注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)特點(diǎn)-課件

審計(jì)學(xué)深圳大學(xué)財(cái)會(huì)學(xué)院柳木華cdlmh＠辦公室：文科樓2522審計(jì)學(xué)深圳大學(xué)財(cái)會(huì)學(xué)院1課程簡(jiǎn)介-1課程內(nèi)容教材—《審計(jì)》（cpa教材2013年版）講解部分第一編：第一至二章第三編：第五至八章、第十章第四編：第十一至十二章第七編：第二十二至二十三章課程簡(jiǎn)介-1課程內(nèi)容2課程簡(jiǎn)介-2參考資料《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則2010》及指南課堂教學(xué)方式教師講授作業(yè)評(píng)講課程簡(jiǎn)介-2參考資料3課程簡(jiǎn)介-3考試平時(shí)成績(jī)30%：考勤+作業(yè)+課堂表現(xiàn)期末考試70%：閉卷考試課程簡(jiǎn)介-3考試4第一章注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)特點(diǎn)第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的性質(zhì)第一章注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)特點(diǎn)第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起5第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展一、西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展返回第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展一、西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起6一、西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展審計(jì)起源于意大利合伙企業(yè)，在英國(guó)股份公司出現(xiàn)后得以形成，發(fā)展和完善于美國(guó)發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)。它的根源是所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離。（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的形成（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展返回一、西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展審計(jì)起源于意大利合伙企業(yè)，7（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源起源于16世紀(jì)的意大利合伙企業(yè)的出現(xiàn)——所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)初步分離提出會(huì)計(jì)主體概念促進(jìn)復(fù)式簿記的發(fā)展催生了審計(jì)需求1581年創(chuàng)立威尼斯會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)返回（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源起源于16世紀(jì)的意大利返回8（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的形成18世紀(jì)，英國(guó)資本主義迅速發(fā)展。股份有限公司的出現(xiàn)：所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)一步分離。出現(xiàn)以查賬為職業(yè)的獨(dú)立會(huì)計(jì)師：逐筆檢查賬目、查錯(cuò)防弊、向企業(yè)主報(bào)告。任意審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的催產(chǎn)劑——“南海公司事件”1844，1845年——英國(guó)政府《公司法》規(guī)定股份公司的賬目必須經(jīng)董事以外的人員審計(jì)。1853年——愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1862年——英國(guó)政府《公司法》確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師為法定的破產(chǎn)清算人，奠定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律地位?？偨Y(jié)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律地位得到了法律確認(rèn)；審計(jì)目的是查錯(cuò)防弊，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全與完整；審計(jì)的方法是詳細(xì)審計(jì)，審計(jì)報(bào)告使用人主要為企業(yè)股東。返回（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的形成18世紀(jì)，英國(guó)資本主義迅速發(fā)展。返9注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的催產(chǎn)劑

——“南海公司(theSouthSeacompany)事件”我能計(jì)算天體運(yùn)行，卻無法計(jì)算人類的瘋狂。——科學(xué)家牛頓在英國(guó)南海泡沫事件中損失2萬(wàn)英鎊后如此傷感地說南海公司背景南海公司倒閉議會(huì)調(diào)查查爾斯?斯內(nèi)爾先生簡(jiǎn)介斯內(nèi)爾的報(bào)告南海事件的后果南海公司破產(chǎn)事件，揭開了民間審計(jì)走向現(xiàn)代的序幕注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的催產(chǎn)劑

——“南海公司(theSouth10南海公司背景－1在18世紀(jì)初，隨著大英帝國(guó)殖民主義的擴(kuò)張，海外貿(mào)易有了很大的發(fā)展。英國(guó)政府聽取了一位銀行家的建議，發(fā)行中獎(jiǎng)債券，并將發(fā)行債券所募集到的資金，于17l0年創(chuàng)立了南海股份公司，從事盈利前景誘人的殖民地貿(mào)易?！澳虾９尽币园l(fā)展南大西洋的貿(mào)易為目的，獲得了專賣非洲黑奴給西班牙美洲的30年壟斷權(quán)，兼營(yíng)捕鯨業(yè)。它最大特權(quán)是可以自由地從事海外貿(mào)易活動(dòng)。但該公司在10年內(nèi)沒有取得任何成功。南海公司背景－1在18世紀(jì)初，隨著大英帝國(guó)殖民主義的擴(kuò)張，海11南海公司背景－21719年，英國(guó)政府得到議會(huì)的批準(zhǔn)，以國(guó)家公債約1000萬(wàn)英鎊換作公司的股票，國(guó)家債權(quán)人換作公司的股東。1713年與西班牙締結(jié)了烏特來克條約，由公司供應(yīng)非洲黑奴給西班牙美洲，公司享有特權(quán)。由于這項(xiàng)計(jì)劃的提倡者把美妙的前景吹上了天，以至在全國(guó)掀起了一股投機(jī)狂熱。成千上萬(wàn)的人賭博似地購(gòu)買有價(jià)證券，根本不顧后果。在1720年4月至7月之間，南海公司的股票價(jià)格由120鎊漲至1020鎊。發(fā)起人利用眾人的這股狂熱，提出了各種令人眼花繚亂的計(jì)劃。此時(shí)，南海公司老板布倫特又想出了新主意：以數(shù)倍于面額的價(jià)格發(fā)行可分期付款的新股。同時(shí)，南海公司將獲取的現(xiàn)金，轉(zhuǎn)貸給購(gòu)買股票的公眾。這樣，隨著南海股價(jià)的扶搖直上，一場(chǎng)投機(jī)浪潮席卷全國(guó)。南海公司背景－21719年，英國(guó)政府得到議會(huì)的批準(zhǔn)，以國(guó)家公12南海公司背景－3各種職業(yè)的人，也括軍人和家庭婦女都卷入了這場(chǎng)漩渦。據(jù)說，這些人中，不僅有普通民眾，甚至有發(fā)現(xiàn)了宇宙運(yùn)動(dòng)規(guī)律的偉大物理學(xué)家牛頓。美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家加爾布雷斯在其《大恐慌》一書中這樣描繪當(dāng)時(shí)人們購(gòu)買股票的情形：“政治家忘記了政治，律師忘記了法庭，貿(mào)易商放棄了買賣，醫(yī)生丟棄了病人，店主關(guān)閉了鋪?zhàn)樱谈鸽x開了圣壇，甚至連高貴的夫人也忘了高傲和虛榮?！辈痪?，同時(shí)幾家公司控告南海公司，英國(guó)人才恍然大悟。一切都是騙局。股票價(jià)格馬上一落千丈，南海公司宣告破產(chǎn)，從而使數(shù)以萬(wàn)計(jì)的債權(quán)人和股東蒙受損失。南海公司背景－3各種職業(yè)的人，也括軍人和家庭婦女都卷入了這場(chǎng)13南海公司倒閉1720年，名躁一時(shí)的“南海公司”倒閉的消息傳來，猶如晴天霹靂，驚呆了正陶醉在黃金美夢(mèng)中的債權(quán)人和投資人。當(dāng)這些“利害關(guān)系者”證實(shí)數(shù)百萬(wàn)英鎊的損失將由自己承擔(dān)的時(shí)候，他們一致向議會(huì)發(fā)出了嚴(yán)懲欺詐者，并賠償損失的呼聲。南海公司倒閉1720年，名躁一時(shí)的“南海公司”倒閉的消息14議會(huì)調(diào)查面對(duì)輿論的壓力，議會(huì)組織了一個(gè)由13人組成的特別委員會(huì)，調(diào)查南海公司破產(chǎn)事件。經(jīng)過秘密查證，發(fā)現(xiàn)該公司的會(huì)計(jì)記錄嚴(yán)重失實(shí)，明顯存在蓄意竄改數(shù)據(jù)的舞弊行為。于是，議會(huì)決定聘請(qǐng)一位精通會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的斯內(nèi)爾先生對(duì)南海公司的分公司“索布里奇商社”(Sawbndge＆Company)的會(huì)計(jì)帳目進(jìn)行檢查。議會(huì)調(diào)查面對(duì)輿論的壓力，議會(huì)組織了一個(gè)由13人組成的特別委員15查爾斯·斯內(nèi)爾先生簡(jiǎn)介查爾斯·斯內(nèi)爾(CharlesSnell)出生在英國(guó)倫敦市，他是倫敦市徹斯特·萊思學(xué)校的習(xí)字和會(huì)計(jì)教師。授課內(nèi)容不僅包括簿記實(shí)務(wù)，而且包括審計(jì)實(shí)務(wù)。他在一本教科書中專設(shè)“商人審查會(huì)計(jì)記錄所采用的實(shí)用方法”一章，詳細(xì)介紹商業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)。他實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富，理論基礎(chǔ)扎實(shí)，在倫敦地區(qū)享有盛譽(yù)。查爾斯·斯內(nèi)爾先生簡(jiǎn)介查爾斯·斯內(nèi)爾(CharlesSne16斯內(nèi)爾的報(bào)告針對(duì)這一情況，斯內(nèi)爾應(yīng)議會(huì)特別委員會(huì)的要求，于1721年編制了一份審計(jì)報(bào)告書，它開宗明義地表明這是“倫敦市徹斯特萊思學(xué)校的習(xí)字教師兼會(huì)計(jì)師查爾斯·斯內(nèi)爾對(duì)索布里奇商社的會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行檢查的意見”。報(bào)告指出企業(yè)存在舞弊行為，但沒就企業(yè)出于何種目的編制虛假的會(huì)計(jì)記錄表明自己的意見。斯內(nèi)爾的報(bào)告針對(duì)這一情況，斯內(nèi)爾應(yīng)議會(huì)特別委員會(huì)的要求，于117南海事件的后果議會(huì)根據(jù)該審計(jì)報(bào)告，除沒收全部董事的個(gè)人財(cái)產(chǎn)以外，還將一名負(fù)直接責(zé)任的經(jīng)理逮捕，押進(jìn)了倫敦塔；同時(shí)，頒布了《泡沫公司取締法》，旨在防止不正常的股份投機(jī)、禁止設(shè)立舞弊性質(zhì)的股份公司、禁止非股份公司采用股份公司形態(tài)和禁止股份公司從事特許證規(guī)定的業(yè)務(wù)范圍以外的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。這顯然是一種因噎廢食的做法。南海事件的后果議會(huì)根據(jù)該審計(jì)報(bào)告，除沒收全部董事的個(gè)人財(cái)產(chǎn)以18南海公司破產(chǎn)事件，揭開了民間審計(jì)走向現(xiàn)代的序幕盡管如此，南海公司破產(chǎn)事件還是孕育了查爾斯.斯內(nèi)爾這樣一位民間審計(jì)職業(yè)的最早先驅(qū)者。現(xiàn)在，查爾斯.斯內(nèi)爾已被認(rèn)為是世界上第一位受聘對(duì)股份公司的會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行審查的會(huì)計(jì)師，他編制的報(bào)告是世界上最早的由會(huì)計(jì)師呈送的審計(jì)報(bào)告。所以，南海公司的破產(chǎn)事件，揭開了民間審計(jì)走向現(xiàn)代的序幕。南海公司破產(chǎn)事件，揭開了民間審計(jì)走向現(xiàn)代的序幕盡管如此，南海19（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展美國(guó)1887——AAPA（美國(guó)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)），1916年改名為美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)——AIA。20世紀(jì)初期——美國(guó)式注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)/資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)1929年到1933年經(jīng)濟(jì)危機(jī)之后——利潤(rùn)表審計(jì)第二次世界大戰(zhàn)以后會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合并“八大”—“六大”—“五大”—“四大”返回（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展美國(guó)返回20起源于20世紀(jì)初北洋政府于1918年9月頒布我國(guó)第一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)——《會(huì)計(jì)師暫行章程》。同年謝霖創(chuàng)辦第一家事務(wù)所——正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所。潘序倫創(chuàng)辦“潘序倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所”，后改名為“立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所”。解放初期在經(jīng)濟(jì)恢復(fù)工作中發(fā)揮了積極作用。后因借鑒蘇聯(lián)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式逐步退出。二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展-1起源于20世紀(jì)初二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展-121改革開放后的發(fā)展1980年12月頒布的《外資企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定外資企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。1980年財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問處的通知》。1981年1月1日，上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立。1986年7月3日國(guó)務(wù)院發(fā)布《注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》。1988年11月15日中注協(xié)成立。1993年10月31日全國(guó)人大審議通過《注師法》。六個(gè)方面的成就返回二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展-2改革開放后的發(fā)展返回二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展-222第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的性質(zhì)一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的含義二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的種類三、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)方法的演進(jìn)返回第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的性質(zhì)一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的含義返回23一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的含義-11973年AAA審計(jì)基本概念委員會(huì)在《基本審計(jì)概念說明》審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評(píng)價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定的證據(jù)，以證實(shí)這些認(rèn)定與既定的標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。Auditingisasystematicprocessofobjectivelyobtainingandevaluatingevidenceregardingassertionsabouteconomicactionsandeventstoascertainthedegreeofcorrespondencebetweenthoseassertionsandestablishedcriteriaandcommunicatingtheresultstointerestedusers.一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的含義-11973年AAA審計(jì)基本概念委員24一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的含義-2勝任的獨(dú)立人員（competentindependentauditor）

有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定(assertions)

客觀（objectively）

審計(jì)證據(jù)（auditevidence）

符合程度（thedegreeofcorrespondence）

既定標(biāo)準(zhǔn)（establishedcriteria）

傳達(dá)結(jié)果(communicatingtheresults)利害關(guān)系人(interestedusers)一個(gè)系統(tǒng)過程(asystematicprocess)總結(jié)返回一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的含義-2勝任的獨(dú)立人員（competen25勝任的獨(dú)立人員

（competentindependentauditor）

審計(jì)人員必須具備理解所用標(biāo)準(zhǔn)的能力，能夠了解應(yīng)收集的證據(jù)種類與數(shù)量，以期在檢查相關(guān)證據(jù)后得出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。審計(jì)人員還必須具備獨(dú)立性，包括形式上的獨(dú)立性（independenceinappearance）和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性（independenceinfact）。返回勝任的獨(dú)立人員

（competentindependent26有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定(assertions)

認(rèn)定是指被審計(jì)組織的管理層對(duì)本組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和事項(xiàng)所提出的陳述、斷言與聲明。這些認(rèn)定構(gòu)成了審計(jì)的對(duì)象。認(rèn)定是包含在財(cái)務(wù)報(bào)表之中的。返回有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定(assertions)認(rèn)定是27客觀（objectively）

意味著審計(jì)是對(duì)所做認(rèn)定的依據(jù)進(jìn)行審查，并公正評(píng)價(jià)其審查結(jié)果，絕不能因支持或反對(duì)作出認(rèn)定的個(gè)人或企業(yè)，而出現(xiàn)偏差或帶有任何偏見。返回客觀（objectively）意味著審計(jì)是對(duì)所做認(rèn)定的依據(jù)28審計(jì)證據(jù)（auditevidence）

審計(jì)證據(jù)是用來證實(shí)或證偽被審計(jì)組織提出的認(rèn)定的，審計(jì)人員必須收集用以支持或否定管理當(dāng)局認(rèn)定的證據(jù)，以確定管理當(dāng)局認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致性程度?？陀^地收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)構(gòu)成了審計(jì)過程的核心，審計(jì)人員形成任何審計(jì)結(jié)論和意見都必須以合理的證據(jù)作為基礎(chǔ)。因此，審計(jì)證據(jù)是審計(jì)中的一個(gè)核心概念。返回審計(jì)證據(jù)（auditevidence）審計(jì)證據(jù)是用來證實(shí)29符合程度

（thedegreeofcorrespondence）

是指審計(jì)人員確認(rèn)那些認(rèn)定同既定標(biāo)準(zhǔn)的接近程度，這種符合程度即可以用數(shù)量表示（比如備用金的短缺金額），也可從質(zhì)的方面表達(dá)（比如財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性和合理性）。返回符合程度

（thedegreeofcorrespond30既定標(biāo)準(zhǔn)

（establishedcriteria）

是指判斷標(biāo)準(zhǔn)時(shí)所使用的標(biāo)準(zhǔn)。這些標(biāo)準(zhǔn)是美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和其他權(quán)威團(tuán)體所發(fā)布的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。GAAP我國(guó)：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則既定標(biāo)準(zhǔn)

（establishedcriteria）是指31傳達(dá)結(jié)果

(communicatingtheresults)審計(jì)人員是用書面報(bào)告來指出認(rèn)定和既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度和傳遞審計(jì)結(jié)果的。傳達(dá)審計(jì)結(jié)果可提高由另一方所作出的認(rèn)定的可行性。傳達(dá)結(jié)果

(communicatingtheresult32利害關(guān)系人(interestedusers)是指所有使用或依賴審計(jì)報(bào)告的個(gè)人。對(duì)一個(gè)企業(yè)來說，利害關(guān)系人主要包括股東、管理當(dāng)局、債權(quán)人、政府機(jī)構(gòu)和一般社會(huì)公眾。返回利害關(guān)系人(interestedusers)是指所有使用或33一個(gè)系統(tǒng)化過程

(a

systematicprocess)

其它溝通方式目標(biāo)客觀獲取、評(píng)價(jià)證據(jù)管理當(dāng)局認(rèn)定既定標(biāo)準(zhǔn)判斷相符程度審計(jì)報(bào)告返回一個(gè)系統(tǒng)化過程

(asystematicprocess)34二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的種類（一）按審計(jì)主體分類政府審計(jì)內(nèi)部審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)（二）按審計(jì)內(nèi)容分類財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)經(jīng)營(yíng)審計(jì)合規(guī)性審計(jì)

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)區(qū)別舉例返回二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的種類（一）按審計(jì)主體分類返回35財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)（financialstatementsaudit）是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否遵循適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)發(fā)表審計(jì)意見。財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)通用目的編制基礎(chǔ)：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度特殊目的編制基礎(chǔ)：計(jì)稅基礎(chǔ)、現(xiàn)金收入和支出核算基礎(chǔ)等返回財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)（financialstateme36經(jīng)營(yíng)審計(jì)管理審計(jì)（managementaudit）亦稱經(jīng)營(yíng)審計(jì)（operationalaudit）或績(jī)效審計(jì)（performanceaudit），它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了評(píng)價(jià)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效果和效率，而對(duì)其經(jīng)營(yíng)程序和方法進(jìn)行的審計(jì)。其審計(jì)內(nèi)容是根據(jù)該企業(yè)特定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與制度，對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度、人事管理制度等方面的效果與效率進(jìn)行考核、評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)措施。返回經(jīng)營(yíng)審計(jì)管理審計(jì)（managementaudit）亦稱經(jīng)營(yíng)37合規(guī)性審計(jì)合規(guī)性審計(jì)（complianceaudit）是注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定被審計(jì)單位是否遵循了特定的法律、法規(guī)、程序或規(guī)則，或者是否遵守將影響經(jīng)營(yíng)或報(bào)告合同的要求。合規(guī)審計(jì)的既定標(biāo)準(zhǔn)是多方面的。既可以是管理部門規(guī)定的內(nèi)部控制程序，也可以是債權(quán)人規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，更普遍的是政府某機(jī)構(gòu)的各種規(guī)章制度。返回合規(guī)性審計(jì)合規(guī)性審計(jì)（complianceaudit）是注38財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)審計(jì)種類認(rèn)定的性質(zhì)既定標(biāo)準(zhǔn)符合程度審計(jì)報(bào)告的主要使用者財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表資料公認(rèn)會(huì)計(jì)原則公允程度股東、債權(quán)人、主管部門和一般社會(huì)公眾合規(guī)性審計(jì)確定貸款存續(xù)期是否滿足銀行要求貸款合同條款

正確程度銀行經(jīng)營(yíng)審計(jì)評(píng)價(jià)采購(gòu)處理的電算化系統(tǒng)的工作效率和效果

效率性和效果性的公司標(biāo)準(zhǔn)接近程度管理層返回財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)審計(jì)種類認(rèn)定的性質(zhì)既定標(biāo)準(zhǔn)39三、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)方法的演進(jìn)一、賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)二、制度基礎(chǔ)審計(jì)三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)返回三、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)方法的演進(jìn)一、賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)返回40一、賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)

Accountingnumber-basedAuditApproach審計(jì)發(fā)展的早期/19世紀(jì)以前審計(jì)環(huán)境：企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，業(yè)務(wù)性質(zhì)單一詳細(xì)審計(jì)，審計(jì)的重心在資產(chǎn)負(fù)債表，旨在發(fā)現(xiàn)和防止錯(cuò)誤與舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將大部分精力投向會(huì)計(jì)憑證和賬簿的詳細(xì)檢查。返回一、賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)

Accountingnumber-ba41二、制度基礎(chǔ)審計(jì)

System-basedAuditApproach

20世紀(jì)50年代起審計(jì)環(huán)境：企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和交易內(nèi)容豐富、復(fù)雜，審計(jì)工作量迅速增大。詳細(xì)審計(jì)成本太高，為提高審計(jì)效率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)的視角轉(zhuǎn)向企業(yè)的管理制度，特別是會(huì)計(jì)信息賴以生成的內(nèi)部控制，從而將內(nèi)部控制與抽樣審計(jì)結(jié)合起來。設(shè)計(jì)合理且執(zhí)行有效的內(nèi)部控制可以保證財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性，防止重大錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生。返回二、制度基礎(chǔ)審計(jì)

System-basedAuditAp42三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

Risk-orientedAuditApproach

20世紀(jì)80年代審計(jì)環(huán)境：企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)日益增加風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：既解決了抽樣審計(jì)的隨意性，又解決了審計(jì)資源的分配問題。返回三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

Risk-orientedAuditA43審計(jì)學(xué)深圳大學(xué)財(cái)會(huì)學(xué)院柳木華cdlmh＠辦公室：文科樓2522審計(jì)學(xué)深圳大學(xué)財(cái)會(huì)學(xué)院44課程簡(jiǎn)介-1課程內(nèi)容教材—《審計(jì)》（cpa教材2013年版）講解部分第一編：第一至二章第三編：第五至八章、第十章第四編：第十一至十二章第七編：第二十二至二十三章課程簡(jiǎn)介-1課程內(nèi)容45課程簡(jiǎn)介-2參考資料《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則2010》及指南課堂教學(xué)方式教師講授作業(yè)評(píng)講課程簡(jiǎn)介-2參考資料46課程簡(jiǎn)介-3考試平時(shí)成績(jī)30%：考勤+作業(yè)+課堂表現(xiàn)期末考試70%：閉卷考試課程簡(jiǎn)介-3考試47第一章注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)特點(diǎn)第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的性質(zhì)第一章注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)特點(diǎn)第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起48第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展一、西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展返回第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展一、西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起49一、西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展審計(jì)起源于意大利合伙企業(yè)，在英國(guó)股份公司出現(xiàn)后得以形成，發(fā)展和完善于美國(guó)發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)。它的根源是所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離。（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的形成（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展返回一、西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展審計(jì)起源于意大利合伙企業(yè)，50（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源起源于16世紀(jì)的意大利合伙企業(yè)的出現(xiàn)——所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)初步分離提出會(huì)計(jì)主體概念促進(jìn)復(fù)式簿記的發(fā)展催生了審計(jì)需求1581年創(chuàng)立威尼斯會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)返回（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源起源于16世紀(jì)的意大利返回51（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的形成18世紀(jì)，英國(guó)資本主義迅速發(fā)展。股份有限公司的出現(xiàn)：所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)一步分離。出現(xiàn)以查賬為職業(yè)的獨(dú)立會(huì)計(jì)師：逐筆檢查賬目、查錯(cuò)防弊、向企業(yè)主報(bào)告。任意審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的催產(chǎn)劑——“南海公司事件”1844，1845年——英國(guó)政府《公司法》規(guī)定股份公司的賬目必須經(jīng)董事以外的人員審計(jì)。1853年——愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1862年——英國(guó)政府《公司法》確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師為法定的破產(chǎn)清算人，奠定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律地位?？偨Y(jié)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律地位得到了法律確認(rèn)；審計(jì)目的是查錯(cuò)防弊，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全與完整；審計(jì)的方法是詳細(xì)審計(jì)，審計(jì)報(bào)告使用人主要為企業(yè)股東。返回（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的形成18世紀(jì)，英國(guó)資本主義迅速發(fā)展。返52注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的催產(chǎn)劑

——“南海公司(theSouthSeacompany)事件”我能計(jì)算天體運(yùn)行，卻無法計(jì)算人類的瘋狂。——科學(xué)家牛頓在英國(guó)南海泡沫事件中損失2萬(wàn)英鎊后如此傷感地說南海公司背景南海公司倒閉議會(huì)調(diào)查查爾斯?斯內(nèi)爾先生簡(jiǎn)介斯內(nèi)爾的報(bào)告南海事件的后果南海公司破產(chǎn)事件，揭開了民間審計(jì)走向現(xiàn)代的序幕注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的催產(chǎn)劑

——“南海公司(theSouth53南海公司背景－1在18世紀(jì)初，隨著大英帝國(guó)殖民主義的擴(kuò)張，海外貿(mào)易有了很大的發(fā)展。英國(guó)政府聽取了一位銀行家的建議，發(fā)行中獎(jiǎng)債券，并將發(fā)行債券所募集到的資金，于17l0年創(chuàng)立了南海股份公司，從事盈利前景誘人的殖民地貿(mào)易。“南海公司”以發(fā)展南大西洋的貿(mào)易為目的，獲得了專賣非洲黑奴給西班牙美洲的30年壟斷權(quán)，兼營(yíng)捕鯨業(yè)。它最大特權(quán)是可以自由地從事海外貿(mào)易活動(dòng)。但該公司在10年內(nèi)沒有取得任何成功。南海公司背景－1在18世紀(jì)初，隨著大英帝國(guó)殖民主義的擴(kuò)張，海54南海公司背景－21719年，英國(guó)政府得到議會(huì)的批準(zhǔn)，以國(guó)家公債約1000萬(wàn)英鎊換作公司的股票，國(guó)家債權(quán)人換作公司的股東。1713年與西班牙締結(jié)了烏特來克條約，由公司供應(yīng)非洲黑奴給西班牙美洲，公司享有特權(quán)。由于這項(xiàng)計(jì)劃的提倡者把美妙的前景吹上了天，以至在全國(guó)掀起了一股投機(jī)狂熱。成千上萬(wàn)的人賭博似地購(gòu)買有價(jià)證券，根本不顧后果。在1720年4月至7月之間，南海公司的股票價(jià)格由120鎊漲至1020鎊。發(fā)起人利用眾人的這股狂熱，提出了各種令人眼花繚亂的計(jì)劃。此時(shí)，南海公司老板布倫特又想出了新主意：以數(shù)倍于面額的價(jià)格發(fā)行可分期付款的新股。同時(shí)，南海公司將獲取的現(xiàn)金，轉(zhuǎn)貸給購(gòu)買股票的公眾。這樣，隨著南海股價(jià)的扶搖直上，一場(chǎng)投機(jī)浪潮席卷全國(guó)。南海公司背景－21719年，英國(guó)政府得到議會(huì)的批準(zhǔn)，以國(guó)家公55南海公司背景－3各種職業(yè)的人，也括軍人和家庭婦女都卷入了這場(chǎng)漩渦。據(jù)說，這些人中，不僅有普通民眾，甚至有發(fā)現(xiàn)了宇宙運(yùn)動(dòng)規(guī)律的偉大物理學(xué)家牛頓。美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家加爾布雷斯在其《大恐慌》一書中這樣描繪當(dāng)時(shí)人們購(gòu)買股票的情形：“政治家忘記了政治，律師忘記了法庭，貿(mào)易商放棄了買賣，醫(yī)生丟棄了病人，店主關(guān)閉了鋪?zhàn)樱谈鸽x開了圣壇，甚至連高貴的夫人也忘了高傲和虛榮?！辈痪?，同時(shí)幾家公司控告南海公司，英國(guó)人才恍然大悟。一切都是騙局。股票價(jià)格馬上一落千丈，南海公司宣告破產(chǎn)，從而使數(shù)以萬(wàn)計(jì)的債權(quán)人和股東蒙受損失。南海公司背景－3各種職業(yè)的人，也括軍人和家庭婦女都卷入了這場(chǎng)56南海公司倒閉1720年，名躁一時(shí)的“南海公司”倒閉的消息傳來，猶如晴天霹靂，驚呆了正陶醉在黃金美夢(mèng)中的債權(quán)人和投資人。當(dāng)這些“利害關(guān)系者”證實(shí)數(shù)百萬(wàn)英鎊的損失將由自己承擔(dān)的時(shí)候，他們一致向議會(huì)發(fā)出了嚴(yán)懲欺詐者，并賠償損失的呼聲。南海公司倒閉1720年，名躁一時(shí)的“南海公司”倒閉的消息57議會(huì)調(diào)查面對(duì)輿論的壓力，議會(huì)組織了一個(gè)由13人組成的特別委員會(huì)，調(diào)查南海公司破產(chǎn)事件。經(jīng)過秘密查證，發(fā)現(xiàn)該公司的會(huì)計(jì)記錄嚴(yán)重失實(shí)，明顯存在蓄意竄改數(shù)據(jù)的舞弊行為。于是，議會(huì)決定聘請(qǐng)一位精通會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的斯內(nèi)爾先生對(duì)南海公司的分公司“索布里奇商社”(Sawbndge＆Company)的會(huì)計(jì)帳目進(jìn)行檢查。議會(huì)調(diào)查面對(duì)輿論的壓力，議會(huì)組織了一個(gè)由13人組成的特別委員58查爾斯·斯內(nèi)爾先生簡(jiǎn)介查爾斯·斯內(nèi)爾(CharlesSnell)出生在英國(guó)倫敦市，他是倫敦市徹斯特·萊思學(xué)校的習(xí)字和會(huì)計(jì)教師。授課內(nèi)容不僅包括簿記實(shí)務(wù)，而且包括審計(jì)實(shí)務(wù)。他在一本教科書中專設(shè)“商人審查會(huì)計(jì)記錄所采用的實(shí)用方法”一章，詳細(xì)介紹商業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)。他實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富，理論基礎(chǔ)扎實(shí)，在倫敦地區(qū)享有盛譽(yù)。查爾斯·斯內(nèi)爾先生簡(jiǎn)介查爾斯·斯內(nèi)爾(CharlesSne59斯內(nèi)爾的報(bào)告針對(duì)這一情況，斯內(nèi)爾應(yīng)議會(huì)特別委員會(huì)的要求，于1721年編制了一份審計(jì)報(bào)告書，它開宗明義地表明這是“倫敦市徹斯特萊思學(xué)校的習(xí)字教師兼會(huì)計(jì)師查爾斯·斯內(nèi)爾對(duì)索布里奇商社的會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行檢查的意見”。報(bào)告指出企業(yè)存在舞弊行為，但沒就企業(yè)出于何種目的編制虛假的會(huì)計(jì)記錄表明自己的意見。斯內(nèi)爾的報(bào)告針對(duì)這一情況，斯內(nèi)爾應(yīng)議會(huì)特別委員會(huì)的要求，于160南海事件的后果議會(huì)根據(jù)該審計(jì)報(bào)告，除沒收全部董事的個(gè)人財(cái)產(chǎn)以外，還將一名負(fù)直接責(zé)任的經(jīng)理逮捕，押進(jìn)了倫敦塔；同時(shí)，頒布了《泡沫公司取締法》，旨在防止不正常的股份投機(jī)、禁止設(shè)立舞弊性質(zhì)的股份公司、禁止非股份公司采用股份公司形態(tài)和禁止股份公司從事特許證規(guī)定的業(yè)務(wù)范圍以外的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。這顯然是一種因噎廢食的做法。南海事件的后果議會(huì)根據(jù)該審計(jì)報(bào)告，除沒收全部董事的個(gè)人財(cái)產(chǎn)以61南海公司破產(chǎn)事件，揭開了民間審計(jì)走向現(xiàn)代的序幕盡管如此，南海公司破產(chǎn)事件還是孕育了查爾斯.斯內(nèi)爾這樣一位民間審計(jì)職業(yè)的最早先驅(qū)者?，F(xiàn)在，查爾斯.斯內(nèi)爾已被認(rèn)為是世界上第一位受聘對(duì)股份公司的會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行審查的會(huì)計(jì)師，他編制的報(bào)告是世界上最早的由會(huì)計(jì)師呈送的審計(jì)報(bào)告。所以，南海公司的破產(chǎn)事件，揭開了民間審計(jì)走向現(xiàn)代的序幕。南海公司破產(chǎn)事件，揭開了民間審計(jì)走向現(xiàn)代的序幕盡管如此，南海62（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展美國(guó)1887——AAPA（美國(guó)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)），1916年改名為美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)——AIA。20世紀(jì)初期——美國(guó)式注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)/資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)1929年到1933年經(jīng)濟(jì)危機(jī)之后——利潤(rùn)表審計(jì)第二次世界大戰(zhàn)以后會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合并“八大”—“六大”—“五大”—“四大”返回（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展美國(guó)返回63起源于20世紀(jì)初北洋政府于1918年9月頒布我國(guó)第一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)——《會(huì)計(jì)師暫行章程》。同年謝霖創(chuàng)辦第一家事務(wù)所——正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所。潘序倫創(chuàng)辦“潘序倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所”，后改名為“立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所”。解放初期在經(jīng)濟(jì)恢復(fù)工作中發(fā)揮了積極作用。后因借鑒蘇聯(lián)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式逐步退出。二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展-1起源于20世紀(jì)初二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展-164改革開放后的發(fā)展1980年12月頒布的《外資企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定外資企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。1980年財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問處的通知》。1981年1月1日，上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立。1986年7月3日國(guó)務(wù)院發(fā)布《注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》。1988年11月15日中注協(xié)成立。1993年10月31日全國(guó)人大審議通過《注師法》。六個(gè)方面的成就返回二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展-2改革開放后的發(fā)展返回二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展-265第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的性質(zhì)一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的含義二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的種類三、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)方法的演進(jìn)返回第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的性質(zhì)一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的含義返回66一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的含義-11973年AAA審計(jì)基本概念委員會(huì)在《基本審計(jì)概念說明》審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評(píng)價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定的證據(jù)，以證實(shí)這些認(rèn)定與既定的標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。Auditingisasystematicprocessofobjectivelyobtainingandevaluatingevidenceregardingassertionsabouteconomicactionsandeventstoascertainthedegreeofcorrespondencebetweenthoseassertionsandestablishedcriteriaandcommunicatingtheresultstointerestedusers.一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的含義-11973年AAA審計(jì)基本概念委員67一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的含義-2勝任的獨(dú)立人員（competentindependentauditor）

有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定(assertions)

客觀（objectively）

審計(jì)證據(jù)（auditevidence）

符合程度（thedegreeofcorrespondence）

既定標(biāo)準(zhǔn)（establishedcriteria）

傳達(dá)結(jié)果(communicatingtheresults)利害關(guān)系人(interestedusers)一個(gè)系統(tǒng)過程(asystematicprocess)總結(jié)返回一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的含義-2勝任的獨(dú)立人員（competen68勝任的獨(dú)立人員

（competentindependentauditor）

審計(jì)人員必須具備理解所用標(biāo)準(zhǔn)的能力，能夠了解應(yīng)收集的證據(jù)種類與數(shù)量，以期在檢查相關(guān)證據(jù)后得出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。審計(jì)人員還必須具備獨(dú)立性，包括形式上的獨(dú)立性（independenceinappearance）和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性（independenceinfact）。返回勝任的獨(dú)立人員

（competentindependent69有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定(assertions)

認(rèn)定是指被審計(jì)組織的管理層對(duì)本組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和事項(xiàng)所提出的陳述、斷言與聲明。這些認(rèn)定構(gòu)成了審計(jì)的對(duì)象。認(rèn)定是包含在財(cái)務(wù)報(bào)表之中的。返回有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定(assertions)認(rèn)定是70客觀（objectively）

意味著審計(jì)是對(duì)所做認(rèn)定的依據(jù)進(jìn)行審查，并公正評(píng)價(jià)其審查結(jié)果，絕不能因支持或反對(duì)作出認(rèn)定的個(gè)人或企業(yè)，而出現(xiàn)偏差或帶有任何偏見。返回客觀（objectively）意味著審計(jì)是對(duì)所做認(rèn)定的依據(jù)71審計(jì)證據(jù)（auditevidence）

審計(jì)證據(jù)是用來證實(shí)或證偽被審計(jì)組織提出的認(rèn)定的，審計(jì)人員必須收集用以支持或否定管理當(dāng)局認(rèn)定的證據(jù)，以確定管理當(dāng)局認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致性程度?？陀^地收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)構(gòu)成了審計(jì)過程的核心，審計(jì)人員形成任何審計(jì)結(jié)論和意見都必須以合理的證據(jù)作為基礎(chǔ)。因此，審計(jì)證據(jù)是審計(jì)中的一個(gè)核心概念。返回審計(jì)證據(jù)（auditevidence）審計(jì)證據(jù)是用來證實(shí)72符合程度

（thedegreeofcorrespondence）

是指審計(jì)人員確認(rèn)那些認(rèn)定同既定標(biāo)準(zhǔn)的接近程度，這種符合程度即可以用數(shù)量表示（比如備用金的短缺金額），也可從質(zhì)的方面表達(dá)（比如財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性和合理性）。返回符合程度

（thedegreeofcorrespond73既定標(biāo)準(zhǔn)

（establishedcriteria）

是指判斷標(biāo)準(zhǔn)時(shí)所使用的標(biāo)準(zhǔn)。這些標(biāo)準(zhǔn)是美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和其他權(quán)威團(tuán)體所發(fā)布的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。GAAP我國(guó)：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則既定標(biāo)準(zhǔn)

（establishedcriteria）是指74傳達(dá)結(jié)果

(communicatingtheresults)審計(jì)人員是用書面報(bào)告來指出認(rèn)定和既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度和傳遞審計(jì)結(jié)果的。傳達(dá)審計(jì)結(jié)果可提高由另一方所作出的認(rèn)定的可行性。傳達(dá)結(jié)果

(communicatingtheresult75利害關(guān)系人(interestedusers)是指所有使用或依賴審計(jì)報(bào)告的個(gè)人。對(duì)一個(gè)企業(yè)來說，利害關(guān)系人主要包括股東、管理當(dāng)局、債權(quán)人、政府機(jī)構(gòu)和一般社會(huì)公眾。返回利害關(guān)系人(interestedusers)是指所有使用或76一個(gè)系統(tǒng)化過程

(a

systematicprocess)

其它溝通方式目標(biāo)客觀獲取、評(píng)價(jià)證據(jù)管理當(dāng)局認(rèn)定既定標(biāo)準(zhǔn)判斷相符程度審計(jì)報(bào)告返回一個(gè)系統(tǒng)化過程

(asystematicprocess)77二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的種類（一）按審計(jì)主體分類政府審計(jì)內(nèi)部審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)（二）按審計(jì)內(nèi)容分類財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)經(jīng)營(yíng)審計(jì)合規(guī)性審計(jì)

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)