成本產(chǎn)量利潤依存關(guān)系分析課件

第三章

成本－產(chǎn)量－利潤

依存關(guān)系分析第三章

成本－產(chǎn)量－利潤

依存關(guān)系分析1第一節(jié)盈虧臨界點的分析所謂盈虧臨界點，是指企業(yè)經(jīng)營達(dá)到不盈不虧狀態(tài)時的銷售量。企業(yè)的銷售收入扣減變動成本總額以后得到的“貢獻(xiàn)毛益”，如果剛好可以補(bǔ)償固定成本，則企業(yè)處于不盈不虧狀態(tài)，此時的銷售量就是盈虧臨界點，也叫保本點。第一節(jié)盈虧臨界點的分析所謂盈虧臨界點，是指企業(yè)經(jīng)營達(dá)到2本量利分析的基本涵義本量利分析（

簡稱為CVP分析)是成本—業(yè)務(wù)量—利潤關(guān)系分析的簡稱，是指在變動成本計算模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的會計模型與圖式來揭示固定成本、變動成本、銷售量、單價、銷售額、利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系，為會計預(yù)測、決策和規(guī)劃提供必要的財務(wù)信息的一種定量分析方法。本量利分析的基本涵義本量利分析（簡稱為CVP分析)是3盈虧臨界點計算的基本模型P代表利潤，V代表銷量，SP代表單價，VC代表單位變動成本，F(xiàn)C代表固定成本，VBE代表盈虧臨界點的銷售量或銷售額P＝V×SP－V×VC－FC＝V×(SP－VC)－FC盈虧臨界點計算的基本模型4設(shè)P＝0（即保本），則0＝VBE×（SP－VC）－FC即VBE＝＝V（額）＝其中，貢獻(xiàn)毛益率＝＝＝＝1－變動成本率FCSP－VC固定成本總額單位貢獻(xiàn)毛益固定成本總額貢獻(xiàn)毛益率貢獻(xiàn)毛益總額銷售總收入V×SP－V×VCV×SPSP－VCSP設(shè)P＝0（即保本），F(xiàn)C固定成本總額固定成本總額貢獻(xiàn)毛益5貢獻(xiàn)邊際總額（Tcm）

貢獻(xiàn)邊際是指產(chǎn)品的銷售收入與相應(yīng)變動成本之間的差額。貢獻(xiàn)邊際＝銷售收入－變動成本＝單位貢獻(xiàn)邊際×銷售量

＝銷售收入×貢獻(xiàn)邊際率

＝固定成本＋營業(yè)利潤

貢獻(xiàn)邊際總額（Tcm）貢獻(xiàn)邊際是指產(chǎn)品的銷售收入與相應(yīng)6單位貢獻(xiàn)邊際（cm）

單位貢獻(xiàn)邊際是指產(chǎn)品的銷售單價減去單位變動成本后的差額。

單位貢獻(xiàn)邊際＝單價－單位變動成本

＝貢獻(xiàn)邊際總額/銷售量＝銷售單價×貢獻(xiàn)邊際率

單位貢獻(xiàn)邊際（cm）單位貢獻(xiàn)邊際是指產(chǎn)品的銷售單價減7貢獻(xiàn)邊際率（cmR）

貢獻(xiàn)邊際率是指貢獻(xiàn)邊際總額占銷售收入總額的百分比。

貢獻(xiàn)邊際率＝貢獻(xiàn)邊際總額/銷售收入×100%＝單位貢獻(xiàn)邊際/單價×100%＝1－變動成本率貢獻(xiàn)邊際率（cmR）貢獻(xiàn)邊際率是指貢獻(xiàn)邊際總額占銷售8變動成本率（bR）

變動成本率是指變動成本占銷售收入的百分比。變動成本率=變動成本/銷售收入×100%=單位變動成本/單價×100%=1－貢獻(xiàn)邊際率

【例4－1】

變動成本率（bR）變動成本率是指變動成本占銷售收入變動9[例3－1]設(shè)某產(chǎn)品售價為10元/件，單位變動成本為6元/件，相關(guān)固定成本為4000元單位貢獻(xiàn)毛益＝10－6＝4（元/件）貢獻(xiàn)毛益率＝4/10×100%＝40%盈虧臨界點的銷售量＝＝1000（件）盈虧臨界點的銷售額＝＝10000（元）400010－6400040%[例3－1]設(shè)某產(chǎn)品售價為10元/件，單位變動成本為6元10安全邊際與安全邊際率所謂“安全邊際”，就是指現(xiàn)有（或正常）銷售量超過盈虧臨界點銷售量的差額，這個差額標(biāo)志著企業(yè)銷售量下降多少，才會發(fā)生虧損。安全邊際與安全邊際率11安全邊際率10%以下10～20%20～30%30～40%40%以上安全程度危險值得注意比較安全安全很安全企業(yè)經(jīng)營安全性檢驗標(biāo)準(zhǔn)

安全邊際指標(biāo)越大越好安全邊際率10%以下10～20%20～30%30～40%4012[例3－2]設(shè)某產(chǎn)品售價為10元/件，單位變動成本為6元/件，相關(guān)固定成本為4000元，，該企業(yè)預(yù)計的銷售量可達(dá)1500件安全邊際＝1500－1000＝500（件）或＝500×10＝5000（元）安全邊際率＝×100%＝33.33%或＝×100%＝33.33%5001500500015000[例3－2]設(shè)某產(chǎn)品售價為10元/件，單位變動成本為6元13銷售利潤=安全邊際（銷售量）×單位貢獻(xiàn)毛益=安全邊際（銷售額）×貢獻(xiàn)毛益率銷售利潤率=安全邊際率×貢獻(xiàn)毛益率銷售利潤=安全邊際（銷售量）×單位貢獻(xiàn)毛益14盈虧臨界點作業(yè)率＝×100%該指標(biāo)反映企業(yè)要獲得利潤，作業(yè)率必須達(dá)到多少以上，否則就會虧損。該指標(biāo)是一個反指標(biāo)，越小說明越安全。顯然，1－盈虧臨界點作業(yè)率＝安全邊際率盈虧臨界點銷售量正常開工的工作量（或正常銷售量）盈虧臨界點作業(yè)率盈虧臨界點銷售量15關(guān)于保本狀況的進(jìn)一步研究◆不盈不虧◆收支相等◆利潤為零◆貢獻(xiàn)邊際等于固定成本◆安全邊際各項指標(biāo)均為零◆保本作業(yè)率為100%企業(yè)一定處于保本狀態(tài)關(guān)于保本狀況的進(jìn)一步研究◆不盈不虧企業(yè)一定處于保本狀態(tài)16實現(xiàn)目標(biāo)利潤的模型實現(xiàn)稅前目標(biāo)利潤的模型稅前目標(biāo)利潤＝目標(biāo)銷售量×（單價－單位變動成本）－固定成本目標(biāo)銷售量＝實現(xiàn)稅后目標(biāo)利潤的模型稅前目標(biāo)利潤＝目標(biāo)銷售量＝稅前目標(biāo)利潤＋固定成本單價－單位變動成本稅后目標(biāo)利潤1－所得稅稅率實現(xiàn)目標(biāo)利潤的模型稅前目標(biāo)利潤＋固定成本稅后目標(biāo)利潤17多品種盈虧臨界點分析的模型加權(quán)平均模型第一步：計算全部產(chǎn)品的銷售總額銷售總額=第二步：計算各產(chǎn)品的銷售比重某產(chǎn)品的銷售比重＝第三步：計算各種產(chǎn)品的加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率＝多品種盈虧臨界點分析的模型18多品種盈虧臨界點分析的模型加權(quán)平均模型第四步：計算整個企業(yè)綜合的盈虧臨界點銷售額盈虧臨界點的銷售額＝第五步：計算各種產(chǎn)品的盈利臨界點的銷售額及銷售量各種產(chǎn)品盈虧臨界點的銷售額＝各種產(chǎn)品盈利臨界點的銷售量＝多品種盈虧臨界點分析的模型19[例3－5]設(shè)某企業(yè)的年固定成本為255000元，生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如表產(chǎn)品銷售量(件)單價(元)單位變動成本(元)單位貢獻(xiàn)毛益單位貢獻(xiàn)毛益率甲2000020101050%乙100002012840%丙100002014630%[例3－5]設(shè)某企業(yè)的年固定成本為255000元，生產(chǎn)20第一步：預(yù)計全部產(chǎn)品的銷售總額全部產(chǎn)品的銷售總額＝20000×20+10000×20+10000×20＝800000（元）第二步：計算各種產(chǎn)品的銷售比重：甲產(chǎn)品的銷售比重＝乙產(chǎn)品的銷售比重＝丙產(chǎn)品的銷售比重＝第一步：預(yù)計全部產(chǎn)品的銷售總額21第三步：計算各種產(chǎn)品的加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率＝50%×50%＋25%×40%＋25%×30%＝25%＋10%＋7.5%＝42.5%第四步：計算綜合盈虧臨界點的銷售額綜合盈虧臨界點的銷售額＝第三步：計算各種產(chǎn)品的加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率22第五步：計算各種產(chǎn)品的盈虧臨界點的銷售額和銷售量甲產(chǎn)品的銷售額＝600000×50%＝300000元乙產(chǎn)品的銷售額＝600000×25%＝150000元丙產(chǎn)品的銷售額＝600000×25%＝150000元甲產(chǎn)品的銷售量＝乙產(chǎn)品的銷售量＝丙產(chǎn)品的銷售量＝第五步：計算各種產(chǎn)品的盈虧臨界點的銷售額和銷售量23多品種盈虧臨界點分析的模型“聯(lián)合單位”模型一個聯(lián)合單位是指多品種產(chǎn)品銷售量比的組合第一步，計算各種產(chǎn)品的銷售比第二步，計算聯(lián)合單位貢獻(xiàn)毛益聯(lián)合單位貢獻(xiàn)毛益＝多品種盈虧臨界點分析的模型24多品種盈虧臨界點分析的模型“聯(lián)合單位”模型第三步，計算以聯(lián)合單位表示的盈虧臨界點達(dá)到盈虧臨界點的聯(lián)合單位＝第四步，按照各產(chǎn)品在聯(lián)合單位中的組合比例，計算各單位應(yīng)實現(xiàn)的銷售量多品種盈虧臨界點分析的模型25達(dá)到盈虧臨界點的聯(lián)合單位

＝甲產(chǎn)品應(yīng)銷售7500×2＝15000件乙產(chǎn)品應(yīng)銷售7500×1＝7500件丙產(chǎn)品應(yīng)銷售7500×1＝7500件達(dá)到盈虧臨界點的銷售收入＝7500×80＝600000元產(chǎn)品銷售比單位貢獻(xiàn)毛益(元)一個聯(lián)合單位的貢獻(xiàn)毛益甲21020乙188丙166一個聯(lián)合單位的貢獻(xiàn)毛益34達(dá)到盈虧臨界點的聯(lián)合單位

產(chǎn)品銷售比單位貢獻(xiàn)毛益(元)一個聯(lián)26盈虧臨界圖基本式4000100001200080000虧損區(qū)1000盈虧臨界點銷售收入線盈利區(qū)銷售總成本線固定成本線變動成本固定成本銷售額與成本（元）銷售量（件）盈虧臨界圖4000100001200080000虧損27例：某產(chǎn)品生產(chǎn)，單價100元，單位變動成本60元，固定成本總額2800元，預(yù)計產(chǎn)銷量為120件。計算保本點為：預(yù)計利潤=（100-60）×120-2800=2000（元）預(yù)計收入=100×120=12000（元）預(yù)計總成本=60×120+2800=10000（元）例：某產(chǎn)品生產(chǎn)，單價100元，單位變動成本60元，固定成本總28產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）024681012141412108642Y=a=2800Y=a+bx=2800+60xY=Px=100x基本式保本點盈利區(qū)虧損區(qū)70件2.8產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）02429產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）0246810121412108642基本式保本點盈利區(qū)虧損區(qū)70件2.8利潤變動成本固定成本收入保本作業(yè)安全邊際安全邊際額產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）02430產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）024681012141412108642Y=a=2800Y=a+bx=2800+60xY=Px=100x基本式保本點70件2.8保本點Y=P`x結(jié)論1：

單價上升，保本點下降；盈利增加，或虧損減少；反之，亦然。利潤產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）02431產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）024681012141412108642Y=a=2800Y=a+bx=2800+60xY=Px=100x基本式保本點70件2.8保本點Y=a+b`x結(jié)論2：

單位變動成本下降，保本點下降；盈利增加，或虧損減少。利潤產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）02432產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）024681012141412108642Y=a=2800Y=a+bx=2800+60xY=Px=100x基本式保本點70件2.8保本點Y=a`結(jié)論3：

固定成本下降，保本點下降；盈利增加，或虧損減少。利潤產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）02433銷售額（千元）收入、成本（千元）金額式本量利保本點盈利區(qū)虧損區(qū)2.8利潤變動成本固定成本收入保本作業(yè)安全邊際安全邊際額45度銷售收入線y=px總成本線y=a+bP*x銷售額（千元）收入、成本（千元）金額式本量利保本點盈利區(qū)虧損34盈虧臨界圖貢獻(xiàn)毛益式4000100001200080000虧損區(qū)1000盈虧臨界點銷售收入線盈利區(qū)銷售總成本線變動成本固定

成本銷售額與成本（元）銷售量（件）變動成本線貢獻(xiàn)

毛益盈虧臨界圖4000100001200080000虧損35產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）024681012141412108642Y=bx=60xY=a+bx=2800+60xY=Px=100x貢獻(xiàn)式圖保本點盈利區(qū)虧損區(qū)70件2.8邊際貢獻(xiàn)區(qū)產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）02436產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）024681012141412108642貢獻(xiàn)式圖保本點盈利區(qū)虧損區(qū)70件2.8邊際貢獻(xiàn)利潤固定成本變動成本產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）02437盈虧臨界圖量利式單產(chǎn)品情況下的量利圖利潤線銷售量（件）4000虧損區(qū)1000盈虧臨界點盈利區(qū)損益兩平線盈利（元）-40000虧損（元）盈虧臨界圖利潤線銷售量（件）4000虧損區(qū)1000盈虧臨38產(chǎn)量（十件）利潤（千元）2468101214+6+4+20-2-4-6Y=px-(a+bx)=100x-(2800+60x)量利式保本點盈利區(qū)虧損區(qū)70件-2.8利潤貢獻(xiàn)邊際線y=cmxx貢獻(xiàn)邊際產(chǎn)量（十件）利潤（千元）24639盈虧臨界圖量利式“聯(lián)合單位”量利圖聯(lián)合收入（萬元）

（損益兩平線）總利潤線盈利（萬元）虧損（萬元）108.52.50-5.5-10-20-25.5406080P1P2P3P1＝20000(20－10)－255000＝-55000(元)P2＝-55000＋10000(20－10)＝25000(元)P3＝25000＋10000(20－14)＝85000(元)盈虧臨界圖聯(lián)合收入（萬元）

（損益兩平線）總利潤線盈利（萬元40第二節(jié)本－量－利分析第二節(jié)本－量－利分析41有關(guān)因素變動對盈虧臨界點的影響

銷售價格變動的影響銷售收入與成本提價后銷售收入線降價后銷售收入線原有銷售收入線總成本線固定成本線銷售量盈虧臨界點盈虧臨界點Q2Q1Q3有關(guān)因素變動對盈虧臨界點的影響

銷售收入與成本提價后銷售收入42因素變動對保本點和保利點影響

因素變動對保本點和保利點影響因素變動對保本點和保利點影響因素變動對保本點和保利點影響43變動成本變動的影響銷售收入與成本單位變動成本增加后的總成本線銷售總收入線銷售量Q2Q1Q3原有總成本線單位變動成本降低后的總成本線固定成本線變動成本變動的影響銷售收入與成本單位變動成本增加后的總成本線44因素變動對保本點和保利點影響單位變動成本因素單獨變動影響

因素變動對保本點和保利點影響單位變動成本因素單獨變動影響45固定成本變動的影響銷售收入與成本銷售總收入線銷售量Q2Q1Q3固定成本增加

后的總成本線原有總成本線固定成本降低

后的總成本線固定成本增加后

的固定成本線原有固定成本線固定成本降低后

的固定成本線固定成本變動的影響銷售收入與成本銷售總收入線銷售量Q2Q146各有關(guān)因素同時變動的影響售價提高后銷售收入線原有銷售收入線固定成本增加

后的總成本線原有總成本線固定成本增加后

的固定成本線原有固定成本線銷售收入與成本銷售量變動后的

盈虧臨界點原有

盈虧臨界點各有關(guān)因素同時變動的影響售價提高后銷售收入線原有銷售收入線47品種結(jié)構(gòu)變動的影響在總銷售收入不變的情況下，盈虧臨界點變化的幅度取決于加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率的變動。利品種結(jié)構(gòu)變動的影響利48產(chǎn)、銷不平衡對盈虧臨界點的影響損益表是以變動成本計算法為基礎(chǔ)的，產(chǎn)銷是否平衡對盈虧臨界點的計算沒有影響盈虧臨界點的銷售量（用金額表示）

＝損益表是以完全成本計算法為基礎(chǔ)的，由于期末產(chǎn)品庫存還要分?jǐn)偖?dāng)期一部分的固定成本，所以產(chǎn)銷是否平衡會對盈虧臨界點的計算有一定的影響。產(chǎn)、銷不平衡對盈虧臨界點的影響49有關(guān)因素變動對相關(guān)指標(biāo)的影響單價↑，單位貢獻(xiàn)邊際↑，保本點↓保利點↓，安全邊際↑單位變動成本↑，單位貢獻(xiàn)邊際↓，保本點↑，保利點↑，安全邊際↓固定成本↑，單位貢獻(xiàn)邊際不變，保本點↑，保利點↑，安全邊際↓銷售量↑，單位貢獻(xiàn)邊際不變，保本點不變，保利點不變，安全邊際↑單價、銷售量上升，利潤上升單位變動成本、固定成本上升，利潤下降有關(guān)因素變動對相關(guān)指標(biāo)的影響單價↑，單位貢獻(xiàn)邊際↑，保本點↓50本－量－利分析的基本假設(shè)銷售收入與銷售量呈完全線性關(guān)系變動成本與產(chǎn)量呈完全線性關(guān)系固定成本保持不變品種結(jié)構(gòu)不變產(chǎn)銷平衡會計數(shù)據(jù)可靠本－量－利分析的基本假設(shè)51第三節(jié)本－量－利關(guān)系中的

敏感分析敏感性分析的含義及其在本－量－利關(guān)系中的目的研究與提供能引起目標(biāo)發(fā)生質(zhì)變時各因素變化的界限；各個因素變化對利潤變化影響的敏感程度；當(dāng)個別因素變化時，如何保證原定目標(biāo)利潤的實現(xiàn)。第三節(jié)本－量－利關(guān)系中的

敏感分析敏感性分析的含義及其在52確定各變量的臨界值銷售量的最小值銷售單價的最小值單位變動成本的最大值固定成本的最大值確定各變量的臨界值53[例3－8]設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價2元，單位變動成本1.2元，全年固定成本預(yù)計40000元，銷售量計劃為100000件，全年利潤為：P＝100000×(2－1.2)－40000＝40000元單位變動成本的最大允許值固定成本的最大允許值銷售量的最小允許值銷售單價的最小允許值[例3－8]設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價2元，單位變動成54敏感系數(shù)測定各因素敏感程度的指標(biāo)稱為敏感系數(shù)某因素敏感系數(shù)＝敏感系數(shù)為正（負(fù)），表明它與利潤同(反)向變動。敏感系數(shù)55敏感分析表變動百分比利潤項目-20%-10%0+10+20%單價020,00040,00060,00080,000單位變動成本64,00052,00040,00028,00016,000固定成本48,00044,00040,00036,00032,000銷售量24,00032,00040,00048,00056,000敏感分析表變動百分比-20%-10%0+10+20%單價0256敏感分析圖利潤變動百分比（%）利潤（元）6.44.82.485.63.21.6-20-100201010050-508642參數(shù)變動的百分比單價銷售量固定成本單位變動成本敏感分析圖利潤變動百分比（%）利潤（元）6.44.857第四節(jié)本－量－利分析

在經(jīng)營決策中的應(yīng)用[例3－9]設(shè)某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，產(chǎn)銷平衡，產(chǎn)品單價12元，單位變動成本9元，全期固定成本30000；如采用一種新的方法進(jìn)行生產(chǎn)，單位變動成本可降低1元，但全期固定成本將由此增加20%，生產(chǎn)能力不變。現(xiàn)行生產(chǎn)方法新生產(chǎn)方法年固定成本(元)3000036000單位變動成本(元)98單位售價(元)1212單位貢獻(xiàn)毛益34生產(chǎn)能力(件)1500015000盈虧臨界點(件)100009000第四節(jié)本－量－利分析

在經(jīng)營決策中的應(yīng)用[例3－9]58以TR代表銷售總收入線，F(xiàn)C1代表現(xiàn)行生產(chǎn)方法的固定成本線，F(xiàn)C2代表新生產(chǎn)方法的固定成本線，TC1代表現(xiàn)行生產(chǎn)方法的銷售總成本線，TC2代表新生產(chǎn)方法的銷售總成本線，BE1和BE2分別代表現(xiàn)行生產(chǎn)方法和新生產(chǎn)方法的盈虧臨界點。TRTC1TC2FC1FC2銷售收入與成本（萬元）銷售量（千元）BE1BE2以TR代表銷售總收入線，F(xiàn)C1代表現(xiàn)行生產(chǎn)方法的固定成本線，59[例3-10]設(shè)某廠原采用半自動化機(jī)械生產(chǎn)某種產(chǎn)品，為提高自動化程度，需購置新的機(jī)器設(shè)備；使固定成本由原來用半自動化機(jī)械的150000元提高到300000元，但單位變動成本由原來的15元下降為10元，生產(chǎn)能力由原來的20000件提高到30000件現(xiàn)行生產(chǎn)方法新生產(chǎn)方法年固定成本(元)150000300000單位變動成本(元)1510單位售價(元)3030單位貢獻(xiàn)毛益1520生產(chǎn)能力(件)2000030000盈虧臨界點(件)1000015000[例3-10]設(shè)某廠原采用半自動化機(jī)械生產(chǎn)某種產(chǎn)品，為提60自動化的固定成本半自動化的固定成本盈虧臨界點（半）半自動化總成本線銷售收入線自動化的總成本線盈虧臨界點（自）453015銷售收入與成本（萬元）銷售量（千件）1510自動化的固定成本半自動化的固定成本盈虧臨界點（半）半自61[例3-11]設(shè)某企業(yè)只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，單位為30元，產(chǎn)銷一致。該企業(yè)目前年生產(chǎn)2000件變動成本固定成本直接材料8000直接人工12000折舊8000其他12000合計2000020000[例3-11]設(shè)某企業(yè)只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，單位為30元62購置以前的有關(guān)指標(biāo)：單位變動成本＝單位貢獻(xiàn)毛益＝30－10＝20(元)盈虧臨界點銷量＝安全邊際＝2000－1000＝1000(件)可實現(xiàn)利潤＝1000×20＝20000(元)購置以前的有關(guān)指標(biāo)：63購置以后的有關(guān)指標(biāo)：單位變動成本＝10(1-20%)＝8(元)年增折舊＝專用設(shè)備投入使用后盈虧臨界點銷量

＝專用設(shè)備投入使用后可實現(xiàn)利潤

＝(2000－1000)×(30－8)＝22000(元)購置以后的有關(guān)指標(biāo)：64案例江華經(jīng)營一個民辦學(xué)校，主要培養(yǎng)適合企業(yè)現(xiàn)實生產(chǎn)經(jīng)營需要的專業(yè)技術(shù)人才，主要包括機(jī)械加工、英語翻譯、廚師等從業(yè)人員。在經(jīng)營過程中，有一件事情讓江華感到困惑不解，那就是如何確定或估算最低招生人數(shù)，即當(dāng)年擁有的學(xué)生數(shù)達(dá)到什么數(shù)量情況時學(xué)校才能保證不虧損。江華也曾自己根據(jù)經(jīng)驗估計過，但是總覺得不是很準(zhǔn)確。咨詢過專業(yè)會計師后，江華知道有一個專門的方法——本量利分析方法就是為了這類問題而設(shè)計的。但是，通過成本性態(tài)分析后，江華發(fā)現(xiàn)學(xué)校的成本同基本的本量利分析模型還是有一定的差異。為了更好地解決這個困惑，假定江華的民辦學(xué)校只招收機(jī)械加工專業(yè)學(xué)生。案例江華經(jīng)營一個民辦學(xué)校，主要培養(yǎng)適合企業(yè)現(xiàn)實生產(chǎn)經(jīng)營需要的65學(xué)校的收入來源于學(xué)生繳納的學(xué)費和食宿費，其變動成本來自于學(xué)生宿舍的租金、伙食成本，固定成本來自于行政人員的工資、招生資料費、相關(guān)的行政辦公室的租金和其他管理費用。還有一些特殊的成本：（1）上課教室的租金，由于教室容量和教學(xué)效果的要求，每個教室只能容納40人，超過40人就需要租一個新的教室；（2）上課的教師費用，按教室數(shù)配備講授課程的數(shù)量，如果教室數(shù)增加相應(yīng)的課程數(shù)也增加。學(xué)校的收入來源于學(xué)生繳納的學(xué)費和食宿費，其變動成本來自于學(xué)生66收入學(xué)生學(xué)費（元/人?年）4000學(xué)生住宿費（元/人?年）1000學(xué)生伙食費（元/人?年）2600變動成本學(xué)生宿舍租金（元/人?年）800學(xué)生伙食成本（元/人?年）1800固定成本行政人員的工資（元/年）60000招生資料費（元/年）200000行政辦公室的租金（元/年）30000其他管理費用（元/年）30000半固定成本教室的租金（元/間?年）10000教師授課費用（元/間?年）50000要求:

（1）如果當(dāng)年在校學(xué)生為200人，計算該校的利潤；

（2）計算該學(xué)校盈虧臨界點的在校生人數(shù)。收入學(xué)生學(xué)費（元/人?年）4000學(xué)生住宿費（元/人?年）167案例某公司擁有和經(jīng)營一個度假村，設(shè)有客房部、一個商務(wù)中心、一個餐廳和健身房。該度假村編制了一份詳細(xì)的營業(yè)旺季的預(yù)算。營業(yè)旺季歷時20周，其中高峰期為8周。客房部擁有80個單人房和40個雙人房，雙人房的收費為單人房收費的1.5倍。案例某公司擁有和經(jīng)營一個度假村，設(shè)有客房部、一個商務(wù)中心、一68有關(guān)預(yù)測資料如下：

（1）客房部：單人房每日變動成本26元，雙人房每日變動成本35元，客房部固定成本為713000元。（2）健身房：住客每人每天收費4元，散客（不住店）每人每天收費10元。鍵身設(shè)施的固定成本為54000元。（3）餐廳：平均每個客人給餐廳每天帶來3元的貢獻(xiàn)毛益，固定成本為25000元。（4）商務(wù)中心：出租商務(wù)中心可增加貢獻(xiàn)毛益總額40000元，商務(wù)客人的估計數(shù)已包括在其他方面的預(yù)計中。（5）預(yù)訂情況：營業(yè)高峰期客房部所有房間都已被預(yù)訂，在其余12周，雙人房客滿率為60%，單人房客滿率為70%。散客（不住店）每天為50人。假定所有的散客和住客都使用健身設(shè)施和在餐廳用餐，假定雙人房每次都同時住兩人。有關(guān)預(yù)測資料如下：

（1）客房部：單人房每日變動成本26元，69要求:（1）如果客房部確定的目標(biāo)利潤為300000元，那么每間單人房和雙人房的收費各應(yīng)為多少？（2）客房部達(dá)到保本點時，單人房和雙人房的最低收費各應(yīng)為多少？（3）如果客房部利潤為300000元，那么度假村總利潤可達(dá)到多少？要求:（1）如果客房部確定的目標(biāo)利潤為300000元，那么每70第三章

成本－產(chǎn)量－利潤

依存關(guān)系分析第三章

成本－產(chǎn)量－利潤

依存關(guān)系分析71第一節(jié)盈虧臨界點的分析所謂盈虧臨界點，是指企業(yè)經(jīng)營達(dá)到不盈不虧狀態(tài)時的銷售量。企業(yè)的銷售收入扣減變動成本總額以后得到的“貢獻(xiàn)毛益”，如果剛好可以補(bǔ)償固定成本，則企業(yè)處于不盈不虧狀態(tài)，此時的銷售量就是盈虧臨界點，也叫保本點。第一節(jié)盈虧臨界點的分析所謂盈虧臨界點，是指企業(yè)經(jīng)營達(dá)到72本量利分析的基本涵義本量利分析（

簡稱為CVP分析)是成本—業(yè)務(wù)量—利潤關(guān)系分析的簡稱，是指在變動成本計算模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的會計模型與圖式來揭示固定成本、變動成本、銷售量、單價、銷售額、利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系，為會計預(yù)測、決策和規(guī)劃提供必要的財務(wù)信息的一種定量分析方法。本量利分析的基本涵義本量利分析（簡稱為CVP分析)是73盈虧臨界點計算的基本模型P代表利潤，V代表銷量，SP代表單價，VC代表單位變動成本，F(xiàn)C代表固定成本，VBE代表盈虧臨界點的銷售量或銷售額P＝V×SP－V×VC－FC＝V×(SP－VC)－FC盈虧臨界點計算的基本模型74設(shè)P＝0（即保本），則0＝VBE×（SP－VC）－FC即VBE＝＝V（額）＝其中，貢獻(xiàn)毛益率＝＝＝＝1－變動成本率FCSP－VC固定成本總額單位貢獻(xiàn)毛益固定成本總額貢獻(xiàn)毛益率貢獻(xiàn)毛益總額銷售總收入V×SP－V×VCV×SPSP－VCSP設(shè)P＝0（即保本），F(xiàn)C固定成本總額固定成本總額貢獻(xiàn)毛益75貢獻(xiàn)邊際總額（Tcm）

貢獻(xiàn)邊際是指產(chǎn)品的銷售收入與相應(yīng)變動成本之間的差額。貢獻(xiàn)邊際＝銷售收入－變動成本＝單位貢獻(xiàn)邊際×銷售量

＝銷售收入×貢獻(xiàn)邊際率

＝固定成本＋營業(yè)利潤

貢獻(xiàn)邊際總額（Tcm）貢獻(xiàn)邊際是指產(chǎn)品的銷售收入與相應(yīng)76單位貢獻(xiàn)邊際（cm）

單位貢獻(xiàn)邊際是指產(chǎn)品的銷售單價減去單位變動成本后的差額。

單位貢獻(xiàn)邊際＝單價－單位變動成本

＝貢獻(xiàn)邊際總額/銷售量＝銷售單價×貢獻(xiàn)邊際率

單位貢獻(xiàn)邊際（cm）單位貢獻(xiàn)邊際是指產(chǎn)品的銷售單價減77貢獻(xiàn)邊際率（cmR）

貢獻(xiàn)邊際率是指貢獻(xiàn)邊際總額占銷售收入總額的百分比。

貢獻(xiàn)邊際率＝貢獻(xiàn)邊際總額/銷售收入×100%＝單位貢獻(xiàn)邊際/單價×100%＝1－變動成本率貢獻(xiàn)邊際率（cmR）貢獻(xiàn)邊際率是指貢獻(xiàn)邊際總額占銷售78變動成本率（bR）

變動成本率是指變動成本占銷售收入的百分比。變動成本率=變動成本/銷售收入×100%=單位變動成本/單價×100%=1－貢獻(xiàn)邊際率

【例4－1】

變動成本率（bR）變動成本率是指變動成本占銷售收入變動79[例3－1]設(shè)某產(chǎn)品售價為10元/件，單位變動成本為6元/件，相關(guān)固定成本為4000元單位貢獻(xiàn)毛益＝10－6＝4（元/件）貢獻(xiàn)毛益率＝4/10×100%＝40%盈虧臨界點的銷售量＝＝1000（件）盈虧臨界點的銷售額＝＝10000（元）400010－6400040%[例3－1]設(shè)某產(chǎn)品售價為10元/件，單位變動成本為6元80安全邊際與安全邊際率所謂“安全邊際”，就是指現(xiàn)有（或正常）銷售量超過盈虧臨界點銷售量的差額，這個差額標(biāo)志著企業(yè)銷售量下降多少，才會發(fā)生虧損。安全邊際與安全邊際率81安全邊際率10%以下10～20%20～30%30～40%40%以上安全程度危險值得注意比較安全安全很安全企業(yè)經(jīng)營安全性檢驗標(biāo)準(zhǔn)

安全邊際指標(biāo)越大越好安全邊際率10%以下10～20%20～30%30～40%4082[例3－2]設(shè)某產(chǎn)品售價為10元/件，單位變動成本為6元/件，相關(guān)固定成本為4000元，，該企業(yè)預(yù)計的銷售量可達(dá)1500件安全邊際＝1500－1000＝500（件）或＝500×10＝5000（元）安全邊際率＝×100%＝33.33%或＝×100%＝33.33%5001500500015000[例3－2]設(shè)某產(chǎn)品售價為10元/件，單位變動成本為6元83銷售利潤=安全邊際（銷售量）×單位貢獻(xiàn)毛益=安全邊際（銷售額）×貢獻(xiàn)毛益率銷售利潤率=安全邊際率×貢獻(xiàn)毛益率銷售利潤=安全邊際（銷售量）×單位貢獻(xiàn)毛益84盈虧臨界點作業(yè)率＝×100%該指標(biāo)反映企業(yè)要獲得利潤，作業(yè)率必須達(dá)到多少以上，否則就會虧損。該指標(biāo)是一個反指標(biāo)，越小說明越安全。顯然，1－盈虧臨界點作業(yè)率＝安全邊際率盈虧臨界點銷售量正常開工的工作量（或正常銷售量）盈虧臨界點作業(yè)率盈虧臨界點銷售量85關(guān)于保本狀況的進(jìn)一步研究◆不盈不虧◆收支相等◆利潤為零◆貢獻(xiàn)邊際等于固定成本◆安全邊際各項指標(biāo)均為零◆保本作業(yè)率為100%企業(yè)一定處于保本狀態(tài)關(guān)于保本狀況的進(jìn)一步研究◆不盈不虧企業(yè)一定處于保本狀態(tài)86實現(xiàn)目標(biāo)利潤的模型實現(xiàn)稅前目標(biāo)利潤的模型稅前目標(biāo)利潤＝目標(biāo)銷售量×（單價－單位變動成本）－固定成本目標(biāo)銷售量＝實現(xiàn)稅后目標(biāo)利潤的模型稅前目標(biāo)利潤＝目標(biāo)銷售量＝稅前目標(biāo)利潤＋固定成本單價－單位變動成本稅后目標(biāo)利潤1－所得稅稅率實現(xiàn)目標(biāo)利潤的模型稅前目標(biāo)利潤＋固定成本稅后目標(biāo)利潤87多品種盈虧臨界點分析的模型加權(quán)平均模型第一步：計算全部產(chǎn)品的銷售總額銷售總額=第二步：計算各產(chǎn)品的銷售比重某產(chǎn)品的銷售比重＝第三步：計算各種產(chǎn)品的加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率＝多品種盈虧臨界點分析的模型88多品種盈虧臨界點分析的模型加權(quán)平均模型第四步：計算整個企業(yè)綜合的盈虧臨界點銷售額盈虧臨界點的銷售額＝第五步：計算各種產(chǎn)品的盈利臨界點的銷售額及銷售量各種產(chǎn)品盈虧臨界點的銷售額＝各種產(chǎn)品盈利臨界點的銷售量＝多品種盈虧臨界點分析的模型89[例3－5]設(shè)某企業(yè)的年固定成本為255000元，生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如表產(chǎn)品銷售量(件)單價(元)單位變動成本(元)單位貢獻(xiàn)毛益單位貢獻(xiàn)毛益率甲2000020101050%乙100002012840%丙100002014630%[例3－5]設(shè)某企業(yè)的年固定成本為255000元，生產(chǎn)90第一步：預(yù)計全部產(chǎn)品的銷售總額全部產(chǎn)品的銷售總額＝20000×20+10000×20+10000×20＝800000（元）第二步：計算各種產(chǎn)品的銷售比重：甲產(chǎn)品的銷售比重＝乙產(chǎn)品的銷售比重＝丙產(chǎn)品的銷售比重＝第一步：預(yù)計全部產(chǎn)品的銷售總額91第三步：計算各種產(chǎn)品的加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率＝50%×50%＋25%×40%＋25%×30%＝25%＋10%＋7.5%＝42.5%第四步：計算綜合盈虧臨界點的銷售額綜合盈虧臨界點的銷售額＝第三步：計算各種產(chǎn)品的加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率92第五步：計算各種產(chǎn)品的盈虧臨界點的銷售額和銷售量甲產(chǎn)品的銷售額＝600000×50%＝300000元乙產(chǎn)品的銷售額＝600000×25%＝150000元丙產(chǎn)品的銷售額＝600000×25%＝150000元甲產(chǎn)品的銷售量＝乙產(chǎn)品的銷售量＝丙產(chǎn)品的銷售量＝第五步：計算各種產(chǎn)品的盈虧臨界點的銷售額和銷售量93多品種盈虧臨界點分析的模型“聯(lián)合單位”模型一個聯(lián)合單位是指多品種產(chǎn)品銷售量比的組合第一步，計算各種產(chǎn)品的銷售比第二步，計算聯(lián)合單位貢獻(xiàn)毛益聯(lián)合單位貢獻(xiàn)毛益＝多品種盈虧臨界點分析的模型94多品種盈虧臨界點分析的模型“聯(lián)合單位”模型第三步，計算以聯(lián)合單位表示的盈虧臨界點達(dá)到盈虧臨界點的聯(lián)合單位＝第四步，按照各產(chǎn)品在聯(lián)合單位中的組合比例，計算各單位應(yīng)實現(xiàn)的銷售量多品種盈虧臨界點分析的模型95達(dá)到盈虧臨界點的聯(lián)合單位

＝甲產(chǎn)品應(yīng)銷售7500×2＝15000件乙產(chǎn)品應(yīng)銷售7500×1＝7500件丙產(chǎn)品應(yīng)銷售7500×1＝7500件達(dá)到盈虧臨界點的銷售收入＝7500×80＝600000元產(chǎn)品銷售比單位貢獻(xiàn)毛益(元)一個聯(lián)合單位的貢獻(xiàn)毛益甲21020乙188丙166一個聯(lián)合單位的貢獻(xiàn)毛益34達(dá)到盈虧臨界點的聯(lián)合單位

產(chǎn)品銷售比單位貢獻(xiàn)毛益(元)一個聯(lián)96盈虧臨界圖基本式4000100001200080000虧損區(qū)1000盈虧臨界點銷售收入線盈利區(qū)銷售總成本線固定成本線變動成本固定成本銷售額與成本（元）銷售量（件）盈虧臨界圖4000100001200080000虧損97例：某產(chǎn)品生產(chǎn)，單價100元，單位變動成本60元，固定成本總額2800元，預(yù)計產(chǎn)銷量為120件。計算保本點為：預(yù)計利潤=（100-60）×120-2800=2000（元）預(yù)計收入=100×120=12000（元）預(yù)計總成本=60×120+2800=10000（元）例：某產(chǎn)品生產(chǎn)，單價100元，單位變動成本60元，固定成本總98產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）024681012141412108642Y=a=2800Y=a+bx=2800+60xY=Px=100x基本式保本點盈利區(qū)虧損區(qū)70件2.8產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）02499產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）0246810121412108642基本式保本點盈利區(qū)虧損區(qū)70件2.8利潤變動成本固定成本收入保本作業(yè)安全邊際安全邊際額產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）024100產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）024681012141412108642Y=a=2800Y=a+bx=2800+60xY=Px=100x基本式保本點70件2.8保本點Y=P`x結(jié)論1：

單價上升，保本點下降；盈利增加，或虧損減少；反之，亦然。利潤產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）024101產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）024681012141412108642Y=a=2800Y=a+bx=2800+60xY=Px=100x基本式保本點70件2.8保本點Y=a+b`x結(jié)論2：

單位變動成本下降，保本點下降；盈利增加，或虧損減少。利潤產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）024102產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）024681012141412108642Y=a=2800Y=a+bx=2800+60xY=Px=100x基本式保本點70件2.8保本點Y=a`結(jié)論3：

固定成本下降，保本點下降；盈利增加，或虧損減少。利潤產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）024103銷售額（千元）收入、成本（千元）金額式本量利保本點盈利區(qū)虧損區(qū)2.8利潤變動成本固定成本收入保本作業(yè)安全邊際安全邊際額45度銷售收入線y=px總成本線y=a+bP*x銷售額（千元）收入、成本（千元）金額式本量利保本點盈利區(qū)虧損104盈虧臨界圖貢獻(xiàn)毛益式4000100001200080000虧損區(qū)1000盈虧臨界點銷售收入線盈利區(qū)銷售總成本線變動成本固定

成本銷售額與成本（元）銷售量（件）變動成本線貢獻(xiàn)

毛益盈虧臨界圖4000100001200080000虧損105產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）024681012141412108642Y=bx=60xY=a+bx=2800+60xY=Px=100x貢獻(xiàn)式圖保本點盈利區(qū)虧損區(qū)70件2.8邊際貢獻(xiàn)區(qū)產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）024106產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）024681012141412108642貢獻(xiàn)式圖保本點盈利區(qū)虧損區(qū)70件2.8邊際貢獻(xiàn)利潤固定成本變動成本產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）024107盈虧臨界圖量利式單產(chǎn)品情況下的量利圖利潤線銷售量（件）4000虧損區(qū)1000盈虧臨界點盈利區(qū)損益兩平線盈利（元）-40000虧損（元）盈虧臨界圖利潤線銷售量（件）4000虧損區(qū)1000盈虧臨108產(chǎn)量（十件）利潤（千元）2468101214+6+4+20-2-4-6Y=px-(a+bx)=100x-(2800+60x)量利式保本點盈利區(qū)虧損區(qū)70件-2.8利潤貢獻(xiàn)邊際線y=cmxx貢獻(xiàn)邊際產(chǎn)量（十件）利潤（千元）246109盈虧臨界圖量利式“聯(lián)合單位”量利圖聯(lián)合收入（萬元）

（損益兩平線）總利潤線盈利（萬元）虧損（萬元）108.52.50-5.5-10-20-25.5406080P1P2P3P1＝20000(20－10)－255000＝-55000(元)P2＝-55000＋10000(20－10)＝25000(元)P3＝25000＋10000(20－14)＝85000(元)盈虧臨界圖聯(lián)合收入（萬元）

（損益兩平線）總利潤線盈利（萬元110第二節(jié)本－量－利分析第二節(jié)本－量－利分析111有關(guān)因素變動對盈虧臨界點的影響

銷售價格變動的影響銷售收入與成本提價后銷售收入線降價后銷售收入線原有銷售收入線總成本線固定成本線銷售量盈虧臨界點盈虧臨界點Q2Q1Q3有關(guān)因素變動對盈虧臨界點的影響

銷售收入與成本提價后銷售收入112因素變動對保本點和保利點影響

因素變動對保本點和保利點影響因素變動對保本點和保利點影響因素變動對保本點和保利點影響113變動成本變動的影響銷售收入與成本單位變動成本增加后的總成本線銷售總收入線銷售量Q2Q1Q3原有總成本線單位變動成本降低后的總成本線固定成本線變動成本變動的影響銷售收入與成本單位變動成本增加后的總成本線114因素變動對保本點和保利點影響單位變動成本因素單獨變動影響

因素變動對保本點和保利點影響單位變動成本因素單獨變動影響115固定成本變動的影響銷售收入與成本銷售總收入線銷售量Q2Q1Q3固定成本增加

后的總成本線原有總成本線固定成本降低

后的總成本線固定成本增加后

的固定成本線原有固定成本線固定成本降低后

的固定成本線固定成本變動的影響銷售收入與成本銷售總收入線銷售量Q2Q1116各有關(guān)因素同時變動的影響售價提高后銷售收入線原有銷售收入線固定成本增加

后的總成本線原有總成本線固定成本增加后

的固定成本線原有固定成本線銷售收入與成本銷售量變動后的

盈虧臨界點原有

盈虧臨界點各有關(guān)因素同時變動的影響售價提高后銷售收入線原有銷售收入線117品種結(jié)構(gòu)變動的影響在總銷售收入不變的情況下，盈虧臨界點變化的幅度取決于加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率的變動。利品種結(jié)構(gòu)變動的影響利118產(chǎn)、銷不平衡對盈虧臨界點的影響損益表是以變動成本計算法為基礎(chǔ)的，產(chǎn)銷是否平衡對盈虧臨界點的計算沒有影響盈虧臨界點的銷售量（用金額表示）

＝損益表是以完全成本計算法為基礎(chǔ)的，由于期末產(chǎn)品庫存還要分?jǐn)偖?dāng)期一部分的固定成本，所以產(chǎn)銷是否平衡會對盈虧臨界點的計算有一定的影響。產(chǎn)、銷不平衡對盈虧臨界點的影響119有關(guān)因素變動對相關(guān)指標(biāo)的影響單價↑，單位貢獻(xiàn)邊際↑，保本點↓保利點↓，安全邊際↑單位變動成本↑，單位貢獻(xiàn)邊際↓，保本點↑，保利點↑，安全邊際↓固定成本↑，單位貢獻(xiàn)邊際不變，保本點↑，保利點↑，安全邊際↓銷售量↑，單位貢獻(xiàn)邊際不變，保本點不變，保利點不變，安全邊際↑單價、銷售量上升，利潤上升單位變動成本、固定成本上升，利潤下降有關(guān)因素變動對相關(guān)指標(biāo)的影響單價↑，單位貢獻(xiàn)邊際↑，保本點↓120本－量－利分析的基本假設(shè)銷售收入與銷售量呈完全線性關(guān)系變動成本與產(chǎn)量呈完全線性關(guān)系固定成本保持不變品種結(jié)構(gòu)不變產(chǎn)銷平衡會計數(shù)據(jù)可靠本－量－利分析的基本假設(shè)121第三節(jié)本－量－利關(guān)系中的

敏感分析敏感性分析的含義及其在本－量－利關(guān)系中的目的研究與提供能引起目標(biāo)發(fā)生質(zhì)變時各因素變化的界限；各個因素變化對利潤變化影響的敏感程度；當(dāng)個別因素變化時，如何保證原定目標(biāo)利潤的實現(xiàn)。第三節(jié)本－量－利關(guān)系中的

敏感分析敏感性分析的含義及其在122確定各變量的臨界值銷售量的最小值銷售單價的最小值單位變動成本的最大值固定成本的最大值確定各變量的臨界值123[例3－8]設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價2元，單位變動成本1.2元，全年固定成本預(yù)計40000元，銷售量計劃為100000件，全年利潤為：P＝100000×(2－1.2)－40000＝40000元單位變動成本的最大允許值固定成本的最大允許值銷售量的最小允許值銷售單價的最小允許值[例3－8]設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價2元，單位變動成124敏感系數(shù)測定各因素敏感程度的指標(biāo)稱為敏感系數(shù)某因素敏感系數(shù)＝敏感系數(shù)為正（負(fù)），表明它與利潤同(反)向變動。敏感系數(shù)125敏感分析表變動百分比利潤項目-20%-10%0+10+20%單價020,00040,00060,00080,000單位變動成本64,00052,00040,00028,00016,000固定成本48,00044,00040,00036,00032,000銷售量24,00032,00040,00048,00056,000敏感分析表變動百分比-20%-10%0+10+20%單價02126敏感分析圖利潤變動百分比（%）利潤（元）6.44.82.485.63.21.6-20-100201010050-508642參數(shù)變動的百分比單價銷售量固定成本單位變動成本敏感分析圖利潤變動百分比（%）利潤（元）6.44.8127第四節(jié)本－量－利分析

在經(jīng)營決策中的應(yīng)用[例3－9]設(shè)某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，產(chǎn)銷平衡，產(chǎn)品單價12元，單位變動成本9元，全期固定成本30000；如采用一種新的方法進(jìn)行生產(chǎn)，單位變動成本可降低1元，但全期固定成本將由此增加20%，生產(chǎn)能力不變。現(xiàn)行生產(chǎn)方法新生產(chǎn)方法年固定成本(元)3000036000單位變動成本(元)98單位售價(元)1212單位貢獻(xiàn)毛益34生產(chǎn)能力(件)1500015000盈虧臨界點(件)100009000第四節(jié)本－量－利分析

在經(jīng)營決策中的應(yīng)用[例3－9]128以TR代表銷售總收入線，F(xiàn)C1代表現(xiàn)行生產(chǎn)方法的固定成本線，F(xiàn)C2代表新生產(chǎn)方法的固定成本線，TC1代表現(xiàn)行生產(chǎn)方法的銷售總成本線，TC2代表新生產(chǎn)方法的銷售總成本線，BE1和BE2分別代表現(xiàn)行生產(chǎn)方法和新生產(chǎn)方法的盈虧臨界點。TRTC1TC2FC1FC2銷售收入與成本（萬元）銷售量（千元）BE1BE2以TR代表銷售總收入線，F(xiàn)C1代表現(xiàn)行生產(chǎn)方法的固定成本線，129[例3-10]設(shè)某廠原采用半自動化機(jī)械