財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 第五章存貨課件

二、按計(jì)劃成本核算（一）基本原理1、含義

存貨收發(fā)憑證的填制、總賬及明細(xì)賬的登記均按計(jì)劃成本進(jìn)行。存貨實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，作為存貨成本差異單獨(dú)進(jìn)行核算。月末，通過(guò)存貨成本差異的分?jǐn)?，將發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本的一種核算方法。2、存貨計(jì)劃單位成本的制定

存貨計(jì)劃成本制定后，應(yīng)保持相對(duì)的穩(wěn)定，除有特殊情況應(yīng)隨時(shí)調(diào)整外，在年度內(nèi)一般不作變動(dòng)。二、按計(jì)劃成本核算13、存貨成本差異的的種類。存貨成本的差異一般分為超支差異與節(jié)約差異兩種。超支差異是實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差額，或稱不利差異；節(jié)約差異是實(shí)際成本少于計(jì)劃成本的差額，或稱有利差異。4、發(fā)出和結(jié)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異的計(jì)算本月存貨月初結(jié)存存貨成本差異額+本月收入存貨成本差異額=x100％成本差異率月初結(jié)存存貨計(jì)劃成本+本月收入存貨計(jì)劃成本上月存貨月初結(jié)存存貨成本差異額=x100％成本差異率月初結(jié)存存貨計(jì)劃成本注:企業(yè)可任選一種，一經(jīng)確定不得隨意變更3、存貨成本差異的的種類。2本月發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異=本月發(fā)出存貨計(jì)劃成本×存貨成本差異率

期末結(jié)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異=存貨成本總差異－發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異本月發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異3（二）設(shè)置的賬戶1、“材料采購(gòu)”賬戶。

該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記已付款的材料的實(shí)際采購(gòu)成本；貸方登記已驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本；并將實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額轉(zhuǎn)入“材料成本差異”賬戶

期末借方余額為已經(jīng)收到發(fā)票賬單已付款，但材料尚未運(yùn)到或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料。2、“原材料”賬戶。

該賬戶的核算內(nèi)容和結(jié)構(gòu)與按實(shí)際成本核算所設(shè)置的“原材料”賬戶相同。不同的是，該賬戶是按計(jì)劃成本核算。（二）設(shè)置的賬戶43、“材料成本差異”賬戶。總括反映企業(yè)各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶（即“原材料”賬戶的抵減附加賬戶）。1.入庫(kù)材料發(fā)生的材料成本差異,實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異,借記本科目,貸記“材料采購(gòu)”科目;實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異做相反的會(huì)計(jì)分錄。2.結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異,按實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異,借記“生產(chǎn)成本”“銷售費(fèi)用”“委托加工物資”“其他業(yè)務(wù)成本”等科目,貸記本科目。實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異做相反的會(huì)計(jì)分錄。

注:發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按期(月)分?jǐn)?不得在季末或年末一次計(jì)算。3、“材料成本差異”賬戶。5（三）原材料收入的核算在原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算時(shí)，也會(huì)出現(xiàn)與按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算相同情況。1、外購(gòu)材料核算①“單貨同到”采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算例：10月5日某制造廠向Y公司采購(gòu)甲材料一批，收到增值稅專用發(fā)票所列材料數(shù)量2000公斤，單價(jià)50元，貨款為100000元，增值稅稅款為17000元，合同規(guī)定有關(guān)運(yùn)費(fèi)由供貨方承擔(dān)。款項(xiàng)用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)劃單價(jià)為49元。（三）原材料收入的核算6

①10月5日，付款時(shí)：借：材料采購(gòu)——甲材料100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸；銀行存款117000②10月5日，結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的計(jì)劃成本時(shí)：借：原材料——甲材料98000貸；材料采購(gòu)——甲材料98000③10月5日，結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的成本差異時(shí)借：材料成本差異2000貸：材料采購(gòu)2000將②和③合并處理時(shí)：借：原材料——甲材料98000材料成本差異2000貸：材料采購(gòu)100000①10月5日，付款時(shí)：7如果甲材料的計(jì)劃單價(jià)為51元時(shí)，其會(huì)計(jì)處理為：①10月5日，付款時(shí)，分錄相同：借：材料采購(gòu)——甲材料100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸；銀行存款117000②10月5日，結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的計(jì)劃成本時(shí)：借：原材料——甲材料102000貸；材料采購(gòu)——甲材料102000③10月5日，結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的成本差異時(shí)借：材料采購(gòu)2000貸：材料成本差異2000將②和③合并處理時(shí)：借：原材料——甲材料102000貸：材料采購(gòu)100000材料成本差異2000如果甲材料的計(jì)劃單價(jià)為51元時(shí)，其會(huì)計(jì)處理為：8②“單到貨未到”采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算例：10月5日某制造廠向Y公司采購(gòu)甲材料一批，收到增值稅專用發(fā)票所列材料數(shù)量2000公斤，單價(jià)50元，貨款為100000元，增值稅稅款為17000元，合同規(guī)定有關(guān)運(yùn)費(fèi)由供貨方承擔(dān)。款項(xiàng)用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料尚未運(yùn)到。12日材料運(yùn)到驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)劃單價(jià)為49元。①10月5日，付款時(shí)：借：材料采購(gòu)——甲材料100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸；銀行存款11700012日材料運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)劃單價(jià)為49元，②12日，結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的計(jì)劃成本時(shí)：借：原材料——甲材料98000貸；材料采購(gòu)——甲材料98000③12日，結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的成本差異時(shí)：借：材料成本差異2000貸：材料采購(gòu)2000②“單到貨未到”采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算9③“貨到單未到”采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算“貨到單未到”這類采購(gòu)業(yè)務(wù)，平時(shí)收到材料時(shí)，暫不作賬務(wù)處理，待收到發(fā)票賬單，付款時(shí)，再按“單貨同到”的處理步驟進(jìn)行處理。例：10月5日某制造廠向Y公司采購(gòu)乙材料一批，合同規(guī)定有關(guān)運(yùn)費(fèi)由供貨方承擔(dān)。材料y已運(yùn)到,但憑證尚未到達(dá)。該批材料計(jì)劃成本21000元.10日31日相關(guān)憑證仍未到達(dá)。11月5日憑證到達(dá)。要求進(jìn)行有關(guān)的會(huì)計(jì)處理。③“貨到單未到”采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算1010月5日企業(yè)收到甲材料時(shí)，應(yīng)將其驗(yàn)收入庫(kù)并妥善保管，會(huì)計(jì)上暫不作處理。如果10月15日收到甲材料的發(fā)票賬單付款時(shí)，賬務(wù)處理同“單貨同到”，在此略。如果10月31日企業(yè)仍未收到甲材料的發(fā)票賬單，按材料的計(jì)劃成本21000元暫估入賬。借：原材料——甲材料21000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款2100011月1日用相反分錄的記賬憑證沖回暫估入賬的乙材料價(jià)值。借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款21000貸：原材料——甲材料2100011月5日收到有關(guān)結(jié)算憑證，按實(shí)際貨款和增值稅稅款進(jìn)行賬務(wù)處理，程序同“單貨同到”，在此略。10月5日企業(yè)收到甲材料時(shí)，應(yīng)將其驗(yàn)收入庫(kù)并妥善保管，會(huì)計(jì)上11④采用預(yù)付貨款的方式采購(gòu)材料例：企業(yè)采用預(yù)付貨款的方式向Y公司采購(gòu)甲材料，10月5日向Y公司預(yù)付購(gòu)料款100000元。借：預(yù)付賬款100000貸：銀行存款10000010月18日收到Y(jié)公司發(fā)來(lái)的甲材料及增值稅專用發(fā)票，所列材料數(shù)量2000公斤，單價(jià)50元，貨款為100000元，增值稅稅款為17000元，合同規(guī)定有關(guān)運(yùn)費(fèi)由供貨方承擔(dān)。材料已驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)劃單價(jià)49元。借：材料采購(gòu)——甲材料100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸：預(yù)付賬款100000銀行存款17000同時(shí)：借：原材料——甲材料98000材料成本差異2000貸：材料采購(gòu)——甲材料100000④采用預(yù)付貨款的方式采購(gòu)材料12注意事項(xiàng)：對(duì)于購(gòu)入材料成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)有兩種處理方法：一種是逐筆結(jié)轉(zhuǎn)購(gòu)入材料的成本差異，如上面的例子。另一種是平時(shí)材料按計(jì)劃成本入庫(kù)時(shí)，不結(jié)轉(zhuǎn)購(gòu)入材料的成本差異，月終計(jì)算出購(gòu)入材料的實(shí)際總成本和計(jì)劃總成本，并計(jì)算出二者的差異，然后將其差異自“材料采購(gòu)”賬戶轉(zhuǎn)入“材料成本差異”賬戶。注意事項(xiàng)：對(duì)于購(gòu)入材料成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)有兩種處理方法：132、自制、委托加工、投資者投入、接受捐贈(zèng)及盤盈的材料，取得時(shí)也會(huì)形成成本差異，但不需要通過(guò)“材料采購(gòu)”賬戶，直接將差異計(jì)入“材料成本差異”。按計(jì)劃成本借：原材料按實(shí)際成本貸：生產(chǎn)成本或委托加工物資/實(shí)收資本/資本公積按成本差異借或貸記材料成本差異2、自制、委托加工、投資者投入、接受捐贈(zèng)及盤盈的材料，取得時(shí)14（四）按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)原材料發(fā)出的核算

按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)原材料發(fā)出的核算，除原材料發(fā)出業(yè)務(wù)核算外，在會(huì)計(jì)期末需要將發(fā)出原材料和期末庫(kù)存原材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

例：某企業(yè)原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算，企業(yè)20X0年12月發(fā)出材料550000元，其中生產(chǎn)用500000元，車間一般消耗30000元，在建工程領(lǐng)用20000元。企業(yè)“原材料”賬戶本月月初余額為150000元，“材料成本差異”賬戶本月月初貸方余額為1450元（為節(jié)約差異）。本期增加原材料計(jì)劃成本為530000元，增加原材料的成本差異為節(jié)約差異5350元。要求：編制本月發(fā)出原材料及其應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異的分錄.（四）按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)原材料發(fā)出的核算15發(fā)出材料的賬務(wù)處理:借:生產(chǎn)成本500000制造費(fèi)用30000在建工程20000貸:原材料550000材料成本差異率=(-1450-5350)÷(150000+530000)=-1%生產(chǎn)成本應(yīng)承擔(dān)的差異=500000×(-1%)=-5000制造費(fèi)用應(yīng)承擔(dān)的差異=30000×(-1%)=-300在建工程應(yīng)承擔(dān)的差異=20000×(-1%)=-200借:材料成本差異5500貸:生產(chǎn)成本5000制造費(fèi)用300在建工程200發(fā)出材料的賬務(wù)處理:借:生產(chǎn)成本50000016例：某企業(yè)20×1年1月1日“原材料”期初余額為4000Kg,金額為40000元，“材料成本差異”為借方余額800元，單位計(jì)劃成本為10元；1月5日購(gòu)進(jìn)商品1000Kg，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為10000元，增值稅1700元，另支付運(yùn)雜費(fèi)500元，材料已入庫(kù)；1月12日生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用該材料500Kg，車間管理領(lǐng)用100Kg，廠部領(lǐng)用200Kg；1月20日購(gòu)進(jìn)材料5000Kg，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為48900元，增值稅8313元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。要求：分別采用計(jì)劃成本法和實(shí)際成本法(發(fā)出存貨成本采用加權(quán)平均法計(jì)算)核算例：某企業(yè)20×1年1月1日“原材料”期初余額為4000Kg17答案(1)——實(shí)際成本法1.5.借：原材料10500應(yīng)交稅費(fèi)—增(進(jìn))1700貸：銀行存款122001.12.不做分錄，月末再做。1.20.借：原材料48900應(yīng)交稅費(fèi)—增(進(jìn))8313貸：銀行存款572131.31.加權(quán)平均單位成本=（40800＋10500＋48900）÷（4000＋1000＋5000）=10.021.31.發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本產(chǎn)品：500×10.02=5010車間：100×10.02=1002廠部：200×10.02=2004借：生產(chǎn)成本5010制造費(fèi)用1002管理費(fèi)用2004貸：原材料8016答案(1)——實(shí)際成本法1.5.1.31.18答案(2)——計(jì)劃成本法1.5借：材料采購(gòu)10500應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)）1700貸：銀行存款12200借：原材料10000材料成本差異500貸：材料采購(gòu)105001.12借：生產(chǎn)成本5000制造費(fèi)用1000管理費(fèi)用2000貸：原材料80001.20借：材料采購(gòu)48900應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)）8313貸：銀行存款57213答案(2)——計(jì)劃成本法1.5借：材料采購(gòu)19答案(2)——計(jì)劃成本法1.20借：原材料50000貸：材料采購(gòu)48900材料成本差異11001.31材料成本差異率=（800＋500－1100）÷（40000＋10000＋50000）×100%=0.2%借：生產(chǎn)成本10制造費(fèi)用2管理費(fèi)用4貸：材料成本差異161.31原材料實(shí)際成本=92000+184=92184800＋500－1100－16或92000×0.2%答案(2)——計(jì)劃成本法1.20借：原材料20（五）對(duì)計(jì)劃成本的評(píng)價(jià)優(yōu)點(diǎn)是：通過(guò)“材料采購(gòu)”和“材料成本差異”賬戶的設(shè)置與運(yùn)用，確定各類材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，并據(jù)以分析和考核企業(yè)采購(gòu)部門的工作業(yè)績(jī)；在按計(jì)劃成本下，排除了價(jià)格變動(dòng)對(duì)發(fā)出材料成本的影響，有利于分析和考核各部門耗用材料的節(jié)約或浪費(fèi)情況，并為考核各部門的經(jīng)濟(jì)效益提供依據(jù)；簡(jiǎn)化材料明細(xì)賬的核算工作。其缺點(diǎn)是：在材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的情況下，雖然簡(jiǎn)化材料明細(xì)賬的核算工作，但月末應(yīng)將發(fā)出材料和庫(kù)存材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，調(diào)整工作較為麻煩，并且材料成本差異由于不可能按照每種材料組織成本差異的核算，因而調(diào)整的結(jié)果也不可能完全與實(shí)際相吻合。（五）對(duì)計(jì)劃成本的評(píng)價(jià)21練習(xí).某工業(yè)企業(yè)對(duì)甲材料采用計(jì)劃成本核算，甲材料計(jì)劃單位成本為25元/千克。1月31日，有關(guān)甲材料的科目余額如下：科目名稱余額方向金額(元)材料采購(gòu)借方3270原材料借方14700材料成本差異貸方345根據(jù)2月份發(fā)生的有關(guān)甲材料收入、發(fā)出及結(jié)存的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：(1)采購(gòu)甲材料480千克，材料驗(yàn)收入庫(kù)，貨款14040元(其中價(jià)款12000元，增值稅2040元)以支票付訖。并以現(xiàn)金支付裝卸費(fèi)75元。材料實(shí)際成本=12000+75=12075(元)材料計(jì)劃成本=480×25=12000(元)借：材料采購(gòu)12075應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)）2040貸：銀行存款14040現(xiàn)金75同時(shí)，借：原材料12000貸：材料采購(gòu)12000練習(xí).某工業(yè)企業(yè)對(duì)甲材料采用計(jì)劃成本核算，甲材料計(jì)劃單位成本22(2)上月已經(jīng)辦理結(jié)算但材料未到的在途材料132千克，于本月全部到達(dá)并入庫(kù)。材料實(shí)際成本3270元，計(jì)劃成本3300(即132×25)元。借：原材料3300貸：材料采購(gòu)3300(3)從外埠采購(gòu)甲材料180千克，結(jié)算憑證到達(dá)并辦理付款手續(xù)。付款總額為5166元，其中貨款額5031元(其中價(jià)款4300元，增值稅731元)；進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)96.8元(其中準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅6.8元)；裝卸費(fèi)35元。但材料未到。材料實(shí)際成本=4300+(96.8-6.8)+35=4425(元)材料進(jìn)項(xiàng)稅額=731+6.8=737.8(元)借：材料采購(gòu)4425應(yīng)交稅費(fèi)737.8貸：銀行存款5162.8(2)上月已經(jīng)辦理結(jié)算但材料未到的在途材料132千克，于本月23(4)本月購(gòu)進(jìn)的甲材料300千克已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，月末時(shí)結(jié)算憑證仍未到。先按計(jì)劃成本入賬，下月初沖回。材料計(jì)劃成本=300×25=7500(元)本月末：借：原材料7500貸：應(yīng)付賬款7500下月初：借：應(yīng)付賬款7500貸：原材料

7500(5)根據(jù)本月發(fā)料憑證匯總表，共計(jì)發(fā)出材料960千克，計(jì)劃成本24000元。其中：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)600千克，計(jì)劃成本15000元；用于車間一般耗用300千克，計(jì)劃成本7500元；用于管理部門耗用40千克，計(jì)劃成本1000元；用于產(chǎn)品銷售方面的消耗20千克，計(jì)劃成本500元。借：生產(chǎn)成本15000制造費(fèi)用7500管理費(fèi)用1000營(yíng)業(yè)費(fèi)用500貸：原材料24000(4)本月購(gòu)進(jìn)的甲材料300千克已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，月末時(shí)結(jié)算24(6)月末結(jié)轉(zhuǎn)已付款并驗(yàn)收入庫(kù)材料發(fā)生的成本差異借：材料成本差異45貸：材料采購(gòu)45(7)按本月材料成本差異率，計(jì)算分?jǐn)偙驹掳l(fā)出材料負(fù)擔(dān)的成本差異，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。本月材料成本差異率=（-345+45）/(14700+12000+3300+7500)×100%=-0.08%借：材料成本差異192貸：生產(chǎn)成本120制造費(fèi)用60管理費(fèi)用8營(yíng)業(yè)費(fèi)用4(6)月末結(jié)轉(zhuǎn)已付款并驗(yàn)收入庫(kù)材料發(fā)生的成本差異25第四節(jié)商品一、商品的定義：企業(yè)為轉(zhuǎn)賣或加工后轉(zhuǎn)賣而儲(chǔ)存的存貨。商品的范圍主要包括：1、企業(yè)全部自有的庫(kù)存商品2、加工中的商品3、出租的商品4、接受外來(lái)原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等。第四節(jié)商品一、商品的定義：26二、商品的核算方法商品流通企業(yè)庫(kù)存商品核算的方法有數(shù)量成本金額核算法和售價(jià)金額核算法兩種。本節(jié)重點(diǎn)對(duì)商品流通企業(yè)外購(gòu)商品的核算進(jìn)行說(shuō)明。二、商品的核算方法27三、庫(kù)存商品采用數(shù)量成本金額核算法的會(huì)計(jì)處理

數(shù)量成本金額核算法是指通過(guò)庫(kù)存商品的實(shí)物數(shù)量和成本金額，來(lái)核算和監(jiān)督庫(kù)存商品購(gòu)進(jìn)、銷售和儲(chǔ)存的一種核算方法。這種方法主要適用于經(jīng)營(yíng)批發(fā)業(yè)務(wù)的商業(yè)企業(yè)。三、庫(kù)存商品采用數(shù)量成本金額核算法的會(huì)計(jì)處理28（一）設(shè)置的會(huì)計(jì)賬戶1、“在途物資”賬戶用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)購(gòu)入商品的采購(gòu)成本，借方記購(gòu)入商品的進(jìn)價(jià)；貸方記已驗(yàn)收入庫(kù)商品的進(jìn)價(jià)，期末借方余額表示尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途商品進(jìn)價(jià)。

2、“庫(kù)存商品”賬戶用來(lái)核算和監(jiān)督庫(kù)存商品的收入、發(fā)出和結(jié)存情況。借方記入庫(kù)各種商品的進(jìn)價(jià)，貸方記發(fā)出各種商品的進(jìn)價(jià)，期末借方余額為庫(kù)存的各種商品的進(jìn)價(jià)。（一）設(shè)置的會(huì)計(jì)賬戶29（二）會(huì)計(jì)處理1、購(gòu)入商品的會(huì)計(jì)處理在商品尚未運(yùn)到驗(yàn)收入庫(kù)之前借：在途物資

（商品進(jìn)價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)等在商品運(yùn)到驗(yàn)收入庫(kù)之后借：庫(kù)存商品（商品進(jìn)價(jià)）貸：在途物資

（商品進(jìn)價(jià)）（二）會(huì)計(jì)處理302、企業(yè)銷售商品，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本企業(yè)銷售商品，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，可按先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別認(rèn)定法、毛利率法計(jì)算已銷商品的銷售成本，核算方法一經(jīng)確定不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品的成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（進(jìn)價(jià)）貸：庫(kù)存商品（進(jìn)價(jià)）2、企業(yè)銷售商品，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本31毛利率法估計(jì)銷貨成本：毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實(shí)際（或本月計(jì)劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并計(jì)算發(fā)出存貨成本的一種方法。毛利率=銷售毛利÷銷售凈額×100%銷售凈額=商品銷售收入－銷售退回與折讓銷售毛利=銷售凈額×毛利率銷售成本=銷售凈額－銷售毛利期末存貨成本=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本

－本期銷售成本銷售成本=銷售凈額×（1－毛利率）毛利率法估計(jì)銷貨成本：32例：某商場(chǎng)月初紡織品存貨成本146000元，本期購(gòu)貨成本850000元，銷貨收入1200000元，銷售退回與折讓合計(jì)10000元，上季度該類商品毛利率為25%。如采用毛利率法，本月已銷存貨和月末存貨的成本為多少？例：某商場(chǎng)月初紡織品存貨成本146000元，本期購(gòu)貨成本833本月銷售凈額=1200000-10000=1190000（元）銷售毛利=1190000×25%=297500（元）銷售成本=1190000-297500=892500（元）或=1190000×（1-毛利率）=1190000×（1-25%）=892500（元）月末存貨成本=146000+850000-892500=103500（元）本月銷售凈額=1200000-10000=119034四、庫(kù)存商品按售價(jià)金額核算法的會(huì)計(jì)處理

指通過(guò)庫(kù)存商品的售價(jià)金額來(lái)核算和監(jiān)督庫(kù)存商品購(gòu)進(jìn)、銷售和儲(chǔ)存的一種核算方法。主要適用于經(jīng)營(yíng)商品品種、規(guī)格繁多的零售企業(yè)。（一）庫(kù)存商品按售價(jià)金額核算法包括的內(nèi)容1、庫(kù)存商品按售價(jià)金額記賬。

庫(kù)存商品的進(jìn)、銷、存等，都按照銷售價(jià)格記賬?？傎~記庫(kù)存商品的總售價(jià)金額；明細(xì)賬按照經(jīng)營(yíng)商品的實(shí)物負(fù)責(zé)部門、柜組（包括實(shí)物負(fù)責(zé)人，倉(cāng)庫(kù)保管小組或個(gè)人等)分戶記載，分別以售價(jià)金額控制實(shí)物負(fù)責(zé)部門、柜組的商品數(shù)額。四、庫(kù)存商品按售價(jià)金額核算法的會(huì)計(jì)處理352、建立實(shí)物負(fù)責(zé)制。

按部門或柜組確定實(shí)物負(fù)責(zé)人，由實(shí)物負(fù)責(zé)人對(duì)其經(jīng)營(yíng)商品的數(shù)量和質(zhì)量負(fù)完全的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。3、設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶，用以反映庫(kù)存商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額。4、定期盤點(diǎn)商品。

每月必須對(duì)全部商品進(jìn)行一次盤點(diǎn)、以保證賬實(shí)相符，明確實(shí)物負(fù)責(zé)人的責(zé)任。

2、建立實(shí)物負(fù)責(zé)制。36（二）設(shè)置的會(huì)計(jì)賬戶1、“在途物資”賬戶該賬戶的運(yùn)用同庫(kù)存商品采用進(jìn)價(jià)金額核算法。2、“庫(kù)存商品”賬戶。該賬戶的借方登記入庫(kù)各種商品的售價(jià)，貸方登記發(fā)出各種商品的售價(jià)，期末借方余額為庫(kù)存的各種商品的售價(jià)。在該賬戶下，一般應(yīng)按柜組設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類核算。（二）設(shè)置的會(huì)計(jì)賬戶373、“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶。

該賬戶屬于“庫(kù)存商品”賬戶的抵減調(diào)整賬戶，用來(lái)反映庫(kù)存商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額；貸方登記驗(yàn)收入庫(kù)商品的售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額，借方登記庫(kù)存商品已銷商品應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)銷差價(jià)；期末貸方余額表示尚未銷售也尚未攤銷的庫(kù)存商品應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)銷差價(jià)。3、“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶。38（三）會(huì)計(jì)處理1、購(gòu)入商品的會(huì)計(jì)處理在商品尚未運(yùn)到驗(yàn)收入庫(kù)之前借：在途物資（商品進(jìn)價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)等在商品運(yùn)到驗(yàn)收入庫(kù)之后借：庫(kù)存商品（商品售價(jià)）貸：在途物資（商品進(jìn)價(jià)）商品進(jìn)銷差價(jià)（售價(jià)大于進(jìn)價(jià)的差額）當(dāng)售價(jià)小于進(jìn)價(jià)時(shí)，應(yīng)借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”。2、企業(yè)銷售商品，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（售價(jià)）貸：庫(kù)存商品（售價(jià)）（三）會(huì)計(jì)處理393、月度終了，應(yīng)按商品進(jìn)銷差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偙驹乱唁N商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)進(jìn)銷差價(jià)率的計(jì)算公式如下

期初庫(kù)存商品進(jìn)銷差價(jià)+本期購(gòu)入商品進(jìn)銷差價(jià)進(jìn)銷差價(jià)率= X100%期初庫(kù)存商品售價(jià)+本期購(gòu)入商品售價(jià)本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)=本期的商品銷售收入×進(jìn)銷差價(jià)率結(jié)轉(zhuǎn)本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，并調(diào)整本期銷售成本借：商品進(jìn)銷差價(jià)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3、月度終了，應(yīng)按商品進(jìn)銷差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偙驹乱唁N商品應(yīng)分?jǐn)偟?0例：某百貨公司20×1年8月份的期初庫(kù)存商品成本為80000元，售價(jià)為100000元。8月5日購(gòu)入商品一批，增值稅專用發(fā)票注明，買價(jià)為400000元，增值稅68000元，款已付，8月7日該批商品入庫(kù)，其預(yù)計(jì)售價(jià)為500000元；8月10日銷售收入為400000元，應(yīng)承擔(dān)的增值稅為68000元，款已收。要求：做有關(guān)分錄以及計(jì)算期末存貨成本、本期銷貨成本。例：某百貨公司20×1年8月份的期初庫(kù)存商品成本為800041借：在途物資400000應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)）68000貸：銀行存款468000借：庫(kù)存商品500000貸：在途物資400000商品進(jìn)銷差價(jià)100000借：銀行存款468000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400000應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）68000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400000貸：庫(kù)存商品400000

借：在途物資42進(jìn)銷差價(jià)率=（20000＋100000）/(100000＋500000)=20%本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)=400000×20%=80000借：商品進(jìn)銷差價(jià)80000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800008月31日，庫(kù)存商品的成本=200000×（1-20%）=160000(元)（100000＋500000－400000）進(jìn)銷差價(jià)率（100000＋500000－400000）43二、按計(jì)劃成本核算（一）基本原理1、含義

存貨收發(fā)憑證的填制、總賬及明細(xì)賬的登記均按計(jì)劃成本進(jìn)行。存貨實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，作為存貨成本差異單獨(dú)進(jìn)行核算。月末，通過(guò)存貨成本差異的分?jǐn)?，將發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本的一種核算方法。2、存貨計(jì)劃單位成本的制定

存貨計(jì)劃成本制定后，應(yīng)保持相對(duì)的穩(wěn)定，除有特殊情況應(yīng)隨時(shí)調(diào)整外，在年度內(nèi)一般不作變動(dòng)。二、按計(jì)劃成本核算443、存貨成本差異的的種類。存貨成本的差異一般分為超支差異與節(jié)約差異兩種。超支差異是實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差額，或稱不利差異；節(jié)約差異是實(shí)際成本少于計(jì)劃成本的差額，或稱有利差異。4、發(fā)出和結(jié)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異的計(jì)算本月存貨月初結(jié)存存貨成本差異額+本月收入存貨成本差異額=x100％成本差異率月初結(jié)存存貨計(jì)劃成本+本月收入存貨計(jì)劃成本上月存貨月初結(jié)存存貨成本差異額=x100％成本差異率月初結(jié)存存貨計(jì)劃成本注:企業(yè)可任選一種，一經(jīng)確定不得隨意變更3、存貨成本差異的的種類。45本月發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異=本月發(fā)出存貨計(jì)劃成本×存貨成本差異率

期末結(jié)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異=存貨成本總差異－發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異本月發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異46（二）設(shè)置的賬戶1、“材料采購(gòu)”賬戶。

該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記已付款的材料的實(shí)際采購(gòu)成本；貸方登記已驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本；并將實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額轉(zhuǎn)入“材料成本差異”賬戶

期末借方余額為已經(jīng)收到發(fā)票賬單已付款，但材料尚未運(yùn)到或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料。2、“原材料”賬戶。

該賬戶的核算內(nèi)容和結(jié)構(gòu)與按實(shí)際成本核算所設(shè)置的“原材料”賬戶相同。不同的是，該賬戶是按計(jì)劃成本核算。（二）設(shè)置的賬戶473、“材料成本差異”賬戶?？偫ǚ从称髽I(yè)各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶（即“原材料”賬戶的抵減附加賬戶）。1.入庫(kù)材料發(fā)生的材料成本差異,實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異,借記本科目,貸記“材料采購(gòu)”科目;實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異做相反的會(huì)計(jì)分錄。2.結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異,按實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異,借記“生產(chǎn)成本”“銷售費(fèi)用”“委托加工物資”“其他業(yè)務(wù)成本”等科目,貸記本科目。實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異做相反的會(huì)計(jì)分錄。

注:發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按期(月)分?jǐn)?不得在季末或年末一次計(jì)算。3、“材料成本差異”賬戶。48（三）原材料收入的核算在原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算時(shí)，也會(huì)出現(xiàn)與按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算相同情況。1、外購(gòu)材料核算①“單貨同到”采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算例：10月5日某制造廠向Y公司采購(gòu)甲材料一批，收到增值稅專用發(fā)票所列材料數(shù)量2000公斤，單價(jià)50元，貨款為100000元，增值稅稅款為17000元，合同規(guī)定有關(guān)運(yùn)費(fèi)由供貨方承擔(dān)?？铐?xiàng)用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)劃單價(jià)為49元。（三）原材料收入的核算49

①10月5日，付款時(shí)：借：材料采購(gòu)——甲材料100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸；銀行存款117000②10月5日，結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的計(jì)劃成本時(shí)：借：原材料——甲材料98000貸；材料采購(gòu)——甲材料98000③10月5日，結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的成本差異時(shí)借：材料成本差異2000貸：材料采購(gòu)2000將②和③合并處理時(shí)：借：原材料——甲材料98000材料成本差異2000貸：材料采購(gòu)100000①10月5日，付款時(shí)：50如果甲材料的計(jì)劃單價(jià)為51元時(shí)，其會(huì)計(jì)處理為：①10月5日，付款時(shí)，分錄相同：借：材料采購(gòu)——甲材料100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸；銀行存款117000②10月5日，結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的計(jì)劃成本時(shí)：借：原材料——甲材料102000貸；材料采購(gòu)——甲材料102000③10月5日，結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的成本差異時(shí)借：材料采購(gòu)2000貸：材料成本差異2000將②和③合并處理時(shí)：借：原材料——甲材料102000貸：材料采購(gòu)100000材料成本差異2000如果甲材料的計(jì)劃單價(jià)為51元時(shí)，其會(huì)計(jì)處理為：51②“單到貨未到”采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算例：10月5日某制造廠向Y公司采購(gòu)甲材料一批，收到增值稅專用發(fā)票所列材料數(shù)量2000公斤，單價(jià)50元，貨款為100000元，增值稅稅款為17000元，合同規(guī)定有關(guān)運(yùn)費(fèi)由供貨方承擔(dān)。款項(xiàng)用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料尚未運(yùn)到。12日材料運(yùn)到驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)劃單價(jià)為49元。①10月5日，付款時(shí)：借：材料采購(gòu)——甲材料100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸；銀行存款11700012日材料運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)劃單價(jià)為49元，②12日，結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的計(jì)劃成本時(shí)：借：原材料——甲材料98000貸；材料采購(gòu)——甲材料98000③12日，結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的成本差異時(shí)：借：材料成本差異2000貸：材料采購(gòu)2000②“單到貨未到”采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算52③“貨到單未到”采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算“貨到單未到”這類采購(gòu)業(yè)務(wù)，平時(shí)收到材料時(shí)，暫不作賬務(wù)處理，待收到發(fā)票賬單，付款時(shí)，再按“單貨同到”的處理步驟進(jìn)行處理。例：10月5日某制造廠向Y公司采購(gòu)乙材料一批，合同規(guī)定有關(guān)運(yùn)費(fèi)由供貨方承擔(dān)。材料y已運(yùn)到,但憑證尚未到達(dá)。該批材料計(jì)劃成本21000元.10日31日相關(guān)憑證仍未到達(dá)。11月5日憑證到達(dá)。要求進(jìn)行有關(guān)的會(huì)計(jì)處理。③“貨到單未到”采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算5310月5日企業(yè)收到甲材料時(shí)，應(yīng)將其驗(yàn)收入庫(kù)并妥善保管，會(huì)計(jì)上暫不作處理。如果10月15日收到甲材料的發(fā)票賬單付款時(shí)，賬務(wù)處理同“單貨同到”，在此略。如果10月31日企業(yè)仍未收到甲材料的發(fā)票賬單，按材料的計(jì)劃成本21000元暫估入賬。借：原材料——甲材料21000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款2100011月1日用相反分錄的記賬憑證沖回暫估入賬的乙材料價(jià)值。借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款21000貸：原材料——甲材料2100011月5日收到有關(guān)結(jié)算憑證，按實(shí)際貨款和增值稅稅款進(jìn)行賬務(wù)處理，程序同“單貨同到”，在此略。10月5日企業(yè)收到甲材料時(shí)，應(yīng)將其驗(yàn)收入庫(kù)并妥善保管，會(huì)計(jì)上54④采用預(yù)付貨款的方式采購(gòu)材料例：企業(yè)采用預(yù)付貨款的方式向Y公司采購(gòu)甲材料，10月5日向Y公司預(yù)付購(gòu)料款100000元。借：預(yù)付賬款100000貸：銀行存款10000010月18日收到Y(jié)公司發(fā)來(lái)的甲材料及增值稅專用發(fā)票，所列材料數(shù)量2000公斤，單價(jià)50元，貨款為100000元，增值稅稅款為17000元，合同規(guī)定有關(guān)運(yùn)費(fèi)由供貨方承擔(dān)。材料已驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)劃單價(jià)49元。借：材料采購(gòu)——甲材料100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸：預(yù)付賬款100000銀行存款17000同時(shí)：借：原材料——甲材料98000材料成本差異2000貸：材料采購(gòu)——甲材料100000④采用預(yù)付貨款的方式采購(gòu)材料55注意事項(xiàng)：對(duì)于購(gòu)入材料成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)有兩種處理方法：一種是逐筆結(jié)轉(zhuǎn)購(gòu)入材料的成本差異，如上面的例子。另一種是平時(shí)材料按計(jì)劃成本入庫(kù)時(shí)，不結(jié)轉(zhuǎn)購(gòu)入材料的成本差異，月終計(jì)算出購(gòu)入材料的實(shí)際總成本和計(jì)劃總成本，并計(jì)算出二者的差異，然后將其差異自“材料采購(gòu)”賬戶轉(zhuǎn)入“材料成本差異”賬戶。注意事項(xiàng)：對(duì)于購(gòu)入材料成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)有兩種處理方法：562、自制、委托加工、投資者投入、接受捐贈(zèng)及盤盈的材料，取得時(shí)也會(huì)形成成本差異，但不需要通過(guò)“材料采購(gòu)”賬戶，直接將差異計(jì)入“材料成本差異”。按計(jì)劃成本借：原材料按實(shí)際成本貸：生產(chǎn)成本或委托加工物資/實(shí)收資本/資本公積按成本差異借或貸記材料成本差異2、自制、委托加工、投資者投入、接受捐贈(zèng)及盤盈的材料，取得時(shí)57（四）按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)原材料發(fā)出的核算

按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)原材料發(fā)出的核算，除原材料發(fā)出業(yè)務(wù)核算外，在會(huì)計(jì)期末需要將發(fā)出原材料和期末庫(kù)存原材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

例：某企業(yè)原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算，企業(yè)20X0年12月發(fā)出材料550000元，其中生產(chǎn)用500000元，車間一般消耗30000元，在建工程領(lǐng)用20000元。企業(yè)“原材料”賬戶本月月初余額為150000元，“材料成本差異”賬戶本月月初貸方余額為1450元（為節(jié)約差異）。本期增加原材料計(jì)劃成本為530000元，增加原材料的成本差異為節(jié)約差異5350元。要求：編制本月發(fā)出原材料及其應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異的分錄.（四）按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)原材料發(fā)出的核算58發(fā)出材料的賬務(wù)處理:借:生產(chǎn)成本500000制造費(fèi)用30000在建工程20000貸:原材料550000材料成本差異率=(-1450-5350)÷(150000+530000)=-1%生產(chǎn)成本應(yīng)承擔(dān)的差異=500000×(-1%)=-5000制造費(fèi)用應(yīng)承擔(dān)的差異=30000×(-1%)=-300在建工程應(yīng)承擔(dān)的差異=20000×(-1%)=-200借:材料成本差異5500貸:生產(chǎn)成本5000制造費(fèi)用300在建工程200發(fā)出材料的賬務(wù)處理:借:生產(chǎn)成本50000059例：某企業(yè)20×1年1月1日“原材料”期初余額為4000Kg,金額為40000元，“材料成本差異”為借方余額800元，單位計(jì)劃成本為10元；1月5日購(gòu)進(jìn)商品1000Kg，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為10000元，增值稅1700元，另支付運(yùn)雜費(fèi)500元，材料已入庫(kù)；1月12日生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用該材料500Kg，車間管理領(lǐng)用100Kg，廠部領(lǐng)用200Kg；1月20日購(gòu)進(jìn)材料5000Kg，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為48900元，增值稅8313元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。要求：分別采用計(jì)劃成本法和實(shí)際成本法(發(fā)出存貨成本采用加權(quán)平均法計(jì)算)核算例：某企業(yè)20×1年1月1日“原材料”期初余額為4000Kg60答案(1)——實(shí)際成本法1.5.借：原材料10500應(yīng)交稅費(fèi)—增(進(jìn))1700貸：銀行存款122001.12.不做分錄，月末再做。1.20.借：原材料48900應(yīng)交稅費(fèi)—增(進(jìn))8313貸：銀行存款572131.31.加權(quán)平均單位成本=（40800＋10500＋48900）÷（4000＋1000＋5000）=10.021.31.發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本產(chǎn)品：500×10.02=5010車間：100×10.02=1002廠部：200×10.02=2004借：生產(chǎn)成本5010制造費(fèi)用1002管理費(fèi)用2004貸：原材料8016答案(1)——實(shí)際成本法1.5.1.31.61答案(2)——計(jì)劃成本法1.5借：材料采購(gòu)10500應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)）1700貸：銀行存款12200借：原材料10000材料成本差異500貸：材料采購(gòu)105001.12借：生產(chǎn)成本5000制造費(fèi)用1000管理費(fèi)用2000貸：原材料80001.20借：材料采購(gòu)48900應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)）8313貸：銀行存款57213答案(2)——計(jì)劃成本法1.5借：材料采購(gòu)62答案(2)——計(jì)劃成本法1.20借：原材料50000貸：材料采購(gòu)48900材料成本差異11001.31材料成本差異率=（800＋500－1100）÷（40000＋10000＋50000）×100%=0.2%借：生產(chǎn)成本10制造費(fèi)用2管理費(fèi)用4貸：材料成本差異161.31原材料實(shí)際成本=92000+184=92184800＋500－1100－16或92000×0.2%答案(2)——計(jì)劃成本法1.20借：原材料63（五）對(duì)計(jì)劃成本的評(píng)價(jià)優(yōu)點(diǎn)是：通過(guò)“材料采購(gòu)”和“材料成本差異”賬戶的設(shè)置與運(yùn)用，確定各類材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，并據(jù)以分析和考核企業(yè)采購(gòu)部門的工作業(yè)績(jī)；在按計(jì)劃成本下，排除了價(jià)格變動(dòng)對(duì)發(fā)出材料成本的影響，有利于分析和考核各部門耗用材料的節(jié)約或浪費(fèi)情況，并為考核各部門的經(jīng)濟(jì)效益提供依據(jù)；簡(jiǎn)化材料明細(xì)賬的核算工作。其缺點(diǎn)是：在材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的情況下，雖然簡(jiǎn)化材料明細(xì)賬的核算工作，但月末應(yīng)將發(fā)出材料和庫(kù)存材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，調(diào)整工作較為麻煩，并且材料成本差異由于不可能按照每種材料組織成本差異的核算，因而調(diào)整的結(jié)果也不可能完全與實(shí)際相吻合。（五）對(duì)計(jì)劃成本的評(píng)價(jià)64練習(xí).某工業(yè)企業(yè)對(duì)甲材料采用計(jì)劃成本核算，甲材料計(jì)劃單位成本為25元/千克。1月31日，有關(guān)甲材料的科目余額如下：科目名稱余額方向金額(元)材料采購(gòu)借方3270原材料借方14700材料成本差異貸方345根據(jù)2月份發(fā)生的有關(guān)甲材料收入、發(fā)出及結(jié)存的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：(1)采購(gòu)甲材料480千克，材料驗(yàn)收入庫(kù)，貨款14040元(其中價(jià)款12000元，增值稅2040元)以支票付訖。并以現(xiàn)金支付裝卸費(fèi)75元。材料實(shí)際成本=12000+75=12075(元)材料計(jì)劃成本=480×25=12000(元)借：材料采購(gòu)12075應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)）2040貸：銀行存款14040現(xiàn)金75同時(shí)，借：原材料12000貸：材料采購(gòu)12000練習(xí).某工業(yè)企業(yè)對(duì)甲材料采用計(jì)劃成本核算，甲材料計(jì)劃單位成本65(2)上月已經(jīng)辦理結(jié)算但材料未到的在途材料132千克，于本月全部到達(dá)并入庫(kù)。材料實(shí)際成本3270元，計(jì)劃成本3300(即132×25)元。借：原材料3300貸：材料采購(gòu)3300(3)從外埠采購(gòu)甲材料180千克，結(jié)算憑證到達(dá)并辦理付款手續(xù)。付款總額為5166元，其中貨款額5031元(其中價(jià)款4300元，增值稅731元)；進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)96.8元(其中準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅6.8元)；裝卸費(fèi)35元。但材料未到。材料實(shí)際成本=4300+(96.8-6.8)+35=4425(元)材料進(jìn)項(xiàng)稅額=731+6.8=737.8(元)借：材料采購(gòu)4425應(yīng)交稅費(fèi)737.8貸：銀行存款5162.8(2)上月已經(jīng)辦理結(jié)算但材料未到的在途材料132千克，于本月66(4)本月購(gòu)進(jìn)的甲材料300千克已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，月末時(shí)結(jié)算憑證仍未到。先按計(jì)劃成本入賬，下月初沖回。材料計(jì)劃成本=300×25=7500(元)本月末：借：原材料7500貸：應(yīng)付賬款7500下月初：借：應(yīng)付賬款7500貸：原材料

7500(5)根據(jù)本月發(fā)料憑證匯總表，共計(jì)發(fā)出材料960千克，計(jì)劃成本24000元。其中：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)600千克，計(jì)劃成本15000元；用于車間一般耗用300千克，計(jì)劃成本7500元；用于管理部門耗用40千克，計(jì)劃成本1000元；用于產(chǎn)品銷售方面的消耗20千克，計(jì)劃成本500元。借：生產(chǎn)成本15000制造費(fèi)用7500管理費(fèi)用1000營(yíng)業(yè)費(fèi)用500貸：原材料24000(4)本月購(gòu)進(jìn)的甲材料300千克已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，月末時(shí)結(jié)算67(6)月末結(jié)轉(zhuǎn)已付款并驗(yàn)收入庫(kù)材料發(fā)生的成本差異借：材料成本差異45貸：材料采購(gòu)45(7)按本月材料成本差異率，計(jì)算分?jǐn)偙驹掳l(fā)出材料負(fù)擔(dān)的成本差異，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。本月材料成本差異率=（-345+45）/(14700+12000+3300+7500)×100%=-0.08%借：材料成本差異192貸：生產(chǎn)成本120制造費(fèi)用60管理費(fèi)用8營(yíng)業(yè)費(fèi)用4(6)月末結(jié)轉(zhuǎn)已付款并驗(yàn)收入庫(kù)材料發(fā)生的成本差異68第四節(jié)商品一、商品的定義：企業(yè)為轉(zhuǎn)賣或加工后轉(zhuǎn)賣而儲(chǔ)存的存貨。商品的范圍主要包括：1、企業(yè)全部自有的庫(kù)存商品2、加工中的商品3、出租的商品4、接受外來(lái)原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等。第四節(jié)商品一、商品的定義：69二、商品的核算方法商品流通企業(yè)庫(kù)存商品核算的方法有數(shù)量成本金額核算法和售價(jià)金額核算法兩種。本節(jié)重點(diǎn)對(duì)商品流通企業(yè)外購(gòu)商品的核算進(jìn)行說(shuō)明。二、商品的核算方法70三、庫(kù)存商品采用數(shù)量成本金額核算法的會(huì)計(jì)處理

數(shù)量成本金額核算法是指通過(guò)庫(kù)存商品的實(shí)物數(shù)量和成本金額，來(lái)核算和監(jiān)督庫(kù)存商品購(gòu)進(jìn)、銷售和儲(chǔ)存的一種核算方法。這種方法主要適用于經(jīng)營(yíng)批發(fā)業(yè)務(wù)的商業(yè)企業(yè)。三、庫(kù)存商品采用數(shù)量成本金額核算法的會(huì)計(jì)處理71（一）設(shè)置的會(huì)計(jì)賬戶1、“在途物資”賬戶用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)購(gòu)入商品的采購(gòu)成本，借方記購(gòu)入商品的進(jìn)價(jià)；貸方記已驗(yàn)收入庫(kù)商品的進(jìn)價(jià)，期末借方余額表示尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途商品進(jìn)價(jià)。

2、“庫(kù)存商品”賬戶用來(lái)核算和監(jiān)督庫(kù)存商品的收入、發(fā)出和結(jié)存情況。借方記入庫(kù)各種商品的進(jìn)價(jià)，貸方記發(fā)出各種商品的進(jìn)價(jià)，期末借方余額為庫(kù)存的各種商品的進(jìn)價(jià)。（一）設(shè)置的會(huì)計(jì)賬戶72（二）會(huì)計(jì)處理1、購(gòu)入商品的會(huì)計(jì)處理在商品尚未運(yùn)到驗(yàn)收入庫(kù)之前借：在途物資

（商品進(jìn)價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)等在商品運(yùn)到驗(yàn)收入庫(kù)之后借：庫(kù)存商品（商品進(jìn)價(jià)）貸：在途物資

（商品進(jìn)價(jià)）（二）會(huì)計(jì)處理732、企業(yè)銷售商品，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本企業(yè)銷售商品，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，可按先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別認(rèn)定法、毛利率法計(jì)算已銷商品的銷售成本，核算方法一經(jīng)確定不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品的成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（進(jìn)價(jià)）貸：庫(kù)存商品（進(jìn)價(jià)）2、企業(yè)銷售商品，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本74毛利率法估計(jì)銷貨成本：毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實(shí)際（或本月計(jì)劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并計(jì)算發(fā)出存貨成本的一種方法。毛利率=銷售毛利÷銷售凈額×100%銷售凈額=商品銷售收入－銷售退回與折讓銷售毛利=銷售凈額×毛利率銷售成本=銷售凈額－銷售毛利期末存貨成本=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本

－本期銷售成本銷售成本=銷售凈額×（1－毛利率）毛利率法估計(jì)銷貨成本：75例：某商場(chǎng)月初紡織品存貨成本146000元，本期購(gòu)貨成本850000元，銷貨收入1200000元，銷售退回與折讓合計(jì)10000元，上季度該類商品毛利率為25%。如采用毛利率法，本月已銷存貨和月末存貨的成本為多少？例：某商場(chǎng)月初紡織品存貨成本146000元，本期購(gòu)貨成本876本月銷售凈額=1200