中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較課件

中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較講課教師：王寧寧中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較講課教師：王寧寧第一章國(guó)際會(huì)計(jì)的形成第二章會(huì)計(jì)慣例和財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較第三章比較會(huì)計(jì)模式第四章國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第五章國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化和趨同化活動(dòng)第六章外幣交易折算第七章外幣報(bào)表折算第八章企業(yè)合并和合營(yíng)的會(huì)計(jì)處理第九章合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制第一章國(guó)際會(huì)計(jì)的形成第二章會(huì)計(jì)慣例和財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較第開篇1993年，德國(guó)戴姆勒——奔馳公司到美國(guó)上市。當(dāng)時(shí)，按照德國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，戴姆勒——奔馳公司當(dāng)年的利潤(rùn)是6.15億德國(guó)馬克，而按照美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，公司當(dāng)年卻有約18.39億德國(guó)馬克的巨額虧損。開篇1993年，德國(guó)戴姆勒——我們知道，將財(cái)務(wù)信息按照另一種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制會(huì)消耗企業(yè)大量的成本，例如培訓(xùn)成本、外聘人員成本等。在這高成本的代價(jià)下，編制出的財(cái)務(wù)信息竟然由盈利轉(zhuǎn)變?yōu)榫揞~虧損，這樣的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)怎能使得公司成功上市并籌集到資金，長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，這會(huì)限制公司在國(guó)外市場(chǎng)的發(fā)展。因此，要順應(yīng)全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展趨勢(shì)，促進(jìn)國(guó)際資本市場(chǎng)的發(fā)展，我們不僅僅要清楚知道各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，發(fā)展國(guó)際會(huì)計(jì)，而且要知道降低或消除各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的重大差異才是目的，即實(shí)現(xiàn)各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)、趨同、等效。我們知道，將財(cái)務(wù)信息按照另一種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制會(huì)消耗企業(yè)大量的成第一章國(guó)際會(huì)計(jì)的形成第一章國(guó)際會(huì)計(jì)的形成本章的框架結(jié)構(gòu)一、國(guó)際會(huì)計(jì)的形成二、國(guó)際會(huì)計(jì)的定義本章的框架結(jié)構(gòu)一、國(guó)際會(huì)計(jì)的形成二、國(guó)際會(huì)計(jì)的定義本章難點(diǎn)：對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)定義的理解本章難點(diǎn)：一、國(guó)際會(huì)計(jì)的形成

國(guó)際會(huì)計(jì)形成的推動(dòng)力：內(nèi)因：①會(huì)計(jì)世襲遺產(chǎn)的國(guó)際性；②特定會(huì)計(jì)方法的國(guó)際性質(zhì)外因：①市場(chǎng)的國(guó)際化，尤其是貨幣、資本市場(chǎng)的國(guó)際化；②跨國(guó)公司的興起；③會(huì)計(jì)職業(yè)界的國(guó)際化一、國(guó)際會(huì)計(jì)的形成國(guó)際會(huì)計(jì)形成的推動(dòng)力：二、國(guó)際會(huì)計(jì)的定義（一）樂觀主義者的“世界會(huì)計(jì)”或“全球會(huì)計(jì)”觀點(diǎn)按照該觀點(diǎn)，國(guó)際會(huì)計(jì)被認(rèn)為是可以為世界上所有國(guó)家采納的全球體系。應(yīng)該制定一套在世界范圍內(nèi)一致應(yīng)用的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這種觀點(diǎn)輕視了各國(guó)之間的會(huì)計(jì)分歧，只能作為國(guó)際會(huì)計(jì)的終極目標(biāo)。二、國(guó)際會(huì)計(jì)的定義（一）樂觀主義者的“世界會(huì)計(jì)”或“全球會(huì)計(jì)（二）悲觀主義者的“國(guó)別會(huì)計(jì)”觀點(diǎn)他們認(rèn)為，要制定一套世界性的完整的各國(guó)都能接受的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是不可能的，因此，國(guó)際會(huì)計(jì)應(yīng)該是世界上所有國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和慣例的集合體。（二）悲觀主義者的“國(guó)別會(huì)計(jì)”觀點(diǎn)（三）實(shí)務(wù)主義者把國(guó)際會(huì)計(jì)視為跨國(guó)公司（母公司）與國(guó)外子公司會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)前面的講述中提到國(guó)際會(huì)計(jì)的形成與跨國(guó)公司的形成發(fā)展有直接的聯(lián)系，所以該觀點(diǎn)將國(guó)際會(huì)計(jì)局限在跨國(guó)公司范疇內(nèi)。但是跨國(guó)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并不等同于國(guó)際會(huì)計(jì)的研究領(lǐng)域，國(guó)際會(huì)計(jì)的研究也并不局限于跨國(guó)公司與國(guó)外子公司的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，故持這種實(shí)務(wù)主義的觀點(diǎn)未免顯得狹隘。（三）實(shí)務(wù)主義者把國(guó)際會(huì)計(jì)視為跨國(guó)公司（母公司）與國(guó)外子公司M.Z.伊克彼、J.U.麥爾科和A.A.伊利馬拉夫1997年對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)所下的定義：“國(guó)際性交易的會(huì)計(jì)，不同國(guó)家會(huì)計(jì)原則的比較，以及世界范圍內(nèi)不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)化?！?/p>

該定義言簡(jiǎn)意賅的概括了國(guó)際會(huì)計(jì)的內(nèi)容，以及國(guó)際會(huì)計(jì)發(fā)展的大方向——協(xié)調(diào)。

M.Z.伊克彼、J.U.麥爾科和A.A.伊利馬拉夫1997年第二章會(huì)計(jì)慣例和

財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較第二章會(huì)計(jì)慣例和

財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較本章框架結(jié)構(gòu)第一節(jié)重要會(huì)計(jì)慣例的國(guó)際比較第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較本章框架結(jié)構(gòu)第一節(jié)重要會(huì)計(jì)慣例的國(guó)際比較第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表的本章難點(diǎn)：1、對(duì)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)的理解；2、公允價(jià)值的運(yùn)用；3、社會(huì)責(zé)任的披露；本章重點(diǎn)：1、公允價(jià)值與歷史成本的比較；2、資產(chǎn)負(fù)債表觀和收入費(fèi)用觀；3、收益確定的“總括觀”和“當(dāng)期經(jīng)營(yíng)觀”；4、存貨、固定資產(chǎn)、研發(fā)支出會(huì)計(jì)慣例的比較；5、掌握全面收益的概念；6、社會(huì)責(zé)任報(bào)告；本章難點(diǎn)：第一節(jié)重要會(huì)計(jì)慣例的國(guó)際比較一、會(huì)計(jì)慣例與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1、會(huì)計(jì)慣例流行于實(shí)務(wù)界，它不像會(huì)計(jì)準(zhǔn)則那樣有成文的書面規(guī)定，并得到權(quán)威的支持。會(huì)計(jì)慣例特指美國(guó)早期的修正性慣例，如重大性、穩(wěn)健性和實(shí)質(zhì)重于形式。2、根據(jù)現(xiàn)有會(huì)計(jì)文獻(xiàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)活動(dòng)所應(yīng)當(dāng)遵循的基本規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，也是評(píng)價(jià)和鑒定會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的依據(jù)。一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有三個(gè)特點(diǎn)：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)實(shí)務(wù)的總結(jié)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有權(quán)威性。3、會(huì)計(jì)規(guī)范：會(huì)計(jì)規(guī)范的涵義更廣，會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)慣例、職業(yè)道德等等都屬于會(huì)計(jì)規(guī)范的內(nèi)容。諸如我國(guó)的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》《會(huì)計(jì)法》《內(nèi)部控制規(guī)范》《總會(huì)計(jì)師條例》等。

第一節(jié)重要會(huì)計(jì)慣例的國(guó)際比較一、會(huì)計(jì)慣例與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

二者之間的關(guān)系：很多國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定都是采取從現(xiàn)行會(huì)計(jì)慣例篩選的方法。尤其是初期，受實(shí)務(wù)主義的影響，很少考慮會(huì)計(jì)方法的概念依據(jù)問題。故會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以說(shuō)是篩選出來(lái)的“標(biāo)準(zhǔn)”會(huì)計(jì)慣例，會(huì)計(jì)慣例一般地說(shuō)是當(dāng)時(shí)流行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。二者之間的關(guān)系：二、會(huì)計(jì)慣例在整體上的國(guó)際比較（一）資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量各個(gè)國(guó)家的做法基本類似，資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目按其原始交易成本（歷史成本）計(jì)價(jià)，至今仍是全球流行的會(huì)計(jì)計(jì)量原則。

1、最突出的問題是關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)（1）商譽(yù)的定義是超正常盈利能力的資本化，這是符合未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益資本化的資產(chǎn)定義的，但對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)中的自創(chuàng)商譽(yù)不予確認(rèn)；（2）對(duì)企業(yè)合并中形成的商譽(yù)，各國(guó)的慣例不同。德國(guó)、荷蘭、法國(guó)將其從合并股東權(quán)益中注銷；英國(guó)將其確認(rèn)為應(yīng)攤銷的無(wú)形資產(chǎn)；歐共體第7號(hào)指令則允許或?qū)⑵浯_認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)系統(tǒng)的攤銷，或從合并股東權(quán)益中注銷兩種方法；美國(guó)FASB不是分期攤銷商譽(yù)，而是代之以測(cè)試其減值損失（至少每年一次）的方法。二、會(huì)計(jì)慣例在整體上的國(guó)際比較（一）資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量

舉例說(shuō)明我國(guó)的做法：2011年6月30日，P公司向S公司的股東定向增發(fā)1000萬(wàn)股普通股（每股面值1元，市價(jià)8.75元），取得了S公司70%的股權(quán)，并于當(dāng)日能夠?qū)公司實(shí)施控制。當(dāng)日S公司的所有資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值相等。合并日，S公司的實(shí)收資本為2500萬(wàn)元，資本公積為6845萬(wàn)元，盈余公積為500萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為1005萬(wàn)元。要求：①計(jì)算合并日，P公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本？②計(jì)算合并日產(chǎn)生的商譽(yù)？舉例說(shuō)明我國(guó)的做法：2011年6月30日，P公司向S公司解答：①2011年6月30日P公司：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資8750

貸：股本1000

資本公積7750②合并中產(chǎn)生的商譽(yù)＝企業(yè)合并成本-合并中取得被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額＝8750-10850×70%＝1155（萬(wàn)元）合并日抵消分錄：借：實(shí)收資本2500

資本公積6845

盈余公積500

未分配利潤(rùn)1005

商譽(yù)1155

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資8750

少數(shù)股東權(quán)益3255

不采用攤銷方法，以后至少每年一次進(jìn)行復(fù)核計(jì)提減值。解答：①2011年6月30日P公司：不采用攤銷方法，以后至少對(duì)少數(shù)股東權(quán)益的理解：P母公司S子公司70%30%少數(shù)股東權(quán)益對(duì)少數(shù)股東權(quán)益的理解：PS70%30%少數(shù)股東權(quán)益（3）自行研究開發(fā)申請(qǐng)的專利權(quán)的原始成本的確認(rèn)。其原始成本往往不包括研究開發(fā)支出，因?yàn)樵诖?、中型跨?guó)公司中，以研究開發(fā)成功與否不能確定為理由，把支出都在當(dāng)期費(fèi)用化了，僅把余下的技術(shù)鑒定和申請(qǐng)注冊(cè)等支出資本化，作為專利權(quán)的原始成本。這樣的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)與未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益資本化的資產(chǎn)定義不符。（3）自行研究開發(fā)申請(qǐng)的專利權(quán)的原始成本的確認(rèn)。2、“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式”還是“法律形式重于經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)”的選擇（1）長(zhǎng)期融資租賃應(yīng)否資本化？從法律形式看，這僅是租賃關(guān)系，不應(yīng)于租賃開始時(shí)資本化；從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)看，承租人已能夠控制租賃資產(chǎn)，所以應(yīng)于租賃開始時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)（融資租入固定資產(chǎn)）和負(fù)債（融資租賃應(yīng)付款）。2、“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式”還是“法律形式重于經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)”的選（2）對(duì)于庫(kù)存股份的處理從形式上看，庫(kù)存股與公司其他的股份并無(wú)差別，應(yīng)該同樣確認(rèn)為資產(chǎn)（投資）；從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)看，庫(kù)存股是一部分業(yè)主權(quán)益的暫時(shí)收回，應(yīng)該從股東權(quán)益中抵減。（2）對(duì)于庫(kù)存股份的處理3.資產(chǎn)的計(jì)量問題——?dú)v史成本與公允價(jià)值的選擇（1）至今全球范圍流行的仍是歷史成本計(jì)量模式歷史成本是指資產(chǎn)和負(fù)債以初始交易價(jià)格（即歷史成本）入賬，以后以其攤余成本計(jì)價(jià)的方法。（2）公允價(jià)值計(jì)量模式的引入①國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的定義：“指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~?！弊⒁猓涸诠浇灰字校灰纂p方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，不打算或不需要進(jìn)行清算、重大縮減經(jīng)營(yíng)規(guī)模，或在不利條件下仍進(jìn)行交易。3.資產(chǎn)的計(jì)量問題——?dú)v史成本與公允價(jià)值的選擇②公允價(jià)值的特征：第一，假設(shè)性。指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行后續(xù)計(jì)量過程中，公允價(jià)值是建立在假設(shè)交易基礎(chǔ)上的交易價(jià)格。第二，未實(shí)現(xiàn)性。指公允價(jià)值變動(dòng)損益反映的是持有或承擔(dān)期間的價(jià)值波動(dòng)。在大多數(shù)情況下，它與企業(yè)最終能夠?qū)崿F(xiàn)的現(xiàn)金流增減值并不一致。第三，非客觀性。指缺乏可觀察的市價(jià)時(shí)，公允價(jià)值的取值，需要大部分或者全部依賴不可觀察的參數(shù)。而且，公允價(jià)值不唯一，還難以驗(yàn)證。②公允價(jià)值的特征：③公允價(jià)值的運(yùn)用層次國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）的四個(gè)層次：第一層是直接使用可獲得的市場(chǎng)價(jià)格；第二層，如不能獲得市場(chǎng)價(jià)格，則應(yīng)使用公認(rèn)的模型估算市場(chǎng)價(jià)格；第三層是實(shí)際支付價(jià)格（無(wú)依據(jù)證明其不具有代表性）；第四層允許使用企業(yè)特定數(shù)據(jù)，該數(shù)據(jù)應(yīng)能被合理估算，并且與市場(chǎng)預(yù)期不沖突。③公允價(jià)值的運(yùn)用層次

美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）的五層次：第一層次數(shù)據(jù)是反映活躍市場(chǎng)中同一資產(chǎn)或負(fù)債報(bào)價(jià)的市場(chǎng)數(shù)據(jù)；第二層次數(shù)據(jù)是指非活躍市場(chǎng)中同一資產(chǎn)或負(fù)債報(bào)價(jià)以及所有各種活躍程度的市場(chǎng)中類似資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià)（不包含第一層次中的市場(chǎng)數(shù)據(jù)）；第三層次是除了能直接觀察到資產(chǎn)和負(fù)債報(bào)價(jià)之外的市場(chǎng)數(shù)據(jù)；第四層次可以稱為市場(chǎng)印證數(shù)據(jù)，即可以觀察到的市場(chǎng)印證數(shù)據(jù)；第五層次是主體數(shù)據(jù)，不能通過其他市場(chǎng)數(shù)據(jù)進(jìn)行印證，只能通過外推法和內(nèi)插法得出的數(shù)據(jù)，使用主體數(shù)據(jù)時(shí)，公允價(jià)值的目標(biāo)仍然不變，應(yīng)從主體數(shù)據(jù)中挖掘市場(chǎng)參數(shù)，盡可能消除主體的特定因素。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）的五層次：第一層次數(shù)據(jù)是

中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（CASC）的三個(gè)層次：第一層是資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)中的交易價(jià)格作為公允價(jià)值；第二層是資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的應(yīng)當(dāng)以類似資產(chǎn)的交易價(jià)格為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值；第三層是對(duì)于不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確認(rèn)其公允價(jià)值?？梢?，CASC對(duì)公允價(jià)值運(yùn)用的三個(gè)層次的劃分與FASB的五層次劃分法并無(wú)實(shí)質(zhì)性的區(qū)別。中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（CASC）的三個(gè)層次：第一層是資產(chǎn)

（3）公允價(jià)值與歷史成本的利與弊歷史成本信息更多的反映“過去”而非將來(lái)，可以與“損益表觀”較好的吻合，其相關(guān)性要差一些。但是其比公允價(jià)值信息更具有可靠性，在缺乏活躍市場(chǎng)的情況更是如此。公允價(jià)值信息反映現(xiàn)在及將來(lái)，可以與“資產(chǎn)負(fù)債表觀”較好的吻合，由于估價(jià)的復(fù)雜性、不確定性和高成本，故其可靠性要差一些，但是相關(guān)性較高。（3）公允價(jià)值與歷史成本的利與弊收入費(fèi)用觀核心是利潤(rùn)表強(qiáng)調(diào)已實(shí)現(xiàn)收益歷史成本可靠性收入費(fèi)用觀核心是利潤(rùn)表強(qiáng)調(diào)已實(shí)歷史成本可靠性資產(chǎn)負(fù)債表觀核心是資產(chǎn)負(fù)債表強(qiáng)調(diào)全面收益公允價(jià)值相關(guān)性資產(chǎn)負(fù)債表觀核心是資產(chǎn)強(qiáng)調(diào)全面收益公允價(jià)值相關(guān)性

（4）從真實(shí)案例看公允價(jià)值的影響：昆明大（昆明百貨大樓集團(tuán)股份有限公司）2007年年報(bào)關(guān)于投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)政策披露為：“本公司對(duì)投資性房地產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為35年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%?！痹摴?007年年報(bào)顯示，投資性房地產(chǎn)2007年年末金額為156690798.53元，占總資產(chǎn)的比重為1.21%，投資性房地產(chǎn)占總資產(chǎn)的變動(dòng)比率為18.35%，2007年整個(gè)年度新增加了將近1.5億投資性房地產(chǎn)。昆明大自2008年6月1日起對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，并以資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

（4）從真實(shí)案例看公允價(jià)值的影響：

并根據(jù)中和正信會(huì)計(jì)師事務(wù)所《價(jià)值咨詢意見書》所提供的投資性房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，在2007年年度及2008年度1-3月可比報(bào)表中進(jìn)行了追溯調(diào)整。調(diào)整對(duì)2007年的影響是：增加了歸屬于母公司的凈利潤(rùn)34204.5萬(wàn)元，增加少數(shù)股東損益0.38萬(wàn)元。該項(xiàng)調(diào)整對(duì)2008年1-6月的影響是：經(jīng)測(cè)算，6月1日起不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷，并對(duì)1-5月已提折舊及攤銷進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，上述變更預(yù)計(jì)增加2008年1-6月歸屬于母公司的凈利潤(rùn)170萬(wàn)元，對(duì)2008年中期報(bào)告歸屬于母公司所有者權(quán)益的影響比例為350%以上。

香港老牌地產(chǎn)公司——太古公司，在執(zhí)行與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)——投資性房地產(chǎn)》基本一致的《香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)——投資物業(yè)》并追溯調(diào)整后，2004年及2005年1月1日的期初留存收益分別增加了147億港幣和268億港幣。2004年上半年及2004年年度的凈利潤(rùn)則分別增加7400萬(wàn)元港幣和122億港幣。陽(yáng)光股份（000608），2007年公允價(jià)值變動(dòng)73，850，000.00，占凈利潤(rùn)199，233，000.00的比重為37.07%；沙河股份（000014），2007年公允價(jià)值變動(dòng)1，119，721.97，占凈利潤(rùn)1，743，870.39的64.21%；中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較課件截至2008年10月24日中國(guó)平安其投資富通的238.74億在短短的10個(gè)月按公允價(jià)值反映不足10億，縮水接近96%；中信富泰，這家一向穩(wěn)健的香港藍(lán)籌公司因兩位財(cái)務(wù)高管“越權(quán)”購(gòu)買澳元衍生品虧損57億（按公允價(jià)值計(jì)算），事后其辯解“看到澳元不斷升值，為了提高外匯存款收益”而好心辦了壞事？截至2008年10月24日中國(guó)平安其投資富通的238.74億2008年金融危機(jī)，美國(guó)金融界有一種聲音認(rèn)為：公允價(jià)值計(jì)量惡化了金融危機(jī)，在危機(jī)中“落井下石”，成為了加劇金融危機(jī)的“幫兇”，以公允價(jià)值計(jì)量加重了危機(jī)中企業(yè)的損失，造成了企業(yè)利潤(rùn)的大幅波動(dòng)，嚴(yán)重打擊了投資者的信心。美國(guó)和歐盟都相繼要求暫停使用公允價(jià)值。IASB和FASB也成立了金融危機(jī)資訊組（FCAG），以在國(guó)際范圍內(nèi)協(xié)調(diào)處理因全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)報(bào)告問題。曾被稱為“代表未來(lái)計(jì)量方向”的公允價(jià)值，一夜之間成為眾矢之的。2008年金融危機(jī)，美國(guó)金融界有一種聲音認(rèn)為：公允價(jià)值計(jì)量惡思考：08年金融危機(jī)都是公允價(jià)值惹的禍嗎？思考：08年金融危機(jī)都是公允價(jià)值惹的禍嗎？4.負(fù)債的確認(rèn)，尤其是所得稅會(huì)計(jì)的處理FASB、IASB、CASC都采用資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法；法、德等歐洲大陸國(guó)家由于會(huì)計(jì)方法基本上從屬于稅法要求，很少出現(xiàn)暫時(shí)性差異；瑞士采用的是分期預(yù)提應(yīng)計(jì)所得稅的會(huì)計(jì)程序。4.負(fù)債的確認(rèn)，尤其是所得稅會(huì)計(jì)的處理

5、對(duì)“秘密準(zhǔn)備”的態(tài)度西歐主要國(guó)家長(zhǎng)期以來(lái)就容許企業(yè)通過故意確認(rèn)和高估可計(jì)量的或有負(fù)債和不確知的未來(lái)事件對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的影響，作為制造“秘密準(zhǔn)備”的最方面的方法。自20世紀(jì)90年代以來(lái)，各國(guó)政府和會(huì)計(jì)職業(yè)界都有遏制這種做法的傾向，但是要徹底改變西歐國(guó)家的這種“審慎”的會(huì)計(jì)慣例，還要假以時(shí)日。5、對(duì)“秘密準(zhǔn)備”的態(tài)度（二）業(yè)主權(quán)益與分期收益的確定1.收益確定的“總括觀”和“當(dāng)期經(jīng)營(yíng)觀”“總括觀”認(rèn)為企業(yè)的業(yè)績(jī)信息應(yīng)包括企業(yè)日常的、偶發(fā)的及以前年度調(diào)整的所有收益信息；而且除業(yè)主投資、業(yè)主派得、資本捐贈(zèng)、資本交易以及重大的前期調(diào)整項(xiàng)目以外的所有會(huì)計(jì)事項(xiàng)都通過收益表，而不能直接計(jì)入留存收益。由此計(jì)算的企業(yè)的利潤(rùn)即“全面收益”。“當(dāng)期經(jīng)營(yíng)觀”認(rèn)為利潤(rùn)表反映的是當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)的損益，由此計(jì)算的企業(yè)的利潤(rùn)即傳統(tǒng)上的凈收益。它強(qiáng)調(diào)本期的經(jīng)營(yíng)收益。（二）業(yè)主權(quán)益與分期收益的確定2、對(duì)“收益平穩(wěn)化”的態(tài)度美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確要求企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果按年度分期，反對(duì)利用會(huì)計(jì)方法謀求“收益平穩(wěn)化”。西歐國(guó)家和拉丁美洲國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻認(rèn)為，對(duì)于合理地確定經(jīng)營(yíng)成果來(lái)說(shuō)，按年度分期過于短暫，故允許甚至支持在報(bào)告年度之間進(jìn)行某些方式的“收益平穩(wěn)化”。2、對(duì)“收益平穩(wěn)化”的態(tài)度三、會(huì)計(jì)慣例的分項(xiàng)國(guó)際比較（一）存貨計(jì)價(jià)

1、期末存貨計(jì)價(jià)方法，成本與市價(jià)孰低原則被廣泛采用。但是美國(guó)對(duì)該原則的運(yùn)用有一個(gè)條件限制，即存貨的售價(jià)已經(jīng)下跌。因此，訂立了固定售價(jià)合同而尚未發(fā)出的存貨，即便是其重置價(jià)格低于成本，也不適用這一原則。實(shí)質(zhì)上中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定也是如此。而歐洲國(guó)家的會(huì)計(jì)慣例則沒有這樣的條件限制。三、會(huì)計(jì)慣例的分項(xiàng)國(guó)際比較（一）存貨計(jì)價(jià)2、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法IASC和CASC：先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法FASB：后進(jìn)先出法、先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法2、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法3、資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的計(jì)價(jià)方法現(xiàn)在世界范圍內(nèi)流行的慣例是：在資產(chǎn)負(fù)債表中，存貨按完全成本計(jì)價(jià)；然而瑞士的不少公司在其對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告中按變動(dòng)成本對(duì)存貨計(jì)價(jià)。3、資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的計(jì)價(jià)方法（二）提取壞賬準(zhǔn)備確認(rèn)壞賬損失有兩種方法：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。西方國(guó)家、中國(guó)都流行采用備抵法；但是法國(guó)的諸多跨國(guó)公司中卻較流行直接轉(zhuǎn)銷法。（二）提取壞賬準(zhǔn)備（三）固定資產(chǎn)折舊和重估價(jià)1、折舊方法—會(huì)計(jì)和稅法的不同要求直線法加速折舊法以美國(guó)為代表的不成文法系國(guó)家，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的會(huì)計(jì)要求基本上相背離；以法國(guó)、德國(guó)為代表的歐洲大陸的成文法系國(guó)家，二者的要求基本一致；我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法也是基本上相背離，準(zhǔn)則允許采用直線法和加速折舊法計(jì)提折舊，但是稅法允許稅前扣除的是采用直線法計(jì)提的折舊，除非是特殊資產(chǎn)。（三）固定資產(chǎn)折舊和重估價(jià)直線法加速折舊法以美國(guó)為代表的不成2、關(guān)于折舊額能否超過固定資產(chǎn)原價(jià)的問題美國(guó)、德國(guó)、加拿大、日本等都不允許超過原價(jià)；法國(guó)、英國(guó)、荷蘭、瑞典等則允許超過原價(jià)。2、關(guān)于折舊額能否超過固定資產(chǎn)原價(jià)的問題3、固定資產(chǎn)能否重估價(jià)在歷史成本計(jì)量模式下，固定資產(chǎn)的重估價(jià)一般是不允許的；但法國(guó)等西歐國(guó)家則允許對(duì)固定資產(chǎn)重估增值，這是公允價(jià)值計(jì)量的要求。這樣，每一會(huì)計(jì)期末，都應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)（和無(wú)形資產(chǎn)）重新估價(jià)，并確認(rèn)其減值損失，增值則應(yīng)先抵扣已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。3、固定資產(chǎn)能否重估價(jià)（四）流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債的劃分一般慣例是以1年為界限；德國(guó)則以4年為界限。這從側(cè)面反映了德國(guó)企業(yè)所持的長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的觀點(diǎn)。（四）流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債的劃分一般慣例是以1年為界限；（五）長(zhǎng)期融資租賃是否資本化

前面已經(jīng)述及，長(zhǎng)期融資租賃是否資本化是“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式”，還是“法律形式重于經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)”的問題。雖說(shuō)早期法國(guó)、日本、加拿大等國(guó)不將其資本化，但是隨著國(guó)際協(xié)調(diào)的進(jìn)展，目前絕大多數(shù)國(guó)家都已要求將融資租賃資本化。（五）長(zhǎng)期融資租賃是否資本化前面已經(jīng)述及，長(zhǎng)期融資租賃（六）研究開發(fā)支出是否費(fèi)用化開發(fā)活動(dòng)基礎(chǔ)研究成本應(yīng)用研究成本開發(fā)成本費(fèi)用化費(fèi)用化資本化（六）研究開發(fā)支出是否費(fèi)用化開發(fā)基礎(chǔ)研究成本應(yīng)用研究成本開發(fā)（七）遞延所得稅的會(huì)計(jì)處理流行慣例是資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法FASB不但要求確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，而且要求確認(rèn)在一定條件下以后結(jié)轉(zhuǎn)虧損的所得稅資產(chǎn)；IASC、CASC則要求企業(yè)未來(lái)在這些遞延所得稅資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)時(shí)有足夠的應(yīng)稅利潤(rùn)用于抵消，方能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。（七）遞延所得稅的會(huì)計(jì)處理流行慣例是資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法（八）庫(kù)存股份的處理

流行慣例是將庫(kù)存股份作為股東權(quán)益的減項(xiàng)；（八）庫(kù)存股份的處理流行慣例是將庫(kù)存股份作為股東權(quán)益的（九）是否提取法定公積和任意公積美國(guó)、英聯(lián)邦國(guó)家只允許為特定目的提取專用準(zhǔn)備，即“留存收益的分撥”。一旦該目的實(shí)現(xiàn)或摒棄，則要將已分撥的留存收益轉(zhuǎn)回，不再限制從中分配股利；歐洲大陸國(guó)家、日本則要求在收益分配中提留法定公積（準(zhǔn)備）和允許提留可以任意處理的任意公積（通用準(zhǔn)備），并把法定公積和任意公積永久的留存在企業(yè)中。（九）是否提取法定公積和任意公積美國(guó)、英聯(lián)邦國(guó)家只允許為特定第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較一、財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較（一）報(bào)表種類的差異資產(chǎn)負(fù)債表和收益表（損益表）是最基本的財(cái)務(wù)報(bào)表。1、現(xiàn)金流量表已成為第三報(bào)表20世紀(jì)70年代，美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表作為第三種基本的財(cái)務(wù)報(bào)表。這種做法也得到了很多國(guó)家的效仿；1987年，美國(guó)發(fā)布的FAS95，以現(xiàn)金流量表取代了原先的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表的地位；相應(yīng)的，IASC也在1992年發(fā)布新的IAS7，以現(xiàn)金流量表取代原先的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表；我國(guó)也于1998年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》，以取代財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表；第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較一、財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較2、全面收益表將成為第二收益表

全面收益（綜合收益）傳統(tǒng)概念上的凈收益其他全面收益其他全面收益是指繞過收益表直接列入資產(chǎn)負(fù)債表業(yè)主權(quán)益的項(xiàng)目。這部分是企業(yè)已確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)收益。2、全面收益表將成為第二收益表全面收益?zhèn)鹘y(tǒng)概念上的凈收（1）FASB推薦的全面收益表格式在收益表之外另編一張全面收益表。（2）IASB允許的兩種不同格式的全面收益表

①僅提供一份“全面收益表”，由當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的損益和其他全面收益組成；②提供“收益表”報(bào)告當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的損益，用另外一份報(bào)表報(bào)告其他全面收益；（3）CASC將當(dāng)期凈利潤(rùn)和其他全面收益在一張報(bào)表列示。（1）FASB推薦的全面收益表格式表2-1泛美公司全面收益表20×0年12月31日止的會(huì)計(jì)年度凈收益

$73,800其他全面收益（稅后）

外幣折算調(diào)整11000

未實(shí)現(xiàn)的證券利得

本期產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)利得$41,400

減：包括在凈收益中的利得重新分類調(diào)整(4300)37100

最低退休金負(fù)債調(diào)整(5700)其他全面收益42400全面收益$116,200每股全面收益$4.65每股凈收益

$3.39表2-1泛美公司全面收益表20×0年12月31日止的會(huì)計(jì)表2-2利潤(rùn)表編制單位：某某公司2011年單位：元項(xiàng)目本期金額上期金額一、營(yíng)業(yè)收入

減：營(yíng)業(yè)成本

營(yíng)業(yè)稅金及附加

銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

資產(chǎn)減值損失

加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“-”號(hào)填列）

投資收益（損失以“-”號(hào)填列）

其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益

二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“-”號(hào)填列）

加：營(yíng)業(yè)外收入

減：營(yíng)業(yè)外支出

其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失

三、利潤(rùn)總額（虧損以“-”號(hào)填列）

減：所得稅費(fèi)用

四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“-”號(hào)填列）

五、每股收益

（一）基本每股收益

（二）稀釋每股收益

六、綜合收益

（一）其他綜合收益

（二）綜合收益總額

表2-2利潤(rùn)表編制單位：某某公司3、增值表增值表始創(chuàng)于西歐，也流行于西歐，尤其是英國(guó)尤為流行。增值表實(shí)際上是反映社會(huì)責(zé)任和分配關(guān)系的報(bào)表，它由兩部分組成：一是增值額的計(jì)算；二是增值額的分配。增值表目前沒有標(biāo)準(zhǔn)的表式，在國(guó)際范圍內(nèi)其也沒有奠定作為對(duì)外通用財(cái)務(wù)報(bào)表的地位。3、增值表表2-3帝國(guó)化工公司增值表20×2年度

20×2年度20×1年度增減比例%

（百萬(wàn)英鎊）（百萬(wàn)英鎊）

收益來(lái)源

銷售

特許使用費(fèi)和其他收益

減：耗用的材料和勞務(wù)

生產(chǎn)和銷售活動(dòng)所增加的價(jià)值

來(lái)自聯(lián)屬企業(yè)和商業(yè)投資的凈利潤(rùn)

增值總額增值總額的分配

雇員

工資加上退休金、保險(xiǎn)金和解職費(fèi)利潤(rùn)

分享獎(jiǎng)金

政府

公司所得稅

減：減免

出資者

借款利息成本

股東股利

子公司的少數(shù)股權(quán)股利

重新投入企業(yè)

留存收益表2-3帝國(guó)化工公司增值表20×2年度20×2年度204、企業(yè)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告（1）企業(yè)的社會(huì)責(zé)任產(chǎn)生的背景一是環(huán)境污染事故不斷發(fā)生三是產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量、安全性問題企業(yè)不得不關(guān)注社會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)影響企業(yè)對(duì)社會(huì)責(zé)任的披露二是職工傷亡事故問題4、企業(yè)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告一是環(huán)境污染事故不斷發(fā)生三是產(chǎn)品和服務(wù)（2）社會(huì)責(zé)任披露尚不成熟………….………….………….環(huán)境、就業(yè)機(jī)會(huì)、人事、參與社會(huì)活動(dòng)、產(chǎn)品安全、商業(yè)道德等內(nèi)容詳細(xì)、簡(jiǎn)單；定性、定量程度有的在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中披露，有的另行編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告；即便是同樣在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露，不同的企業(yè)也有所不同，有的將信息放在財(cái)務(wù)報(bào)表中，有的是放在財(cái)務(wù)報(bào)表注釋中，還有的放在文字說(shuō)明部分。方式（2）社會(huì)責(zé)任披露尚不成熟環(huán)境、就業(yè)機(jī)會(huì)、人事、參與社內(nèi)容（3）社會(huì)責(zé)任如何計(jì)量？①投入和產(chǎn)出都以定性的方式表示；②投入以定量的方式表式，而產(chǎn)出則以定性的方式表示；③投入和產(chǎn)出都以定量的方式表示。（3）社會(huì)責(zé)任如何計(jì)量？

我國(guó)社會(huì)責(zé)任信息披露狀況：2011年12月28日《法制晚報(bào)》刊登了社科院經(jīng)濟(jì)學(xué)部、社科文獻(xiàn)出版社和證券時(shí)報(bào)社聯(lián)合發(fā)布了《中國(guó)上市公司非財(cái)務(wù)信息披露報(bào)告（2011）》，報(bào)告表明，300家上市公司披露的年度信息和日常信息普遍存在“只報(bào)喜不報(bào)憂”問題。其中，企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告排名得分處于10分以下的企業(yè)，不乏一些耳熟能詳?shù)钠髽I(yè)，如永輝超市得分是8.7分，雅戈?duì)柕梅?.3分。

我國(guó)社會(huì)責(zé)任信息披露狀況：

中國(guó)社科院經(jīng)濟(jì)學(xué)部企業(yè)社會(huì)責(zé)任研究中心主任鐘宏武接受本報(bào)記者采訪時(shí)表示，我國(guó)上市公司的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露仍處于自由發(fā)揮階段，沒有實(shí)質(zhì)性披露的界定。比如，在調(diào)查研究中，1/4的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露的信息僅在10頁(yè)紙以下，披露的信息不全面，官網(wǎng)的信息內(nèi)容多為產(chǎn)品信息宣傳。

中國(guó)社科院經(jīng)濟(jì)學(xué)部企業(yè)社會(huì)責(zé)任研究中心主任鐘宏武接受本

報(bào)告介紹，300家企業(yè)中，有180家企業(yè)在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中未披露報(bào)告期內(nèi)的任何實(shí)質(zhì)性負(fù)面信息。

上述信息的披露水平剛剛起步，99%的企業(yè)得分不及格，近1/3的企業(yè)得分低于20分，沒有企業(yè)達(dá)到80分以上的卓越者水平，僅有3家企業(yè)披露水平達(dá)到領(lǐng)先者階段，得分為60-80分。報(bào)告介紹，300家企業(yè)中，有180家企業(yè)在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中綜合得分為0的企業(yè)：國(guó)投新集能源股份有限公司貴州盤江精煤股份有限公司中國(guó)重汽集團(tuán)濟(jì)南卡車股份有限公司江西洪都航空工業(yè)股份有限公司內(nèi)蒙古包鋼鋼聯(lián)股份有限公司黑龍江北大荒農(nóng)業(yè)股份有限公司

綜合得分為0的企業(yè)：中國(guó)社科院撰寫的2011年《中國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告》(簡(jiǎn)稱藍(lán)皮書)在2011年11月8號(hào)正式發(fā)布，課題組分別調(diào)研了中國(guó)境內(nèi)的國(guó)企、民企、外企的百?gòu)?qiáng)企業(yè)，從商業(yè)賄賂制度、產(chǎn)品合格率、社保健康培訓(xùn)、節(jié)能減排等方面進(jìn)行了綜合評(píng)估。結(jié)果顯示，無(wú)論是國(guó)企、民營(yíng)企業(yè)還是外資企業(yè)，社會(huì)責(zé)任得分都少得“可憐”，平均得分僅為19.7分，滿分為100分，相當(dāng)于學(xué)生百分試卷，僅僅得了不到20分。調(diào)查顯示，中國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任整體水平尚屬起步階段，七成企業(yè)嚴(yán)重缺乏社會(huì)責(zé)任，近半數(shù)國(guó)企處于旁觀。甚至有26家企業(yè)得分是0分甚至是負(fù)數(shù)分。中國(guó)社科院撰寫的2011年《中國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告》(簡(jiǎn)稱藍(lán)皮2012年8月7號(hào)上交所資本市場(chǎng)研究所今日發(fā)布的《滬市上市公司2011年度社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露情況分析》報(bào)告顯示，2011年滬市共有351家公司披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告，較2010年增加24篇，增幅達(dá)7%。自愿披露的公司數(shù)由2010年的52家增加至55家。91家公司披露了每股社會(huì)貢獻(xiàn)值，22家公司聘請(qǐng)了中介機(jī)構(gòu)對(duì)公司披露的年度社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行審驗(yàn)。分板塊來(lái)看，上證180指數(shù)樣本公司的社會(huì)責(zé)任報(bào)告無(wú)論是披露數(shù)量還是總體質(zhì)量都更好。在180家公司中，125家披露了社會(huì)責(zé)任報(bào)告，占總數(shù)的69%；一半以上公司采用國(guó)際上較為普遍的可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指南（G3指南）或利益相關(guān)方模型

2012年8月7號(hào)上交所資本市場(chǎng)研究所今日發(fā)布的《滬市上市公

對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行系統(tǒng)編制。還有部分公司以中英文對(duì)照方式編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告，從內(nèi)容和形式上與國(guó)際接軌。19家公司聘請(qǐng)了專門的社會(huì)責(zé)任審驗(yàn)機(jī)構(gòu)或會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審驗(yàn)。在上證380成份股公司中，有172家披露了2011年社會(huì)責(zé)任報(bào)告，42家披露了每股社會(huì)貢獻(xiàn)值，3家聘請(qǐng)了中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審驗(yàn)。此外，在除上證180、上證380指數(shù)樣本公司外的380家滬市上市公司中，有54家披露了社會(huì)責(zé)任報(bào)告，其中披露每股社會(huì)貢獻(xiàn)值的公司7家，16家公司自愿披露。對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行系統(tǒng)編制。還有部分公司以中英文對(duì)照方式

該研究所建議，可通過擴(kuò)大披露范圍、制定報(bào)告指引、加強(qiáng)督促、鼓勵(lì)創(chuàng)新等方式，積極引導(dǎo)上市公司強(qiáng)化社會(huì)責(zé)任，提高披露質(zhì)量，促進(jìn)上市公司企業(yè)形象與企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提升。例如，對(duì)于鋼鐵、冶金、電力等對(duì)環(huán)境資源和股市走勢(shì)影響都比較大的上市公司，建議逐步要求其強(qiáng)制披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告和環(huán)境影響年度報(bào)告。

由于目前國(guó)內(nèi)未對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的格式與內(nèi)容作統(tǒng)一規(guī)定，因此社會(huì)責(zé)任報(bào)告形式各異，內(nèi)容多樣，數(shù)據(jù)缺乏可比性。該研究所建議，明確和細(xì)化社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露內(nèi)容，制定報(bào)告指引，督促企業(yè)踐行社會(huì)責(zé)任。在此基礎(chǔ)上，鼓勵(lì)更多的機(jī)構(gòu)推出社會(huì)責(zé)任主題的ETF產(chǎn)品，并圍繞社會(huì)責(zé)任投資進(jìn)行更多的產(chǎn)品創(chuàng)新。通過將資本市場(chǎng)資源配置給社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)優(yōu)異的公司，倡導(dǎo)社會(huì)責(zé)任投資理念，完成資本市場(chǎng)本身應(yīng)履行的“社會(huì)責(zé)任”。由于目前國(guó)內(nèi)未對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的格式與內(nèi)容作統(tǒng)一規(guī)定，2012年8月16日，由中國(guó)上市公司協(xié)會(huì)、證券時(shí)報(bào)社共同主辦的“《中國(guó)A股上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告研究(2012)》新聞發(fā)布會(huì)”在京舉行。會(huì)上，中國(guó)上市公司協(xié)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)楊樺表示，社會(huì)責(zé)任是一個(gè)多方面、多層次的系統(tǒng)概念，上市公司作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中堅(jiān)力量，應(yīng)積極帶頭履行社會(huì)責(zé)任。主要包括八大社會(huì)責(zé)任：第一，對(duì)投資者負(fù)責(zé)，回報(bào)投資者是上市公司最主要的社會(huì)責(zé)任。對(duì)投資者負(fù)責(zé)的最直接體現(xiàn)就是現(xiàn)金分紅，中國(guó)上市公司協(xié)會(huì)積極倡導(dǎo)上市公司牢固樹立回報(bào)股東的意識(shí)、建立持續(xù)合理的分紅機(jī)制，讓投資者分享經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)成果。

2012年8月16日，由中國(guó)上市公司協(xié)會(huì)、證券時(shí)報(bào)社共同主辦

第二，加強(qiáng)市值管理，維護(hù)股價(jià)穩(wěn)定是當(dāng)前上市公司最基本和最重要的社會(huì)責(zé)任。對(duì)自身股價(jià)大幅度波動(dòng)，采取“不管、不理、不問”的態(tài)度是不負(fù)責(zé)任的表現(xiàn)，上市公司要切實(shí)加強(qiáng)市值管理，要像經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)等一樣將市值管理納入戰(zhàn)略規(guī)劃之中，專門組織研究公司的市值管理，提出切實(shí)可行的戰(zhàn)略措施。第三，上市公司要負(fù)有加強(qiáng)投資者關(guān)系管理的責(zé)任。上市公司要切實(shí)維護(hù)與公司的股權(quán)、債權(quán)投資人或潛在投資者、資本市場(chǎng)各類中介機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系，完善投資者關(guān)系管理的相關(guān)機(jī)制。第四，上市公司要負(fù)有保持對(duì)資本市場(chǎng)充分透明的責(zé)任。不能根據(jù)自身的需求、時(shí)機(jī)和對(duì)象進(jìn)行選擇性披露，要保證信息披露的完整性、充分性、及時(shí)性、有效性、重要性和真實(shí)性。第二，加強(qiáng)市值管理，維護(hù)股價(jià)穩(wěn)定是當(dāng)前上市公司最基本和最

第五，上市公司要負(fù)有誠(chéng)信的責(zé)任。管理層要勤勉盡責(zé)，對(duì)包括員工、股東、債權(quán)人、合作伙伴等所有利益相關(guān)者負(fù)責(zé)。誠(chéng)實(shí)守信，誠(chéng)信是資本市場(chǎng)立市之本，也是上市公司價(jià)值基礎(chǔ)。上市公司應(yīng)把誠(chéng)信建設(shè)作為公司價(jià)值增長(zhǎng)的重要組成部分，把公司的誠(chéng)信建設(shè)與經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)放在同等重要的位置。第六，上市公司負(fù)有根據(jù)市場(chǎng)變化，及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)發(fā)展和資本運(yùn)作的策略，以有效應(yīng)對(duì)市場(chǎng)波動(dòng)，力爭(zhēng)使投資者利益不受或少受損失的責(zé)任。第七，上市公司負(fù)有防范內(nèi)幕交易的責(zé)任，上市公司要切實(shí)加強(qiáng)相關(guān)信息的流程管理，對(duì)內(nèi)幕信息負(fù)有保密責(zé)任。第八，上市公司負(fù)有在資本市場(chǎng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的責(zé)任，特別是面臨退市的公司，更要積極應(yīng)對(duì)。第五，上市公司要負(fù)有誠(chéng)信的責(zé)任。管理層要勤勉盡責(zé)，對(duì)（二）報(bào)表格式的差異1、資產(chǎn)負(fù)債表格式的差異美國(guó)賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表，資產(chǎn)列在左方，負(fù)債和業(yè)主權(quán)益列在右方；英聯(lián)邦賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表，資產(chǎn)列在右方，負(fù)債和業(yè)主權(quán)益列在左方；英國(guó)和歐洲大陸國(guó)家流行的“財(cái)務(wù)狀況式”資產(chǎn)負(fù)債表，以突出企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資本；關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的排列，美國(guó)把變現(xiàn)能力最強(qiáng)的項(xiàng)目列在最先；而西歐國(guó)家則相反。（二）報(bào)表格式的差異表2-4某公司資產(chǎn)負(fù)債表(賬戶式)20×0年12月31日流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債

…….

…….

……

…….流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)流動(dòng)負(fù)債合計(jì)非流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)負(fù)債

……

……

……

……非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)資產(chǎn)合計(jì)

業(yè)主權(quán)益表2-4某公司資產(chǎn)負(fù)債表(賬戶式)20×0年12月31日表2-5某公司資產(chǎn)負(fù)債表（財(cái)務(wù)狀況式）20×0年12月31日流動(dòng)資產(chǎn)

…….

流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)減：流動(dòng)負(fù)債

…….

流動(dòng)負(fù)債合計(jì)營(yíng)運(yùn)資本加：長(zhǎng)期投資

固定資產(chǎn)（凈值）

無(wú)形資產(chǎn)（凈值）減：長(zhǎng)期負(fù)債業(yè)主權(quán)益

表2-5某公司資產(chǎn)負(fù)債表（財(cái)務(wù)狀況式）20×0年12月312、收益表（損益表）格式的差異區(qū)別之一：多步式與一步式；區(qū)別之二：收益表編制依據(jù)的不同：銷售成本法：反映銷售業(yè)績(jī)總費(fèi)用法：不僅反映銷售業(yè)績(jī)，而且反映生產(chǎn)業(yè)績(jī)二者的差別：總費(fèi)用法下，企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本還要包括在產(chǎn)品、已完工但尚未銷售的產(chǎn)成品、企業(yè)自制自用的產(chǎn)品的成本，同時(shí)費(fèi)用部分應(yīng)扣除期內(nèi)發(fā)生的所有費(fèi)用。2、收益表（損益表）格式的差異銷售成本法：反映銷售業(yè)績(jī)總費(fèi)用二、對(duì)外國(guó)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的傳統(tǒng)調(diào)整方法表下注釋翻譯和折算增加專用信息重新表述增加輔助財(cái)務(wù)報(bào)表二、對(duì)外國(guó)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的傳統(tǒng)調(diào)整方法表下注釋三、國(guó)際資本市場(chǎng)對(duì)全球財(cái)務(wù)報(bào)表

可比性的要求

對(duì)于國(guó)際資本市場(chǎng)而言，以上的各種“補(bǔ)救”方法顯然都難以從根本上適應(yīng)其要求。只有來(lái)自全球的外國(guó)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表都具有可比性，才符合其監(jiān)控外國(guó)公司的證券上市和交易的需要。三、國(guó)際資本市場(chǎng)對(duì)全球財(cái)務(wù)報(bào)表

可比性的要求國(guó)際會(huì)計(jì)國(guó)際會(huì)計(jì)的形成國(guó)際會(huì)計(jì)的定義會(huì)計(jì)慣例的整體國(guó)際比較資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量業(yè)主權(quán)益與分期收益的確定資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量國(guó)際會(huì)計(jì)國(guó)際會(huì)計(jì)的形成國(guó)際會(huì)計(jì)的定義會(huì)計(jì)慣例的整資產(chǎn)和負(fù)債的第三章比較會(huì)計(jì)模式第三章比較會(huì)計(jì)模式本章框架結(jié)構(gòu)第一節(jié)會(huì)計(jì)模式的國(guó)際分類第二節(jié)美國(guó)會(huì)計(jì)模式第三節(jié)英國(guó)會(huì)計(jì)模式第四節(jié)法國(guó)會(huì)計(jì)模式第五節(jié)德國(guó)會(huì)計(jì)模式第六節(jié)中國(guó)會(huì)計(jì)模式本章框架結(jié)構(gòu)第一節(jié)會(huì)計(jì)模式的國(guó)際分類第二節(jié)美國(guó)會(huì)計(jì)模式本章難點(diǎn)：1、對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的理解；2、本章重點(diǎn)：1、阿倫對(duì)會(huì)計(jì)模式的分類；2、全面掌握美國(guó)會(huì)計(jì)模式；3、全面掌握中國(guó)會(huì)計(jì)模式；4、掌握其他國(guó)家獨(dú)特的會(huì)計(jì)模式特征；本章難點(diǎn)：第一節(jié)會(huì)計(jì)模式的國(guó)際分類一、會(huì)計(jì)模式與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系一般而言，“模式”是指某種事物或過程的已經(jīng)定型的標(biāo)準(zhǔn)形式。因此會(huì)計(jì)模式可簡(jiǎn)括地表述為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的標(biāo)準(zhǔn)示范形式，它是對(duì)已經(jīng)定型的具有代表性的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的概括和描述。各國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系，既存在著異，也存在著同，于是，人們便引用“模式”的概念來(lái)探討各國(guó)會(huì)計(jì)所屬的類型。第一節(jié)會(huì)計(jì)模式的國(guó)際分類一、會(huì)計(jì)模式與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系小而言之，某一會(huì)計(jì)方法可以有不同的模式，并相應(yīng)地有其不同的理論和概念依據(jù)；大而言之，會(huì)計(jì)模式是對(duì)特定國(guó)家和地區(qū)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的概括和描述，它的內(nèi)容是非常廣泛豐富的，可以包括會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)組織和管理體制等。注意：之所以不稱為“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際比較”也正是因?yàn)槿绱?。下面的?nèi)容不僅僅要比較各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，還包括準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)組織等準(zhǔn)則之外的內(nèi)容，因此稱為“會(huì)計(jì)模式的國(guó)際比較”更為合適。小而言之，某一會(huì)計(jì)方法可以有不同的模式，并相應(yīng)地有其不同的理二、流傳頗廣的阿倫的會(huì)計(jì)模式國(guó)際分類以維護(hù)誰(shuí)的利益作為分類的標(biāo)志：（1）強(qiáng)調(diào)公司應(yīng)按“真實(shí)和公允”的觀點(diǎn)提供財(cái)務(wù)報(bào)告，以保護(hù)投資人和債權(quán)人利益的不列顛會(huì)計(jì)模式；（2）通過“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”，以保護(hù)證券市場(chǎng)投資人利益的美國(guó)會(huì)計(jì)模式；（3）服從稅制需要的法國(guó)-西班牙-意大利會(huì)計(jì)模式；（4）以公司利益為導(dǎo)向的北歐（以聯(lián)邦德國(guó)為代表）會(huì)計(jì)模式；（5）服務(wù)于集中計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的蘇維埃（蘇聯(lián)）會(huì)計(jì)模式；已不復(fù)存在二、流傳頗廣的阿倫的會(huì)計(jì)模式國(guó)際分類以維護(hù)誰(shuí)的利益作為分類的第二節(jié)美國(guó)會(huì)計(jì)模式

基本特征：公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，保護(hù)證券市場(chǎng)投資者的利益一、年度審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的要求主要適用于股票上市交易或公開發(fā)行的公司美國(guó)體制的另一個(gè)重要特點(diǎn)是：州和領(lǐng)地的法律沒有對(duì)定期公布經(jīng)過審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告提出要求。對(duì)年度審計(jì)和公布財(cái)務(wù)報(bào)告的要求實(shí)際上只存在于聯(lián)邦一級(jí)，大部分的美國(guó)公司并不要求進(jìn)行年度審計(jì)或公布其財(cái)務(wù)報(bào)告。這樣的外部環(huán)境下，美國(guó)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，主要是為證券（股票和債券）投資者提供決策有用的信息，而公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定也以維護(hù)這些投資人的利益為前提。

第二節(jié)美國(guó)會(huì)計(jì)模式基本特征：公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，保護(hù)證券市二、在官方的支持和影響下由民間機(jī)構(gòu)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

1929-1932年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)促使美國(guó)國(guó)會(huì)于1933年和1934年先后通過《證券法》和《證券交易法》，成立官方機(jī)構(gòu)證券交易委員會(huì)（SEC），并令其負(fù)責(zé)制定適用于上市公司的統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)則或準(zhǔn)則。二、在官方的支持和影響下由民間機(jī)構(gòu)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第一階段：1938-1958年1938年4月SEC發(fā)表第4號(hào)“會(huì)計(jì)文告集”——“財(cái)務(wù)報(bào)表的管理政策”，把制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)力轉(zhuǎn)賦予會(huì)計(jì)職業(yè)界，而自身只保留對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的監(jiān)督權(quán)和否決權(quán)。這一變化將會(huì)計(jì)界的專長(zhǎng)和SEC的權(quán)威結(jié)合在一起，形成了一種制衡機(jī)制，即準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)發(fā)布的準(zhǔn)則必須得到SEC的認(rèn)可，否則SEC就會(huì)行使否決權(quán)。這一階段會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）的所屬機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)程序委員會(huì)（CAP）進(jìn)行。CAP在這20年間共發(fā)布了51份《會(huì)計(jì)研究公報(bào)》（ARB）。這一期間制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要特征：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)流行慣例的歸納，實(shí)用主義突出，缺乏前后一貫的理論支持。第一階段：1938-1958年第二階段：1959年-1973年由于CAP很難再適應(yīng)新的社會(huì)環(huán)境。AICPA于1959年取消了CAP，成立了會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB），專門研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以加速制定和發(fā)展GAAP的進(jìn)程。同時(shí)，為了從理論上支持APB，又成立了會(huì)計(jì)研究部（ARD）。APB在其存續(xù)期間陸續(xù)發(fā)布了31份《會(huì)計(jì)原則委員會(huì)意見》和4份《會(huì)計(jì)原則委員會(huì)說(shuō)明書》。這一階段會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要特征是：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是建立在一定的基本理論基礎(chǔ)上，向公認(rèn)性邁進(jìn)了一步，但是仍采用與CAP相同的制定方法-主要是基于對(duì)現(xiàn)實(shí)處理的需要，采用歸納法。第二階段：1959年-1973年第三階段：1973—AICPA于1973年改組APB，成立了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB），來(lái)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這一階段又可以劃分為兩段：一是1973-2002年，F(xiàn)ASB不再屬于AICPA，但基金來(lái)源仍由AICPA提供；而是2002年至今，2002年《薩班斯法案》的頒布削弱了AICPA的力量，該法案規(guī)定：不再由AICPA向FASB提供資金，而由公眾公司提供；由公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCAOB）對(duì)FASB進(jìn)行監(jiān)督。自1973年成立至今，共發(fā)布“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告”157號(hào)和相關(guān)解釋及技術(shù)報(bào)告，還發(fā)布了7份“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告”，為準(zhǔn)則的制定提供理論支持。這一時(shí)期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的主要特點(diǎn)是：注重理論研究，采用邏輯法而非歸納法，由規(guī)則導(dǎo)向轉(zhuǎn)向原則導(dǎo)向。第三階段：1973—FASB的組織結(jié)構(gòu)：1、FASB的主要特征：（1）以基金會(huì)為依托獨(dú)立運(yùn)作財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)（FAF）為FASB提供資金支持，該基金負(fù)責(zé)任命財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的成員，制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研制的程序，但不干涉會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的技術(shù)性問題。據(jù)介紹，F(xiàn)ASB每年的經(jīng)費(fèi)大約在1500萬(wàn)美元以上，其中絕大部分來(lái)自FAF的撥款。FASB的組織結(jié)構(gòu)：（2）多方面的技術(shù)人員參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定FASB由7位專職委員組成，任期5年，可連任。成員來(lái)自：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)（經(jīng)費(fèi)支持）；美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（學(xué)術(shù)界）；美國(guó)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)界）；財(cái)務(wù)分析家聯(lián)合會(huì)（投資者和投資顧問）；財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)（公司經(jīng)理）；全國(guó)會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（管理會(huì)計(jì)師）；證券行業(yè)協(xié)會(huì)、投資銀行和經(jīng)紀(jì)人。可見，F(xiàn)ASB的成立一改前兩屆機(jī)構(gòu)由會(huì)計(jì)職業(yè)界一統(tǒng)天下的局面，使得準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)模式更完善。（2）多方面的技術(shù)人員參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定（3）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則須由政府權(quán)威部門的認(rèn)可FASB成立后不久，SEC在1973年12月發(fā)布會(huì)計(jì)系列文告第150號(hào)，重申了它“繼續(xù)采用期望由民間負(fù)責(zé)制定和改善會(huì)計(jì)原則的政策”，并且明確的表示：“FASB在其公告和解釋中制定的會(huì)計(jì)原則、準(zhǔn)則和慣例”被認(rèn)為“具有實(shí)質(zhì)性的權(quán)威支持”。SEC一般通過它的系列文告來(lái)影響和指導(dǎo)FASB的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定工作，并表明SEC對(duì)已經(jīng)頒布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的態(tài)度；而FASB在獨(dú)立制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，也非常重視官方的態(tài)度，這樣就保證了美國(guó)官方支持下的民間準(zhǔn)則制定模式得到良好發(fā)展。（3）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則須由政府權(quán)威部門的認(rèn)可FASB的組織結(jié)構(gòu)圖：FASB的組織結(jié)構(gòu)圖：2、FASB模式的成功之處：第一，它有能力獨(dú)立籌集龐大的業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)，從而節(jié)省了政府的大筆開支；第二，這種充足的經(jīng)費(fèi)又有能力為FASB支撐著龐大的、全美一流的各方面的專家和技術(shù)人員；第三，托管人制度使得準(zhǔn)則制定者不直接面對(duì)贊助人，從而保證了準(zhǔn)則制定者的相對(duì)的制約和監(jiān)督，因而不能完全違背政府的意愿，同時(shí)又在與政府“關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)力”的不斷博弈和自我保全中完善了自身模式，也發(fā)展了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論。2、FASB模式的成功之處：發(fā)展至今，美國(guó)政府在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的作用越來(lái)越大，有關(guān)利益集團(tuán)對(duì)準(zhǔn)則制定工作的干涉也越來(lái)越多。因此，F(xiàn)ASB很難以“無(wú)知面紗”的形象獨(dú)立地制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則某種程度上體現(xiàn)出官方利益以及其他游說(shuō)集團(tuán)的利益都不可避免。如此說(shuō)來(lái)，我們決不應(yīng)該過分渲染美國(guó)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。但無(wú)論如何，美國(guó)準(zhǔn)則制定模式作為民間準(zhǔn)則制定模式的代表在運(yùn)作機(jī)制上是成功的，尤其是它在政府開支極小的情況下能夠完成巨大的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)是值得政府準(zhǔn)則制定模式研究和借鑒的。發(fā)展至今，美國(guó)政府在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的作用越來(lái)越大，有關(guān)利益集三、以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定（一）基本概況從美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展過程得知，CAP和APB制定的準(zhǔn)則基本上都是對(duì)實(shí)務(wù)的總結(jié)歸納，因此其可比性極差，尤其是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，它們都已很難適應(yīng)70年代的社會(huì)環(huán)境。故而FASB成立后變開始著手對(duì)準(zhǔn)則制定的理論依據(jù)的研究，以改變以往的制定方法。FASB在第二號(hào)概念公告的前言中將其界定為：概念框架是由互相關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念所組成的邏輯一致的體系，這些目標(biāo)和基本概念可用來(lái)引導(dǎo)首尾一貫的準(zhǔn)則，并對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告的性質(zhì)、作用和局限性作出規(guī)定。三、以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定（一）基本概況可以說(shuō)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架實(shí)質(zhì)上是一些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最為基本的概念（主要有目標(biāo)、信息質(zhì)量、要素、要素的確認(rèn)與計(jì)量），它們相互關(guān)聯(lián)，形成一個(gè)完整的框架體系，目的在于指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和應(yīng)用?？梢哉f(shuō)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架實(shí)質(zhì)上是一些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最為基本的概念（FASB在研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架方面的成果：經(jīng)過不斷探索，F(xiàn)ASB確定了依據(jù)“會(huì)計(jì)目標(biāo)——基本原則——準(zhǔn)則”的構(gòu)建思路。從1976年起先后發(fā)布了關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及定義、會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量等方面的7份《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》（SFACs）。FASB在研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架方面的成果：序號(hào)公告名稱時(shí)間SFACNO:1編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)1978.11SFACNO:2會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征1980.05SFACNO:3企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素1980.12SFACNO:4非營(yíng)利機(jī)構(gòu)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)1980.12SFACNO:5企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的確認(rèn)和計(jì)量1984.12SFACNO:6財(cái)務(wù)報(bào)表的要素1985.12SFACNO:7在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量和現(xiàn)值2000.02注：SFACNO：6代替SFACNO：3；SFACNO：6指出它不僅適用于企業(yè)，也適用于非營(yíng)利組織，所以，SFACNO：4實(shí)際上被取消。除了6號(hào)公告外，還發(fā)表了部分項(xiàng)目的討論備忘錄。序號(hào)公告名稱時(shí)間SFACNO:1編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)197插入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架圖插入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架圖（二）關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)——決策有用性財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是以會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)的，它是概念框架的最高層次，是決定其他要素的理論基礎(chǔ)。1、財(cái)務(wù)報(bào)表是編制財(cái)務(wù)報(bào)告的中心，是對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息的主要手段。2、目標(biāo)受環(huán)境的影響編制報(bào)告本身不是目的，目的在于提供有助于經(jīng)濟(jì)決策的會(huì)計(jì)信息。3、財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是提供對(duì)現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他使用者作出理性的投資、信貸和類似決策有用的信息。（二）關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)——決策有用性（三）關(guān)于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架認(rèn)為會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征的最高層次是“決策有用性”。為保證會(huì)計(jì)信息的“決策有用性”，會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備三個(gè)基本特征：1、相關(guān)性（Relevance）一項(xiàng)信息是否具有相關(guān)性，主要由三個(gè)因素決定，即預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性。2、可靠性（Reliability）可靠性可由兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)加以衡量，即可核性（Verifiability）和中立性(Neutrality)。3、可比性（Comparability）相關(guān)性和可靠性關(guān)注的是會(huì)計(jì)信息本身的質(zhì)量，可比性關(guān)注的是兩項(xiàng)信息之間的關(guān)系。（三）關(guān)于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征（四）關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的要素財(cái)務(wù)報(bào)表的要素包括：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益（凈資產(chǎn)）、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、綜合收益、收入、費(fèi)用、利得和損失共十類。（四）關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的要素（五）關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)和計(jì)量確認(rèn)的四條標(biāo)準(zhǔn)：（1）符合定義；（2）可計(jì)量性；（3）相關(guān)性；（4）可靠性。計(jì)量屬性：FASB對(duì)計(jì)量屬性的描述，并未對(duì)演繹法一以貫之地堅(jiān)持下去，而是采用了歸納法，列舉了歷史成本、現(xiàn)時(shí)成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值等計(jì)量屬性。（五）關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)和計(jì)量四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定：規(guī)則導(dǎo)向→原則導(dǎo)向通常認(rèn)為：原則導(dǎo)向法要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更多地偏向于對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理作出原則規(guī)定，更注重經(jīng)濟(jì)交易的實(shí)質(zhì)，很少對(duì)適用范圍作出限制，因?yàn)楦哂袕V泛的適用性；規(guī)則導(dǎo)向法則要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更多地偏向于細(xì)致的會(huì)計(jì)規(guī)定，雖適用范圍有較多的限制，同時(shí)還配套有詳盡的解釋和運(yùn)用指南。四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定：規(guī)則導(dǎo)向→原則導(dǎo)向通常認(rèn)為：原則導(dǎo)向法要求原則導(dǎo)向法與規(guī)則導(dǎo)向法的綜合比較比較內(nèi)容原則導(dǎo)向法規(guī)則導(dǎo)向法

應(yīng)用價(jià)值不容易被規(guī)避，但要求會(huì)計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用準(zhǔn)則時(shí)具有較高的專業(yè)判斷能力操作性高，容易被規(guī)避。企業(yè)可以技巧性地安排技術(shù)上完全合乎規(guī)定的交易，同時(shí)又避免報(bào)告交易的實(shí)際經(jīng)濟(jì)意義適用范圍不提供或提供很少的不適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“原則”例外情況適用范圍有嚴(yán)格的限定，使用諸如“本準(zhǔn)則適用于”等詞匯，以界定例外情況規(guī)范基礎(chǔ)基于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，注重實(shí)質(zhì)基于經(jīng)濟(jì)交易，注重形式準(zhǔn)則內(nèi)容適量、簡(jiǎn)明，重原則要求龐大、詳盡、復(fù)雜，重技術(shù)細(xì)節(jié)概念框架完整、內(nèi)容一致、明確不完整、內(nèi)在不一致、模糊目標(biāo)導(dǎo)向關(guān)注信息使用者的需求關(guān)注報(bào)告編制者和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見原則導(dǎo)向法與規(guī)則導(dǎo)向法的綜合比較比較內(nèi)容原則導(dǎo)向法規(guī)則導(dǎo)向法五、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相背離財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：應(yīng)計(jì)制所得稅法：實(shí)現(xiàn)制五、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相背離財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：應(yīng)計(jì)制所得稅法：實(shí)現(xiàn)制六、其他重要特征（一）重視短期償債能力分析，強(qiáng)調(diào)充分披露，不贊同利潤(rùn)平穩(wěn)化（二）詳細(xì)和繁多的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)規(guī)章（三）強(qiáng)大的會(huì)計(jì)職業(yè)界組織六、其他重要特征（一）重視短期償債能力分析，強(qiáng)調(diào)充分披露，不七、高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則高質(zhì)量國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須符合以下三項(xiàng)目標(biāo)：（1）準(zhǔn)則必須包含公認(rèn)的綜合性的會(huì)計(jì)基本概念中的核心部分；（2）準(zhǔn)則必須高質(zhì)量。Levitt把高質(zhì)量理解為“能導(dǎo)致可比性、透明度和提供充分的信息披露。利用這些信息，投資人在公司的不同會(huì)計(jì)期間能有意義地分析公司業(yè)績(jī)”。（3）準(zhǔn)則必須嚴(yán)格地加以解釋和應(yīng)用。七、高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則高質(zhì)量國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須符合以下三項(xiàng)目標(biāo)：八、美國(guó)FASB對(duì)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的整合2004年，F(xiàn)AF批準(zhǔn)啟動(dòng)了“美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則匯編”工作，這被稱為FASB有史以來(lái)最大的工作項(xiàng)目，目的是把構(gòu)成美國(guó)GAAP各級(jí)次的所有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行整合，以簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。至2007年，這一巨大項(xiàng)目已經(jīng)完成。2008年1月15日，F(xiàn)ASB正式啟動(dòng)“美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則匯編”為期一年的校驗(yàn)階段。該“匯編”在經(jīng)過一年的校驗(yàn)期后，經(jīng)過FASB理事會(huì)的批準(zhǔn)，將與美國(guó)SEC發(fā)布的有關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定一起構(gòu)成美國(guó)GAAP的唯一權(quán)威來(lái)源。八、美國(guó)FASB對(duì)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的整合2004年，F(xiàn)AF批準(zhǔn)啟第二節(jié)英國(guó)會(huì)計(jì)模式基本觀點(diǎn)：“真實(shí)和公允”是高于一切的指導(dǎo)思想一、通過《公司法》管理公司事務(wù)，包括對(duì)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告的要求這是英國(guó)會(huì)計(jì)模式區(qū)別于美國(guó)會(huì)計(jì)模式的最主要特征。該法對(duì)會(huì)計(jì)原則、公司報(bào)表的編制、公司董事的權(quán)利義務(wù)等都做出了明確規(guī)定。“真實(shí)和公允”的指導(dǎo)思想也源于該法。英國(guó)公司法中有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告的要求，的確構(gòu)成英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求不能違反公司法的規(guī)定。第二節(jié)英國(guó)會(huì)計(jì)模式基本觀點(diǎn)：“真實(shí)和公允”是高于一切的指導(dǎo)二、關(guān)于“真實(shí)和公允”觀點(diǎn)對(duì)于“真實(shí)和公允”，在官方文獻(xiàn)中并沒有正式的定義。它在英國(guó)會(huì)計(jì)界被理解為：必須揭示所有真實(shí)的（truthful）、誠(chéng)實(shí)的（honest）重要信息，而不管其有利或不利。必須“不抱偏見”，不故弄玄虛，不隱瞞重大事實(shí)，同時(shí)，也不能在需要時(shí)把公司法要求的詳細(xì)披露擱在一邊。二、關(guān)于“真實(shí)和公允”觀點(diǎn)對(duì)于“真實(shí)和公允”，在官方文獻(xiàn)中并理解：首先，遵守法律及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定來(lái)編制財(cái)務(wù)報(bào)告是達(dá)到“真實(shí)和公允”的條件之一；如果出現(xiàn)即使在遵守法律及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則亦達(dá)不到“真實(shí)和公允”的情況，會(huì)計(jì)師可以運(yùn)用自己的專業(yè)判斷，甚至違反法律（或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）的規(guī)定進(jìn)行報(bào)告，以求達(dá)到這一高于一切的指導(dǎo)原則。理解：首先，遵守法律及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定來(lái)編制財(cái)務(wù)報(bào)告是達(dá)到“真三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)（一）會(huì)計(jì)職業(yè)界創(chuàng)議制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程（二）由獨(dú)立的民間機(jī)構(gòu)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（三）政府對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)管及會(huì)計(jì)（審計(jì)）準(zhǔn)則的制定進(jìn)行的改革三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)（一）會(huì)計(jì)職業(yè)界創(chuàng)議制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過四、重新構(gòu)造公司對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告（概念框架）最初英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定也是通過從會(huì)計(jì)慣例中篩選的方法，但英國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)籌劃指導(dǎo)委員會(huì)也在1975年提出了一份重新構(gòu)造公司對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的設(shè)想，內(nèi)容涉及公司報(bào)告的目標(biāo)、報(bào)告信息的質(zhì)量要求、計(jì)量方法等方面，這份稱為《公司報(bào)告》（TheCorporateReport）的討論稿，與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，同樣說(shuō)明了英國(guó)在準(zhǔn)則制定中探求概念框架的努力。但時(shí)隔多年，1993年，英國(guó)才發(fā)布了名為《財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告》（StatementofPrinciplesforFinancialReporting）的征求意見稿，以后又發(fā)布了修訂的征求意見稿，直到1999年才正式發(fā)布了《原則公告》。四、重新構(gòu)造公司對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告（概念框架）最初英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制該公告的體例與FASB的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架十分類似，但比較簡(jiǎn)括。1、在“引言”部分，明確地指出“以真實(shí)和公允觀點(diǎn)為其基礎(chǔ)”；2、財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)，除供報(bào)表使用者“經(jīng)濟(jì)決策”外，還突出地提出供使用者“評(píng)價(jià)企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)管責(zé)任”；3、財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征，只簡(jiǎn)要提出相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；該公告的體例與FASB的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架十分類似，但比較簡(jiǎn)括4、財(cái)務(wù)報(bào)表的要素，分為資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)主權(quán)益、利得、損失五要素；5、關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表中的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)，提出了初始確認(rèn)中按交易成本計(jì)量，初始確認(rèn)以后對(duì)賬面金額的計(jì)量，可以以歷史成本或現(xiàn)行價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)，在財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)列報(bào)的是現(xiàn)金流量信息（而非營(yíng)運(yùn)資本信息）。以上英國(guó)特色主要是與FASB的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》對(duì)比而言的。應(yīng)該說(shuō)，英國(guó)ASB的《財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告》更接近于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在1989年發(fā)布的《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》。4、財(cái)務(wù)報(bào)表的要素，分為資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)主權(quán)益、利得、損失五要五、財(cái)務(wù)報(bào)告三級(jí)框架第一層級(jí)：上市公司將依然使用歐盟采納的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。其他負(fù)有公眾責(zé)任的公司也將被劃入本層級(jí)；第二層級(jí)：除了那些獲準(zhǔn)使用英國(guó)“小型企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”的企業(yè)，其他所有的英國(guó)企業(yè)將采用基于“中小企業(yè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”的一套新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(相對(duì)目前英國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更為精簡(jiǎn))。該準(zhǔn)則需符合英國(guó)和歐盟的相關(guān)法律法令，并將稅務(wù)報(bào)告剔除；第三層級(jí)：最小規(guī)模的公司將持續(xù)使用英國(guó)“小型企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”（FinancialReportingStandardforSmallEntities-FRSSE）。五、財(cái)務(wù)報(bào)告三級(jí)框架第一層級(jí)：上市公司將依然使用歐盟采納的國(guó)六、其他重要特征（一）關(guān)于社會(huì)責(zé)任和增值表《財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告》規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)不限于提供決策有用的信息，而且還明確提出公司的“社會(huì)經(jīng)管責(zé)任”（publicaccountability）。增值表流行于英國(guó)，它反映的“增值額應(yīng)在投資者（股東和債權(quán)人）以及雇員、政府之間進(jìn)行分配，并將一部分重新投入企業(yè)”的思想，實(shí)質(zhì)上就是企業(yè)社會(huì)經(jīng)管責(zé)任的體現(xiàn)。六、其他重要特征（一）關(guān)于社會(huì)責(zé)任和增值表（二）關(guān)于在會(huì)計(jì)計(jì)量中支持現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)受高通貨膨脹的影響，英國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)ASC在1980年發(fā)布的第16號(hào)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)慣例公告，在物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)中要求采用現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)，但隨著通貨膨脹率的下降，該規(guī)定在1988年7月被廢止。1999年英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)頒布的第15號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則重新對(duì)“現(xiàn)值”進(jìn)行了規(guī)定：它應(yīng)是一個(gè)理性的選擇模式，即在重置成本（replacementcost）、可變現(xiàn)凈值（netrealizedvalue）及經(jīng)濟(jì)價(jià)值(economicvalue)中選取。（二）關(guān)于在會(huì)計(jì)計(jì)量中支持現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)一旦企業(yè)選擇“現(xiàn)值”計(jì)量某資產(chǎn)，每年都要對(duì)所遇同類的資產(chǎn)進(jìn)行重估。由重估資產(chǎn)而產(chǎn)生的（未實(shí)現(xiàn)的）利得和損失，在“全部已確認(rèn)利得和損失表”

（StatementofTotalRecognizedGainsandLosses）中確認(rèn)。該表和傳統(tǒng)的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表一起構(gòu)成基本的財(cái)務(wù)報(bào)表。一旦企業(yè)選擇“現(xiàn)值”計(jì)量某資產(chǎn)，每年都要對(duì)所遇同類的資產(chǎn)進(jìn)行（三）英國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)界顯著特點(diǎn)：不統(tǒng)一（三）英國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)界第四節(jié)法國(guó)會(huì)計(jì)模式基本特征：以稅務(wù)為導(dǎo)向一、以稅務(wù)為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)阿倫的分類，把“服從稅制需要”作為法國(guó)-西班牙-意大利會(huì)計(jì)模式的基本特征。法國(guó)的所得稅法規(guī)定，所得稅會(huì)計(jì)必須與遞交股東的財(cái)務(wù)報(bào)表一致，這樣：（1）稅法的任何變動(dòng)都將影響公司報(bào)表的內(nèi)容和形式；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表中的報(bào)告收益和納稅申報(bào)表中的應(yīng)稅收益基本上是一致的，幾乎不存在暫時(shí)性差異。第四節(jié)法國(guó)會(huì)計(jì)模式基本特征：以稅務(wù)為導(dǎo)向二、由政府制定頒布全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)方案《會(huì)計(jì)方案》對(duì)會(huì)計(jì)信息的目標(biāo)、會(huì)計(jì)計(jì)量原則、財(cái)務(wù)報(bào)表的格式等進(jìn)行了規(guī)定。二、由政府制定頒布全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)方案《會(huì)計(jì)方案》對(duì)會(huì)計(jì)信息的三、其他重要特征（一）極度穩(wěn)健和“形式重于實(shí)質(zhì)”這是歐洲大陸國(guó)家會(huì)計(jì)模式和美國(guó)會(huì)計(jì)模式之間的非常顯著的差別。（二）積極推廣社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)（三）跨國(guó)合并報(bào)表開突破稅務(wù)導(dǎo)向的先河三、其他重要特征（一）極度穩(wěn)健和“形式重于實(shí)質(zhì)”第五節(jié)德國(guó)會(huì)計(jì)模式基本特征：以公司利益為導(dǎo)向一、會(huì)計(jì)服從法律要求

三大法律：稅法、商法、公司法二、以公司利益為導(dǎo)向-極端穩(wěn)健和不要求充分披露實(shí)質(zhì)是公司可以合法地低估利潤(rùn)和資產(chǎn)，在對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表中提供盡可能少的信息第五節(jié)德國(guó)會(huì)計(jì)模式基本特征：以公司利益為導(dǎo)向德國(guó)的證券市場(chǎng)在發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家中是不夠發(fā)達(dá)的，重要原因是，政府對(duì)銀行的管制比較寬松，因此，公司需要的經(jīng)營(yíng)資金主要從銀行借貸，銀行可以通過對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告之外的途徑直接了解公司的會(huì)計(jì)記錄，它和公司管理層同樣擔(dān)心，股東如果掌握公司的真實(shí)利潤(rùn)信息，就會(huì)要求多分股利，從而會(huì)削弱公司的財(cái)力，所以，從銀行的利益而言，也不要求公司對(duì)外充分披露會(huì)計(jì)信息。德國(guó)的證券市場(chǎng)在發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家中是不夠發(fā)達(dá)的，重要原因是，三、按總費(fèi)用法編制損益表現(xiàn)在德國(guó)《商法》對(duì)損益表有兩種規(guī)定格式：（1）按總費(fèi)用法編制的表式（2）按銷售成本法編制的表式后者是為了在歐盟內(nèi)的協(xié)調(diào)而采用的，也是國(guó)際通用的格式；前者則是德國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)采用的傳統(tǒng)格式。三、按總費(fèi)用法編制損益表現(xiàn)在德國(guó)《商法》對(duì)損益表有兩種規(guī)定格正常經(jīng)營(yíng)成果=銷售收入+-在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的增減變動(dòng)+其他資產(chǎn)化成本+其他經(jīng)營(yíng)收入-材料費(fèi)用-人工費(fèi)用-其他資產(chǎn)價(jià)值耗損-其他經(jīng)營(yíng)費(fèi)用+股東投資收益+利息或類似收益-長(zhǎng)期金融資產(chǎn)和短期有價(jià)證券價(jià)值減損-利息或類似費(fèi)用正常經(jīng)營(yíng)成果=銷售收入+-在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的增減變動(dòng)+其他資產(chǎn)四、其他重要特征（一）會(huì)計(jì)職業(yè)界作出的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建議不過是對(duì)《股份公司法》相應(yīng)規(guī)定的解釋，缺乏權(quán)威性（二）一些獨(dú)特的慣例：德國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)同樣極端穩(wěn)健、不要求充分披露以及形式勝于實(shí)質(zhì)1、合并報(bào)表中只合并國(guó)內(nèi)子公司而把國(guó)外子公司排除在外；2、國(guó)內(nèi)對(duì)流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債的劃分以四年為界。四、其他重要特征（一）會(huì)計(jì)職業(yè)界作出的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建議不過是對(duì)《第六節(jié)中國(guó)的會(huì)計(jì)模式第六節(jié)中國(guó)的會(huì)計(jì)模式中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較講課教師：王寧寧中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較講課教師：王寧寧第一章國(guó)際會(huì)計(jì)的形成第二章會(huì)計(jì)慣例和財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較第三章比較會(huì)計(jì)模式第四章國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第五章國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化和趨同化活動(dòng)第六章外幣交易折算第七章外幣報(bào)表折算第八章企業(yè)合并和合營(yíng)的會(huì)計(jì)處理第九章合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制第一章國(guó)際會(huì)計(jì)的形成第二章會(huì)計(jì)慣例和財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較第開篇1993年，德國(guó)戴姆勒——奔馳公司到美國(guó)上市。當(dāng)時(shí)，按照德國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，戴姆勒——奔馳公司當(dāng)年的利潤(rùn)是6.15億德國(guó)馬克，而按照美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，公司當(dāng)年卻有約18.39億德國(guó)馬克的巨額虧損。開篇1993年，德國(guó)戴姆勒——我們知道，將財(cái)務(wù)信息按照另一種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制會(huì)消耗企業(yè)大量的成本，例如培訓(xùn)成本、外聘人員成本等。在這高成本的代價(jià)下，編制出的財(cái)務(wù)信息竟然由盈利轉(zhuǎn)變?yōu)榫揞~虧損，這樣的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)怎能使得公司成功上市并籌集到資金，長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，這會(huì)限制公司在國(guó)外市場(chǎng)的發(fā)展。因此，要順應(yīng)全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展趨勢(shì)，促進(jìn)國(guó)際資本市場(chǎng)的發(fā)展，我們不僅僅要清楚知道各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，發(fā)展國(guó)際會(huì)計(jì)，而且要知道降低或消除各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的重大差異才是目的，即實(shí)現(xiàn)各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)、趨同、等效。我們知道，將財(cái)務(wù)信息按照另一種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制會(huì)消耗企業(yè)大量的成第一章國(guó)際會(huì)計(jì)的形成第一章國(guó)際會(huì)計(jì)的形成本章的框架結(jié)構(gòu)一、國(guó)際會(huì)計(jì)的形成二、國(guó)際會(huì)計(jì)的定義本章的框架結(jié)構(gòu)一、國(guó)際會(huì)計(jì)的形成二、國(guó)際會(huì)計(jì)的定義本章難點(diǎn)：對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)定義的理解本章難點(diǎn)：一、國(guó)際會(huì)計(jì)的形成

國(guó)際會(huì)計(jì)形成的推動(dòng)力：內(nèi)因：①會(huì)計(jì)世襲遺產(chǎn)的國(guó)際性；②特定會(huì)計(jì)方法的國(guó)際性質(zhì)外因：①市場(chǎng)的國(guó)際化，尤其是貨幣、資本市場(chǎng)的國(guó)際化；②跨國(guó)公司的興起；③會(huì)計(jì)職業(yè)界的國(guó)際化一、國(guó)際會(huì)計(jì)的形成國(guó)際會(huì)計(jì)形成的推動(dòng)力：二、國(guó)際會(huì)計(jì)的定