合作社資產(chǎn)的核算課件

合作社資產(chǎn)的核算省經(jīng)管局2008年10月合作社資產(chǎn)的核算1一、合作社財會制度與村集體會計制度在資產(chǎn)方面規(guī)定的變化1.資產(chǎn)分類的變化

村集體：流動資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)

合作社：流動資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、對外投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)一、合作社財會制度與村集體會計制度在資產(chǎn)方面規(guī)定的變化2一、合作社財會制度與村集體會計制度在資產(chǎn)方面規(guī)定的變化2.存貨的新增科目和要求

⑴產(chǎn)品物資⑵委托加工物資，委托銷售商品，受托代購商品，受托代銷商品

一、合作社財會制度與村集體會計制度在資產(chǎn)方面規(guī)定的變化2.存3一、合作社財會制度與村集體會計制度在資產(chǎn)方面規(guī)定的變化3.對外投資的不同規(guī)定4.新增無形資產(chǎn)一、合作社財會制度與村集體會計制度在資產(chǎn)方面規(guī)定的變化4一、合作社財會制度與村集體會計制度在資產(chǎn)方面規(guī)定的變化5.會計科目表附注的變化6.會計科目不同表述名稱的變化⑴庫存現(xiàn)金——現(xiàn)金⑵成員往來——內(nèi)部往來⑶產(chǎn)品物資——庫存物資一、合作社財會制度與村集體會計制度在資產(chǎn)方面規(guī)定的變化5.會5二、庫存現(xiàn)金和銀行存款的核算1.庫存現(xiàn)金的核算除名稱由“現(xiàn)金”變成“庫存現(xiàn)金”外，具體核算上，與村集體會計制度沒有變化。二、庫存現(xiàn)金和銀行存款的核算6三、應(yīng)收款、成員往來的核算

應(yīng)收款項

⑴應(yīng)收款⑵成員往來三、應(yīng)收款、成員往來的核算71.應(yīng)收款的核算【例4】禽業(yè)合作社銷售一批雞蛋到超市，成本20000元，售價23000元，貨款尚未收到。會計分錄為兩筆，一是應(yīng)收款增加，經(jīng)營收入增加；另外結(jié)轉(zhuǎn)成本，經(jīng)營支出增加，產(chǎn)品物資減少，會計分錄為：借：應(yīng)收款—超市23000貸：經(jīng)營收入23000同時：清算成本借：經(jīng)營支出20000貸：產(chǎn)品物資—雞蛋200001.應(yīng)收款的核算82.成員往來的核算【例6】某生豬合作社向社員企業(yè)華豐生豬公司按協(xié)議提供飼料10噸，成本14000元，售價14500元，價款暫未收到。銷售商品是合作社正常經(jīng)營活動，該業(yè)務(wù)同時導(dǎo)致經(jīng)營收入增加，同時應(yīng)收款（成員往來借方）增加。會計分錄為：借：成員往來——華豐公司14500貸：經(jīng)營收入14500同時結(jié)轉(zhuǎn)成本借：經(jīng)營成本14000貸：產(chǎn)品物資140002.成員往來的核算9四、存貨的核算（一）存貨的概念

合作社的存貨包括種子、化肥、燃料、農(nóng)藥、原材料、機械零配件、低值易耗品、在產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)成品、受托代銷商品、委托代銷商品、受托代購商品、委托加工物資等。四、存貨的核算（一）存貨的概念10（二）存貨的入賬價值

1.購入的物資:按買價加運輸費、裝卸費等費用、運輸途中的合理損耗等計價；

2.受托代購商品:按視同購入的物資計價；

3.生產(chǎn)入庫的農(nóng)產(chǎn)品和工業(yè)產(chǎn)成品：按生產(chǎn)過程中發(fā)生的實際支出計價；（二）存貨的入賬價值11

4.委托加工物資:按委托加工物資的成本加上實際支付的全部費用計價；5.受托代銷商品:按合同或協(xié)議約定的價格計價，出售時，實際收到的價款大于合同或協(xié)議約定價格的差額計入經(jīng)營收入，實際收到的價款小于合同或協(xié)議約定價格的差額計入經(jīng)營支出；6.委托代銷商品:按委托代銷商品的實際成本計價。4.委托加工物資:按委托加工物資的成本加上實際支付的全部12（三）存貨的計價方法

1.先進(jìn)先出法2.加權(quán)平均法3.個別計價法（三）存貨的計價方法13（四）存貨的核算1.產(chǎn)品物資的核算（1）材料的核算材料是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料、主要材料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。（四）存貨的核算14自制材料的核算

自制并驗收入庫的材料，按生產(chǎn)過程中發(fā)生的實際成本借：產(chǎn)品物資貸：生產(chǎn)成本【例8】合作社自制的A材料驗收入庫，自制成本10000元，會計分錄為：借：產(chǎn)品物資——材料10000貸：生產(chǎn)成本10000自制材料的核算15投資者投入材料的核算投資者投入的材料，按投資各方協(xié)商確認(rèn)的價值借：產(chǎn)品物資—材料貸：股金【例9】大米加工合作社接受社員以稻谷作為入社投資，雙方協(xié)議作價5000元借：產(chǎn)品物資——材料5000貸：股金5000投資者投入材料的核算16領(lǐng)用的材料合作社在生產(chǎn)經(jīng)營過程中領(lǐng)用材料，按實際成本借：生產(chǎn)成本、管理費用貸：產(chǎn)品物資【例10】蜂業(yè)合作社加工蜂蜜飲料，領(lǐng)用蜂蜜100公斤，單價15元。會計分錄為：借：生產(chǎn)成本1500貸:產(chǎn)品物資——材料（蜂蜜）1500領(lǐng)用的材料17⑤直接出售材料合作社出售材料，按已收或應(yīng)收價格借：銀行存款、應(yīng)收款貸：經(jīng)營收入借：經(jīng)營支出貸：產(chǎn)品物資【例11】合作社出售材料一批，價格10000元，已收銀行。成本9000元，會計分錄為：借：銀行存款10000貸：經(jīng)營收入10000期未結(jié)轉(zhuǎn)成本借：經(jīng)營支出9000貸：產(chǎn)品物資9000⑤直接出售材料18（3）包裝物的核算包裝物成本以購買實際支付價款確定借：產(chǎn)品物資一包裝物貸：銀行存款、應(yīng)付款等

包裝物隨同商品一起銷售，合并計價借記“銀行存款”“應(yīng)收款”等科目，并結(jié)轉(zhuǎn)成本，包裝物量大，涉及業(yè)務(wù)多的合作社，可增設(shè)“包裝物”為一級科目。（3）包裝物的核算19①包裝物購買核算【例13】家禽合作社貨款已支付購紙箱1000個，單價5元，物資已驗收入庫，會計分錄為：借：產(chǎn)品物資—包裝物5000（包裝物）貸：銀行存款5000①包裝物購買核算20②包裝物隨同銷售的核算【例14】上述家禽合作社銷售雞蛋100箱，每箱單價100元，雞蛋成本價80元，箱盒成本5元，貨已存銀行，會計分錄為：借：銀行存款10000貸：經(jīng)營收入10000結(jié)轉(zhuǎn)成本借：經(jīng)營支出8500貸：產(chǎn)品物資——雞蛋8000產(chǎn)品物資——包裝物500②包裝物隨同銷售的核算21③包裝物出租出借的核算。

收到出租包裝物租金時借：銀行存款、庫存現(xiàn)金貸：其他收入收到出借、出租包裝物的押金時借：庫存現(xiàn)金、銀行存款貸：應(yīng)付款、成員往來退回押金，作相反會計分錄。③包裝物出租出借的核算。22【例15】合作社出租包裝物給內(nèi)部社員一個月。協(xié)議收押金500元，月底交租金100元，會計分錄為：收押金時，借：庫存現(xiàn)金500貸：成員往來（明細(xì)）500月底，收到租金，收回包裝物，還回押金。借：庫存現(xiàn)金100貸：其他收入100借：成員往來500貸：庫存現(xiàn)金500【例15】合作社出租包裝物給內(nèi)部社員一個月。協(xié)議收押金50023（4）農(nóng)產(chǎn)品的核算農(nóng)產(chǎn)品是指生物資產(chǎn)的收獲品，其可直接對外出售，可再加工。農(nóng)產(chǎn)品的成本:①一年生農(nóng)作物，包括整個生產(chǎn)期間的各項實際支出，如：種子、肥料、人工及相關(guān)費用②多年生植物，在投產(chǎn)期前，各項實際支出計入農(nóng)業(yè)資產(chǎn)價值。投產(chǎn)后，如明確收獲農(nóng)產(chǎn)品，相關(guān)費用則計入該期農(nóng)產(chǎn)品的成本，否則，計入經(jīng)營支出。（4）農(nóng)產(chǎn)品的核算24【例16】某小麥種植合作社，在一畝田小麥種植過程中，共花費種子30元，肥料150元，農(nóng)藥60元，人工100元，收獲小麥500公斤。投入時借：生產(chǎn)成本340貸：產(chǎn)品物資240應(yīng)付工資100收獲入庫后借：產(chǎn)品物資——農(nóng)產(chǎn)品340貸：生產(chǎn)成本340【例16】某小麥種植合作社，在一畝田小麥種植過程中，共花費種25【例17】葡萄合作社2005年栽種葡萄10畝，到2006年實際支出物資60000元，工資20000元，2006年到2007年生產(chǎn)周期實際支出物資15000元，工資5000元。2007年7月開始收獲葡萄，預(yù)計可正常產(chǎn)果8年投產(chǎn)之前的各項開支，計入農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的價值借：林木資產(chǎn)——葡萄樹80000貸：產(chǎn)品物資60000應(yīng)付工資200002006年至2007年的生產(chǎn)周期，各項開支記入產(chǎn)品成本借：生產(chǎn)成本20000貸：產(chǎn)品物資15000應(yīng)付工資5000

【例17】葡萄合作社2005年栽種葡萄10畝，到2006年實262007年收獲葡萄15000公斤，并攤銷本葡萄樹的價值借：產(chǎn)品物資——葡萄20000貸：生產(chǎn)成本20000攤銷本年葡萄樹的折舊80000×（1-5%）÷8=9500借：經(jīng)營支出9500貸：林木資產(chǎn)——葡萄樹9500

2007年收獲葡萄15000公斤，并攤銷本27銷售農(nóng)產(chǎn)品時，借：銀行存款、應(yīng)收款貸：經(jīng)營收入借：經(jīng)營支出貸：產(chǎn)品物資【例18】前例所收獲的葡萄全部對外實現(xiàn)銷售，銷售價每公斤8元，貨款已全部收存銀行。借：銀行存款120000貸：經(jīng)營收入120000期末結(jié)轉(zhuǎn)成本借：經(jīng)營支出20000貸：產(chǎn)品物資20000銷售農(nóng)產(chǎn)品時，28（5）商品的核算商品是指合作社已完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品，以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。（5）商品的核算29①從事商品流通合作社商品物資的核算商品到達(dá)驗收入庫后借：產(chǎn)品物資貸：應(yīng)付款、成員往來、銀行存款等發(fā)出商品后，結(jié)轉(zhuǎn)成本借：經(jīng)營支出貸：產(chǎn)品物資①從事商品流通合作社商品物資的核算30【例19】養(yǎng)雞合作社到社員李義家收購山雞一批，價格2000元，價款尚未支付。會計分錄為：借：產(chǎn)品物資-——山雞2000貸：成員往來——李義2000同月，這批山雞實現(xiàn)對外銷售，價款2200元，已收銀行。會計分錄為：借：銀行存款2200貸：經(jīng)營收入2200結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品成本借：經(jīng)營支出2000貸：產(chǎn)品物資2000【例19】養(yǎng)雞合作社到社員李義家收購山雞一批，價格2000元31②加工型合作社商品物資的核算從事加工生產(chǎn)的合作社，其商品物資主要指產(chǎn)成品，一般應(yīng)按實際成本進(jìn)行核算。產(chǎn)成品的入庫、發(fā)出和銷售，平時只記數(shù)量不記金額；月度終了，計算入庫產(chǎn)成品的實際成本；對發(fā)出和銷售的產(chǎn)成品，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法等方法確定其實際成本。②加工型合作社商品物資的核算32生產(chǎn)完成驗收入庫的產(chǎn)成品，按實際成本，借：產(chǎn)品物資貸：生產(chǎn)成本等銷售產(chǎn)成品并結(jié)轉(zhuǎn)成本時，借：經(jīng)營支出貸：產(chǎn)品物資生產(chǎn)完成驗收入庫的產(chǎn)成品，按實際成本，借：產(chǎn)品物資33【例20】蜂業(yè)合作社的生產(chǎn)車間將蜂蜜加工成飲料，當(dāng)月共加工飲料10000箱，實際單位成本72元，共計720000元，會計分錄：借：產(chǎn)品物資720000貸：生產(chǎn)成本720000上例實現(xiàn)對外銷售5000箱，每箱售價120元借：銀行存款600000貸：經(jīng)營收入600000月底，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品的成本借：經(jīng)營支出360000貸：產(chǎn)品物資360000【例20】蜂業(yè)合作社的生產(chǎn)車間將蜂蜜加工成飲料，當(dāng)月共加工飲342.委托加工物資的核算發(fā)給外單位加工的物資借：委托加工物資貸：產(chǎn)品物資合作社支付的加工費用、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運雜費等借：委托加工物資貸：銀行存款加工完成驗收入庫，借：產(chǎn)品物資貸：委托加工物資2.委托加工物資的核算35【例21】蜂業(yè)合作社加工蜂蜜飲料，委托外單位進(jìn)行灌裝，發(fā)出半成品甲材料50000元，輔助材料乙10000元，應(yīng)負(fù)擔(dān)加工費用5000元，路途運輸費用1000元。發(fā)出委托加工物資借：委托加工物資60000貸：產(chǎn)品物資——甲材料50000——乙材料10000支付運雜費、加工費用借：委托加工物資6000貸：銀行存款6000收回委托加工物資借：產(chǎn)品物資66000貸：委托加工物資66000【例21】蜂業(yè)合作社加工蜂蜜飲料，委托外單位進(jìn)行灌裝，發(fā)出半363.委托代銷商品的核算發(fā)給外單位銷售的商品借：委托代銷商品貸：產(chǎn)品物資收到代銷單位報來的代銷清單時，借：應(yīng)收款貸：經(jīng)營收入結(jié)算手續(xù)費，結(jié)轉(zhuǎn)成本借：經(jīng)營支出貸：委托代銷商品、應(yīng)付款等3.委托代銷商品的核算37【例22】某禽業(yè)合作社委托中旺超市銷售500箱雞蛋。每箱雞蛋成本為40元，零售價每箱50元。協(xié)議按銷售收入的5%作為手續(xù)費。發(fā)出500箱雞蛋時，借：委托代銷商品20000貸：產(chǎn)品物資20000收到已銷售500箱雞蛋的清單時，借：應(yīng)收款——中旺超市25000貸：經(jīng)營收入25000【例22】某禽業(yè)合作社委托中旺超市銷售500箱雞蛋。每箱雞蛋38結(jié)轉(zhuǎn)成本借：經(jīng)營支出20000貸：委托代銷商品20000提取手續(xù)費用，借：經(jīng)營支出1250貸：應(yīng)收款——中旺超市1250實際收到銷售款，借：銀行存款23750貸：應(yīng)收款——中旺超市23750結(jié)轉(zhuǎn)成本394.受托代銷商品的核算收到代銷商品時，借：受托代銷商品貸：成員往來、應(yīng)付款等售出受托代銷商品時，借：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款等貸：受托代銷商品按實際收到價款與合同或協(xié)議約定價格差額，貸記經(jīng)營收入，或借記經(jīng)營支出4.受托代銷商品的核算40【例23】蘋果合作社接受本社社員李義委托代銷蘋果2000公斤，協(xié)議每公斤2.4元，貨物售出后結(jié)清。合作社當(dāng)月實現(xiàn)對外銷售，每公斤2.6元，貨款已存銀行，并用現(xiàn)金結(jié)清往來。會計分錄如下：收到委托代銷產(chǎn)品時，借：受托代銷商品4800貸：成員往來——李義4800售出商品時：借：銀行存款5200貸：受托代銷商品4800經(jīng)營收入400【例23】蘋果合作社接受本社社員李義委托代銷蘋果2000公斤41如因市場行情變化，市場價每公斤2.3元借：經(jīng)營支出200銀行存款4600貸：受托代銷商品4800如市場價每公斤2.4元，則借：銀行存款4800貸：受托代銷商品4800結(jié)清與社員李義往來借：成員往來——李義4800貸：庫存現(xiàn)金4800如因市場行情變化，市場價每公斤2.3元425.受托代購商品收到受托代購商品款時，借：庫存現(xiàn)金、銀行存款貸：成員往來、應(yīng)付款受托采購商品時，借：受托代購商品貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付款

5.受托代購商品43將受托代購商品交付給委托方時，借：成員往來、應(yīng)付款等貸：受托代購商品如受托代購商品收取手續(xù)費，借：成員往來、應(yīng)收款等貸：經(jīng)營收入收到手續(xù)費時，借：庫存現(xiàn)金、銀行存款等貸：成員往來、應(yīng)收款等將受托代購商品交付給委托方時，44【例24】生豬合作社接受本社成員興旺生豬公司委托，統(tǒng)一購買飼料5000公斤，單價以1.5元預(yù)付，合作社當(dāng)月用銀行存款購買飼料5000公斤，成本每公斤1.4元，并將飼料交付興旺公司。會計分錄為：接受委托購買，收到預(yù)付款7500元借：銀行存款7500貸：成員往來——興旺公司7500購買飼料借：受托代購商品7000貸：銀行存款7000【例24】生豬合作社接受本社成員興旺生豬公司委托，統(tǒng)一購買飼45交付委托方時，并結(jié)清款項借：成員往來——興旺公司7500貸：受托代購商品7000庫存現(xiàn)金500如協(xié)議手續(xù)費為商品的5%，7000×5%=140借：成員往來7500貸：受托代購商品7000經(jīng)營收入140庫存現(xiàn)金360交付委托方時，并結(jié)清款項46固定資產(chǎn)--接受捐贈的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)貸：專項基金固定資產(chǎn)--接受捐贈的固定資產(chǎn)47【例27】合作社接受某單位捐贈已使用過的地秤一臺，原價4500元，目前市場同類產(chǎn)品估價3500元，合作社負(fù)擔(dān)運費200元。計算合作社接受捐贈產(chǎn)品成本，以市場同類產(chǎn)品估價加上由合作社負(fù)擔(dān)的各項費用合計：3500＋200＝3700借：固定資產(chǎn)3700貸：專項基金3700【例27】合作社接受某單位捐贈已使用過的地秤一臺，原價45048固定資產(chǎn)折舊1.固定資產(chǎn)折舊的會計處理

借：生產(chǎn)成本、管理費用、其他支出貸：累計折舊？固定資產(chǎn)折舊49八、無形資產(chǎn)的核算（一）無形資產(chǎn)的概述

合作社的無形資產(chǎn)主要包括合作社持有的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)等。

產(chǎn)品質(zhì)量認(rèn)證是否屬于無形資產(chǎn)？八、無形資產(chǎn)的核算（一）無形資產(chǎn)的概述50（二）無形資產(chǎn)的入賬價值1.購入的無形資產(chǎn)按實際支付的價款入賬2.自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按取得時發(fā)生的注冊費、律師費等實際支出入賬（二）無形資產(chǎn)的入賬價值513.接受捐贈的無形資產(chǎn)，按發(fā)票所列金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費入賬，無單據(jù)的按經(jīng)過批準(zhǔn)的價值入賬4.投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資雙方確認(rèn)的價值入賬3.接受捐贈的無形資產(chǎn)，按發(fā)票所列金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費入52（三）無形資產(chǎn)增加的核算1.購入無形資產(chǎn)

借：無形資產(chǎn)貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款（三）無形資產(chǎn)增加的核算532.自行開發(fā)的無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款2.自行開發(fā)的無形資產(chǎn)543.接受捐贈的無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)貸：專項基金、銀行存款3.接受捐贈的無形資產(chǎn)554.投資者投入的無形資產(chǎn)

借：無形資產(chǎn)貸：股金差額借記或貸記資本公積4.投資者投入的無形資產(chǎn)56（四）無形資產(chǎn)攤銷的核算無形資產(chǎn)攤銷按直線法分期平均攤銷，攤銷年限不應(yīng)超過10年。借：管理費用貸：無形資產(chǎn)（四）無形資產(chǎn)攤銷的核算57五、無形資產(chǎn)出租的核算取得租金收入時借：銀行存款貸：其他收入結(jié)轉(zhuǎn)出租無形資產(chǎn)成本時借：其他支出貸：其他支出五、無形資產(chǎn)出租的核算58六、出售無形資產(chǎn)的核算借：銀行存款貸：無形資產(chǎn)銀行存款（支付的相關(guān)稅費）差額借記其他支出或貸記其他收入

六、出售無形資產(chǎn)的核算59合作社資產(chǎn)的核算省經(jīng)管局2008年10月合作社資產(chǎn)的核算60一、合作社財會制度與村集體會計制度在資產(chǎn)方面規(guī)定的變化1.資產(chǎn)分類的變化

村集體：流動資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)

合作社：流動資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、對外投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)一、合作社財會制度與村集體會計制度在資產(chǎn)方面規(guī)定的變化61一、合作社財會制度與村集體會計制度在資產(chǎn)方面規(guī)定的變化2.存貨的新增科目和要求

⑴產(chǎn)品物資⑵委托加工物資，委托銷售商品，受托代購商品，受托代銷商品

一、合作社財會制度與村集體會計制度在資產(chǎn)方面規(guī)定的變化2.存62一、合作社財會制度與村集體會計制度在資產(chǎn)方面規(guī)定的變化3.對外投資的不同規(guī)定4.新增無形資產(chǎn)一、合作社財會制度與村集體會計制度在資產(chǎn)方面規(guī)定的變化63一、合作社財會制度與村集體會計制度在資產(chǎn)方面規(guī)定的變化5.會計科目表附注的變化6.會計科目不同表述名稱的變化⑴庫存現(xiàn)金——現(xiàn)金⑵成員往來——內(nèi)部往來⑶產(chǎn)品物資——庫存物資一、合作社財會制度與村集體會計制度在資產(chǎn)方面規(guī)定的變化5.會64二、庫存現(xiàn)金和銀行存款的核算1.庫存現(xiàn)金的核算除名稱由“現(xiàn)金”變成“庫存現(xiàn)金”外，具體核算上，與村集體會計制度沒有變化。二、庫存現(xiàn)金和銀行存款的核算65三、應(yīng)收款、成員往來的核算

應(yīng)收款項

⑴應(yīng)收款⑵成員往來三、應(yīng)收款、成員往來的核算661.應(yīng)收款的核算【例4】禽業(yè)合作社銷售一批雞蛋到超市，成本20000元，售價23000元，貨款尚未收到。會計分錄為兩筆，一是應(yīng)收款增加，經(jīng)營收入增加；另外結(jié)轉(zhuǎn)成本，經(jīng)營支出增加，產(chǎn)品物資減少，會計分錄為：借：應(yīng)收款—超市23000貸：經(jīng)營收入23000同時：清算成本借：經(jīng)營支出20000貸：產(chǎn)品物資—雞蛋200001.應(yīng)收款的核算672.成員往來的核算【例6】某生豬合作社向社員企業(yè)華豐生豬公司按協(xié)議提供飼料10噸，成本14000元，售價14500元，價款暫未收到。銷售商品是合作社正常經(jīng)營活動，該業(yè)務(wù)同時導(dǎo)致經(jīng)營收入增加，同時應(yīng)收款（成員往來借方）增加。會計分錄為：借：成員往來——華豐公司14500貸：經(jīng)營收入14500同時結(jié)轉(zhuǎn)成本借：經(jīng)營成本14000貸：產(chǎn)品物資140002.成員往來的核算68四、存貨的核算（一）存貨的概念

合作社的存貨包括種子、化肥、燃料、農(nóng)藥、原材料、機械零配件、低值易耗品、在產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)成品、受托代銷商品、委托代銷商品、受托代購商品、委托加工物資等。四、存貨的核算（一）存貨的概念69（二）存貨的入賬價值

1.購入的物資:按買價加運輸費、裝卸費等費用、運輸途中的合理損耗等計價；

2.受托代購商品:按視同購入的物資計價；

3.生產(chǎn)入庫的農(nóng)產(chǎn)品和工業(yè)產(chǎn)成品：按生產(chǎn)過程中發(fā)生的實際支出計價；（二）存貨的入賬價值70

4.委托加工物資:按委托加工物資的成本加上實際支付的全部費用計價；5.受托代銷商品:按合同或協(xié)議約定的價格計價，出售時，實際收到的價款大于合同或協(xié)議約定價格的差額計入經(jīng)營收入，實際收到的價款小于合同或協(xié)議約定價格的差額計入經(jīng)營支出；6.委托代銷商品:按委托代銷商品的實際成本計價。4.委托加工物資:按委托加工物資的成本加上實際支付的全部71（三）存貨的計價方法

1.先進(jìn)先出法2.加權(quán)平均法3.個別計價法（三）存貨的計價方法72（四）存貨的核算1.產(chǎn)品物資的核算（1）材料的核算材料是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料、主要材料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。（四）存貨的核算73自制材料的核算

自制并驗收入庫的材料，按生產(chǎn)過程中發(fā)生的實際成本借：產(chǎn)品物資貸：生產(chǎn)成本【例8】合作社自制的A材料驗收入庫，自制成本10000元，會計分錄為：借：產(chǎn)品物資——材料10000貸：生產(chǎn)成本10000自制材料的核算74投資者投入材料的核算投資者投入的材料，按投資各方協(xié)商確認(rèn)的價值借：產(chǎn)品物資—材料貸：股金【例9】大米加工合作社接受社員以稻谷作為入社投資，雙方協(xié)議作價5000元借：產(chǎn)品物資——材料5000貸：股金5000投資者投入材料的核算75領(lǐng)用的材料合作社在生產(chǎn)經(jīng)營過程中領(lǐng)用材料，按實際成本借：生產(chǎn)成本、管理費用貸：產(chǎn)品物資【例10】蜂業(yè)合作社加工蜂蜜飲料，領(lǐng)用蜂蜜100公斤，單價15元。會計分錄為：借：生產(chǎn)成本1500貸:產(chǎn)品物資——材料（蜂蜜）1500領(lǐng)用的材料76⑤直接出售材料合作社出售材料，按已收或應(yīng)收價格借：銀行存款、應(yīng)收款貸：經(jīng)營收入借：經(jīng)營支出貸：產(chǎn)品物資【例11】合作社出售材料一批，價格10000元，已收銀行。成本9000元，會計分錄為：借：銀行存款10000貸：經(jīng)營收入10000期未結(jié)轉(zhuǎn)成本借：經(jīng)營支出9000貸：產(chǎn)品物資9000⑤直接出售材料77（3）包裝物的核算包裝物成本以購買實際支付價款確定借：產(chǎn)品物資一包裝物貸：銀行存款、應(yīng)付款等

包裝物隨同商品一起銷售，合并計價借記“銀行存款”“應(yīng)收款”等科目，并結(jié)轉(zhuǎn)成本，包裝物量大，涉及業(yè)務(wù)多的合作社，可增設(shè)“包裝物”為一級科目。（3）包裝物的核算78①包裝物購買核算【例13】家禽合作社貨款已支付購紙箱1000個，單價5元，物資已驗收入庫，會計分錄為：借：產(chǎn)品物資—包裝物5000（包裝物）貸：銀行存款5000①包裝物購買核算79②包裝物隨同銷售的核算【例14】上述家禽合作社銷售雞蛋100箱，每箱單價100元，雞蛋成本價80元，箱盒成本5元，貨已存銀行，會計分錄為：借：銀行存款10000貸：經(jīng)營收入10000結(jié)轉(zhuǎn)成本借：經(jīng)營支出8500貸：產(chǎn)品物資——雞蛋8000產(chǎn)品物資——包裝物500②包裝物隨同銷售的核算80③包裝物出租出借的核算。

收到出租包裝物租金時借：銀行存款、庫存現(xiàn)金貸：其他收入收到出借、出租包裝物的押金時借：庫存現(xiàn)金、銀行存款貸：應(yīng)付款、成員往來退回押金，作相反會計分錄。③包裝物出租出借的核算。81【例15】合作社出租包裝物給內(nèi)部社員一個月。協(xié)議收押金500元，月底交租金100元，會計分錄為：收押金時，借：庫存現(xiàn)金500貸：成員往來（明細(xì)）500月底，收到租金，收回包裝物，還回押金。借：庫存現(xiàn)金100貸：其他收入100借：成員往來500貸：庫存現(xiàn)金500【例15】合作社出租包裝物給內(nèi)部社員一個月。協(xié)議收押金50082（4）農(nóng)產(chǎn)品的核算農(nóng)產(chǎn)品是指生物資產(chǎn)的收獲品，其可直接對外出售，可再加工。農(nóng)產(chǎn)品的成本:①一年生農(nóng)作物，包括整個生產(chǎn)期間的各項實際支出，如：種子、肥料、人工及相關(guān)費用②多年生植物，在投產(chǎn)期前，各項實際支出計入農(nóng)業(yè)資產(chǎn)價值。投產(chǎn)后，如明確收獲農(nóng)產(chǎn)品，相關(guān)費用則計入該期農(nóng)產(chǎn)品的成本，否則，計入經(jīng)營支出。（4）農(nóng)產(chǎn)品的核算83【例16】某小麥種植合作社，在一畝田小麥種植過程中，共花費種子30元，肥料150元，農(nóng)藥60元，人工100元，收獲小麥500公斤。投入時借：生產(chǎn)成本340貸：產(chǎn)品物資240應(yīng)付工資100收獲入庫后借：產(chǎn)品物資——農(nóng)產(chǎn)品340貸：生產(chǎn)成本340【例16】某小麥種植合作社，在一畝田小麥種植過程中，共花費種84【例17】葡萄合作社2005年栽種葡萄10畝，到2006年實際支出物資60000元，工資20000元，2006年到2007年生產(chǎn)周期實際支出物資15000元，工資5000元。2007年7月開始收獲葡萄，預(yù)計可正常產(chǎn)果8年投產(chǎn)之前的各項開支，計入農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的價值借：林木資產(chǎn)——葡萄樹80000貸：產(chǎn)品物資60000應(yīng)付工資200002006年至2007年的生產(chǎn)周期，各項開支記入產(chǎn)品成本借：生產(chǎn)成本20000貸：產(chǎn)品物資15000應(yīng)付工資5000

【例17】葡萄合作社2005年栽種葡萄10畝，到2006年實852007年收獲葡萄15000公斤，并攤銷本葡萄樹的價值借：產(chǎn)品物資——葡萄20000貸：生產(chǎn)成本20000攤銷本年葡萄樹的折舊80000×（1-5%）÷8=9500借：經(jīng)營支出9500貸：林木資產(chǎn)——葡萄樹9500

2007年收獲葡萄15000公斤，并攤銷本86銷售農(nóng)產(chǎn)品時，借：銀行存款、應(yīng)收款貸：經(jīng)營收入借：經(jīng)營支出貸：產(chǎn)品物資【例18】前例所收獲的葡萄全部對外實現(xiàn)銷售，銷售價每公斤8元，貨款已全部收存銀行。借：銀行存款120000貸：經(jīng)營收入120000期末結(jié)轉(zhuǎn)成本借：經(jīng)營支出20000貸：產(chǎn)品物資20000銷售農(nóng)產(chǎn)品時，87（5）商品的核算商品是指合作社已完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品，以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。（5）商品的核算88①從事商品流通合作社商品物資的核算商品到達(dá)驗收入庫后借：產(chǎn)品物資貸：應(yīng)付款、成員往來、銀行存款等發(fā)出商品后，結(jié)轉(zhuǎn)成本借：經(jīng)營支出貸：產(chǎn)品物資①從事商品流通合作社商品物資的核算89【例19】養(yǎng)雞合作社到社員李義家收購山雞一批，價格2000元，價款尚未支付。會計分錄為：借：產(chǎn)品物資-——山雞2000貸：成員往來——李義2000同月，這批山雞實現(xiàn)對外銷售，價款2200元，已收銀行。會計分錄為：借：銀行存款2200貸：經(jīng)營收入2200結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品成本借：經(jīng)營支出2000貸：產(chǎn)品物資2000【例19】養(yǎng)雞合作社到社員李義家收購山雞一批，價格2000元90②加工型合作社商品物資的核算從事加工生產(chǎn)的合作社，其商品物資主要指產(chǎn)成品，一般應(yīng)按實際成本進(jìn)行核算。產(chǎn)成品的入庫、發(fā)出和銷售，平時只記數(shù)量不記金額；月度終了，計算入庫產(chǎn)成品的實際成本；對發(fā)出和銷售的產(chǎn)成品，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法等方法確定其實際成本。②加工型合作社商品物資的核算91生產(chǎn)完成驗收入庫的產(chǎn)成品，按實際成本，借：產(chǎn)品物資貸：生產(chǎn)成本等銷售產(chǎn)成品并結(jié)轉(zhuǎn)成本時，借：經(jīng)營支出貸：產(chǎn)品物資生產(chǎn)完成驗收入庫的產(chǎn)成品，按實際成本，借：產(chǎn)品物資92【例20】蜂業(yè)合作社的生產(chǎn)車間將蜂蜜加工成飲料，當(dāng)月共加工飲料10000箱，實際單位成本72元，共計720000元，會計分錄：借：產(chǎn)品物資720000貸：生產(chǎn)成本720000上例實現(xiàn)對外銷售5000箱，每箱售價120元借：銀行存款600000貸：經(jīng)營收入600000月底，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品的成本借：經(jīng)營支出360000貸：產(chǎn)品物資360000【例20】蜂業(yè)合作社的生產(chǎn)車間將蜂蜜加工成飲料，當(dāng)月共加工飲932.委托加工物資的核算發(fā)給外單位加工的物資借：委托加工物資貸：產(chǎn)品物資合作社支付的加工費用、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運雜費等借：委托加工物資貸：銀行存款加工完成驗收入庫，借：產(chǎn)品物資貸：委托加工物資2.委托加工物資的核算94【例21】蜂業(yè)合作社加工蜂蜜飲料，委托外單位進(jìn)行灌裝，發(fā)出半成品甲材料50000元，輔助材料乙10000元，應(yīng)負(fù)擔(dān)加工費用5000元，路途運輸費用1000元。發(fā)出委托加工物資借：委托加工物資60000貸：產(chǎn)品物資——甲材料50000——乙材料10000支付運雜費、加工費用借：委托加工物資6000貸：銀行存款6000收回委托加工物資借：產(chǎn)品物資66000貸：委托加工物資66000【例21】蜂業(yè)合作社加工蜂蜜飲料，委托外單位進(jìn)行灌裝，發(fā)出半953.委托代銷商品的核算發(fā)給外單位銷售的商品借：委托代銷商品貸：產(chǎn)品物資收到代銷單位報來的代銷清單時，借：應(yīng)收款貸：經(jīng)營收入結(jié)算手續(xù)費，結(jié)轉(zhuǎn)成本借：經(jīng)營支出貸：委托代銷商品、應(yīng)付款等3.委托代銷商品的核算96【例22】某禽業(yè)合作社委托中旺超市銷售500箱雞蛋。每箱雞蛋成本為40元，零售價每箱50元。協(xié)議按銷售收入的5%作為手續(xù)費。發(fā)出500箱雞蛋時，借：委托代銷商品20000貸：產(chǎn)品物資20000收到已銷售500箱雞蛋的清單時，借：應(yīng)收款——中旺超市25000貸：經(jīng)營收入25000【例22】某禽業(yè)合作社委托中旺超市銷售500箱雞蛋。每箱雞蛋97結(jié)轉(zhuǎn)成本借：經(jīng)營支出20000貸：委托代銷商品20000提取手續(xù)費用，借：經(jīng)營支出1250貸：應(yīng)收款——中旺超市1250實際收到銷售款，借：銀行存款23750貸：應(yīng)收款——中旺超市23750結(jié)轉(zhuǎn)成本984.受托代銷商品的核算收到代銷商品時，借：受托代銷商品貸：成員往來、應(yīng)付款等售出受托代銷商品時，借：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款等貸：受托代銷商品按實際收到價款與合同或協(xié)議約定價格差額，貸記經(jīng)營收入，或借記經(jīng)營支出4.受托代銷商品的核算99【例23】蘋果合作社接受本社社員李義委托代銷蘋果2000公斤，協(xié)議每公斤2.4元，貨物售出后結(jié)清。合作社當(dāng)月實現(xiàn)對外銷售，每公斤2.6元，貨款已存銀行，并用現(xiàn)金結(jié)清往來。會計分錄如下：收到委托代銷產(chǎn)品時，借：受托代銷商品4800貸：成員往來——李義4800售出商品時：借：銀行存款5200貸：受托代銷商品4800經(jīng)營收入400【例23】蘋果合作社接受本社社員李義委托代銷蘋果2000公斤100如因市場行情變化，市場價每公斤2.3元借：經(jīng)營支出200銀行存款4600貸：受托代銷商品4800如市場價每公斤2.4元，則借：銀行存款4800貸：受托代銷商品4800結(jié)清與社員李義往來借：成員往來——李義4800貸：庫存現(xiàn)金4800如因市場行情變化，市場價每公斤2.3元1015.受托代購商