XXXX年度企業(yè)所得稅匯算清繳相關政策講解(最終版)課件

2011年度企業(yè)所得稅匯繳輔導二0一二年二月2011年度企業(yè)所得稅匯繳輔導概述企業(yè)所得稅的計算方法：直接法：應納稅所得額＝收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除項目-允許彌補的以前年度虧損（法第五條）間接法：應納稅所得額＝會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額（企業(yè)所得稅年度納稅申報表主表的計算方法和順序：利潤總額的計算、應納稅所得額的計算、應納稅額的計算）

概述企業(yè)所得稅的計算方法：一、收入（一）收入的形式條例第十二條規(guī)定：企業(yè)以貨幣形式取得的收入，包括現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等。

一、收入（一）收入的形式一、收入注意：1、在匯算調(diào)整時候，尤其注意以非貨幣形式取得的收入，要及時確認收入。2、邊角廢料收入、價外費用等收入掛往來款，長期掛賬預收賬款，其他應付款等，（少交企業(yè)所得稅和流轉(zhuǎn)稅）或沖減成本類科目（少交流轉(zhuǎn)稅，延遲繳納企業(yè)所得稅）。一、收入注意：一、收入注意：3、公告2010年第19號：企業(yè)以不同形式取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等收入征收企業(yè)所得稅問題：企業(yè)取得的財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權、債權等）轉(zhuǎn)讓收入、債務重組收入接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，無論是貨幣還是非貨幣形式，除另有規(guī)定除外，均應一次性計入確認收入年度計算繳納企業(yè)所得稅。本公告自2010年11月26日實施。（以前政策考慮現(xiàn)金流，分5年確認收入）

一、收入注意：3、公告2010年第19號：企業(yè)以不同形式取得一、收入（二）關于不征稅收入與免稅收入：1、概述（1）“不征稅收入”指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟利益，本身即不構成應稅收入，如：財政撥款，納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金等→不是稅收優(yōu)惠（2）“免稅收入”本身已構成應稅收入但予以免除，如：國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入等→是稅收優(yōu)惠（3）對于不征稅收入和免稅收入，稅法上采取的是正列舉的方式，只要法律沒有明確規(guī)定收入項目屬于不征稅或免稅范疇，則企業(yè)應作為應稅收入繳納企業(yè)所得稅一、收入（二）關于不征稅收入與免稅收入：一、收入

2、不征稅收入離我們企業(yè)有多遠？《企業(yè)所得稅法》第七條：收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財政撥款；（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（三）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。《實施條例》第二十六條：企業(yè)所得稅法第七條第（三）項所稱國務院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金。一、收入2、不征稅收入離我們企業(yè)有多遠？一、收入財稅[2009]87號和財稅[2011]70號在內(nèi)容上基本是相同的，區(qū)別在于財稅[2009]87號適用時間段為2008年1月1日至2010年12月31日，而財稅[2011]70號的適用時間段為2011年1月1日以后（即無限期）。可以說，財稅[2011]70號是財稅[2009]87號的優(yōu)惠延期。一、收入財稅[2009]87號和財稅[2011]70號在內(nèi)容一、收入根據(jù)財稅財稅〔2009〕87號和財稅[2011]70號。對于企業(yè)取得的專項用途財政性資金，應按如下規(guī)定進行企業(yè)所得稅處理：（1）企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，要可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，必須同時符合以下條件：一、收入根據(jù)財稅財稅〔2009〕87號和財稅[2011]7一、收入企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。這三個條件缺一不可。

一、收入企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；一、收入（2）不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。（3）財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應重新計入取得該資金第六年的收入總額.計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除

一、收入（2）不征稅收入用于支出所形成的費用，不一、收入企業(yè)取得的財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的，以及取得符合條件的專項用途財政性資金以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。（財稅[2008]151號）一、收入企業(yè)取得的財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有一、收入3、不征稅收入與免稅收入的區(qū)別：不征稅收入和免稅收入的根本區(qū)別不僅僅在于他們是不是優(yōu)惠政策范疇，而在于他們稅前扣除不同。免稅收入所對應的各項成本、費用，除另有規(guī)定外，可以稅前扣除。而不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。一、收入3、不征稅收入與免稅收入的區(qū)別：一、收入（三）《收入明細表》中“收入”解析1、明細表包括三個層次：第一層次：“收入”包括“銷售（營業(yè)）收入”和“營業(yè)外收入”，第二層次：“銷售（營業(yè)）收入”包括營業(yè)收入和視同銷售收入，第三層次：“營業(yè)收入”包括“主營業(yè)務收入”“其他業(yè)務收入”。招待費、廣告和業(yè)務宣傳費計算基數(shù)=附表一“銷售（營業(yè)）收入”=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入+視同銷售收入

一、收入（三）《收入明細表》中“收入”解析一、收入2、其他業(yè)務收入與營業(yè)外收入的區(qū)別：

營業(yè)外收入：（1）和營業(yè)外支出一般彼此相互獨立，不具有因果關系。（2）通常意外出現(xiàn)，企業(yè)難以控制；（3）通常偶然發(fā)生，不重復出現(xiàn)，企業(yè)難以預見；（4）不與企業(yè)經(jīng)營努力有關；其他業(yè)務收入：不經(jīng)常發(fā)生，每筆業(yè)務金額一般較小，占收入的比重較低，與其他業(yè)務支出對應。出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)屬于一次性收入，屬于營業(yè)外收入。讓渡資產(chǎn)使用權：出租財產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權收入，屬于其他業(yè)務收入。

一、收入2、其他業(yè)務收入與營業(yè)外收入的區(qū)別：一、收入3、視同銷售收入（條例第25條、國稅函〔2008〕828號）

企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。（資產(chǎn)所有權屬發(fā)生了改變）一、收入3、視同銷售收入（條例第25條、國稅函〔2008〕8一、收入

內(nèi)部處置資產(chǎn)

——不視同銷售確認收入（除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權屬在形式和實質(zhì)上均未改變）

資產(chǎn)移送他人

——按視同銷售確認收入（因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變）（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品（2）改變資產(chǎn)形狀、結構或性能（3）改變資產(chǎn)用途（自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程）（4）將資產(chǎn)在總機構及其分支機構之間轉(zhuǎn)移（5）上述兩種或兩種以上情形的混合（6）其他不改變資產(chǎn)所有權屬的用途（1）用于市場推廣或銷（2）用于交際應酬（3）用于職工獎勵或福利（4）用于股息分配（5）用于對外捐贈（6）用于對外投資（7）其他改變資產(chǎn)所有權用途一、收入內(nèi)部處置資產(chǎn)

——不視同銷售確認收入（除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)一、收入【收入計量】屬于自制的資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)同期對外售價確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個納稅年度內(nèi)處置。一、收入【收入計量】屬于自制的資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)同期對外售價確一、收入（四）租金收入確認規(guī)則租金收入：包括企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或其他有形資產(chǎn)使用權取得的收入。舉例：根據(jù)租賃合同規(guī)定的付款時間，一次性收取了3年的租金，每年租金100萬元，共300萬元，如何確認收入？稅法經(jīng)歷了一個過程：分期一次性一次性或分期一、收入（四）租金收入確認規(guī)則分期一次性一次性一、收入1、國稅發(fā)[1997]191號文件第7條納稅人超過一年以上租賃期，一次收取的租賃費，出租方應按合同約定的租賃期分期計算收入，承租方應相應分期攤銷租賃費。2、新稅法如何確認收入？《實施條例》第十九條第二款：租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。新稅法中對租賃費支出是如何確認的？《實施條例》第四十七條第1項：以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。存在問題：橫向不配比

一、收入1、國稅發(fā)[1997]191號文件第7條一、收入3、國稅函[2010]79號文件第1條根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關年度收入。一、收入3、國稅函[2010]79號文件第1條一、收入出租方選擇在租賃期內(nèi)分期均勻計入相關年度收入，應同時具備租賃期跨年度和租金一次性提前支付兩個條件。如果對交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，但只是提前收取了部分租金或是租賃期滿后一次性收取租金的，則出租人沒有確認租金收入年度的自由選擇權，不能分期確認收入年度，只能按《中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例》第十九條第二款的規(guī)定，按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。一、收入出租方選擇在租賃期內(nèi)分期均勻計入相關年度收入，應同時一、收入納稅人會計上按照權責發(fā)生制原則確認，但按稅收規(guī)定不按照權責發(fā)生制確認收入的情形：分期收款發(fā)出商品銷售，按合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)建造合同，按照納稅年度內(nèi)完工進度或完成的工作量確認收入的實現(xiàn)一、收入納稅人會計上按照權責發(fā)生制原則確一、收入權益性投資收益，按照被投資方作出利潤分配的日期確認收入的實現(xiàn)利息收入按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)租金收入按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付費用的日期確認收入的實現(xiàn)一、收入權益性投資收益，按照被投資方作出利潤分配的日期確認收一、收入（五）幾種特殊的銷售形式這里注意以舊換新、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓（銷售退回）、買一贈一、分期收款。1、以舊換新：銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。例：某電視機廠為了促銷，開展以舊換新活動，新電視機不含稅價2000元每臺，舊電視機根據(jù)使用年限新舊程度確定回購價，假定回購價200元。則此項業(yè)務應確定銷售收入2000元，回購舊電視機作為購進商品處理，成本為200元。

一、收入（五）幾種特殊的銷售形式一、收入

2、商業(yè)折扣：企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。例：有些超市規(guī)定每天晚上7點以后生鮮食品價格打八折。七點以前賣100元的，七點以后賣80元。國稅函[2008]875號；增值稅實施細則；國稅函[2010]56號；營業(yè)稅實施細則都做了明確規(guī)定，總的原則把握“形式重于實質(zhì)”這一原則，價款和折扣額在同一張發(fā)票上注明。（為什么？）一、收入2、商業(yè)折扣一、收入

3、現(xiàn)金折扣：債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除屬于現(xiàn)金折扣。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。例：某企業(yè)銷售貨物10萬元，規(guī)定10天內(nèi)付款給予2%現(xiàn)金折扣。假如第9天收到貨款，扣除現(xiàn)金折扣實際收到9.8萬元。發(fā)出貨物，開具發(fā)票時確認收入10萬元，實際收到9.8萬元貨款時再確認0.2萬元現(xiàn)金折扣，計入財務費用。一、收入3、現(xiàn)金折扣：債權人為鼓勵債務一、收入

4、銷售折讓和退回：企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。一、收入4、銷售折讓和退回：企業(yè)因售出商品一、收入

小結：1、未開紅字發(fā)票的銷售折讓是否沖減收入？不能

2、現(xiàn)金折扣是否沖減收入？不能

3、商業(yè)折扣是否沖減收入？可以，但價款和折扣額必須在同一張發(fā)票上注明。一、收入小結：一、收入

5、買一贈一：企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。例：超市賣飲料，原先一大桶飲料賣10元，小桶飲料賣2元。買一大桶贈一小桶，還是10塊錢。收入怎么算？大桶飲料售價：10*（10/10+2）=8.3小桶飲料售價：2*（10/10+2）=1.7一、收入5、買一贈一：企業(yè)以買一贈一等方一、收入

6、分期收款：一次銷售貨物，分期收取貨款。會計與稅收分別怎樣確認收入？會計：實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值確定其公允價值。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的攤銷金額，沖減財務費用。稅法：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。（《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條規(guī)定）

一、收入6、分期收款：一次銷售貨物，分期收舉例：某企業(yè)一次性銷售貨物售價800萬元，成本700萬元，由于對方無法一次性籌集貨款，經(jīng)協(xié)商，雙方采取分期付款銷售方式，假定分期付款售價1000萬元，分五年每年收取200萬元。請問會計和稅收分別如何確認收入？舉例：某企業(yè)一次性銷售貨物售價800萬元，成本700萬元，由一、收入會計處理借：長期應收款1000萬元貸：主營業(yè)務收入800萬元未確認融資收益200萬元借：主營業(yè)務成本700萬元貸：庫存商品700萬元稅收確認收入1000/5=200萬元稅收確認成本700/5=140所得200-140=60萬元一、收入會計處理二、稅前扣除（一）工資薪金企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除。工資薪金的正確核算關系到計提職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費1、對合理性的把握：稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：二、稅前扣除（一）工資薪金二、稅前扣除企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。二、稅前扣除企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度二、稅前扣除2、對發(fā)放對象的把握:本企業(yè)任職或者受雇的員工→注意與臨時雇傭人員的勞務費區(qū)別（強調(diào)服務的連續(xù)性和周期性）員工應為企業(yè)提供服務，為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入3、必須是實際發(fā)放的→發(fā)放不等同于發(fā)生二、稅前扣除2、對發(fā)放對象的把握:二、稅前扣除（二）職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費

1、企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除。

（1）工資薪金總額:企業(yè)實際發(fā)放的工資薪金總和。不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、五險、住房公積金（2）規(guī)定標準以內(nèi)按實際數(shù)扣除，超過標準的只能按標準扣除。二、稅前扣除（二）職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費

1、企二、稅前扣除（3）企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應首先沖減上述的職工福利費余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。（國稅函【2009】98號）二、稅前扣除（3）企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的二、稅前扣除2、企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除。

自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。同時廢止《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》。(國家稅務總局公告2010年第24號)自2010年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除(國家稅務總局公告[2011]30號)二、稅前扣除2、企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的二、稅前扣除3、職工教育經(jīng)費：（1）比例：一般企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資總額的2.5%的部分，準予稅前扣除，軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓費可以全額在稅前扣除財稅[2008]1號；技術先進型服務企業(yè)職工教育經(jīng)費支出按不超過工資總額8%的部分，準予稅前扣除.二、稅前扣除3、職工教育經(jīng)費：二、稅前扣除3、職工教育經(jīng)費

（2）超過部分向以后年度結轉(zhuǎn)扣除（與廣告費和業(yè)務宣傳費相同）；（3）企業(yè)職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓經(jīng)費。關于印發(fā)<關于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見>的通知》（財建[2006]317號）二、稅前扣除3、職工教育經(jīng)費

（2）超過部分向以后年度結二、稅前扣除（三）保險費扣除問題（1）“五險一金”，即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除；

（2）“補充保險”，財稅[2009]27號規(guī)定自2008年1月1日起企業(yè)為雇工支付補充養(yǎng)老、補充醫(yī)療保險分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分準予扣除，超過部分不得扣除；（3）“安全保險”，企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費，準予扣除；

（4）“財產(chǎn)保險”，企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。二、稅前扣除（三）保險費扣除問題二、稅前扣除（三）保險費扣除問題1、商業(yè)保險要區(qū)分對人的和對財產(chǎn)的保險，有不同的稅收政策；2、社會保險個人負擔部分，應通過“應付職工薪酬”核算，不能稅前扣除。（處理技巧）二、稅前扣除（三）保險費扣除問題二、稅前扣除（四）利息費用1、非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實扣除。2、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款首次支付利息時應提供金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明，證明其支付的利息的合理性。二、稅前扣除（四）利息費用二、稅前扣除“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況(明確了利息支出扣除上限)。該金融企業(yè)應為經(jīng)政府有關部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務的企業(yè)，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構。(明確了金融企業(yè)范圍)

“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。（明確了什么是同期同類貸款）二、稅前扣除“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括二、稅前扣除3、關聯(lián)企業(yè)利息費用的扣除：

企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。（為防止資本弱化）

接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資（實收資本或股本）比例為：金融企業(yè)，為5:1；其他企業(yè)，為2:1。二、稅前扣除3、關聯(lián)企業(yè)利息費用的扣除：

企業(yè)從其關聯(lián)方4、企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出(國稅函[2009]312號)凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。4、企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出(國稅函[2009二、稅前扣除5、企業(yè)向自然人借款的利息支出

①企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系的自然人借款的利息支出，符合規(guī)定條件的，準予扣除。

②企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。

二、稅前扣除5、企業(yè)向自然人借款的利息支出

①企業(yè)向股東二、稅前扣除5、企業(yè)向自然人借款的利息支出

(國稅函[2009]777號)a.企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；b.企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。

簽訂合同，開具發(fā)票二、稅前扣除5、企業(yè)向自然人借款的利息支出

(國稅函[200二、稅前扣除6.借款費用費用化和資本化

（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

（2）企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、經(jīng)過l2個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應予以資本化，作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本；有關資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除二、稅前扣除6.借款費用費用化和資本化

（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營二、稅前扣除舉例某企業(yè)4月1日向銀行借款500萬元用于建造廠房，借款期限1年，當年向銀行支付了3個季度的借款利息22.5萬元，該廠房于10月31日竣工結算并投入使用，稅前可扣除的利息費用為（）萬元。稅前可扣除的財務費用＝22.5÷9×2＝5（萬元）二、稅前扣除舉例二、稅前扣除（五）業(yè)務招待費1、計提范圍：計算基數(shù)=附表一“銷售（營業(yè)）收入合計”

=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入+視同銷售收入；國稅函[2010]79號規(guī)定對從事股權投資業(yè)務，投資收益、股權轉(zhuǎn)讓收入可以作為業(yè)務招待費的計算基數(shù)

二、稅前扣除二、稅前扣除2、凡屬于接待客戶發(fā)生的住宿費、餐費、旅游門票、贈送的土特產(chǎn)品、禮品等應當作為業(yè)務招待費核算并稅前扣除，不能把招待費計入其他科目中3、計提標準企業(yè)如果有招待費，就一定有納稅調(diào)整。扣除限額實際發(fā)生額×60%；不超過銷售（營業(yè)）收入×5‰實際扣除扣除最高限額與實際發(fā)生數(shù)額的60%孰低原則。

二、稅前扣除2、凡屬于接待客戶發(fā)生的住宿費、餐費、旅游門票、二、稅前扣除（六）公益性捐贈支出1、公益性捐贈含義：是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈2、公益性捐贈稅前扣除標準：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。

二、稅前扣除（六）公益性捐贈支出二、稅前扣除捐贈項目稅前扣除要點公益性捐贈限額比例限額=年度利潤總額12%扣除方法：扣除限額與實際發(fā)生額中的較小者全額扣除玉樹地震重建非公益性捐贈不得扣除納稅人直接向受贈人的捐贈，應作納稅調(diào)整二、稅前扣除捐贈項目稅前扣除要點公益性捐贈限額比例限額=年度二、稅前扣除注意：1、需要間接捐贈，直接捐贈不允許扣除。2、年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。（大于零）3、企業(yè)已經(jīng)發(fā)生虧損或者由于對外捐贈將導致虧損或者影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營的，除特殊情況以外，一般不能對外捐贈。財企[2003]95號4、須取得財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)

二、稅前扣除注意：二、稅前扣除（七）手續(xù)費及傭金支出

1、比例：企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。

①保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。

②其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。二、稅前扣除（七）手續(xù)費及傭金支出

1、比例：企業(yè)發(fā)生與生二、稅前扣除（2）除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。（3）企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務提成、返利、進場費等費用。二、稅前扣除（2）除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支二、稅前扣除（4）企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。（5）企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務協(xié)議或合同金額，并如實入賬。（6）企業(yè)應當如實向當?shù)刂鞴芏悇諜C關提供當年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關資料，并依法取得合法真實憑證二、稅前扣除（4）企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關資產(chǎn)的手二、稅前扣除（7）“傭金”與回扣的區(qū)別：是指企業(yè)經(jīng)營過程中賣方或買方支付給中間商代理買賣或介紹交易的服務酬金?？梢赃@么說，傭金它是商業(yè)活動中的一種勞務報酬，是具有獨立地位和經(jīng)營資格的中間人在商業(yè)活動中為他人提供服務所得到的報酬。二、稅前扣除（7）“傭金”與回扣的區(qū)別：是指企業(yè)經(jīng)營過程中賣二、稅前扣除財稅[2009]29號規(guī)定將支付對象限制為具有合法經(jīng)營資格中介服務機構或個人，不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人。手續(xù)費及傭金的支付對象是中間人（第三方），回扣等的支付對象是當事人（交易雙方），如：回扣是指企業(yè)在銷售或接受勞務時給予購貨方或提供勞務方的折扣或折讓的統(tǒng)稱。二、稅前扣除財稅[2009]29號規(guī)定將支付對象限制為具有合二、稅前扣除（八）不得稅前扣除的項目1、向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。（在“利潤總額”后）2、企業(yè)所得稅稅款。（在“利潤總額”后）3、稅收滯納金。4、罰金、罰款和被沒收財物的損失（罰款區(qū)分主體，銀行罰金，違約罰款可以扣除）5、超過規(guī)定標準的捐贈支出。二、稅前扣除（八）不得稅前扣除的項目二、稅前扣除6、贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的各種非廣告性質(zhì)支出。7、未經(jīng)核定的準備金支出。8、企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。9、與取得收入無關的其他支出。二、稅前扣除6、贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的二、稅前扣除（九）收益支出和資本性支出《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十八條明確指出,“企業(yè)發(fā)生的支出應當區(qū)分收益性支出和資本性支出資本性支出是企業(yè)經(jīng)營活動中為獲取經(jīng)濟利益而發(fā)生的支出，對應的效益及于幾個會計年度，一般構成長期資產(chǎn)如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用等。二、稅前扣除（九）收益支出和資本性支出二、稅前扣除收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除”。對資本性支出不允許在發(fā)生當期直接扣除，但并不是說不允許在所得稅前申報扣除，其按照稅法規(guī)定確認的折舊或攤銷在資產(chǎn)使用期間是可以扣除的，或者在對外轉(zhuǎn)讓時扣除其全部初始成本或尚未扣除的折舊、攤銷，即資本性支出也是可以在所得稅前扣除。二、稅前扣除收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；二、稅前扣除1．資本化和費用化問題時間性差異，不影響所得稅款本身，影響的所得稅款的利息。2．在購進環(huán)節(jié)，購進的是固定資產(chǎn)還是低值易耗品，在稅務實踐上經(jīng)常引起爭議。固定資產(chǎn)的標準就顯得那么重要。條例第57條規(guī)定：固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具、以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的設備和器具。二、稅前扣除1．資本化和費用化問題時間性差異，不影響所得稅款二、稅前扣除

新條例取消了舊法中2000元和兩年的規(guī)定。固定資產(chǎn)的判定很關鍵。是計入“固定資產(chǎn)”還是計入“低值易耗品”？在實際工作中，如企業(yè)能夠預計某項非貨幣資產(chǎn)使用時限超過12個月，且與生產(chǎn)經(jīng)營有關，無論其價值多少，均應作為固定資產(chǎn)進行稅務處理。特別是企業(yè)列入低值易耗的部分，也是檢查中的重點。如果是所得稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)，則不能在當期全額扣除。

二、稅前扣除新條例取消了舊法中2000元和兩年的二、稅前扣除3．在持有環(huán)節(jié)，屬于大修理支出還是修理支出，也屬于該范疇。例如：條例69條規(guī)定，修理支出達到取得固定資產(chǎn)的計稅基礎50%以上，改變了原來20%的規(guī)定。同時修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上，才屬于大修理支出。按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。一般修理支出,將不被作為長期待攤費用,而被當作收益性支出當期予以扣除。

二、稅前扣除3．在持有環(huán)節(jié)，屬于大修理支出還是修理支出，也屬二、稅前扣除（十）固定資產(chǎn)1、固定資產(chǎn)用白條入賬，能不能提取折舊，能不能稅前列支已提折舊費？答：按規(guī)定白條不屬于合法憑證，不能稅前列支。(國稅函[2010]79號)企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。固定資產(chǎn)投入使用12個月后取得發(fā)票的，參照《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，調(diào)整該項固定資產(chǎn)的計稅基礎，但不需要調(diào)整原已計算扣除的折舊額，其以后年度的折舊按調(diào)整后的計稅基礎減已提取折舊額后的資產(chǎn)凈值計算。二、稅前扣除（十）固定資產(chǎn)二、稅前扣除（十）固定資產(chǎn)2、固定資產(chǎn)的折舊范圍：與會計準則基本一致。但下列不同：條例第58條：（1）房屋建筑物以外的未使用的固定資產(chǎn)，會計上允許提取折舊，稅法不允許。（2）與生產(chǎn)經(jīng)營無關的固定資產(chǎn)，會計上可以提取折舊，稅法不允許。二、稅前扣除（十）固定資產(chǎn)二、稅前扣除（十）固定資產(chǎn)3、企業(yè)廠區(qū)內(nèi)的綠化支出是否作為固定資產(chǎn)？

答：（1）隨同道路施工一并進行的綠化支出會計上一并計入固定資產(chǎn)。（2）單獨進行綠化支出，企業(yè)一般計入“長期待攤費用”，實際上相當于新稅法規(guī)定“房屋建筑物的改建支出”，應當按照會計準則按預計下一次進行綠化的時間攤銷扣除。（3）小額的綠化費可以直接計入期間費用二、稅前扣除（十）固定資產(chǎn)二、稅前扣除4、企業(yè)所得稅法《實施條例》第九十八條，可以加速折舊的固定資產(chǎn)包括：（一）由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（二）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

二、稅前扣除4、企業(yè)所得稅法《實施條例》第九十八條，可以加速二、稅前扣除5、加速折舊的方法國稅發(fā)[2009]81號文:(1)雙倍余額遞減法;(2)年數(shù)總和法;(3)縮短折舊年限,對其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于《實施條例》規(guī)定的最低折舊年限的60%；若為購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。二、稅前扣除5、加速折舊的方法二、稅前扣除6、固定資產(chǎn)最低折舊年限：（企業(yè)在確定折舊年限上的自主權）（1）房屋、建筑物，為20年；（會計30年怎么辦？）（2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年；（3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；（4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年（5）電子設備，為3年。二、稅前扣除6、固定資產(chǎn)最低折舊年限：（企業(yè)在確定折舊年限上二、稅前扣除（十一）合法憑據(jù)問題《中華人民共和國稅收征收管理法》第十九條指出，“納稅人、扣繳義務人按照有關法律、行政法規(guī)和國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算”。1、購銷業(yè)務必須依據(jù)發(fā)票作為扣除憑證（征管法第21條、發(fā)票管理辦法第20條）；非購銷業(yè)務，應當取得收款收據(jù)或收條，但必須加蓋財務印章。二、稅前扣除（十一）合法憑據(jù)問題二、稅前扣除舉例：甲企業(yè)和乙企業(yè)取得購銷合同，合同約定，于合同簽訂之日，乙企業(yè)向甲企業(yè)支付訂金1萬元，到期，如果乙企業(yè)違約，甲企業(yè)沒收訂金。甲企業(yè)沒收的1萬元訂金是否可以扣除？依據(jù)什么扣除？答：可以扣除。依相關合同（要約定違約情形和違約金額）、違約情形發(fā)生的情況說明、付款憑證和收款方開具的收款收據(jù)扣除。

二、稅前扣除舉例：甲企業(yè)和乙企業(yè)取得購銷合同，合同約定，于合二、稅前扣除2、發(fā)票的種類：（1）稅務部門監(jiān)制的發(fā)票。合同、協(xié)議只是證明業(yè)務的發(fā)生，但并不屬于稅前扣除的合法、有效憑證。例如不能用建安合同，必須要建安發(fā)票；例如銀行借款利息，以利息單和借款合同作為合法有效憑證；但企業(yè)間借款利息支出，應以正式發(fā)票作為合法有效憑證。（2）財政部門監(jiān)制的行政事業(yè)性收費收據(jù)：只能開具行政事業(yè)性收費或者政府性基金項目，不得開具貨物或勞務。二、稅前扣除2、發(fā)票的種類：二、稅前扣除（3）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明；（4）國家稅務總局規(guī)定的其他合法有效憑證。《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》、公益性捐贈票據(jù)、法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書、公證債權文書。另外，還包括自制的有效憑證。二、稅前扣除（3）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者二、稅前扣除需要注意的是，并不是只要取得了發(fā)票就可以稅前扣除。還要注意特殊規(guī)定，比如，《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號）規(guī)定，除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。二、稅前扣除需要注意的是，并不是只要取得了發(fā)票就可以稅前扣除二、稅前扣除3、公告2011年第34號關于企業(yè)提供有效憑證時間問題：企業(yè)當年實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算，但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。本公告自2011年7月1日實施。二、稅前扣除3、公告2011年第34號二、稅前扣除4、實在沒有辦法取得發(fā)票的企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水、電，無法取得水、電發(fā)票的，應以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復印件、經(jīng)雙方確認的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實進行稅前扣除。

企便函【2009】33號二、稅前扣除4、實在沒有辦法取得發(fā)票的三、稅收優(yōu)惠（一）小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠1、條件符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)（行業(yè)標準），并符合下列條件的企業(yè)：工業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元（微利），從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元（小型）其他企業(yè)，則為30—80—1000三、稅收優(yōu)惠（一）小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠三、稅收優(yōu)惠2、優(yōu)惠（1）稅率減按20%（2）《關于小型微利企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2009]133號）

為有效應對國際金融危機，扶持中小企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國務院批準，現(xiàn)就小型微利企業(yè)所得稅政策通知如下：自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（相當于10%的稅率）三、稅收優(yōu)惠2、優(yōu)惠三、稅收優(yōu)惠

財稅[2011]4號。從2011年1月1日至2011年12月31日，對年所得3萬元一下（含3萬元）的小型微利企業(yè)其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅（3）財稅[2011]117號。從2012年1月1日至2015年12月31日對年所得6萬元以下（含6萬元）其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（時間跨度延長，享受條件放寬。注意所屬期）三、稅收優(yōu)惠財稅[2011]4號。從2011三、稅收優(yōu)惠（3、不得享受優(yōu)惠政策的企業(yè)：（1）核定征收企業(yè)；（2）非居民企業(yè)；（3）國家限制、禁止的行業(yè)。三、稅收優(yōu)惠（3、不得享受優(yōu)惠政策的企業(yè)：三、稅收優(yōu)惠國家出臺了一系列結構性減稅政策，其密集程度前所未有。1、個人所得稅（1）免征額的提高。納稅人2011年9月1日（含）以后，工資、薪金所得，以每月收入額減除費用三千五百元后的余額，為應納稅所得額。對個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依法計征個人所得稅時，個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者本人的費用扣除標準統(tǒng)一確定為42000元/年（3500元/月）。（2）納稅級距、稅率進行相應調(diào)整。修改后的個人所得稅法還將工資薪金9級超額累進稅率修改為7級超額累進稅率，稅率調(diào)整，將最低的一檔稅率由5%降為3%。三、稅收優(yōu)惠國家出臺了一系列結構性減稅政策，其密集程度前所未三、稅收優(yōu)惠2、增值稅、營業(yè)稅起征點的提高。自2011年11月1日起，月銷售額（營業(yè)額）5000-20000元，按次納稅的，為每次（日）銷售額（營業(yè)額）300-500元。3、在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點。增值稅避免了重復征稅，在現(xiàn)行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務業(yè)適用6%稅率。三、稅收優(yōu)惠2、增值稅、營業(yè)稅起征點的提高。自2011年11三、稅收優(yōu)惠4、非金融企業(yè)間借款利息稅前扣除政策。中小企業(yè)向非金融企業(yè)借款利息支出的所得稅稅前扣除限額，在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率（含上浮部分）計算的數(shù)額部分，準予稅前扣除。5、金融機構農(nóng)戶小額貸款優(yōu)惠政策。2013年底前對金融機構農(nóng)戶小額貸款的利息收入，在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額。保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務取得的保費收入，在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額。三、稅收優(yōu)惠4、非金融企業(yè)間借款利息稅前扣除政策。中小企業(yè)向三、稅收優(yōu)惠(二)企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關企業(yè)所得稅處理

1、政策：國稅函[2009]118號

（1）定義：企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎設施建設等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷(包括部分搬遷或部分拆除)或處置相關資產(chǎn)而按規(guī)定標準從政府取得的搬遷補償收入或處置相關資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場(招標、拍賣、掛牌等形式)取得的土地使用權轉(zhuǎn)讓收入。三、稅收優(yōu)惠(二)企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關企業(yè)所得稅處理三、稅收優(yōu)惠（2）政策：對企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，應按以下方式進行企業(yè)所得稅處理A、企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(以下簡稱重置固定資產(chǎn))，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進行改良，或進行技術改造，或安置職工的，準予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應納稅所得額。三、稅收優(yōu)惠（2）政策：對企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，應三、稅收優(yōu)惠B、企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當年應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。公式：A:搬遷或處置收入--固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術改造支出--職工安置支出B:搬遷收入+各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入--各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值--處置費用三、稅收優(yōu)惠B、企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術改造或購置其三、稅收優(yōu)惠C、企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。D、企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當年應納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。

三、稅收優(yōu)惠C、企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定三、稅收優(yōu)惠2、主管稅務機關應對企業(yè)取得的政策性搬遷收入和原廠土地轉(zhuǎn)讓收入加強管理。重點審核：有無政府搬遷文件或公告，有無搬遷協(xié)議和搬遷計劃，有無企業(yè)技術改造、重置或改良固定資產(chǎn)的計劃或立項，是否在規(guī)定期限內(nèi)進行技術改造、重置或改良固定資產(chǎn)和購置其他固定資產(chǎn)等。三、稅收優(yōu)惠2、主管稅務機關應對企業(yè)取得的政策性搬遷收入和原如有不妥之處，敬請各位批評指正！“灰?！备兄x！如有不妥之處，敬請各位批評指正！2011年度企業(yè)所得稅匯繳輔導二0一二年二月2011年度企業(yè)所得稅匯繳輔導概述企業(yè)所得稅的計算方法：直接法：應納稅所得額＝收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除項目-允許彌補的以前年度虧損（法第五條）間接法：應納稅所得額＝會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額（企業(yè)所得稅年度納稅申報表主表的計算方法和順序：利潤總額的計算、應納稅所得額的計算、應納稅額的計算）

概述企業(yè)所得稅的計算方法：一、收入（一）收入的形式條例第十二條規(guī)定：企業(yè)以貨幣形式取得的收入，包括現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等。

一、收入（一）收入的形式一、收入注意：1、在匯算調(diào)整時候，尤其注意以非貨幣形式取得的收入，要及時確認收入。2、邊角廢料收入、價外費用等收入掛往來款，長期掛賬預收賬款，其他應付款等，（少交企業(yè)所得稅和流轉(zhuǎn)稅）或沖減成本類科目（少交流轉(zhuǎn)稅，延遲繳納企業(yè)所得稅）。一、收入注意：一、收入注意：3、公告2010年第19號：企業(yè)以不同形式取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等收入征收企業(yè)所得稅問題：企業(yè)取得的財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權、債權等）轉(zhuǎn)讓收入、債務重組收入接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，無論是貨幣還是非貨幣形式，除另有規(guī)定除外，均應一次性計入確認收入年度計算繳納企業(yè)所得稅。本公告自2010年11月26日實施。（以前政策考慮現(xiàn)金流，分5年確認收入）

一、收入注意：3、公告2010年第19號：企業(yè)以不同形式取得一、收入（二）關于不征稅收入與免稅收入：1、概述（1）“不征稅收入”指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟利益，本身即不構成應稅收入，如：財政撥款，納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金等→不是稅收優(yōu)惠（2）“免稅收入”本身已構成應稅收入但予以免除，如：國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入等→是稅收優(yōu)惠（3）對于不征稅收入和免稅收入，稅法上采取的是正列舉的方式，只要法律沒有明確規(guī)定收入項目屬于不征稅或免稅范疇，則企業(yè)應作為應稅收入繳納企業(yè)所得稅一、收入（二）關于不征稅收入與免稅收入：一、收入

2、不征稅收入離我們企業(yè)有多遠？《企業(yè)所得稅法》第七條：收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財政撥款；（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（三）國務院規(guī)定的其他不征稅收入?！秾嵤l例》第二十六條：企業(yè)所得稅法第七條第（三）項所稱國務院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金。一、收入2、不征稅收入離我們企業(yè)有多遠？一、收入財稅[2009]87號和財稅[2011]70號在內(nèi)容上基本是相同的，區(qū)別在于財稅[2009]87號適用時間段為2008年1月1日至2010年12月31日，而財稅[2011]70號的適用時間段為2011年1月1日以后（即無限期）。可以說，財稅[2011]70號是財稅[2009]87號的優(yōu)惠延期。一、收入財稅[2009]87號和財稅[2011]70號在內(nèi)容一、收入根據(jù)財稅財稅〔2009〕87號和財稅[2011]70號。對于企業(yè)取得的專項用途財政性資金，應按如下規(guī)定進行企業(yè)所得稅處理：（1）企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，要可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，必須同時符合以下條件：一、收入根據(jù)財稅財稅〔2009〕87號和財稅[2011]7一、收入企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。這三個條件缺一不可。

一、收入企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；一、收入（2）不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。（3）財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應重新計入取得該資金第六年的收入總額.計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除

一、收入（2）不征稅收入用于支出所形成的費用，不一、收入企業(yè)取得的財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的，以及取得符合條件的專項用途財政性資金以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。（財稅[2008]151號）一、收入企業(yè)取得的財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有一、收入3、不征稅收入與免稅收入的區(qū)別：不征稅收入和免稅收入的根本區(qū)別不僅僅在于他們是不是優(yōu)惠政策范疇，而在于他們稅前扣除不同。免稅收入所對應的各項成本、費用，除另有規(guī)定外，可以稅前扣除。而不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。一、收入3、不征稅收入與免稅收入的區(qū)別：一、收入（三）《收入明細表》中“收入”解析1、明細表包括三個層次：第一層次：“收入”包括“銷售（營業(yè)）收入”和“營業(yè)外收入”，第二層次：“銷售（營業(yè)）收入”包括營業(yè)收入和視同銷售收入，第三層次：“營業(yè)收入”包括“主營業(yè)務收入”“其他業(yè)務收入”。招待費、廣告和業(yè)務宣傳費計算基數(shù)=附表一“銷售（營業(yè)）收入”=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入+視同銷售收入

一、收入（三）《收入明細表》中“收入”解析一、收入2、其他業(yè)務收入與營業(yè)外收入的區(qū)別：

營業(yè)外收入：（1）和營業(yè)外支出一般彼此相互獨立，不具有因果關系。（2）通常意外出現(xiàn)，企業(yè)難以控制；（3）通常偶然發(fā)生，不重復出現(xiàn)，企業(yè)難以預見；（4）不與企業(yè)經(jīng)營努力有關；其他業(yè)務收入：不經(jīng)常發(fā)生，每筆業(yè)務金額一般較小，占收入的比重較低，與其他業(yè)務支出對應。出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)屬于一次性收入，屬于營業(yè)外收入。讓渡資產(chǎn)使用權：出租財產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權收入，屬于其他業(yè)務收入。

一、收入2、其他業(yè)務收入與營業(yè)外收入的區(qū)別：一、收入3、視同銷售收入（條例第25條、國稅函〔2008〕828號）

企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。（資產(chǎn)所有權屬發(fā)生了改變）一、收入3、視同銷售收入（條例第25條、國稅函〔2008〕8一、收入

內(nèi)部處置資產(chǎn)

——不視同銷售確認收入（除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權屬在形式和實質(zhì)上均未改變）

資產(chǎn)移送他人

——按視同銷售確認收入（因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變）（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品（2）改變資產(chǎn)形狀、結構或性能（3）改變資產(chǎn)用途（自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程）（4）將資產(chǎn)在總機構及其分支機構之間轉(zhuǎn)移（5）上述兩種或兩種以上情形的混合（6）其他不改變資產(chǎn)所有權屬的用途（1）用于市場推廣或銷（2）用于交際應酬（3）用于職工獎勵或福利（4）用于股息分配（5）用于對外捐贈（6）用于對外投資（7）其他改變資產(chǎn)所有權用途一、收入內(nèi)部處置資產(chǎn)

——不視同銷售確認收入（除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)一、收入【收入計量】屬于自制的資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)同期對外售價確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個納稅年度內(nèi)處置。一、收入【收入計量】屬于自制的資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)同期對外售價確一、收入（四）租金收入確認規(guī)則租金收入：包括企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或其他有形資產(chǎn)使用權取得的收入。舉例：根據(jù)租賃合同規(guī)定的付款時間，一次性收取了3年的租金，每年租金100萬元，共300萬元，如何確認收入？稅法經(jīng)歷了一個過程：分期一次性一次性或分期一、收入（四）租金收入確認規(guī)則分期一次性一次性一、收入1、國稅發(fā)[1997]191號文件第7條納稅人超過一年以上租賃期，一次收取的租賃費，出租方應按合同約定的租賃期分期計算收入，承租方應相應分期攤銷租賃費。2、新稅法如何確認收入？《實施條例》第十九條第二款：租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。新稅法中對租賃費支出是如何確認的？《實施條例》第四十七條第1項：以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。存在問題：橫向不配比

一、收入1、國稅發(fā)[1997]191號文件第7條一、收入3、國稅函[2010]79號文件第1條根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關年度收入。一、收入3、國稅函[2010]79號文件第1條一、收入出租方選擇在租賃期內(nèi)分期均勻計入相關年度收入，應同時具備租賃期跨年度和租金一次性提前支付兩個條件。如果對交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，但只是提前收取了部分租金或是租賃期滿后一次性收取租金的，則出租人沒有確認租金收入年度的自由選擇權，不能分期確認收入年度，只能按《中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例》第十九條第二款的規(guī)定，按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。一、收入出租方選擇在租賃期內(nèi)分期均勻計入相關年度收入，應同時一、收入納稅人會計上按照權責發(fā)生制原則確認，但按稅收規(guī)定不按照權責發(fā)生制確認收入的情形：分期收款發(fā)出商品銷售，按合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)建造合同，按照納稅年度內(nèi)完工進度或完成的工作量確認收入的實現(xiàn)一、收入納稅人會計上按照權責發(fā)生制原則確一、收入權益性投資收益，按照被投資方作出利潤分配的日期確認收入的實現(xiàn)利息收入按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)租金收入按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付費用的日期確認收入的實現(xiàn)一、收入權益性投資收益，按照被投資方作出利潤分配的日期確認收一、收入（五）幾種特殊的銷售形式這里注意以舊換新、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓（銷售退回）、買一贈一、分期收款。1、以舊換新：銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。例：某電視機廠為了促銷，開展以舊換新活動，新電視機不含稅價2000元每臺，舊電視機根據(jù)使用年限新舊程度確定回購價，假定回購價200元。則此項業(yè)務應確定銷售收入2000元，回購舊電視機作為購進商品處理，成本為200元。

一、收入（五）幾種特殊的銷售形式一、收入

2、商業(yè)折扣：企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。例：有些超市規(guī)定每天晚上7點以后生鮮食品價格打八折。七點以前賣100元的，七點以后賣80元。國稅函[2008]875號；增值稅實施細則；國稅函[2010]56號；營業(yè)稅實施細則都做了明確規(guī)定，總的原則把握“形式重于實質(zhì)”這一原則，價款和折扣額在同一張發(fā)票上注明。（為什么？）一、收入2、商業(yè)折扣一、收入

3、現(xiàn)金折扣：債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除屬于現(xiàn)金折扣。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。例：某企業(yè)銷售貨物10萬元，規(guī)定10天內(nèi)付款給予2%現(xiàn)金折扣。假如第9天收到貨款，扣除現(xiàn)金折扣實際收到9.8萬元。發(fā)出貨物，開具發(fā)票時確認收入10萬元，實際收到9.8萬元貨款時再確認0.2萬元現(xiàn)金折扣，計入財務費用。一、收入3、現(xiàn)金折扣：債權人為鼓勵債務一、收入

4、銷售折讓和退回：企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。一、收入4、銷售折讓和退回：企業(yè)因售出商品一、收入

小結：1、未開紅字發(fā)票的銷售折讓是否沖減收入？不能

2、現(xiàn)金折扣是否沖減收入？不能

3、商業(yè)折扣是否沖減收入？可以，但價款和折扣額必須在同一張發(fā)票上注明。一、收入小結：一、收入

5、買一贈一：企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。例：超市賣飲料，原先一大桶飲料賣10元，小桶飲料賣2元。買一大桶贈一小桶，還是10塊錢。收入怎么算？大桶飲料售價：10*（10/10+2）=8.3小桶飲料售價：2*（10/10+2）=1.7一、收入5、買一贈一：企業(yè)以買一贈一等方一、收入

6、分期收款：一次銷售貨物，分期收取貨款。會計與稅收分別怎樣確認收入？會計：實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值確定其公允價值。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的攤銷金額，沖減財務費用。稅法：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。（《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條規(guī)定）

一、收入6、分期收款：一次銷售貨物，分期收舉例：某企業(yè)一次性銷售貨物售價800萬元，成本700萬元，由于對方無法一次性籌集貨款，經(jīng)協(xié)商，雙方采取分期付款銷售方式，假定分期付款售價1000萬元，分五年每年收取200萬元。請問會計和稅收分別如何確認收入？舉例：某企業(yè)一次性銷售貨物售價800萬元，成本700萬元，由一、收入會計處理借：長期應收款1000萬元貸：主營業(yè)務收入800萬元未確認融資收益200萬元借：主營業(yè)務成本700萬元貸：庫存商品700萬元稅收確認收入1000/5=200萬元稅收確認成本700/5=140所得200-140=60萬元一、收入會計處理二、稅前扣除（一）工資薪金企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除。工資薪金的正確核算關系到計提職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費1、對合理性的把握：稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：二、稅前扣除（一）工資薪金二、稅前扣除企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。二、稅前扣除企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度二、稅前扣除2、對發(fā)放對象的把握:本企業(yè)任職或者受雇的員工→注意與臨時雇傭人員的勞務費區(qū)別（強調(diào)服務的連續(xù)性和周期性）員工應為企業(yè)提供服務，為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入3、必須是實際發(fā)放的→發(fā)放不等同于發(fā)生二、稅前扣除2、對發(fā)放對象的把握:二、稅前扣除（二）職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費

1、企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除。

（1）工資薪金總額:企業(yè)實際發(fā)放的工資薪金總和。不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、五險、住房公積金（2）規(guī)定標準以內(nèi)按實際數(shù)扣除，超過標準的只能按標準扣除。二、稅前扣除（二）職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費

1、企二、稅前扣除（3）企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應首先沖減上述的職工福利費余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。（國稅函【2009】98號）二、稅前扣除（3）企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的二、稅前扣除2、企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除。

自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。同時廢止《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》。(國家稅務總局公告2010年第24號)自2010年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除(國家稅務總局公告[2011]30號)二、稅前扣除2、企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的二、稅前扣除3、職工教育經(jīng)費：（1）比例：一般企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資總額的2