn)編號的方法又稱為（）。A兩號定位法B三號定位法C四號定位法D五號定位法單選80單選3.企業(yè)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)時，可供選擇的計(jì)算方法不包括（）。A單項(xiàng)比較法B分類比較法C差額比較法D總額比較法4.具有較強(qiáng)操作性的存貨計(jì)價(jià)核算方法是（）。A單項(xiàng)比較法B分類比較法C差額比較法D總額比較法5.委托加工材料發(fā)料程序設(shè)計(jì)的要點(diǎn)不包括（）。A企業(yè)生產(chǎn)計(jì)劃部門編制委托加工領(lǐng)料單B供應(yīng)部門根據(jù)委托加工領(lǐng)料單登記材料明細(xì)賬C材料倉庫發(fā)料、運(yùn)輸部門領(lǐng)取材料后送往外加工單位并取得外單位簽收證明D供應(yīng)部門登記材料發(fā)出匯總表上的委托加工材料發(fā)出數(shù)，并登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬單選81多選1.存貨內(nèi)部控制與核算規(guī)程設(shè)計(jì)的目的主要有（）。A提供存貨的各種真實(shí)、完整和有用的信息B保證存貨的安全C控制存貨的流動D監(jiān)督、落實(shí)存貨的經(jīng)營責(zé)任E加速存貨資金周轉(zhuǎn)，考核存貨的經(jīng)濟(jì)效益2.存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的基本要點(diǎn)包括（）。A建立嚴(yán)格的存貨收發(fā)和計(jì)量制度B落實(shí)保管責(zé)任制度C保證存貨的安全D健全存貨明細(xì)賬設(shè)置E確定恰當(dāng)?shù)拇尕浢骷?xì)賬分戶方法多選82多選3.關(guān)于單項(xiàng)比較方法的描述，正確的有（）。A據(jù)此計(jì)算的期末存貨成本結(jié)果比較準(zhǔn)確B據(jù)此計(jì)算的期末存貨成本結(jié)果有失準(zhǔn)確C工作量大，尤其存貨品種繁多的企業(yè)更是如此D計(jì)算簡答，工作量小E具有較強(qiáng)的操作性4.應(yīng)根據(jù)造成存貨盤虧的原因，分不同情況進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，貸記帶處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益，借方的賬戶可能是（）。A管理費(fèi)用B銷售費(fèi)用C其他應(yīng)收款D其他應(yīng)付款E營業(yè)外支出多選83多選5.委托加工材料完工、驗(yàn)收、付款程序設(shè)計(jì)包括（）。A由加工單位轉(zhuǎn)來加工費(fèi)發(fā)票，供應(yīng)部門編制委托加工收料單B倉庫收料后登記收料卡，并將收料單交供應(yīng)部門C供應(yīng)部門核對收料單，無誤后通知會計(jì)部門付款D會計(jì)部門審核付款憑證無誤后，授權(quán)出納辦理付款結(jié)算E供應(yīng)部門與會計(jì)部門定期分別編制庫存月報(bào)和收料匯總表多選841.單項(xiàng)選擇題1．D2．C3．C4．B5．D2.多項(xiàng)選擇題1．ABCDE2．ABCE3．AC4．ACE5．ABCDE1.單項(xiàng)選擇題85業(yè)務(wù)題華能公司是一家機(jī)械制造企業(yè)，業(yè)務(wù)活動很多，并且建立了規(guī)范的業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程。請為該公司設(shè)計(jì)完整的鋼材等委托加工材料發(fā)料、完工、驗(yàn)收和付款程序。業(yè)務(wù)題86【答案】華能公司委托材料發(fā)料過程如下1．該公司生產(chǎn)計(jì)劃部門編制委托加工領(lǐng)料單，通知本企業(yè)運(yùn)輸部門辦理領(lǐng)料及運(yùn)輸；2．材料倉庫發(fā)料、運(yùn)輸部門領(lǐng)取材料后送往外加工單位并取得外單位簽收證明；3．供應(yīng)部門根據(jù)委托加工領(lǐng)料單登記材料明細(xì)賬；4．月末，生產(chǎn)計(jì)劃部門、運(yùn)輸部門和供應(yīng)部門分別將委托加工領(lǐng)料單送至?xí)?jì)部門，會計(jì)部門經(jīng)核對后登記材料發(fā)出匯總表上的委托加工材料發(fā)出數(shù)，并登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬。完工、驗(yàn)收和付款程序如下：1．委托加工材料加工完畢，由加工單位寄（轉(zhuǎn)）來加工費(fèi)發(fā)票，該公司供應(yīng)部門將其與原留存的委托加工領(lǐng)料單合在一起，并編制委托加工收料單；2．材料倉庫收料后，登記材料卡，并將收料單交供應(yīng)部門；3．供應(yīng)部門核對無誤后，通知會計(jì)部門付款，登記材料明細(xì)賬；4．會計(jì)部門審核付款憑證無誤后，授權(quán)出納員辦理付款結(jié)算；5．供應(yīng)部門相會計(jì)部門定期分別編制庫存月報(bào)和收料匯總表，并進(jìn)行賬卡、賬賬、卡實(shí)核對?！敬鸢浮咳A能公司委托材料發(fā)料過程如下87案例資料：上海市華生化工有限公司是一家大型化工企業(yè)。其存貨的種類包括：原材料（化工用劑、燃料等）；在產(chǎn)品（未出爐混合劑等）；產(chǎn)成品（涂料等）；低值易耗品（包裝物、涂料容器）。存貨計(jì)價(jià)方式為加權(quán)平均法，存貨多屬化工品，保質(zhì)期多在半年，積壓情況很少。1.領(lǐng)料業(yè)務(wù)如圖所示，由于是化工業(yè)，領(lǐng)料主要依據(jù)是化學(xué)反應(yīng)成分比，因此，不設(shè)限額領(lǐng)料制度，首先根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃提出領(lǐng)料申請，經(jīng)主管廠長簽字認(rèn)可，倉庫出具領(lǐng)料單，設(shè)4聯(lián)，生產(chǎn)部門與倉庫各保留一聯(lián)存檔記錄。財(cái)務(wù)部門2聯(lián)，由成本會計(jì)設(shè)臺賬入賬，按期累計(jì)匯總，并與生產(chǎn)部門、倉庫進(jìn)行核對。案例88生產(chǎn)部門主管廠長倉庫財(cái)務(wù)部門（成本會計(jì)）生產(chǎn)計(jì)劃申請單簽字領(lǐng)料單4聯(lián)存檔記錄累計(jì)加總?cè)胭~臺賬核對生產(chǎn)部門主管廠長892.盤存和保管如圖所示，根據(jù)存貨種類分倉庫進(jìn)行保管，設(shè)置存貨卡。采用永續(xù)盤存制。倉庫保管員和供應(yīng)部門負(fù)責(zé)人至少每月1次進(jìn)行具體盤點(diǎn)，財(cái)務(wù)部門定期派人抽查，要求做到賬賬、賬卡、賬實(shí)相符。發(fā)生盤盈、盤虧后，由倉庫保管人員出具盤盈盤虧表，向上級部門說明原因，審核后交財(cái)務(wù)部門進(jìn)行賬務(wù)處理，盤虧作報(bào)廢處理并退出進(jìn)項(xiàng)增值稅，盤盈則沖減管理費(fèi)用。華生公司的存貨內(nèi)部控制總體較為薄弱，財(cái)務(wù)部門在各環(huán)節(jié)中主要功能還僅限于記錄、匯報(bào)，只有在核對賬目時起一些監(jiān)督作用。如果財(cái)務(wù)部門僅能依據(jù)倉庫的原始憑證作記錄，就無從著手內(nèi)部控制，極可能在存貨收發(fā)過程中出現(xiàn)紕漏。要求：針對華生公司存貨內(nèi)部控制與核算現(xiàn)狀，應(yīng)從哪些方面作出改進(jìn)？2.盤存和保管90倉庫保管員供應(yīng)部門財(cái)務(wù)部門盤盈盤虧表核對入賬調(diào)整定期抽查倉庫保管員供應(yīng)部門財(cái)務(wù)部門盤盈