《財(cái)務(wù)管理》第10章財(cái)務(wù)成本控制課件

財(cái)務(wù)管理浙江財(cái)經(jīng)學(xué)院財(cái)務(wù)管理系

第十章財(cái)務(wù)成本控制財(cái)務(wù)管理浙江財(cái)經(jīng)學(xué)院財(cái)務(wù)管理系第十章財(cái)務(wù)成本控制第一節(jié)財(cái)務(wù)控制的含義與種類

一、財(cái)務(wù)控制的含義和特征

含義：財(cái)務(wù)控制是按照一定的程序和方式確保企業(yè)及其內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員全面落實(shí)、實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算的過程。

特征：

（1）財(cái)務(wù)控制是一種價(jià)值控制

（2）財(cái)務(wù)控制是一種綜合控制

（3）財(cái)務(wù)日?？刂剖且袁F(xiàn)金流量控制為目的二、財(cái)務(wù)控制的基本原則第十章財(cái)務(wù)成本控制第一節(jié)財(cái)務(wù)控制的含義與種類一、財(cái)務(wù)控制的含義和特征

三、財(cái)務(wù)控制的種類（1）按照財(cái)務(wù)控制的內(nèi)容，可分為一般控制和應(yīng)用控制兩類。（2）按照財(cái)務(wù)控制的功能，可分為預(yù)防性控制、偵查性控制、糾正性控制、指導(dǎo)性控制和補(bǔ)償性控制。（3）按照財(cái)務(wù)控制的時(shí)序，可分為事前控制、事中控制和事后控制三類。

事先控制，也稱原因控制

事中控制，也稱過程控制

事后控制，也秒結(jié)果控制第十章財(cái)務(wù)成本控制三、財(cái)務(wù)控制的種類第十章財(cái)務(wù)成本控制（4）按照財(cái)務(wù)控制的主體，可分為出資者的財(cái)務(wù)控制、經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)控制和財(cái)務(wù)部門本身的控制（5）按照財(cái)務(wù)控制的依據(jù)，可分為預(yù)算控制和制度控制（6）按照財(cái)務(wù)控制的對(duì)象，可分為財(cái)務(wù)收支控制和現(xiàn)金控制（7）按照財(cái)務(wù)控制的手段，可分為定額控制（絕對(duì)控制）和定率控制（相對(duì)控制）第十章財(cái)務(wù)成本控制（4）按照財(cái)務(wù)控制的主體，可分為出資者的財(cái)務(wù)控制、經(jīng)營(yíng)者的財(cái)?shù)诙?jié)財(cái)務(wù)控制的要素與方式

一、財(cái)務(wù)控制的要素

控制環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。二、財(cái)務(wù)控制的方式

財(cái)務(wù)控制的方式主要包括授權(quán)批準(zhǔn)控制、職務(wù)分離控制、全面預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、獨(dú)立檢查控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)控制等。第十章財(cái)務(wù)成本控制第二節(jié)財(cái)務(wù)控制的要素與方式一、財(cái)務(wù)控制的要素

控制第三節(jié)責(zé)任中心

一、責(zé)任中心的含義和特征

責(zé)任中心就是承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并享有一定權(quán)利和利益的企業(yè)內(nèi)部（責(zé)任）單位。

責(zé)任中心通常具有以下特征

1.責(zé)任是一個(gè)責(zé)權(quán)利結(jié)合的實(shí)體。

2.責(zé)任中心具有承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的條件

3.責(zé)任中心所承擔(dān)的責(zé)任和行使的權(quán)力都應(yīng)是可控的。

4.責(zé)任中心具有相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支活動(dòng)。

5.責(zé)任中心便于進(jìn)行責(zé)任會(huì)計(jì)核算或單獨(dú)核算。

第十章財(cái)務(wù)成本控制第三節(jié)責(zé)任中心一、責(zé)任中心的含義和特征

責(zé)任中心就是二、成本中心的定義、類型、特點(diǎn)和考核指標(biāo)

1.定義：成本中心是對(duì)成本或費(fèi)用承擔(dān)責(zé)任的責(zé)任中心。

2.類型：成本中心有技術(shù)性成本中心和酌量性成本中心兩種類型。

技術(shù)性成本中心，必須是所生產(chǎn)的產(chǎn)品穩(wěn)定而明確，并且已經(jīng)知道單位產(chǎn)品所需要的投入量的責(zé)任中心。酌量性成本中心，適用于那些產(chǎn)出物不能用財(cái)務(wù)指標(biāo)來衡量，或者投入和產(chǎn)出之間沒有密切關(guān)系的單位。第十章財(cái)務(wù)成本控制二、成本中心的定義、類型、特點(diǎn)和考核指標(biāo)

1.定義：成本3.特征：

（1）只考評(píng)費(fèi)用不考評(píng)收益；

（2）只對(duì)可控成本承擔(dān)責(zé)任

一般而言，直接成本大多是可控成本，間接成本大多是不可控成本。盡管如此，也要具體情況具體分析，一個(gè)成本中心使用的固定資產(chǎn)所發(fā)生的折舊費(fèi)用是直接成本，但不是可控成本。

（3）只對(duì)責(zé)任成本進(jìn)行考核和控制

責(zé)任成本是各成本中心當(dāng)期確定或發(fā)生的各項(xiàng)可控成本之和。它可分為預(yù)算責(zé)任成本和實(shí)際責(zé)任成本。第十章財(cái)務(wù)成本控制3.特征：

（1）只考評(píng)費(fèi)用不考評(píng)收益；

（2）只對(duì)4.成本中心的考核指標(biāo)：成本費(fèi)用變動(dòng)額、成本費(fèi)用變動(dòng)率

在進(jìn)行成本中心考核時(shí)，如果預(yù)算產(chǎn)量與實(shí)際產(chǎn)量不一致，應(yīng)注意按彈性預(yù)算的方法先行調(diào)整預(yù)算指標(biāo)。再按公式計(jì)算。

成本（費(fèi)用）變動(dòng)額=實(shí)際責(zé)任成本（或費(fèi)用）-預(yù)算責(zé)任成本（或費(fèi)用）第十章財(cái)務(wù)成本控制4.成本中心的考核指標(biāo)：成本費(fèi)用變動(dòng)額、成本費(fèi)用變動(dòng)率

三、利潤(rùn)中心的定義、類型和考核指標(biāo)

1.定義：對(duì)成本負(fù)責(zé)又要對(duì)收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)，它有獨(dú)立或相對(duì)獨(dú)立的收入和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策權(quán)。

利潤(rùn)中心對(duì)成本的控制是聯(lián)系著收入進(jìn)行的，它強(qiáng)調(diào)相對(duì)成本的節(jié)約。

第十章財(cái)務(wù)成本控制三、利潤(rùn)中心的定義、類型和考核指標(biāo)

1.定義：對(duì)成本負(fù)責(zé)2.類型：利潤(rùn)中心有兩種類型，一種是自然的利潤(rùn)中心，另一種是人為的利潤(rùn)中心。

（1）自然利潤(rùn)中心。它是指可以直接對(duì)外銷售產(chǎn)品并取得收入的利潤(rùn)中心。

（2）人為利潤(rùn)中心。它是指只對(duì)內(nèi)部責(zé)任單位提供產(chǎn)品或勞務(wù)而取得“內(nèi)部銷售收入”的利潤(rùn)中心。這種利潤(rùn)中心一般不直接對(duì)外銷售產(chǎn)品。

成為人為利潤(rùn)中心應(yīng)具備兩個(gè)條件：

①該中心可以向其他責(zé)任中心提供產(chǎn)品（含勞務(wù)）；

②能為該中心的產(chǎn)品確定合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，以實(shí)現(xiàn)公平交易、等價(jià)交換。第十章財(cái)務(wù)成本控制2.類型：利潤(rùn)中心有兩種類型，一種是自然的利潤(rùn)中心，另一種是.利潤(rùn)中心的考核指標(biāo)：考核總指標(biāo)為利潤(rùn)

（1）利潤(rùn)中心只計(jì)算可控成本，不分擔(dān)不可控成本，亦即不分?jǐn)偣餐杀尽?/p>

（2）利潤(rùn)中心不僅計(jì)算可控成本，也計(jì)算不可控成本。第十章財(cái)務(wù)成本控制.利潤(rùn)中心的考核指標(biāo)：考核總指標(biāo)為利潤(rùn)

（1）利潤(rùn)中心只4.利潤(rùn)中心的考核指標(biāo)

（1）當(dāng)利潤(rùn)中心不計(jì)算共同成本或不可控成本時(shí)，其考核指標(biāo)是：

利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn)總額=該利潤(rùn)中心銷售收入總額-該利潤(rùn)中心可控成本總額（或變動(dòng)成本總額）

第十章財(cái)務(wù)成本控制4.利潤(rùn)中心的考核指標(biāo)

（1）當(dāng)利潤(rùn)中心不計(jì)算共同成本或（2）當(dāng)利潤(rùn)中心計(jì)算共同成本或不可控成本，并采取變動(dòng)成本法計(jì)算成本時(shí)，其考核指標(biāo)主要是以下幾種：

利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn)總額=該利潤(rùn)中心銷售收入總額-該利潤(rùn)中心變動(dòng)成本總額

利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控利潤(rùn)總額=該利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn)總額-該利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控固定成本

利潤(rùn)中心可控利潤(rùn)總額=該利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控利潤(rùn)總額-該利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人不可控固定成本

公司利潤(rùn)總額=各利潤(rùn)中心可控利潤(rùn)總額之和-公司不可分?jǐn)偟母鞣N管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。第十章財(cái)務(wù)成本控制（2）當(dāng)利潤(rùn)中心計(jì)算共同成本或不可控成本，并采取變動(dòng)成本法計(jì)例:某企業(yè)的甲車間是一個(gè)人為利潤(rùn)中心。本期實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售收入1200000元，銷售變動(dòng)成本為850000元，該中心負(fù)責(zé)人可控固定成本為80000元，中心負(fù)責(zé)人不可控應(yīng)由該中心負(fù)擔(dān)的固定成本為90000元。

則該中心實(shí)際考核指標(biāo)分別為：

利潤(rùn)中心連際貢獻(xiàn)總額=1200000-850000=350000（元）

利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控利潤(rùn)總額=350000-80000=270000（元）

利潤(rùn)中心可控利潤(rùn)總額=270000-90000=180000（元）第十章財(cái)務(wù)成本控制例:某企業(yè)的甲車間是一個(gè)人為利潤(rùn)中心。本期實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售收入1四、投資中心

（一）投資中心含義

投資中心是指既對(duì)成本、收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)，又對(duì)投資效果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。

投資中心與利潤(rùn)中心的區(qū)別主要有二：

1.權(quán)利不同。

2.考核辦法不同。第十章財(cái)務(wù)成本控制四、投資中心

（一）投資中心含義

投資中心是指既對(duì)成（二）投資中心的考核指標(biāo)

1.投資利潤(rùn)率

投資利潤(rùn)率（凈資產(chǎn)利潤(rùn)率）=利潤(rùn)÷投資額×100%=利潤(rùn)÷凈資產(chǎn)×100%

進(jìn)一步展開：

投資利潤(rùn)率=資本周轉(zhuǎn)率×銷售成本率×成本費(fèi)用利潤(rùn)率

或：總資產(chǎn)息稅前利潤(rùn)率=息稅前利潤(rùn)÷總資產(chǎn)×100%

注意：由于利潤(rùn)或息稅前利潤(rùn)屬于期間指標(biāo)，所以指標(biāo)中的投資額和總資產(chǎn)額應(yīng)按平均投資額或平均資產(chǎn)占用額來計(jì)算。第十章財(cái)務(wù)成本控制（二）投資中心的考核指標(biāo)

1.投資利潤(rùn)率

投資利潤(rùn)率投資利潤(rùn)率優(yōu)點(diǎn)：

（1）投資利潤(rùn)率能反映投資中心的綜合盈利能力。

（2）投資利潤(rùn)率具有橫向可比性。

（3）投資利潤(rùn)率可以作為選擇投資機(jī)會(huì)的依據(jù)。有利于調(diào)整資產(chǎn)的存量，優(yōu)化資源配置。

（4）以投資利潤(rùn)率作為評(píng)價(jià)投資中心經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的尺度，可以正確引導(dǎo)投資中心的經(jīng)營(yíng)管理行為使其行為長(zhǎng)期化。

第十章財(cái)務(wù)成本控制投資利潤(rùn)率優(yōu)點(diǎn)：

（1）投資利潤(rùn)率能反映投資中心的綜合盈利投資利潤(rùn)率的局限性:

（1）世界性的通貨膨脹會(huì)使企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值失真、失實(shí)，導(dǎo)致相應(yīng)的折舊少計(jì)，利潤(rùn)多計(jì)，使計(jì)算的投資利潤(rùn)率無法揭示投資中心的實(shí)際經(jīng)營(yíng)能力。

（2）使用投資利潤(rùn)率往往回使投資中心只顧本身利益而放棄對(duì)整個(gè)企業(yè)有利的投資項(xiàng)目，造成投資中心的近期目標(biāo)與整個(gè)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)背離。

（3）投資利潤(rùn)率的計(jì)算與資本支出預(yù)算所用的現(xiàn)金流量分析方法不一致，不便于投資項(xiàng)目建成投產(chǎn)后與原定目標(biāo)的比較。

（4）由于一些共同費(fèi)用無法為投資中心所控制，投資利潤(rùn)率的計(jì)量不全是投資中心所能控制的。第十章財(cái)務(wù)成本控制投資利潤(rùn)率的局限性:

（1）世界性的通貨膨脹會(huì)使企業(yè)資產(chǎn)2.剩余收益

剩余收益=利潤(rùn)-投資額或凈資產(chǎn)占用額×規(guī)定或預(yù)期的最低投資報(bào)酬率

或：剩余收益=息稅前利潤(rùn)-總資產(chǎn)占用額×規(guī)定或預(yù)期的總資產(chǎn)息稅前利潤(rùn)率

以剩余收益作為投資中心經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)，各投資中心只要投資利潤(rùn)率大于規(guī)定或預(yù)期的最低投資收益率（或總資產(chǎn)息稅前利潤(rùn)率大于規(guī)定或預(yù)期的最低總資產(chǎn)息稅前利潤(rùn)率），該項(xiàng)投資（或資產(chǎn)占用）便是可行的。剩余收益指標(biāo)具有兩個(gè)特點(diǎn)：

（1）體現(xiàn)投入產(chǎn)出關(guān)系。

（2）避免本位主義。第十章財(cái)務(wù)成本控制2.剩余收益

剩余收益=利潤(rùn)-投資額或凈資產(chǎn)占用額×規(guī)定第四節(jié)責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報(bào)告與業(yè)績(jī)考核一、責(zé)任預(yù)算

（一）責(zé)任預(yù)算的含義

責(zé)任預(yù)算是以責(zé)任中心為主體，以其可控成本、收入、利潤(rùn)和投資等為對(duì)象編制的預(yù)算。

（二）責(zé)任預(yù)算的編制

責(zé)任預(yù)算的編制程序

（1）以責(zé)任中心為主體，將企業(yè)總預(yù)算在各責(zé)任中心之間層層分解而形成各責(zé)任中心的預(yù)算。

（2）各責(zé)任中心自行列示各自的預(yù)算指標(biāo)、由下而上、層層匯總，最后由企業(yè)專門機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行匯總和調(diào)整，確定企業(yè)總預(yù)算。第十章財(cái)務(wù)成本控制第四節(jié)責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報(bào)告與業(yè)績(jī)考核一、責(zé)任預(yù)算

（一）二、責(zé)任報(bào)告

1.編制依據(jù)

是根據(jù)責(zé)任會(huì)計(jì)記錄編制的反映責(zé)任預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況，揭示責(zé)任預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行差異的內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)告。

2.各層次的側(cè)重點(diǎn)

在企業(yè)的不同管理層次上，責(zé)任報(bào)告的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)有所不同。最低層次的責(zé)任中心的責(zé)任報(bào)告應(yīng)當(dāng)最詳細(xì)，隨著層次的升高，責(zé)任報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)以更為概括的形式來表現(xiàn)。

第十章財(cái)務(wù)成本控制二、責(zé)任報(bào)告

1.編制依據(jù)

是根據(jù)責(zé)任會(huì)計(jì)記錄編制的三、業(yè)績(jī)考核

1.業(yè)績(jī)考核是以責(zé)任報(bào)告為依據(jù)

2.廣義與狹義

狹義的業(yè)績(jī)考核僅指對(duì)各責(zé)任中心的價(jià)值指標(biāo)的完成情況進(jìn)行考評(píng)。

廣義的業(yè)績(jī)考核還包括對(duì)責(zé)任中心的非價(jià)值責(zé)任指標(biāo)的完成情況進(jìn)行考核。

3.不同責(zé)任中心業(yè)績(jī)考核的重點(diǎn)

第十章財(cái)務(wù)成本控制三、業(yè)績(jī)考核

1.業(yè)績(jī)考核是以責(zé)任報(bào)告為依據(jù)

2第五節(jié)責(zé)任結(jié)算與核算

一、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格

（一）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的含義

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間進(jìn)行內(nèi)部結(jié)算和內(nèi)部責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)所使用的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

第十章財(cái)務(wù)成本控制第五節(jié)責(zé)任結(jié)算與核算一、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格

（一）內(nèi)部轉(zhuǎn)移（二）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的類型

1.市場(chǎng)價(jià)格

市場(chǎng)價(jià)格是根據(jù)產(chǎn)品或勞務(wù)的市場(chǎng)價(jià)格作為基價(jià)的價(jià)格。

注意：一是該價(jià)格不等于直接將外部市場(chǎng)價(jià)格用于內(nèi)部結(jié)算，而應(yīng)將銷售費(fèi)、廣告費(fèi)以及運(yùn)輸費(fèi)扣除；二是一般假設(shè)中間產(chǎn)品有完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)，或中間產(chǎn)品提供部門無閑置生產(chǎn)能力。第十章財(cái)務(wù)成本控制（二）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的類型

1.市場(chǎng)價(jià)格

市場(chǎng)價(jià)格是根2.協(xié)商價(jià)格：

價(jià)格范圍：協(xié)商價(jià)格的上限是市價(jià)，下限是單位變動(dòng)成本，具體價(jià)格由各相關(guān)責(zé)任中心在這一范圍內(nèi)協(xié)商決定。

前提：責(zé)任中心轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品應(yīng)有在非競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)買賣的可能性，在這種市場(chǎng)內(nèi)買賣雙方有權(quán)自主決定是否買賣這種中間產(chǎn)品。

第十章財(cái)務(wù)成本控制2.協(xié)商價(jià)格：

價(jià)格范圍：協(xié)商價(jià)格的上限是市價(jià)，下限是單3.雙重價(jià)格：

形式有兩種

雙重市場(chǎng)價(jià)格：供應(yīng)方采用最高市價(jià)，使用方采用最低市價(jià)

雙重轉(zhuǎn)移價(jià)格：供應(yīng)方按市場(chǎng)價(jià)格或協(xié)議價(jià)作為基礎(chǔ)，而使用方按供應(yīng)方的單位變動(dòng)成本作為計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)。

特點(diǎn)：針對(duì)責(zé)任中心各方面分別采用不同的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。第十章財(cái)務(wù)成本控制3.雙重價(jià)格：

形式有兩種

雙重市場(chǎng)價(jià)格：供應(yīng)方采用采用雙重價(jià)格的前提條件是：內(nèi)部轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品或勞務(wù)有外部市場(chǎng)，供應(yīng)方有剩余生產(chǎn)能力，而且其單位變動(dòng)成本要低于市價(jià)。特別當(dāng)采用單一的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格不能達(dá)到激勵(lì)各責(zé)任中心的有效經(jīng)營(yíng)和保證責(zé)任中心與整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)達(dá)成一致時(shí)，應(yīng)采用雙重價(jià)格。第十章財(cái)務(wù)成本控制采用雙重價(jià)格的前提條件是：內(nèi)部轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品或勞務(wù)有外部市場(chǎng)，供4.成本價(jià)格

成本價(jià)格是以產(chǎn)品或勞務(wù)的成本為基礎(chǔ)而制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。

形式：標(biāo)準(zhǔn)成本、標(biāo)準(zhǔn)成本加成、標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)成本。

標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)成本的不足之處是產(chǎn)品（半成品）或勞務(wù)中不包含固定成本，不能反映勞動(dòng)生產(chǎn)率變化對(duì)固定成本的影響，不利于調(diào)動(dòng)各責(zé)任中心提高產(chǎn)量的積極性。

第十章財(cái)務(wù)成本控制4.成本價(jià)格

成本價(jià)格是以產(chǎn)品或勞務(wù)的成本為基礎(chǔ)而制定的二、內(nèi)部結(jié)算

種類：內(nèi)部支票結(jié)算方式、轉(zhuǎn)賬通知單方式、內(nèi)部貨幣結(jié)算方式。

特點(diǎn)：內(nèi)部支票結(jié)算方式適用于雙方直接見面進(jìn)行經(jīng)濟(jì)往來的業(yè)務(wù)結(jié)算，轉(zhuǎn)賬通知單方式適用于經(jīng)常性的質(zhì)量與價(jià)格較穩(wěn)定的往來業(yè)務(wù)，手續(xù)簡(jiǎn)便，結(jié)算及時(shí)，但有可能拒付。內(nèi)部貨幣結(jié)算方式適用于小額零星往來業(yè)務(wù)。第十章財(cái)務(wù)成本控制二、內(nèi)部結(jié)算

種類：內(nèi)部支票結(jié)算方式、轉(zhuǎn)賬通知單方式、內(nèi)三、責(zé)任成本的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)

責(zé)任成本的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)又稱責(zé)任轉(zhuǎn)賬，是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，對(duì)于因不同原因造成的各種經(jīng)濟(jì)損失，由承擔(dān)損失的責(zé)任中心對(duì)實(shí)際發(fā)生或發(fā)現(xiàn)損失的責(zé)任中心進(jìn)行損失賠償?shù)馁~務(wù)處理過程。

目的：責(zé)任轉(zhuǎn)賬的目的是為了劃清各責(zé)任中心的成本責(zé)任，使不應(yīng)承擔(dān)損失的責(zé)任中心在經(jīng)濟(jì)上得到合理補(bǔ)償。第十章財(cái)務(wù)成本控制三、責(zé)任成本的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)

責(zé)任成本的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)又稱責(zé)任轉(zhuǎn)賬，財(cái)務(wù)管理浙江財(cái)經(jīng)學(xué)院財(cái)務(wù)管理系

第十章財(cái)務(wù)成本控制財(cái)務(wù)管理浙江財(cái)經(jīng)學(xué)院財(cái)務(wù)管理系第十章財(cái)務(wù)成本控制第一節(jié)財(cái)務(wù)控制的含義與種類

一、財(cái)務(wù)控制的含義和特征

含義：財(cái)務(wù)控制是按照一定的程序和方式確保企業(yè)及其內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員全面落實(shí)、實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算的過程。

特征：

（1）財(cái)務(wù)控制是一種價(jià)值控制

（2）財(cái)務(wù)控制是一種綜合控制

（3）財(cái)務(wù)日?？刂剖且袁F(xiàn)金流量控制為目的二、財(cái)務(wù)控制的基本原則第十章財(cái)務(wù)成本控制第一節(jié)財(cái)務(wù)控制的含義與種類一、財(cái)務(wù)控制的含義和特征

三、財(cái)務(wù)控制的種類（1）按照財(cái)務(wù)控制的內(nèi)容，可分為一般控制和應(yīng)用控制兩類。（2）按照財(cái)務(wù)控制的功能，可分為預(yù)防性控制、偵查性控制、糾正性控制、指導(dǎo)性控制和補(bǔ)償性控制。（3）按照財(cái)務(wù)控制的時(shí)序，可分為事前控制、事中控制和事后控制三類。

事先控制，也稱原因控制

事中控制，也稱過程控制

事后控制，也秒結(jié)果控制第十章財(cái)務(wù)成本控制三、財(cái)務(wù)控制的種類第十章財(cái)務(wù)成本控制（4）按照財(cái)務(wù)控制的主體，可分為出資者的財(cái)務(wù)控制、經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)控制和財(cái)務(wù)部門本身的控制（5）按照財(cái)務(wù)控制的依據(jù)，可分為預(yù)算控制和制度控制（6）按照財(cái)務(wù)控制的對(duì)象，可分為財(cái)務(wù)收支控制和現(xiàn)金控制（7）按照財(cái)務(wù)控制的手段，可分為定額控制（絕對(duì)控制）和定率控制（相對(duì)控制）第十章財(cái)務(wù)成本控制（4）按照財(cái)務(wù)控制的主體，可分為出資者的財(cái)務(wù)控制、經(jīng)營(yíng)者的財(cái)?shù)诙?jié)財(cái)務(wù)控制的要素與方式

一、財(cái)務(wù)控制的要素

控制環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。二、財(cái)務(wù)控制的方式

財(cái)務(wù)控制的方式主要包括授權(quán)批準(zhǔn)控制、職務(wù)分離控制、全面預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、獨(dú)立檢查控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)控制等。第十章財(cái)務(wù)成本控制第二節(jié)財(cái)務(wù)控制的要素與方式一、財(cái)務(wù)控制的要素

控制第三節(jié)責(zé)任中心

一、責(zé)任中心的含義和特征

責(zé)任中心就是承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并享有一定權(quán)利和利益的企業(yè)內(nèi)部（責(zé)任）單位。

責(zé)任中心通常具有以下特征

1.責(zé)任是一個(gè)責(zé)權(quán)利結(jié)合的實(shí)體。

2.責(zé)任中心具有承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的條件

3.責(zé)任中心所承擔(dān)的責(zé)任和行使的權(quán)力都應(yīng)是可控的。

4.責(zé)任中心具有相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支活動(dòng)。

5.責(zé)任中心便于進(jìn)行責(zé)任會(huì)計(jì)核算或單獨(dú)核算。

第十章財(cái)務(wù)成本控制第三節(jié)責(zé)任中心一、責(zé)任中心的含義和特征

責(zé)任中心就是二、成本中心的定義、類型、特點(diǎn)和考核指標(biāo)

1.定義：成本中心是對(duì)成本或費(fèi)用承擔(dān)責(zé)任的責(zé)任中心。

2.類型：成本中心有技術(shù)性成本中心和酌量性成本中心兩種類型。

技術(shù)性成本中心，必須是所生產(chǎn)的產(chǎn)品穩(wěn)定而明確，并且已經(jīng)知道單位產(chǎn)品所需要的投入量的責(zé)任中心。酌量性成本中心，適用于那些產(chǎn)出物不能用財(cái)務(wù)指標(biāo)來衡量，或者投入和產(chǎn)出之間沒有密切關(guān)系的單位。第十章財(cái)務(wù)成本控制二、成本中心的定義、類型、特點(diǎn)和考核指標(biāo)

1.定義：成本3.特征：

（1）只考評(píng)費(fèi)用不考評(píng)收益；

（2）只對(duì)可控成本承擔(dān)責(zé)任

一般而言，直接成本大多是可控成本，間接成本大多是不可控成本。盡管如此，也要具體情況具體分析，一個(gè)成本中心使用的固定資產(chǎn)所發(fā)生的折舊費(fèi)用是直接成本，但不是可控成本。

（3）只對(duì)責(zé)任成本進(jìn)行考核和控制

責(zé)任成本是各成本中心當(dāng)期確定或發(fā)生的各項(xiàng)可控成本之和。它可分為預(yù)算責(zé)任成本和實(shí)際責(zé)任成本。第十章財(cái)務(wù)成本控制3.特征：

（1）只考評(píng)費(fèi)用不考評(píng)收益；

（2）只對(duì)4.成本中心的考核指標(biāo)：成本費(fèi)用變動(dòng)額、成本費(fèi)用變動(dòng)率

在進(jìn)行成本中心考核時(shí)，如果預(yù)算產(chǎn)量與實(shí)際產(chǎn)量不一致，應(yīng)注意按彈性預(yù)算的方法先行調(diào)整預(yù)算指標(biāo)。再按公式計(jì)算。

成本（費(fèi)用）變動(dòng)額=實(shí)際責(zé)任成本（或費(fèi)用）-預(yù)算責(zé)任成本（或費(fèi)用）第十章財(cái)務(wù)成本控制4.成本中心的考核指標(biāo)：成本費(fèi)用變動(dòng)額、成本費(fèi)用變動(dòng)率

三、利潤(rùn)中心的定義、類型和考核指標(biāo)

1.定義：對(duì)成本負(fù)責(zé)又要對(duì)收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)，它有獨(dú)立或相對(duì)獨(dú)立的收入和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策權(quán)。

利潤(rùn)中心對(duì)成本的控制是聯(lián)系著收入進(jìn)行的，它強(qiáng)調(diào)相對(duì)成本的節(jié)約。

第十章財(cái)務(wù)成本控制三、利潤(rùn)中心的定義、類型和考核指標(biāo)

1.定義：對(duì)成本負(fù)責(zé)2.類型：利潤(rùn)中心有兩種類型，一種是自然的利潤(rùn)中心，另一種是人為的利潤(rùn)中心。

（1）自然利潤(rùn)中心。它是指可以直接對(duì)外銷售產(chǎn)品并取得收入的利潤(rùn)中心。

（2）人為利潤(rùn)中心。它是指只對(duì)內(nèi)部責(zé)任單位提供產(chǎn)品或勞務(wù)而取得“內(nèi)部銷售收入”的利潤(rùn)中心。這種利潤(rùn)中心一般不直接對(duì)外銷售產(chǎn)品。

成為人為利潤(rùn)中心應(yīng)具備兩個(gè)條件：

①該中心可以向其他責(zé)任中心提供產(chǎn)品（含勞務(wù)）；

②能為該中心的產(chǎn)品確定合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，以實(shí)現(xiàn)公平交易、等價(jià)交換。第十章財(cái)務(wù)成本控制2.類型：利潤(rùn)中心有兩種類型，一種是自然的利潤(rùn)中心，另一種是.利潤(rùn)中心的考核指標(biāo)：考核總指標(biāo)為利潤(rùn)

（1）利潤(rùn)中心只計(jì)算可控成本，不分擔(dān)不可控成本，亦即不分?jǐn)偣餐杀尽?/p>

（2）利潤(rùn)中心不僅計(jì)算可控成本，也計(jì)算不可控成本。第十章財(cái)務(wù)成本控制.利潤(rùn)中心的考核指標(biāo)：考核總指標(biāo)為利潤(rùn)

（1）利潤(rùn)中心只4.利潤(rùn)中心的考核指標(biāo)

（1）當(dāng)利潤(rùn)中心不計(jì)算共同成本或不可控成本時(shí)，其考核指標(biāo)是：

利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn)總額=該利潤(rùn)中心銷售收入總額-該利潤(rùn)中心可控成本總額（或變動(dòng)成本總額）

第十章財(cái)務(wù)成本控制4.利潤(rùn)中心的考核指標(biāo)

（1）當(dāng)利潤(rùn)中心不計(jì)算共同成本或（2）當(dāng)利潤(rùn)中心計(jì)算共同成本或不可控成本，并采取變動(dòng)成本法計(jì)算成本時(shí)，其考核指標(biāo)主要是以下幾種：

利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn)總額=該利潤(rùn)中心銷售收入總額-該利潤(rùn)中心變動(dòng)成本總額

利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控利潤(rùn)總額=該利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn)總額-該利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控固定成本

利潤(rùn)中心可控利潤(rùn)總額=該利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控利潤(rùn)總額-該利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人不可控固定成本

公司利潤(rùn)總額=各利潤(rùn)中心可控利潤(rùn)總額之和-公司不可分?jǐn)偟母鞣N管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。第十章財(cái)務(wù)成本控制（2）當(dāng)利潤(rùn)中心計(jì)算共同成本或不可控成本，并采取變動(dòng)成本法計(jì)例:某企業(yè)的甲車間是一個(gè)人為利潤(rùn)中心。本期實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售收入1200000元，銷售變動(dòng)成本為850000元，該中心負(fù)責(zé)人可控固定成本為80000元，中心負(fù)責(zé)人不可控應(yīng)由該中心負(fù)擔(dān)的固定成本為90000元。

則該中心實(shí)際考核指標(biāo)分別為：

利潤(rùn)中心連際貢獻(xiàn)總額=1200000-850000=350000（元）

利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控利潤(rùn)總額=350000-80000=270000（元）

利潤(rùn)中心可控利潤(rùn)總額=270000-90000=180000（元）第十章財(cái)務(wù)成本控制例:某企業(yè)的甲車間是一個(gè)人為利潤(rùn)中心。本期實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售收入1四、投資中心

（一）投資中心含義

投資中心是指既對(duì)成本、收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)，又對(duì)投資效果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。

投資中心與利潤(rùn)中心的區(qū)別主要有二：

1.權(quán)利不同。

2.考核辦法不同。第十章財(cái)務(wù)成本控制四、投資中心

（一）投資中心含義

投資中心是指既對(duì)成（二）投資中心的考核指標(biāo)

1.投資利潤(rùn)率

投資利潤(rùn)率（凈資產(chǎn)利潤(rùn)率）=利潤(rùn)÷投資額×100%=利潤(rùn)÷凈資產(chǎn)×100%

進(jìn)一步展開：

投資利潤(rùn)率=資本周轉(zhuǎn)率×銷售成本率×成本費(fèi)用利潤(rùn)率

或：總資產(chǎn)息稅前利潤(rùn)率=息稅前利潤(rùn)÷總資產(chǎn)×100%

注意：由于利潤(rùn)或息稅前利潤(rùn)屬于期間指標(biāo)，所以指標(biāo)中的投資額和總資產(chǎn)額應(yīng)按平均投資額或平均資產(chǎn)占用額來計(jì)算。第十章財(cái)務(wù)成本控制（二）投資中心的考核指標(biāo)

1.投資利潤(rùn)率

投資利潤(rùn)率投資利潤(rùn)率優(yōu)點(diǎn)：

（1）投資利潤(rùn)率能反映投資中心的綜合盈利能力。

（2）投資利潤(rùn)率具有橫向可比性。

（3）投資利潤(rùn)率可以作為選擇投資機(jī)會(huì)的依據(jù)。有利于調(diào)整資產(chǎn)的存量，優(yōu)化資源配置。

（4）以投資利潤(rùn)率作為評(píng)價(jià)投資中心經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的尺度，可以正確引導(dǎo)投資中心的經(jīng)營(yíng)管理行為使其行為長(zhǎng)期化。

第十章財(cái)務(wù)成本控制投資利潤(rùn)率優(yōu)點(diǎn)：

（1）投資利潤(rùn)率能反映投資中心的綜合盈利投資利潤(rùn)率的局限性:

（1）世界性的通貨膨脹會(huì)使企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值失真、失實(shí)，導(dǎo)致相應(yīng)的折舊少計(jì)，利潤(rùn)多計(jì)，使計(jì)算的投資利潤(rùn)率無法揭示投資中心的實(shí)際經(jīng)營(yíng)能力。

（2）使用投資利潤(rùn)率往往回使投資中心只顧本身利益而放棄對(duì)整個(gè)企業(yè)有利的投資項(xiàng)目，造成投資中心的近期目標(biāo)與整個(gè)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)背離。

（3）投資利潤(rùn)率的計(jì)算與資本支出預(yù)算所用的現(xiàn)金流量分析方法不一致，不便于投資項(xiàng)目建成投產(chǎn)后與原定目標(biāo)的比較。

（4）由于一些共同費(fèi)用無法為投資中心所控制，投資利潤(rùn)率的計(jì)量不全是投資中心所能控制的。第十章財(cái)務(wù)成本控制投資利潤(rùn)率的局限性:

（1）世界性的通貨膨脹會(huì)使企業(yè)資產(chǎn)2.剩余收益

剩余收益=利潤(rùn)-投資額或凈資產(chǎn)占用額×規(guī)定或預(yù)期的最低投資報(bào)酬率

或：剩余收益=息稅前利潤(rùn)-總資產(chǎn)占用額×規(guī)定或預(yù)期的總資產(chǎn)息稅前利潤(rùn)率

以剩余收益作為投資中心經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)，各投資中心只要投資利潤(rùn)率大于規(guī)定或預(yù)期的最低投資收益率（或總資產(chǎn)息稅前利潤(rùn)率大于規(guī)定或預(yù)期的最低總資產(chǎn)息稅前利潤(rùn)率），該項(xiàng)投資（或資產(chǎn)占用）便是可行的。剩余收益指標(biāo)具有兩個(gè)特點(diǎn)：

（1）體現(xiàn)投入產(chǎn)出關(guān)系。

（2）避免本位主義。第十章財(cái)務(wù)成本控制2.剩余收益

剩余收益=利潤(rùn)-投資額或凈資產(chǎn)占用額×規(guī)定第四節(jié)責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報(bào)告與業(yè)績(jī)考核一、責(zé)任預(yù)算

（一）責(zé)任預(yù)算的含義

責(zé)任預(yù)算是以責(zé)任中心為主體，以其可控成本、收入、利潤(rùn)和投資等為對(duì)象編制的預(yù)算。

（二）責(zé)任預(yù)算的編制

責(zé)任預(yù)算的編制程序

（1）以責(zé)任中心為主體，將企業(yè)總預(yù)算在各責(zé)任中心之間層層分解而形成各責(zé)任中心的預(yù)算。

（2）各責(zé)任中心自行列示各自的預(yù)算指標(biāo)、由下而上、層層匯總，最后由企業(yè)專門機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行匯總和調(diào)整，確定企業(yè)總預(yù)算。第十章財(cái)務(wù)成本控制第四節(jié)責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報(bào)告與業(yè)績(jī)考核一、責(zé)任預(yù)算

（一）二、責(zé)任報(bào)告

1.編制依據(jù)

是根據(jù)責(zé)任會(huì)計(jì)記錄編制的反映責(zé)任預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況，揭示責(zé)任預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行差異的內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)告。

2.各層次的側(cè)重點(diǎn)

在企業(yè)的不同管理層次上，責(zé)任報(bào)告的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)有所不同。最低層次的責(zé)任中心的責(zé)任報(bào)告應(yīng)當(dāng)最詳細(xì)，隨著層次的升高，責(zé)任報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)以更為概括的形式來表現(xiàn)。

第十章財(cái)務(wù)成本控制二、責(zé)任報(bào)告

1.編制依據(jù)

是根據(jù)責(zé)任會(huì)計(jì)記錄編制的三、業(yè)績(jī)考核

1.業(yè)績(jī)考核是以責(zé)任報(bào)告為依據(jù)

2.廣義與狹義

狹義的業(yè)績(jī)考核僅指對(duì)各責(zé)任中心的價(jià)值指標(biāo)的完成情況進(jìn)行考評(píng)。

廣義的業(yè)績(jī)考核還包括對(duì)責(zé)任中心的非價(jià)值責(zé)任指標(biāo)的完成情況進(jìn)行考核。

3.不同責(zé)任中心業(yè)績(jī)考核的重點(diǎn)

第十章財(cái)務(wù)成本控制三、業(yè)績(jī)考核

1.業(yè)績(jī)考核是以責(zé)任報(bào)告為依據(jù)

2第五節(jié)責(zé)任結(jié)算與核算

一、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格

（一）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的含義

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間進(jìn)行內(nèi)部結(jié)算和內(nèi)部責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)所使用的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

第十章財(cái)務(wù)成本控制第五節(jié)責(zé)任結(jié)算與核算一、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格

（一）內(nèi)部轉(zhuǎn)移