XXXX企業(yè)所得稅 課件

第五章企業(yè)所得稅法第五章企業(yè)所得稅法1一、概念所得稅是以納稅人的所得為征稅對(duì)象并由獲得所得的主體繳納的一類稅的總稱。所得稅曾長(zhǎng)期被譽(yù)為“良稅”，幾乎所有國(guó)家都開征，它至今仍是一些發(fā)達(dá)國(guó)家的主要的稅收來源。國(guó)際上，通常將所得稅分為公司所得稅與個(gè)人所得稅。

第一節(jié)企業(yè)所得稅法概述一、概念第一節(jié)企業(yè)所得稅法概述2二、特點(diǎn)1、通常以純所得為征稅對(duì)象。

作為所得稅征稅對(duì)象的所得，主要有四類：(1)經(jīng)營(yíng)所得，或稱營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、事業(yè)所得，是納稅人從事各類生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的純收益。(2)勞務(wù)所得，是個(gè)人從事勞務(wù)活動(dòng)所獲取的報(bào)酬，因而也稱勞務(wù)報(bào)酬。它是個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象。(3)投資所得，即納稅人通過直接或間接投資而獲得的股息、利息、紅利、特許權(quán)使用費(fèi)等收入。(4)資本利得，或稱財(cái)產(chǎn)所得，是納稅人通過財(cái)產(chǎn)的擁有或銷售所獲取的收益。二、特點(diǎn)32、通常以經(jīng)過計(jì)算得出的應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)。（不是直接意義的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不是收入總額）

所得稅的計(jì)稅依據(jù)是純所得額，即從總所得額中減去各種法定扣除項(xiàng)目后的余額。由于對(duì)法定扣除項(xiàng)目的規(guī)定較為復(fù)雜，因而其計(jì)稅依據(jù)的確定也較為復(fù)雜，稅收成本也會(huì)隨之提高。3、比例稅率與累進(jìn)稅率并用所得稅更強(qiáng)調(diào)保障公平，以量能納稅為原則，因而在適用比例稅率的同時(shí)，尤其在個(gè)人所得稅等領(lǐng)域亦適用累進(jìn)稅率。XXXX企業(yè)所得稅課件44、所得稅是直接稅所得稅作為典型的直接稅，其稅負(fù)由納稅人直接承擔(dān)，稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁。這使得所得稅與商品稅等間接稅又有諸多不同。此外，正因?yàn)樗枚愂侵苯佣?，因而需以納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力為計(jì)稅依據(jù)，無所得則不征稅。這與商品稅不管有無利潤(rùn)，只要有商品流轉(zhuǎn)收入就要征稅也是不同的。5、在稅款繳納上實(shí)行總分結(jié)合所得稅的應(yīng)稅所得額到年終才能最后確定，因而在理論上所得稅在年終確定應(yīng)稅所得額后才能繳納。但由于國(guó)家的財(cái)政收入必須均衡及時(shí)，因而在現(xiàn)實(shí)中所得稅一般實(shí)行總分結(jié)合，即先分期預(yù)繳，到年終再清算，以滿足國(guó)家財(cái)政收入的需要。XXXX企業(yè)所得稅課件5三、所得稅制度的基本模式（一）分類所得稅制（首創(chuàng)于英國(guó)）

所謂分類所得稅，是針對(duì)各種不同性質(zhì)的所得分別規(guī)定不同稅基和稅率，分別計(jì)算應(yīng)納稅額進(jìn)行課征的那一類所得稅。分類所得稅在個(gè)人所得稅中使用較多，其計(jì)稅依據(jù)的基礎(chǔ)是法律所確定的各項(xiàng)所得，而不是個(gè)人的總所得。這類所得稅的稅率，多為比例稅率或較低的超額累進(jìn)稅率。優(yōu)點(diǎn)①課征簡(jiǎn)便；②對(duì)不同性質(zhì)、不同來源的所得，分別適用不同的稅率，實(shí)行差別待遇；③可廣泛進(jìn)行源泉課征，從而既可控制稅源，防止偷漏稅，又可節(jié)省稅收成本。

缺點(diǎn)①隨著所得來源日益復(fù)雜，會(huì)加大稅收征收成本；②不利于實(shí)行累進(jìn)稅率，不能體現(xiàn)量能納稅，合理負(fù)擔(dān)的原則。

今天純粹采用分類所得稅的國(guó)家已經(jīng)很少。即使采用，也是將其與綜合所得稅配合使用。三、所得稅制度的基本模式（一）分類所得稅制（首創(chuàng)于英6（二）綜合所得稅（首創(chuàng)于德國(guó)，其后漸為美國(guó)等國(guó)家所接受）

所謂綜合所得稅，是將納稅人一定時(shí)期內(nèi)各項(xiàng)不同性質(zhì)的所得加以合并，減去法定減免和各種扣除后，綜合確定稅基和稅率進(jìn)行計(jì)征的那一類所得稅。優(yōu)點(diǎn)：可以實(shí)行累進(jìn)稅率，體現(xiàn)量能納稅，合理負(fù)擔(dān)的原則缺點(diǎn)：①計(jì)稅依據(jù)的確定較為復(fù)雜和困難，征稅成本較高。②不便實(shí)行源泉扣繳，如果納稅人缺乏納稅意識(shí)，易造成偷漏稅現(xiàn)象。(處罰、信用)

綜合所得稅已經(jīng)為很多國(guó)家所接受，是當(dāng)代所得稅課征制度發(fā)展的一個(gè)主要方向。（二）綜合所得稅（首創(chuàng)于德國(guó)，其后漸為美國(guó)等國(guó)家所接受）

7（三）分類綜合所得稅先分類征稅，再對(duì)超過規(guī)定數(shù)額以上的部分進(jìn)行綜合征收，實(shí)行累進(jìn)稅率，既體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則，又計(jì)算便利。它是將分項(xiàng)課征和綜合課征相結(jié)合的一種所得稅制度。（將分類和綜合兩種所得稅的優(yōu)點(diǎn)兼收并蓄）優(yōu)點(diǎn)：①既堅(jiān)持了區(qū)別對(duì)待的原則，對(duì)不同性質(zhì)的所得分別適用不同的稅率；又堅(jiān)持了量能納稅的原則，對(duì)各類所得實(shí)行綜合計(jì)稅；②它還有利于防止稅收逃避，降低稅收成本。（三）分類綜合所得稅先分類征稅，再8四、所得稅與流轉(zhuǎn)稅的區(qū)別（一）課稅對(duì)象方面流轉(zhuǎn)稅：以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象，只與銷售收入的多少有關(guān)，而與成本和利潤(rùn)水平無關(guān)，因此，流轉(zhuǎn)稅可以隨著生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大而增長(zhǎng)，稅收收入及時(shí)、穩(wěn)定、可靠。所得稅：以所得額即企業(yè)利潤(rùn)為課稅對(duì)象，在價(jià)格一定的情況下，稅收收入與成本和利潤(rùn)有密切關(guān)系。稅收收入受經(jīng)濟(jì)波動(dòng)和企業(yè)管理水平的影響，不能保證財(cái)政收入的穩(wěn)定性。由于所得稅多實(shí)行累進(jìn)稅率，因此所得稅收入增長(zhǎng)會(huì)快于國(guó)民收入的增長(zhǎng)，表現(xiàn)為對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的彈性大。四、所得稅與流轉(zhuǎn)稅的區(qū)別9（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方面流轉(zhuǎn)稅：屬于間接稅，稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁，稅負(fù)增減變化直接影響商品和勞務(wù)的價(jià)格，因此，對(duì)生產(chǎn)、消費(fèi)有突出的調(diào)節(jié)作用。多實(shí)行比例稅率，體現(xiàn)橫向公平原則。

所得稅：屬于直接稅，稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁。征納雙方的關(guān)系比較明確，稅收的增減變動(dòng)對(duì)物價(jià)也不會(huì)產(chǎn)生直接影響，有利于更好地發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分配的積極作用。（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方面10（三）征收管理方面流轉(zhuǎn)稅：計(jì)算和稽查比較簡(jiǎn)單。所得稅：稽查技術(shù)比較復(fù)雜，尤其對(duì)應(yīng)納稅所得額的確定，涉及的內(nèi)容多，核實(shí)的困難大，易造成偷漏稅的現(xiàn)象，要求具備較高的稅收管理水平。（三）征收管理方面11

（一）總體規(guī)定

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別承擔(dān)不同的納稅責(zé)任。

我國(guó)新企業(yè)所得稅法采用了“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”兩個(gè)衡量標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)居民企業(yè)和非居民企業(yè)做了明確界定。

一、納稅人

第二節(jié)企業(yè)所得稅法征收制度

（一）總體規(guī)定一、納稅人第二節(jié)12居民企業(yè)

是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。包括除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)以外的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、基金會(huì)、外國(guó)商會(huì)、農(nóng)民專業(yè)合作社以及取得收入的其他組織。非居民企業(yè)

是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。居民企業(yè)13實(shí)際管理機(jī)構(gòu)：是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。實(shí)施實(shí)質(zhì)性管理和控制：主要考慮日常管理地（如企業(yè)管理層所在地）、財(cái)務(wù)處理地（如企業(yè)帳簿保存地）、經(jīng)營(yíng)決策地（如重要股東居住地或董事會(huì)議召開地）等。一是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠起到實(shí)質(zhì)性的影響；二是對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)負(fù)總體責(zé)任；三是管理和控制的內(nèi)容是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、財(cái)務(wù)、財(cái)產(chǎn)等。機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所：是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：（一）管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；（二）工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所；（三）提供勞務(wù)的場(chǎng)所；（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；（五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)：是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)14（一）居民企業(yè)

居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。（二）非居民企業(yè)

1、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。2、在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

二、征稅對(duì)象（一）居民企業(yè)二、征稅對(duì)象15（一）基本稅率：25%----居民企業(yè)----在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)

（二）低稅率：20%（10%.預(yù)提所得稅稅率---代扣代繳）

-----在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所-----雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。

三、稅率（一）基本稅率：25%三、稅率16（三）兩檔優(yōu)惠稅率1、符合條件的小型微利企業(yè)：減按20%

◆工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額＜30萬元從業(yè)人數(shù)不超過＜100人資產(chǎn)總額＜3000萬元◆其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額＜30萬元從業(yè)人數(shù)＜80人資產(chǎn)總額＜1000萬元2、國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè):減按l5%國(guó)際上通常采用企業(yè)年銷售收入（或經(jīng)營(yíng)收入）、資產(chǎn)總額和職工人數(shù)作為界定中小企業(yè)的指標(biāo)。如美國(guó)規(guī)定中小企業(yè)制造業(yè)人數(shù)不超過500人，非制造業(yè)不超過100人；英國(guó)和法國(guó)規(guī)定從業(yè)人數(shù)不超過250人。德國(guó)規(guī)定從業(yè)人數(shù)不超過9人，銷售收入不超過100萬歐元。（三）兩檔優(yōu)惠稅率國(guó)際上通常采用企業(yè)年銷售收入（或經(jīng)營(yíng)收17第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算18應(yīng)納稅所得額是企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。

確定應(yīng)納稅所得額的方法有兩種：1、直接計(jì)算法：

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損2、間接計(jì)算法：

應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額應(yīng)納稅所得額是企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免19（一）定義：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。

1、收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。2、非貨幣形式，包括存貨、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資勞務(wù)、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等資產(chǎn)以及其他權(quán)益。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值確定收入額。公允價(jià)值，是指按照資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格、同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值基礎(chǔ)確定的價(jià)值。

一、收入總額（一）定義：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的一、收20勞務(wù)收入銷售貨物收入

轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入

股息、紅利利息收入租金收入特許權(quán)使用費(fèi)收入接受捐贈(zèng)的收入

其他收入1、以分期收款方式銷售獲得的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2、企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。3、采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。4、企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。（二）收入總額中的具體內(nèi)容勞務(wù)收入銷售貨物收入轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入股息、紅利利息收入租21（三）收入總額中的下列收入為不征稅收入

1、財(cái)政撥款。

財(cái)政撥款是指各級(jí)政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

2、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金

依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)收費(fèi)、政府性基金是指企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，依照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，向特定服務(wù)對(duì)象收取并納入預(yù)算管理的費(fèi)用。政府性基金，是指企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。

3、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入是指企業(yè)取得的國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專門用途的財(cái)政性資金。

（三）收入總額中的下列收入為不征稅收入22納入預(yù)算的財(cái)政撥款為不征稅收入

在收入總額的規(guī)定中新增加了不征稅收入的概念，財(cái)政撥款等三項(xiàng)收入為不征稅收入，企業(yè)收到的各種財(cái)政補(bǔ)貼是否屬于財(cái)政撥款的范疇呢？

有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，將稅法規(guī)定的不征稅收入之中的“財(cái)政撥款”界定為：各級(jí)政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。這就在一般意義上排除了各級(jí)政府對(duì)企業(yè)撥付的各種價(jià)格補(bǔ)貼、稅收返還等財(cái)政性資金，相當(dāng)于采用了較窄口徑的財(cái)政撥款定義。納入預(yù)算的財(cái)政撥款為不征稅收入

在收入總額的規(guī)定中新增加23

之所以這樣規(guī)定，主要考慮：一是，企業(yè)取得的財(cái)政補(bǔ)貼形式多種多樣，既有減免的流轉(zhuǎn)稅，也有給予企業(yè)從事特定事項(xiàng)的財(cái)政補(bǔ)貼，都導(dǎo)致企業(yè)凈資產(chǎn)增加和經(jīng)濟(jì)利益流入，予以征稅符合立法精神；二是，當(dāng)前個(gè)別地方政府片面為了招商引資，采取各種財(cái)政補(bǔ)貼等變相“減免稅”形式給予企業(yè)優(yōu)惠，侵蝕了國(guó)家稅收，對(duì)企業(yè)從政府取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入征稅，有利于加強(qiáng)財(cái)政補(bǔ)貼收入和減免稅的規(guī)范管理；三是，按照現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，財(cái)政補(bǔ)貼給企業(yè)的收入，在會(huì)計(jì)上作為政府補(bǔ)助，列作企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入，稅收在此問題上應(yīng)與會(huì)計(jì)制度一致。之所以這樣規(guī)定，主要考慮：一是，企業(yè)取得的財(cái)24（四）免稅收入1.國(guó)債利息收入；2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益）

；3.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；4.符合條件的非營(yíng)利組織的收入：（1）接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；（2）除《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；（3）按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；（5）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。（四）免稅收入1.國(guó)債利息收入；25準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。它們?cè)谟?jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)按稅法規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除，對(duì)超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)的扣除部分，不得在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)以取得的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或財(cái)產(chǎn)，不得扣除或計(jì)算折舊扣除。除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。

（一）一般規(guī)定

二、準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收26所稱合理的支出，是指符合經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的必要與正常的支出。企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。資本性支出是指不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，應(yīng)按稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定分期扣除或計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本的支出。成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品及提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的直接材料、直接人工及按照合理的方法分配的制造費(fèi)用。費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品及提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。已計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。所稱合理的支出，是指符合經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損27

稅金，是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的除所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及附加。

具體是指納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等可以扣除。企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等，已計(jì)入管理費(fèi)用中扣除，不再作銷售稅金單獨(dú)扣除。稅金，是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的除所得稅和允許抵扣的增值稅以外的28損失，是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢凈損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，以及遭受自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的非常損失及其他損失。所稱資產(chǎn)盤虧、毀損、報(bào)廢凈損失，是指資產(chǎn)盤虧、毀損、報(bào)廢損失減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已作為損失處理的資產(chǎn)，在以后年度全部或部分收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入。

其他支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的有關(guān)的、合理的支出。

XXXX企業(yè)所得稅課件29（1）工資薪金支出

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除。職工工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。對(duì)合理的判斷，主要從雇員實(shí)際提供的服務(wù)與報(bào)酬總額在數(shù)量上是否配比合理進(jìn)行，凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實(shí)扣除。（二）具體扣除范圍與標(biāo)準(zhǔn)（二）具體扣除范圍與標(biāo)準(zhǔn)30（2）三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)扣除，未超過標(biāo)準(zhǔn)的按實(shí)際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。（2）企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。（3）除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

（2）三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)31【例題】

某市一家居民企業(yè)主要生產(chǎn)銷售彩色電視機(jī)，計(jì)入成本、費(fèi)用中的合理的實(shí)發(fā)工資540萬元，當(dāng)年發(fā)生的職工福利費(fèi)80萬元、工會(huì)經(jīng)費(fèi)15萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)11萬元，要求計(jì)算：職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

【答案】

職工福利費(fèi)限額為：540×14%=75.6（萬元）超支額4.4萬元

工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額為：540×2%=10.8（萬元）超支額4.2萬元職工教育經(jīng)費(fèi)限額為：540×2.5%=13.5（萬元）未超支。【例題】323.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)①企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”，即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。②企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。（分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。）企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除。③企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。

3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)33（4）利息費(fèi)用。

企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的利息費(fèi)用，按下列規(guī)定扣除。

①非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實(shí)扣除。

②非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除。

其中，所謂金融機(jī)構(gòu)，是指各類銀行、保險(xiǎn)公司及經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)從事金融業(yè)務(wù)的非銀行金融機(jī)構(gòu)。包括國(guó)家專業(yè)銀行、區(qū)域性銀行、股份制銀行、外資銀行、中外合資銀行以及其他綜合性銀行；還包括全國(guó)性保險(xiǎn)企業(yè)、區(qū)域性保險(xiǎn)企業(yè)、股份制保險(xiǎn)企業(yè)、中外合資保險(xiǎn)企業(yè)以及其他專業(yè)性保險(xiǎn)企業(yè)；城市、農(nóng)村信用社、各類財(cái)務(wù)公司以及其他從事信托投資、租賃等業(yè)務(wù)的專業(yè)和綜合性非銀行金融機(jī)構(gòu)。非金融機(jī)構(gòu)，是指除上述金融機(jī)構(gòu)以外的所有企業(yè)、事業(yè)單位以及社會(huì)團(tuán)體等企業(yè)或組織。XXXX企業(yè)所得稅課件34【例題】

某公司2009年度“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中利息，含有以年利率8%向銀行借入的9個(gè)月期的生產(chǎn)用300萬元貸款的借款利息；也包括10.5萬元的向非金融企業(yè)借入的與銀行同期的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)用100萬元資金的借款利息。該公司2009年度可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息費(fèi)用是多少？【答案】可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的銀行利息費(fèi)用=300×8%÷12×9=18（萬元）；

向非金融企業(yè)借入款項(xiàng)可扣除的利息費(fèi)用限額=100×8%÷12×9=6（萬元），該企業(yè)支付的利息超過同類同期銀行貸款利率，只可按照限額扣除。

該公司2009年度可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息費(fèi)用=18+6=24（萬元）?！纠}】

某公司2009年度“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶35③企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過規(guī)定比例計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。A、企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)為5：1,其他企業(yè)為2：1B、關(guān)聯(lián)方利息支出的其他規(guī)定：

企業(yè)能證明關(guān)聯(lián)方相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除?！纠}】某新辦制造企業(yè)注冊(cè)資本200萬元，注冊(cè)資金已到位，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)向關(guān)聯(lián)方借入1年期經(jīng)營(yíng)性資金600萬元，關(guān)聯(lián)借款利息支出50萬元，同期銀行借款利息率7%，則該企業(yè)當(dāng)期可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息費(fèi)用為多少？

【答案】

合理的借款總量=200×2=400（萬元）

合理的利息費(fèi)用=400×7%=28（萬元）

則利息超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)=50-28=22（萬元），需要進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)增所得22萬元。③企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過規(guī)定比例計(jì)算的部分，36根據(jù)最高人民法院的解釋，凡是符合下列條件之一的集資行為，均屬非法集資行為：第一，向非特定人群的集資；第二，向集資人支付的利息超過銀行同期存款利息的四倍（4.14%）（9月15日的為3.87%），也屬于非法集資。④企業(yè)向自然人借款的利息支出

向關(guān)聯(lián)方自然人借款的利息支出——企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，符合規(guī)定條件的（關(guān)聯(lián)方比例和標(biāo)準(zhǔn)），準(zhǔn)予扣除。

向非關(guān)聯(lián)方自然人借款的利息支出——企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除：

①企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；②企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。

根據(jù)最高人民法院的解釋，凡是符合下列條件之一的集資行為，均屬37【例題】某公司注冊(cè)資金2000萬元，2009年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額140萬元?！柏?cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中包括三項(xiàng)利息費(fèi)用，①按照年利率8%向銀行借入的期限9個(gè)月的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用資金，支付利息20萬元；②按照年利率12%向股東借入與銀行借款同期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用資金，支付利息45萬元；③經(jīng)過批準(zhǔn)向本企業(yè)職工合同借入同期限生產(chǎn)周轉(zhuǎn)用資金300萬元，支付借款利息30萬元。假定該公司沒有其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，問：

①該公司2009年度計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可扣除的利息費(fèi)用是多少？

②該公司2009年度賬面超支的利息費(fèi)用是多少？

③該公司2009年度的應(yīng)納稅所得額為多少？【例題】某公司注冊(cè)資金2000萬元，2009年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)38【答案】向股東借款債資比符合限定，則按照金融機(jī)構(gòu)同期同類標(biāo)準(zhǔn)利率標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算可扣除利息。股東借款金額=45÷（12%÷12×9）=500（萬元）可以扣除的股東借款利息=500×8%÷12×9=30（萬元）；（簡(jiǎn)易辦法計(jì)算45÷12%×8%=30萬元）

超標(biāo)準(zhǔn)=45-30=15（萬元）可以扣除的職工借款利息=300×8%÷12×9=18（萬元）；超標(biāo)準(zhǔn)=30-18=12（萬元）則：①企業(yè)當(dāng)年可扣除的利息費(fèi)用=20+30+18=68（萬元）

②賬面超支利息=15+12=27（萬元）

③應(yīng)納稅所得額=140+27=167（萬元）?！敬鸢浮?9

第五章企業(yè)所得稅法第五章企業(yè)所得稅法40一、概念所得稅是以納稅人的所得為征稅對(duì)象并由獲得所得的主體繳納的一類稅的總稱。所得稅曾長(zhǎng)期被譽(yù)為“良稅”，幾乎所有國(guó)家都開征，它至今仍是一些發(fā)達(dá)國(guó)家的主要的稅收來源。國(guó)際上，通常將所得稅分為公司所得稅與個(gè)人所得稅。

第一節(jié)企業(yè)所得稅法概述一、概念第一節(jié)企業(yè)所得稅法概述41二、特點(diǎn)1、通常以純所得為征稅對(duì)象。

作為所得稅征稅對(duì)象的所得，主要有四類：(1)經(jīng)營(yíng)所得，或稱營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、事業(yè)所得，是納稅人從事各類生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的純收益。(2)勞務(wù)所得，是個(gè)人從事勞務(wù)活動(dòng)所獲取的報(bào)酬，因而也稱勞務(wù)報(bào)酬。它是個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象。(3)投資所得，即納稅人通過直接或間接投資而獲得的股息、利息、紅利、特許權(quán)使用費(fèi)等收入。(4)資本利得，或稱財(cái)產(chǎn)所得，是納稅人通過財(cái)產(chǎn)的擁有或銷售所獲取的收益。二、特點(diǎn)422、通常以經(jīng)過計(jì)算得出的應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)。（不是直接意義的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不是收入總額）

所得稅的計(jì)稅依據(jù)是純所得額，即從總所得額中減去各種法定扣除項(xiàng)目后的余額。由于對(duì)法定扣除項(xiàng)目的規(guī)定較為復(fù)雜，因而其計(jì)稅依據(jù)的確定也較為復(fù)雜，稅收成本也會(huì)隨之提高。3、比例稅率與累進(jìn)稅率并用所得稅更強(qiáng)調(diào)保障公平，以量能納稅為原則，因而在適用比例稅率的同時(shí)，尤其在個(gè)人所得稅等領(lǐng)域亦適用累進(jìn)稅率。XXXX企業(yè)所得稅課件434、所得稅是直接稅所得稅作為典型的直接稅，其稅負(fù)由納稅人直接承擔(dān)，稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁。這使得所得稅與商品稅等間接稅又有諸多不同。此外，正因?yàn)樗枚愂侵苯佣?，因而需以納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力為計(jì)稅依據(jù)，無所得則不征稅。這與商品稅不管有無利潤(rùn)，只要有商品流轉(zhuǎn)收入就要征稅也是不同的。5、在稅款繳納上實(shí)行總分結(jié)合所得稅的應(yīng)稅所得額到年終才能最后確定，因而在理論上所得稅在年終確定應(yīng)稅所得額后才能繳納。但由于國(guó)家的財(cái)政收入必須均衡及時(shí)，因而在現(xiàn)實(shí)中所得稅一般實(shí)行總分結(jié)合，即先分期預(yù)繳，到年終再清算，以滿足國(guó)家財(cái)政收入的需要。XXXX企業(yè)所得稅課件44三、所得稅制度的基本模式（一）分類所得稅制（首創(chuàng)于英國(guó)）

所謂分類所得稅，是針對(duì)各種不同性質(zhì)的所得分別規(guī)定不同稅基和稅率，分別計(jì)算應(yīng)納稅額進(jìn)行課征的那一類所得稅。分類所得稅在個(gè)人所得稅中使用較多，其計(jì)稅依據(jù)的基礎(chǔ)是法律所確定的各項(xiàng)所得，而不是個(gè)人的總所得。這類所得稅的稅率，多為比例稅率或較低的超額累進(jìn)稅率。優(yōu)點(diǎn)①課征簡(jiǎn)便；②對(duì)不同性質(zhì)、不同來源的所得，分別適用不同的稅率，實(shí)行差別待遇；③可廣泛進(jìn)行源泉課征，從而既可控制稅源，防止偷漏稅，又可節(jié)省稅收成本。

缺點(diǎn)①隨著所得來源日益復(fù)雜，會(huì)加大稅收征收成本；②不利于實(shí)行累進(jìn)稅率，不能體現(xiàn)量能納稅，合理負(fù)擔(dān)的原則。

今天純粹采用分類所得稅的國(guó)家已經(jīng)很少。即使采用，也是將其與綜合所得稅配合使用。三、所得稅制度的基本模式（一）分類所得稅制（首創(chuàng)于英45（二）綜合所得稅（首創(chuàng)于德國(guó)，其后漸為美國(guó)等國(guó)家所接受）

所謂綜合所得稅，是將納稅人一定時(shí)期內(nèi)各項(xiàng)不同性質(zhì)的所得加以合并，減去法定減免和各種扣除后，綜合確定稅基和稅率進(jìn)行計(jì)征的那一類所得稅。優(yōu)點(diǎn)：可以實(shí)行累進(jìn)稅率，體現(xiàn)量能納稅，合理負(fù)擔(dān)的原則缺點(diǎn)：①計(jì)稅依據(jù)的確定較為復(fù)雜和困難，征稅成本較高。②不便實(shí)行源泉扣繳，如果納稅人缺乏納稅意識(shí)，易造成偷漏稅現(xiàn)象。(處罰、信用)

綜合所得稅已經(jīng)為很多國(guó)家所接受，是當(dāng)代所得稅課征制度發(fā)展的一個(gè)主要方向。（二）綜合所得稅（首創(chuàng)于德國(guó)，其后漸為美國(guó)等國(guó)家所接受）

46（三）分類綜合所得稅先分類征稅，再對(duì)超過規(guī)定數(shù)額以上的部分進(jìn)行綜合征收，實(shí)行累進(jìn)稅率，既體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則，又計(jì)算便利。它是將分項(xiàng)課征和綜合課征相結(jié)合的一種所得稅制度。（將分類和綜合兩種所得稅的優(yōu)點(diǎn)兼收并蓄）優(yōu)點(diǎn)：①既堅(jiān)持了區(qū)別對(duì)待的原則，對(duì)不同性質(zhì)的所得分別適用不同的稅率；又堅(jiān)持了量能納稅的原則，對(duì)各類所得實(shí)行綜合計(jì)稅；②它還有利于防止稅收逃避，降低稅收成本。（三）分類綜合所得稅先分類征稅，再47四、所得稅與流轉(zhuǎn)稅的區(qū)別（一）課稅對(duì)象方面流轉(zhuǎn)稅：以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象，只與銷售收入的多少有關(guān)，而與成本和利潤(rùn)水平無關(guān)，因此，流轉(zhuǎn)稅可以隨著生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大而增長(zhǎng)，稅收收入及時(shí)、穩(wěn)定、可靠。所得稅：以所得額即企業(yè)利潤(rùn)為課稅對(duì)象，在價(jià)格一定的情況下，稅收收入與成本和利潤(rùn)有密切關(guān)系。稅收收入受經(jīng)濟(jì)波動(dòng)和企業(yè)管理水平的影響，不能保證財(cái)政收入的穩(wěn)定性。由于所得稅多實(shí)行累進(jìn)稅率，因此所得稅收入增長(zhǎng)會(huì)快于國(guó)民收入的增長(zhǎng)，表現(xiàn)為對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的彈性大。四、所得稅與流轉(zhuǎn)稅的區(qū)別48（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方面流轉(zhuǎn)稅：屬于間接稅，稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁，稅負(fù)增減變化直接影響商品和勞務(wù)的價(jià)格，因此，對(duì)生產(chǎn)、消費(fèi)有突出的調(diào)節(jié)作用。多實(shí)行比例稅率，體現(xiàn)橫向公平原則。

所得稅：屬于直接稅，稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁。征納雙方的關(guān)系比較明確，稅收的增減變動(dòng)對(duì)物價(jià)也不會(huì)產(chǎn)生直接影響，有利于更好地發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分配的積極作用。（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方面49（三）征收管理方面流轉(zhuǎn)稅：計(jì)算和稽查比較簡(jiǎn)單。所得稅：稽查技術(shù)比較復(fù)雜，尤其對(duì)應(yīng)納稅所得額的確定，涉及的內(nèi)容多，核實(shí)的困難大，易造成偷漏稅的現(xiàn)象，要求具備較高的稅收管理水平。（三）征收管理方面50

（一）總體規(guī)定

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別承擔(dān)不同的納稅責(zé)任。

我國(guó)新企業(yè)所得稅法采用了“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”兩個(gè)衡量標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)居民企業(yè)和非居民企業(yè)做了明確界定。

一、納稅人

第二節(jié)企業(yè)所得稅法征收制度

（一）總體規(guī)定一、納稅人第二節(jié)51居民企業(yè)

是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。包括除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)以外的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、基金會(huì)、外國(guó)商會(huì)、農(nóng)民專業(yè)合作社以及取得收入的其他組織。非居民企業(yè)

是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。居民企業(yè)52實(shí)際管理機(jī)構(gòu)：是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。實(shí)施實(shí)質(zhì)性管理和控制：主要考慮日常管理地（如企業(yè)管理層所在地）、財(cái)務(wù)處理地（如企業(yè)帳簿保存地）、經(jīng)營(yíng)決策地（如重要股東居住地或董事會(huì)議召開地）等。一是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠起到實(shí)質(zhì)性的影響；二是對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)負(fù)總體責(zé)任；三是管理和控制的內(nèi)容是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、財(cái)務(wù)、財(cái)產(chǎn)等。機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所：是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：（一）管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；（二）工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所；（三）提供勞務(wù)的場(chǎng)所；（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；（五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)：是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)53（一）居民企業(yè)

居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。（二）非居民企業(yè)

1、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。2、在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

二、征稅對(duì)象（一）居民企業(yè)二、征稅對(duì)象54（一）基本稅率：25%----居民企業(yè)----在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)

（二）低稅率：20%（10%.預(yù)提所得稅稅率---代扣代繳）

-----在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所-----雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。

三、稅率（一）基本稅率：25%三、稅率55（三）兩檔優(yōu)惠稅率1、符合條件的小型微利企業(yè)：減按20%

◆工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額＜30萬元從業(yè)人數(shù)不超過＜100人資產(chǎn)總額＜3000萬元◆其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額＜30萬元從業(yè)人數(shù)＜80人資產(chǎn)總額＜1000萬元2、國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè):減按l5%國(guó)際上通常采用企業(yè)年銷售收入（或經(jīng)營(yíng)收入）、資產(chǎn)總額和職工人數(shù)作為界定中小企業(yè)的指標(biāo)。如美國(guó)規(guī)定中小企業(yè)制造業(yè)人數(shù)不超過500人，非制造業(yè)不超過100人；英國(guó)和法國(guó)規(guī)定從業(yè)人數(shù)不超過250人。德國(guó)規(guī)定從業(yè)人數(shù)不超過9人，銷售收入不超過100萬歐元。（三）兩檔優(yōu)惠稅率國(guó)際上通常采用企業(yè)年銷售收入（或經(jīng)營(yíng)收56第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算57應(yīng)納稅所得額是企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。

確定應(yīng)納稅所得額的方法有兩種：1、直接計(jì)算法：

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損2、間接計(jì)算法：

應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額應(yīng)納稅所得額是企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免58（一）定義：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。

1、收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。2、非貨幣形式，包括存貨、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資勞務(wù)、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等資產(chǎn)以及其他權(quán)益。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值確定收入額。公允價(jià)值，是指按照資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格、同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值基礎(chǔ)確定的價(jià)值。

一、收入總額（一）定義：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的一、收59勞務(wù)收入銷售貨物收入

轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入

股息、紅利利息收入租金收入特許權(quán)使用費(fèi)收入接受捐贈(zèng)的收入

其他收入1、以分期收款方式銷售獲得的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2、企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。3、采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。4、企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。（二）收入總額中的具體內(nèi)容勞務(wù)收入銷售貨物收入轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入股息、紅利利息收入租60（三）收入總額中的下列收入為不征稅收入

1、財(cái)政撥款。

財(cái)政撥款是指各級(jí)政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

2、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金

依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)收費(fèi)、政府性基金是指企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，依照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，向特定服務(wù)對(duì)象收取并納入預(yù)算管理的費(fèi)用。政府性基金，是指企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。

3、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入是指企業(yè)取得的國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專門用途的財(cái)政性資金。

（三）收入總額中的下列收入為不征稅收入61納入預(yù)算的財(cái)政撥款為不征稅收入

在收入總額的規(guī)定中新增加了不征稅收入的概念，財(cái)政撥款等三項(xiàng)收入為不征稅收入，企業(yè)收到的各種財(cái)政補(bǔ)貼是否屬于財(cái)政撥款的范疇呢？

有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，將稅法規(guī)定的不征稅收入之中的“財(cái)政撥款”界定為：各級(jí)政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。這就在一般意義上排除了各級(jí)政府對(duì)企業(yè)撥付的各種價(jià)格補(bǔ)貼、稅收返還等財(cái)政性資金，相當(dāng)于采用了較窄口徑的財(cái)政撥款定義。納入預(yù)算的財(cái)政撥款為不征稅收入

在收入總額的規(guī)定中新增加62

之所以這樣規(guī)定，主要考慮：一是，企業(yè)取得的財(cái)政補(bǔ)貼形式多種多樣，既有減免的流轉(zhuǎn)稅，也有給予企業(yè)從事特定事項(xiàng)的財(cái)政補(bǔ)貼，都導(dǎo)致企業(yè)凈資產(chǎn)增加和經(jīng)濟(jì)利益流入，予以征稅符合立法精神；二是，當(dāng)前個(gè)別地方政府片面為了招商引資，采取各種財(cái)政補(bǔ)貼等變相“減免稅”形式給予企業(yè)優(yōu)惠，侵蝕了國(guó)家稅收，對(duì)企業(yè)從政府取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入征稅，有利于加強(qiáng)財(cái)政補(bǔ)貼收入和減免稅的規(guī)范管理；三是，按照現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，財(cái)政補(bǔ)貼給企業(yè)的收入，在會(huì)計(jì)上作為政府補(bǔ)助，列作企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入，稅收在此問題上應(yīng)與會(huì)計(jì)制度一致。之所以這樣規(guī)定，主要考慮：一是，企業(yè)取得的財(cái)63（四）免稅收入1.國(guó)債利息收入；2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益）

；3.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；4.符合條件的非營(yíng)利組織的收入：（1）接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；（2）除《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；（3）按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；（5）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。（四）免稅收入1.國(guó)債利息收入；64準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。它們?cè)谟?jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)按稅法規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除，對(duì)超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)的扣除部分，不得在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)以取得的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或財(cái)產(chǎn)，不得扣除或計(jì)算折舊扣除。除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。

（一）一般規(guī)定

二、準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收65所稱合理的支出，是指符合經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的必要與正常的支出。企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。資本性支出是指不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，應(yīng)按稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定分期扣除或計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本的支出。成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品及提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的直接材料、直接人工及按照合理的方法分配的制造費(fèi)用。費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品及提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。已計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。所稱合理的支出，是指符合經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損66

稅金，是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的除所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及附加。

具體是指納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等可以扣除。企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等，已計(jì)入管理費(fèi)用中扣除，不再作銷售稅金單獨(dú)扣除。稅金，是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的除所得稅和允許抵扣的增值稅以外的67損失，是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢凈損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，以及遭受自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的非常損失及其他損失。所稱資產(chǎn)盤虧、毀損、報(bào)廢凈損失，是指資產(chǎn)盤虧、毀損、報(bào)廢損失減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已作為損失處理的資產(chǎn)，在以后年度全部或部分收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入。

其他支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的有關(guān)的、合理的支出。

XXXX企業(yè)所得稅課件68（1）工資薪金支出

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除。職工工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。對(duì)合理的判斷，主要從雇員實(shí)際提供的服務(wù)與報(bào)酬總額在數(shù)量上是否配比合理進(jìn)行，凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實(shí)扣除。（二）具體扣除范圍與標(biāo)準(zhǔn)（二）具體扣除范圍與標(biāo)準(zhǔn)69（2）三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)扣除，未超過標(biāo)準(zhǔn)的按實(shí)際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。（2）企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。（3）除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

（2）三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)70【例題】

某市一家居民企業(yè)主要生產(chǎn)銷售彩色電視機(jī)，計(jì)入成本、費(fèi)用中的合理的實(shí)發(fā)工資540萬元，當(dāng)年發(fā)生的職工福利費(fèi)80萬元、工會(huì)經(jīng)費(fèi)15萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)11萬元，要求計(jì)算：職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

【答案】

職工福利費(fèi)限額為：540×14%=75.6（萬元）超支額4.4萬元

工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額為：540×2%=10.8（萬元）超支額4.2萬元職工教育經(jīng)費(fèi)限額為：540×2.5%=13.5（萬元）未超支?！纠}】713.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)①企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”，即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。②企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。（分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。）企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除。③企