其他循環(huán)審計(jì)課件

第十章采購與付款循環(huán)審計(jì)周莉2022/12/81/33第十章采購與付款循環(huán)審計(jì)周莉2022/12/71/33Contents10.1概述10.2主要賬戶實(shí)質(zhì)性測(cè)試2Contents10.1概述10.2主要賬戶實(shí)質(zhì)性測(cè)試涉及的主要業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)憑證與記錄及賬戶主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要會(huì)計(jì)憑證和記錄主要賬戶重要性與常見重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)具體審計(jì)目標(biāo)相關(guān)內(nèi)部控制要點(diǎn)10.1概述3涉及的主要業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)憑證與記錄及賬戶10.1概述310.1.1涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)請(qǐng)購商品或勞務(wù)編制訂購單驗(yàn)收商品儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨編制付款憑單確認(rèn)與記錄負(fù)債付款記錄現(xiàn)金和銀行存款支出410.1.1涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)請(qǐng)購商品或勞務(wù)410.1.1主要會(huì)計(jì)憑證和記錄請(qǐng)購單訂貨單驗(yàn)收單購貨發(fā)票轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證支票應(yīng)付賬款明細(xì)賬和總賬現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬及總賬賣方對(duì)賬單應(yīng)付票據(jù)明細(xì)賬與總賬、財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬與總賬、應(yīng)付票據(jù)備查簿等510.1.1主要會(huì)計(jì)憑證和記錄請(qǐng)購單510.1.1主要賬戶資產(chǎn)類賬戶現(xiàn)金、銀行存款、預(yù)付賬款、物資采購、庫存商品、庫存物資、包裝物、低值易耗品、材料成本差異等。負(fù)債類賬戶應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)交稅費(fèi)（增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)賬戶）等。610.1.1主要賬戶資產(chǎn)類賬戶610.1.2重要性與常見重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)購貨與付款循環(huán)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本業(yè)務(wù)循環(huán)，它對(duì)企業(yè)多個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目產(chǎn)生重大影響，尤其是存貨項(xiàng)目和應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等項(xiàng)目，并間接影響利潤表項(xiàng)目，如主營業(yè)務(wù)成本等。因此，在審計(jì)中一般應(yīng)選擇相對(duì)較低的可容忍誤差。采購與付款循環(huán)中常見的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)710.1.2重要性與常見重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)購貨與付款循環(huán)是企業(yè)生常見重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)物資采購沒有嚴(yán)格計(jì)劃和審批程序，導(dǎo)致物資采購出現(xiàn)盲目性，造成存貨積壓；物資采購業(yè)務(wù)決策權(quán)過分集中于采購部門和采購人員，導(dǎo)致價(jià)格過高；沒有嚴(yán)格驗(yàn)收和入庫制度，導(dǎo)致入庫物資出現(xiàn)數(shù)量短缺或質(zhì)量問題；物資采購成本核算不合規(guī)不正確，如將采購人員差旅費(fèi)計(jì)入采購成本，或?qū)⑦\(yùn)雜費(fèi)計(jì)入期間費(fèi)用，或?qū)物資的采購成本計(jì)入B物資的采購成本或相反等；已驗(yàn)收入庫但發(fā)票未到的物資未按暫估價(jià)入賬，導(dǎo)致隱瞞應(yīng)付賬款；已驗(yàn)收入庫且發(fā)票已到的物資故意推遲入賬，故意隱瞞應(yīng)付賬款；長期未與供貨單位就應(yīng)付賬款或預(yù)付賬款核對(duì)，導(dǎo)致其賬面記錄不正確等。8常見重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)物資采購沒有嚴(yán)格計(jì)劃和審批程序，導(dǎo)致物資采購10.1.4相關(guān)內(nèi)部控制要點(diǎn)采購與付款循環(huán)的關(guān)鍵內(nèi)部控制包括：職責(zé)分工授權(quán)審批憑證和記錄定期核對(duì)賬簿及記錄獨(dú)立復(fù)核910.1.4相關(guān)內(nèi)部控制要點(diǎn)采購與付款循環(huán)的關(guān)鍵內(nèi)部控制包1、職責(zé)分工（1）請(qǐng)購與審批要分離；（2）詢價(jià)與確定供應(yīng)商要分離；（3）采購合同的訂立與審批；（4）采購與驗(yàn)收及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理；（5）付款審批與付款執(zhí)行。101、職責(zé)分工（1）請(qǐng)購與審批要分離；102、授權(quán)審批恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)包括：（1）采購按正確的級(jí)別批準(zhǔn);（2）由被授權(quán)人員在付款憑單上簽字，以批準(zhǔn)付款；（3）支票的簽署人員應(yīng)得到授權(quán)；（4）只有被授權(quán)的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票。112、授權(quán)審批恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)包括：（1）采購按正確的級(jí)別批準(zhǔn);113、憑證和記錄（1）建立和健全各環(huán)節(jié)的憑證；（2）各種發(fā)票應(yīng)順序編號(hào)；（3）建立和健全各種賬簿，并及時(shí)登賬。123、憑證和記錄（1）建立和健全各環(huán)節(jié)的憑證；124、定期核對(duì)賬簿及記錄定期核對(duì)各相關(guān)賬戶的總賬和明細(xì)賬。應(yīng)按月與供貨單位核對(duì)應(yīng)付賬款余額。134、定期核對(duì)賬簿及記錄定期核對(duì)各相關(guān)賬戶的總賬和明細(xì)賬。135、獨(dú)立復(fù)核由獨(dú)立的人員對(duì)采購與付款業(yè)務(wù)的記錄過程和各種憑證進(jìn)行復(fù)核。145、獨(dú)立復(fù)核由獨(dú)立的人員對(duì)采購與付款業(yè)務(wù)的記錄過程和各種憑證描述內(nèi)部控制審計(jì)人員可以通過文字說明書、調(diào)查表法和流程圖法把被審計(jì)單位的內(nèi)部控制描述出來。15描述內(nèi)部控制審計(jì)人員可以通過文字說明書、調(diào)查表法和流相關(guān)內(nèi)部控制測(cè)試相關(guān)內(nèi)部控制測(cè)試包括設(shè)計(jì)測(cè)試和執(zhí)行測(cè)試。常用的控制測(cè)試方法包括：檢查文件和記錄觀察詢問重新執(zhí)行16相關(guān)內(nèi)部控制測(cè)試相關(guān)內(nèi)部控制測(cè)試包括設(shè)計(jì)測(cè)試和執(zhí)行測(cè)試。16相關(guān)內(nèi)部控制測(cè)試通過采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行測(cè)試，就可以確定關(guān)鍵內(nèi)部控制和內(nèi)部控制中可能存在的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)而可對(duì)被審計(jì)單位的相應(yīng)控制風(fēng)險(xiǎn)作出評(píng)價(jià)，從而確定相關(guān)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。17相關(guān)內(nèi)部控制測(cè)試通過采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行測(cè)試，10.2主要賬戶實(shí)質(zhì)性測(cè)試物資采購（簡(jiǎn)單了解）應(yīng)付賬款（重點(diǎn)掌握）應(yīng)付票據(jù)（簡(jiǎn)單了解）預(yù)付賬款（簡(jiǎn)單了解）1810.2主要賬戶實(shí)質(zhì)性測(cè)試物資采購（簡(jiǎn)單了解）1810.2.1物資采購的審計(jì)（簡(jiǎn)單了解）審計(jì)目標(biāo)主要審計(jì)程序確定物資采購是否按計(jì)劃或要求進(jìn)行，即合規(guī)性確定物資采購入庫是否完整確定物資采購成本確定的合規(guī)性和正確性驗(yàn)證物資采購業(yè)務(wù)相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額確定的合規(guī)性和正確性確定物資采購業(yè)務(wù)相關(guān)賬務(wù)處理的正確性1910.2.1物資采購的審計(jì)（簡(jiǎn)單了解）審計(jì)目標(biāo)確定物資采購物資采購的主要審計(jì)程序取得或編制當(dāng)期主要物資采購明細(xì)表，并進(jìn)行必要的復(fù)核。對(duì)本期主要物資采購情況執(zhí)行分析性程序，驗(yàn)證其總體合理性。審閱重點(diǎn)物資采購明細(xì)賬，初步驗(yàn)證當(dāng)期物資采購的合理性和真實(shí)性。抽查物資采購的會(huì)計(jì)憑證，驗(yàn)證物資采購的真實(shí)性和正確性。審查購貨調(diào)整業(yè)務(wù)，驗(yàn)證其合理性和正確性。進(jìn)行物資采購截止測(cè)試，驗(yàn)證期末物資采購截止的正確性。20物資采購的主要審計(jì)程序取得或編制當(dāng)期主要物資采購明細(xì)表，并進(jìn)10.2.2應(yīng)付賬款的審計(jì)應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)付賬款的主要審計(jì)程序確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整確定應(yīng)付賬款期末余額是否正確確定應(yīng)付賬款在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露是否恰當(dāng)2110.2.2應(yīng)付賬款的審計(jì)應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)確定應(yīng)付賬款的應(yīng)付賬款的主要審計(jì)程序取得或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，并進(jìn)行必要的復(fù)核。對(duì)本期應(yīng)付賬款情況執(zhí)行分析性程序，驗(yàn)證其總體合理性。審閱重點(diǎn)應(yīng)付賬款明細(xì)賬，并抽查相關(guān)會(huì)計(jì)憑證，驗(yàn)證當(dāng)期應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的真實(shí)性和正確性。審核債權(quán)人的對(duì)賬單，驗(yàn)證雙方記錄的一致性。函證應(yīng)付賬款，驗(yàn)證其記錄的完整性。檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額，如有，應(yīng)查明原因，必要時(shí)建議作重分類調(diào)整。審查應(yīng)付賬款在財(cái)務(wù)報(bào)表中的反映與披露，驗(yàn)證其恰當(dāng)性與充分性。22應(yīng)付賬款的主要審計(jì)程序取得或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，并進(jìn)行必要的分析性復(fù)核對(duì)本期期末應(yīng)付賬款余額與上期期末余額進(jìn)行比較，分析其波動(dòng)原因；（年年比）分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位做出解釋，判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤；（找異常項(xiàng)目）計(jì)算應(yīng)付賬款對(duì)存貨的比率、應(yīng)付賬款對(duì)流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前期間對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款的整體的合理性；（相關(guān)比率的分析）根據(jù)存貨、主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的增減變動(dòng)幅度，判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。（結(jié)合相關(guān)賬戶的分析）23分析性復(fù)核對(duì)本期期末應(yīng)付賬款余額與上期期末余額進(jìn)行比較，分析函證應(yīng)付賬款（注意與應(yīng)收賬款的函證以及銀行存款的函證對(duì)比）函證的必要性：一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證。存在下列情況應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證：控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段。函證的對(duì)象函證的方式：函證最好采用肯定式，并具體說明應(yīng)付金額。替代程序24函證應(yīng)付賬款（注意與應(yīng)收賬款的函證以及銀行存款的函證對(duì)比）2函證的對(duì)象金額較大的債權(quán)人；金額不大、甚至為零，但為被審計(jì)單位重要供貨人的債權(quán)人。25函證的對(duì)象金額較大的債權(quán)人；25替代程序檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易的真實(shí)性。26替代程序檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核查找未入賬的應(yīng)付賬款（首選關(guān)鍵程序）結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。被審計(jì)單位往往可能以沒有收到購貨發(fā)票為由不入賬。有驗(yàn)收?qǐng)?bào)告但未收到購貨發(fā)票，這在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中叫貨到單未到。存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)成本流轉(zhuǎn)（價(jià)值流轉(zhuǎn)）賬務(wù)處理單貨同時(shí)到單到貨未到貨到單未到27查找未入賬的應(yīng)付賬款（首選關(guān)鍵程序）結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查被審計(jì)查找未入賬的應(yīng)付賬款（首選關(guān)鍵程序）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，核實(shí)入賬日期是否正確。檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前簽發(fā)的驗(yàn)收單，追查至應(yīng)付賬款明細(xì)賬，檢查是否有貨物已收，而負(fù)債未入賬的應(yīng)付賬款。檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款的貸方發(fā)生額的相關(guān)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確。審核賣方對(duì)賬單，追查應(yīng)付賬款明細(xì)賬，或函證那些余額為零的應(yīng)付賬款，查明有無未入賬的負(fù)債。詢問會(huì)計(jì)和采購人員，查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同等進(jìn)行。28查找未入賬的應(yīng)付賬款（首選關(guān)鍵程序）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的10.2.3應(yīng)付票據(jù)的審計(jì)應(yīng)付票據(jù)的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)付票據(jù)的主要審計(jì)程序確定應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生和償還記錄是否完整確定應(yīng)付票據(jù)期末余額是否正確確定應(yīng)付票據(jù)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露是否恰當(dāng)2910.2.3應(yīng)付票據(jù)的審計(jì)應(yīng)付票據(jù)的審計(jì)目標(biāo)確定應(yīng)付票據(jù)的應(yīng)付票據(jù)的主要審計(jì)程序取得或編制應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表，并進(jìn)行必要的復(fù)核。審查應(yīng)付票據(jù)備查簿，驗(yàn)證應(yīng)付票據(jù)的真實(shí)性和相關(guān)賬務(wù)處理的正確性。審查期末未支付的票據(jù)，驗(yàn)證其會(huì)計(jì)處理的正確性。審查應(yīng)付票據(jù)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的反映與披露，驗(yàn)證其恰當(dāng)性和充分性。30應(yīng)付票據(jù)的主要審計(jì)程序取得或編制應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表，并進(jìn)行必要的10.2.4預(yù)付賬款的審計(jì)預(yù)付賬款的審計(jì)目標(biāo)預(yù)付賬款的主要審計(jì)程序確定預(yù)付賬款是否存在并為被審計(jì)單位所擁有確定預(yù)付賬款增減變動(dòng)的記錄是否完整確定預(yù)付賬款期末余額是否正確確定預(yù)付賬款在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)充分3110.2.4預(yù)付賬款的審計(jì)預(yù)付賬款的審計(jì)目標(biāo)確定預(yù)付賬款是預(yù)付賬款的主要審計(jì)程序取得或編制預(yù)付賬款明細(xì)表，并進(jìn)行必要的復(fù)核。對(duì)預(yù)付賬款情況執(zhí)行分析性程序，驗(yàn)證其總體合理性。審閱重點(diǎn)預(yù)付賬款明細(xì)賬，并抽查相關(guān)會(huì)計(jì)憑證，驗(yàn)證當(dāng)期預(yù)付賬款增減變動(dòng)的真實(shí)性和正確性。函證預(yù)付賬款，驗(yàn)證期末余額的可靠性。審查預(yù)付賬款在財(cái)務(wù)報(bào)表中的反映與披露，驗(yàn)證其恰當(dāng)性與充分性。32預(yù)付賬款的主要審計(jì)程序取得或編制預(yù)付賬款明細(xì)表，并進(jìn)行必要的第十一章員工服務(wù)、生產(chǎn)與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)2022/12/833/33第十一章員工服務(wù)、生產(chǎn)與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)2022/12/733主要內(nèi)容員工服務(wù)、生產(chǎn)與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)概述相關(guān)賬戶的實(shí)質(zhì)性測(cè)試34主要內(nèi)容員工服務(wù)、生產(chǎn)與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)概述11.1員工服務(wù)、生產(chǎn)與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)概述主要業(yè)務(wù)計(jì)劃和安排生產(chǎn)；發(fā)出原材料；生產(chǎn)產(chǎn)品；核算產(chǎn)品成本；儲(chǔ)存產(chǎn)成品；發(fā)出產(chǎn)成品。主要會(huì)計(jì)憑證和記錄生產(chǎn)通知單；領(lǐng)料單；產(chǎn)量和工時(shí)記錄；工資匯總表及人工費(fèi)用分配表；材料費(fèi)用分配表；制造費(fèi)用分配匯總表；成本計(jì)算表；入庫單；裝運(yùn)憑單、存貨明細(xì)賬及總賬。主要賬戶資產(chǎn)類賬戶：銀行存款、現(xiàn)金、原材料、低值易耗品、材料成本差異、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品、累計(jì)折舊等負(fù)債類賬戶：應(yīng)付職工薪酬、其他應(yīng)付款成本類賬戶：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用損益類賬戶：管理費(fèi)用、主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本等。11.1.1涉及的主要業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)憑證與記錄及賬戶3511.1員工服務(wù)、生產(chǎn)與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)概述主要業(yè)務(wù)11.11.1概述員工服務(wù)、生產(chǎn)與倉儲(chǔ)循環(huán)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本循環(huán)，它對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表中的多個(gè)項(xiàng)目產(chǎn)生重大影響。這些項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)表中占有舉足輕重的地位，因此，在審計(jì)中應(yīng)選擇相對(duì)較低的可容忍誤差。本循環(huán)中常見重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（見教材185頁）11.1.2重要性與常見重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)3611.1概述員工服務(wù)、生產(chǎn)與倉儲(chǔ)循環(huán)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基11.1.4相關(guān)內(nèi)部控制要點(diǎn)員工服務(wù)與倉儲(chǔ)循環(huán)的關(guān)鍵內(nèi)部控制包括：職責(zé)分工授權(quán)審批憑證和記錄定期核對(duì)賬簿及記錄獨(dú)立復(fù)核11.1概述3711.1.4相關(guān)內(nèi)部控制要點(diǎn)員工服務(wù)與倉儲(chǔ)循環(huán)的關(guān)鍵內(nèi)部控制1、職責(zé)分工（1）完工產(chǎn)品的驗(yàn)收與生產(chǎn)部門、倉儲(chǔ)部門分離；（2）材料收發(fā)核算與成本核算應(yīng)分離；（3）存貨保管人員與記錄人員職務(wù)分離。381、職責(zé)分工（1）完工產(chǎn)品的驗(yàn)收與生產(chǎn)部門、倉儲(chǔ)部門分離；32、授權(quán)審批恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)包括：（1）生產(chǎn)指令的授權(quán)批準(zhǔn)；（2）領(lǐng)料單的授權(quán)批準(zhǔn)；（3）工薪的授權(quán)批準(zhǔn)；392、授權(quán)審批恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)包括：（1）生產(chǎn)指令的授權(quán)批準(zhǔn)；393、憑證和記錄（1）建立和健全各環(huán)節(jié)的憑證；（2）各種發(fā)票應(yīng)順序編號(hào)；（3）建立和健全各種賬簿，并及時(shí)登賬。403、憑證和記錄（1）建立和健全各環(huán)節(jié)的憑證；404、定期核對(duì)賬簿及記錄定期核對(duì)各相關(guān)賬戶的總賬和明細(xì)賬。賬面存貨與實(shí)際存貨定期核對(duì)相符。414、定期核對(duì)賬簿及記錄定期核對(duì)各相關(guān)賬戶的總賬和明細(xì)賬。415、獨(dú)立復(fù)核由獨(dú)立的人員對(duì)員工服務(wù)與倉儲(chǔ)循環(huán)的業(yè)務(wù)記錄過程和各種憑證進(jìn)行復(fù)核。425、獨(dú)立復(fù)核由獨(dú)立的人員對(duì)員工服務(wù)與倉儲(chǔ)循環(huán)的業(yè)務(wù)記錄過程和描述內(nèi)部控制審計(jì)人員可以通過文字說明書、調(diào)查表法和流程圖法把被審計(jì)單位的內(nèi)部控制描述出來。43描述內(nèi)部控制審計(jì)人員可以通過文字說明書、調(diào)查表法和流相關(guān)內(nèi)部控制測(cè)試相關(guān)內(nèi)部控制測(cè)試包括設(shè)計(jì)測(cè)試和執(zhí)行測(cè)試。常用的控制測(cè)試方法包括：檢查文件和記錄觀察詢問重新執(zhí)行44相關(guān)內(nèi)部控制測(cè)試相關(guān)內(nèi)部控制測(cè)試包括設(shè)計(jì)測(cè)試和執(zhí)行測(cè)試。44相關(guān)內(nèi)部控制測(cè)試通過員工服務(wù)與倉儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行測(cè)試，就可以確定關(guān)鍵內(nèi)部控制和內(nèi)部控制中可能存在的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)而可對(duì)被審計(jì)單位的相應(yīng)控制風(fēng)險(xiǎn)作出評(píng)價(jià)，從而確定相關(guān)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。45相關(guān)內(nèi)部控制測(cè)試通過員工服務(wù)與倉儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行測(cè)11.2主要賬戶實(shí)質(zhì)性測(cè)試應(yīng)付職工薪酬（了解）制造費(fèi)用（重點(diǎn)了解）生產(chǎn)成本（簡(jiǎn)單了解）存貨（重點(diǎn)掌握）4611.2主要賬戶實(shí)質(zhì)性測(cè)試應(yīng)付職工薪酬（了解）4611.2.1應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)（簡(jiǎn)單了解）審計(jì)目標(biāo)主要審計(jì)程序確定期末應(yīng)付職工薪酬是否存在確定期末應(yīng)付職工薪酬是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的支付義務(wù)確定應(yīng)付職工薪酬計(jì)提和支出依據(jù)是否合理、記錄是否完整確定應(yīng)付職工薪酬期末余額是否正確確定應(yīng)付職工薪酬的披露是否恰當(dāng)4711.2.1應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)（簡(jiǎn)單了解）審計(jì)目標(biāo)確定期末應(yīng)付職工薪酬的主要審計(jì)程序取得或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表，并進(jìn)行必要的復(fù)核。對(duì)本期職工薪酬執(zhí)行分析性程序，驗(yàn)證其總體合理性。檢查本項(xiàng)目的核算內(nèi)容是否包括工資、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償、股份支付等明細(xì)項(xiàng)目。檢查職工薪酬的計(jì)提是否正確，分配方法是否合理，與上期是否一致，分配計(jì)入各項(xiàng)目的金額占本期全部職工薪酬的比例與上期比較是否有重大差異。將應(yīng)付職工薪酬計(jì)提數(shù)與相關(guān)科目進(jìn)行勾稽。檢查應(yīng)付職工薪酬的計(jì)量和確認(rèn)。審閱應(yīng)付職工薪酬明細(xì)賬，抽查應(yīng)付職工薪酬各明細(xì)項(xiàng)目的支付和使用情況，檢查是否符合有關(guān)規(guī)定，是否履行審批程序。檢查被審計(jì)單位實(shí)行的工薪制度。檢查應(yīng)付職工薪酬期末余額是否存在拖欠性質(zhì)的職工薪酬，了解拖欠的原因。確定應(yīng)付職工薪酬的披露是否恰當(dāng)。48應(yīng)付職工薪酬的主要審計(jì)程序取得或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表，并進(jìn)11.2.2制造費(fèi)用的審計(jì)（重點(diǎn)了解）審計(jì)目標(biāo)主要審計(jì)程序確定制造費(fèi)用發(fā)生額是否真實(shí)、合理確定制造費(fèi)用的分配是否合理、正確4911.2.2制造費(fèi)用的審計(jì)（重點(diǎn)了解）審計(jì)目標(biāo)確定制造費(fèi)用制造費(fèi)用的主要審計(jì)程序取得或編制制造費(fèi)用明細(xì)表，并進(jìn)行必要的復(fù)核。對(duì)本期制造費(fèi)用執(zhí)行分析性程序，驗(yàn)證其總體合理性。檢查制造費(fèi)用發(fā)生額及其相關(guān)賬務(wù)處理，驗(yàn)證其合規(guī)性和正確性。審查制造費(fèi)用分配，驗(yàn)證其合規(guī)性和正確性。50制造費(fèi)用的主要審計(jì)程序取得或編制制造費(fèi)用明細(xì)表，并進(jìn)行必要的11.2.3生產(chǎn)成本的審計(jì)（簡(jiǎn)單了解）審計(jì)目標(biāo)主要審計(jì)程序確定生產(chǎn)成本的發(fā)生是否真實(shí)、合規(guī)，相關(guān)記錄是否完整確定生產(chǎn)成本的計(jì)算方法是否合理，相關(guān)計(jì)算是否正確確定生產(chǎn)成本的期末余額是否正確，在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露是否充分恰當(dāng)5111.2.3生產(chǎn)成本的審計(jì)（簡(jiǎn)單了解）審計(jì)目標(biāo)確定生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本的主要審計(jì)程序取得或編制主要產(chǎn)品產(chǎn)量與成本明細(xì)表，并進(jìn)行必要的復(fù)核。對(duì)本期主要產(chǎn)品生產(chǎn)成本執(zhí)行分析性程序，驗(yàn)證其總體合理性。檢查重點(diǎn)月份的重點(diǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬，并追查相關(guān)成本發(fā)生額的真實(shí)性。檢查重點(diǎn)月份的重點(diǎn)產(chǎn)品成本計(jì)算表，驗(yàn)證產(chǎn)品成本計(jì)算的正確性。審查生產(chǎn)成本在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露，驗(yàn)證其充分恰當(dāng)性。52生產(chǎn)成本的主要審計(jì)程序取得或編制主要產(chǎn)品產(chǎn)量與成本明細(xì)表，并存貨的實(shí)質(zhì)性測(cè)試占有重要地位，其原因在于：存貨是資產(chǎn)負(fù)債表中的主要項(xiàng)目，往往也是流動(dòng)資產(chǎn)中的最大項(xiàng)目；存貨的流動(dòng)性強(qiáng)、周轉(zhuǎn)快，在年度之間往往不平衡，對(duì)各年度末的資產(chǎn)和各年度的損益有很大影響；在會(huì)計(jì)核算上，存貨對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)賬項(xiàng)很多，存貨項(xiàng)目的真實(shí)性和正確性，直接影響到其它會(huì)計(jì)賬項(xiàng)。正是由于存貨項(xiàng)目本身的這些特點(diǎn)，在存貨的實(shí)質(zhì)性測(cè)試中，往往對(duì)CPA的專業(yè)素質(zhì)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)要求較高，所耗用的審計(jì)工時(shí)較多，使用的審計(jì)程序較復(fù)雜，也是在審計(jì)過程中，CPA最辛苦的一個(gè)項(xiàng)目。11.2.4存貨的審計(jì)（重點(diǎn)掌握）53存貨的實(shí)質(zhì)性測(cè)試占有重要地位，其原因在于：11.2.4存貨11.2.4存貨的審計(jì)（重點(diǎn)掌握）審計(jì)目標(biāo)主要審計(jì)程序確定期末存貨是否實(shí)際存在，并為被審計(jì)單位所擁有確定存貨的計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)，增減變動(dòng)記錄是否完整確定期末存貨的品質(zhì)狀況，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提是否合理確定存貨在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露是否充分恰當(dāng)5411.2.4存貨的審計(jì)（重點(diǎn)掌握）審計(jì)目標(biāo)確定期末存貨是否存貨的主要審計(jì)程序——以原材料為例取得或編制主要原材料增減變動(dòng)明細(xì)表，并進(jìn)行必要的復(fù)核。對(duì)本期主要原材料執(zhí)行分析性程序，驗(yàn)證其總體合理性。檢查重點(diǎn)原材料明細(xì)賬并追查相關(guān)業(yè)務(wù)，驗(yàn)證其真實(shí)性和賬務(wù)處理的正確性。進(jìn)行存貨截止測(cè)試，驗(yàn)證期末存貨截止的正確性。實(shí)施存貨監(jiān)盤程序，查明期末原材料是否真實(shí)存在。（關(guān)鍵的首選程序）審查主要原材料跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提，驗(yàn)證其合理性與正確性。審查原材料在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露，驗(yàn)證其充分恰當(dāng)性。55存貨的主要審計(jì)程序——以原材料為例取得或編制主要原材料增減變（二）存貨的分析程序簡(jiǎn)單比較法比率分析法56（二）存貨的分析程序簡(jiǎn)單比較法561、簡(jiǎn)單分析法比較前后各期及本年度各個(gè)月份的存貨余額。對(duì)每月存貨成本差異率進(jìn)行比較，以確定是否存在調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象。成本核算中的經(jīng)常性項(xiàng)目的分析。將存貨余額與現(xiàn)有的訂單、資產(chǎn)負(fù)債表日后各期的銷售額和下一年度的預(yù)測(cè)銷售額進(jìn)行比較，以評(píng)價(jià)存貨滯銷和跌價(jià)的可能性。將存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備與本年度存貨處理損失的金額相比較，判斷被審計(jì)單位是否計(jì)提足額的跌價(jià)損失準(zhǔn)備。將與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生存貨交易的頻率、規(guī)模、價(jià)格和賬款結(jié)算條件，與非關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)比，判斷被審計(jì)單位是否利用與關(guān)聯(lián)企業(yè)的存貨交易虛構(gòu)業(yè)務(wù)交易、調(diào)節(jié)利潤。571、簡(jiǎn)單分析法比較前后各期及本年度各個(gè)月份的存貨余額。572、比率分析法主要弄清三個(gè)問題：如何計(jì)算相關(guān)比率；每個(gè)比率能作為衡量哪些內(nèi)容的指標(biāo)；這些比率變化原因何在。存貨周轉(zhuǎn)率毛利率582、比率分析法主要弄清三個(gè)問題：58（1）存貨周轉(zhuǎn)率計(jì)算公式：存貨周轉(zhuǎn)率＝（主營業(yè)務(wù)成本/平均存貨）100％存貨周轉(zhuǎn)率是用以衡量銷售能力和存貨是否積壓的指標(biāo)。存貨周轉(zhuǎn)率的波動(dòng)原因：有意或無意地減少存貨儲(chǔ)備；存貨管理或控制程序發(fā)生變動(dòng)；存貨成本項(xiàng)目發(fā)生變動(dòng)；存貨核算方法發(fā)生變動(dòng)；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提基礎(chǔ)或沖銷政策發(fā)生變動(dòng)；銷售額發(fā)生大幅度變動(dòng)。59（1）存貨周轉(zhuǎn)率計(jì)算公式：59（2）毛利率計(jì)算公式：毛利率＝（主營業(yè)務(wù)收入－主營業(yè)務(wù)成本）/主營業(yè)務(wù)收入100％毛利率是反映盈利能力地主要指標(biāo)用以衡量成本控制及銷售價(jià)格的變化。毛利率的波動(dòng)原因：銷售價(jià)格發(fā)生變動(dòng)；銷售產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng)；單位產(chǎn)品成本發(fā)生變動(dòng)；固定制造費(fèi)用比重較大時(shí)銷售數(shù)量發(fā)生變動(dòng)60（2）毛利率計(jì)算公式：60（三）檢查重點(diǎn)原材料明細(xì)賬并追查相關(guān)業(yè)務(wù)重點(diǎn)審查原材料明細(xì)賬，初步確定該原材料本期發(fā)生額是否合理；抽查金額較大或異常業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證，驗(yàn)證該原材料本期收入或發(fā)出業(yè)務(wù)是否真實(shí)、正確，相關(guān)賬務(wù)處理是否恰當(dāng)、正確。61（三）檢查重點(diǎn)原材料明細(xì)賬并追查相關(guān)業(yè)務(wù)61注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獲取盤點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，檢查庫存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末截止是否正確。CPA在對(duì)期末存貨進(jìn)行截止測(cè)試時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)關(guān)注：所有在截止日以前入庫的存貨項(xiàng)目是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，并已反映在截止日以前的會(huì)計(jì)記錄中；任何在截止日之后入庫的存貨項(xiàng)目是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，也未反映在截止日之前的會(huì)計(jì)記錄中。所有在截止日以前裝運(yùn)出庫的存貨項(xiàng)目是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中；任何在截止日以后裝運(yùn)出庫的存貨項(xiàng)目是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，并已包括在截止日的存貨賬面余額中。所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫的商品是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中。所有已記錄為購貨但尚未入庫的存貨是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，并已反映在會(huì)計(jì)記錄中。在途存貨和被審計(jì)單位直接向顧客發(fā)運(yùn)的存貨是否均已得到了適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。（四）存貨截止測(cè)試62注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獲取盤點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，檢查庫存記錄當(dāng)被審計(jì)單位在存貨入庫和裝運(yùn)過程中均采用連續(xù)編號(hào)的憑證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注截止日期前的最后編號(hào)以及未使用的編號(hào)憑證。在確定截止審計(jì)樣本時(shí)，一般以截止日為界限，分別向前倒推或向后順推若干日，按順序選取較大金額購貨業(yè)務(wù)的發(fā)票或驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、貨運(yùn)憑證等作為審計(jì)樣本。（四）存貨截止測(cè)試63當(dāng)被審計(jì)單位在存貨入庫和裝運(yùn)過程中均采用連續(xù)編號(hào)的憑

就是檢查截至12月31日止，購入并已包括在12月31日存貨盤點(diǎn)范圍內(nèi)的存貨。在會(huì)計(jì)上，就是檢查存貨及其對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目是否一并記入當(dāng)年會(huì)計(jì)報(bào)表，

存貨正確截止的關(guān)鍵在于存貨實(shí)物納入盤點(diǎn)范圍的時(shí)間與存貨引起的借貸雙方會(huì)計(jì)科目的入賬時(shí)間都處于同一會(huì)計(jì)期間。

按照存貨正確截止的基本要求，若未將年終在途貨物列入當(dāng)年存貨盤點(diǎn)范圍內(nèi)，只要相應(yīng)的負(fù)債亦同時(shí)記入次年賬內(nèi)，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響就不重要。（四）存貨截止測(cè)試64就是檢查截至12月31日止，購入并已包括在12022/12/865（五）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤概述存貨監(jiān)盤計(jì)劃存貨監(jiān)盤程序存貨監(jiān)盤的替代審計(jì)程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師在特殊情況下對(duì)存貨監(jiān)盤的替代審計(jì)程序652022/12/765（五）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤概述651、存貨監(jiān)盤概述存貨監(jiān)盤的定義：存貨監(jiān)盤是指審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椋圆槊鞔尕泴?shí)際結(jié)存數(shù)量的方法。存貨監(jiān)盤有兩層含義：CPA現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)；CPA根據(jù)需要適當(dāng)檢查已盤點(diǎn)存貨。存貨資產(chǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響國際背景——麥克森·羅賓斯公司案（1939年）職業(yè)界規(guī)定CPA在絕大多數(shù)情況下必須親自觀察存貨盤點(diǎn)過程。當(dāng)然，在某些情況下，如果商品存儲(chǔ)于公共倉庫或者CPA無法參加監(jiān)盤，CPA必須執(zhí)行充分的函證或其他程序。國內(nèi)背景——《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號(hào)-存貨監(jiān)盤》存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)661、存貨監(jiān)盤概述存貨監(jiān)盤的定義：66存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)（1）：CPA進(jìn)行的監(jiān)盤是觀察、檢查有形資產(chǎn)、檢查記錄或文件的復(fù)合程序；盡管實(shí)施存貨監(jiān)盤，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，但這并不能取代被審計(jì)單位管理層定期盤點(diǎn)存貨，合理確定存貨的數(shù)量和狀況的責(zé)任。67存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)（1）：CPA進(jìn)行的監(jiān)盤是觀察、檢查有形資產(chǎn)、存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)（2）：存貨監(jiān)盤針對(duì)的是主要是存貨的存在認(rèn)定、完整性認(rèn)定以及權(quán)利和義務(wù)的認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤存貨的目的在于獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)，以確證被審計(jì)單位記錄的所有存貨確實(shí)存在，已經(jīng)反映了被審計(jì)單位擁有的全部存貨，并屬于被審計(jì)單位的合法財(cái)產(chǎn)。存貨監(jiān)盤作為存貨審計(jì)的一項(xiàng)核心審計(jì)程序，通?？赏瑫r(shí)實(shí)現(xiàn)上述多項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)。68存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)（2）：存貨監(jiān)盤針對(duì)的是主要是存貨的存在認(rèn)定、存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)（3）：需要指出的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試存貨的所有權(quán)認(rèn)定和完整性認(rèn)定時(shí)，可能還需要實(shí)施其他審計(jì)程序。CPA對(duì)存貨審計(jì)的目標(biāo)是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以便確證被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)認(rèn)定。與存在、完整性和所有權(quán)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)是獲取證據(jù)以確證被審計(jì)單位記錄的所有存貨確實(shí)存在，并屬于被審計(jì)單位的合法財(cái)產(chǎn)，同時(shí)也已經(jīng)反映了被審計(jì)單位擁有全部存貨。存貨監(jiān)盤作為一項(xiàng)核心的審計(jì)程序，通常也同時(shí)實(shí)現(xiàn)上述多項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)。69存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)（3）：需要指出的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試存貨的所（二）存貨監(jiān)盤計(jì)劃制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃的基本要求制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序70（二）存貨監(jiān)盤計(jì)劃制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃的基本要求701、制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃的基本要求CPA應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位存貨的特點(diǎn)、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃。存貨監(jiān)盤需要制定周密、細(xì)致的計(jì)劃。存貨監(jiān)盤程序主要包括控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試兩種方法。711、制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃的基本要求CPA應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位存貨的存貨監(jiān)盤程序主要包括控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試如果只有少數(shù)項(xiàng)目構(gòu)成了存貨的主要部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹鞯膶徲?jì)方式獲取與存在認(rèn)定相關(guān)的證據(jù)更為有效。在這種情況下，對(duì)于單位價(jià)值較高的存貨項(xiàng)目，應(yīng)實(shí)施l00%的實(shí)質(zhì)性程序，而對(duì)于其他存貨則可視情況進(jìn)行抽查。但在大多數(shù)審計(jì)業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)以控制測(cè)試為主的審計(jì)方式更加有效。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用以控制測(cè)試為主的審計(jì)方式，并準(zhǔn)備信賴被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)的控制措施與程序，那么，絕大部分的審計(jì)程序?qū)⑾抻谠儐?、觀察以及抽查。72存貨監(jiān)盤程序主要包括控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試如果只有少數(shù)項(xiàng)目構(gòu)成2、制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)實(shí)施的工作了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項(xiàng)目的重要程度及存放場(chǎng)所；了解存貨相關(guān)的內(nèi)部控制；評(píng)估與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和重要性；查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿；實(shí)地查看存貨的存放場(chǎng)所；利用專家或其他CPA的工作；復(fù)核或與管理當(dāng)局討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。732、制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)實(shí)施的工作了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨（三）存貨監(jiān)盤程序存貨監(jiān)盤的觀察程序存貨監(jiān)盤的檢查程序存貨監(jiān)盤結(jié)束前的工作74（三）存貨監(jiān)盤程序存貨監(jiān)盤的觀察程序741、存貨監(jiān)盤的觀察程序盤點(diǎn)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)觀察在被審計(jì)單位盤點(diǎn)前，CPA現(xiàn)場(chǎng)觀察存貨存放場(chǎng)所的目的是為了確定納入盤點(diǎn)的存貨范圍的合理性，對(duì)于所有權(quán)屬于被審計(jì)單位的存貨應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍，CPA應(yīng)當(dāng)確定該部分存貨的整理、排列以及其規(guī)格、數(shù)量等情況；對(duì)于所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位但存放于被審計(jì)單位的存貨，CPA應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該部分存貨不應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍并要求被審計(jì)單位對(duì)該部分存貨單獨(dú)擺放并隔離。盤點(diǎn)過程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)觀察在被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)時(shí)，CPA現(xiàn)場(chǎng)觀察存貨盤點(diǎn)的目的在于確定被審計(jì)單位盤點(diǎn)計(jì)劃是否得到貫徹執(zhí)行，盤點(diǎn)人員是否準(zhǔn)確無誤地記錄了被盤點(diǎn)存貨的數(shù)量和狀況。751、存貨監(jiān)盤的觀察程序盤點(diǎn)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)觀察752、存貨監(jiān)盤的檢查程序檢查的總體要求：CPA應(yīng)當(dāng)對(duì)已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查，將檢查結(jié)果與被審計(jì)單位盤點(diǎn)記錄相核對(duì)，并形成相應(yīng)記錄。對(duì)已盤點(diǎn)存貨檢查目的：確定被審計(jì)單位盤點(diǎn)計(jì)劃是否得到執(zhí)行（控制測(cè)試）；證實(shí)被審計(jì)單位的存貨實(shí)物總額（實(shí)質(zhì)性測(cè)試）。雙向檢查：CPA從存貨盤點(diǎn)記錄中選擇項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測(cè)試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性（即盤點(diǎn)記錄是否存在高估）；從存貨實(shí)物中選擇項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄，以測(cè)試存貨盤點(diǎn)記錄的完整性（即盤點(diǎn)記錄是否存在低估）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)檢查差異的處理注冊(cè)會(huì)計(jì)師在存貨監(jiān)盤過程中應(yīng)特別關(guān)注的問題762、存貨監(jiān)盤的檢查程序檢查的總體要求：CPA應(yīng)當(dāng)對(duì)已盤點(diǎn)的存注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)檢查差異的處理如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)已盤點(diǎn)存貨進(jìn)行檢查后發(fā)現(xiàn)盤點(diǎn)記錄與所檢查的存貨實(shí)際庫存不符，則說明盤點(diǎn)記錄可能存在高估或低估的錯(cuò)誤或存在其他錯(cuò)誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明原因，及時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位更正。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要考慮是否需要增加檢查范圍以減少錯(cuò)誤的存在，甚至要求被審計(jì)單位重新盤點(diǎn)。77注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)檢查差異的處理如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)已盤點(diǎn)存貨進(jìn)行檢查注冊(cè)會(huì)計(jì)師在存貨監(jiān)盤過程中應(yīng)特別關(guān)注的問題：應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨移動(dòng)情況，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)；應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨狀況，識(shí)別毀損、陳舊、過時(shí)及殘次的存貨；應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨期末截止日期，識(shí)別資產(chǎn)負(fù)債表日前已入庫，但未入賬的存貨。78注冊(cè)會(huì)計(jì)師在存貨監(jiān)盤過程中應(yīng)特別關(guān)注的問題：應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨3、存貨監(jiān)盤結(jié)束前的工作注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)再次回到盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，觀察現(xiàn)場(chǎng)以確定被審計(jì)單位有無漏盤存貨；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查盤點(diǎn)單是否連續(xù)編號(hào)并全部回收，包括作廢和未使用的盤點(diǎn)單；如果被審計(jì)單位盤點(diǎn)日不是12月31日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定盤點(diǎn)日與12月31日之間存貨變動(dòng)是否已作出了正確記錄；被審計(jì)單位永續(xù)盤存記錄與盤點(diǎn)結(jié)果是否存在重大差異。如果存在重大差異，CPA應(yīng)通過追加審計(jì)程序查明原因，檢查永續(xù)盤存記錄是否已作適當(dāng)調(diào)整；如果認(rèn)為盤點(diǎn)方式和盤點(diǎn)結(jié)果無效，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位重新盤點(diǎn)。793、存貨監(jiān)盤結(jié)束前的工作注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)再次回到盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，觀察

注意在監(jiān)盤中，與管理當(dāng)局各類認(rèn)定相應(yīng)的程序：

①CPA應(yīng)檢查有無代人保存和來料加工的存貨所有權(quán)/存在或發(fā)生

②有無未作賬務(wù)處理而置于他處的存貨完整性

③觀察存貨的殘次冷背情況估價(jià)或分?jǐn)?/p>

④存放或寄銷在外地的存貨也應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍完整性/所有權(quán)80注意在監(jiān)盤中，與管理當(dāng)局各類認(rèn)定相應(yīng)的程序：①（四）存貨監(jiān)盤的替代審計(jì)程序檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證；向顧客或供應(yīng)商函證。81（四）存貨監(jiān)盤的替代審計(jì)程序檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其（五）CPA在特殊情況下對(duì)存貨監(jiān)盤的替代審計(jì)程序由于存貨的特殊性質(zhì)而無法實(shí)施監(jiān)盤程序由于存貨的特殊位置而無法實(shí)施監(jiān)盤程序由于無法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤或接受委托時(shí)被審計(jì)單位期末存貨盤點(diǎn)已完成對(duì)被審計(jì)單位委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨首次接受委托，未能對(duì)上期期末存貨實(shí)施監(jiān)盤，且存貨對(duì)本期報(bào)表存在重大影響82（五）CPA在特殊情況下對(duì)存貨監(jiān)盤的替代審計(jì)程序由于存貨的特1、由于存貨的特殊性質(zhì)而無法實(shí)施監(jiān)盤程序無法監(jiān)盤的范圍：存貨涉及保密；存貨屬于危害性物質(zhì)。CPA應(yīng)當(dāng)考慮能否實(shí)施替代審計(jì)程序：審閱購貨、生產(chǎn)和銷售記錄以獲取必要的審計(jì)證據(jù)。如果是危害性存貨，還應(yīng)獲取檢查被審計(jì)單位對(duì)其生產(chǎn)、使用和處置的正式報(bào)告。向能夠接觸的相關(guān)存貨項(xiàng)目的第三方檢查人員發(fā)函詢證。實(shí)施其他替代審計(jì)程序，如檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證，向顧客或供應(yīng)商函證。831、由于存貨的特殊性質(zhì)而無法實(shí)施監(jiān)盤程序無法監(jiān)盤的范圍：832、由于存貨的特殊位置而無法實(shí)施監(jiān)盤程序無法監(jiān)盤的范圍在途存貨；存放于外單位的存貨。替代審計(jì)程序檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他的相關(guān)資料；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證；向顧客或供應(yīng)商函證。842、由于存貨的特殊位置而無法實(shí)施監(jiān)盤程序無法監(jiān)盤的范圍843、由于無法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤或接受委托時(shí)被審計(jì)單位期末存貨盤點(diǎn)已完成無法監(jiān)盤的范圍：天氣惡劣無法前往盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)；盤點(diǎn)工作在接受委托前已完成。替代審計(jì)程序：（CPA在評(píng)價(jià)內(nèi)控存在的基礎(chǔ)上）適當(dāng)檢查已盤點(diǎn)的記錄；提請(qǐng)被審計(jì)單位另擇日期重新盤點(diǎn)；測(cè)試檢查日或重新盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間發(fā)生的存貨交易。853、由于無法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤或接受委托時(shí)被審計(jì)單位期末4、對(duì)被審計(jì)單位委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨無法監(jiān)盤的范圍：委托代銷存貨；已作質(zhì)押存貨替代審計(jì)程序：向保管人或債權(quán)人函證。如果此類存貨的金額占流動(dòng)資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大，CPA應(yīng)考慮實(shí)施存貨監(jiān)盤或利用其他CPA的工作。如果被審計(jì)單位將存貨存放于其他單位，CPA應(yīng)獲取委托保管存貨的書面確認(rèn)函。如果存貨已被質(zhì)押，CPA應(yīng)向債權(quán)人詢證被質(zhì)押存貨有關(guān)的內(nèi)容。如果此類存貨重要，CPA可考慮與被審計(jì)單位討論其對(duì)委托代管或已作質(zhì)押存貨的控制程序，必要時(shí)對(duì)此類存貨實(shí)施監(jiān)盤程序。864、對(duì)被審計(jì)單位委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨無法監(jiān)盤的范5、首次接受委托，未能對(duì)上期期末存貨實(shí)施監(jiān)盤，且存貨對(duì)本期報(bào)表存在重大影響替代審計(jì)程序：（CPA在獲取有關(guān)本期期末存貨余額充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上）查閱前期注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿；復(fù)核上期盤點(diǎn)記錄及文件；檢查上期存貨交易記錄；運(yùn)用毛利百分比法等進(jìn)行分析測(cè)試875、首次接受委托，未能對(duì)上期期末存貨實(shí)施監(jiān)盤，且存貨對(duì)本期報(bào)存貨的主要審計(jì)程序——以原材料為例取得或編制主要原材料增減變動(dòng)明細(xì)表，并進(jìn)行必要的復(fù)核。對(duì)本期主要原材料執(zhí)行分析性程序，驗(yàn)證其總體合理性。檢查重點(diǎn)原材料明細(xì)賬并追查相關(guān)業(yè)務(wù)，驗(yàn)證其真實(shí)性和賬務(wù)處理的正確性。進(jìn)行存貨截止測(cè)試，驗(yàn)證期末存貨截止的正確性。實(shí)施存貨監(jiān)盤程序，查明期末原材料是否真實(shí)存在。（關(guān)鍵的首選程序）審查主要原材料跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提，驗(yàn)證其合理性與正確性。審查原材料在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露，驗(yàn)證其充分恰當(dāng)性。88存貨的主要審計(jì)程序——以原材料為例取得或編制主要原材料增減變主講：周莉武漢科技大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系第十二章籌資循環(huán)審計(jì)2022/12/889/33主講：周莉武漢科技大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系第十二章Contents主要賬戶的實(shí)質(zhì)性測(cè)試籌資循環(huán)審計(jì)概述1290Contents主要賬戶的實(shí)質(zhì)性測(cè)試籌資循環(huán)審籌資循環(huán)的特征1.審計(jì)年度內(nèi)籌資循環(huán)的交易數(shù)量較少，而每筆交易的金額通常較大。2.漏記或不恰當(dāng)?shù)貙?duì)一筆業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，將會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)誤，從而對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的公允反映產(chǎn)生較大的影響。3.籌資循環(huán)交易必須遵守國家法律、法規(guī)和相關(guān)契約的規(guī)定。

91籌資循環(huán)的特征1.審計(jì)年度內(nèi)籌資循環(huán)的交易數(shù)量較少，而每筆交

主要賬戶實(shí)質(zhì)性測(cè)試借款的審計(jì)所有者權(quán)益的審計(jì)92主要賬戶實(shí)質(zhì)性測(cè)試借款的審計(jì)92借款審計(jì)概述一般情況下，被審計(jì)單位不會(huì)高估負(fù)債，因此，CPA對(duì)于負(fù)債項(xiàng)目的審計(jì)，主要是防止企業(yè)低估債務(wù)。低估債務(wù)經(jīng)常伴隨著低估成本費(fèi)用，從而高估利潤的目的。借款的審計(jì)目標(biāo)借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試短期借款（注意函證的程序）長期借款93借款審計(jì)概述一般情況下，被審計(jì)單位不會(huì)高估負(fù)12.2.1短期借款的審計(jì)審計(jì)目標(biāo)主要審計(jì)程序確定短期借款的借入、償還情況及利息的記錄是否完整；確定短期借款的年末余額是否正確確定短期借款在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否充分9412.2.1短期借款的審計(jì)審計(jì)目標(biāo)確定短期借款的借入、償還短期借款的主要審計(jì)程序取得或編制短期借款明細(xì)表，并進(jìn)行必要的復(fù)核。函證短期借款，驗(yàn)證期末余額的真實(shí)性。審查短期借款明細(xì)賬并抽查相關(guān)會(huì)計(jì)憑證，驗(yàn)證其合規(guī)性和正確性。審查短期借款的使用，驗(yàn)證其合規(guī)性和合理性。復(fù)核短期借款利息的計(jì)算，驗(yàn)證其正確性。審查短期借款在財(cái)務(wù)報(bào)表中的反映與披露，驗(yàn)證其恰當(dāng)性和充分性。95短期借款的主要審計(jì)程序取得或編制短期借款明細(xì)表，并進(jìn)行必要的12.2.2長期借款的審計(jì)審計(jì)目標(biāo)主要審計(jì)程序確定長期借款的借入、償還情況及利息的記錄是否完整；確定長期借款的年末余額是否正確確定長期借款在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否充分9612.2.2長期借款的審計(jì)審計(jì)目標(biāo)確定長期借款的借入、償還長期借款的主要審計(jì)程序取得或編制長期借款明細(xì)表，并進(jìn)行必要的復(fù)核。向銀行或其他債權(quán)人函證重大的長期借款，驗(yàn)證其真實(shí)性和完整性。驗(yàn)證長期借款明細(xì)賬記錄并抽查相關(guān)會(huì)計(jì)憑證，驗(yàn)證其合規(guī)性和正確性。復(fù)核長期借款利息，驗(yàn)證其計(jì)算的正確性和相關(guān)會(huì)計(jì)處理的合規(guī)性。審查長期借款在財(cái)務(wù)報(bào)表中的反映與披露，驗(yàn)證其恰當(dāng)性和充分性。97長期借款的主要審計(jì)程序取得或編制長期借款明細(xì)表，并進(jìn)行必要的所有者權(quán)益項(xiàng)目及其審計(jì)的特點(diǎn)所有者權(quán)益在數(shù)量上等于企業(yè)的全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額，即企業(yè)凈資產(chǎn)的數(shù)額；審計(jì)年度所有者權(quán)益增減變動(dòng)的次數(shù)極為有限；所有者權(quán)益增減變動(dòng)的金額都較大；增減變動(dòng)必須遵守國家法律和法規(guī)的規(guī)定。

CPA只花相對(duì)較少時(shí)間對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，其審計(jì)重點(diǎn)一般放在各項(xiàng)目的增減變動(dòng)以及合法性上。

CPA審計(jì)時(shí)通常采取逐筆詳查。98所有者權(quán)益項(xiàng)目及其審計(jì)的特點(diǎn)所有者權(quán)益在數(shù)量上等于企業(yè)的全部12.2.3股本（實(shí)收資本）的審計(jì)審計(jì)目標(biāo)主要審計(jì)程序確定股本（實(shí)收資本）的增減變動(dòng)是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整；確定股本（實(shí)收資本）的年末余額是否正確；確定股本（實(shí)收資本）在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。9912.2.3股本（實(shí)收資本）的審計(jì)審計(jì)目標(biāo)確定股本（實(shí)收資股本（實(shí)收資本）的主要審計(jì)程序取得或編制股本明細(xì)表，并進(jìn)行必要的復(fù)核。審閱公司章程與實(shí)施細(xì)則和股東大會(huì)、董事會(huì)記錄，驗(yàn)證股本（實(shí)收資本）增加的合規(guī)性。審查實(shí)收資本（股本）的增減變動(dòng)的原因，追查至原始憑證，注意有無抽資的情況。對(duì)于以資本公積、盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本的，應(yīng)取得股東大會(huì)等資料，并審核是否符合國家規(guī)定。審查外幣出資的股本（實(shí)收資本），驗(yàn)證其折算匯率是否合歸，折算差額的會(huì)計(jì)處理是否正確。審查股本（實(shí)收資本）在財(cái)務(wù)報(bào)表中的反映與披露，驗(yàn)證其恰當(dāng)性和充分性。100股本（實(shí)收資本）的主要審計(jì)程序取得或編制股本明細(xì)表，并進(jìn)行必12.2.4資本公積的審計(jì)審計(jì)目標(biāo)主要審計(jì)程序確定資本公積的增減變動(dòng)是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整；確定資本公積的年末余額是否正確；確定資本公積在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。10112.2.4資本公積的審計(jì)審計(jì)目標(biāo)確定資本公積的增減變動(dòng)是資本公積的主要審計(jì)程序取得或編制資本公積明細(xì)表，并進(jìn)行必要的復(fù)核。審查資本公積的增加，驗(yàn)證其形成的合法性和會(huì)計(jì)處理的正確性。審查資本公積的減少，驗(yàn)證其運(yùn)用的合法性和相關(guān)會(huì)計(jì)處理的正確性。審查資本公積在財(cái)務(wù)報(bào)表中的反映與披露，驗(yàn)證其恰當(dāng)性和充分性。102資本公積的主要審計(jì)程序取得或編制資本公積明細(xì)表，并進(jìn)行必要的12.2.5盈余公積的審計(jì)審計(jì)目標(biāo)主要審計(jì)程序確定盈余公積的增減變動(dòng)是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整；確定盈余公積的年末余額是否正確；確定盈余公積在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。10312.2.5盈余公積的審計(jì)審計(jì)目標(biāo)確定盈余公積的增減變動(dòng)是盈余公積的主要審計(jì)程序取得或編制盈余公積明細(xì)表，并進(jìn)行必要的復(fù)核。檢查盈余公積各明細(xì)項(xiàng)目的提取比例是否符合有關(guān)規(guī)定。檢查盈余公積減少數(shù)是否符合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確。審查盈余公積在財(cái)務(wù)報(bào)表中的反映與披露，驗(yàn)證其恰當(dāng)性和充分性。104盈余公積的主要審計(jì)程序取得或編制盈余公積明細(xì)表，并進(jìn)行必要的12.2.6應(yīng)付利潤（股利）和未分配利潤的審計(jì)審計(jì)目標(biāo)主要審計(jì)程序確定應(yīng)付利潤（股利）、未分配利潤的增減變動(dòng)的記錄是否完整；確定應(yīng)付利潤（股利）、未分配利潤的年末余額是否正確；確定應(yīng)付利潤（股利）、未分配利潤在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。10512.2.6應(yīng)付利潤（股利）和未分配利潤的審計(jì)審計(jì)目標(biāo)確定應(yīng)付利潤（股利）、未分配利潤的主要審計(jì)程序獲取利潤分配表，并進(jìn)行必要的復(fù)核。審查企業(yè)利潤分配方案，驗(yàn)證其合法性。審查利潤分配的相關(guān)會(huì)計(jì)處理，驗(yàn)證其合規(guī)性。審查應(yīng)付利潤（股利）賬戶，并抽查相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證，驗(yàn)證其期末余額的正確性。審查應(yīng)付利潤（股利）、未分配利潤在財(cái)務(wù)報(bào)表中的反映與披露，驗(yàn)證其恰當(dāng)性和充分性。106應(yīng)付利潤（股利）、未分配利潤的主要審計(jì)程序獲取利潤分配表，并第十三章投資循環(huán)審計(jì)2022/12/8107/33第十三章投資循環(huán)審計(jì)2022/12/7107/33Contents投資循環(huán)審計(jì)概述主要賬戶實(shí)質(zhì)性測(cè)試12108Contents投資循環(huán)審計(jì)概述主要賬戶實(shí)質(zhì)性測(cè)試12108第一節(jié)投資循環(huán)審計(jì)概述涉及的主要業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)憑證與記錄及賬戶涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)：對(duì)外投資交易，主要是與有價(jià)證券投資和其他股權(quán)投資取得與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的活動(dòng)；對(duì)內(nèi)投資交易，主要包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的活動(dòng)。主要會(huì)計(jì)憑證和記錄股票、債券或債券契約；經(jīng)紀(jì)人通知書；投資協(xié)議；有關(guān)總分類賬和明細(xì)分類賬。主要賬戶資產(chǎn)類賬戶損益類賬戶109第一節(jié)投資循環(huán)審計(jì)概述涉及的主要業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)憑證與記錄及賬戶第二節(jié)主要賬戶實(shí)質(zhì)性測(cè)試對(duì)外投資的審計(jì)對(duì)內(nèi)投資的審計(jì)110第二節(jié)主要賬戶實(shí)質(zhì)性測(cè)試對(duì)外投資的審計(jì)110一、交易性金融資產(chǎn)的審計(jì)審計(jì)目標(biāo)主要審計(jì)程序確定交易性金融資產(chǎn)是否存在并歸被審計(jì)單位所有；確定交易性金融資產(chǎn)的增減變動(dòng)及其收益（或損失）的記錄是否完整；確定交易性金融資產(chǎn)的計(jì)價(jià)及年末余額是否正確；確定交易性金融資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)111一、交易性金融資產(chǎn)的審計(jì)審計(jì)目標(biāo)確定交易性金融資產(chǎn)是否存在并主要審計(jì)程序取得或編制交易性金融資產(chǎn)明細(xì)表，并進(jìn)行必要的復(fù)核。對(duì)期末結(jié)存的相關(guān)交易性金融資產(chǎn)，向被審計(jì)單位核實(shí)其持有目的，檢查本科目核算范圍是否恰當(dāng)。獲取股票、債券及基金等交易流水單及被審計(jì)單位證券投資部門的交易記錄，與明細(xì)賬核對(duì)，檢查會(huì)計(jì)記錄是否完整，會(huì)計(jì)處理是否正確。實(shí)地清點(diǎn)或函證短期有價(jià)證券，檢查賬實(shí)是否相符。檢查短期投資及其相關(guān)收益情況，驗(yàn)證其合規(guī)性和會(huì)計(jì)處理的正確性。查驗(yàn)短期投資是否已在財(cái)務(wù)報(bào)表上恰當(dāng)反映和披露，驗(yàn)證其恰當(dāng)性。112主要審計(jì)程序取得或編制交易性金融資產(chǎn)明細(xì)表，并進(jìn)三、持有至到期投資的審計(jì)審計(jì)目標(biāo)主要審計(jì)程序確定持有至到期投資是否存在并歸被審計(jì)單位所有；確定持有至到期投資的增減變動(dòng)及其收益（或損失）的記錄是否完整；確定持有至到期投資的計(jì)價(jià)方法及年末余額是否正確；確定持有至到期投資在財(cái)務(wù)報(bào)表上的反映和披露是否恰當(dāng)。113三、持有至到期投資的審計(jì)審計(jì)目標(biāo)確定持有至到期投資是否存在并四、長期股權(quán)投資的審計(jì)審計(jì)目標(biāo)主要審計(jì)程序確定長期股權(quán)投資是否存在并歸被審計(jì)單位所有；確定長期股權(quán)投資的增減變動(dòng)及其收益（或損失）的記錄是否完整；確定長期股權(quán)投資的計(jì)價(jià)方法及年末余額是否正確；確定長期股權(quán)投資在財(cái)務(wù)報(bào)表上的反映和披露是否恰當(dāng)。114四、長期股權(quán)投資的審計(jì)審計(jì)目標(biāo)確定長期股權(quán)投資是否存在并歸被長期股權(quán)投資的主要審計(jì)程序取得或編制當(dāng)期長期債權(quán)投資余額明細(xì)表，并進(jìn)行必要的復(fù)核。進(jìn)行分析性程序，評(píng)價(jià)其總體合理性。實(shí)地清點(diǎn)或函證長期債權(quán)投資，檢查賬實(shí)是否相符。檢查長期債權(quán)投資的入賬價(jià)值，驗(yàn)證其合規(guī)性。檢查投資收益的核算，驗(yàn)證其恰當(dāng)性。檢查長期債券投資與短期投資在分類上相互劃轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理，驗(yàn)證其正確性。檢查長期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提及會(huì)計(jì)處理，驗(yàn)證其合規(guī)性和正確性。檢查長期債券投資在財(cái)務(wù)報(bào)表上的反映與披露，驗(yàn)證其恰當(dāng)性和充分性。115長期股權(quán)投資的主要審計(jì)程序取得或編制當(dāng)期長期債權(quán)投資余額明細(xì)長期股權(quán)投資的主要審計(jì)程序取得或編制當(dāng)期長期股權(quán)投資余額明細(xì)表，并進(jìn)行必要的復(fù)核。進(jìn)行分析性程序，評(píng)價(jià)其總體合理性。實(shí)地清點(diǎn)或函證長期股權(quán)投資，檢查賬實(shí)是否相符。檢查長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值，驗(yàn)證其合規(guī)性。檢查投資收益的核算，驗(yàn)證其恰當(dāng)性。檢查長期股權(quán)投資的核算方法，驗(yàn)證其合規(guī)性。檢查長期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提及會(huì)計(jì)處理，驗(yàn)證其合規(guī)性和正確性。檢查長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)是否符合國家的限制性規(guī)定，驗(yàn)證其合法性。查驗(yàn)長期股權(quán)投資在財(cái)務(wù)報(bào)表上的反映與披露，驗(yàn)證其恰當(dāng)性和充分性。116長期股權(quán)投資的主要審計(jì)程序取得或編制當(dāng)期長期股權(quán)投資余額明細(xì)五、固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊的審計(jì)審計(jì)目標(biāo)主要審計(jì)程序確定固定資產(chǎn)是否存在并歸被審計(jì)單位所有；確定固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊的增減變動(dòng)記錄是否完整；確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊政策是否恰當(dāng)，年末余額是否正確；確定固定資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)；確定固定資產(chǎn)清理核算是否正確。117五、固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊的審計(jì)審計(jì)目標(biāo)確定固定資產(chǎn)是否存在并歸固定資產(chǎn)的主要審計(jì)程序取得或編制當(dāng)期固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊分類匯總表，并進(jìn)行必要的復(fù)核。進(jìn)行分析性程序，評(píng)價(jià)其總體合理性。檢查固定資產(chǎn)的增加，驗(yàn)證其真實(shí)性和會(huì)計(jì)處理的正確性。實(shí)地觀察固定資產(chǎn)，驗(yàn)證其真實(shí)性和完整性。檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)，驗(yàn)證其確屬被審計(jì)單位所擁有。檢查固定資產(chǎn)的減少，驗(yàn)證其合規(guī)性。檢查固定資產(chǎn)的租賃，驗(yàn)證其是否確屬融資租賃。調(diào)查年度內(nèi)未使用、不需用固定資產(chǎn)的狀況。檢查固定資產(chǎn)的折舊，驗(yàn)證其合規(guī)性和正確性。檢查固定資產(chǎn)清理，驗(yàn)證其合規(guī)性和會(huì)計(jì)處理的正確性。檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，驗(yàn)證其合理性。固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊在財(cái)務(wù)報(bào)表上的反映與披露，驗(yàn)證其恰當(dāng)性和充分性。118固定資產(chǎn)的主要審計(jì)程序取得或編制當(dāng)期固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊分類固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表119固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表119

注意：對(duì)期初余額的審計(jì)。CPA對(duì)期初余額的審計(jì)應(yīng)區(qū)分不同情況分別對(duì)待：CPA連續(xù)接受被審計(jì)單位委托進(jìn)行審計(jì)，則應(yīng)將上期期末余額與本期期初余額進(jìn)行對(duì)照；被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所，后任CPA首次進(jìn)行審計(jì)，則應(yīng)借調(diào)、參閱前任CPA有關(guān)工作底稿；被審計(jì)單位以前年度從未接受CPA審計(jì)，則CPA應(yīng)對(duì)期初余額進(jìn)行全面審計(jì)。最理想的方法是徹底審計(jì)其自設(shè)立起的“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”賬戶中的所有重要的借貸記錄。120注意：對(duì)期初余額的審計(jì)。120（二）執(zhí)行分析性程序計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在帳戶上注銷的問題；如果本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計(jì)算上的錯(cuò)誤；計(jì)算累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較旨在發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算上的錯(cuò)誤；比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護(hù)費(fèi)，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯(cuò)誤；比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少；分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動(dòng)情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性。121（二）執(zhí)行分析性程序計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并（三）檢查固定資產(chǎn)的增加審計(jì)人員應(yīng)檢查本年度增加固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確，憑證手續(xù)是否齊備；對(duì)已經(jīng)交付使用但尚未辦理竣工結(jié)算手續(xù)的固定資產(chǎn)，檢查其是否暫估入賬，并按規(guī)定計(jì)提折舊；檢查資本性支出與收益性支出的劃分是否恰當(dāng)，是否將應(yīng)計(jì)入本期損益的利息計(jì)入固定資產(chǎn)成本；抽查相關(guān)憑證，驗(yàn)證其會(huì)計(jì)處理的正確性。122（三）檢查固定資產(chǎn)的增加審計(jì)人員應(yīng)檢查本年度增加固定資產(chǎn)的計(jì)（四）實(shí)地觀察固定資產(chǎn)（重要針對(duì)新增的）兩條路線：以固定資產(chǎn)分類明細(xì)賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查，以證實(shí)會(huì)計(jì)記錄中新增加的固定資產(chǎn)確實(shí)存在；以實(shí)地為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)分類明細(xì)賬，以獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。觀察范圍的確定應(yīng)考慮以下因素：根據(jù)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱、固定資產(chǎn)的重要性和CPA的經(jīng)驗(yàn)來判斷。如為初次審計(jì)，則應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大觀察范圍。123（四）實(shí)地觀察固定資產(chǎn)（重要針對(duì)新增的）兩條路線：123（五）檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)對(duì)外購的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購發(fā)票、購貨合同等予以確定；對(duì)于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，尚需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險(xiǎn)單等書面文件；對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)融資租賃合同，證實(shí)其并非經(jīng)營租賃；對(duì)汽車等運(yùn)輸設(shè)備，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)運(yùn)營證件等；對(duì)受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，通常還應(yīng)審核被審計(jì)單位的有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目等予以證實(shí)。124（五）檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)對(duì)外購的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)（六）檢查固定資產(chǎn)的減少審計(jì)固定資產(chǎn)的減少的主要目的在于：查明業(yè)已減少的固定資產(chǎn)是否已做適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。檢查減少固定資產(chǎn)的授權(quán)批準(zhǔn)文件檢查因不同原因減少固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否符合有關(guān)規(guī)定，驗(yàn)證其數(shù)額計(jì)算的準(zhǔn)確性結(jié)合固定資產(chǎn)清理和“待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理固定資產(chǎn)損益”科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確檢查是否存在未作會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)：復(fù)核本期是否有新增加的固定資產(chǎn)替換了原有固定資產(chǎn)；分析營業(yè)外收支等賬戶，查明有無處置固定資產(chǎn)所帶來的收支；若某種產(chǎn)品因故停產(chǎn)，追查其專用生產(chǎn)設(shè)備等的處理情況；向被審單位固定資產(chǎn)管理部門查詢本期有無未作會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。125（六）檢查固定資產(chǎn)的減少審計(jì)固定資產(chǎn)的減少的主要目的在于：查第十四章

現(xiàn)金收支循環(huán)審計(jì)2022/12/8126/33第十四章

現(xiàn)金收支循環(huán)審計(jì)2022/12/7126/33Contents1.概述2.主要賬戶實(shí)質(zhì)性測(cè)試4.127Contents1.概述2.主要賬戶實(shí)質(zhì)性測(cè)試4.1214.1.1涉及的主要業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)憑證及記錄與賬戶涉及的主要會(huì)計(jì)憑證和記錄現(xiàn)金盤點(diǎn)表、銀行對(duì)賬單、銀行余額調(diào)節(jié)表、涉及現(xiàn)金收付的會(huì)計(jì)憑證、現(xiàn)金和銀行存款日記賬、現(xiàn)金和銀行存款總賬。主要會(huì)計(jì)賬戶資產(chǎn)類賬戶：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他應(yīng)收款等；負(fù)債類賬戶：其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等；成本類賬戶：如制造費(fèi)用等；損益類賬戶：如管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出等。12814.1.1涉及的主要業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)憑證及記錄與賬戶涉及的主要14.1.2重要性與常見重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)金收支循環(huán)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的重要業(yè)務(wù)循環(huán)，其中的重點(diǎn)項(xiàng)目——貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，極易被盜竊、貪污或挪用，因此，在審計(jì)中通常選擇最低的可容忍誤差?，F(xiàn)金收支循環(huán)中常見的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：違反現(xiàn)金管理規(guī)定，超限額保管現(xiàn)金，坐支現(xiàn)金，擴(kuò)大現(xiàn)金開支范圍；現(xiàn)金收入不入賬，形成“小金庫”；貪污、挪用庫存現(xiàn)金；從銀行提取的現(xiàn)金用途不合法、不合理；出租、出借銀行賬戶以收取好處費(fèi)；開立“黑戶”，截留收入；混淆營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和營業(yè)外支出的界限；混淆資本性支出與收益性支出的界限。12914.1.2重要性與常見重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)金收支循環(huán)是企業(yè)生產(chǎn)14.2主要賬戶實(shí)質(zhì)性測(cè)試庫存現(xiàn)金的審計(jì)銀行存款的審計(jì)期間費(fèi)用的審計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)的審計(jì)13014.2主要賬戶實(shí)質(zhì)性測(cè)試庫存現(xiàn)金的審計(jì)13014.2.1庫存現(xiàn)金的審計(jì)審計(jì)目標(biāo)主要審計(jì)程序確定現(xiàn)金在財(cái)務(wù)報(bào)表日是否確實(shí)存在，并為被審計(jì)單位所擁有；確定在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，沒有遺漏；確定庫存現(xiàn)金余額是否正確；確定現(xiàn)金在財(cái)務(wù)報(bào)表上的反映與披露是否恰當(dāng)13114.2.1庫存現(xiàn)金的審計(jì)審計(jì)目標(biāo)確定現(xiàn)金在財(cái)務(wù)報(bào)表日是否庫存現(xiàn)金的主要審計(jì)程序取得或編制當(dāng)期現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金余額明細(xì)表，并進(jìn)行必要的復(fù)核。進(jìn)行分析性程序，評(píng)價(jià)其總體合理性。監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，編制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”，驗(yàn)證現(xiàn)金的真實(shí)性。抽查大額現(xiàn)金收支，驗(yàn)證其合規(guī)性。檢查現(xiàn)金收支的截止日期，驗(yàn)證其正確性。檢查外幣資金的折算，驗(yàn)證其正確性。查驗(yàn)現(xiàn)金在財(cái)務(wù)報(bào)表中的反映與披露，驗(yàn)證其恰當(dāng)性和充分性。132庫存現(xiàn)金的主要審計(jì)程序取得或編制當(dāng)期現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣（三）監(jiān)盤庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)范圍：通常包括對(duì)已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等的盤點(diǎn)。參與人員：CPA、出納、會(huì)計(jì)主管人員。盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金的步驟和方法：（1）制定庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)程序，實(shí)施突擊性的檢查，時(shí)間最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行。（2）審閱現(xiàn)金日記賬并同時(shí)與現(xiàn)金收付憑證相核對(duì)。（3）由出納根據(jù)現(xiàn)金日記賬進(jìn)行加計(jì)累計(jì)數(shù)額結(jié)出現(xiàn)金結(jié)存額。（4）盤點(diǎn)現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時(shí)編制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”。（5）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。（6）盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或適當(dāng)調(diào)整。133（三）監(jiān)盤庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)范圍：通常包括對(duì)已收到但未存入銀行的現(xiàn)14.2.2銀行存款的審計(jì)審計(jì)目標(biāo)主要審計(jì)程序確定銀行存款在財(cái)務(wù)報(bào)表日是否確實(shí)存在，并為被審計(jì)單位所擁有；確定客戶在特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，沒有遺漏；確定銀行存款的余額是否正確；確定銀行存款在財(cái)務(wù)報(bào)表上的反映與披露是否恰當(dāng)13414.2.2銀行存款的審計(jì)審計(jì)目標(biāo)確定銀行存款在財(cái)務(wù)報(bào)表日銀行存款的主要審計(jì)程序取得或編制當(dāng)期現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金余額明細(xì)表，并進(jìn)行必要的復(fù)核。進(jìn)行分析性程序，評(píng)價(jià)其總體合理性。函證銀行存款余額，驗(yàn)證銀行存款的真實(shí)性。取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表，驗(yàn)證其正確性。檢查一年以上定期存款或限定用途存款，驗(yàn)證其真實(shí)性。抽查大額銀行存款的收支，驗(yàn)證其合規(guī)性。檢查銀行存款收支的截止，驗(yàn)證其正確性。檢查外幣資金的折算，驗(yàn)證其正確性。查驗(yàn)銀行存款在財(cái)務(wù)報(bào)表中的反映與披露，驗(yàn)證其恰當(dāng)性和充分性。135銀行存款的主要審計(jì)程序取得或編制當(dāng)期現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣（三）函證銀行存款函證的主要內(nèi)容：銀行存款銀行借款截至函證日之前12個(gè)月內(nèi)注銷的賬戶委托存款委托貸款擔(dān)保本公司為出票人且由貴行承兌而尚未支付的銀行承兌匯票本公司向貴行已貼現(xiàn)而尚未到期的商業(yè)匯票本公司為持票人且由貴行托收的商業(yè)匯票本公司為申請(qǐng)人、由貴行開具的、未履行完畢的不可撤銷信用證本公司與貴行之間未履行完畢的外匯買賣合約本公司存放于貴行的有價(jià)證券或其他產(chǎn)權(quán)文件其他重大事項(xiàng)136（三）函證銀行存款函證的主要內(nèi)容：136（三）函證銀行存款銀行存款函證的作用：（1）證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否真實(shí)存在；（存在或發(fā)生）（2）檢查已入賬負(fù)債金額的準(zhǔn)確性；（估價(jià)或分?jǐn)偅?）發(fā)現(xiàn)未入賬的借款；（完整性）（4）有助于查清擔(dān)保抵押的情況。（表達(dá)與披露）

函證對(duì)象：CPA應(yīng)向被審計(jì)單位在本年存過款的所有銀行發(fā)函。137（三）函證銀行存款銀行存款函證的作用：137第十章采購與付款循環(huán)審計(jì)周莉2022/12/8138/33第十章采購與付款循環(huán)審計(jì)周莉2022/12/71/33Contents10.1概述10.2主要賬戶實(shí)質(zhì)性測(cè)試139Contents10.1概述10.2主要賬戶實(shí)質(zhì)性測(cè)試涉及的主要業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)憑證與記錄及賬戶主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要會(huì)計(jì)憑證和記錄主要賬戶重要性與常見重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)具體審計(jì)目標(biāo)相關(guān)內(nèi)部控制要點(diǎn)10.1概述140涉及的主要業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)憑證與記錄及賬戶10.1概述310.1.1涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)請(qǐng)購商品或勞務(wù)編制訂購單驗(yàn)收商品儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨編制付款憑單確認(rèn)與記錄負(fù)債付款記錄現(xiàn)金和銀行存款支出14110.1.1涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)請(qǐng)購商品或勞務(wù)410.1.1主要會(huì)計(jì)憑證和記錄請(qǐng)購單訂貨單驗(yàn)收單購貨發(fā)票轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證支票應(yīng)付賬款明細(xì)賬和總賬現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬及總賬賣方對(duì)賬單應(yīng)付票據(jù)明細(xì)賬與總賬、財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬與總賬、應(yīng)付票據(jù)備查簿等14210.1.1主要會(huì)計(jì)憑證和記錄請(qǐng)購單510.1.1主要賬戶資產(chǎn)類賬戶現(xiàn)金、銀行存款、預(yù)付賬款、物資采購、庫存商品、庫存物資、包裝物、低值易耗品、材料成本差異等。負(fù)債類賬戶應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)交稅費(fèi)（增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)賬戶）等。14310.1.1主要賬戶資產(chǎn)類賬戶610.1.2重要性與常見重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)購貨與付款循環(huán)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本業(yè)務(wù)循環(huán)，它對(duì)企業(yè)多個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目產(chǎn)生重大影響，尤其是存貨項(xiàng)目和應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等項(xiàng)目，并間接影響利潤表項(xiàng)目，如主營業(yè)務(wù)成本等。因此，在審計(jì)中一般應(yīng)選擇相對(duì)較低的可容忍誤差。采購與付款循環(huán)中常見的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)14410.1.2重要性與常見重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)購貨與付款循環(huán)是企業(yè)生常見重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)物資采購沒有嚴(yán)格計(jì)劃和審批程序，導(dǎo)致物資采購出現(xiàn)盲目性，造成存貨積壓；物資采購業(yè)務(wù)決策權(quán)過分集中于采購部門和采購人員，導(dǎo)致價(jià)格過高；沒有嚴(yán)格驗(yàn)收和入庫制度，導(dǎo)致入庫物資出現(xiàn)數(shù)量短缺或質(zhì)量問題；物資采購成本核算不合規(guī)不正確，如將采購人員差旅費(fèi)計(jì)入采購成本，或?qū)⑦\(yùn)雜費(fèi)計(jì)入期間費(fèi)用，或?qū)物資的采購成本計(jì)入B物資的采購成本或相反等；已驗(yàn)收入庫但發(fā)票未到的物資未按暫估價(jià)入賬，導(dǎo)致隱瞞應(yīng)付賬款；已驗(yàn)收入庫且發(fā)票已到的物資故意推遲入賬，故意隱瞞應(yīng)付賬款；長期未與供貨單位就應(yīng)付賬款或預(yù)付賬款核對(duì)，導(dǎo)致其賬面記錄不正確等。145常見重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)物資采購沒有嚴(yán)格計(jì)劃和審批程序，導(dǎo)致物資采購10.1.4相關(guān)內(nèi)部控制要點(diǎn)采購與付款循環(huán)的關(guān)鍵內(nèi)部控制包括：職責(zé)分工授權(quán)審批憑證和記錄定期核對(duì)賬簿及記錄獨(dú)立復(fù)核14610.1.4相關(guān)內(nèi)部控制要點(diǎn)采購與付款循環(huán)的關(guān)鍵內(nèi)部控制包1、職責(zé)分工（1）請(qǐng)購與審批要分離；（2）詢價(jià)與確定供應(yīng)商要分離；（3）采購合同的訂立與審批；（4）采購與驗(yàn)收及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理；（5）付款審批與付款執(zhí)行。1471、職責(zé)分工（1）請(qǐng)購與審批要分離；102、授權(quán)審批恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)包括：（1）采購按正確的級(jí)別批準(zhǔn);（2）由被授權(quán)人員在付款憑單上簽字，以批準(zhǔn)付款；（3）支票的簽署人員應(yīng)得到授權(quán)；（4）只有被授權(quán)的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票。1482、授權(quán)審批恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)包括：（1）采購按正確的級(jí)別批準(zhǔn);113、憑證和記錄（1）建立和健全各環(huán)節(jié)的憑證；（2）各種發(fā)票應(yīng)順序編號(hào)；（3）建立和健全各種賬簿，并及時(shí)登賬。1493、憑證和記錄（1）建立和健全各環(huán)節(jié)的憑證；124、定期核對(duì)賬簿及記錄定期核對(duì)各相關(guān)賬戶的總賬和明細(xì)賬。應(yīng)按月與供貨單位核對(duì)應(yīng)付賬款余額。1504、定期核對(duì)賬簿及記錄定期核對(duì)各相關(guān)賬戶的總賬和明細(xì)賬。135、獨(dú)立復(fù)核由獨(dú)立的人員對(duì)采購與付款業(yè)務(wù)的記錄過程和各種憑證進(jìn)行復(fù)核。1515、獨(dú)立復(fù)核由獨(dú)立的人員對(duì)采購與付款業(yè)務(wù)的記錄過程和各種憑證描述內(nèi)部控制審計(jì)人員可以通過文字說明書、調(diào)查表法和流程圖法把被審計(jì)單位的內(nèi)部控制描述出來。152描述內(nèi)部控制審計(jì)人員可以通過文字說明書、調(diào)查表法和流相關(guān)內(nèi)部控制測(cè)試相關(guān)內(nèi)部控制測(cè)試包括設(shè)計(jì)測(cè)試和執(zhí)行測(cè)試。常用的控制測(cè)試方法包括：檢查文件和記錄觀察詢問重新執(zhí)行153相關(guān)內(nèi)部控制測(cè)試相關(guān)內(nèi)部控制測(cè)試包括設(shè)計(jì)測(cè)試和執(zhí)行測(cè)試。16相關(guān)內(nèi)部控制測(cè)試通過采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行測(cè)試，就可以確定關(guān)鍵內(nèi)部控制和內(nèi)部控制中可能存在的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)而可對(duì)被審計(jì)單位的相應(yīng)控制風(fēng)險(xiǎn)作出評(píng)價(jià)，從而確定相關(guān)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。154相關(guān)內(nèi)部控制測(cè)試通過采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行測(cè)試，10.2主要賬戶實(shí)質(zhì)性測(cè)試物資采購（簡(jiǎn)單了解）應(yīng)付賬款（重點(diǎn)掌握）應(yīng)付票據(jù)（簡(jiǎn)單了解）預(yù)付賬款（簡(jiǎn)單了解）15510.2主要賬戶實(shí)質(zhì)性測(cè)試物資采購（簡(jiǎn)單了解）1810.2.1物資采購的審計(jì)（簡(jiǎn)單了解）審計(jì)目標(biāo)主要審計(jì)程序確定物資采購是否按計(jì)劃或要求進(jìn)行，即合規(guī)性確定物資采購入庫是否完整確定物資采購成本確定的合規(guī)性和正確性驗(yàn)證物資采購業(yè)務(wù)相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額確定的合規(guī)性和正確性確定物資采購業(yè)務(wù)相關(guān)賬務(wù)處理的正確性15610.2.1物資采購的審計(jì)（簡(jiǎn)單了解）審計(jì)目標(biāo)確定物資采購物資采購的主要審計(jì)程序取得或編制當(dāng)期主要物資采購明細(xì)表，并進(jìn)行必要的復(fù)核。對(duì)本期主要物資采購情況執(zhí)行分析性程序，驗(yàn)證其總體合理性。審閱重點(diǎn)物資采購明細(xì)賬，初步驗(yàn)證當(dāng)期物資采購的合理性和真實(shí)性。抽查物資采購的會(huì)計(jì)憑證，驗(yàn)證物資采購的真實(shí)性和正確性。審查購貨調(diào)整業(yè)務(wù)，驗(yàn)證其合理性和正確性。進(jìn)行物資采購截止測(cè)試，驗(yàn)證期末物資采購截止的正確性。157物資采購的主要審計(jì)程序取得或編制當(dāng)期主要物資采購明細(xì)表，并進(jìn)10.2.2應(yīng)付賬款的審計(jì)應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)付賬款的主要審計(jì)程序確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整確定應(yīng)付賬款期末余額是否正確確定應(yīng)付賬款在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露是否恰當(dāng)15810.2.2應(yīng)付賬款的審計(jì)應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)確定應(yīng)付賬款的應(yīng)付賬款的主要審計(jì)程序取得或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，并進(jìn)行必要的復(fù)核。對(duì)本期應(yīng)付賬款情況執(zhí)行分析性程序，驗(yàn)證其總體合理性。審閱重點(diǎn)應(yīng)付賬款明細(xì)賬，并抽查相關(guān)會(huì)計(jì)憑證，驗(yàn)證當(dāng)期應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的真實(shí)性和正確性。審核債權(quán)人的對(duì)賬單，驗(yàn)證雙方記錄的一致性。函證應(yīng)付賬款，驗(yàn)證其記錄的完整性。檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額，如有，應(yīng)查明原因，必要時(shí)建議作重分類調(diào)整。審查應(yīng)付賬款在財(cái)務(wù)報(bào)表中的反映與披露，驗(yàn)證其恰當(dāng)性與充分性。159應(yīng)付賬款的主要審計(jì)程序取得或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，并進(jìn)行必要的分析性復(fù)核對(duì)本期期末應(yīng)付賬款余額與上期期末余額進(jìn)行比較，分析其波動(dòng)原因；（年年比）分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位做出解釋，判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤；（找異常項(xiàng)目）計(jì)算應(yīng)付賬款對(duì)存貨的比率、應(yīng)付賬款對(duì)流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前期間對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款的整體的合理性；（相關(guān)比率的分析）根據(jù)存貨、主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的增減變動(dòng)幅度，判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。（結(jié)合相關(guān)賬戶的分析）160分析性復(fù)核對(duì)本期期末應(yīng)付賬款余額與上期期末余額進(jìn)行比較，分析函證應(yīng)付賬款（注意與應(yīng)收賬款的函證以及銀行存款的函證對(duì)比）函證的必要性：一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證。存在下列情況應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證：控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段。函證的對(duì)象函證的方式：函證最好采用肯定式，并具體說明應(yīng)付金額。替代程序161函證應(yīng)付賬款（注意與應(yīng)收賬款的函證以及銀行存款的函證對(duì)比）2函證的對(duì)象金額較大的債權(quán)人；金額不大、甚至為零，但為被審計(jì)單位重要供貨人的債權(quán)人。162函證的對(duì)象金額較大的債權(quán)人；25替代程序檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易的真實(shí)性。163替代程序檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核查找未入賬的