行政資產(chǎn)講課件

第十二章資產(chǎn)資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。流動資產(chǎn)是可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。流動資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、有價證券、暫付款、庫存材料等。資產(chǎn)，是行政單位占有或者使用的、能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)等。第十二章資產(chǎn)資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。資產(chǎn)，是行政2第一節(jié)現(xiàn)金：自學(xué)第二節(jié)銀行存款：自學(xué)2第一節(jié)現(xiàn)金：自學(xué)第三節(jié)零余額賬戶用款額度

零余額賬戶用款額度的概念一、單位零余額賬戶：在財政國庫單一賬戶制財政部門為行政單位在商業(yè)銀行開設(shè)單位零余額賬戶，該賬戶用于財政部門對行政單位的授權(quán)支付。財政零余額賬戶：在財政國庫單一賬戶制度下，財政部門在商業(yè)銀行開設(shè)財政零余額賬戶。財政零余額賬戶用于財政直接支付。第三節(jié)零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度的概念在財政國庫單一賬戶制度下，財政部門為行政單位在商業(yè)銀行開設(shè)單位零余額賬戶，該賬戶用于財政部門對行政單位的授權(quán)支付。具體做法如下：

財政部門根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的行政單位的部門預(yù)算和用款計劃，向行政單位零余額賬戶的代理銀行下達(dá)財政授權(quán)支付用款額度時，行政單位的零余額用款額度增加；行政單位根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的部門預(yù)算和用款計劃向單位零余額賬戶的代理銀行開具支付令，從單位零余額賬戶中向收款人支付款項以及從單位零余額賬戶中提取現(xiàn)金時，行政單位零余額賬戶用款額度減少。關(guān)于“單位零余額賬戶”與“財政授權(quán)支付”關(guān)于“單位零余額賬戶”與“財政授權(quán)支付”

在財政國庫單一賬戶制度下，財政部門在商業(yè)銀行開設(shè)財政零余額賬戶。財政零余額賬戶用于財政直接支付。

行政單位根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的部門預(yù)算和用款計劃購買物品或服務(wù)時，可以向財政部門申請財政直接支付。財政部門經(jīng)審核無誤，向財政零余額賬戶的代理銀行開具支付令，通過財政零余額賬戶將款項支付給收款人。每日終了，當(dāng)財政零余額賬戶代理銀行與財政國庫存款賬戶進(jìn)行資金清算后，財政零余額賬戶的余額為零。盡管財政零余額賬戶也可以用來為行政單位支付款項，但由于行政單位無權(quán)自行開具支付令支付其中的款項，因此，行政單位在財政零余額賬戶中的預(yù)算額度或用款額度，不作為行政單位的資產(chǎn)反映。關(guān)于“財政零余額賬戶”與“財政直接支付”關(guān)于“財政零余額賬戶”與“財政直接支付”

實行零余額賬戶管理，建立國庫單一賬戶體系，既是國庫管理制度改革的需要，也是財政支出管理的必然趨勢。零余額賬戶實踐中的“非零”和理論上的“零”二者不相矛盾，內(nèi)在協(xié)調(diào)統(tǒng)一?？梢詮囊韵聨追矫姘盐詹僮鳎阂皇鞘菄鴰靻我毁~戶體系是用于記錄、核算和反映納入預(yù)算管理的財政收入和支出活動的，所以，

“零余額賬戶”余額為零也是相對于財政預(yù)算資金而言，非所有資金；實行零余額賬戶管理，建立國庫單一賬戶體系，

“財政零余額賬戶存款”：科目它是在改革中財政總預(yù)算會計的資產(chǎn)類專用科目。用于核算財政國庫管理機構(gòu)在代理銀行(商業(yè)銀行)辦理財政直接支付的業(yè)務(wù)。本科目貸方，登記財政國庫管理機構(gòu)當(dāng)天發(fā)生直接支付資金數(shù)；本科目借方，登記當(dāng)天國庫單一賬戶存款劃人數(shù)；本科目當(dāng)日資金劃撥清算后余額為零。本科目不能支付現(xiàn)金?！柏斦阌囝~賬戶存款”：科目它是在改革中財政總預(yù)具體核算：代理印上先墊付，國庫后劃撥清算。清算后余額為零根據(jù)代理銀行提供的《財政直接支付憑證》

先：借：一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出貨：財政零余額賬戶存款

后：銀行劃撥清算后根據(jù)央行的劃款憑證，借：財政零余額賬戶存款貸：國庫存款。具體核算：

“零余額賬戶用款額度”：科目它是在改革中預(yù)算單位增設(shè)的專用資產(chǎn)類新科目，本科目借方登記單位收到《授權(quán)支付額度到賬通知書》后的支付額度；貸方登記按授權(quán)支付規(guī)定使用款項的金額(即減少額度數(shù))。余額為尚未使用的額度。本科目可以取現(xiàn)金?！傲阌囝~賬戶用款額度”：10預(yù)算單位收到支付額度通知時，借：零余額賬戶用款額度貸：撥入經(jīng)費—授權(quán)支付(行政單位)、基建撥款—授權(quán)支付(建設(shè)單位);實際用款時，借：現(xiàn)金、經(jīng)費支出、庫存材料等(行政單位)、貸：零余額賬戶用款額度。10預(yù)算單位收到支付額度通知時，11預(yù)算單位收到支付額度通知時，借：零余額賬戶用款額度貸：財政補助收入—授權(quán)支付(事業(yè)單位)、撥入經(jīng)費—授權(quán)支付(行政單位)、基建撥款—授權(quán)支付(建設(shè)單位);實際用款時，借：現(xiàn)金、事業(yè)支出、材料等(事業(yè)單位)、經(jīng)費支出、庫存材料等(行政單位)、貸：零余額賬戶用款額度。11預(yù)算單位收到支付額度通知時，12為核算零余額賬戶用款額度業(yè)務(wù)，行政單位應(yīng)設(shè)置“零余額賬戶用款額度”總賬科目。行政單位收到單位零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財政授權(quán)支付額度到賬通知書時，借記該科目，貸記“撥入經(jīng)費”科目；行政單位開具支付令從單位零余額賬戶支付款項時，借記“經(jīng)費支出”、“庫存材料”等，貸記該科目；行政單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，借記“現(xiàn)金”科目，貸記該科目。該科目平時為借方余額，表示行政單位尚未使用的財政授權(quán)支付用款額度。零余額賬戶用款額度的核算二、12零余額賬戶用款額度的核算二、13

【例12－6】某行政單位發(fā)生以下有關(guān)零余額賬戶用款額度的業(yè)務(wù)：（1）收到單位零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財政授權(quán)支付額度到賬通知書時，其中列示行政單位收到財政授權(quán)支付用款額度85000元。該行政單位應(yīng)編制如下會計分錄：借：零余額賬戶用款額度85000

貸：撥入經(jīng)費85000

（2）該行政單位通過單位零余額賬戶支付了日常業(yè)務(wù)活動中的水電費共計2400元，該行政單位應(yīng)編制如下會計分錄：借：經(jīng)費支出24000

貸：零余額賬戶用款額度2400013【例12－6】某行政單位發(fā)生以下有關(guān)零余額賬戶14第四節(jié)財政應(yīng)返還額度財政部門對行政單位年終尚未使用或尚未收到的財政直接支付用款額度或財政授權(quán)支付用款額度，采用次年經(jīng)批復(fù)后可以繼續(xù)使用的預(yù)算管理辦法，有利于行政單位合理運用預(yù)算額度，避免年終突擊使用剩余預(yù)算額度。行政單位年終尚未使用或尚未收到的預(yù)算額度，構(gòu)成行政單位年終的財政應(yīng)返還額度，是行政單位的一項特殊資產(chǎn)，屬于應(yīng)收款項的范疇。

財政應(yīng)返還額度的概念一、14第四節(jié)財政應(yīng)返還額度財政應(yīng)返還額度的概念一、“財政應(yīng)返還額度”

年終，行政單位根據(jù)本年度財政直接支付用款額度（標(biāo)準(zhǔn)）與當(dāng)年財政直接支付實際發(fā)生數(shù)（已經(jīng)用掉的）的差額，借記該科目，貸記“撥入經(jīng)費”科目；根據(jù)本年度已下達(dá)的財政授權(quán)支付用款額度與當(dāng)年財政授權(quán)支付實際發(fā)生數(shù)的差額，借記該科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目；根據(jù)本年度財政授權(quán)支付用款額度與已下達(dá)的財政授權(quán)支付用款額度的差額，借記該科目，貸記“撥入經(jīng)費”科目。

財政應(yīng)返還額度的核算二、“財政應(yīng)返還額度”財政應(yīng)返還額度的核算下年度財政部門對行政單位恢復(fù)財政直接支付用款額度時，行政單位不作會計處理；行政單位實際使用恢復(fù)的財政直接支付用款額度時，借記“經(jīng)費支出”等科目，貸記該科目。下年度財政部門恢復(fù)或下達(dá)對行政單位的財政授權(quán)支付用款額度時，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記該科目。行政單位實際使用恢復(fù)或下達(dá)的財政授權(quán)支付用款額度時，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”。下年度財政部門對行政單位恢復(fù)財政直接支付用17【例12－7】某行政單位發(fā)生以下有關(guān)的業(yè)務(wù)：（1）年終，本年度財政直接支付實際發(fā)生數(shù)為445000元，當(dāng)年財政直接支付用款額度為450000元（標(biāo)準(zhǔn)），行政單位存在尚未使用的財政直接支付用款額度5000元。該行政單位應(yīng)編制如下會計分錄：

借：財政應(yīng)返還額度5000

貸：撥入經(jīng)費500017【例12－7】某行政單位發(fā)生以下有關(guān)的業(yè)務(wù)：18（2）年終，本年度財政授權(quán)支付實際發(fā)生數(shù)為322000元（已經(jīng)用掉的），當(dāng)年財政授權(quán)支付用款額度為330000元（標(biāo)準(zhǔn)），財政部門已經(jīng)下達(dá)到行政單位零余額賬戶的授權(quán)支付用款額度為325000元（下達(dá)的），則該行政單位存在尚未使用的財政授權(quán)支付用款額度3000元，存在尚未收到的財政授權(quán)支付用款額度5000元。該行政單位應(yīng)編制如下會計分錄，借：財政應(yīng)返還額度3000（325000-322000）貸：零余額賬戶用款額度3000同時，借：財政應(yīng)返還額度5000（330000-325000）貸：撥入經(jīng)費500018（2）年終，本年度財政授權(quán)支付實際發(fā)生數(shù)為319以上第一筆會計分錄是注銷該行政單位零余額賬戶已經(jīng)收到但尚未使用的財政授權(quán)支付用款額度3000元；第二筆會計分錄是確認(rèn)該行政單位零余額賬戶尚未收到的財政授權(quán)支付用款額度5000元。19以上第一筆會計分錄是注銷該行政單位零余額20

【例12－8】

接【例12－7】該行政單位發(fā)生以下有關(guān)的業(yè)務(wù)：（1）該行政單位次年年初經(jīng)批準(zhǔn)使用上年末尚未使用的財政直接支付用款額度800元，購買日常業(yè)務(wù)活動中需要使用的辦公用品一批，直接交有關(guān)部門使用。該行政單位應(yīng)編制如下會計分錄：借：經(jīng)費支出800

貸：財政應(yīng)返還額度80020【例12－8】接【例12－7】該行政單位發(fā)21

（2）該行政單位次年年初經(jīng)批準(zhǔn)恢復(fù)上年末尚未使用的財政授權(quán)支付用款額度3000元，購買日常業(yè)務(wù)活動中需要使用的辦公用品一批，直接交有關(guān)部門使用。該行政單位應(yīng)編制如下會計分錄：借：零余額賬戶用款額度3000

貸：財政應(yīng)返還額度300021（2）該行政單位次年年初經(jīng)批準(zhǔn)恢復(fù)上年末尚未22（3）該行政單位次年年初收到財政部門下達(dá)的上年末尚未下達(dá)的財政授權(quán)支付用款額度5000元。行政單位應(yīng)編制如下會計分錄：借：零余額賬戶用款額度1000

貸：財政應(yīng)返還額度100022（3）該行政單位次年年初收到財政部門下達(dá)的上年末23

（4）該行政單位次年年初經(jīng)批準(zhǔn)使用上年末尚未使用和尚未收到的的財政授權(quán)支付用款額度1000元，購買日常業(yè)務(wù)活動中需要使用的辦公用品一批，直接交有關(guān)部門使用。該行政單位應(yīng)編制如下會計分錄：借：經(jīng)費支出1000

貸：零余額賬戶用款額度100023（4）該行政單位次年年初經(jīng)批準(zhǔn)使用上年末尚未第五節(jié)有價證券有價證券，是指行政單位用結(jié)余資金購買的中央財政發(fā)行的國家公債。比較財政總預(yù)算會計的“有價證券”一、有價證券的管理原則4方面

1.行政單位按國家規(guī)定，只購買國庫券。

2.購買國庫券的資金來源，只能使用國家規(guī)定其有權(quán)自行支配的結(jié)余資金。

3.購入的有價證券應(yīng)作為貨幣資金妥善保管，保證賬券相符。

4.各單位購買的有價證券，不作為支出數(shù)報銷；兌付或收到有價證券本金，作恢復(fù)銀行存款處理。利息收入作為當(dāng)期收入處理，計入“其他收入”，不可以作為單位福利費處理或私設(shè)小金庫。第五節(jié)有價證券比較財政總預(yù)算會計的“有價證券”25二、有價證券的核算

1.設(shè)置賬戶：為了核算反映有價證券的增減變動，行政單位應(yīng)設(shè)置“有價證券”科目。購入有價證券的實際成本收回有價證券的本金尚未兌付的有價證券本金數(shù)。計入“其他收入”。

其他收入是一個總賬賬戶

借方：

貸方：期末借方余額：

利息：25二、有價證券的核算借方：貸方：期末借方余額：2.會計處理：（1）購買：借：有價證券貸：銀行存款（本金）（2）到期兌現(xiàn)（持有期間轉(zhuǎn)讓）：借：銀行存款（本金）貸：有價證券借：銀行存款（利息）貸：其他收入2.會計處理：3.舉例說明：有價證券的核算

【例12-9】某行政單位發(fā)生以下有關(guān)有價證券的業(yè)務(wù)：

(l)6月4日，用結(jié)余資金購入200000元國庫券，以轉(zhuǎn)賬方式支付。借：有價證券200000貸：銀行存款200000

(2)7月2日，以前購入的300000元國庫券到期，利息為30000元。借：銀行存款330000貸：有價證券300000

其他收入30000中央財政的會計處理？3.舉例說明：有價證券的核算中央財政的會計處理？第六節(jié)暫付款行政單位在公務(wù)活動中與其他單位、所屬單位或本單位職工發(fā)生的臨時性待結(jié)算款項。

一般包括預(yù)付的設(shè)備款、職工領(lǐng)借的差旅費、報銷單位領(lǐng)用的備用金等。一、暫付款的管理：職工調(diào)動工作的調(diào)遣費，按規(guī)定辦法計算應(yīng)支的數(shù)額，在調(diào)出單位直接列作經(jīng)費支出，不作暫付款處理；在調(diào)入單位憑據(jù)報銷，多余退回，作經(jīng)費支出收回處理，不足補發(fā)，列作經(jīng)費支出。第六節(jié)暫付款二、暫付款的核算：1.設(shè)置賬戶：

為了核算行政單位臨時發(fā)生的暫付或待核銷的結(jié)算單位應(yīng)設(shè)置“暫付款”科目。該科目借方反映暫付款的增加數(shù)，貸方反映結(jié)算收回或核銷轉(zhuǎn)列支出數(shù)，借方余額反映尚待結(jié)算的暫付款累計數(shù)。該科目應(yīng)按債務(wù)單位或個人名稱設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。二、暫付款的核算：1.設(shè)置賬戶：為了核算行政單位臨時發(fā)生302.會計處理：

(1)行政單位發(fā)生暫付款時，借：暫付款貸：現(xiàn)金、銀行存款

(2)結(jié)算收回：借：現(xiàn)金、銀行存款貸：暫付款

(3)核銷轉(zhuǎn)列支出時，借：經(jīng)費支出貸：暫付款302.會計處理：31

3.舉例說明：差旅費、備用金--自學(xué)某行政單位發(fā)生以下暫付款的業(yè)務(wù)：

(1)為購買辦公設(shè)備，用銀行存款預(yù)付2000元。借：暫付款——****2000

貸：銀行存款2000(2)購買的辦公設(shè)備，實際支出20000元，用銀行存款補足余額。借：經(jīng)費支出20000

貸：銀行存款18000

暫付款——設(shè)備款2000

同時：借：固定資產(chǎn)20000

貸：固定基金20000313.舉例說明：差旅費、備用金--自學(xué)32第七節(jié)庫存材料（自學(xué)）

材料是指行政單位購買的各種材料、物資，包括工具、器具等。包括除固定資產(chǎn)以外的所有實物資產(chǎn)。一、庫存材料的采購、保管和收發(fā)二、庫存材料的計價：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法三、庫存材料數(shù)量的確定方法四、庫存材料的核算1.領(lǐng)用時：“經(jīng)費支出”2.材料盤虧盤盈：直接增加或沖減“經(jīng)費支出”責(zé)任人的賠償——“暫付款”32第七節(jié)庫存材料（自學(xué)）1.領(lǐng)用時：“經(jīng)費支出”第八節(jié)固定資產(chǎn)

◆固定資產(chǎn)是指單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上（一般設(shè)備500元以上，專用設(shè)備800元以上），耐用年限一年以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。

◆單價雖不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時間在一年以上的大批同類財產(chǎn)，應(yīng)視為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。

◆不同時具備上述條件的納入材料核算。一、固定資產(chǎn)的分類：二、固定資產(chǎn)的計價：與企業(yè)會計中的固定資產(chǎn)有區(qū)別：圖書、文物、陳列品第八節(jié)固定資產(chǎn)與企業(yè)會計中的固定資產(chǎn)有區(qū)別：圖書、文物34三、固定資產(chǎn)的核算：

1.設(shè)置的賬戶：同時設(shè)置2個賬戶

“固定資產(chǎn)”科目，用來核算行政單位固定資產(chǎn)的增減變動情況?！百Y產(chǎn)”“固定基金”科目，用來核算行政單位各種來源所形成的固定資產(chǎn)基金。“凈資產(chǎn)”“固定基金”和“固定資產(chǎn)”是兩個對應(yīng)的科目。其記賬方向相反，不進(jìn)行成本核算，不計提固定資產(chǎn)折舊的行政單位，二者的期末余額相等。“固定基金”只設(shè)總賬科目，不設(shè)明細(xì)科目；“固定資產(chǎn)”除設(shè)總賬科目外，還應(yīng)按分類目錄設(shè)置明細(xì)科目。34三、固定資產(chǎn)的核算：“固定資產(chǎn)”科目，用來核算行政2.核算舉例：增加或減少、使用期間（1）增加：各種方式增加的【例12-12】：某行政單位發(fā)生如下固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)：

①建成辦公樓一幢，造價3000000元，經(jīng)過驗收合格，交付使用。會計分錄為：列支的同時，記入“固定基金”借：經(jīng)費支出3000000貸：銀行存款3000000同時：借：固定資產(chǎn)——房屋和建筑物3000000貸：固定基金30000002.核算舉例：增加或減少、使用期間36②購買一臺復(fù)印機，價款9000元，價款用支票付訖，貨已驗收。該行政單位應(yīng)編制如下會計分錄：借：經(jīng)費支出9000

貸：銀行存款9000同時：借：固定資產(chǎn)——一般設(shè)備9000

貸：固定基金900036②購買一臺復(fù)印機，價款9000元，價款37

③通過單位零余額賬戶購買輛交通工具汽車一輛，計價55000元。該行政單位應(yīng)編制如下會計分錄：借：經(jīng)費支出55000

貸：零余額賬戶用款額度55000同時：借：固定資產(chǎn)——一般設(shè)備55000

貸：固定基金5500037③通過單位零余額賬戶購買輛交通工具汽車38

【例12-13】某行政單位經(jīng)主管部門批準(zhǔn)，在系統(tǒng)內(nèi)有償調(diào)入計算機一臺，價值9000元。借：經(jīng)費支出9000

貸：銀行存款9000同時：借：固定資產(chǎn)——一般設(shè)備9000

貸：固定基金900038【例12-13】某行政單位經(jīng)主管部門批準(zhǔn)，39

【例12-14】某行政單位收到某行政單位贈送的計算機一臺，價值7000元，同時該單位支付運雜費200元，以轉(zhuǎn)賬支票支付。借：經(jīng)費支出200

貸：銀行存款200

同時：借：固定資產(chǎn)7200

貸：固定基金720039【例12-14】某行政單位收到某行政單位贈送40

（2）減少：報廢、出售

按賬面價值銷賬：借：固定基金貸：固定資產(chǎn)——××設(shè)備

收到變價收入：直接列“其他收入”

借：銀行存款（或現(xiàn)金）貸：其他收入

支付清理費用：直接列經(jīng)費支出

借：經(jīng)費支出貸：現(xiàn)金（或銀行存款）40（2）減少：報廢、出售41【例12-15】將一輛閑置的汽車，原價180000元，作價160000元出售，已辦清有關(guān)銀行轉(zhuǎn)賬手續(xù)，憑“調(diào)撥單”、“送款單”填制記賬憑證，會計分錄為：◆銷賬：借：固定基金180000

貸：固定資產(chǎn)180000◆出售收入入賬：借：銀行存款160000

貸：其他收入16000041【例12-15】將一輛閑置的汽車，原價180000元，42【例12-16】某行政單位經(jīng)批準(zhǔn)報廢一臺計算機，原價18000元，變價收入1200元，并以現(xiàn)金支付清理費150元，已清理完畢。會計分錄為：①按賬面價值銷賬：借：固定基金18000

貸：固定資產(chǎn)——一般設(shè)備18000②收到變價收入1200元。借：銀行存款1200

貸：其他收入1200③支付清理費用150元。借：經(jīng)費支出150

貸：現(xiàn)金15042【例12-16】某行政單位經(jīng)批準(zhǔn)報廢一臺計算機，原價1843（3）維修：直接列支“經(jīng)費支出”借：經(jīng)費支出貸：現(xiàn)金、銀行存款、庫存材料（4）租賃：

預(yù)收租金——“暫存款”借：銀行存款貸：暫存款

收入實現(xiàn)——“其他收入”借：其他收入貸：暫存款43（3）維修：直接列支“經(jīng)費支出”44（5）盤盈盤虧：

①盤盈：按重置完全價值應(yīng)及時補記入賬，

借：固定資產(chǎn)貸：固定基金。②對于管理不善或自然災(zāi)害等特殊原因盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，按規(guī)定程序報經(jīng)批準(zhǔn)后，按賬面價值銷賬

借：固定基金貸：固定資產(chǎn)③對于責(zé)任事故造成盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)責(zé)成過失人給予賠償。借：暫付款貸：經(jīng)費支出

收到賠償款，借：現(xiàn)金貸：暫付款借：現(xiàn)金貸：經(jīng)費支出44（5）盤盈盤虧：借：現(xiàn)金45【例12-19】根據(jù)年終財產(chǎn)清查盤點結(jié)果，盤盈打印機一臺，重置完全價值580元；盤虧錄音機一臺，原價230元。按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，分別予以處理。盤盈的會計分錄為：借：固定資產(chǎn)——一般設(shè)備580

貸：固定基金580盤虧的會計分錄為：借：固定基金230

貸：固定資產(chǎn)——一般設(shè)備23045【例12-19】根據(jù)年終財產(chǎn)清查盤點結(jié)果，盤盈打印機一臺

復(fù)習(xí)思考題

1.資產(chǎn)的概念：占有、使用

2.零余額賬戶用款額度的核算

3.財政應(yīng)返還額度的核算

4.比較財政有價證券的規(guī)定與核算

5.暫付款的核算

-----(與企業(yè)會計中的“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”比較）

6.固定資產(chǎn)與固定基金的關(guān)系復(fù)習(xí)思考題第十二章資產(chǎn)資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。流動資產(chǎn)是可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。流動資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、有價證券、暫付款、庫存材料等。資產(chǎn)，是行政單位占有或者使用的、能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)等。第十二章資產(chǎn)資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。資產(chǎn)，是行政48第一節(jié)現(xiàn)金：自學(xué)第二節(jié)銀行存款：自學(xué)2第一節(jié)現(xiàn)金：自學(xué)第三節(jié)零余額賬戶用款額度

零余額賬戶用款額度的概念一、單位零余額賬戶：在財政國庫單一賬戶制財政部門為行政單位在商業(yè)銀行開設(shè)單位零余額賬戶，該賬戶用于財政部門對行政單位的授權(quán)支付。財政零余額賬戶：在財政國庫單一賬戶制度下，財政部門在商業(yè)銀行開設(shè)財政零余額賬戶。財政零余額賬戶用于財政直接支付。第三節(jié)零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度的概念在財政國庫單一賬戶制度下，財政部門為行政單位在商業(yè)銀行開設(shè)單位零余額賬戶，該賬戶用于財政部門對行政單位的授權(quán)支付。具體做法如下：

財政部門根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的行政單位的部門預(yù)算和用款計劃，向行政單位零余額賬戶的代理銀行下達(dá)財政授權(quán)支付用款額度時，行政單位的零余額用款額度增加；行政單位根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的部門預(yù)算和用款計劃向單位零余額賬戶的代理銀行開具支付令，從單位零余額賬戶中向收款人支付款項以及從單位零余額賬戶中提取現(xiàn)金時，行政單位零余額賬戶用款額度減少。關(guān)于“單位零余額賬戶”與“財政授權(quán)支付”關(guān)于“單位零余額賬戶”與“財政授權(quán)支付”

在財政國庫單一賬戶制度下，財政部門在商業(yè)銀行開設(shè)財政零余額賬戶。財政零余額賬戶用于財政直接支付。

行政單位根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的部門預(yù)算和用款計劃購買物品或服務(wù)時，可以向財政部門申請財政直接支付。財政部門經(jīng)審核無誤，向財政零余額賬戶的代理銀行開具支付令，通過財政零余額賬戶將款項支付給收款人。每日終了，當(dāng)財政零余額賬戶代理銀行與財政國庫存款賬戶進(jìn)行資金清算后，財政零余額賬戶的余額為零。盡管財政零余額賬戶也可以用來為行政單位支付款項，但由于行政單位無權(quán)自行開具支付令支付其中的款項，因此，行政單位在財政零余額賬戶中的預(yù)算額度或用款額度，不作為行政單位的資產(chǎn)反映。關(guān)于“財政零余額賬戶”與“財政直接支付”關(guān)于“財政零余額賬戶”與“財政直接支付”

實行零余額賬戶管理，建立國庫單一賬戶體系，既是國庫管理制度改革的需要，也是財政支出管理的必然趨勢。零余額賬戶實踐中的“非零”和理論上的“零”二者不相矛盾，內(nèi)在協(xié)調(diào)統(tǒng)一。可以從以下幾方面把握操作：一是是國庫單一賬戶體系是用于記錄、核算和反映納入預(yù)算管理的財政收入和支出活動的，所以，

“零余額賬戶”余額為零也是相對于財政預(yù)算資金而言，非所有資金；實行零余額賬戶管理，建立國庫單一賬戶體系，

“財政零余額賬戶存款”：科目它是在改革中財政總預(yù)算會計的資產(chǎn)類專用科目。用于核算財政國庫管理機構(gòu)在代理銀行(商業(yè)銀行)辦理財政直接支付的業(yè)務(wù)。本科目貸方，登記財政國庫管理機構(gòu)當(dāng)天發(fā)生直接支付資金數(shù)；本科目借方，登記當(dāng)天國庫單一賬戶存款劃人數(shù)；本科目當(dāng)日資金劃撥清算后余額為零。本科目不能支付現(xiàn)金?！柏斦阌囝~賬戶存款”：科目它是在改革中財政總預(yù)具體核算：代理印上先墊付，國庫后劃撥清算。清算后余額為零根據(jù)代理銀行提供的《財政直接支付憑證》

先：借：一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出貨：財政零余額賬戶存款

后：銀行劃撥清算后根據(jù)央行的劃款憑證，借：財政零余額賬戶存款貸：國庫存款。具體核算：

“零余額賬戶用款額度”：科目它是在改革中預(yù)算單位增設(shè)的專用資產(chǎn)類新科目，本科目借方登記單位收到《授權(quán)支付額度到賬通知書》后的支付額度；貸方登記按授權(quán)支付規(guī)定使用款項的金額(即減少額度數(shù))。余額為尚未使用的額度。本科目可以取現(xiàn)金。“零余額賬戶用款額度”：56預(yù)算單位收到支付額度通知時，借：零余額賬戶用款額度貸：撥入經(jīng)費—授權(quán)支付(行政單位)、基建撥款—授權(quán)支付(建設(shè)單位);實際用款時，借：現(xiàn)金、經(jīng)費支出、庫存材料等(行政單位)、貸：零余額賬戶用款額度。10預(yù)算單位收到支付額度通知時，57預(yù)算單位收到支付額度通知時，借：零余額賬戶用款額度貸：財政補助收入—授權(quán)支付(事業(yè)單位)、撥入經(jīng)費—授權(quán)支付(行政單位)、基建撥款—授權(quán)支付(建設(shè)單位);實際用款時，借：現(xiàn)金、事業(yè)支出、材料等(事業(yè)單位)、經(jīng)費支出、庫存材料等(行政單位)、貸：零余額賬戶用款額度。11預(yù)算單位收到支付額度通知時，58為核算零余額賬戶用款額度業(yè)務(wù)，行政單位應(yīng)設(shè)置“零余額賬戶用款額度”總賬科目。行政單位收到單位零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財政授權(quán)支付額度到賬通知書時，借記該科目，貸記“撥入經(jīng)費”科目；行政單位開具支付令從單位零余額賬戶支付款項時，借記“經(jīng)費支出”、“庫存材料”等，貸記該科目；行政單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，借記“現(xiàn)金”科目，貸記該科目。該科目平時為借方余額，表示行政單位尚未使用的財政授權(quán)支付用款額度。零余額賬戶用款額度的核算二、12零余額賬戶用款額度的核算二、59

【例12－6】某行政單位發(fā)生以下有關(guān)零余額賬戶用款額度的業(yè)務(wù)：（1）收到單位零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財政授權(quán)支付額度到賬通知書時，其中列示行政單位收到財政授權(quán)支付用款額度85000元。該行政單位應(yīng)編制如下會計分錄：借：零余額賬戶用款額度85000

貸：撥入經(jīng)費85000

（2）該行政單位通過單位零余額賬戶支付了日常業(yè)務(wù)活動中的水電費共計2400元，該行政單位應(yīng)編制如下會計分錄：借：經(jīng)費支出24000

貸：零余額賬戶用款額度2400013【例12－6】某行政單位發(fā)生以下有關(guān)零余額賬戶60第四節(jié)財政應(yīng)返還額度財政部門對行政單位年終尚未使用或尚未收到的財政直接支付用款額度或財政授權(quán)支付用款額度，采用次年經(jīng)批復(fù)后可以繼續(xù)使用的預(yù)算管理辦法，有利于行政單位合理運用預(yù)算額度，避免年終突擊使用剩余預(yù)算額度。行政單位年終尚未使用或尚未收到的預(yù)算額度，構(gòu)成行政單位年終的財政應(yīng)返還額度，是行政單位的一項特殊資產(chǎn)，屬于應(yīng)收款項的范疇。

財政應(yīng)返還額度的概念一、14第四節(jié)財政應(yīng)返還額度財政應(yīng)返還額度的概念一、“財政應(yīng)返還額度”

年終，行政單位根據(jù)本年度財政直接支付用款額度（標(biāo)準(zhǔn)）與當(dāng)年財政直接支付實際發(fā)生數(shù)（已經(jīng)用掉的）的差額，借記該科目，貸記“撥入經(jīng)費”科目；根據(jù)本年度已下達(dá)的財政授權(quán)支付用款額度與當(dāng)年財政授權(quán)支付實際發(fā)生數(shù)的差額，借記該科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目；根據(jù)本年度財政授權(quán)支付用款額度與已下達(dá)的財政授權(quán)支付用款額度的差額，借記該科目，貸記“撥入經(jīng)費”科目。

財政應(yīng)返還額度的核算二、“財政應(yīng)返還額度”財政應(yīng)返還額度的核算下年度財政部門對行政單位恢復(fù)財政直接支付用款額度時，行政單位不作會計處理；行政單位實際使用恢復(fù)的財政直接支付用款額度時，借記“經(jīng)費支出”等科目，貸記該科目。下年度財政部門恢復(fù)或下達(dá)對行政單位的財政授權(quán)支付用款額度時，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記該科目。行政單位實際使用恢復(fù)或下達(dá)的財政授權(quán)支付用款額度時，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”。下年度財政部門對行政單位恢復(fù)財政直接支付用63【例12－7】某行政單位發(fā)生以下有關(guān)的業(yè)務(wù)：（1）年終，本年度財政直接支付實際發(fā)生數(shù)為445000元，當(dāng)年財政直接支付用款額度為450000元（標(biāo)準(zhǔn)），行政單位存在尚未使用的財政直接支付用款額度5000元。該行政單位應(yīng)編制如下會計分錄：

借：財政應(yīng)返還額度5000

貸：撥入經(jīng)費500017【例12－7】某行政單位發(fā)生以下有關(guān)的業(yè)務(wù)：64（2）年終，本年度財政授權(quán)支付實際發(fā)生數(shù)為322000元（已經(jīng)用掉的），當(dāng)年財政授權(quán)支付用款額度為330000元（標(biāo)準(zhǔn)），財政部門已經(jīng)下達(dá)到行政單位零余額賬戶的授權(quán)支付用款額度為325000元（下達(dá)的），則該行政單位存在尚未使用的財政授權(quán)支付用款額度3000元，存在尚未收到的財政授權(quán)支付用款額度5000元。該行政單位應(yīng)編制如下會計分錄，借：財政應(yīng)返還額度3000（325000-322000）貸：零余額賬戶用款額度3000同時，借：財政應(yīng)返還額度5000（330000-325000）貸：撥入經(jīng)費500018（2）年終，本年度財政授權(quán)支付實際發(fā)生數(shù)為365以上第一筆會計分錄是注銷該行政單位零余額賬戶已經(jīng)收到但尚未使用的財政授權(quán)支付用款額度3000元；第二筆會計分錄是確認(rèn)該行政單位零余額賬戶尚未收到的財政授權(quán)支付用款額度5000元。19以上第一筆會計分錄是注銷該行政單位零余額66

【例12－8】

接【例12－7】該行政單位發(fā)生以下有關(guān)的業(yè)務(wù)：（1）該行政單位次年年初經(jīng)批準(zhǔn)使用上年末尚未使用的財政直接支付用款額度800元，購買日常業(yè)務(wù)活動中需要使用的辦公用品一批，直接交有關(guān)部門使用。該行政單位應(yīng)編制如下會計分錄：借：經(jīng)費支出800

貸：財政應(yīng)返還額度80020【例12－8】接【例12－7】該行政單位發(fā)67

（2）該行政單位次年年初經(jīng)批準(zhǔn)恢復(fù)上年末尚未使用的財政授權(quán)支付用款額度3000元，購買日常業(yè)務(wù)活動中需要使用的辦公用品一批，直接交有關(guān)部門使用。該行政單位應(yīng)編制如下會計分錄：借：零余額賬戶用款額度3000

貸：財政應(yīng)返還額度300021（2）該行政單位次年年初經(jīng)批準(zhǔn)恢復(fù)上年末尚未68（3）該行政單位次年年初收到財政部門下達(dá)的上年末尚未下達(dá)的財政授權(quán)支付用款額度5000元。行政單位應(yīng)編制如下會計分錄：借：零余額賬戶用款額度1000

貸：財政應(yīng)返還額度100022（3）該行政單位次年年初收到財政部門下達(dá)的上年末69

（4）該行政單位次年年初經(jīng)批準(zhǔn)使用上年末尚未使用和尚未收到的的財政授權(quán)支付用款額度1000元，購買日常業(yè)務(wù)活動中需要使用的辦公用品一批，直接交有關(guān)部門使用。該行政單位應(yīng)編制如下會計分錄：借：經(jīng)費支出1000

貸：零余額賬戶用款額度100023（4）該行政單位次年年初經(jīng)批準(zhǔn)使用上年末尚未第五節(jié)有價證券有價證券，是指行政單位用結(jié)余資金購買的中央財政發(fā)行的國家公債。比較財政總預(yù)算會計的“有價證券”一、有價證券的管理原則4方面

1.行政單位按國家規(guī)定，只購買國庫券。

2.購買國庫券的資金來源，只能使用國家規(guī)定其有權(quán)自行支配的結(jié)余資金。

3.購入的有價證券應(yīng)作為貨幣資金妥善保管，保證賬券相符。

4.各單位購買的有價證券，不作為支出數(shù)報銷；兌付或收到有價證券本金，作恢復(fù)銀行存款處理。利息收入作為當(dāng)期收入處理，計入“其他收入”，不可以作為單位福利費處理或私設(shè)小金庫。第五節(jié)有價證券比較財政總預(yù)算會計的“有價證券”71二、有價證券的核算

1.設(shè)置賬戶：為了核算反映有價證券的增減變動，行政單位應(yīng)設(shè)置“有價證券”科目。購入有價證券的實際成本收回有價證券的本金尚未兌付的有價證券本金數(shù)。計入“其他收入”。

其他收入是一個總賬賬戶

借方：

貸方：期末借方余額：

利息：25二、有價證券的核算借方：貸方：期末借方余額：2.會計處理：（1）購買：借：有價證券貸：銀行存款（本金）（2）到期兌現(xiàn)（持有期間轉(zhuǎn)讓）：借：銀行存款（本金）貸：有價證券借：銀行存款（利息）貸：其他收入2.會計處理：3.舉例說明：有價證券的核算

【例12-9】某行政單位發(fā)生以下有關(guān)有價證券的業(yè)務(wù)：

(l)6月4日，用結(jié)余資金購入200000元國庫券，以轉(zhuǎn)賬方式支付。借：有價證券200000貸：銀行存款200000

(2)7月2日，以前購入的300000元國庫券到期，利息為30000元。借：銀行存款330000貸：有價證券300000

其他收入30000中央財政的會計處理？3.舉例說明：有價證券的核算中央財政的會計處理？第六節(jié)暫付款行政單位在公務(wù)活動中與其他單位、所屬單位或本單位職工發(fā)生的臨時性待結(jié)算款項。

一般包括預(yù)付的設(shè)備款、職工領(lǐng)借的差旅費、報銷單位領(lǐng)用的備用金等。一、暫付款的管理：職工調(diào)動工作的調(diào)遣費，按規(guī)定辦法計算應(yīng)支的數(shù)額，在調(diào)出單位直接列作經(jīng)費支出，不作暫付款處理；在調(diào)入單位憑據(jù)報銷，多余退回，作經(jīng)費支出收回處理，不足補發(fā)，列作經(jīng)費支出。第六節(jié)暫付款二、暫付款的核算：1.設(shè)置賬戶：

為了核算行政單位臨時發(fā)生的暫付或待核銷的結(jié)算單位應(yīng)設(shè)置“暫付款”科目。該科目借方反映暫付款的增加數(shù)，貸方反映結(jié)算收回或核銷轉(zhuǎn)列支出數(shù)，借方余額反映尚待結(jié)算的暫付款累計數(shù)。該科目應(yīng)按債務(wù)單位或個人名稱設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。二、暫付款的核算：1.設(shè)置賬戶：為了核算行政單位臨時發(fā)生762.會計處理：

(1)行政單位發(fā)生暫付款時，借：暫付款貸：現(xiàn)金、銀行存款

(2)結(jié)算收回：借：現(xiàn)金、銀行存款貸：暫付款

(3)核銷轉(zhuǎn)列支出時，借：經(jīng)費支出貸：暫付款302.會計處理：77

3.舉例說明：差旅費、備用金--自學(xué)某行政單位發(fā)生以下暫付款的業(yè)務(wù)：

(1)為購買辦公設(shè)備，用銀行存款預(yù)付2000元。借：暫付款——****2000

貸：銀行存款2000(2)購買的辦公設(shè)備，實際支出20000元，用銀行存款補足余額。借：經(jīng)費支出20000

貸：銀行存款18000

暫付款——設(shè)備款2000

同時：借：固定資產(chǎn)20000

貸：固定基金20000313.舉例說明：差旅費、備用金--自學(xué)78第七節(jié)庫存材料（自學(xué)）

材料是指行政單位購買的各種材料、物資，包括工具、器具等。包括除固定資產(chǎn)以外的所有實物資產(chǎn)。一、庫存材料的采購、保管和收發(fā)二、庫存材料的計價：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法三、庫存材料數(shù)量的確定方法四、庫存材料的核算1.領(lǐng)用時：“經(jīng)費支出”2.材料盤虧盤盈：直接增加或沖減“經(jīng)費支出”責(zé)任人的賠償——“暫付款”32第七節(jié)庫存材料（自學(xué)）1.領(lǐng)用時：“經(jīng)費支出”第八節(jié)固定資產(chǎn)

◆固定資產(chǎn)是指單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上（一般設(shè)備500元以上，專用設(shè)備800元以上），耐用年限一年以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。

◆單價雖不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時間在一年以上的大批同類財產(chǎn)，應(yīng)視為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。

◆不同時具備上述條件的納入材料核算。一、固定資產(chǎn)的分類：二、固定資產(chǎn)的計價：與企業(yè)會計中的固定資產(chǎn)有區(qū)別：圖書、文物、陳列品第八節(jié)固定資產(chǎn)與企業(yè)會計中的固定資產(chǎn)有區(qū)別：圖書、文物80三、固定資產(chǎn)的核算：

1.設(shè)置的賬戶：同時設(shè)置2個賬戶

“固定資產(chǎn)”科目，用來核算行政單位固定資產(chǎn)的增減變動情況。“資產(chǎn)”“固定基金”科目，用來核算行政單位各種來源所形成的固定資產(chǎn)基金?！皟糍Y產(chǎn)”“固定基金”和“固定資產(chǎn)”是兩個對應(yīng)的科目。其記賬方向相反，不進(jìn)行成本核算，不計提固定資產(chǎn)折舊的行政單位，二者的期末余額相等?！肮潭ɑ稹敝辉O(shè)總賬科目，不設(shè)明細(xì)科目；“固定資產(chǎn)”除設(shè)總賬科目外，還應(yīng)按分類目錄設(shè)置明細(xì)科目。34三、固定資產(chǎn)的核算：“固定資產(chǎn)”科目，用來核算行政2.核算舉例：增加或減少、使用期間（1）增加：各種方式增加的【例12-12】：某行政單位發(fā)生如下固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)：

①建成辦公樓一幢，造價3000000元，經(jīng)過驗收合格，交付使用。會計分錄為：列支的同時，記入“固定基金”借：經(jīng)費支出3000000貸：銀行存款3000000同時：借：固定資產(chǎn)——房屋和建筑物3000000貸：固定基金30000002.核算舉例：增加或減少、使用期間82②購買一臺復(fù)印機，價款9000元，價款用支票付訖，貨已驗收。該行政單位應(yīng)編制如下會計分錄：借：經(jīng)費支出9000

貸：銀行存款9000同時：借：固定資產(chǎn)——一般設(shè)備9000

貸：固定基金900036②購買一臺復(fù)印機，價款9000元，價款83

③通過單位零余額賬戶購買輛交通工具汽車一輛，計價55000元。該行政單位應(yīng)編制如下會計分錄：借：經(jīng)費支出55000

貸：零余額賬戶用款額度55000同時：借：固定資產(chǎn)——一般設(shè)備55000

貸：固定基金5500037③通過單位零余額賬戶購買輛交通工具汽車84

【例12-13】某行政單位經(jīng)主管部門批準(zhǔn)，在系統(tǒng)內(nèi)有償調(diào)入計算機一臺，價值9000元。借：經(jīng)費支出9000

貸：銀行存款9000同時：借：固定資產(chǎn)——一般設(shè)備9000

貸：固定基金900038