主管會計崗位核算課件

第八章

主管會計崗位核算

第八章

主管會計崗位核算1本章內容第一節(jié)主管會計崗位的核算概述第二節(jié)會計稽核第三節(jié)資產(chǎn)負債表的編制第四節(jié)利潤表的編制第五節(jié)所有者權益變動表的編制第六節(jié)現(xiàn)金流量表的編制第七節(jié)財務報表附注的編制本章內容第一節(jié)主管會計崗位的核算概述2知識目標通過本章的學習，了解會計主管崗位的職責和核算任務；掌握會計主管崗位的核算流程；掌握會計稽核的內容和編制財務報表的方法。能力目標通過本章的學習，能進行會計憑證、會計賬簿、會計報表的稽核；能編制企業(yè)財務報表。知識目標通過本章的學習，了解會計主管崗位的職責和核算任務3第一節(jié)主管會計崗位的核算概述一、主管會計崗位的核算任務二、主管會計崗位的核算業(yè)務流程第一節(jié)主管會計崗位的核算概述一、主管會計崗位的核算任務4一、主管會計崗位的核算任務

主管會計崗位的核算任務有以下幾項。（1）設置會計科目。（2）設置和登記總賬。（3）組織人員進行財產(chǎn)清查。（4）計算繳納各種稅金。（5）按時編制財務報表。（6）組織會計人員學習，考核調配人員。一、主管會計崗位的核算任務主管會計崗位的核算任務5二、主管會計崗位的核算業(yè)務流程主管會計崗位的業(yè)務流程包括六部分：一是稽核各種憑證；二是登記各種賬簿；三是進行財產(chǎn)清查；四是計算繳納各種稅金；五是試算平衡；六是編制各種會計報表。具體內容如圖8.1所示。二、主管會計崗位的核算業(yè)務流程主管會計崗位的業(yè)務6圖8.1圖8.17第二節(jié)

會計稽核一、會計稽核業(yè)務概述二、會計稽核的內容第二節(jié)會計稽核一、會計稽核業(yè)務概述8一、會計稽核業(yè)務概述會計稽核是會計機構本身對于會計核算工作進行的一種自我檢查或審核工作。建立會計機構內部稽核制度的目的在于防止會計核算工作上的差錯和有關人員的舞弊。通過稽核，對日常會計核算工作中出現(xiàn)的疏忽、錯誤等及時加以糾正或者制止，以提高會計核算工作的質量。會計稽核是會計工作的重要內容，也是規(guī)范會計行為、提高會計信息質量的重要保證。會計稽核的對象是各會計崗位業(yè)務，包括出納核算崗位、往來核算崗位、存貨核算崗位、資產(chǎn)核算崗位、職工薪酬核算崗位、資金核算崗位、財務成果核算崗位等。一、會計稽核業(yè)務概述會計稽核是會計機構9一、會計稽核業(yè)務概述會計稽核要符合以下要求：（1）各級財務部門必須設立稽核崗位。有條件的單位需設立專職稽核員，會計人員較少的單位，由主管會計兼任稽核員，但出納人員不得兼管稽核工作。（2）稽核人員必須具備較高的政治素質和業(yè)務素質，且需由會計師以上職稱的人員擔任。（3）稽核人員必須依據(jù)國家有關政策、法律及企事業(yè)單位規(guī)章制度等有關規(guī)定對發(fā)生的會計事項進行稽核，嚴把稽核關。對不合法、內容不真實、手續(xù)不完備、數(shù)字不準確的原始憑證予以退回，要求更正、補充。對內容不完整、數(shù)字不準確、會計科目使用不當?shù)挠涃~憑證要求更正。一、會計稽核業(yè)務概述會計稽核要符合以下要求：10一、會計稽核業(yè)務概述（4）所有會計憑證必須經(jīng)過稽核人員稽核后，才能據(jù)以記賬；所有支出，必須經(jīng)稽核人員稽核后，出納人員才能付款。對于無計劃或超計劃的項目開支，稽核人員有權拒絕支付；對不符合規(guī)定的收入項目應提出意見或拒絕辦理。（5）稽核人員在對經(jīng)濟業(yè)務進行審核和監(jiān)督過程中，若發(fā)現(xiàn)異常情況必須及時處理，并向領導匯報。一、會計稽核業(yè)務概述（4）所有會計憑證必須經(jīng)過稽核11二、會計稽核的內容會計稽核的內容包括原始憑證的稽核、記賬憑證稽核、會計賬簿的稽核、會計報表的稽核。原始憑證稽核的內容包括：①真實性和完整性。即審核經(jīng)濟業(yè)務事項的實質是否與企業(yè)經(jīng)營范圍相符，相關手續(xù)和憑據(jù)內容是否齊全。②合法性和合理性?？唇?jīng)濟業(yè)務事項有沒有違反國家法律法規(guī)的規(guī)定，收支是否符合單位的各項管理制度。③及時性和正確性?？慈〉脩{據(jù)的時效符不符合規(guī)定，有沒有超過會計結算期，憑證各項目的填寫是否規(guī)范，數(shù)量單價金額的計算是否正確。二、會計稽核的內容會計稽核的內容包括原12二、會計稽核的內容記賬憑證稽核的內容包括：①是否根據(jù)審核無誤的原始憑證填制，內容是否齊全、填寫是否規(guī)范。②會計科目的運用及其對應關系是否正確。③所附原始憑證的張數(shù)和金額是否相符，借貸金額是否平衡。④相關責任人是否簽章。會計賬簿稽核的內容包括：①賬簿的設置是否合法、適用。②是否根據(jù)審核無誤的會計憑證記賬，是否符合記賬規(guī)則。③運用更正錯誤的方法是否規(guī)范。④賬證、賬賬、賬表是否相符。會計報表稽核的內容包括：①是否根據(jù)完整無誤的會計賬簿及有關資料編制，報表格式是否統(tǒng)一。②賬表是否相符，表與表之間的勾稽關系是否銜接。③審核報表是否數(shù)字真實、計算準確、內容完整、說明清楚。④相關責任人的簽字和蓋章是否齊全。二、會計稽核的內容記賬憑證稽核的內容包13第三節(jié)資產(chǎn)負債表的編制一、財務會計報告的概述二、資產(chǎn)負債表的概念和作用三、資產(chǎn)負債表的格式四、資產(chǎn)負債表的編制方法第三節(jié)資產(chǎn)負債表的編制一、財務會計報告的概述14一、財務會計報告的概述

（一）財務會計報告的概念（二）財務會計報告的作用（三）財務會計報告編制的一般要求一、財務會計報告的概述（一）財務會計報告的概念15（一）財務會計報告的概念財務會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。它包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。財務會計報告是會計核算過程中最后提出的結果，也是會計核算工作的階段性總結。（一）財務會計報告的概念財務會計報告是指16（一）財務會計報告的概念

1．會計報表

會計報表是財務會計報告的主要組成部分。它是根據(jù)會計賬簿記錄和有關資料，按照規(guī)定的報表格式，總括反映一定期間的經(jīng)濟活動和財務收支情況及其結果的一種報告文件。會計報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益（或股東權益，下同）變動表等報表。小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表。

2．附注

附注是指對在會計報表中列示項目所作的進一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。（一）財務會計報告的概念1．會計報表17（二）財務會計報告的作用企業(yè)按照企業(yè)會計準則編制的財務會計報告，能夠為企業(yè)、現(xiàn)在和潛在的投資者、債權人以及其他財務報表的使用者提供對決策有用的財務信息，促進社會資源的合理配置，為公眾的利益服務。其具體作用包括以下幾個方面：（1）向投資人提供有關企業(yè)的盈利能力和股利分配政策等方面的信息，便于他們做出正確的投資決策。（2）向債權人提供有關企業(yè)的資本結構、資產(chǎn)狀況和償債能力等方面的信息，便于他們做出正確的信貸決策。（3）向政府提供有關企業(yè)的盈利狀況和納稅等方面的信息，為國家的宏觀經(jīng)濟決策提供依據(jù)。（二）財務會計報告的作用企業(yè)按照企業(yè)會計準則編制18（二）財務會計報告的作用（4）向企業(yè)管理人員提供有關企業(yè)某一特定日期財務狀況以及某一特定期間經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量方面的信息，為今后進行企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策和改善經(jīng)營管理提供依據(jù)。（5）向雇員和工會提供有關企業(yè)盈利等方面的信息，便于分析判斷企業(yè)盈利與雇員收入、保險、福利之間是否相適應。（6）向供應商提供有關企業(yè)財務狀況等方面的信息，以便決策是否與企業(yè)進行合作，是否應對企業(yè)延長付款期。總之，企業(yè)財務會計報告的目標是為企業(yè)加強和改善經(jīng)營管理、為國家經(jīng)濟管理部門進行宏觀調控和管理、為投資者和債權人進行決策提供重要信息。（二）財務會計報告的作用（4）向企業(yè)管理人員提供有19（三）財務會計報告編制的一般要求企業(yè)編制的財務會計報告應當便于理解、真實可靠、相關可比、全面完整，并且編報及時。（1）便于理解。便于理解，是指財務報告提供的財務信息清晰易懂，為使用者所理解。（2）真實可靠。真實可靠，是指財務報告所提供的財務信息如實反映企業(yè)的經(jīng)營活動和財務狀況。企業(yè)編制財務會計報告，應根據(jù)真實的交易、事項及登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關資料，按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法，做到數(shù)字真實、計算準確。（三）財務會計報告編制的一般要求企業(yè)編制的財務會20（三）財務會計報告編制的一般要求（3）相關可比。相關可比，是指財務報告提供的財務信息必須與使用者的決策需要相關聯(lián)并具有可比性。會計報表之間、會計報表各項目之間，凡是有對應關系的數(shù)字，應當相互一致，會計報表中本期與上期的有關數(shù)字，應當相互銜接。（4）全面完整。各種財務會計報告之間及財務會計報告的各項指標之間，是相互聯(lián)系、互為補充的，因此，必須按照企業(yè)會計制度規(guī)定的種類、格式和內容填報，以便全面反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，反映企業(yè)經(jīng)營活動的全貌，不應漏編、漏報報表，也不應漏填報表項目。（三）財務會計報告編制的一般要求（3）相關可比。21（三）財務會計報告編制的一般要求（5）編報及時。編報及時，是指企業(yè)的財務會計報告必須根據(jù)有關規(guī)定的期限及時編制和報送，以便報告使用者及時了解和分析企業(yè)在報告期內的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并保證會計資料的及時逐級匯總。會計報表附注和財務情況說明書應按照《企業(yè)財務會計報告條例》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，對會計報表中需要說明的事項做出真實、完整、清楚的說明。對外提供的財務會計報告，應由單位負責人和主管會計的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章；設置總會計師的企業(yè)，還應由總會計師簽名并蓋章，方可生效。（三）財務會計報告編制的一般要求（5）編報及時。22二、資產(chǎn)負債表的概念和作用

資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的會計報表。它是根據(jù)資產(chǎn)、負債和所有者權益之間的相互關系，按照一定的分類標準和順序，把企業(yè)一定日期的資產(chǎn)、負債和所有者權益各項目予以適當排列，并對日常工作中形成的大量數(shù)據(jù)進行相應的分類、匯總后編制而成的。它表明企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟資源、所承擔的現(xiàn)有義務和所有者對凈資產(chǎn)的要求權。編制資產(chǎn)負債表有以下幾項作用：二、資產(chǎn)負債表的概念和作用資產(chǎn)負債表23二、資產(chǎn)負債表的概念和作用（1）通過資產(chǎn)負債表，可以了解企業(yè)某一日期資產(chǎn)的總額及其結構，表明企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源及其分布情況，分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力。（2）通過資產(chǎn)負債表，可以了解企業(yè)某一日期負債的總額及其結構，表明企業(yè)未來需要用多少資產(chǎn)或勞務清償債務，分析企業(yè)的短期和長期償債能力。（3）通過資產(chǎn)負債表，可以了解企業(yè)所有者權益的情況，表明投資者在企業(yè)資產(chǎn)中所占的份額，分析所有者權益的構成情況。（4）通過前后期資產(chǎn)負債表的比較，可以了解企業(yè)資本結構的變化情況和未來財務狀況的變動趨勢。二、資產(chǎn)負債表的概念和作用（1）通過資產(chǎn)負債表，24三、資產(chǎn)負債表的格式

資產(chǎn)負債表的格式，目前國際上流行的主要有報告式和賬戶式兩種。我國會計準則規(guī)定，企業(yè)的資產(chǎn)負債表采用賬戶式。賬戶式資產(chǎn)負債表按“資產(chǎn)=負債+所有者權益”的平衡原理，將資產(chǎn)負債表分為方和右方。左方為資產(chǎn)，按流動性分別列示流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)各項目；右方為負債和所有者權益，其中負債各項目按償還期的長短分別列示流動負債和非流動負債；而所有者權益各項目則按永久性程度排列。資產(chǎn)各項目的合計等于負債和所有者權益各項目的合計。資產(chǎn)負債表提供“年初余額”和“期末余額”兩欄，便于報表使用者掌握和分析企業(yè)財務狀況的變化及發(fā)展趨勢。資產(chǎn)負債表的具體格式如表8.1所示。三、資產(chǎn)負債表的格式資產(chǎn)負債表的格式，目前國際25四、資產(chǎn)負債表的編制方法（一）資產(chǎn)負債表的資料來源（二）資產(chǎn)負債表“期末余額”各項目的內容和一般填列方法（三）資產(chǎn)負債表“期末余額”各項目的具體填列方法四、資產(chǎn)負債表的編制方法（一）資產(chǎn)負債表的26（一）資產(chǎn)負債表的資料來源資產(chǎn)負債表的各項目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄。其中，“年初余額”欄內各項數(shù)字，應根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表的“期末余額”欄內所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的資產(chǎn)負債表各項目的名稱和內容與上一年度不一致，則應對上年年末資產(chǎn)負債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調整，填入本表“年初余額”欄內?！捌谀┯囝~”可分月末、季末或年末的數(shù)字，其資料來源有以下幾個方面。①總賬余額；②明細賬余額；③資產(chǎn)負債表的許多項目，需要依據(jù)總賬和明細賬兩者的余額計算填列，反映資產(chǎn)科目與有關備抵科目抵消過程，以反映其凈額；④反映或有負債的情況和備查登記簿記錄。（一）資產(chǎn)負債表的資料來源資產(chǎn)負債表的27（二）資產(chǎn)負債表“期末余額”各項目的內容

和一般填列方法資產(chǎn)負債表“期末余額”各項目的一般填列方法有以下四種。

1．根據(jù)總賬科目期末余額直接填列資產(chǎn)負債表的一些項目，應根據(jù)各總賬科目的期末余額直接填列。如“交易性金融資產(chǎn)”、“應收股利”、“短期借款”、“應付職工薪酬”、“實收資本”等項目，應根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”、“應收股利”、“短期借款”、“應付職工薪酬”、“實收資本”各總賬科目的期末余額直接填列。

2．根據(jù)總賬科目期末余額分析計算填列

資產(chǎn)負債表的一些項目，應根據(jù)若干個總賬科目的期末余額分析計算填列，如表8.2所示。（二）資產(chǎn)負債表“期末余額”各項目的內容

和一般填列方法28（二）資產(chǎn)負債表“期末余額”各項目的內容和一般填列方法（二）資產(chǎn)負債表“期末余額”各項目的內容和一般填列方法29（二）資產(chǎn)負債表“期末余額”各項目的內容和一般填列方法【例8.1】某企業(yè)2010年5月31日，“本年利潤”科目余額為貸方900000元，“利潤分配”科目余額為貸方100000元，則“未分配利潤”項目的金額=900000+100000=1000000（元）假定“本年利潤”總賬余額為借方300000元，其他條件不變，則“未分配利潤”項目的金額=100000-300000=-200000（元），資產(chǎn)負債表中“未分配利潤”項目應列示為“-200000”。（二）資產(chǎn)負債表“期末余額”各項目的內容和一般填列方法30（二）資產(chǎn)負債表“期末余額”各項目的內容和一般填列方法

3．根據(jù)明細科目期末余額分析計算填列

資產(chǎn)負債表的一些項目需要根據(jù)有關科目所屬的相關明細科目的期末余額分析計算填列，如表8.3所示。（二）資產(chǎn)負債表“期末余額”各項目的內容和一般填列方法31（二）資產(chǎn)負債表“期末余額”各項目的內容和一般填列方法（二）資產(chǎn)負債表“期末余額”各項目的內容和一般填列方法32（二）資產(chǎn)負債表“期末余額”各項目的內容和一般填列方法

4．根據(jù)總賬和明細賬期末余額分析計算填列資產(chǎn)負債表的一些項目需要根據(jù)總賬和明細賬余額分析計算填列，如表8.4所示。（二）資產(chǎn)負債表“期末余額”各項目的內容和一般填列方法33

【例8.2】某企業(yè)2010年12月31日結賬后的有關科目余額如表8.5所示。

【例8.2】某企業(yè)2010年12月31日結34

根據(jù)表8.5所示資料，填制資產(chǎn)負債表中的有關項目：“應收賬款”項目的金額為800000+300000-100000=1000000（元）“預付賬款”項目的金額為400000+200000=600000（元）“應付賬款”項目的金額為900000+60000=9600000（元）“預收賬款”項目的金額為750000+70000=820000（元）

35（三）資產(chǎn)負債表“期末余額”各項目的具體填列方法

（1）“貨幣資金”項目。反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行基本存款戶存款、銀行一般存款戶存款、外埠存款、銀行匯票存款等的合計數(shù)。本項目應根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計數(shù)填列。（2）“交易性金融資產(chǎn)”項目。（3）“應收票據(jù)”項目。反映企業(yè)收到的未到期收款且并未向銀行貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票等應收票據(jù)余額，減去已計提的壞賬準備后的凈額。本項目應根據(jù)“應收票據(jù)”科目的期末余額減去“壞賬準備”科目中有關應收票據(jù)計提的壞賬準備余額后的金額填列。（三）資產(chǎn)負債表“期末余額”各項目的具體填列方法36（三）資產(chǎn)負債表“期末余額”各項目的具體填列方法

（4）“應收賬款”項目。反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而應向購買單位收取的各種款項，減去已計提的壞賬準備后的凈額。本項目應根據(jù)“應收賬款”和“預收賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計，減去“壞賬準備”科目中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。（5）“預付賬款”項目。反映企業(yè)預付的款項，減去已計提的壞賬準備后的凈額。本項目根據(jù)“預付賬款”和“應付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計，減去“壞賬準備”科目中有關預付賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。（三）資產(chǎn)負債表“期末余額”各項目的具體填列方法37（三）資產(chǎn)負債表“期末余額”各項目的具體填列方法

（6）“應收利息”項目。（7）“應收股利”項目。（8）“其他應收款”項目。反映企業(yè)對其他單位和個人應收和暫付的款項，減去已計提的壞賬準備后的凈額。本項目應根據(jù)“其他應收款”科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中有關其他應收款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。（三）資產(chǎn)負債表“期末余額”各項目的具體填列方法38（三）資產(chǎn)負債表“期末余額”各項目的具體填列方法

（9）“存貨”項目。反映企業(yè)期末在庫、在途和在加工中的各項存貨的可變現(xiàn)凈值，包括各種原材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、發(fā)出商品、包裝物、低值易耗品和委托代銷商品等。本項目應根據(jù)“在途物資（材料采購）”、“原材料”、“庫存商品”、“周轉材料”、“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”和“勞務成本”等科目的期末余額合計，減去“存貨跌價準備”科目期末余額后的金額填列。材料采用計劃成本核算及庫存商品采用計劃成本或售價核算的企業(yè)，應按加或減材料成本差異、減商品進銷差價后的金額填列。（三）資產(chǎn)負債表“期末余額”各項目的具體填列方法39（三）資產(chǎn)負債表“期末余額”各項目的具體填列方法

（10）“一年內到期的非流動資產(chǎn)”項目。反映企業(yè)非流動資產(chǎn)項目中在一年內到期的金額，包括一年內到期的持有至到期投資、長期待攤費用和一年內可收回的長期應收款。本項目應根據(jù)上述科目分析計算后填列。（11）“其他流動資產(chǎn)”項目。（12）“可供出售金融資產(chǎn)”項目。（三）資產(chǎn)負債表“期末余額”各項目的具體填列方法40（三）資產(chǎn)負債表“期末余額”各項目的具體填列方法

（13）“持有至到期投資”項目。反映企業(yè)持有至到期投資的攤余價值。本項目根據(jù)“持有至到期投資”科目期末余額，減去一年內到期的投資部分和“持有至到期投資減值準備”科目期末余額后填列。（14）“長期應收款”項目。反映企業(yè)長期應收款凈額。本項目根據(jù)“長期應收款”科目期末余額，減去一年內到期的部分、“未確認融資收益”科目期末余額、“壞賬準備”科目中按長期應收款計提的壞賬準備后的金額填列。（15）“長期股權投資”項目。（16）“固定資產(chǎn)”項目。（17）“在建工程”項目。（18）“工程物資”項目。

（三）資產(chǎn)負債表“期末余額”各項目的具體填列方法41（三）資產(chǎn)負債表“期末余額”各項目的具體填列方法

（19）“固定資產(chǎn)清理”項目。（20）“無形資產(chǎn)”項目。（21）“開發(fā)支出”項目。（22）“長期待攤費用”項目。反映企業(yè)尚未攤銷的攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費用。本項目應根據(jù)“長期待攤費用”科目的期末余額減去將于1年內（含1年）攤銷的數(shù)額后的金額填列。（23）“商譽”項目。（24）“遞延所得稅資產(chǎn)”項目。

（三）資產(chǎn)負債表“期末余額”各項目的具體填列方法42（三）資產(chǎn)負債表“期末余額”各項目的具體填列方法

（25）“其他非流動資產(chǎn)”項目。（26）“短期借款”項目。（27）“交易性金融負債”項目。（28）“應付票據(jù)”項目。（29）“應付賬款”項目。反映企業(yè)購買原材料、商品和接受勞務供應等而應付給供應單位的款項。本項目應根據(jù)“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額的合計填列。

（三）資產(chǎn)負債表“期末余額”各項目的具體填列方法43（三）資產(chǎn)負債表“期末余額”各項目的具體填列方法

（30）“預收賬款”項目。反映企業(yè)按合同規(guī)定預收的款項。本項目根據(jù)“預收賬款”和“應收賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計填列。（31）“應付職工薪酬”項目。（32）“應交稅費”項目。（33）“應付利息”項目。（34）“應付股利”項目。（35）“其他應付款”項目。

（三）資產(chǎn)負債表“期末余額”各項目的具體填列方法44（三）資產(chǎn)負債表“期末余額”各項目的具體填列方法

（36）“一年內到期的非流動負債”項目。反映企業(yè)各種非流動負債在一年之內到期的金額，包括一年內到期的長期借款、長期應付款和應付債券。本項目應根據(jù)上述科目分析計算后填列。（37）“其他流動負債”項目。（38）“長期借款”項目。反映企業(yè)借入尚未歸還的一年期以上（不含一年）的各期借款。本項目應根據(jù)“長期借款”科目的期末余額減去一年內到期部分的金額填列。（39）“應付債券”項目。反映企業(yè)尚未償還的長期債券攤余價值。本項目根據(jù)“應付債券”科目期末余額減去一年內到期部分的金額填列。（三）資產(chǎn)負債表“期末余額”各項目的具體填列方法45（三）資產(chǎn)負債表“期末余額”各項目的具體填列方法

（40）“長期應付款”項目。反映企業(yè)除長期借款、應付債券以外的各種長期應付款。本項目應根據(jù)“長期應付款”科目的期末余額，減去“未確認融資費用”科目期末余額和一年內到期部分的長期應付款后填列。（41）“預計負債”項目。（42）“遞延所得稅負債”項目。（43）“其他長期負債”項目。（三）資產(chǎn)負債表“期末余額”各項目的具體填列方法46（三）資產(chǎn)負債表“期末余額”各項目的具體填列方法

（44）“股本”項目。（45）“資本公積”項目。（46）“盈余公積”項目。（47）“未分配利潤”項目。反映企業(yè)尚未分配的利潤。本項目應根據(jù)“本年利潤”科目和“利潤分配”科目的期末余額計算填列，如果為未彌補的虧損，在本項目內以“—”填列。（三）資產(chǎn)負債表“期末余額”各項目的具體填列方法47（四）資產(chǎn)負債表編制舉例

【例8.3】東方公司2010年12月31日全部總賬余額表如表8.6所示。（四）資產(chǎn)負債表編制舉例【例8.3】東方48東方公司根據(jù)以上資料編制2010年12月31日的資產(chǎn)負債表如表8.7所示。（1）應計算填列的項目如下：“貨幣資金”項目期末金額=2000+786135+7300=795435（元）“應收賬款”項目期末金額=600000-1800=598200（元）“存貨”項目期末金額=275000+135000+38050+2122400=2570450（元）“固定資產(chǎn)”項目期末金額=2860900-200000=2660900（元）“無形資產(chǎn)”項目期末金額=600000-60000=540000（元）（2）其余項目直接填列。東方公司根據(jù)以上資料編制2010年12月31日的49第四節(jié)利潤表的編制一、利潤表的概念和作用

二、利潤表的格式

三、利潤表的編制方法第四節(jié)利潤表的編制一、利潤表的概念和作用50三、利潤表的編制方法

利潤表同時提供“本期金額”和“上期金額”的資料。

（一）利潤表“上期金額”欄各項目填列方法（二）利潤表“本期金額”欄各項目填列方法

三、利潤表的編制方法利潤表同時提供“本51（一）利潤表“上期金額”欄各項目填列方法

年度利潤表的“上期金額”欄根據(jù)上年度利潤表各項目的數(shù)字填列。如果上年度利潤表與本年度利潤表的項目名稱和內容不相一致，應對上年度利潤表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調整，填入報表的“上期金額”欄。（一）利潤表“上期金額”欄各項目填列方法52（二）利潤表“本期金額”欄各項目填列方法

利潤表“本期金額”欄反映各項目的本期實際發(fā)生數(shù)，報表中各項目的內容除“基本每股收益”和“稀釋每股收益”項目外，應當按照各損益類科目的本期發(fā)生額分析填列。

1．反映發(fā)生額的項目

（1）“營業(yè)收入”項目。（2）“營業(yè)成本”項目。（3）“營業(yè)稅金及附加”項目。（4）“銷售費用”項目。（5）“管理費用”、“財務費用”項目。（6）“投資收益”項目。（7）“資產(chǎn)減值損失”項目。（8）“公允價值變動收益”項目。（二）利潤表“本期金額”欄各項目填列方法利潤表53（二）利潤表“本期金額”欄各項目填列方法

（9）“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”項目。（10）“所得稅費用”項目。

2．反映利潤計算中間步驟的項目“營業(yè)利潤”、“利潤總額”、“凈利潤”等項目，應直接根據(jù)報表項目計算填列（二）利潤表“本期金額”欄各項目填列方法（9）54（二）利潤表“本期金額”欄各項目填列方法

（1）“營業(yè)利潤”項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的營業(yè)利潤。如果為虧損，以“—”填列。（2）“利潤總額”項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額。如果為虧損，以“—”填列。（3）“凈利潤”項目，反映企業(yè)繳納所得稅后的利潤。如果為虧損，以“—”填列。（4）每股收益：企業(yè)應當在利潤表中單獨列示基本每股收益和稀釋每股收益?；久抗墒找娴挠嬎闶綖榛久抗墒找?歸屬于普通股股東的當期凈利潤÷當期發(fā)行在外普通股的加權平均數(shù)（二）利潤表“本期金額”欄各項目填列方法（1）55（二）利潤表“本期金額”欄各項目填列方法

其中：發(fā)行在外普通股的加權平均數(shù)=期初發(fā)行在外普通股股數(shù)+當期新發(fā)行普通股股數(shù)×（已發(fā)行時間÷報告期時間）-當期回購普通股股數(shù)×（已回購時間÷報告期時間）在不影響計算結果合理性的前提下，也可以采用簡化的計算方法。稀釋每股收益的計算式為稀釋每股收益=歸屬于普通股股東的當期凈利潤÷假定稀釋性潛在普通股轉換為已發(fā)行普通股的前提下普通股股數(shù)的加權平均數(shù)（二）利潤表“本期金額”欄各項目填列方法其中：56（三）月份報表“本年累計數(shù)”欄各項目填列方法“本年累計數(shù)”欄填列自年初起至本月末止的累計實際發(fā)生數(shù)。根據(jù)上月利潤表的“本年累計數(shù)”欄的數(shù)字，加上本月利潤表的“本月數(shù)”欄的數(shù)字，可以得出各項目本月的“本年累計數(shù)”，然后填入相應的項目內。（三）月份報表“本年累計數(shù)”欄各項目填列方法57（四）年度利潤表有關欄目的填列方法

編制年度利潤表時應將“本月數(shù)”欄改為“上年數(shù)”欄，填列上年累計實際發(fā)生數(shù)，與“本年累計數(shù)”欄各項目進行比較。如果上年度利潤表與本年度利潤表的項目名稱和內容不相一致，應對上年度報表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調整，填入“上年數(shù)”欄內。（四）年度利潤表有關欄目的填列方法58（五）利潤表的編制舉例【例8.4】長江公司2010年有關損益類科目的累計發(fā)生額資料，如表8.9所示。長江公司根據(jù)上述資料編制2010年度的利潤表，如表8.10所示。（五）利潤表的編制舉例【例8.4】長江公司2059第五節(jié)所有者權益變動表的編制

一、所有者權益變動表的概念二、所有者權益變動表的編制方法三、所有者權益變動表的編制舉例第五節(jié)所有者權益變動表的編制一、所有者權益變動表的概念60一、所有者權益變動表的概念所有者權益（或股東權益，下同）變動表是反映企業(yè)在某一特定時期所有者權益增減變動情況的報表，還包括所有者權益重要結構性增減變動的信息。特別是要反映直接計入所有者權益的利得和損失。所有者權益（股東權益）變動表的格式如表8.11所示。一、所有者權益變動表的概念所61二、所有者權益變動表的編制方法本表各項目應當根據(jù)當期凈利潤直接計入所有者權益的利得和損失項目、所有者投入資本和向所有者分配利潤、提取盈余公積等情況分析填列。

（一）所有者權益變動表各項目的列報說明（二）上年金額欄的列報方法（三）本年金額欄的列報方法二、所有者權益變動表的編制方法本表各項目應當根據(jù)62（一）所有者權益變動表各項目的列報說明

1．“上年年末余額”項目“上年年末余額”項目，反映企業(yè)上年資產(chǎn)負債表中實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的年末余額。

2．“會計政策變更”和“前期差錯更正”項目“會計政策變更”和“前期差錯更正”項目，分別反映企業(yè)采用追溯調整法處理的會計政策變更的累積影響金額和采用追溯重述法處理的會計差錯更正的累積影響金額。為了體現(xiàn)會計政策變更和前期差錯更正的影響，企業(yè)應當在上期期末所有者權益余額的基礎上進行調整得出本期期初所有者權益，根據(jù)“盈余公積”、“利潤分配”、“以前年度損益調整”等科目的發(fā)生額分析填列。（一）所有者權益變動表各項目的列報說明63（一）所有者權益變動表各項目的列報說明

3．“本年增減變動金額”項目“本年增減變動金額”項目分別反映以下內容。（1）“本年凈利潤”項目，反映企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）金額，并對應列在“未分配利潤”欄。（2）“直接計入所有者權益的利得和損失”項目，反映企業(yè)當年直接計入所有者權益的利得和損失金額。其中：“可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額”項目，反映企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)當年公允價值變動的金額，并對應列在“資本公積”欄；“權益法下被投資單位其他所有者權益變動的影響”項目，反映企業(yè)對按照權益法核算的長期股權投資，在被投資單位除當年實現(xiàn)的凈損益以外其他所有者權益當年變動中應享有的份額，并對應列在“資本公積”欄；“與計入所有者權益項目相關的所得稅影響”項目，反映企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計準則第18號—所得稅》規(guī)定應計入所有者權益項目的當年所得稅影響金額，并對應列在“資本公積”欄。（一）所有者權益變動表各項目的列報說明3．“64（一）所有者權益變動表各項目的列報說明（3）“所有者投入資本”項目，反映企業(yè)當年所有者投入的資本。其中，“所有者本期投入資本”項目，反映企業(yè)接受投資者投入形成的實收資本（或股本）和資本溢價或股本溢價，并對應列在“實收資本”和“資本公積”欄；“股份支付計入所有者權益的金額”項目，反映企業(yè)處于等待期中的權益結算的股份支付當年計入資本公積的金額，并對應列在“資本公積”欄。（4）“本年利潤分配”下各項目，反映當年對所有者（或股東）分配的利潤（或股利）金額和按照規(guī)定提取的盈余公積金額，并對應列在“未分配利潤”和“盈余公積”欄。其中，“提取盈余公積”項目，反映企業(yè)按照規(guī)定提取的盈余公積；“對所有者（或股東）的分配”項目，反映對所有者（或股東）分配的利潤（或股利）金額。（一）所有者權益變動表各項目的列報說明（3）“所65（一）所有者權益變動表各項目的列報說明（5）“所有者權益內部結轉”下各項目，反映不影響當年所有者權益總額的所有者權益各組成部分之間當年的增減變動，包括資本公積轉增資本（或股本）、盈余公積轉增資本（或股本）、盈余公積彌補虧損等項目金額。為了全面反映所有者權益各組成部分的增減變動情況，所有者權益內部結轉也是所有者權益變動表的重要組成部分，主要指不影響所有者權益總額、所有者權益的各組成部分當期的增減變動。其中：“資本公積轉增資本（或股本）”項目，反映企業(yè)以資本公積轉增資本或股本的金額；“盈余公積轉增資本（或股本）”項目，反映企業(yè)以盈余公積轉增資本或股本的金額；“盈余公積彌補虧損”項目，反映企業(yè)以盈余公積彌補虧損的金額。（一）所有者權益變動表各項目的列報說明（5）“所66（二）上年金額欄的列報方法所有者權益變動表“上年金額”欄內各項數(shù)字，應根據(jù)上年度所有者權益變動表“本年金額”欄內所列數(shù)字填列。如果上年度所有者權益變動表規(guī)定的各個項目的名稱和內容同本年度不相一致，應對上年度所有者權益變動表各項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調整，填入本年度所有者權益變動表“上年金額”欄內。（二）上年金額欄的列報方法所有者權益變67（三）本年金額欄的列報方法所有者權益變動表“本年金額”欄內各項數(shù)字一般應根據(jù)“實收資本（或股本）”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”、“庫存股”、“以前年度損益調整”等科目的發(fā)生額分析填列。企業(yè)的凈利潤及其分配情況作為所有者權益變動的組成部分，不需要單獨設置利潤分配表列示。（三）本年金額欄的列報方法所有者權益變68三、所有者權益變動表的編制舉例【例8.5】根據(jù)例8.4資料，假設長江有限責任公司2010年發(fā)生以下業(yè)務。（1）長江有限責任公司是由甲、乙、丙三方各出資50萬元設立的，設立時的實收資本為150萬元，已經(jīng)營若干年，留存收益已達20萬元。2010年1月1日為擴大經(jīng)營規(guī)模，三方?jīng)Q定重組公司，吸收丁投資者加入，同意丁投資者以現(xiàn)金出資60萬元，投入后占該公司全部資本的25%，同時公司的注冊資本增資為200萬元。該公司編制會計分錄如下：借：銀行存款 600000貸：股本—丁 500000資本公積—資本溢價 100000三、所有者權益變動表的編制舉例【例8.5】根據(jù)69三、所有者權益變動表的編制舉例（2）2009年12月23日取得一項可供出售金融資產(chǎn)，取得時成本為100萬元；12月31日公允價值變?yōu)?5萬元。該公司編制會計分錄如下：借：資本公積—其他資本公積 50000貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 50000（3）經(jīng)股東大會決議，決定將法定盈余公積2萬元轉增資本，按規(guī)定增資程序獲得批準后，該公司應編制會計分錄如下：借：盈余公積—法定盈余公積 20000貸：股本 20000三、所有者權益變動表的編制舉例（2）2009年170三、所有者權益變動表的編制舉例（4）2010年12月31日發(fā)現(xiàn)2009年有一項行政管理部門使用的固定資產(chǎn)漏提了折舊，數(shù)額為100萬元，所得稅申報中也未包括這項費用。所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，假定稅法允許2009年少計提的折舊可調整應交所得稅。該公司應編制如下會計分錄。調整少計提的折舊：借：以前年度損益調整1000000貸：累計折舊 1000000三、所有者權益變動表的編制舉例（4）2010年1271三、所有者權益變動表的編制舉例調整應交稅費：借：應交稅費—應交所得稅 250000貸：以前年度損益調整 250000轉入未分配利潤：借：利潤分配—未分配利潤 750000貸：以前年度損益調整 750000調整利潤分配：借：盈余公積 75000貸：利潤分配—未分配利潤 75000三、所有者權益變動表的編制舉例調整應交稅費：72三、所有者權益變動表的編制舉例

（5）2010年1月1日支付現(xiàn)金1000萬元給B公司，受讓B公司持有的D公司20%的股權（具有重大影響），采用權益法核算。假設未發(fā)生直接相關費用和稅金。2010年度因D公司某經(jīng)濟事項使資本公積增加150萬元。假設不考慮對凈利潤的調整。該公司應編制會計分錄如下:借：長期股權投資—D公司（其他權益變動）（150×20%）300000貸：資本公積—其他資本公積 300000要求：根據(jù)以上業(yè)務編制2010年光明公司所有者權益變動表。首先，編制有關會計分錄如上所述。其次，對2010年會計報表相關項目年初數(shù)或上年數(shù)的調整如表8.12所示。再次，編制所有者權益變動表如表8.13所示。三、所有者權益變動表的編制舉例（5）2010年1月73第六節(jié)現(xiàn)金流量表的編制一、現(xiàn)金流量表的概念和作用二、現(xiàn)金流量表的編制基礎和現(xiàn)金流量的分類三、現(xiàn)金流量表的內容和結構第六節(jié)現(xiàn)金流量表的編制一、現(xiàn)金流量表的概念和作用74一、現(xiàn)金流量表的概念和作用

現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎編制的反映企業(yè)財務狀況變動的報表，它反映企業(yè)一定會計期間內有關現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出的信息，表明企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物（除特別說明外，以后所稱的現(xiàn)金均包括現(xiàn)金等價物）的能力。

編制現(xiàn)金流量表的目的是為會計報表使用者提供企業(yè)一定會計期間內現(xiàn)金流入和流出的信息，便于報表使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金的能力，并據(jù)以預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量表主要有以下幾個方面的作用。一、現(xiàn)金流量表的概念和作用現(xiàn)金流量表75一、現(xiàn)金流量表的概念和作用（1）現(xiàn)金流量表可以提供企業(yè)的現(xiàn)金流量信息，從而對企業(yè)整體財務狀況做出客觀評價。通過現(xiàn)金流量表揭示的企業(yè)現(xiàn)金流量情況，可以大致判斷其經(jīng)營周轉是否順暢。（2）現(xiàn)金流量表是在以營運資金為基礎編制的財務狀況變動表基礎上發(fā)展起來的，它提供了新的信息。投資者和債權人通過現(xiàn)金流量表，可以對企業(yè)的支付能力和償債能力，以及企業(yè)對外部資金的需求情況做出較為可靠的判斷。（3）通過現(xiàn)金流量表，不但可以了解企業(yè)當前的財務狀況，還可以預測企業(yè)未來的發(fā)展情況。一、現(xiàn)金流量表的概念和作用（1）現(xiàn)金流量表可以提供76二、現(xiàn)金流量表的編制基礎和現(xiàn)金流量的分類

（一）現(xiàn)金流量表的編制基礎

現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎編制的。這里的現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金、可以隨時用于支付的存款及現(xiàn)金等價物。具體包括：①庫存現(xiàn)金；②銀行存款；③其他貨幣資金，是指企業(yè)存在金融企業(yè)有特定用途的資金；④現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性高、易于轉換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風險很小的短期投資，通常指購買在3個月或更短時間內即到期或即可轉換為現(xiàn)金的投資。二、現(xiàn)金流量表的編制基礎和現(xiàn)金流量的分類（一）現(xiàn)77二、現(xiàn)金流量表的編制基礎和現(xiàn)金流量的分類

（二）現(xiàn)金流量的分類

現(xiàn)金流量是指企業(yè)某一期間內現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的數(shù)量。如企業(yè)銷售商品、提供勞務、出售固定資產(chǎn)、向銀行借款等取得現(xiàn)金，形成企業(yè)的現(xiàn)金流入；購買原材料、接受勞務、購建固定資產(chǎn)、對外投資、償還債務等支付現(xiàn)金，形成企業(yè)的現(xiàn)金流出。現(xiàn)金流量信息能夠表明企業(yè)經(jīng)營狀況是否良好，資金是否緊缺，企業(yè)償付能力大小，從而為投資者、債權人、企業(yè)管理者提供非常有用的信息。二、現(xiàn)金流量表的編制基礎和現(xiàn)金流量的分類78二、現(xiàn)金流量表的編制基礎和現(xiàn)金流量的分類

按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務發(fā)生的性質和現(xiàn)金流量的來源，通常將企業(yè)一定期間內產(chǎn)生的現(xiàn)金流量歸為以下三類：（1）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項，包括銷售商品或提供勞務、購買商品或接受勞務、收到返還的稅費、經(jīng)營性租賃、支付工資、支付廣告費用、繳納各項稅款等。通過經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，可以說明企業(yè)的經(jīng)營活動對現(xiàn)金流入和流出的影響程度，判斷企業(yè)在不動用對外籌得資金的情況下，是否足以維持生產(chǎn)經(jīng)營、償還債務、支付股利和對外投資等。二、現(xiàn)金流量表的編制基礎和現(xiàn)金流量的分類按照企79二、現(xiàn)金流量表的編制基礎和現(xiàn)金流量的分類

（2）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內的投資及其處置活動。這里的長期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個營業(yè)周期以上的資產(chǎn)。現(xiàn)金流量表中的“投資”既包括對外投資，又包括長期資產(chǎn)的購建與處理。投資活動包括取得和收回投資、購建和處置固定資產(chǎn)、購買和處置無形資產(chǎn)等。通過投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，可以判斷投資活動對企業(yè)現(xiàn)金流量凈額的影響程度。二、現(xiàn)金流量表的編制基礎和現(xiàn)金流量的分類（2）投80二、現(xiàn)金流量表的編制基礎和現(xiàn)金流量的分類

（3）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?；I資活動是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動?；I資活動包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等。通過籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，可以分析企業(yè)通過籌資活動獲取現(xiàn)金的能力，判斷籌資活動對企業(yè)現(xiàn)金流量凈額的影響程度。二、現(xiàn)金流量表的編制基礎和現(xiàn)金流量的分類（3）81三、現(xiàn)金流量表的內容和結構現(xiàn)金流量表的內容和結構包括現(xiàn)金流量正表和現(xiàn)金流量表補充資料兩個部分。

現(xiàn)金流量表正表是現(xiàn)金流量表的主體，企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金流量的信息主要由正表提供。正表采用報告式的結構，按照現(xiàn)金流量的性質，依次分類反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，最后匯總反映企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額。在有外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣的企業(yè)，正表中還應單設“匯率變動對現(xiàn)金的影響”項目，以反映企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣時，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算的人民幣金額與“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。

現(xiàn)金流量表補充資料包括三部分：①將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量（即按間接法反映的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量），與正表中的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”應當相等；②不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動；③現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額。三、現(xiàn)金流量表的內容和結構現(xiàn)金流量表82四、現(xiàn)金流量表的編制（一）現(xiàn)金流量表的編制程序（二）現(xiàn)金流量表各項目的內容和填列方法（三）現(xiàn)金流量表填制案例四、現(xiàn)金流量表的編制（一）現(xiàn)金流量表的編制程序83（一）現(xiàn)金流量表的編制程序

在具體編制現(xiàn)金流量表時，企業(yè)可根據(jù)業(yè)務量的大小及復雜程度，采用工作底稿法、T型賬戶法，或直接根據(jù)有關科目的記錄分析填列。

1．工作底稿法

工作底稿法是以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負債表為基礎，結合有關科目的記錄，對現(xiàn)金流量表的每一項目進行分析并編制調整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表的一種方法。（一）現(xiàn)金流量表的編制程序在具體編制現(xiàn)金流量表84（一）現(xiàn)金流量表的編制程序

采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的具體步驟如下：第一步，將資產(chǎn)負債表各項目的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。第二步，對當期業(yè)務進行分析并編制調整分錄。調整分錄大體有這樣幾類：第一類涉及利潤表中的收入、成本和費用項目，以及資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)、負債和所有者權益項目，通過調整，將權責發(fā)生制下的收入、費用轉換為現(xiàn)金基礎的收入、費用；第二類是涉及資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表中的投資、籌資項目，反映投資和籌資活動的現(xiàn)金流量；第三類是涉及利潤表和現(xiàn)金流量表中的投資和籌資項目，目的是將利潤表中有關投資和籌資方面的收入和費用列入現(xiàn)金流量表投資、籌資現(xiàn)金流量中去。此外，還有一些調整分錄并不涉及現(xiàn)金收支，只是為了核對資產(chǎn)負債表項目的期末數(shù)變動。（一）現(xiàn)金流量表的編制程序采用工作85（一）現(xiàn)金流量表的編制程序

在調整分錄中，有關現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的事項，并不直接借記或貸記現(xiàn)金項目，而是分別記入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”有關項目。借記表明現(xiàn)金流入，貸記表明現(xiàn)金流出。第三步，將調整分錄過入工作底稿中的相應部分。第四步，核對調整分錄，借貸合計應當相等，資產(chǎn)負債表項目期初數(shù)加減調整分錄中的借貸金額以后，應當?shù)扔谄谀?shù)。第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。（一）現(xiàn)金流量表的編制程序在調整分86（一）現(xiàn)金流量表的編制程序

2．T型賬戶法

T型賬戶法是以利潤表和資產(chǎn)負債表為基礎，結合有關科目的記錄，對現(xiàn)金流量表的每一項目進行分析并編制調整分錄，通過T型賬戶編制出現(xiàn)金流量表的一種方法。采用T型賬戶法編制現(xiàn)金流量表的具體步驟如下：第一步，為所有的非現(xiàn)金項目（包括資產(chǎn)負債表項目和利潤表項目）分別開設T型賬戶，并將各自的期末期初變動數(shù)過入相應賬戶。第二步，開設一個大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T型賬戶。每邊分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。與其他賬戶一樣，過入期末期初變動數(shù)。（一）現(xiàn)金流量表的編制程序2．T型賬戶法87（一）現(xiàn)金流量表的編制程序

第三步，以利潤表項目為基礎，結合資產(chǎn)負債表分析每一個非現(xiàn)金項目的增減變動，并據(jù)此編制調整分錄。第四步，將調整分錄過入各T型賬戶，并進行核對，各T型賬戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末期初變動數(shù)應當一致。第五步，根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T型賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表。（一）現(xiàn)金流量表的編制程序第三步，以利潤表項88（二）現(xiàn)金流量表各項目的內容和填列方法

1．經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量各項目的內容和填列方法

（1）銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金項目。反映企業(yè)本期銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務本期收到的現(xiàn)金（包括銷售收入和應向購買者收取的增值稅銷項稅額）和本期預收的款項，減去本期銷售本期退回商品和前期銷售本期退回商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務收到的現(xiàn)金，也在本項目反映。計算式為銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=當期銷售商品或提供勞務收到的現(xiàn)金收入+當期收到前期的應收賬款+當期收到前期的應收票據(jù)+當期的預收賬款－當期因銷售退回而支付的現(xiàn)金+當期收回前期核銷的壞賬損失（二）現(xiàn)金流量表各項目的內容和填列方法1．經(jīng)營89（二）現(xiàn)金流量表各項目的內容和填列方法

（2）收到的稅費返還項目。包括收到返還的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅、所得稅、教育費附加等。（3）收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金項目。包括罰款、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金、經(jīng)營租賃的租金等。（4）購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金項目。反映企業(yè)本期購買商品、接受勞務實際支付的現(xiàn)金（包括增值稅進項稅額），以及本期支付前期購買商品、接受勞務的未付款項和本期預付款項，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。企業(yè)購買材料和代購代銷業(yè)務支付的現(xiàn)金，也在本項目反映。（二）現(xiàn)金流量表各項目的內容和填列方法（2）收90（二）現(xiàn)金流量表各項目的內容和填列方法

計算式為購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金=當期購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金+當期支付前期的應付賬款+當期支付前期的應付票據(jù)+當期預付的賬款-當期因購貨退回收到的現(xiàn)金或=購買商品、接受勞務產(chǎn)生的銷售成本和進項稅額+應付賬款本期減少額（期初-期末）+應付票據(jù)本期減少額（期初-期末）+預付款項本期增加額（期末-期初）+存貨本期增加額（期末-期初）+（-）特殊調整業(yè)務 （二）現(xiàn)金流量表各項目的內容和填列方法計算式為91（二）現(xiàn)金流量表各項目的內容和填列方法

（5）支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金項目。反映企業(yè)本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等職工薪酬（包括代扣代繳的職工個人所得稅）。（6）支付的各項稅費項目。反映企業(yè)本期發(fā)生并支付、以前各期發(fā)生本期支付及預交的各項稅費，包括所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船稅、教育費附加等。但不包括計入固定資產(chǎn)價值，實際支付的耕地占用稅，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。本期退回的增值稅、所得稅在“收到的稅費返還”項目反映。（7）支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金項目。反映企業(yè)經(jīng)營租賃支付的租金、支付的差旅費、業(yè)務招待費、保險費、罰款支出等其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金流出，金額較大的應當單獨列示。（二）現(xiàn)金流量表各項目的內容和填列方法（5）支92（二）現(xiàn)金流量表各項目的內容和填列方法

【例8.6】甲股份有限公司為商品流通企業(yè)，2010年度有關資料如下。2010年度12月31日資產(chǎn)負債表有關項目年初、年末數(shù)如表8.14所示。2010年度利潤表有關項目本年累計數(shù)如表8.15所示。其他有關資料如下：（1）預付款項中的5000元為支付的預付保險費；（2）本期增值稅銷項稅額為136000元，進項稅額為71400元，已繳增值稅為65000元；（3）其他應付款為收取的出借包裝物押金；（二）現(xiàn)金流量表各項目的內容和填列方法【例8.693（二）現(xiàn)金流量表各項目的內容和填列方法

（4）2010年度沒有實際發(fā)生壞賬，2009年、2010年兩年年末均沒有提取存貨跌價準備；（5）未單獨設置“管理費用”科目，銷售費用中包含職工工資100000元、福利費14000元、折舊費2000元、計提應收賬款壞賬準備200元、水電費10000元、差旅費20000元、會議費8000元、辦公費20000元、咨詢費15000元、業(yè)務招待費5800元及攤銷的預付保險費5000元。上述資產(chǎn)負債表和利潤表項目均與投資活動和籌資活動無關。（二）現(xiàn)金流量表各項目的內容和填列方法（4）2094表8.14表8.1495表8.15表8.1596（二）現(xiàn)金流量表各項目的內容和填列方法

根據(jù)上述資料，計算現(xiàn)金流量表“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中部分項目金額如下：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=800000+136000+(30000-20000)+(49500-69300)-200=926000（元）收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金=l000-200=800（元）購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金=450000+71400-(100000-70000)+(40000-25000)-(15000-10000)=501400（元）支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金=100000+14000+(5000-6000)=113000（元）（二）現(xiàn)金流量表各項目的內容和填列方法根據(jù)上述資97（二）現(xiàn)金流量表各項目的內容和填列方法

支付的各項稅費=40000+6460+65000+(2700-4000)+(300-400)=110060（元）支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金=200000-100000-14000-2000-200-5000=78800（元）（二）現(xiàn)金流量表各項目的內容和填列方法支付的各98（二）現(xiàn)金流量表各項目的內容和填列方法

2．投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量各項目的內容和填列方法

（1）收回投資收到的現(xiàn)金項目。反映企業(yè)出售、轉讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權投資（不包括處置子公司）及收回持有至到期投資本金而收到的現(xiàn)金。（2）取得投資收益收到的現(xiàn)金項目。反映企業(yè)除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權益工具、債務工具和合營中的權益投資分回的現(xiàn)金股利和利息等。（3）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額項目。反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金（包括固定資產(chǎn)毀損收到的賠償款），減去處置資產(chǎn)而支付的有關費用后的凈額。（二）現(xiàn)金流量表各項目的內容和填列方法2．投99（二）現(xiàn)金流量表各項目的內容和填列方法

（4）處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額項目。反映處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金，減去相關處置費用及子公司和其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。（5）收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金項目。反映除上述各項目外，收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金流入。包括已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息。（6）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)實際支付的現(xiàn)金項目。反映企業(yè)購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)實際支付的現(xiàn)金，以及用現(xiàn)金支付的應由在建工程和無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬及員工保險和福利費。不包括資本化借款利息、融資租賃租入固定資產(chǎn)支付的租賃費。（二）現(xiàn)金流量表各項目的內容和填列方法（4）處100（二）現(xiàn)金流量表各項目的內容和填列方法

（7）投資支付的現(xiàn)金項目（指狹義投資）。反映企業(yè)取得現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權益工具、債務工具和合營中的權益投資所支付的現(xiàn)金及傭金和手續(xù)費等。但取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額除外。（8）取得子公司和其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額項目。反映企業(yè)取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金即企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位購買價中以現(xiàn)金支付的部分減去子公司及其他單位持有的現(xiàn)金等價物后的凈額。（9）支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金項目。反映企業(yè)除上述各項目外支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金，還包括：購買股票支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的股利；企業(yè)購買債券時支付的已到付息期尚未領取的債券利息。（二）現(xiàn)金流量表各項目的內容和填列方法（7）投101（二）現(xiàn)金流量表各項目的內容和填列方法

3．籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量各項目的內容和填列方法

（1）吸收投資收到的現(xiàn)金項目。反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項，減去直接支付給金融企業(yè)的傭金、手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等發(fā)行費用后的凈額。（2）取得借款收到的現(xiàn)金項目。反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款實際收到的現(xiàn)金。（3）收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金項目。反映企業(yè)除（1）和（2）項目外，收到或支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金流入或流出，金額較大的應當單獨列示，如接受現(xiàn)金捐贈等。（二）現(xiàn)金流量表各項目的內容和填列方法102（二）現(xiàn)金流量表各項目的內容和填列方法

（4）償還債務支付的現(xiàn)金項目。反映企業(yè)償還債務本金所支付的現(xiàn)金。（5）分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金項目。反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤和支付的借款利息、債券利息，包括為購建固定資產(chǎn)支付的借款利息。（6）支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金項目。反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金，如對外捐贈現(xiàn)金支出、支付的融資租賃費、分期付款購建固定資產(chǎn)除第一期外其他各期支付的款項。（二）現(xiàn)金流量表各項目的內容和填列方法（4）償103（二）現(xiàn)金流量表各項目的內容和填列方法

【例8.7】甲股份有限公司2010年度發(fā)生以下業(yè)務。當期銷售商品實現(xiàn)收入100000元，應收賬款期初余額20000元，期末余額50000元；預收賬款期初余額10000元，期末余額30000元。假定不考慮壞賬準備和增值稅因素。當期用銀行存款支付購買原材料貨款48000元；當期支付前期的應付賬款12000元；當期購買原材料預付賬款15000元；當期因購貨退回現(xiàn)金6000元。當期實際支付職工工資及各種獎金44000元。其中，生產(chǎn)經(jīng)營人員工資及獎金35000元，在建工程人員工資及獎金9000元。另外，用現(xiàn)金支付離退休人員退休金7000元。（二）現(xiàn)金流量表各項目的內容和填列方法【例8.104（二）現(xiàn)金流量表各項目的內容和填列方法

當期購買工程物資預付貨款22000元；向承包商支付工程款16000元。當期購入某公司股票l000股，實際支付全部價款14500元。其中，相關稅費200元，已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利300元。當期發(fā)行面值為80000元的企業(yè)債券，扣除支付的傭金等發(fā)行費用8000元后，實際收到款項72000元。另外，為發(fā)行企業(yè)債券實際支付審計費用3000元。當期用銀行存款償還借款本金60000元，償還借款利息6000元。當期用銀行存款支付分配的現(xiàn)金股利30000元。（二）現(xiàn)金流量表各項目的內容和填列方法當期購買105（二）現(xiàn)金流量表各項目的內容和填列方法

根據(jù)上述資料，計算甲股份公司現(xiàn)金流量表中部分項目金額如下。銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=100000+(20000-50000)+(30000-10000)=90000（元）購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金=48000+12000+15000-6000=69000（元）支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金=44000-9000=35000（元）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金=9000+22000+16000=47000（元）（二）現(xiàn)金流量表各項目的內容和填列方法根據(jù)