注冊會計師審計與工作底稿培訓資料課件

注冊會計師審計與工作底稿編制人：顏勇軍注冊會計師審計與工作底稿1目錄一、注冊會計師審計與其他審計的區(qū)別二、會計報表審計的關(guān)鍵程序三、工作底稿編制目錄2一、注冊會計師審計與其他審計的區(qū)別注冊會計師審計與政府審計、企業(yè)內(nèi)部審計1、注冊會計師審計屬社會審計，具有鑒證性、咨詢性、服務(wù)性，鑒證是指合理保證被審單位審計對象在所有重大方面是否按標準（如會計準則及相關(guān)制度）要求編制的，以支持使用人對被審計對象的信任。咨詢性是指注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)被審單位出現(xiàn)的錯報及漏報應(yīng)當征詢被審單位是否更改，根據(jù)征詢被審單位后的情況結(jié)合整個審計過程狀況確認審計風險是否降到可接受的程度，發(fā)表鑒證意見。服務(wù)性是指注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)被審單位存在內(nèi)部控制及其他管理上的漏洞而向委托方提供針對性的管理建議書，以增強注冊會計師審計的影響力及增值服務(wù)。2、政府審計具有強制性、合規(guī)性，屬履行政府監(jiān)督職能審計，合規(guī)性是指政府審計依據(jù)主要是國家的財經(jīng)法規(guī)及政府的部門規(guī)章，檢查被審單位對財經(jīng)法規(guī)及部門規(guī)章的履行情況。強制性是指政府審計的審計意見及結(jié)論被審單位必須強制履行，甚至追究相關(guān)責任人的行政責任，嚴重的移交司法程序追究刑事責任。一、注冊會計師審計與其他審計的區(qū)別注冊會計師審計與政府審計、3一、注冊會計師審計與其他審計的區(qū)別3、企業(yè)內(nèi)部審計主要是企業(yè)治理層檢查管理層受托經(jīng)營責任履行情況的工具，具有監(jiān)督性、參與管理性。監(jiān)督性是指內(nèi)部審計對企業(yè)內(nèi)部控制是否存，是否有效執(zhí)行，會計資料的真實性、完整性進行檢查，是否符合企業(yè)財務(wù)制度及其他管理制度進行再監(jiān)督。參與管理主要是內(nèi)部審計在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題向治理層報告并針對問題提供管理建議。4、鑒于注冊會計師所處的地位、獲取被審單位資料及信息的相對有限以及審計成本效益的情況，注冊會計師審計一般采取風險導向為控制目標，抽查必要的會計資料為手段，謹慎地發(fā)表審計意見。故注冊會計師大多通過內(nèi)控測試、分析性程序、專業(yè)判斷來確認錯報領(lǐng)域進行重點審計，實施檢查會計記錄、監(jiān)盤實物資產(chǎn)、詢證債權(quán)債務(wù)、觀察經(jīng)營場所等審計技術(shù)手段獲取相應(yīng)的審計證據(jù)，以證明被審單位在重大方面是否符合審計標準。注冊會計師認為已發(fā)現(xiàn)的被審單位不愿調(diào)整的錯報與估計未發(fā)現(xiàn)的錯報不構(gòu)成重大，可以發(fā)表標準的鑒證意見，否則發(fā)標非標準的審計意見。一、注冊會計師審計與其他審計的區(qū)別3、企業(yè)內(nèi)部審計主要是企業(yè)4一、注冊會計師審計與其他審計的區(qū)別5、政府審計處于強勢地位，在獲取審計證據(jù)方面不受時間、地點、范圍及成本的限制，多采取詳細的審計測試手段，基本上無須考慮審計風險，審計報告沒有注冊會計師審計報告那么嚴格要求。審計的重點放在貪污、挪用、小金庫及違反財經(jīng)制度的支出等方面高發(fā)領(lǐng)域。6、企業(yè)內(nèi)部審計主要以企業(yè)內(nèi)部查錯防弊、規(guī)避經(jīng)營風險為目標，僅限于對治理層負責，審計范圍涉及企業(yè)整個的經(jīng)營活動，審計依據(jù)主要是企業(yè)財務(wù)制度及其他管理制度、涉及企業(yè)經(jīng)營風險的法規(guī)。大多采取詳細的審計測試程序以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理上的問題及經(jīng)營風險，檢查管理層受托經(jīng)營責任的履行情況，審計報告沒有標準的格式。7、內(nèi)部審計與注冊會計師審計都關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制，內(nèi)部審計關(guān)注是為了履行治理層及管理層的責任，而注冊會計師關(guān)注內(nèi)部控制主要是為了減少實質(zhì)性測試的工作量，如果企業(yè)內(nèi)部控制測試的工作量大于實質(zhì)測試的工作量，注冊會計師可以不進行控制測試，直接進行實質(zhì)測試。一、注冊會計師審計與其他審計的區(qū)別5、政府審計處于強勢地位，5二、會計報表審計的關(guān)鍵程序控制測試的企業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)企業(yè)業(yè)務(wù)運作流程是企業(yè)經(jīng)營活動有序營運的保障，各環(huán)節(jié)尤其是關(guān)鍵控制點是內(nèi)部控制的有效執(zhí)行的保障。一般工業(yè)企業(yè)業(yè)務(wù)流程偱環(huán)如下：銷售與收款業(yè)務(wù)流程接受訂單－核準購貨方信用－裝運商品－開具發(fā)票－記錄收益－記錄收益－記錄現(xiàn)金收入購貨與付款業(yè)務(wù)流程循環(huán)發(fā)出訂單－驗收貨物－記錄債務(wù)核準付款生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程循環(huán)領(lǐng)料－交付生產(chǎn)－記錄料、工、費－計算生產(chǎn)成本－產(chǎn)成品投資融資業(yè)務(wù)流程循環(huán)授權(quán)－批準－執(zhí)行－記錄投資融資－跟蹤投資融資銷售與收款偱環(huán)購貨與付款偱環(huán)生產(chǎn)循環(huán)融資與投資循環(huán)貨幣資金循環(huán)二、會計報表審計的關(guān)鍵程序控制測試的企業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)銷售與收款偱6二、會計報表審計的關(guān)鍵程序涉及審計的相應(yīng)會計報表項目（不局限于以下）：應(yīng)收帳款（壞帳準備）、其他應(yīng)收款預(yù)收帳款主營業(yè)務(wù)（營業(yè)）收入、銷售費用其他業(yè)務(wù)（營業(yè)）收入營業(yè)外收入主營業(yè)務(wù)(營業(yè)）成本其他業(yè)務(wù)（營業(yè)）成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加營業(yè)外支出涉及的審計目標收入的完整性應(yīng)收款項的存在成本的估價與分攤（成本與收入配比）銷售與收款偱環(huán)二、會計報表審計的關(guān)鍵程序涉及審計的相應(yīng)會計報表項目（不局限7二、會計報表審計的關(guān)鍵程序業(yè)務(wù)循環(huán)圖應(yīng)收帳款處理會計記錄發(fā)貨授信額定訂單處理銷售計劃收款

開票銷售與收款偱環(huán)二、會計報表審計的關(guān)鍵程序應(yīng)收帳款處理會計記錄發(fā)貨授信額8二、會計報表審計的關(guān)鍵程序常見舞弊及錯報虛計或隱瞞銷售收入,調(diào)節(jié)利潤截流收入，造成企業(yè)損失關(guān)聯(lián)交易，粉飾業(yè)績銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)不實,調(diào)節(jié)利潤收款方式選用不當,造成壞帳銷售與收款偱環(huán)二、會計報表審計的關(guān)鍵程序常見舞弊及錯報銷售與收款偱環(huán)9二、會計報表審計的關(guān)鍵程序控制測試的關(guān)鍵程序賒銷信用測試企業(yè)是否制定了信用政策（客戶信用等級分類，新客戶的資信調(diào)查）？信用批準是否獨立銷售業(yè)務(wù)？產(chǎn)品定價測試產(chǎn)品定價（折扣）批準是否獨立于銷售業(yè)務(wù)？定價權(quán)限是否清晰？產(chǎn)品發(fā)貨測試出貨單是否經(jīng)授權(quán)批準？裝運是否經(jīng)授權(quán)批準？是否有訂單依據(jù)？銷售發(fā)票測試商品名稱是否與訂單、出貨單、裝運單一致？銷售價格是否與批準的價目表、訂單一致？會計記錄測試入帳的憑證附件是否充分（出貨單裝運單訂單）入帳的時間是否跨期？（檢查出貨單、裝運單、發(fā)票日期間隔）財務(wù)部門是否定期與倉庫、銷售開票核對出貨？貨款回收測試企業(yè)是否有應(yīng)收帳款管理制度。企業(yè)是否定期與客戶對帳及催收？銷售與收款偱環(huán)二、會計報表審計的關(guān)鍵程序控制測試的關(guān)鍵程序銷售與收款偱環(huán)10二、會計報表審計的關(guān)鍵程序?qū)嵸|(zhì)測試的關(guān)鍵程序收入完整性測試將收入按月對比與上年同期對比分析收入變化趨勢，對重點關(guān)注異常變動月份進行抽查原始憑證。收入截止測試，抽查接近本年初及上年年末銷售會計憑證，查看發(fā)票發(fā)運單是否有跨期，同樣抽查本年末與下年年初銷售會計憑證。檢查倉庫發(fā)貨量，根據(jù)銷售平均價測算銷售收入與入帳的收入對比分析差異，判斷是否隱瞞收入的可能。成本估價分攤測試將成本收入按月對比分析變化趨勢，分析毛利率變化異常的原因。抽查異常變動月份的銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)的會計憑證，按企業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)會法重新演算對比。關(guān)聯(lián)交易測試與投融資項目審計成員溝通，判斷被審單位的關(guān)聯(lián)企業(yè)，關(guān)注業(yè)務(wù)交易是否有關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來，審查其做價依據(jù)并與非關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)對比分析是否公允。應(yīng)收款項存在測試選擇金額較大，業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁的單位進行函證，函證的比例根據(jù)企業(yè)內(nèi)控情況確定，一般不低于60%，同時也選擇一部分金額較小的單位。抽查一部分未進行函證的企業(yè)的憑證，檢查憑證附后發(fā)票、運單、出貨單的完整性。進行帳齡分析，根據(jù)穩(wěn)健原則計算壞帳準備。銷售與收款偱環(huán)二、會計報表審計的關(guān)鍵程序?qū)嵸|(zhì)測試的關(guān)鍵程序銷售與收款偱環(huán)11二、會計報表審計的關(guān)鍵程序涉及審計的相應(yīng)會計報表項目（不局限于以下）：應(yīng)付帳款應(yīng)交稅費其他應(yīng)付款預(yù)付帳款涉及的審計目標應(yīng)付款項是否為被單位的義務(wù)應(yīng)付款項是否正確列報應(yīng)付款項是否存在購貨與付款偱環(huán)二、會計報表審計的關(guān)鍵程序涉及審計的相應(yīng)會計報表項目（不局限12二、會計報表審計的關(guān)鍵程序業(yè)務(wù)流程圖購貨與付款偱環(huán)八、企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計案例付款處理驗收采購計劃采購作業(yè)會計記錄應(yīng)付帳款的處理二、會計報表審計的關(guān)鍵程序業(yè)務(wù)流程圖購貨與付款偱環(huán)八、企業(yè)內(nèi)13二、會計報表審計的關(guān)鍵程序采購循環(huán)常見舞弊與錯報盲目采購、積壓變質(zhì)收受回扣、中飽私囊虛報損耗、中途轉(zhuǎn)移混淆采購成本驗收不嚴、以少報多、以次充好違規(guī)結(jié)算、資金流失購貨與付款偱環(huán)二、會計報表審計的關(guān)鍵程序采購循環(huán)常見舞弊與錯報購貨與付款偱14二、會計報表審計的關(guān)鍵程序控制測試的關(guān)鍵程序采購政策測試采購批準是否獨立于采購業(yè)務(wù)（請購-批準-下訂單）采購詢價是否獨立于采購業(yè)務(wù)合同簽訂是否獨立于采購業(yè)務(wù)供應(yīng)商管理是否獨立于采購業(yè)務(wù)采購驗收入庫測試貨物入庫是否經(jīng)驗收（包括數(shù)量與質(zhì)量）退貨手續(xù)是否完備？付款請求測試付款是否經(jīng)授權(quán)批準？付款單據(jù)是否完備，采購發(fā)票、驗收入庫單、訂單是否一致？購貨與付款偱環(huán)二、會計報表審計的關(guān)鍵程序控制測試的關(guān)鍵程序購貨與付款偱環(huán)15二、會計報表審計的關(guān)鍵程序?qū)嵸|(zhì)測試的關(guān)鍵程序應(yīng)付款項余額測試明細帳與總帳核對選取金額重大的進行函證抽查應(yīng)付項款會計憑證，檢查入帳原始憑證如發(fā)票，入庫單，訂貨單是否一致？金額是否正確？應(yīng)付款項列報測試關(guān)注應(yīng)付款項的明細帳的借方余額，檢查入帳憑證，測算余額是否正確。對借方余額的明細進行重分類列報于預(yù)付帳款應(yīng)交稅費測試檢查應(yīng)交稅費稅種并列明余額根據(jù)業(yè)務(wù)資料進行測算對比，分析差異抽查會計憑證。購貨與付款偱環(huán)二、會計報表審計的關(guān)鍵程序?qū)嵸|(zhì)測試的關(guān)鍵程序購貨與付款偱環(huán)16二、會計報表審計的關(guān)鍵程序涉及審計的相應(yīng)會計報表項目（不局限于以下）：存貨（原材料、產(chǎn)成品、包裝物、低值易品）生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本、制造費用應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費涉及到審計目標存貨是否存在，計價是否準確生產(chǎn)成本是否正確發(fā)生制造費用分攤是否正確生產(chǎn)偱環(huán)二、會計報表審計的關(guān)鍵程序涉及審計的相應(yīng)會計報表項目（不局限17二、會計報表審計的關(guān)鍵程序業(yè)務(wù)流程圖生產(chǎn)偱環(huán)成本核算驗收入庫加工生產(chǎn)存貨保管存貨分發(fā)二、會計報表審計的關(guān)鍵程序業(yè)務(wù)流程圖生產(chǎn)偱環(huán)成本核算驗收入庫18二、會計報表審計的關(guān)鍵程序生產(chǎn)循環(huán)常見舞弊與錯報保管不善、變質(zhì)報廢多發(fā)少發(fā)、帳實不符混淆資本性與成本支出界限，將固定資產(chǎn)支出作為成本列支，成本計算方法不正確違反配比與受益原則，成本計算張冠李戴原料發(fā)出、產(chǎn)成品發(fā)出計價錯誤材料成本差異分配不實錯誤生產(chǎn)偱環(huán)二、會計報表審計的關(guān)鍵程序生產(chǎn)循環(huán)常見舞弊與錯報生產(chǎn)偱環(huán)19二、會計報表審計的關(guān)鍵程序控制測試的關(guān)鍵程序存貨測試存貨領(lǐng)用是否授權(quán)批準存貨是否有保管制度？存貨是否有盤點制度？成本測試是否有成本計算制度？成本計算方法是否符合產(chǎn)品實際？成本結(jié)轉(zhuǎn)方法是否正確？存貨計價測試存貨計價的方法是否正確材料成本差異計算是否正確？制造費用測試分配方法是否正確？生產(chǎn)偱環(huán)二、會計報表審計的關(guān)鍵程序控制測試的關(guān)鍵程序生產(chǎn)偱環(huán)20二、會計報表審計的關(guān)鍵程序?qū)嵸|(zhì)測試的關(guān)鍵程序存貨存在測試存貨明細帳與總帳核對一致抽取不少于75%的存貨進行監(jiān)盤抽查一種存貨從采購、入庫到領(lǐng)用進行穿行性測試。編制存貨倒扎表存貨發(fā)出計價測試根據(jù)原料、產(chǎn)成品、包裝物、低值易耗品發(fā)出計價方法重新計算，測算存貨發(fā)出計算是否正確成本測試審查成本計算表是否正確。計算某種單位產(chǎn)成品并對比各月變化情況對于異常變化的產(chǎn)品成本執(zhí)行重新計算。制造費用測試審查制造費用計算表，測算是否正確。生產(chǎn)偱環(huán)二、會計報表審計的關(guān)鍵程序?qū)嵸|(zhì)測試的關(guān)鍵程序生產(chǎn)偱環(huán)21二、會計報表審計的關(guān)鍵程序涉及審計的相應(yīng)會計報表項目（不局限于以下）：長期股權(quán)投資交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)、持有到期的金融資產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延所得稅（資產(chǎn)與負債）長期待攤費用、財務(wù)費用、所得稅費用短期借款、長期借款、應(yīng)付債券、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利投資收益、實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤涉及到相應(yīng)的審計目標投融資偱環(huán)二、會計報表審計的關(guān)鍵程序涉及審計的相應(yīng)會計報表項目（不局限22二、會計報表審計的關(guān)鍵程序業(yè)務(wù)流程投融資偱環(huán)資本預(yù)算債務(wù)融資權(quán)益融資固定資產(chǎn)購買項目投資會計記錄二、會計報表審計的關(guān)鍵程序業(yè)務(wù)流程投融資偱環(huán)資本預(yù)算債務(wù)融資23二、會計報表審計的關(guān)鍵程序投融資循環(huán)常見舞弊與錯報盲目投資，血本無歸融資成本過高，關(guān)聯(lián)企業(yè)融資轉(zhuǎn)移利潤股權(quán)未經(jīng)驗資，未改更工商登記固定資產(chǎn)盤盈不入帳，殘值收入不入帳，閑置不處理，造成報廢固定資產(chǎn)與低值易耗品核算混淆、虛增（減）折舊證券記錄、保管控制不嚴資產(chǎn)負債率過高，企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力減弱投資收益隱瞞。投融資偱環(huán)二、會計報表審計的關(guān)鍵程序投融資循環(huán)常見舞弊與錯報投融資偱環(huán)24二、會計報表審計的關(guān)鍵程序控制測試的關(guān)鍵程序融資測試融資決策、執(zhí)行、記錄是否獨立，經(jīng)董事會批準借款合約手續(xù)是否完備投資測試投資決策、執(zhí)行、記錄是否獨立，經(jīng)董事會批準投資款項撥付、跟蹤、項目收益是否有配合制度固定資產(chǎn)測試固定資產(chǎn)購買、驗收、保管、維護是否有制度固定資產(chǎn)分類是否正確，折舊是否正確投融資偱環(huán)二、會計報表審計的關(guān)鍵程序控制測試的關(guān)鍵程序投融資偱環(huán)25二、會計報表審計的關(guān)鍵程序?qū)嵸|(zhì)測試的關(guān)鍵程序融資測試查閱融資合約，審核是否有應(yīng)計未計融資成本，合約是否與帳面余額核對一致融資成本是否高銀行利息，是否屬關(guān)聯(lián)企業(yè)擔保投資測試檢查項目投資合約及備查帳，是否與帳面核對相符。根據(jù)投資合約審查股權(quán)投資核算方法是否正確獲取被投資單位財務(wù)狀況及股利分配情況。固定資產(chǎn)測試固定資產(chǎn)分類與明細是否與總帳核對相符重要的固定進行盤點，獲取權(quán)屬證明所在者權(quán)益測試實收資本帳面金額是否與驗資報告核對相符盈余公積提取是否符合法定要求未分配利潤與利潤表中的凈利潤勾稽關(guān)系是否平衡投融資偱環(huán)二、會計報表審計的關(guān)鍵程序?qū)嵸|(zhì)測試的關(guān)鍵程序投融資偱環(huán)26二、會計報表審計的關(guān)鍵程序涉及審計的相應(yīng)會計報表項目（不局限于以下）：貨幣資金管理費用銷售費用營業(yè)稅金及附加涉及到的審計目標貨幣資金是否存在期間費用發(fā)生是否真實貨幣資金偱環(huán)二、會計報表審計的關(guān)鍵程序涉及審計的相應(yīng)會計報表項目（不局限27二、會計報表審計的關(guān)鍵程序業(yè)務(wù)流程圖貨幣資金偱環(huán)貨幣資金償還應(yīng)付帳款原材料固定資產(chǎn)（工程項目）在產(chǎn)品產(chǎn)成品應(yīng)收帳款現(xiàn)銷管理、銷售費用等賒銷營業(yè)人工成本買入賣出股東投資股利債權(quán)人償還借入賒購現(xiàn)購二、會計報表審計的關(guān)鍵程序業(yè)務(wù)流程圖貨幣資金偱環(huán)貨幣資金償28二、會計報表審計的關(guān)鍵程序業(yè)務(wù)常見舞弊及錯報截留各種現(xiàn)金收入挪用資金虛報冒領(lǐng)出借帳號（洗錢）現(xiàn)金超額存放白條抵庫非法違規(guī)出借貨幣資金偱環(huán)二、會計報表審計的關(guān)鍵程序業(yè)務(wù)常見舞弊及錯報貨幣資金偱環(huán)29二、會計報表審計的關(guān)鍵程序控制測試的關(guān)鍵程序貨幣資金控制測試是否有貨幣資金管理制度獲取被審單位貨幣資金審批權(quán)限表貨幣資金是否日清月結(jié)（貨金資金日報表）費用控制測試費用報銷憑據(jù)是否合法，手續(xù)是否完備費用報銷時間是否配比，有無拖延下期貨幣資金偱環(huán)二、會計報表審計的關(guān)鍵程序控制測試的關(guān)鍵程序貨幣資金偱環(huán)30二、會計報表審計的關(guān)鍵程序?qū)嵸|(zhì)測試的關(guān)鍵程序貨幣資金測試現(xiàn)金及有價證券盤點監(jiān)盤獲取銀行余額調(diào)節(jié)表及對帳單與帳戶核對銀行余額函證，包括余額為零的開戶貨幣截止測試，是否有合規(guī)發(fā)票未支付。期間費用測試費用明細與總帳是否核對相符，分析費用項目變化情況抽查費用會計憑證，檢查入帳原始憑證是否合法、手續(xù)完備。費用截止測試，抽查上年末與年初會計憑證，抽查年末與下年初憑證，檢查是否是跨期列支。貨幣資金偱環(huán)二、會計報表審計的關(guān)鍵程序?qū)嵸|(zhì)測試的關(guān)鍵程序貨幣資金偱環(huán)31三、工作底稿編制工作底稿的作用記錄了注冊會計師實施審計程序，是事務(wù)所三級復核的依據(jù)，有利于事務(wù)加強質(zhì)量控制。有利于后任注冊會計師查閱上年度審計情況確認期初余額是否存在重大錯報。有利于注協(xié)監(jiān)管層了解注冊會計師審計是否執(zhí)行了審計準則，是否依據(jù)充分的審計證據(jù)發(fā)表審計意見。面對審計失敗，完整的按準則執(zhí)行審計程序的工作底稿可以免除或減輕注冊會計師所負的責任。三、工作底稿編制工作底稿的作用32三、工作底稿編制工作底稿的分類綜合類底稿測試類工作底稿備查類工作底稿綜合類底稿與備查類底稿比較容易獲取與編制。測試類工作底稿則由于執(zhí)行的審計程序不同，產(chǎn)生的底稿不一樣，但無論怎樣編，都應(yīng)當提供清晰地支持發(fā)表審計意見的軌跡，從執(zhí)行審計程序、獲取審計證據(jù)得出帳戶層次認定，再到報表層次認定，表與表之間的層次，結(jié)論索引應(yīng)當清晰完整。三、工作底稿編制工作底稿的分類33三、工作底稿編制控制測試類工作底稿一般分為程序表，調(diào)查表，分析結(jié)論表。分析結(jié)論表是實施實質(zhì)性測試的依據(jù)。程序表是總綱，調(diào)查表是執(zhí)行程序表中的測試程序而形成的審計記錄，分析結(jié)論是根據(jù)調(diào)查表得出內(nèi)部控制是否存在，是否有效執(zhí)行，從而增加或減少哪個領(lǐng)域的實質(zhì)性測試。實質(zhì)測試類工作底稿一般分為審計程序表、審定表、審查表及審計證據(jù)附件。審計程序表是總綱，記錄了實施了哪些審計程序并索引審查表及所獲取的審計證據(jù)，審定表是將未審數(shù)，根據(jù)執(zhí)行審計程序后記錄于審查表及獲得的審計證據(jù)匯總錯報或漏報金額，決定是否調(diào)整或重分類，對未審數(shù)進行認定或調(diào)整后認定，是帳戶層次的認定。程序表、審定表、審查表、審計證據(jù)之間相互引用的索引應(yīng)當清晰，層次感強。三、工作底稿編制控制測試類工作底稿34三、工作底稿編制控制測試獲取的審計證據(jù)賒銷信用測試獲取企業(yè)賒銷信用制度產(chǎn)品定價測試獲取經(jīng)批準的產(chǎn)品定價（折扣）表產(chǎn)品發(fā)貨測試復印被審單位產(chǎn)品出貨單、裝運單、訂單銷售發(fā)票測試復印商品發(fā)票、訂單、出貨單、裝運單會計記錄測試復印異常的會計憑證及憑證附件詢問財務(wù)人員是否定期與倉庫、銷售開票核對出貨并做記錄？貨款回收測試獲得應(yīng)收帳款管理制度。獲得企業(yè)定期與客戶對帳及催收函？銷售與收款偱環(huán)三、工作底稿編制控制測試獲取的審計證據(jù)銷售與收款偱環(huán)35三、工作底稿編制實質(zhì)測試獲取的審計證據(jù)收入完整性測試編制按月對比分析與上年同期對比分析審查表，進行分析說明重點關(guān)注異常變動月份進行抽查原始憑證，復印發(fā)現(xiàn)問題的憑證收入截止測試，編制收入截止測試審查表，進行分析說明，復印跨期收入的會計憑證及所附的原始憑證。根據(jù)倉庫發(fā)貨量、銷售平均價編制測算銷售收入與入帳的收入對比分析差異的審查表，說明是否隱瞞收入的可能。根據(jù)上述審查表及審計證據(jù)編制銷售收入審定表，相應(yīng)的索引填寫完整成本估價分攤測試編制成本收入按月對比分析變化趨勢審查表，說明毛利率變化異常的原因。復印異常變動月份的銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)的會計憑證。根據(jù)審查表及審計證據(jù)編制銷售成本的審定表應(yīng)收款項存在測試寄送函證，回收函證復印一部分未進行函證的企業(yè)的應(yīng)收款項入帳憑證。編制進行帳齡分析審查表，根據(jù)穩(wěn)健原則計算計提壞帳準備。根據(jù)上述審查表編制應(yīng)收款項的審定表銷售與收款偱環(huán)三、工作底稿編制實質(zhì)測試獲取的審計證據(jù)銷售與收款偱環(huán)36三、工作底稿編制控制測試類工作底稿采購政策測試獲取企業(yè)采購管理制度復印企業(yè)部分銷售合同復印部分供應(yīng)商管理檔案采購驗收入庫測試復印部分貨物入庫單付款請求測試復印部分已付款的采購發(fā)票及所附的驗收入庫單、訂單采購與付款偱環(huán)三、工作底稿編制控制測試類工作底稿采購與付款偱環(huán)37三、工作底稿編制實質(zhì)測試獲取的審計證據(jù)應(yīng)付款項余額測試編制明細帳與總帳核對審查表跟蹤回函復印異常會計憑證及有關(guān)附件。應(yīng)付款項列報測試編制借方余額重分類應(yīng)交稅費測試編制應(yīng)交稅費稅種明細審查表根據(jù)業(yè)務(wù)資料進行測算對比，分析差異復印相關(guān)會計憑證采購與付款偱環(huán)三、工作底稿編制實質(zhì)測試獲取的審計證據(jù)采購與付款偱環(huán)38三、工作底稿編制控制測試的審計證據(jù)獲取存貨測試獲取存貨管理制度。獲取存貨盤點報告表復印存貨入庫、出庫貨單成本測試獲取成本核算制度獲取成本核算表。詢問成本結(jié)轉(zhuǎn)方法并記錄于工作底稿。存貨計價測試根據(jù)企業(yè)存貨出貨計價方式編制計價測試表獲取企業(yè)材料成本差異計算表制造費用測試獲取企業(yè)制造費用分配表。生產(chǎn)偱環(huán)三、工作底稿編制控制測試的審計證據(jù)獲取生產(chǎn)偱環(huán)39三、工作底稿編制實質(zhì)測試的證據(jù)獲取存貨存在測試編制存貨明細帳審查表獲取存貨監(jiān)盤表編制一種存貨從采購、入庫到領(lǐng)用進行穿行性測試表。編制存貨倒扎表存貨發(fā)出計價測試編制存貨計價測試表成本測試編制成本計算審查表編制單位產(chǎn)成品并對比各月變化分析表編制異常變化的產(chǎn)品成本執(zhí)行重新計算表。制造費用測試編制制造費用計算表審查表。生產(chǎn)偱環(huán)三、工作底稿編制實質(zhì)測試的證據(jù)獲取生產(chǎn)偱環(huán)40三、工作底稿編制控制測試的證據(jù)獲取融資測試獲取融資內(nèi)控制度、股東大會批準的資本預(yù)算、復印借款合約投資測試獲取股東會投資預(yù)算，董事會有關(guān)投資決議。獲取被投資企業(yè)有關(guān)財務(wù)報表固定資產(chǎn)測試獲取固定資產(chǎn)管理制度投融資偱環(huán)三、工作底稿編制控制測試的證據(jù)獲取投融資偱環(huán)41三、工作底稿編制實質(zhì)測試的關(guān)鍵證據(jù)融資測試編制融資審查表及審定表。編制融資成本測算表。投資測試編制項目投資審查表及審定表。獲取被投資單位財務(wù)狀況及股利分配情況，編制投資核算方法審查表固定資產(chǎn)測試編制固定資產(chǎn)分類與累計折舊審查表及審定表。獲取固定進行盤點表，獲取權(quán)屬證明。所在者權(quán)益測試編制實收資本審查表及審定表，獲取驗資報告。編制盈余公積審查表及審定表。編制未分配利潤審查表及審定表。投融資偱環(huán)三、工作底稿編制實質(zhì)測試的關(guān)鍵證據(jù)投融資偱環(huán)42三、工作底稿編制控制測試的關(guān)鍵證據(jù)貨幣資金控制測試獲取被審單位財務(wù)管理及資金管理制度獲取被審單位貨幣資金審批權(quán)限表獲取貨金資金日報表。費用控制測試復印部分異常費用報銷憑據(jù)。查看上年年末及本年年初費用報銷時間，查看本年年末及下年年初報銷憑證。貨幣資金偱環(huán)三、工作底稿編制控制測試的關(guān)鍵證據(jù)貨幣資金偱環(huán)43三、工作底稿編制實質(zhì)測試的關(guān)鍵程序貨幣資金測試獲取現(xiàn)金及有價證券盤點監(jiān)盤表，編制現(xiàn)金審查表獲取銀行余額調(diào)節(jié)表及對帳單，編制銀行審查表跟蹤銀行余額函證表。貨幣截止測試與費用截止測試引用。期間費用測試編制費用明細分析性報表及費用審查表抽查費用會計憑證復印部分原始憑證。編制費用截止測試表，抽查上年末與年初會計憑證，抽查年末與下年初憑證，檢查是否是跨期列支。貨幣資金偱環(huán)三、工作底稿編制實質(zhì)測試的關(guān)鍵程序貨幣資金偱環(huán)44葉落花飛花舞花湮滅葉枯葉榮葉輪回風清月冷三千塵猶念今朝夜未央葉落花飛花舞花湮滅葉枯葉榮葉輪回風清月冷三千塵猶45注冊會計師審計與工作底稿編制人：顏勇軍注冊會計師審計與工作底稿46目錄一、注冊會計師審計與其他審計的區(qū)別二、會計報表審計的關(guān)鍵程序三、工作底稿編制目錄47一、注冊會計師審計與其他審計的區(qū)別注冊會計師審計與政府審計、企業(yè)內(nèi)部審計1、注冊會計師審計屬社會審計，具有鑒證性、咨詢性、服務(wù)性，鑒證是指合理保證被審單位審計對象在所有重大方面是否按標準（如會計準則及相關(guān)制度）要求編制的，以支持使用人對被審計對象的信任。咨詢性是指注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)被審單位出現(xiàn)的錯報及漏報應(yīng)當征詢被審單位是否更改，根據(jù)征詢被審單位后的情況結(jié)合整個審計過程狀況確認審計風險是否降到可接受的程度，發(fā)表鑒證意見。服務(wù)性是指注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)被審單位存在內(nèi)部控制及其他管理上的漏洞而向委托方提供針對性的管理建議書，以增強注冊會計師審計的影響力及增值服務(wù)。2、政府審計具有強制性、合規(guī)性，屬履行政府監(jiān)督職能審計，合規(guī)性是指政府審計依據(jù)主要是國家的財經(jīng)法規(guī)及政府的部門規(guī)章，檢查被審單位對財經(jīng)法規(guī)及部門規(guī)章的履行情況。強制性是指政府審計的審計意見及結(jié)論被審單位必須強制履行，甚至追究相關(guān)責任人的行政責任，嚴重的移交司法程序追究刑事責任。一、注冊會計師審計與其他審計的區(qū)別注冊會計師審計與政府審計、48一、注冊會計師審計與其他審計的區(qū)別3、企業(yè)內(nèi)部審計主要是企業(yè)治理層檢查管理層受托經(jīng)營責任履行情況的工具，具有監(jiān)督性、參與管理性。監(jiān)督性是指內(nèi)部審計對企業(yè)內(nèi)部控制是否存，是否有效執(zhí)行，會計資料的真實性、完整性進行檢查，是否符合企業(yè)財務(wù)制度及其他管理制度進行再監(jiān)督。參與管理主要是內(nèi)部審計在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題向治理層報告并針對問題提供管理建議。4、鑒于注冊會計師所處的地位、獲取被審單位資料及信息的相對有限以及審計成本效益的情況，注冊會計師審計一般采取風險導向為控制目標，抽查必要的會計資料為手段，謹慎地發(fā)表審計意見。故注冊會計師大多通過內(nèi)控測試、分析性程序、專業(yè)判斷來確認錯報領(lǐng)域進行重點審計，實施檢查會計記錄、監(jiān)盤實物資產(chǎn)、詢證債權(quán)債務(wù)、觀察經(jīng)營場所等審計技術(shù)手段獲取相應(yīng)的審計證據(jù)，以證明被審單位在重大方面是否符合審計標準。注冊會計師認為已發(fā)現(xiàn)的被審單位不愿調(diào)整的錯報與估計未發(fā)現(xiàn)的錯報不構(gòu)成重大，可以發(fā)表標準的鑒證意見，否則發(fā)標非標準的審計意見。一、注冊會計師審計與其他審計的區(qū)別3、企業(yè)內(nèi)部審計主要是企業(yè)49一、注冊會計師審計與其他審計的區(qū)別5、政府審計處于強勢地位，在獲取審計證據(jù)方面不受時間、地點、范圍及成本的限制，多采取詳細的審計測試手段，基本上無須考慮審計風險，審計報告沒有注冊會計師審計報告那么嚴格要求。審計的重點放在貪污、挪用、小金庫及違反財經(jīng)制度的支出等方面高發(fā)領(lǐng)域。6、企業(yè)內(nèi)部審計主要以企業(yè)內(nèi)部查錯防弊、規(guī)避經(jīng)營風險為目標，僅限于對治理層負責，審計范圍涉及企業(yè)整個的經(jīng)營活動，審計依據(jù)主要是企業(yè)財務(wù)制度及其他管理制度、涉及企業(yè)經(jīng)營風險的法規(guī)。大多采取詳細的審計測試程序以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理上的問題及經(jīng)營風險，檢查管理層受托經(jīng)營責任的履行情況，審計報告沒有標準的格式。7、內(nèi)部審計與注冊會計師審計都關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制，內(nèi)部審計關(guān)注是為了履行治理層及管理層的責任，而注冊會計師關(guān)注內(nèi)部控制主要是為了減少實質(zhì)性測試的工作量，如果企業(yè)內(nèi)部控制測試的工作量大于實質(zhì)測試的工作量，注冊會計師可以不進行控制測試，直接進行實質(zhì)測試。一、注冊會計師審計與其他審計的區(qū)別5、政府審計處于強勢地位，50二、會計報表審計的關(guān)鍵程序控制測試的企業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)企業(yè)業(yè)務(wù)運作流程是企業(yè)經(jīng)營活動有序營運的保障，各環(huán)節(jié)尤其是關(guān)鍵控制點是內(nèi)部控制的有效執(zhí)行的保障。一般工業(yè)企業(yè)業(yè)務(wù)流程偱環(huán)如下：銷售與收款業(yè)務(wù)流程接受訂單－核準購貨方信用－裝運商品－開具發(fā)票－記錄收益－記錄收益－記錄現(xiàn)金收入購貨與付款業(yè)務(wù)流程循環(huán)發(fā)出訂單－驗收貨物－記錄債務(wù)核準付款生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程循環(huán)領(lǐng)料－交付生產(chǎn)－記錄料、工、費－計算生產(chǎn)成本－產(chǎn)成品投資融資業(yè)務(wù)流程循環(huán)授權(quán)－批準－執(zhí)行－記錄投資融資－跟蹤投資融資銷售與收款偱環(huán)購貨與付款偱環(huán)生產(chǎn)循環(huán)融資與投資循環(huán)貨幣資金循環(huán)二、會計報表審計的關(guān)鍵程序控制測試的企業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)銷售與收款偱51二、會計報表審計的關(guān)鍵程序涉及審計的相應(yīng)會計報表項目（不局限于以下）：應(yīng)收帳款（壞帳準備）、其他應(yīng)收款預(yù)收帳款主營業(yè)務(wù)（營業(yè)）收入、銷售費用其他業(yè)務(wù)（營業(yè)）收入營業(yè)外收入主營業(yè)務(wù)(營業(yè)）成本其他業(yè)務(wù)（營業(yè)）成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加營業(yè)外支出涉及的審計目標收入的完整性應(yīng)收款項的存在成本的估價與分攤（成本與收入配比）銷售與收款偱環(huán)二、會計報表審計的關(guān)鍵程序涉及審計的相應(yīng)會計報表項目（不局限52二、會計報表審計的關(guān)鍵程序業(yè)務(wù)循環(huán)圖應(yīng)收帳款處理會計記錄發(fā)貨授信額定訂單處理銷售計劃收款

開票銷售與收款偱環(huán)二、會計報表審計的關(guān)鍵程序應(yīng)收帳款處理會計記錄發(fā)貨授信額53二、會計報表審計的關(guān)鍵程序常見舞弊及錯報虛計或隱瞞銷售收入,調(diào)節(jié)利潤截流收入，造成企業(yè)損失關(guān)聯(lián)交易，粉飾業(yè)績銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)不實,調(diào)節(jié)利潤收款方式選用不當,造成壞帳銷售與收款偱環(huán)二、會計報表審計的關(guān)鍵程序常見舞弊及錯報銷售與收款偱環(huán)54二、會計報表審計的關(guān)鍵程序控制測試的關(guān)鍵程序賒銷信用測試企業(yè)是否制定了信用政策（客戶信用等級分類，新客戶的資信調(diào)查）？信用批準是否獨立銷售業(yè)務(wù)？產(chǎn)品定價測試產(chǎn)品定價（折扣）批準是否獨立于銷售業(yè)務(wù)？定價權(quán)限是否清晰？產(chǎn)品發(fā)貨測試出貨單是否經(jīng)授權(quán)批準？裝運是否經(jīng)授權(quán)批準？是否有訂單依據(jù)？銷售發(fā)票測試商品名稱是否與訂單、出貨單、裝運單一致？銷售價格是否與批準的價目表、訂單一致？會計記錄測試入帳的憑證附件是否充分（出貨單裝運單訂單）入帳的時間是否跨期？（檢查出貨單、裝運單、發(fā)票日期間隔）財務(wù)部門是否定期與倉庫、銷售開票核對出貨？貨款回收測試企業(yè)是否有應(yīng)收帳款管理制度。企業(yè)是否定期與客戶對帳及催收？銷售與收款偱環(huán)二、會計報表審計的關(guān)鍵程序控制測試的關(guān)鍵程序銷售與收款偱環(huán)55二、會計報表審計的關(guān)鍵程序?qū)嵸|(zhì)測試的關(guān)鍵程序收入完整性測試將收入按月對比與上年同期對比分析收入變化趨勢，對重點關(guān)注異常變動月份進行抽查原始憑證。收入截止測試，抽查接近本年初及上年年末銷售會計憑證，查看發(fā)票發(fā)運單是否有跨期，同樣抽查本年末與下年年初銷售會計憑證。檢查倉庫發(fā)貨量，根據(jù)銷售平均價測算銷售收入與入帳的收入對比分析差異，判斷是否隱瞞收入的可能。成本估價分攤測試將成本收入按月對比分析變化趨勢，分析毛利率變化異常的原因。抽查異常變動月份的銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)的會計憑證，按企業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)會法重新演算對比。關(guān)聯(lián)交易測試與投融資項目審計成員溝通，判斷被審單位的關(guān)聯(lián)企業(yè)，關(guān)注業(yè)務(wù)交易是否有關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來，審查其做價依據(jù)并與非關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)對比分析是否公允。應(yīng)收款項存在測試選擇金額較大，業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁的單位進行函證，函證的比例根據(jù)企業(yè)內(nèi)控情況確定，一般不低于60%，同時也選擇一部分金額較小的單位。抽查一部分未進行函證的企業(yè)的憑證，檢查憑證附后發(fā)票、運單、出貨單的完整性。進行帳齡分析，根據(jù)穩(wěn)健原則計算壞帳準備。銷售與收款偱環(huán)二、會計報表審計的關(guān)鍵程序?qū)嵸|(zhì)測試的關(guān)鍵程序銷售與收款偱環(huán)56二、會計報表審計的關(guān)鍵程序涉及審計的相應(yīng)會計報表項目（不局限于以下）：應(yīng)付帳款應(yīng)交稅費其他應(yīng)付款預(yù)付帳款涉及的審計目標應(yīng)付款項是否為被單位的義務(wù)應(yīng)付款項是否正確列報應(yīng)付款項是否存在購貨與付款偱環(huán)二、會計報表審計的關(guān)鍵程序涉及審計的相應(yīng)會計報表項目（不局限57二、會計報表審計的關(guān)鍵程序業(yè)務(wù)流程圖購貨與付款偱環(huán)八、企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計案例付款處理驗收采購計劃采購作業(yè)會計記錄應(yīng)付帳款的處理二、會計報表審計的關(guān)鍵程序業(yè)務(wù)流程圖購貨與付款偱環(huán)八、企業(yè)內(nèi)58二、會計報表審計的關(guān)鍵程序采購循環(huán)常見舞弊與錯報盲目采購、積壓變質(zhì)收受回扣、中飽私囊虛報損耗、中途轉(zhuǎn)移混淆采購成本驗收不嚴、以少報多、以次充好違規(guī)結(jié)算、資金流失購貨與付款偱環(huán)二、會計報表審計的關(guān)鍵程序采購循環(huán)常見舞弊與錯報購貨與付款偱59二、會計報表審計的關(guān)鍵程序控制測試的關(guān)鍵程序采購政策測試采購批準是否獨立于采購業(yè)務(wù)（請購-批準-下訂單）采購詢價是否獨立于采購業(yè)務(wù)合同簽訂是否獨立于采購業(yè)務(wù)供應(yīng)商管理是否獨立于采購業(yè)務(wù)采購驗收入庫測試貨物入庫是否經(jīng)驗收（包括數(shù)量與質(zhì)量）退貨手續(xù)是否完備？付款請求測試付款是否經(jīng)授權(quán)批準？付款單據(jù)是否完備，采購發(fā)票、驗收入庫單、訂單是否一致？購貨與付款偱環(huán)二、會計報表審計的關(guān)鍵程序控制測試的關(guān)鍵程序購貨與付款偱環(huán)60二、會計報表審計的關(guān)鍵程序?qū)嵸|(zhì)測試的關(guān)鍵程序應(yīng)付款項余額測試明細帳與總帳核對選取金額重大的進行函證抽查應(yīng)付項款會計憑證，檢查入帳原始憑證如發(fā)票，入庫單，訂貨單是否一致？金額是否正確？應(yīng)付款項列報測試關(guān)注應(yīng)付款項的明細帳的借方余額，檢查入帳憑證，測算余額是否正確。對借方余額的明細進行重分類列報于預(yù)付帳款應(yīng)交稅費測試檢查應(yīng)交稅費稅種并列明余額根據(jù)業(yè)務(wù)資料進行測算對比，分析差異抽查會計憑證。購貨與付款偱環(huán)二、會計報表審計的關(guān)鍵程序?qū)嵸|(zhì)測試的關(guān)鍵程序購貨與付款偱環(huán)61二、會計報表審計的關(guān)鍵程序涉及審計的相應(yīng)會計報表項目（不局限于以下）：存貨（原材料、產(chǎn)成品、包裝物、低值易品）生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本、制造費用應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費涉及到審計目標存貨是否存在，計價是否準確生產(chǎn)成本是否正確發(fā)生制造費用分攤是否正確生產(chǎn)偱環(huán)二、會計報表審計的關(guān)鍵程序涉及審計的相應(yīng)會計報表項目（不局限62二、會計報表審計的關(guān)鍵程序業(yè)務(wù)流程圖生產(chǎn)偱環(huán)成本核算驗收入庫加工生產(chǎn)存貨保管存貨分發(fā)二、會計報表審計的關(guān)鍵程序業(yè)務(wù)流程圖生產(chǎn)偱環(huán)成本核算驗收入庫63二、會計報表審計的關(guān)鍵程序生產(chǎn)循環(huán)常見舞弊與錯報保管不善、變質(zhì)報廢多發(fā)少發(fā)、帳實不符混淆資本性與成本支出界限，將固定資產(chǎn)支出作為成本列支，成本計算方法不正確違反配比與受益原則，成本計算張冠李戴原料發(fā)出、產(chǎn)成品發(fā)出計價錯誤材料成本差異分配不實錯誤生產(chǎn)偱環(huán)二、會計報表審計的關(guān)鍵程序生產(chǎn)循環(huán)常見舞弊與錯報生產(chǎn)偱環(huán)64二、會計報表審計的關(guān)鍵程序控制測試的關(guān)鍵程序存貨測試存貨領(lǐng)用是否授權(quán)批準存貨是否有保管制度？存貨是否有盤點制度？成本測試是否有成本計算制度？成本計算方法是否符合產(chǎn)品實際？成本結(jié)轉(zhuǎn)方法是否正確？存貨計價測試存貨計價的方法是否正確材料成本差異計算是否正確？制造費用測試分配方法是否正確？生產(chǎn)偱環(huán)二、會計報表審計的關(guān)鍵程序控制測試的關(guān)鍵程序生產(chǎn)偱環(huán)65二、會計報表審計的關(guān)鍵程序?qū)嵸|(zhì)測試的關(guān)鍵程序存貨存在測試存貨明細帳與總帳核對一致抽取不少于75%的存貨進行監(jiān)盤抽查一種存貨從采購、入庫到領(lǐng)用進行穿行性測試。編制存貨倒扎表存貨發(fā)出計價測試根據(jù)原料、產(chǎn)成品、包裝物、低值易耗品發(fā)出計價方法重新計算，測算存貨發(fā)出計算是否正確成本測試審查成本計算表是否正確。計算某種單位產(chǎn)成品并對比各月變化情況對于異常變化的產(chǎn)品成本執(zhí)行重新計算。制造費用測試審查制造費用計算表，測算是否正確。生產(chǎn)偱環(huán)二、會計報表審計的關(guān)鍵程序?qū)嵸|(zhì)測試的關(guān)鍵程序生產(chǎn)偱環(huán)66二、會計報表審計的關(guān)鍵程序涉及審計的相應(yīng)會計報表項目（不局限于以下）：長期股權(quán)投資交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)、持有到期的金融資產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延所得稅（資產(chǎn)與負債）長期待攤費用、財務(wù)費用、所得稅費用短期借款、長期借款、應(yīng)付債券、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利投資收益、實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤涉及到相應(yīng)的審計目標投融資偱環(huán)二、會計報表審計的關(guān)鍵程序涉及審計的相應(yīng)會計報表項目（不局限67二、會計報表審計的關(guān)鍵程序業(yè)務(wù)流程投融資偱環(huán)資本預(yù)算債務(wù)融資權(quán)益融資固定資產(chǎn)購買項目投資會計記錄二、會計報表審計的關(guān)鍵程序業(yè)務(wù)流程投融資偱環(huán)資本預(yù)算債務(wù)融資68二、會計報表審計的關(guān)鍵程序投融資循環(huán)常見舞弊與錯報盲目投資，血本無歸融資成本過高，關(guān)聯(lián)企業(yè)融資轉(zhuǎn)移利潤股權(quán)未經(jīng)驗資，未改更工商登記固定資產(chǎn)盤盈不入帳，殘值收入不入帳，閑置不處理，造成報廢固定資產(chǎn)與低值易耗品核算混淆、虛增（減）折舊證券記錄、保管控制不嚴資產(chǎn)負債率過高，企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力減弱投資收益隱瞞。投融資偱環(huán)二、會計報表審計的關(guān)鍵程序投融資循環(huán)常見舞弊與錯報投融資偱環(huán)69二、會計報表審計的關(guān)鍵程序控制測試的關(guān)鍵程序融資測試融資決策、執(zhí)行、記錄是否獨立，經(jīng)董事會批準借款合約手續(xù)是否完備投資測試投資決策、執(zhí)行、記錄是否獨立，經(jīng)董事會批準投資款項撥付、跟蹤、項目收益是否有配合制度固定資產(chǎn)測試固定資產(chǎn)購買、驗收、保管、維護是否有制度固定資產(chǎn)分類是否正確，折舊是否正確投融資偱環(huán)二、會計報表審計的關(guān)鍵程序控制測試的關(guān)鍵程序投融資偱環(huán)70二、會計報表審計的關(guān)鍵程序?qū)嵸|(zhì)測試的關(guān)鍵程序融資測試查閱融資合約，審核是否有應(yīng)計未計融資成本，合約是否與帳面余額核對一致融資成本是否高銀行利息，是否屬關(guān)聯(lián)企業(yè)擔保投資測試檢查項目投資合約及備查帳，是否與帳面核對相符。根據(jù)投資合約審查股權(quán)投資核算方法是否正確獲取被投資單位財務(wù)狀況及股利分配情況。固定資產(chǎn)測試固定資產(chǎn)分類與明細是否與總帳核對相符重要的固定進行盤點，獲取權(quán)屬證明所在者權(quán)益測試實收資本帳面金額是否與驗資報告核對相符盈余公積提取是否符合法定要求未分配利潤與利潤表中的凈利潤勾稽關(guān)系是否平衡投融資偱環(huán)二、會計報表審計的關(guān)鍵程序?qū)嵸|(zhì)測試的關(guān)鍵程序投融資偱環(huán)71二、會計報表審計的關(guān)鍵程序涉及審計的相應(yīng)會計報表項目（不局限于以下）：貨幣資金管理費用銷售費用營業(yè)稅金及附加涉及到的審計目標貨幣資金是否存在期間費用發(fā)生是否真實貨幣資金偱環(huán)二、會計報表審計的關(guān)鍵程序涉及審計的相應(yīng)會計報表項目（不局限72二、會計報表審計的關(guān)鍵程序業(yè)務(wù)流程圖貨幣資金偱環(huán)貨幣資金償還應(yīng)付帳款原材料固定資產(chǎn)（工程項目）在產(chǎn)品產(chǎn)成品應(yīng)收帳款現(xiàn)銷管理、銷售費用等賒銷營業(yè)人工成本買入賣出股東投資股利債權(quán)人償還借入賒購現(xiàn)購二、會計報表審計的關(guān)鍵程序業(yè)務(wù)流程圖貨幣資金偱環(huán)貨幣資金償73二、會計報表審計的關(guān)鍵程序業(yè)務(wù)常見舞弊及錯報截留各種現(xiàn)金收入挪用資金虛報冒領(lǐng)出借帳號（洗錢）現(xiàn)金超額存放白條抵庫非法違規(guī)出借貨幣資金偱環(huán)二、會計報表審計的關(guān)鍵程序業(yè)務(wù)常見舞弊及錯報貨幣資金偱環(huán)74二、會計報表審計的關(guān)鍵程序控制測試的關(guān)鍵程序貨幣資金控制測試是否有貨幣資金管理制度獲取被審單位貨幣資金審批權(quán)限表貨幣資金是否日清月結(jié)（貨金資金日報表）費用控制測試費用報銷憑據(jù)是否合法，手續(xù)是否完備費用報銷時間是否配比，有無拖延下期貨幣資金偱環(huán)二、會計報表審計的關(guān)鍵程序控制測試的關(guān)鍵程序貨幣資金偱環(huán)75二、會計報表審計的關(guān)鍵程序?qū)嵸|(zhì)測試的關(guān)鍵程序貨幣資金測試現(xiàn)金及有價證券盤點監(jiān)盤獲取銀行余額調(diào)節(jié)表及對帳單與帳戶核對銀行余額函證，包括余額為零的開戶貨幣截止測試，是否有合規(guī)發(fā)票未支付。期間費用測試費用明細與總帳是否核對相符，分析費用項目變化情況抽查費用會計憑證，檢查入帳原始憑證是否合法、手續(xù)完備。費用截止測試，抽查上年末與年初會計憑證，抽查年末與下年初憑證，檢查是否是跨期列支。貨幣資金偱環(huán)二、會計報表審計的關(guān)鍵程序?qū)嵸|(zhì)測試的關(guān)鍵程序貨幣資金偱環(huán)76三、工作底稿編制工作底稿的作用記錄了注冊會計師實施審計程序，是事務(wù)所三級復核的依據(jù)，有利于事務(wù)加強質(zhì)量控制。有利于后任注冊會計師查閱上年度審計情況確認期初余額是否存在重大錯報。有利于注協(xié)監(jiān)管層了解注冊會計師審計是否執(zhí)行了審計準則，是否依據(jù)充分的審計證據(jù)發(fā)表審計意見。面對審計失敗，完整的按準則執(zhí)行審計程序的工作底稿可以免除或減輕注冊會計師所負的責任。三、工作底稿編制工作底稿的作用77三、工作底稿編制工作底稿的分類綜合類底稿測試類工作底稿備查類工作底稿綜合類底稿與備查類底稿比較容易獲取與編制。測試類工作底稿則由于執(zhí)行的審計程序不同，產(chǎn)生的底稿不一樣，但無論怎樣編，都應(yīng)當提供清晰地支持發(fā)表審計意見的軌跡，從執(zhí)行審計程序、獲取審計證據(jù)得出帳戶層次認定，再到報表層次認定，表與表之間的層次，結(jié)論索引應(yīng)當清晰完整。三、工作底稿編制工作底稿的分類78三、工作底稿編制控制測試類工作底稿一般分為程序表，調(diào)查表，分析結(jié)論表。分析結(jié)論表是實施實質(zhì)性測試的依據(jù)。程序表是總綱，調(diào)查表是執(zhí)行程序表中的測試程序而形成的審計記錄，分析結(jié)論是根據(jù)調(diào)查表得出內(nèi)部控制是否存在，是否有效執(zhí)行，從而增加或減少哪個領(lǐng)域的實質(zhì)性測試。實質(zhì)測試類工作底稿一般分為審計程序表、審定表、審查表及審計證據(jù)附件。審計程序表是總綱，記錄了實施了哪些審計程序并索引審查表及所獲取的審計證據(jù)，審定表是將未審數(shù)，根據(jù)執(zhí)行審計程序后記錄于審查表及獲得的審計證據(jù)匯總錯報或漏報金額，決定是否調(diào)整或重分類，對未審數(shù)進行認定或調(diào)整后認定，是帳戶層次的認定。程序表、審定表、審查表、審計證據(jù)之間相互引用的索引應(yīng)當清晰，層次感強。三、工作底稿編制控制測試類工作底稿79三、工作底稿編制控制測試獲取的審計證據(jù)賒銷信用測試獲取企業(yè)賒銷信用制度產(chǎn)品定價測試獲取經(jīng)批準的產(chǎn)品定價（折扣）表產(chǎn)品發(fā)貨測試復印被審單位產(chǎn)品出貨單、裝運單、訂單銷售發(fā)票測試復印商品發(fā)票、訂單、出貨單、裝運單會計記錄測試復印異常的會計憑證及憑證附件詢問財務(wù)人員是否定期與倉庫、銷售開票核對出貨并做記錄？貨款回收測試獲得應(yīng)收帳款管理制度。獲得企業(yè)定期與客戶對帳及催收函？銷售與收款偱環(huán)三、工作底稿編制控制測試獲取的審計證據(jù)銷售與收款偱環(huán)80三、工作底稿編制實質(zhì)測試獲取的審計證據(jù)收入完整性測試編制按月對比分析與上