《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)-職工薪酬》課件

職工薪酬準(zhǔn)則解讀與案例分析（2014）陳愛(ài)華博士職工薪酬準(zhǔn)則解讀與案例分析（2014）陳愛(ài)華博士2探討問(wèn)題修改概括與基本定義短期福利辭退福利離職后福利其他長(zhǎng)期福利披露2探討問(wèn)題修改概括與基本定義3一.修改概括與基本定義2012年5月：征求意見(jiàn)稿2014年1月27日：正式稿目的：進(jìn)一步完善規(guī)范我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于職工薪酬的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定，并保持與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》進(jìn)行了修改，自2014年7月1日起在所有持續(xù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)行。3一.修改概括與基本定義2012年5月：征求意見(jiàn)稿4職工薪酬：職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。4職工薪酬：5職工定義：職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員。未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過(guò)企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。5職工定義：6短期薪酬：企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。短期薪酬具體包括：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，短期帶薪缺勤，短期利潤(rùn)分享計(jì)劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。帶薪缺勤，是指企業(yè)支付工資或提供補(bǔ)償?shù)穆毠と鼻?，包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。利潤(rùn)分享計(jì)劃，是指因職工提供服務(wù)而與職工達(dá)成的基于利潤(rùn)或其他經(jīng)營(yíng)成果提供薪酬的協(xié)議。6短期薪酬：7離職后福利：企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。辭退福利：企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。其他長(zhǎng)期職工福利：除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長(zhǎng)期帶薪缺勤、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃等。7離職后福利：企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解8下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：（一）企業(yè)年金基金，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)——企業(yè)年金基金》。（二）以股份為基礎(chǔ)的薪酬，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》。8下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：9二.短期薪酬企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將實(shí)際發(fā)生的短期薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益，其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求或允許計(jì)入資產(chǎn)成本的除外。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。職工福利費(fèi)為非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)規(guī)定的計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例計(jì)算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認(rèn)相應(yīng)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。9二.短期薪酬企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將實(shí)際發(fā)10某公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資800萬(wàn)，其中：生產(chǎn)部門(mén)直接人員工資400萬(wàn)元，生產(chǎn)部門(mén)管理人員工資80萬(wàn)元，公司管理部門(mén)人員工資144萬(wàn)，銷售人員工資40萬(wàn)，建筑廠房人員工資880萬(wàn)，產(chǎn)品研發(fā)人員工資48萬(wàn)。按照工資總額提取10%、12%、2%、10.5%醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和住房公積金，2%的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和1.5%的職工教育經(jīng)費(fèi)。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生福利費(fèi)20萬(wàn)。10某公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資800萬(wàn)，其中：生產(chǎn)部門(mén)直接人員工資41.非貨幣性薪酬處理1．以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額，相關(guān)收入的確認(rèn)、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理，與正常商品銷售相同。以外購(gòu)商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入成本費(fèi)用。需要注意的是，在以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利的情況下，企業(yè)在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)先通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目歸集當(dāng)期應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的非貨幣性薪酬金額，以確定完整準(zhǔn)確的企業(yè)人工成本金額。1.非貨幣性薪酬處理1．以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福乙公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)，共有職工200名，2013年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為10000元的液晶彩電和外購(gòu)的每臺(tái)不含稅價(jià)格為1000元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號(hào)液晶彩電的售價(jià)為每臺(tái)14000元，乙公司適用的增值稅率為17％，已開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票；乙公司以銀行存款支付了購(gòu)買(mǎi)電暖氣的價(jià)款和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，已取得了增值稅專用發(fā)票，適用的增值稅率為17％。假定200名職工中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。分析：企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額以公允價(jià)值計(jì)量，計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，產(chǎn)品按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，但要根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定，視同銷售計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利，應(yīng)當(dāng)將交納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入成本費(fèi)用。乙公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)，共有職工200名，2013年2月彩電的售價(jià)總額＝14000×170＋14000×30＝2380000＋420000＝2800000(元)彩電的增值稅銷項(xiàng)稅額＝170×14000×17％＋30×14000×17％＝404600＋71400＝476000(元)公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本（人工）

2784600管理費(fèi)用（人工）

491400貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

3276000借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

3276000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

2800000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)476000實(shí)際發(fā)放彩電時(shí)，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

2000000貸：庫(kù)存商品

2000000《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》課件電暖氣的售價(jià)總額＝170×1000＋30×1000＝170000＋30000＝200000(元)電暖氣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝170×1000×17％＋30×1000×17％＝28900＋5100＝34000(元)公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本（人工）

198900管理費(fèi)用（人工）

35100貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

234000購(gòu)買(mǎi)電暖氣時(shí)，公司應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

234000貸：銀行存款

234000《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》課件2．將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用或租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對(duì)象的，直接計(jì)入當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。2．將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用或租賃住房等資產(chǎn)供職丙公司為總部各部門(mén)經(jīng)理級(jí)別以上職工提供汽車(chē)免費(fèi)使用，同時(shí)為副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套住房。該公司總部共有部門(mén)經(jīng)理以上職工50名，每人提供一輛桑塔納汽車(chē)免費(fèi)使用，假定每輛桑塔納汽車(chē)每月計(jì)提折舊1000元；該公司共有副總裁以上高級(jí)管理人員10名，公司為其每人租賃一套月租金為8000元的公寓。該公司每月應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用（人工）130000貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利130000借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利130000貸：累計(jì)折舊50000其他應(yīng)付款80000丙公司為總部各部門(mén)經(jīng)理級(jí)別以上職工提供汽車(chē)免費(fèi)使用，同時(shí)為副3.向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)企業(yè)有時(shí)以低于企業(yè)取得資產(chǎn)或服務(wù)成本的價(jià)格向職工提供資產(chǎn)或服務(wù)，比如以低于成本的價(jià)格向職工出售住房、以低于企業(yè)支付的價(jià)格向職工提供醫(yī)療保健服務(wù)。以提供包含補(bǔ)貼的住房為例，企業(yè)在出售住房等資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將出售價(jià)款與成本的差額(即相當(dāng)于企業(yè)補(bǔ)貼的金額)分別情況處理：(1)如果出售住房的合同或協(xié)議中規(guī)定了職工在購(gòu)得住房后至少應(yīng)當(dāng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對(duì)象分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。3.向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)3.向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)(2)如果出售住房的合同或協(xié)議中未規(guī)定職工在購(gòu)得住房后必須服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額直接計(jì)入出售住房當(dāng)期損益，因?yàn)樵谶@種情況下，該項(xiàng)差額相當(dāng)于是對(duì)職工過(guò)去提供服務(wù)成本的一種補(bǔ)償，不以職工的未來(lái)服務(wù)為前提，因此，應(yīng)當(dāng)立即確認(rèn)為當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意將以補(bǔ)貼后價(jià)格向職工提供商品或服務(wù)的非貨幣性福利，與企業(yè)直接向職工提供購(gòu)房補(bǔ)貼、購(gòu)車(chē)補(bǔ)貼等區(qū)分開(kāi)來(lái)，后者屬于貨幣性補(bǔ)貼，與其他貨幣性薪酬如工資一樣，應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，按照企業(yè)各期預(yù)計(jì)補(bǔ)貼金額，確認(rèn)企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的薪酬義務(wù)，并根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。3.向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)20×8年5月，乙公司購(gòu)買(mǎi)了100套全新的公寓擬以優(yōu)惠價(jià)格向職工出售，該公司共有100名職工，其中80名為直接生產(chǎn)人員，20名為公司總部管理人員。乙公司擬向直接生產(chǎn)人員出售的住房平均每套購(gòu)買(mǎi)價(jià)為100萬(wàn)元，向職工出售的價(jià)格為每套80萬(wàn)元；擬向管理人員出售的住房平均每套購(gòu)買(mǎi)價(jià)為180萬(wàn)元，向職工出售的價(jià)格為每套150萬(wàn)元。假定該100名職工均在20×8年度中陸續(xù)購(gòu)買(mǎi)了公司出售的住房，售房協(xié)議規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務(wù)15年。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。20×8年5月，乙公司購(gòu)買(mǎi)了100套全新的公寓擬以優(yōu)惠價(jià)格向公司出售住房時(shí)應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：銀行存款94000000長(zhǎng)期待攤費(fèi)用22000000貸：固定資產(chǎn)116000000出售住房后的每年，公司應(yīng)當(dāng)按照直線法在15年內(nèi)攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，并做如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本（人工）1066667管理費(fèi)用（人工）400000貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利1466667借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利l466667貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用l466667公司出售住房時(shí)應(yīng)做如下賬務(wù)處理：21帶薪缺勤分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)從而增加了其未來(lái)享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí)，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計(jì)量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實(shí)際發(fā)生缺勤的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來(lái)期間使用。非累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開(kāi)企業(yè)時(shí)也無(wú)權(quán)獲得現(xiàn)金支付。2.帶薪缺勤21帶薪缺勤分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤。2.帶薪缺勤22某公司有雇員80名，公司規(guī)定每名員工可享受5個(gè)工作日帶薪病假，未使用病假可向后結(jié)轉(zhuǎn)1個(gè)會(huì)計(jì)年度。病假首先從當(dāng)年的權(quán)利中扣除，其次從上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額中扣除（以后進(jìn)先出為基礎(chǔ)），在2012年12月31日，每個(gè)雇員平均未使用的休假權(quán)利為2天，在依據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)并預(yù)期該經(jīng)驗(yàn)繼續(xù)適用的基礎(chǔ)上，企業(yè)預(yù)期有75人在2013年不會(huì)銷售超過(guò)5天的帶薪病假，其余5人每人將享受6天的病假。公司預(yù)期由于2012年12月31日的累計(jì)未行使權(quán)利，將支付另外5天的病假工資（5名雇員每人1天），因此，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)等于5天病假工資的負(fù)債。22某公司有雇員80名，公司規(guī)定每名員工可享受5個(gè)工作日帶薪23利潤(rùn)分享計(jì)劃同時(shí)滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬：（一）企業(yè)因過(guò)去事項(xiàng)導(dǎo)致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務(wù)或推定義務(wù)；（二）因利潤(rùn)分享計(jì)劃所產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù)金額能夠可靠估計(jì)。屬于下列三種情形之一的，視為義務(wù)金額能夠可靠估計(jì)：1．在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之前企業(yè)已確定應(yīng)支付的薪酬金額。2．該短期利潤(rùn)分享計(jì)劃的正式條款中包括確定薪酬金額的方式。3.過(guò)去的慣例為企業(yè)確定推定義務(wù)金額提供了明顯證據(jù)。3.利潤(rùn)分享計(jì)劃23利潤(rùn)分享計(jì)劃同時(shí)滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)付職24職工只有在企業(yè)工作一段特定期間才能分享利潤(rùn)的，企業(yè)在計(jì)量利潤(rùn)分享計(jì)劃產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬時(shí)，應(yīng)當(dāng)反映職工因離職而無(wú)法享受利潤(rùn)分享計(jì)劃福利的可能性。如果企業(yè)在職工為其提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)，不需要全部支付利潤(rùn)分享計(jì)劃產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬，該利潤(rùn)分享計(jì)劃應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則其他長(zhǎng)期職工福利的有關(guān)規(guī)定。案例：利潤(rùn)分享計(jì)劃要求企業(yè)將其當(dāng)年凈利潤(rùn)的一定份額支付給全年為企業(yè)提供服務(wù)的雇員。如本年內(nèi)沒(méi)有雇員離開(kāi)，當(dāng)年全部利潤(rùn)分享支付比例為凈利潤(rùn)的5%，企業(yè)估計(jì)員工流動(dòng)為20%，在當(dāng)年企業(yè)應(yīng)將凈利潤(rùn)的4%確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)費(fèi)用。24職工只有在企業(yè)工作一段特定期間才能分享利潤(rùn)的，企業(yè)在計(jì)量25三.離職后福利企業(yè)應(yīng)當(dāng)將離職后福利計(jì)劃分類為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃。離職后福利計(jì)劃，是指企業(yè)與職工就離職后福利達(dá)成的協(xié)議，或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。設(shè)定提存計(jì)劃，是指向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后，企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃；設(shè)定受益計(jì)劃，是指除設(shè)定提存計(jì)劃以外的離職后福利計(jì)劃。25三.離職后福利企業(yè)應(yīng)當(dāng)將離職后福利計(jì)劃分類為設(shè)定提存計(jì)劃26企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將根據(jù)設(shè)定提存計(jì)劃計(jì)算的應(yīng)繳存金額確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。根據(jù)設(shè)定提存計(jì)劃，預(yù)期不會(huì)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)支付全部應(yīng)繳存金額的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則第十五條規(guī)定的折現(xiàn)率，將全部應(yīng)繳存金額以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)付職工薪酬。第十五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)予以折現(xiàn)，包括預(yù)期在職工提供服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后的十二個(gè)月內(nèi)支付的義務(wù)。折現(xiàn)時(shí)所采用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日與設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)期限和幣種相匹配的國(guó)債或活躍市場(chǎng)上的高質(zhì)量公司債券的市場(chǎng)收益率確定。1.設(shè)定提存計(jì)劃26企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將根據(jù)設(shè)定提存計(jì)劃27某公司有員工800人，工資總額是1億，如果按照工資總額的5%計(jì)提養(yǎng)老金成本，則：借：養(yǎng)老金成本500

貸：應(yīng)付職工薪酬500如果按照每人800元提取養(yǎng)老金，則：借：養(yǎng)老金成本640

貸：應(yīng)付職工薪酬64027某公司有員工800人，工資總額是1億，如果按照工資總額的28企業(yè)對(duì)設(shè)定受益計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理通常包括下列四個(gè)步驟：根據(jù)預(yù)期累計(jì)福利單位法，采用無(wú)偏且相互一致的精算假設(shè)對(duì)有關(guān)人口統(tǒng)計(jì)變量和財(cái)務(wù)變量等做出估計(jì)，計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的義務(wù)，并確定相關(guān)義務(wù)的歸屬期間。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十五條規(guī)定的折現(xiàn)率將設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的義務(wù)予以折現(xiàn)，以確定設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。設(shè)定受益計(jì)劃存在資產(chǎn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值減去設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)公允價(jià)值所形成的赤字或盈余確認(rèn)為一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。設(shè)定受益計(jì)劃存在盈余的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以設(shè)定受益計(jì)劃的盈余和資產(chǎn)上限兩項(xiàng)的孰低者計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈資產(chǎn)。其中，資產(chǎn)上限，是指企業(yè)可從設(shè)定受益計(jì)劃退款或減少未來(lái)對(duì)設(shè)定受益計(jì)劃繳存資金而獲得的經(jīng)濟(jì)利益的現(xiàn)值。根據(jù)本準(zhǔn)則第十六條的有關(guān)規(guī)定，確定應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額。根據(jù)本準(zhǔn)則第十六條和第十七條的有關(guān)規(guī)定，確定應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益的金額。2.設(shè)定收益計(jì)劃28企業(yè)對(duì)設(shè)定受益計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理通常包括下列四個(gè)步驟：2.設(shè)29在預(yù)期累計(jì)福利單位法下，每一服務(wù)期間會(huì)增加一個(gè)單位的福利權(quán)利，并且需對(duì)每一個(gè)單位單獨(dú)計(jì)量，以形成最終義務(wù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將福利歸屬于提供設(shè)定受益計(jì)劃的義務(wù)發(fā)生的期間。這一期間是指從職工提供服務(wù)以獲取企業(yè)在未來(lái)報(bào)告期間預(yù)計(jì)支付的設(shè)定受益計(jì)劃福利開(kāi)始，至職工的繼續(xù)服務(wù)不會(huì)導(dǎo)致這一福利金額顯著增加之日為止。29在預(yù)期累計(jì)福利單位法下，每一服務(wù)期間會(huì)增加一個(gè)單位的福利30企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)期累計(jì)福利單位法確定的公式將設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生的福利義務(wù)歸屬于職工提供服務(wù)的期間，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。當(dāng)職工后續(xù)年度的服務(wù)將導(dǎo)致其享有的設(shè)定受益計(jì)劃福利水平顯著高于以前年度時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照直線法將累計(jì)設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)分?jǐn)偞_認(rèn)于職工提供服務(wù)而導(dǎo)致企業(yè)第一次產(chǎn)生設(shè)定受益計(jì)劃福利義務(wù)至職工提供服務(wù)不再導(dǎo)致該福利義務(wù)顯著增加的期間。在確定該歸屬期間時(shí)，不應(yīng)考慮僅因未來(lái)工資水平提高而導(dǎo)致設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)顯著增加的情況。30企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)期累計(jì)福利單位法確定的公式將設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)31案例1：假設(shè)2015年1月1日，廈門(mén)某企業(yè)制定了一項(xiàng)雇員收益計(jì)劃，并于當(dāng)日開(kāi)始執(zhí)行，計(jì)劃如下：向部分員工提供離職后額外福利補(bǔ)助，這些人退休后每年可獲得10萬(wàn)元額外補(bǔ)助。從2015年1月1日起開(kāi)始計(jì)算服務(wù)年限，而且必須為公司服務(wù)到退休為止。企業(yè)現(xiàn)有員工100人，當(dāng)期平均年齡46歲，退休年齡55歲，可服務(wù)10年，在退休前無(wú)人離職，退休后平均計(jì)劃壽命10年，折現(xiàn)率10%。退休1年退休2年345678910年度支付1000100010001000100010001000100010001000年金現(xiàn)值910830750680620560510470420390退休時(shí)點(diǎn)現(xiàn)值614031案例1：假設(shè)2015年1月1日，廈門(mén)某企業(yè)制定了一項(xiàng)雇員服務(wù)年限12345678910福利歸屬期當(dāng)年614614614614614614614614614614以前年度061412281842245630703684429849125526當(dāng)年+以前年度614122818422456307036844298491255266140期初義務(wù)0260572955.2…利息10%2657.2…當(dāng)期服務(wù)成本260【614/(1+10)9】286315346381419461507558614期末義務(wù)260572…計(jì)算服務(wù)期間每期服務(wù)成本、設(shè)定收益計(jì)劃義務(wù)。服務(wù)年限12345678910福利歸屬期當(dāng)年61461461提供服務(wù)第1年賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用（或資產(chǎn)成本）260

貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定收益計(jì)劃義務(wù)260提供服務(wù)第2年賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用（或資產(chǎn)成本）286貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定收益計(jì)劃義務(wù)286借：管理費(fèi)用（或資產(chǎn)成本）26貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定收益計(jì)劃義務(wù)26第3-10年類似處理方法提供服務(wù)第1年賬務(wù)處理：如果該企業(yè)根據(jù)每期確認(rèn)的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)提存資金，成立基金，并進(jìn)行投資。在第一年末的基金金額260，假定預(yù)期年度投資回報(bào)為12%：借：設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)260

貸：銀行存款260借：設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)31.2

貸：管理費(fèi)用31.2如果在第二年未重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃，由于預(yù)期壽命等精算假設(shè)和經(jīng)驗(yàn)調(diào)整導(dǎo)致設(shè)定收益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值增加，形成精算損失80萬(wàn)元；借：其他綜合收益—設(shè)定受益計(jì)劃精算損失80

貸：應(yīng)付職工薪酬—設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)80如果該企業(yè)根據(jù)每期確認(rèn)的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)提存資金，成立基金，案例2：在服務(wù)終止時(shí)支付整比福利，等于每一服務(wù)年度提前最終工作的1%。第1年工作1萬(wàn)元，并設(shè)想每年增長(zhǎng)7%（按復(fù)利計(jì)算）。根據(jù)當(dāng)時(shí)條件假設(shè)的折現(xiàn)率為10%，下表列示了對(duì)于一個(gè)預(yù)計(jì)在5年末離職的雇員如何形成義務(wù)。年份12345福利歸屬期：當(dāng)年131131131131131以前年度0131262393524當(dāng)年和以前年度累計(jì)數(shù)131262393524655當(dāng)期服務(wù)成本8998108119131期初義務(wù)-89196324476利率10%的利息9203348期末義務(wù)89196324476655案例2：在服務(wù)終止時(shí)支付整比福利，等于每一服務(wù)年度提前最終工案例3：某項(xiàng)收益計(jì)劃對(duì)55歲仍然受雇傭且已經(jīng)工作了20年、或者是65歲時(shí)仍受雇傭而不考慮其服務(wù)期長(zhǎng)短的所有雇員支付整筆退休福利2萬(wàn)元。對(duì)于在35歲前加入的雇員，其服務(wù)手冊(cè)獲得該計(jì)劃福利的年齡為35歲。另外，55歲以后的服務(wù)不會(huì)導(dǎo)致福利的進(jìn)一步增加。對(duì)于這些雇傭，企業(yè)將福利1000元（2萬(wàn)元/20）歸屬于從35-55歲中的每一年。對(duì)于在35-45歲之間加入的雇員，20年之外的服務(wù)不會(huì)導(dǎo)致福利的進(jìn)一步增加。對(duì)這些雇員，企業(yè)將福利1000元（2萬(wàn)元/20）歸屬于從最初20年中的每一年。對(duì)于55歲加入的雇員，10年之外的服務(wù)不會(huì)導(dǎo)致福利進(jìn)一步增加。對(duì)這些雇員，企業(yè)將福利2000元（2萬(wàn)元/10）歸屬于最初的10年中的每一年。每一年的當(dāng)期服務(wù)成本反映雇員可能不會(huì)完成必要服務(wù)期限以獲取全部或部分福利的可能性。案例3：某項(xiàng)收益計(jì)劃對(duì)55歲仍然受雇傭且已經(jīng)工作了20年、或案例4：某離職福利計(jì)劃對(duì)離職時(shí)已經(jīng)服務(wù)10年以上、20年以下的雇員，報(bào)銷其離職后醫(yī)療費(fèi)用的40%，對(duì)于離職時(shí)服務(wù)20年以上，報(bào)銷50%。根據(jù)計(jì)劃的福利公式，企業(yè)將預(yù)計(jì)醫(yī)療費(fèi)用現(xiàn)值的4%（40%/10）歸屬于最初10年的每一年，1%（10%/10）歸屬于第二個(gè)十年的每一年。每一年的當(dāng)期服務(wù)成本反映雇員可能不會(huì)完成必要服務(wù)期限以獲取全部或部分福利的可能性。案例5：某離職福利計(jì)劃對(duì)離職時(shí)已經(jīng)服務(wù)10年以上、20年以下的雇員，報(bào)銷其離職后醫(yī)療費(fèi)用的10%，對(duì)于離職時(shí)服務(wù)20年以上，報(bào)銷50%。根據(jù)計(jì)劃的福利公式，企業(yè)將預(yù)計(jì)醫(yī)療費(fèi)用現(xiàn)值的2.5%（50%/20）歸屬于最初20年的每一年。對(duì)于預(yù)期在10年-20年之間離職的雇員，1%（10%/10）歸屬于最初十年的每一年。案例4：某離職福利計(jì)劃對(duì)離職時(shí)已經(jīng)服務(wù)10年以上、20年以下38報(bào)告期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生的職工薪酬成本確認(rèn)為下列組成部分：（一）服務(wù)成本，包括當(dāng)期服務(wù)成本、過(guò)去服務(wù)成本和結(jié)算利得或損失。其中，當(dāng)期服務(wù)成本，是指職工當(dāng)期提供服務(wù)所導(dǎo)致的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值的增加額；過(guò)去服務(wù)成本，是指設(shè)定受益計(jì)劃修改所導(dǎo)致的與以前期間職工服務(wù)相關(guān)的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值的增加或減少。（二）設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額，包括計(jì)劃資產(chǎn)的利息收益、設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的利息費(fèi)用以及資產(chǎn)上限影響的利息。（三）重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)。除非其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求或允許職工福利成本計(jì)入資產(chǎn)成本，上述第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；第（三）項(xiàng)應(yīng)計(jì)入其他綜合收益，并且在后續(xù)會(huì)計(jì)期間不允許轉(zhuǎn)回至損益，但企業(yè)可以在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移這些在其他綜合收益中確認(rèn)的金額。38報(bào)告期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生的職工薪酬成本確認(rèn)為39在設(shè)定受益計(jì)劃下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在下列日期孰早日將過(guò)去服務(wù)成本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用：（一）修改設(shè)定受益計(jì)劃時(shí)。（二）企業(yè)確認(rèn)相關(guān)重組費(fèi)用或辭退福利時(shí)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在設(shè)定受益計(jì)劃結(jié)算時(shí)，確認(rèn)一項(xiàng)結(jié)算利得或損失。設(shè)定受益計(jì)劃結(jié)算，是指企業(yè)為了消除設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的部分或所有未來(lái)義務(wù)進(jìn)行的交易，而不是根據(jù)計(jì)劃條款和所包含的精算假設(shè)向職工支付福利。設(shè)定受益計(jì)劃結(jié)算利得或損失是下列兩項(xiàng)的差額：（一）在結(jié)算日確定的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值。（二）結(jié)算價(jià)格，包括轉(zhuǎn)移的計(jì)劃資產(chǎn)的公允價(jià)值和企業(yè)直接發(fā)生的與結(jié)算相關(guān)的支付。39在設(shè)定受益計(jì)劃下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在下列日期孰早日將過(guò)去服務(wù)成本40重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)包括下列部分：（一）精算利得或損失，即由于精算假設(shè)和經(jīng)驗(yàn)調(diào)整導(dǎo)致之前所計(jì)量的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值的增加或減少。（二）計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)，扣除包括在設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。（三）資產(chǎn)上限影響的變動(dòng)，扣除包括在設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。40重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)包括下列部41四.辭退福利企業(yè)向職工提供辭退福利的，應(yīng)當(dāng)在下列兩者孰早日確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益：（一）企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議所提供的辭退福利時(shí)。（二）企業(yè)確認(rèn)與涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費(fèi)用時(shí)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。辭退福利預(yù)期在其確認(rèn)的年度報(bào)告期結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)完全支付的，應(yīng)當(dāng)適用短期薪酬的相關(guān)規(guī)定；辭退福利預(yù)期在年度報(bào)告期結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)不能完全支付的，應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則關(guān)于其他長(zhǎng)期職工福利的有關(guān)規(guī)定。41四.辭退福利企業(yè)向職工提供辭退福利的，應(yīng)當(dāng)在下列兩者孰早42丁公司為一家家用電器制造企業(yè)，20×8年9月，為了能夠在下一年度順利實(shí)施轉(zhuǎn)產(chǎn)，丁公司管理層制定了一項(xiàng)辭退計(jì)劃，計(jì)劃規(guī)定，從20×9年1月1日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退其平面直角系列彩電生產(chǎn)車(chē)間的職工。辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容，包括擬辭退的職工所在部門(mén)、數(shù)量、各級(jí)別職工能夠獲得的補(bǔ)償以及計(jì)劃大體實(shí)施的時(shí)間等均已與職工溝通，并達(dá)成一致意見(jiàn)，辭退計(jì)劃巳于當(dāng)年12月10日經(jīng)董事會(huì)正式批準(zhǔn)，辭退計(jì)劃將于下一個(gè)年度內(nèi)實(shí)施完畢。該項(xiàng)辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容如下表所示。所屬部門(mén)職位辭退數(shù)量工齡（年）每人補(bǔ)償（萬(wàn)元）彩電車(chē)間車(chē)間主任副主任101～101010～202020～3030高級(jí)技工501～10810～201820～3028一般技工1001～10510～201520～3025合計(jì)16042丁公司為一家家用電器制造企業(yè)，20×8年9月，為了能夠在20×8年12月31日，企業(yè)預(yù)計(jì)各級(jí)別職工擬接受辭退職工數(shù)量的最佳估計(jì)數(shù)(最可能發(fā)生數(shù))及其應(yīng)支付的補(bǔ)償如下表所示。所屬部門(mén)職位辭退數(shù)量工齡（年）接受數(shù)量每人補(bǔ)償補(bǔ)償金額彩電車(chē)間車(chē)間主任副主任101～105105010～202204020～3013030高級(jí)技工501～1020816010～20101818020～30528140一般技工1001～1050525010～20201530020～301025250合計(jì)160123140020×8年12月31日，企業(yè)預(yù)計(jì)各級(jí)別職工擬接受辭退職工數(shù)量按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》有關(guān)計(jì)算最佳估計(jì)數(shù)的方法，預(yù)計(jì)接受辭退的職工數(shù)量可以根據(jù)最可能發(fā)生的數(shù)量確定，也可以采用按照各種發(fā)生數(shù)量及其發(fā)生概率計(jì)算確定。根據(jù)上表，愿意接受辭退職工的最可能數(shù)量為123名，預(yù)計(jì)補(bǔ)償總額為1400萬(wàn)元，則企業(yè)在20×8年(辭退計(jì)劃是20×8年12月10由董事會(huì)批準(zhǔn))應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用14000000貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利14000000以本例中彩電車(chē)間主任和副任級(jí)別、工齡在20-30年的職工為例，假定接受辭退的職工種數(shù)量及發(fā)生概率如下表所示。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》有關(guān)計(jì)算最佳估計(jì)數(shù)的接受辭退的職工數(shù)量發(fā)生概率最佳估計(jì)數(shù)00013%0.0325%0.135%0.15420%0.8515%0.75625%1.578%0.56912%1.08107%0.7合計(jì)5.67由上述計(jì)算結(jié)果可知，彩電車(chē)間主任和副主任級(jí)別、工齡在1～10年的職工接受辭退計(jì)劃的最佳估計(jì)數(shù)為5.67名，則應(yīng)確認(rèn)該職級(jí)的辭退福利金額應(yīng)為170.1(5.67×30)萬(wàn)元，由于所有的辭退福利預(yù)計(jì)負(fù)債均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，因此，20×8年企業(yè)應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用1701000貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利1701000接受辭退的職工數(shù)量發(fā)生概率最佳估計(jì)數(shù)00013%0.032546五.其他長(zhǎng)期職工福利企業(yè)向職工提供的其他長(zhǎng)期職工福利，符合設(shè)定提存計(jì)劃條件的，應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則第十二條關(guān)于設(shè)定提存計(jì)劃的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。除上述第二十二條規(guī)定的情形外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則關(guān)于設(shè)定受益計(jì)劃的有關(guān)規(guī)定，確認(rèn)和計(jì)量其他長(zhǎng)期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。在報(bào)告期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其他長(zhǎng)期職工福利產(chǎn)生的職工薪酬成本確認(rèn)為下列組成部分：（一）服務(wù)成本。（二）其他長(zhǎng)期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額。（三）重新計(jì)量其他長(zhǎng)期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)。為簡(jiǎn)化相關(guān)會(huì)計(jì)處理，上述項(xiàng)目的總凈額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。46五.其他長(zhǎng)期職工福利企業(yè)向職工提供的其他長(zhǎng)期職工福利，符47長(zhǎng)期殘疾福利水平取決于職工提供服務(wù)期間長(zhǎng)短的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)的期間確認(rèn)應(yīng)付長(zhǎng)期殘疾福利義務(wù)，計(jì)量時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮長(zhǎng)期殘疾福利支付的可能性和預(yù)期支付的期限；長(zhǎng)期殘疾福利與職工提供服務(wù)期間長(zhǎng)短無(wú)關(guān)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致職工長(zhǎng)期殘疾的事件發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)付長(zhǎng)期殘疾福利義務(wù)。47長(zhǎng)期殘疾福利水平取決于職工提供服務(wù)期間長(zhǎng)短的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在48六.披露第二十五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與短期職工薪酬有關(guān)的下列信息：（一）應(yīng)當(dāng)支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼及其期末應(yīng)付未付金額。（二）應(yīng)當(dāng)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及其期末應(yīng)付未付金額。（三）應(yīng)當(dāng)為職工繳存的住房公積金及其期末應(yīng)付未付金額。（四）為職工提供的非貨幣性福利及其計(jì)算依據(jù)。（五）依據(jù)短期利潤(rùn)分享計(jì)劃提供的職工薪酬金額及其計(jì)算依據(jù)。（六）其他短期薪酬。48六.披露第二十五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與短期職工薪酬有49第二十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露所設(shè)立或參與的設(shè)定提存計(jì)劃的性質(zhì)、計(jì)算繳費(fèi)金額的公式或依據(jù)，當(dāng)期繳費(fèi)金額以及期末應(yīng)付未付金額。第二十七條企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與設(shè)定受益計(jì)劃有關(guān)的下列信息：（一）設(shè)定受益計(jì)劃的特征及與之相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。（二）設(shè)定受益計(jì)劃在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的金額及其變動(dòng)。（三）設(shè)定受益計(jì)劃對(duì)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量金額、時(shí)間和不確定性的影響。（四）設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值所依賴的重大精算假設(shè)及有關(guān)敏感性分析的結(jié)果。第二十八條企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露支付的因解除勞動(dòng)關(guān)系所提供辭退福利及其期末應(yīng)付未付金額。第二十九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露提供的其他長(zhǎng)期職工福利的性質(zhì)、金額及其計(jì)算依據(jù)。49第二十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露所設(shè)立或參與的設(shè)定提存計(jì)劃的性質(zhì)50第三十條對(duì)于本準(zhǔn)則施行日存在的離職后福利計(jì)劃、辭退福利、其他長(zhǎng)期職工福利，除本準(zhǔn)則三十一條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定采用追溯調(diào)整法處理。第三十一條企業(yè)比較財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的本準(zhǔn)則施行之前的信息與本準(zhǔn)則要求不一致的，不需要按照本準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。銜接規(guī)定50第三十條對(duì)于本準(zhǔn)則施行日存在的離職后福利計(jì)劃、辭退福利51

51職工薪酬準(zhǔn)則解讀與案例分析（2014）陳愛(ài)華博士職工薪酬準(zhǔn)則解讀與案例分析（2014）陳愛(ài)華博士53探討問(wèn)題修改概括與基本定義短期福利辭退福利離職后福利其他長(zhǎng)期福利披露2探討問(wèn)題修改概括與基本定義54一.修改概括與基本定義2012年5月：征求意見(jiàn)稿2014年1月27日：正式稿目的：進(jìn)一步完善規(guī)范我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于職工薪酬的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定，并保持與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》進(jìn)行了修改，自2014年7月1日起在所有持續(xù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)行。3一.修改概括與基本定義2012年5月：征求意見(jiàn)稿55職工薪酬：職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。4職工薪酬：56職工定義：職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員。未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過(guò)企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。5職工定義：57短期薪酬：企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。短期薪酬具體包括：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，短期帶薪缺勤，短期利潤(rùn)分享計(jì)劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。帶薪缺勤，是指企業(yè)支付工資或提供補(bǔ)償?shù)穆毠と鼻?，包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。利潤(rùn)分享計(jì)劃，是指因職工提供服務(wù)而與職工達(dá)成的基于利潤(rùn)或其他經(jīng)營(yíng)成果提供薪酬的協(xié)議。6短期薪酬：58離職后福利：企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。辭退福利：企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。其他長(zhǎng)期職工福利：除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長(zhǎng)期帶薪缺勤、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃等。7離職后福利：企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解59下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：（一）企業(yè)年金基金，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)——企業(yè)年金基金》。（二）以股份為基礎(chǔ)的薪酬，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》。8下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：60二.短期薪酬企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將實(shí)際發(fā)生的短期薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益，其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求或允許計(jì)入資產(chǎn)成本的除外。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。職工福利費(fèi)為非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)規(guī)定的計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例計(jì)算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認(rèn)相應(yīng)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。9二.短期薪酬企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將實(shí)際發(fā)61某公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資800萬(wàn)，其中：生產(chǎn)部門(mén)直接人員工資400萬(wàn)元，生產(chǎn)部門(mén)管理人員工資80萬(wàn)元，公司管理部門(mén)人員工資144萬(wàn)，銷售人員工資40萬(wàn)，建筑廠房人員工資880萬(wàn)，產(chǎn)品研發(fā)人員工資48萬(wàn)。按照工資總額提取10%、12%、2%、10.5%醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和住房公積金，2%的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和1.5%的職工教育經(jīng)費(fèi)。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生福利費(fèi)20萬(wàn)。10某公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資800萬(wàn)，其中：生產(chǎn)部門(mén)直接人員工資41.非貨幣性薪酬處理1．以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額，相關(guān)收入的確認(rèn)、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理，與正常商品銷售相同。以外購(gòu)商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入成本費(fèi)用。需要注意的是，在以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利的情況下，企業(yè)在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)先通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目歸集當(dāng)期應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的非貨幣性薪酬金額，以確定完整準(zhǔn)確的企業(yè)人工成本金額。1.非貨幣性薪酬處理1．以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福乙公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)，共有職工200名，2013年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為10000元的液晶彩電和外購(gòu)的每臺(tái)不含稅價(jià)格為1000元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號(hào)液晶彩電的售價(jià)為每臺(tái)14000元，乙公司適用的增值稅率為17％，已開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票；乙公司以銀行存款支付了購(gòu)買(mǎi)電暖氣的價(jià)款和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，已取得了增值稅專用發(fā)票，適用的增值稅率為17％。假定200名職工中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。分析：企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額以公允價(jià)值計(jì)量，計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，產(chǎn)品按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，但要根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定，視同銷售計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利，應(yīng)當(dāng)將交納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入成本費(fèi)用。乙公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)，共有職工200名，2013年2月彩電的售價(jià)總額＝14000×170＋14000×30＝2380000＋420000＝2800000(元)彩電的增值稅銷項(xiàng)稅額＝170×14000×17％＋30×14000×17％＝404600＋71400＝476000(元)公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本（人工）

2784600管理費(fèi)用（人工）

491400貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

3276000借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

3276000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

2800000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)476000實(shí)際發(fā)放彩電時(shí)，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

2000000貸：庫(kù)存商品

2000000《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》課件電暖氣的售價(jià)總額＝170×1000＋30×1000＝170000＋30000＝200000(元)電暖氣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝170×1000×17％＋30×1000×17％＝28900＋5100＝34000(元)公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本（人工）

198900管理費(fèi)用（人工）

35100貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

234000購(gòu)買(mǎi)電暖氣時(shí)，公司應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

234000貸：銀行存款

234000《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》課件2．將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用或租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對(duì)象的，直接計(jì)入當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。2．將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用或租賃住房等資產(chǎn)供職丙公司為總部各部門(mén)經(jīng)理級(jí)別以上職工提供汽車(chē)免費(fèi)使用，同時(shí)為副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套住房。該公司總部共有部門(mén)經(jīng)理以上職工50名，每人提供一輛桑塔納汽車(chē)免費(fèi)使用，假定每輛桑塔納汽車(chē)每月計(jì)提折舊1000元；該公司共有副總裁以上高級(jí)管理人員10名，公司為其每人租賃一套月租金為8000元的公寓。該公司每月應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用（人工）130000貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利130000借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利130000貸：累計(jì)折舊50000其他應(yīng)付款80000丙公司為總部各部門(mén)經(jīng)理級(jí)別以上職工提供汽車(chē)免費(fèi)使用，同時(shí)為副3.向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)企業(yè)有時(shí)以低于企業(yè)取得資產(chǎn)或服務(wù)成本的價(jià)格向職工提供資產(chǎn)或服務(wù)，比如以低于成本的價(jià)格向職工出售住房、以低于企業(yè)支付的價(jià)格向職工提供醫(yī)療保健服務(wù)。以提供包含補(bǔ)貼的住房為例，企業(yè)在出售住房等資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將出售價(jià)款與成本的差額(即相當(dāng)于企業(yè)補(bǔ)貼的金額)分別情況處理：(1)如果出售住房的合同或協(xié)議中規(guī)定了職工在購(gòu)得住房后至少應(yīng)當(dāng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對(duì)象分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。3.向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)3.向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)(2)如果出售住房的合同或協(xié)議中未規(guī)定職工在購(gòu)得住房后必須服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額直接計(jì)入出售住房當(dāng)期損益，因?yàn)樵谶@種情況下，該項(xiàng)差額相當(dāng)于是對(duì)職工過(guò)去提供服務(wù)成本的一種補(bǔ)償，不以職工的未來(lái)服務(wù)為前提，因此，應(yīng)當(dāng)立即確認(rèn)為當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意將以補(bǔ)貼后價(jià)格向職工提供商品或服務(wù)的非貨幣性福利，與企業(yè)直接向職工提供購(gòu)房補(bǔ)貼、購(gòu)車(chē)補(bǔ)貼等區(qū)分開(kāi)來(lái)，后者屬于貨幣性補(bǔ)貼，與其他貨幣性薪酬如工資一樣，應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，按照企業(yè)各期預(yù)計(jì)補(bǔ)貼金額，確認(rèn)企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的薪酬義務(wù)，并根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。3.向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)20×8年5月，乙公司購(gòu)買(mǎi)了100套全新的公寓擬以優(yōu)惠價(jià)格向職工出售，該公司共有100名職工，其中80名為直接生產(chǎn)人員，20名為公司總部管理人員。乙公司擬向直接生產(chǎn)人員出售的住房平均每套購(gòu)買(mǎi)價(jià)為100萬(wàn)元，向職工出售的價(jià)格為每套80萬(wàn)元；擬向管理人員出售的住房平均每套購(gòu)買(mǎi)價(jià)為180萬(wàn)元，向職工出售的價(jià)格為每套150萬(wàn)元。假定該100名職工均在20×8年度中陸續(xù)購(gòu)買(mǎi)了公司出售的住房，售房協(xié)議規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務(wù)15年。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。20×8年5月，乙公司購(gòu)買(mǎi)了100套全新的公寓擬以優(yōu)惠價(jià)格向公司出售住房時(shí)應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：銀行存款94000000長(zhǎng)期待攤費(fèi)用22000000貸：固定資產(chǎn)116000000出售住房后的每年，公司應(yīng)當(dāng)按照直線法在15年內(nèi)攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，并做如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本（人工）1066667管理費(fèi)用（人工）400000貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利1466667借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利l466667貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用l466667公司出售住房時(shí)應(yīng)做如下賬務(wù)處理：72帶薪缺勤分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)從而增加了其未來(lái)享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí)，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計(jì)量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實(shí)際發(fā)生缺勤的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來(lái)期間使用。非累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開(kāi)企業(yè)時(shí)也無(wú)權(quán)獲得現(xiàn)金支付。2.帶薪缺勤21帶薪缺勤分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤。2.帶薪缺勤73某公司有雇員80名，公司規(guī)定每名員工可享受5個(gè)工作日帶薪病假，未使用病假可向后結(jié)轉(zhuǎn)1個(gè)會(huì)計(jì)年度。病假首先從當(dāng)年的權(quán)利中扣除，其次從上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額中扣除（以后進(jìn)先出為基礎(chǔ)），在2012年12月31日，每個(gè)雇員平均未使用的休假權(quán)利為2天，在依據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)并預(yù)期該經(jīng)驗(yàn)繼續(xù)適用的基礎(chǔ)上，企業(yè)預(yù)期有75人在2013年不會(huì)銷售超過(guò)5天的帶薪病假，其余5人每人將享受6天的病假。公司預(yù)期由于2012年12月31日的累計(jì)未行使權(quán)利，將支付另外5天的病假工資（5名雇員每人1天），因此，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)等于5天病假工資的負(fù)債。22某公司有雇員80名，公司規(guī)定每名員工可享受5個(gè)工作日帶薪74利潤(rùn)分享計(jì)劃同時(shí)滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬：（一）企業(yè)因過(guò)去事項(xiàng)導(dǎo)致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務(wù)或推定義務(wù)；（二）因利潤(rùn)分享計(jì)劃所產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù)金額能夠可靠估計(jì)。屬于下列三種情形之一的，視為義務(wù)金額能夠可靠估計(jì)：1．在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之前企業(yè)已確定應(yīng)支付的薪酬金額。2．該短期利潤(rùn)分享計(jì)劃的正式條款中包括確定薪酬金額的方式。3.過(guò)去的慣例為企業(yè)確定推定義務(wù)金額提供了明顯證據(jù)。3.利潤(rùn)分享計(jì)劃23利潤(rùn)分享計(jì)劃同時(shí)滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)付職75職工只有在企業(yè)工作一段特定期間才能分享利潤(rùn)的，企業(yè)在計(jì)量利潤(rùn)分享計(jì)劃產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬時(shí)，應(yīng)當(dāng)反映職工因離職而無(wú)法享受利潤(rùn)分享計(jì)劃福利的可能性。如果企業(yè)在職工為其提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)，不需要全部支付利潤(rùn)分享計(jì)劃產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬，該利潤(rùn)分享計(jì)劃應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則其他長(zhǎng)期職工福利的有關(guān)規(guī)定。案例：利潤(rùn)分享計(jì)劃要求企業(yè)將其當(dāng)年凈利潤(rùn)的一定份額支付給全年為企業(yè)提供服務(wù)的雇員。如本年內(nèi)沒(méi)有雇員離開(kāi)，當(dāng)年全部利潤(rùn)分享支付比例為凈利潤(rùn)的5%，企業(yè)估計(jì)員工流動(dòng)為20%，在當(dāng)年企業(yè)應(yīng)將凈利潤(rùn)的4%確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)費(fèi)用。24職工只有在企業(yè)工作一段特定期間才能分享利潤(rùn)的，企業(yè)在計(jì)量76三.離職后福利企業(yè)應(yīng)當(dāng)將離職后福利計(jì)劃分類為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃。離職后福利計(jì)劃，是指企業(yè)與職工就離職后福利達(dá)成的協(xié)議，或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。設(shè)定提存計(jì)劃，是指向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后，企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃；設(shè)定受益計(jì)劃，是指除設(shè)定提存計(jì)劃以外的離職后福利計(jì)劃。25三.離職后福利企業(yè)應(yīng)當(dāng)將離職后福利計(jì)劃分類為設(shè)定提存計(jì)劃77企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將根據(jù)設(shè)定提存計(jì)劃計(jì)算的應(yīng)繳存金額確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。根據(jù)設(shè)定提存計(jì)劃，預(yù)期不會(huì)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)支付全部應(yīng)繳存金額的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則第十五條規(guī)定的折現(xiàn)率，將全部應(yīng)繳存金額以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)付職工薪酬。第十五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)予以折現(xiàn)，包括預(yù)期在職工提供服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后的十二個(gè)月內(nèi)支付的義務(wù)。折現(xiàn)時(shí)所采用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日與設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)期限和幣種相匹配的國(guó)債或活躍市場(chǎng)上的高質(zhì)量公司債券的市場(chǎng)收益率確定。1.設(shè)定提存計(jì)劃26企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將根據(jù)設(shè)定提存計(jì)劃78某公司有員工800人，工資總額是1億，如果按照工資總額的5%計(jì)提養(yǎng)老金成本，則：借：養(yǎng)老金成本500

貸：應(yīng)付職工薪酬500如果按照每人800元提取養(yǎng)老金，則：借：養(yǎng)老金成本640

貸：應(yīng)付職工薪酬64027某公司有員工800人，工資總額是1億，如果按照工資總額的79企業(yè)對(duì)設(shè)定受益計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理通常包括下列四個(gè)步驟：根據(jù)預(yù)期累計(jì)福利單位法，采用無(wú)偏且相互一致的精算假設(shè)對(duì)有關(guān)人口統(tǒng)計(jì)變量和財(cái)務(wù)變量等做出估計(jì)，計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的義務(wù)，并確定相關(guān)義務(wù)的歸屬期間。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十五條規(guī)定的折現(xiàn)率將設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的義務(wù)予以折現(xiàn)，以確定設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。設(shè)定受益計(jì)劃存在資產(chǎn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值減去設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)公允價(jià)值所形成的赤字或盈余確認(rèn)為一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。設(shè)定受益計(jì)劃存在盈余的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以設(shè)定受益計(jì)劃的盈余和資產(chǎn)上限兩項(xiàng)的孰低者計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈資產(chǎn)。其中，資產(chǎn)上限，是指企業(yè)可從設(shè)定受益計(jì)劃退款或減少未來(lái)對(duì)設(shè)定受益計(jì)劃繳存資金而獲得的經(jīng)濟(jì)利益的現(xiàn)值。根據(jù)本準(zhǔn)則第十六條的有關(guān)規(guī)定，確定應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額。根據(jù)本準(zhǔn)則第十六條和第十七條的有關(guān)規(guī)定，確定應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益的金額。2.設(shè)定收益計(jì)劃28企業(yè)對(duì)設(shè)定受益計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理通常包括下列四個(gè)步驟：2.設(shè)80在預(yù)期累計(jì)福利單位法下，每一服務(wù)期間會(huì)增加一個(gè)單位的福利權(quán)利，并且需對(duì)每一個(gè)單位單獨(dú)計(jì)量，以形成最終義務(wù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將福利歸屬于提供設(shè)定受益計(jì)劃的義務(wù)發(fā)生的期間。這一期間是指從職工提供服務(wù)以獲取企業(yè)在未來(lái)報(bào)告期間預(yù)計(jì)支付的設(shè)定受益計(jì)劃福利開(kāi)始，至職工的繼續(xù)服務(wù)不會(huì)導(dǎo)致這一福利金額顯著增加之日為止。29在預(yù)期累計(jì)福利單位法下，每一服務(wù)期間會(huì)增加一個(gè)單位的福利81企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)期累計(jì)福利單位法確定的公式將設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生的福利義務(wù)歸屬于職工提供服務(wù)的期間，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。當(dāng)職工后續(xù)年度的服務(wù)將導(dǎo)致其享有的設(shè)定受益計(jì)劃福利水平顯著高于以前年度時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照直線法將累計(jì)設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)分?jǐn)偞_認(rèn)于職工提供服務(wù)而導(dǎo)致企業(yè)第一次產(chǎn)生設(shè)定受益計(jì)劃福利義務(wù)至職工提供服務(wù)不再導(dǎo)致該福利義務(wù)顯著增加的期間。在確定該歸屬期間時(shí)，不應(yīng)考慮僅因未來(lái)工資水平提高而導(dǎo)致設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)顯著增加的情況。30企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)期累計(jì)福利單位法確定的公式將設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)82案例1：假設(shè)2015年1月1日，廈門(mén)某企業(yè)制定了一項(xiàng)雇員收益計(jì)劃，并于當(dāng)日開(kāi)始執(zhí)行，計(jì)劃如下：向部分員工提供離職后額外福利補(bǔ)助，這些人退休后每年可獲得10萬(wàn)元額外補(bǔ)助。從2015年1月1日起開(kāi)始計(jì)算服務(wù)年限，而且必須為公司服務(wù)到退休為止。企業(yè)現(xiàn)有員工100人，當(dāng)期平均年齡46歲，退休年齡55歲，可服務(wù)10年，在退休前無(wú)人離職，退休后平均計(jì)劃壽命10年，折現(xiàn)率10%。退休1年退休2年345678910年度支付1000100010001000100010001000100010001000年金現(xiàn)值910830750680620560510470420390退休時(shí)點(diǎn)現(xiàn)值614031案例1：假設(shè)2015年1月1日，廈門(mén)某企業(yè)制定了一項(xiàng)雇員服務(wù)年限12345678910福利歸屬期當(dāng)年614614614614614614614614614614以前年度061412281842245630703684429849125526當(dāng)年+以前年度614122818422456307036844298491255266140期初義務(wù)0260572955.2…利息10%2657.2…當(dāng)期服務(wù)成本260【614/(1+10)9】286315346381419461507558614期末義務(wù)260572…計(jì)算服務(wù)期間每期服務(wù)成本、設(shè)定收益計(jì)劃義務(wù)。服務(wù)年限12345678910福利歸屬期當(dāng)年61461461提供服務(wù)第1年賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用（或資產(chǎn)成本）260

貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定收益計(jì)劃義務(wù)260提供服務(wù)第2年賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用（或資產(chǎn)成本）286貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定收益計(jì)劃義務(wù)286借：管理費(fèi)用（或資產(chǎn)成本）26貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定收益計(jì)劃義務(wù)26第3-10年類似處理方法提供服務(wù)第1年賬務(wù)處理：如果該企業(yè)根據(jù)每期確認(rèn)的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)提存資金，成立基金，并進(jìn)行投資。在第一年末的基金金額260，假定預(yù)期年度投資回報(bào)為12%：借：設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)260

貸：銀行存款260借：設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)31.2

貸：管理費(fèi)用31.2如果在第二年未重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃，由于預(yù)期壽命等精算假設(shè)和經(jīng)驗(yàn)調(diào)整導(dǎo)致設(shè)定收益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值增加，形成精算損失80萬(wàn)元；借：其他綜合收益—設(shè)定受益計(jì)劃精算損失80

貸：應(yīng)付職工薪酬—設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)80如果該企業(yè)根據(jù)每期確認(rèn)的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)提存資金，成立基金，案例2：在服務(wù)終止時(shí)支付整比福利，等于每一服務(wù)年度提前最終工作的1%。第1年工作1萬(wàn)元，并設(shè)想每年增長(zhǎng)7%（按復(fù)利計(jì)算）。根據(jù)當(dāng)時(shí)條件假設(shè)的折現(xiàn)率為10%，下表列示了對(duì)于一個(gè)預(yù)計(jì)在5年末離職的雇員如何形成義務(wù)。年份12345福利歸屬期：當(dāng)年131131131131131以前年度0131262393524當(dāng)年和以前年度累計(jì)數(shù)131262393524655當(dāng)期服務(wù)成本8998108119131期初義務(wù)-89196324476利率10%的利息9203348期末義務(wù)89196324476655案例2：在服務(wù)終止時(shí)支付整比福利，等于每一服務(wù)年度提前最終工案例3：某項(xiàng)收益計(jì)劃對(duì)55歲仍然受雇傭且已經(jīng)工作了20年、或者是65歲時(shí)仍受雇傭而不考慮其服務(wù)期長(zhǎng)短的所有雇員支付整筆退休福利2萬(wàn)元。對(duì)于在35歲前加入的雇員，其服務(wù)手冊(cè)獲得該計(jì)劃福利的年齡為35歲。另外，55歲以后的服務(wù)不會(huì)導(dǎo)致福利的進(jìn)一步增加。對(duì)于這些雇傭，企業(yè)將福利1000元（2萬(wàn)元/20）歸屬于從35-55歲中的每一年。對(duì)于在35-45歲之間加入的雇員，20年之外的服務(wù)不會(huì)導(dǎo)致福利的進(jìn)一步增加。對(duì)這些雇員，企業(yè)將福利1000元（2萬(wàn)元/20）歸屬于從最初20年中的每一年。對(duì)于55歲加入的雇員，10年之外的服務(wù)不會(huì)導(dǎo)致福利進(jìn)一步增加。對(duì)這些雇員，企業(yè)將福利2000元（2萬(wàn)元/10）歸屬于最初的10年中的每一年。每一年的當(dāng)期服務(wù)成本反映雇員可能不會(huì)完成必要服務(wù)期限以獲取全部或部分福利的可能性。案例3：某項(xiàng)收益計(jì)劃對(duì)55歲仍然受雇傭且已經(jīng)工作了20年、或案例4：某離職福利計(jì)劃對(duì)離職時(shí)已經(jīng)服務(wù)10年以上、20年以下的雇員，報(bào)銷其離職后醫(yī)療費(fèi)用的40%，對(duì)于離職時(shí)服務(wù)20年以上，報(bào)銷50%。根據(jù)計(jì)劃的福利公式，企業(yè)將預(yù)計(jì)醫(yī)療費(fèi)用現(xiàn)值的4%（40%/10）歸屬于最初10年的每一年，1%（10%/10）歸屬于第二個(gè)十年的每一年。每一年的當(dāng)期服務(wù)成本反映雇員可能不會(huì)完成必要服務(wù)期限以獲取全部或部分福利的可能性。案例5：某離職福利計(jì)劃對(duì)離職時(shí)已經(jīng)服務(wù)10年以上、20年以下的雇員，報(bào)銷其離職后醫(yī)療費(fèi)用的10%，對(duì)于離職時(shí)服務(wù)20年以上，報(bào)銷50%。根據(jù)計(jì)劃的福利公式，企業(yè)將預(yù)計(jì)醫(yī)療費(fèi)用現(xiàn)值的2.5%（50%/20）歸屬于最初20年的每一年。對(duì)于預(yù)期在10年-20年之間離職的雇員，1%（10%/10）歸屬于最初十年的每一年。案例4：某離職福利計(jì)劃對(duì)離職時(shí)已經(jīng)服務(wù)10年以上、20年以下89報(bào)告期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生的職工薪酬成本確認(rèn)為下列組成部分：（一）服務(wù)成本，包括當(dāng)期服務(wù)成本、過(guò)去服務(wù)成本和結(jié)算利得或損失。其中，當(dāng)期服務(wù)成本，是指職工當(dāng)期提供服務(wù)所導(dǎo)致的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值的增加額；過(guò)去服務(wù)成本，是指設(shè)定受益計(jì)劃修改所導(dǎo)致的與以前期間職工服務(wù)相關(guān)的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值的增加或減少。（二）設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額，包括計(jì)劃資產(chǎn)的利息收益、設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的利息費(fèi)用以及資產(chǎn)上限影響的利息。（三）重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)。除非其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求或允許職工福利成本計(jì)入資產(chǎn)成本，上述第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；第（三）項(xiàng)應(yīng)計(jì)入其他綜合收益，并且在后續(xù)會(huì)計(jì)期間不允許轉(zhuǎn)回至損益，但企業(yè)可以在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移這些在其他綜合收益中確認(rèn)的金額。38報(bào)告期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生的職工薪酬成本確認(rèn)為90在設(shè)定受益計(jì)劃下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在下列日期孰早日將過(guò)去服務(wù)成本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用：（一）修改設(shè)定受益計(jì)劃時(shí)。（二）企業(yè)確認(rèn)相關(guān)重組費(fèi)用或辭退福利時(shí)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在設(shè)定受益計(jì)劃結(jié)算時(shí)，確認(rèn)一項(xiàng)結(jié)算利得或損失。設(shè)定受益計(jì)劃結(jié)算，是指企業(yè)為了消除設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的部分或所有未來(lái)義務(wù)進(jìn)行的交易，而不是根據(jù)計(jì)劃條款和所包含的精算假設(shè)向職工支付福利。設(shè)定受益計(jì)劃結(jié)算利得或損失是下列兩項(xiàng)的差額：（一）在結(jié)算日確定的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值。（二）結(jié)算價(jià)格，包括轉(zhuǎn)移的計(jì)劃資產(chǎn)的公允價(jià)值和企業(yè)直接發(fā)生的與結(jié)算相關(guān)的支付。39在設(shè)定受益計(jì)劃下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在下列日期孰早日將過(guò)去服務(wù)成本91重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)包括下列部分：（一）精算利得或損失，即由于精算假設(shè)和經(jīng)驗(yàn)調(diào)整導(dǎo)致之前所計(jì)量的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值的增加或減少。（二）計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)，扣除包括在設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。（三）資產(chǎn)上限影響的變動(dòng)，扣除包括在設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。40重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)包括下列部92四.辭退福利企業(yè)向職工提供辭退福利的，應(yīng)當(dāng)在下列兩者孰早日確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益：（一）企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議所提供的辭退福利時(shí)。（二）企業(yè)確認(rèn)與涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費(fèi)用時(shí)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪