模塊四個(gè)人所得稅課件

模塊四

個(gè)人所得稅模塊四

個(gè)人所得稅學(xué)習(xí)目標(biāo)

了解個(gè)人所得稅的基本內(nèi)容懂得個(gè)人所得稅的計(jì)算、扣繳、申報(bào)會(huì)進(jìn)行個(gè)人所得稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理會(huì)進(jìn)行個(gè)人所得稅業(yè)務(wù)的申報(bào)學(xué)習(xí)目標(biāo)了解個(gè)人所得稅的基本內(nèi)容模塊四個(gè)人所得稅認(rèn)識(shí)個(gè)人所得稅

1個(gè)人所得稅的計(jì)算

2個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算

3個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)

4模塊四個(gè)人所得稅認(rèn)識(shí)個(gè)人所得稅1個(gè)人所得稅的計(jì)算2情境導(dǎo)入在會(huì)計(jì)部門實(shí)習(xí)的小王，月實(shí)習(xí)工資800元，無獎(jiǎng)金；會(huì)計(jì)部門主管張經(jīng)理月工資3000元，獎(jiǎng)金5000元；他們要繳納個(gè)人所得稅嗎，如要繳納，怎樣計(jì)算呢？情境導(dǎo)入在會(huì)計(jì)部門實(shí)習(xí)的小王，月實(shí)習(xí)工資活動(dòng)一認(rèn)識(shí)個(gè)人所得稅活動(dòng)一活動(dòng)一認(rèn)識(shí)個(gè)人所得稅討論你知道什么是個(gè)人所得稅嗎？個(gè)人所得稅應(yīng)如何繳納呢？活動(dòng)一認(rèn)識(shí)個(gè)人所得稅討論一、個(gè)人所得稅的概念與特點(diǎn)個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。我國個(gè)人所得稅主要有以下特點(diǎn)：（一）分類征收（二）累進(jìn)稅率與比例稅率并用（三）采用定額與定率兩種方法減除費(fèi)用（四）計(jì)算簡(jiǎn)便

（五）采取課源制和申報(bào)制兩種征納方法

一、個(gè)人所得稅的概念與特點(diǎn)個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的二、個(gè)人所得稅的納稅人、征稅對(duì)象、稅率（一）納稅人個(gè)人所得稅的納稅人，包括中國公民、個(gè)體工商戶以及在中國的所有外籍人員、華僑、港澳同胞等。二、個(gè)人所得稅的納稅人、征稅對(duì)象、稅率（一）納稅人（二）征稅對(duì)象1、工資、薪金所得。2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得。3、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。4、勞務(wù)報(bào)酬所得。5、稿酬所得。6、特許權(quán)使用費(fèi)所得。7、利息、股息、紅利所得。8、財(cái)產(chǎn)租賃所得。9、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。10、偶然所得。11、經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。（二）征稅對(duì)象（三）稅率個(gè)人所得稅的稅率是按照所得項(xiàng)目的不同分別確定的。1、工資、薪金所得適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率從5%一45%。2、個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率從5%一35%。（三）稅率個(gè)人所得稅的稅率是按照所得項(xiàng)目的不（三）稅率

3、對(duì)承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的適用稅率又分為兩種情況:承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅是接合同(協(xié)議)規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項(xiàng)目適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅;承包、承租人按合同(協(xié)議)的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費(fèi)用后，企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的，按五級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅。（三）稅率

3、對(duì)承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的適用稅率又分為兩種（三）稅率

4、稿酬所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得適用20%的比例稅率。

5、儲(chǔ)蓄存款利息所得的個(gè)人所得稅稅率為5%。（三）稅率

4、稿酬所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，利活動(dòng)二個(gè)人所得稅的計(jì)算活動(dòng)二一、工資、薪金所得的計(jì)稅方法（一）工資、薪金所得的具體內(nèi)容工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他所得。一、工資、薪金所得的計(jì)稅方法（一）工資、薪金所得的具體內(nèi)容個(gè)人所得稅不予征稅的項(xiàng)目包括：獨(dú)生子女補(bǔ)貼執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼津貼差額和家屬成員的副食補(bǔ)貼托兒補(bǔ)助費(fèi)餐旅費(fèi)津貼等個(gè)人所得稅不予征稅的項(xiàng)目包括：（二）工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算1、工資、薪金所得個(gè)人所得稅適用稅率一般情況下，工資、薪金收入減除3500元費(fèi)用后的余額為應(yīng)納說得額，按九級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算個(gè)人所得稅。（二）工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算1、工資、薪金所得個(gè)人所得2、計(jì)算公式全月應(yīng)納稅額=全月應(yīng)納所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

全月應(yīng)納所得額=月工資、薪金收入總額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)2、計(jì)算公式二、個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額計(jì)算（一）個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得的具體內(nèi)容個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得包括：個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得。個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢和其他有償服務(wù)活動(dòng)的所得。其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得。上述個(gè)體工商戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得。二、個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額計(jì)算（一）個(gè)體工商戶生產(chǎn)（二）應(yīng)稅所得額的確定個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。納稅義務(wù)人未提供完整、準(zhǔn)確的納稅資料，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。（二）應(yīng)稅所得額的確定（三）適用稅率個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得），適用稅率如表5-2。（三）適用稅率（四）計(jì)算公式

應(yīng)納稅額

=應(yīng)納稅所得額×適用稅率–速算扣除數(shù)=（全年收入總額–成本、費(fèi)用以及損失）×適用稅率–速算扣除數(shù)（四）計(jì)算公式三、對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得的計(jì)稅方法(一)計(jì)稅依據(jù)對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得是以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)納稅所得額=納稅年度收入總額-必要費(fèi)用三、對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得的計(jì)稅方法(一)計(jì)稅依據(jù)

(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用5級(jí)超額累進(jìn)稅率，以其應(yīng)稅所得額按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算四、勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）勞務(wù)報(bào)酬所得的具體內(nèi)容勞務(wù)報(bào)酬所得是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)和其他勞務(wù)取得的所得。個(gè)人因擔(dān)任董事職務(wù)而取得的董事費(fèi)也按照此類所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。四、勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）勞務(wù)報(bào)酬所得的具體內(nèi)容（二）應(yīng)稅所得額的確定勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元，減除費(fèi)用800元；每次收入4000元以上，減除該次收入的20%費(fèi)用后的余額。（二）應(yīng)稅所得額的確定（三）適用稅率勞務(wù)報(bào)酬所得，在減除法定費(fèi)用后適用稅率20%，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的實(shí)行加成征收，如表5-3.（三）適用稅率（四）計(jì)算公式1、每次收入不足4000元的：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（每次收入額-800）×20%

2、每次收入額4000元以上的：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×（1-20%）×20%

3、每次收入的應(yīng)稅所得額超過20000元的：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=每次收入額×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)應(yīng)納稅額（四）計(jì)算公式五、稿酬所得的計(jì)稅方法（一）費(fèi)用扣除費(fèi)用扣除計(jì)算方法與勞務(wù)報(bào)酬所得相同。

五、稿酬所得的計(jì)稅方法（一）費(fèi)用扣除（二）每次收入的確定1、個(gè)人每次以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表同一作品，不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并為一次征稅。2、在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬，則可以分別各處取得的所得或再版所得分次征稅。（二）每次收入的確定3、個(gè)人的同一作品在報(bào)刊上連載，應(yīng)合并其因連載而取得的所得為一次。連載之后又出書取得稿酬的，或先出書后連載取得稿酬的，應(yīng)視同再版稿酬分次征稅。4、作者去世后，對(duì)取得其遺作稿酬的個(gè)人，按稿酬所得征稅。3、個(gè)人的同一作品在報(bào)刊上連載，應(yīng)合并其因連載而取得的所得為（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

稿酬所得對(duì)應(yīng)納稅額減征30％，即實(shí)際繳納稅額是應(yīng)納稅額的70％，計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率實(shí)際繳納稅額=應(yīng)納稅額×(1-30%)（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法六、特許權(quán)使用費(fèi)所得的計(jì)稅方法特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。六、特許權(quán)使用費(fèi)所得的計(jì)稅方法特許權(quán)使用費(fèi)（一）應(yīng)納稅額的計(jì)算1、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以一項(xiàng)特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入為一次，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過4000元的，定額減除費(fèi)用800元；每次收入在4000以上的，定率減除20%的費(fèi)用。特許權(quán)使用費(fèi)所得適用20%的比例稅率。

個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額

=應(yīng)納稅所得額×適用稅率（一）應(yīng)納稅額的計(jì)算1、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以一項(xiàng)特許權(quán)的一次（一）應(yīng)納稅額的計(jì)算2、對(duì)個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓中所支付的中介費(fèi)，若能提供有效的合法憑證，允許從所得中扣除。（一）應(yīng)納稅額的計(jì)算2、對(duì)個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓中所支付的中介費(fèi)，（二）相關(guān)征稅規(guī)定1、作者將自已的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣（競(jìng)價(jià)）取得的所得，應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。2、個(gè)人因?qū)＠麢?quán)被企業(yè)（單位）使用而取得的經(jīng)濟(jì)賠償收入（專利賠償所得），按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”繳納個(gè)人所得稅。（二）相關(guān)征稅規(guī)定3、電影制片廠買斷已出版的作品或向作者征稿而支付給作者的報(bào)酬，屬于提供著作權(quán)的使用權(quán)而取得的所得，應(yīng)按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。4、對(duì)于劇本作者從電影、電視劇的制作單位取得的劇本使用費(fèi)，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”計(jì)征個(gè)人所得稅。模塊四個(gè)人所得稅課件七、利息、股息、紅利所得的應(yīng)納稅計(jì)算（一）利息、股息、紅利的具體內(nèi)容利息、股息、紅利所得是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得利息（包括存款利息、貸款利息、債券利息等）、股息、紅利。七、利息、股息、紅利所得的應(yīng)納稅計(jì)算（一）利息、股息、紅利的七、利息、股息、紅利所得的應(yīng)納稅計(jì)算（二）計(jì)稅方法利息、股息、紅利所得以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，適用比例稅率，稅率為20%。值得注意的是，目前個(gè)人取得上市公司的股息、紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。七、利息、股息、紅利所得的應(yīng)納稅計(jì)算（二）計(jì)稅方法八、財(cái)產(chǎn)租賃所得的計(jì)稅方法（一）應(yīng)納稅所得額

財(cái)產(chǎn)租賃所得一般以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過4000元，定額減除費(fèi)用800元；每次收入在4000元以上。定率減除20％的費(fèi)用。財(cái)產(chǎn)租賃所得以一個(gè)月內(nèi)取得的收人為一次。八、財(cái)產(chǎn)租賃所得的計(jì)稅方法（一）應(yīng)納稅所得額（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法財(cái)產(chǎn)租賃所得適用20％的比例稅率。但對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暫減按10％的稅率征收個(gè)人所得稅。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法財(cái)產(chǎn)租賃所得適用九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)稅方法（一）應(yīng)納稅所得額

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以個(gè)人每次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)取得的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和相關(guān)稅、費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額。其中，“每次”是指以一件財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)一次轉(zhuǎn)讓取得的收入為一次。九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)稅方法（一）應(yīng)納稅所得額（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用20％的比例稅率。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法十、偶然所得計(jì)稅方法（一）偶然所得的范圍偶然所得，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。其中，得獎(jiǎng)，是指參加各種有獎(jiǎng)競(jìng)賽活動(dòng)，取得名次獲得的獎(jiǎng)金；中獎(jiǎng)、中彩，是指參加各種有獎(jiǎng)活動(dòng)，如有獎(jiǎng)銷售、有獎(jiǎng)儲(chǔ)蓄或購買彩票，經(jīng)過規(guī)定程序，抽中、搖中號(hào)碼而取得的獎(jiǎng)金。十、偶然所得計(jì)稅方法十、偶然所得計(jì)稅方法（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

偶然所得適用20%的比例稅率，其應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%十、偶然所得計(jì)稅方法活動(dòng)三個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理活動(dòng)三一、支付工資、薪金代扣代繳所得稅費(fèi)用企業(yè)作為個(gè)人所得稅費(fèi)用的扣繳義務(wù)人，應(yīng)按規(guī)定扣繳該職工應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅費(fèi)用。年末“雙薪制”的單位(多發(fā)1個(gè)月的工資)，應(yīng)單獨(dú)作為1個(gè)月工薪所得計(jì)稅，原則上沒有免征額；若職工取得當(dāng)月工薪不足免征額的，可將該兩個(gè)月的所得合并后減去免征額，按其余額計(jì)稅。代扣個(gè)人所得稅費(fèi)用時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬’’賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代繳個(gè)人所得稅費(fèi)用”賬戶。一、支付工資、薪金代扣代繳所得稅費(fèi)用企業(yè)作二、支付勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)、稿酬、財(cái)產(chǎn)租賃費(fèi)、儲(chǔ)蓄存款利息、股息、紅利等代扣代繳所得稅費(fèi)用企業(yè)在支付上述費(fèi)用時(shí)，借記“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“應(yīng)付利潤(rùn)”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代繳個(gè)人所得稅費(fèi)用”、“庫存現(xiàn)金”等賬戶。實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代繳個(gè)人所得稅費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。二、支付勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)、稿酬、財(cái)產(chǎn)租賃費(fèi)、儲(chǔ)蓄存款利活動(dòng)四個(gè)人所得稅的申報(bào)活動(dòng)四一、個(gè)人所得稅的申報(bào)方法個(gè)人所得稅的納稅方法，有自行申報(bào)納稅和代扣代繳兩種方法。一、個(gè)人所得稅的申報(bào)方法二、個(gè)人所得稅申報(bào)表（一）自行申報(bào)表的填制該表適用于年所得12萬元以上納稅人的年度自行申報(bào)。負(fù)有納稅義務(wù)的個(gè)人，可以由本人或者委托他人于納稅年度終了后3個(gè)月以內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送該表。不能按照規(guī)定期限報(bào)送本表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的報(bào)送期限內(nèi)提出申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延期?？墒褂弥形?，也可以同時(shí)用中、外兩種文字填寫表格。二、個(gè)人所得稅申報(bào)表（一）自行申報(bào)表的填制（二）代扣代繳個(gè)人所得稅表該表適用于扣繳義務(wù)人申報(bào)扣繳的所得稅額。扣繳義務(wù)人不能按規(guī)定期限報(bào)送本表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的報(bào)送期限內(nèi)提出申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延長(zhǎng)期限。扣繳義務(wù)人未按規(guī)定期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送本表的，依照《稅收征管法》第三十九條的規(guī)定，予以處罰。可中文填寫，也可用中、外兩種方字填寫此表。（二）代扣代繳個(gè)人所得稅表該表適用于扣繳義模塊四

個(gè)人所得稅模塊四

個(gè)人所得稅學(xué)習(xí)目標(biāo)

了解個(gè)人所得稅的基本內(nèi)容懂得個(gè)人所得稅的計(jì)算、扣繳、申報(bào)會(huì)進(jìn)行個(gè)人所得稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理會(huì)進(jìn)行個(gè)人所得稅業(yè)務(wù)的申報(bào)學(xué)習(xí)目標(biāo)了解個(gè)人所得稅的基本內(nèi)容模塊四個(gè)人所得稅認(rèn)識(shí)個(gè)人所得稅

1個(gè)人所得稅的計(jì)算

2個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算

3個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)

4模塊四個(gè)人所得稅認(rèn)識(shí)個(gè)人所得稅1個(gè)人所得稅的計(jì)算2情境導(dǎo)入在會(huì)計(jì)部門實(shí)習(xí)的小王，月實(shí)習(xí)工資800元，無獎(jiǎng)金；會(huì)計(jì)部門主管張經(jīng)理月工資3000元，獎(jiǎng)金5000元；他們要繳納個(gè)人所得稅嗎，如要繳納，怎樣計(jì)算呢？情境導(dǎo)入在會(huì)計(jì)部門實(shí)習(xí)的小王，月實(shí)習(xí)工資活動(dòng)一認(rèn)識(shí)個(gè)人所得稅活動(dòng)一活動(dòng)一認(rèn)識(shí)個(gè)人所得稅討論你知道什么是個(gè)人所得稅嗎？個(gè)人所得稅應(yīng)如何繳納呢？活動(dòng)一認(rèn)識(shí)個(gè)人所得稅討論一、個(gè)人所得稅的概念與特點(diǎn)個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。我國個(gè)人所得稅主要有以下特點(diǎn)：（一）分類征收（二）累進(jìn)稅率與比例稅率并用（三）采用定額與定率兩種方法減除費(fèi)用（四）計(jì)算簡(jiǎn)便

（五）采取課源制和申報(bào)制兩種征納方法

一、個(gè)人所得稅的概念與特點(diǎn)個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的二、個(gè)人所得稅的納稅人、征稅對(duì)象、稅率（一）納稅人個(gè)人所得稅的納稅人，包括中國公民、個(gè)體工商戶以及在中國的所有外籍人員、華僑、港澳同胞等。二、個(gè)人所得稅的納稅人、征稅對(duì)象、稅率（一）納稅人（二）征稅對(duì)象1、工資、薪金所得。2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得。3、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。4、勞務(wù)報(bào)酬所得。5、稿酬所得。6、特許權(quán)使用費(fèi)所得。7、利息、股息、紅利所得。8、財(cái)產(chǎn)租賃所得。9、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。10、偶然所得。11、經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。（二）征稅對(duì)象（三）稅率個(gè)人所得稅的稅率是按照所得項(xiàng)目的不同分別確定的。1、工資、薪金所得適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率從5%一45%。2、個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率從5%一35%。（三）稅率個(gè)人所得稅的稅率是按照所得項(xiàng)目的不（三）稅率

3、對(duì)承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的適用稅率又分為兩種情況:承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅是接合同(協(xié)議)規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項(xiàng)目適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅;承包、承租人按合同(協(xié)議)的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費(fèi)用后，企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的，按五級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅。（三）稅率

3、對(duì)承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的適用稅率又分為兩種（三）稅率

4、稿酬所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得適用20%的比例稅率。

5、儲(chǔ)蓄存款利息所得的個(gè)人所得稅稅率為5%。（三）稅率

4、稿酬所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，利活動(dòng)二個(gè)人所得稅的計(jì)算活動(dòng)二一、工資、薪金所得的計(jì)稅方法（一）工資、薪金所得的具體內(nèi)容工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他所得。一、工資、薪金所得的計(jì)稅方法（一）工資、薪金所得的具體內(nèi)容個(gè)人所得稅不予征稅的項(xiàng)目包括：獨(dú)生子女補(bǔ)貼執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼津貼差額和家屬成員的副食補(bǔ)貼托兒補(bǔ)助費(fèi)餐旅費(fèi)津貼等個(gè)人所得稅不予征稅的項(xiàng)目包括：（二）工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算1、工資、薪金所得個(gè)人所得稅適用稅率一般情況下，工資、薪金收入減除3500元費(fèi)用后的余額為應(yīng)納說得額，按九級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算個(gè)人所得稅。（二）工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算1、工資、薪金所得個(gè)人所得2、計(jì)算公式全月應(yīng)納稅額=全月應(yīng)納所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

全月應(yīng)納所得額=月工資、薪金收入總額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)2、計(jì)算公式二、個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額計(jì)算（一）個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得的具體內(nèi)容個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得包括：個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得。個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢和其他有償服務(wù)活動(dòng)的所得。其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得。上述個(gè)體工商戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得。二、個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額計(jì)算（一）個(gè)體工商戶生產(chǎn)（二）應(yīng)稅所得額的確定個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。納稅義務(wù)人未提供完整、準(zhǔn)確的納稅資料，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。（二）應(yīng)稅所得額的確定（三）適用稅率個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得），適用稅率如表5-2。（三）適用稅率（四）計(jì)算公式

應(yīng)納稅額

=應(yīng)納稅所得額×適用稅率–速算扣除數(shù)=（全年收入總額–成本、費(fèi)用以及損失）×適用稅率–速算扣除數(shù)（四）計(jì)算公式三、對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得的計(jì)稅方法(一)計(jì)稅依據(jù)對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得是以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)納稅所得額=納稅年度收入總額-必要費(fèi)用三、對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得的計(jì)稅方法(一)計(jì)稅依據(jù)

(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用5級(jí)超額累進(jìn)稅率，以其應(yīng)稅所得額按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算四、勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）勞務(wù)報(bào)酬所得的具體內(nèi)容勞務(wù)報(bào)酬所得是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)和其他勞務(wù)取得的所得。個(gè)人因擔(dān)任董事職務(wù)而取得的董事費(fèi)也按照此類所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。四、勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）勞務(wù)報(bào)酬所得的具體內(nèi)容（二）應(yīng)稅所得額的確定勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元，減除費(fèi)用800元；每次收入4000元以上，減除該次收入的20%費(fèi)用后的余額。（二）應(yīng)稅所得額的確定（三）適用稅率勞務(wù)報(bào)酬所得，在減除法定費(fèi)用后適用稅率20%，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的實(shí)行加成征收，如表5-3.（三）適用稅率（四）計(jì)算公式1、每次收入不足4000元的：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（每次收入額-800）×20%

2、每次收入額4000元以上的：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×（1-20%）×20%

3、每次收入的應(yīng)稅所得額超過20000元的：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=每次收入額×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)應(yīng)納稅額（四）計(jì)算公式五、稿酬所得的計(jì)稅方法（一）費(fèi)用扣除費(fèi)用扣除計(jì)算方法與勞務(wù)報(bào)酬所得相同。

五、稿酬所得的計(jì)稅方法（一）費(fèi)用扣除（二）每次收入的確定1、個(gè)人每次以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表同一作品，不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并為一次征稅。2、在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬，則可以分別各處取得的所得或再版所得分次征稅。（二）每次收入的確定3、個(gè)人的同一作品在報(bào)刊上連載，應(yīng)合并其因連載而取得的所得為一次。連載之后又出書取得稿酬的，或先出書后連載取得稿酬的，應(yīng)視同再版稿酬分次征稅。4、作者去世后，對(duì)取得其遺作稿酬的個(gè)人，按稿酬所得征稅。3、個(gè)人的同一作品在報(bào)刊上連載，應(yīng)合并其因連載而取得的所得為（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

稿酬所得對(duì)應(yīng)納稅額減征30％，即實(shí)際繳納稅額是應(yīng)納稅額的70％，計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率實(shí)際繳納稅額=應(yīng)納稅額×(1-30%)（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法六、特許權(quán)使用費(fèi)所得的計(jì)稅方法特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。六、特許權(quán)使用費(fèi)所得的計(jì)稅方法特許權(quán)使用費(fèi)（一）應(yīng)納稅額的計(jì)算1、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以一項(xiàng)特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入為一次，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過4000元的，定額減除費(fèi)用800元；每次收入在4000以上的，定率減除20%的費(fèi)用。特許權(quán)使用費(fèi)所得適用20%的比例稅率。

個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額

=應(yīng)納稅所得額×適用稅率（一）應(yīng)納稅額的計(jì)算1、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以一項(xiàng)特許權(quán)的一次（一）應(yīng)納稅額的計(jì)算2、對(duì)個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓中所支付的中介費(fèi)，若能提供有效的合法憑證，允許從所得中扣除。（一）應(yīng)納稅額的計(jì)算2、對(duì)個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓中所支付的中介費(fèi)，（二）相關(guān)征稅規(guī)定1、作者將自已的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣（競(jìng)價(jià)）取得的所得，應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。2、個(gè)人因?qū)＠麢?quán)被企業(yè)（單位）使用而取得的經(jīng)濟(jì)賠償收入（專利賠償所得），按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”繳納個(gè)人所得稅。（二）相關(guān)征稅規(guī)定3、電影制片廠買斷已出版的作品或向作者征稿而支付給作者的報(bào)酬，屬于提供著作權(quán)的使用權(quán)而取得的所得，應(yīng)按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。4、對(duì)于劇本作者從電影、電視劇的制作單位取得的劇本使用費(fèi)，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”計(jì)征個(gè)人所得稅。模塊四個(gè)人所得稅課件七、利息、股息、紅利所得的應(yīng)納稅計(jì)算（一）利息、股息、紅利的具體內(nèi)容利息、股息、紅利所得是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得利息（包括存款利息、貸款利息、債券利息等）、股息、紅利。七、利息、股息、紅利所得的應(yīng)納稅計(jì)算（一）利息、股息、紅利的七、利息、股息、紅利所得的應(yīng)納稅計(jì)算（二）計(jì)稅方法利息、股息、紅利所得以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，適用比例稅率，稅率為20%。值得注意的是，目前個(gè)人取得上市公司的股息、紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。七、利息、股息、紅利所得的應(yīng)納稅計(jì)算（二）計(jì)稅方法八、財(cái)產(chǎn)租賃所得的計(jì)稅方法（一）應(yīng)納稅所得額

財(cái)產(chǎn)租賃所得一般以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過4000元，定額減除費(fèi)用800元；每次收入在4000元以上。定率減除20％的費(fèi)用。財(cái)產(chǎn)租賃所得以一個(gè)月內(nèi)取得的收人為一次。八、財(cái)產(chǎn)租賃所得的計(jì)稅方法（一）應(yīng)納稅所得額（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法財(cái)產(chǎn)租賃所得適用20％的比例稅率。但對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暫減按10％的稅率征收個(gè)人所得稅。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法財(cái)產(chǎn)租賃所得適用九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)稅方法（一）應(yīng)納稅所得額

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以個(gè)人每次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)取得的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和相關(guān)稅、費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額。其中，“每次”是指以一件財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)一次轉(zhuǎn)讓取得