成本產(chǎn)量利潤(rùn)依存關(guān)系分析課件

第三章

成本－產(chǎn)量－利潤(rùn)

依存關(guān)系分析第三章

成本－產(chǎn)量－利潤(rùn)

依存關(guān)系分析1第一節(jié)盈虧臨界點(diǎn)的分析所謂盈虧臨界點(diǎn)，是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)達(dá)到不盈不虧狀態(tài)時(shí)的銷售量。企業(yè)的銷售收入扣減變動(dòng)成本總額以后得到的“貢獻(xiàn)毛益”，如果剛好可以補(bǔ)償固定成本，則企業(yè)處于不盈不虧狀態(tài)，此時(shí)的銷售量就是盈虧臨界點(diǎn)，也叫保本點(diǎn)。第一節(jié)盈虧臨界點(diǎn)的分析所謂盈虧臨界點(diǎn)，是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)達(dá)到2本量利分析的基本涵義本量利分析（

簡(jiǎn)稱為CVP分析)是成本—業(yè)務(wù)量—利潤(rùn)關(guān)系分析的簡(jiǎn)稱，是指在變動(dòng)成本計(jì)算模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的會(huì)計(jì)模型與圖式來(lái)揭示固定成本、變動(dòng)成本、銷售量、單價(jià)、銷售額、利潤(rùn)等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系，為會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、決策和規(guī)劃提供必要的財(cái)務(wù)信息的一種定量分析方法。本量利分析的基本涵義本量利分析（簡(jiǎn)稱為CVP分析)是3盈虧臨界點(diǎn)計(jì)算的基本模型P代表利潤(rùn)，V代表銷量，SP代表單價(jià)，VC代表單位變動(dòng)成本，F(xiàn)C代表固定成本，VBE代表盈虧臨界點(diǎn)的銷售量或銷售額P＝V×SP－V×VC－FC＝V×(SP－VC)－FC盈虧臨界點(diǎn)計(jì)算的基本模型4設(shè)P＝0（即保本），則0＝VBE×（SP－VC）－FC即VBE＝＝V（額）＝其中，貢獻(xiàn)毛益率＝＝＝＝1－變動(dòng)成本率FCSP－VC固定成本總額單位貢獻(xiàn)毛益固定成本總額貢獻(xiàn)毛益率貢獻(xiàn)毛益總額銷售總收入V×SP－V×VCV×SPSP－VCSP設(shè)P＝0（即保本），F(xiàn)C固定成本總額固定成本總額貢獻(xiàn)毛益5貢獻(xiàn)邊際總額（Tcm）

貢獻(xiàn)邊際是指產(chǎn)品的銷售收入與相應(yīng)變動(dòng)成本之間的差額。貢獻(xiàn)邊際＝銷售收入－變動(dòng)成本＝單位貢獻(xiàn)邊際×銷售量

＝銷售收入×貢獻(xiàn)邊際率

＝固定成本＋營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

貢獻(xiàn)邊際總額（Tcm）貢獻(xiàn)邊際是指產(chǎn)品的銷售收入與相應(yīng)6單位貢獻(xiàn)邊際（cm）

單位貢獻(xiàn)邊際是指產(chǎn)品的銷售單價(jià)減去單位變動(dòng)成本后的差額。

單位貢獻(xiàn)邊際＝單價(jià)－單位變動(dòng)成本

＝貢獻(xiàn)邊際總額/銷售量＝銷售單價(jià)×貢獻(xiàn)邊際率

單位貢獻(xiàn)邊際（cm）單位貢獻(xiàn)邊際是指產(chǎn)品的銷售單價(jià)減7貢獻(xiàn)邊際率（cmR）

貢獻(xiàn)邊際率是指貢獻(xiàn)邊際總額占銷售收入總額的百分比。

貢獻(xiàn)邊際率＝貢獻(xiàn)邊際總額/銷售收入×100%＝單位貢獻(xiàn)邊際/單價(jià)×100%＝1－變動(dòng)成本率貢獻(xiàn)邊際率（cmR）貢獻(xiàn)邊際率是指貢獻(xiàn)邊際總額占銷售8變動(dòng)成本率（bR）

變動(dòng)成本率是指變動(dòng)成本占銷售收入的百分比。變動(dòng)成本率=變動(dòng)成本/銷售收入×100%=單位變動(dòng)成本/單價(jià)×100%=1－貢獻(xiàn)邊際率

【例4－1】

變動(dòng)成本率（bR）變動(dòng)成本率是指變動(dòng)成本占銷售收入變動(dòng)9[例3－1]設(shè)某產(chǎn)品售價(jià)為10元/件，單位變動(dòng)成本為6元/件，相關(guān)固定成本為4000元單位貢獻(xiàn)毛益＝10－6＝4（元/件）貢獻(xiàn)毛益率＝4/10×100%＝40%盈虧臨界點(diǎn)的銷售量＝＝1000（件）盈虧臨界點(diǎn)的銷售額＝＝10000（元）400010－6400040%[例3－1]設(shè)某產(chǎn)品售價(jià)為10元/件，單位變動(dòng)成本為6元10安全邊際與安全邊際率所謂“安全邊際”，就是指現(xiàn)有（或正常）銷售量超過(guò)盈虧臨界點(diǎn)銷售量的差額，這個(gè)差額標(biāo)志著企業(yè)銷售量下降多少，才會(huì)發(fā)生虧損。安全邊際與安全邊際率11安全邊際率10%以下10～20%20～30%30～40%40%以上安全程度危險(xiǎn)值得注意比較安全安全很安全企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全性檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)

安全邊際指標(biāo)越大越好安全邊際率10%以下10～20%20～30%30～40%4012[例3－2]設(shè)某產(chǎn)品售價(jià)為10元/件，單位變動(dòng)成本為6元/件，相關(guān)固定成本為4000元，，該企業(yè)預(yù)計(jì)的銷售量可達(dá)1500件安全邊際＝1500－1000＝500（件）或＝500×10＝5000（元）安全邊際率＝×100%＝33.33%或＝×100%＝33.33%5001500500015000[例3－2]設(shè)某產(chǎn)品售價(jià)為10元/件，單位變動(dòng)成本為6元13銷售利潤(rùn)=安全邊際（銷售量）×單位貢獻(xiàn)毛益=安全邊際（銷售額）×貢獻(xiàn)毛益率銷售利潤(rùn)率=安全邊際率×貢獻(xiàn)毛益率銷售利潤(rùn)=安全邊際（銷售量）×單位貢獻(xiàn)毛益14盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率＝×100%該指標(biāo)反映企業(yè)要獲得利潤(rùn)，作業(yè)率必須達(dá)到多少以上，否則就會(huì)虧損。該指標(biāo)是一個(gè)反指標(biāo)，越小說(shuō)明越安全。顯然，1－盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率＝安全邊際率盈虧臨界點(diǎn)銷售量正常開(kāi)工的工作量（或正常銷售量）盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率盈虧臨界點(diǎn)銷售量15關(guān)于保本狀況的進(jìn)一步研究◆不盈不虧◆收支相等◆利潤(rùn)為零◆貢獻(xiàn)邊際等于固定成本◆安全邊際各項(xiàng)指標(biāo)均為零◆保本作業(yè)率為100%企業(yè)一定處于保本狀態(tài)關(guān)于保本狀況的進(jìn)一步研究◆不盈不虧企業(yè)一定處于保本狀態(tài)16實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的模型實(shí)現(xiàn)稅前目標(biāo)利潤(rùn)的模型稅前目標(biāo)利潤(rùn)＝目標(biāo)銷售量×（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）－固定成本目標(biāo)銷售量＝實(shí)現(xiàn)稅后目標(biāo)利潤(rùn)的模型稅前目標(biāo)利潤(rùn)＝目標(biāo)銷售量＝稅前目標(biāo)利潤(rùn)＋固定成本單價(jià)－單位變動(dòng)成本稅后目標(biāo)利潤(rùn)1－所得稅稅率實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的模型稅前目標(biāo)利潤(rùn)＋固定成本稅后目標(biāo)利潤(rùn)17多品種盈虧臨界點(diǎn)分析的模型加權(quán)平均模型第一步：計(jì)算全部產(chǎn)品的銷售總額銷售總額=第二步：計(jì)算各產(chǎn)品的銷售比重某產(chǎn)品的銷售比重＝第三步：計(jì)算各種產(chǎn)品的加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率＝多品種盈虧臨界點(diǎn)分析的模型18多品種盈虧臨界點(diǎn)分析的模型加權(quán)平均模型第四步：計(jì)算整個(gè)企業(yè)綜合的盈虧臨界點(diǎn)銷售額盈虧臨界點(diǎn)的銷售額＝第五步：計(jì)算各種產(chǎn)品的盈利臨界點(diǎn)的銷售額及銷售量各種產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)的銷售額＝各種產(chǎn)品盈利臨界點(diǎn)的銷售量＝多品種盈虧臨界點(diǎn)分析的模型19[例3－5]設(shè)某企業(yè)的年固定成本為255000元，生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如表產(chǎn)品銷售量(件)單價(jià)(元)單位變動(dòng)成本(元)單位貢獻(xiàn)毛益單位貢獻(xiàn)毛益率甲2000020101050%乙100002012840%丙100002014630%[例3－5]設(shè)某企業(yè)的年固定成本為255000元，生產(chǎn)20第一步：預(yù)計(jì)全部產(chǎn)品的銷售總額全部產(chǎn)品的銷售總額＝20000×20+10000×20+10000×20＝800000（元）第二步：計(jì)算各種產(chǎn)品的銷售比重：甲產(chǎn)品的銷售比重＝乙產(chǎn)品的銷售比重＝丙產(chǎn)品的銷售比重＝第一步：預(yù)計(jì)全部產(chǎn)品的銷售總額21第三步：計(jì)算各種產(chǎn)品的加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率＝50%×50%＋25%×40%＋25%×30%＝25%＋10%＋7.5%＝42.5%第四步：計(jì)算綜合盈虧臨界點(diǎn)的銷售額綜合盈虧臨界點(diǎn)的銷售額＝第三步：計(jì)算各種產(chǎn)品的加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率22第五步：計(jì)算各種產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)的銷售額和銷售量甲產(chǎn)品的銷售額＝600000×50%＝300000元乙產(chǎn)品的銷售額＝600000×25%＝150000元丙產(chǎn)品的銷售額＝600000×25%＝150000元甲產(chǎn)品的銷售量＝乙產(chǎn)品的銷售量＝丙產(chǎn)品的銷售量＝第五步：計(jì)算各種產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)的銷售額和銷售量23多品種盈虧臨界點(diǎn)分析的模型“聯(lián)合單位”模型一個(gè)聯(lián)合單位是指多品種產(chǎn)品銷售量比的組合第一步，計(jì)算各種產(chǎn)品的銷售比第二步，計(jì)算聯(lián)合單位貢獻(xiàn)毛益聯(lián)合單位貢獻(xiàn)毛益＝多品種盈虧臨界點(diǎn)分析的模型24多品種盈虧臨界點(diǎn)分析的模型“聯(lián)合單位”模型第三步，計(jì)算以聯(lián)合單位表示的盈虧臨界點(diǎn)達(dá)到盈虧臨界點(diǎn)的聯(lián)合單位＝第四步，按照各產(chǎn)品在聯(lián)合單位中的組合比例，計(jì)算各單位應(yīng)實(shí)現(xiàn)的銷售量多品種盈虧臨界點(diǎn)分析的模型25達(dá)到盈虧臨界點(diǎn)的聯(lián)合單位

＝甲產(chǎn)品應(yīng)銷售7500×2＝15000件乙產(chǎn)品應(yīng)銷售7500×1＝7500件丙產(chǎn)品應(yīng)銷售7500×1＝7500件達(dá)到盈虧臨界點(diǎn)的銷售收入＝7500×80＝600000元產(chǎn)品銷售比單位貢獻(xiàn)毛益(元)一個(gè)聯(lián)合單位的貢獻(xiàn)毛益甲21020乙188丙166一個(gè)聯(lián)合單位的貢獻(xiàn)毛益34達(dá)到盈虧臨界點(diǎn)的聯(lián)合單位

產(chǎn)品銷售比單位貢獻(xiàn)毛益(元)一個(gè)聯(lián)26盈虧臨界圖基本式4000100001200080000虧損區(qū)1000盈虧臨界點(diǎn)銷售收入線盈利區(qū)銷售總成本線固定成本線變動(dòng)成本固定成本銷售額與成本（元）銷售量（件）盈虧臨界圖4000100001200080000虧損27例：某產(chǎn)品生產(chǎn)，單價(jià)100元，單位變動(dòng)成本60元，固定成本總額2800元，預(yù)計(jì)產(chǎn)銷量為120件。計(jì)算保本點(diǎn)為：預(yù)計(jì)利潤(rùn)=（100-60）×120-2800=2000（元）預(yù)計(jì)收入=100×120=12000（元）預(yù)計(jì)總成本=60×120+2800=10000（元）例：某產(chǎn)品生產(chǎn)，單價(jià)100元，單位變動(dòng)成本60元，固定成本總28產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）024681012141412108642Y=a=2800Y=a+bx=2800+60xY=Px=100x基本式保本點(diǎn)盈利區(qū)虧損區(qū)70件2.8產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）02429產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）0246810121412108642基本式保本點(diǎn)盈利區(qū)虧損區(qū)70件2.8利潤(rùn)變動(dòng)成本固定成本收入保本作業(yè)安全邊際安全邊際額產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）02430產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）024681012141412108642Y=a=2800Y=a+bx=2800+60xY=Px=100x基本式保本點(diǎn)70件2.8保本點(diǎn)Y=P`x結(jié)論1：

單價(jià)上升，保本點(diǎn)下降；盈利增加，或虧損減少；反之，亦然。利潤(rùn)產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）02431產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）024681012141412108642Y=a=2800Y=a+bx=2800+60xY=Px=100x基本式保本點(diǎn)70件2.8保本點(diǎn)Y=a+b`x結(jié)論2：

單位變動(dòng)成本下降，保本點(diǎn)下降；盈利增加，或虧損減少。利潤(rùn)產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）02432產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）024681012141412108642Y=a=2800Y=a+bx=2800+60xY=Px=100x基本式保本點(diǎn)70件2.8保本點(diǎn)Y=a`結(jié)論3：

固定成本下降，保本點(diǎn)下降；盈利增加，或虧損減少。利潤(rùn)產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）02433銷售額（千元）收入、成本（千元）金額式本量利保本點(diǎn)盈利區(qū)虧損區(qū)2.8利潤(rùn)變動(dòng)成本固定成本收入保本作業(yè)安全邊際安全邊際額45度銷售收入線y=px總成本線y=a+bP*x銷售額（千元）收入、成本（千元）金額式本量利保本點(diǎn)盈利區(qū)虧損34盈虧臨界圖貢獻(xiàn)毛益式4000100001200080000虧損區(qū)1000盈虧臨界點(diǎn)銷售收入線盈利區(qū)銷售總成本線變動(dòng)成本固定

成本銷售額與成本（元）銷售量（件）變動(dòng)成本線貢獻(xiàn)

毛益盈虧臨界圖4000100001200080000虧損35產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）024681012141412108642Y=bx=60xY=a+bx=2800+60xY=Px=100x貢獻(xiàn)式圖保本點(diǎn)盈利區(qū)虧損區(qū)70件2.8邊際貢獻(xiàn)區(qū)產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）02436產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）024681012141412108642貢獻(xiàn)式圖保本點(diǎn)盈利區(qū)虧損區(qū)70件2.8邊際貢獻(xiàn)利潤(rùn)固定成本變動(dòng)成本產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）02437盈虧臨界圖量利式單產(chǎn)品情況下的量利圖利潤(rùn)線銷售量（件）4000虧損區(qū)1000盈虧臨界點(diǎn)盈利區(qū)損益兩平線盈利（元）-40000虧損（元）盈虧臨界圖利潤(rùn)線銷售量（件）4000虧損區(qū)1000盈虧臨38產(chǎn)量（十件）利潤(rùn)（千元）2468101214+6+4+20-2-4-6Y=px-(a+bx)=100x-(2800+60x)量利式保本點(diǎn)盈利區(qū)虧損區(qū)70件-2.8利潤(rùn)貢獻(xiàn)邊際線y=cmxx貢獻(xiàn)邊際產(chǎn)量（十件）利潤(rùn)（千元）24639盈虧臨界圖量利式“聯(lián)合單位”量利圖聯(lián)合收入（萬(wàn)元）

（損益兩平線）總利潤(rùn)線盈利（萬(wàn)元）虧損（萬(wàn)元）108.52.50-5.5-10-20-25.5406080P1P2P3P1＝20000(20－10)－255000＝-55000(元)P2＝-55000＋10000(20－10)＝25000(元)P3＝25000＋10000(20－14)＝85000(元)盈虧臨界圖聯(lián)合收入（萬(wàn)元）

（損益兩平線）總利潤(rùn)線盈利（萬(wàn)元40第二節(jié)本－量－利分析第二節(jié)本－量－利分析41有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響

銷售價(jià)格變動(dòng)的影響銷售收入與成本提價(jià)后銷售收入線降價(jià)后銷售收入線原有銷售收入線總成本線固定成本線銷售量盈虧臨界點(diǎn)盈虧臨界點(diǎn)Q2Q1Q3有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響

銷售收入與成本提價(jià)后銷售收入42因素變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)和保利點(diǎn)影響

因素變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)和保利點(diǎn)影響因素變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)和保利點(diǎn)影響因素變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)和保利點(diǎn)影響43變動(dòng)成本變動(dòng)的影響銷售收入與成本單位變動(dòng)成本增加后的總成本線銷售總收入線銷售量Q2Q1Q3原有總成本線單位變動(dòng)成本降低后的總成本線固定成本線變動(dòng)成本變動(dòng)的影響銷售收入與成本單位變動(dòng)成本增加后的總成本線44因素變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)和保利點(diǎn)影響單位變動(dòng)成本因素單獨(dú)變動(dòng)影響

因素變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)和保利點(diǎn)影響單位變動(dòng)成本因素單獨(dú)變動(dòng)影響45固定成本變動(dòng)的影響銷售收入與成本銷售總收入線銷售量Q2Q1Q3固定成本增加

后的總成本線原有總成本線固定成本降低

后的總成本線固定成本增加后

的固定成本線原有固定成本線固定成本降低后

的固定成本線固定成本變動(dòng)的影響銷售收入與成本銷售總收入線銷售量Q2Q146各有關(guān)因素同時(shí)變動(dòng)的影響售價(jià)提高后銷售收入線原有銷售收入線固定成本增加

后的總成本線原有總成本線固定成本增加后

的固定成本線原有固定成本線銷售收入與成本銷售量變動(dòng)后的

盈虧臨界點(diǎn)原有

盈虧臨界點(diǎn)各有關(guān)因素同時(shí)變動(dòng)的影響售價(jià)提高后銷售收入線原有銷售收入線47品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)的影響在總銷售收入不變的情況下，盈虧臨界點(diǎn)變化的幅度取決于加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率的變動(dòng)。利品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)的影響利48產(chǎn)、銷不平衡對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響損益表是以變動(dòng)成本計(jì)算法為基礎(chǔ)的，產(chǎn)銷是否平衡對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算沒(méi)有影響盈虧臨界點(diǎn)的銷售量（用金額表示）

＝損益表是以完全成本計(jì)算法為基礎(chǔ)的，由于期末產(chǎn)品庫(kù)存還要分?jǐn)偖?dāng)期一部分的固定成本，所以產(chǎn)銷是否平衡會(huì)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算有一定的影響。產(chǎn)、銷不平衡對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響49有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)相關(guān)指標(biāo)的影響單價(jià)↑，單位貢獻(xiàn)邊際↑，保本點(diǎn)↓保利點(diǎn)↓，安全邊際↑單位變動(dòng)成本↑，單位貢獻(xiàn)邊際↓，保本點(diǎn)↑，保利點(diǎn)↑，安全邊際↓固定成本↑，單位貢獻(xiàn)邊際不變，保本點(diǎn)↑，保利點(diǎn)↑，安全邊際↓銷售量↑，單位貢獻(xiàn)邊際不變，保本點(diǎn)不變，保利點(diǎn)不變，安全邊際↑單價(jià)、銷售量上升，利潤(rùn)上升單位變動(dòng)成本、固定成本上升，利潤(rùn)下降有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)相關(guān)指標(biāo)的影響單價(jià)↑，單位貢獻(xiàn)邊際↑，保本點(diǎn)↓50本－量－利分析的基本假設(shè)銷售收入與銷售量呈完全線性關(guān)系變動(dòng)成本與產(chǎn)量呈完全線性關(guān)系固定成本保持不變品種結(jié)構(gòu)不變產(chǎn)銷平衡會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)可靠本－量－利分析的基本假設(shè)51第三節(jié)本－量－利關(guān)系中的

敏感分析敏感性分析的含義及其在本－量－利關(guān)系中的目的研究與提供能引起目標(biāo)發(fā)生質(zhì)變時(shí)各因素變化的界限；各個(gè)因素變化對(duì)利潤(rùn)變化影響的敏感程度；當(dāng)個(gè)別因素變化時(shí)，如何保證原定目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)。第三節(jié)本－量－利關(guān)系中的

敏感分析敏感性分析的含義及其在52確定各變量的臨界值銷售量的最小值銷售單價(jià)的最小值單位變動(dòng)成本的最大值固定成本的最大值確定各變量的臨界值53[例3－8]設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)2元，單位變動(dòng)成本1.2元，全年固定成本預(yù)計(jì)40000元，銷售量計(jì)劃為100000件，全年利潤(rùn)為：P＝100000×(2－1.2)－40000＝40000元單位變動(dòng)成本的最大允許值固定成本的最大允許值銷售量的最小允許值銷售單價(jià)的最小允許值[例3－8]設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)2元，單位變動(dòng)成54敏感系數(shù)測(cè)定各因素敏感程度的指標(biāo)稱為敏感系數(shù)某因素敏感系數(shù)＝敏感系數(shù)為正（負(fù)），表明它與利潤(rùn)同(反)向變動(dòng)。敏感系數(shù)55敏感分析表變動(dòng)百分比利潤(rùn)項(xiàng)目-20%-10%0+10+20%單價(jià)020,00040,00060,00080,000單位變動(dòng)成本64,00052,00040,00028,00016,000固定成本48,00044,00040,00036,00032,000銷售量24,00032,00040,00048,00056,000敏感分析表變動(dòng)百分比-20%-10%0+10+20%單價(jià)0256敏感分析圖利潤(rùn)變動(dòng)百分比（%）利潤(rùn)（元）6.44.82.485.63.21.6-20-100201010050-508642參數(shù)變動(dòng)的百分比單價(jià)銷售量固定成本單位變動(dòng)成本敏感分析圖利潤(rùn)變動(dòng)百分比（%）利潤(rùn)（元）6.44.857第四節(jié)本－量－利分析

在經(jīng)營(yíng)決策中的應(yīng)用[例3－9]設(shè)某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，產(chǎn)銷平衡，產(chǎn)品單價(jià)12元，單位變動(dòng)成本9元，全期固定成本30000；如采用一種新的方法進(jìn)行生產(chǎn)，單位變動(dòng)成本可降低1元，但全期固定成本將由此增加20%，生產(chǎn)能力不變?，F(xiàn)行生產(chǎn)方法新生產(chǎn)方法年固定成本(元)3000036000單位變動(dòng)成本(元)98單位售價(jià)(元)1212單位貢獻(xiàn)毛益34生產(chǎn)能力(件)1500015000盈虧臨界點(diǎn)(件)100009000第四節(jié)本－量－利分析

在經(jīng)營(yíng)決策中的應(yīng)用[例3－9]58以TR代表銷售總收入線，F(xiàn)C1代表現(xiàn)行生產(chǎn)方法的固定成本線，F(xiàn)C2代表新生產(chǎn)方法的固定成本線，TC1代表現(xiàn)行生產(chǎn)方法的銷售總成本線，TC2代表新生產(chǎn)方法的銷售總成本線，BE1和BE2分別代表現(xiàn)行生產(chǎn)方法和新生產(chǎn)方法的盈虧臨界點(diǎn)。TRTC1TC2FC1FC2銷售收入與成本（萬(wàn)元）銷售量（千元）BE1BE2以TR代表銷售總收入線，F(xiàn)C1代表現(xiàn)行生產(chǎn)方法的固定成本線，59[例3-10]設(shè)某廠原采用半自動(dòng)化機(jī)械生產(chǎn)某種產(chǎn)品，為提高自動(dòng)化程度，需購(gòu)置新的機(jī)器設(shè)備；使固定成本由原來(lái)用半自動(dòng)化機(jī)械的150000元提高到300000元，但單位變動(dòng)成本由原來(lái)的15元下降為10元，生產(chǎn)能力由原來(lái)的20000件提高到30000件現(xiàn)行生產(chǎn)方法新生產(chǎn)方法年固定成本(元)150000300000單位變動(dòng)成本(元)1510單位售價(jià)(元)3030單位貢獻(xiàn)毛益1520生產(chǎn)能力(件)2000030000盈虧臨界點(diǎn)(件)1000015000[例3-10]設(shè)某廠原采用半自動(dòng)化機(jī)械生產(chǎn)某種產(chǎn)品，為提60自動(dòng)化的固定成本半自動(dòng)化的固定成本盈虧臨界點(diǎn)（半）半自動(dòng)化總成本線銷售收入線自動(dòng)化的總成本線盈虧臨界點(diǎn)（自）453015銷售收入與成本（萬(wàn)元）銷售量（千件）1510自動(dòng)化的固定成本半自動(dòng)化的固定成本盈虧臨界點(diǎn)（半）半自61[例3-11]設(shè)某企業(yè)只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，單位為30元，產(chǎn)銷一致。該企業(yè)目前年生產(chǎn)2000件變動(dòng)成本固定成本直接材料8000直接人工12000折舊8000其他12000合計(jì)2000020000[例3-11]設(shè)某企業(yè)只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，單位為30元62購(gòu)置以前的有關(guān)指標(biāo)：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)成本＝單位貢獻(xiàn)毛益＝30－10＝20(元)盈虧臨界點(diǎn)銷量＝安全邊際＝2000－1000＝1000(件)可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)＝1000×20＝20000(元)購(gòu)置以前的有關(guān)指標(biāo)：63購(gòu)置以后的有關(guān)指標(biāo)：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)成本＝10(1-20%)＝8(元)年增折舊＝專用設(shè)備投入使用后盈虧臨界點(diǎn)銷量

＝專用設(shè)備投入使用后可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)

＝(2000－1000)×(30－8)＝22000(元)購(gòu)置以后的有關(guān)指標(biāo)：64案例江華經(jīng)營(yíng)一個(gè)民辦學(xué)校，主要培養(yǎng)適合企業(yè)現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要的專業(yè)技術(shù)人才，主要包括機(jī)械加工、英語(yǔ)翻譯、廚師等從業(yè)人員。在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，有一件事情讓江華感到困惑不解，那就是如何確定或估算最低招生人數(shù)，即當(dāng)年擁有的學(xué)生數(shù)達(dá)到什么數(shù)量情況時(shí)學(xué)校才能保證不虧損。江華也曾自己根據(jù)經(jīng)驗(yàn)估計(jì)過(guò)，但是總覺(jué)得不是很準(zhǔn)確。咨詢過(guò)專業(yè)會(huì)計(jì)師后，江華知道有一個(gè)專門(mén)的方法——本量利分析方法就是為了這類問(wèn)題而設(shè)計(jì)的。但是，通過(guò)成本性態(tài)分析后，江華發(fā)現(xiàn)學(xué)校的成本同基本的本量利分析模型還是有一定的差異。為了更好地解決這個(gè)困惑，假定江華的民辦學(xué)校只招收機(jī)械加工專業(yè)學(xué)生。案例江華經(jīng)營(yíng)一個(gè)民辦學(xué)校，主要培養(yǎng)適合企業(yè)現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要的65學(xué)校的收入來(lái)源于學(xué)生繳納的學(xué)費(fèi)和食宿費(fèi)，其變動(dòng)成本來(lái)自于學(xué)生宿舍的租金、伙食成本，固定成本來(lái)自于行政人員的工資、招生資料費(fèi)、相關(guān)的行政辦公室的租金和其他管理費(fèi)用。還有一些特殊的成本：（1）上課教室的租金，由于教室容量和教學(xué)效果的要求，每個(gè)教室只能容納40人，超過(guò)40人就需要租一個(gè)新的教室；（2）上課的教師費(fèi)用，按教室數(shù)配備講授課程的數(shù)量，如果教室數(shù)增加相應(yīng)的課程數(shù)也增加。學(xué)校的收入來(lái)源于學(xué)生繳納的學(xué)費(fèi)和食宿費(fèi)，其變動(dòng)成本來(lái)自于學(xué)生66收入學(xué)生學(xué)費(fèi)（元/人?年）4000學(xué)生住宿費(fèi)（元/人?年）1000學(xué)生伙食費(fèi)（元/人?年）2600變動(dòng)成本學(xué)生宿舍租金（元/人?年）800學(xué)生伙食成本（元/人?年）1800固定成本行政人員的工資（元/年）60000招生資料費(fèi)（元/年）200000行政辦公室的租金（元/年）30000其他管理費(fèi)用（元/年）30000半固定成本教室的租金（元/間?年）10000教師授課費(fèi)用（元/間?年）50000要求:

（1）如果當(dāng)年在校學(xué)生為200人，計(jì)算該校的利潤(rùn)；

（2）計(jì)算該學(xué)校盈虧臨界點(diǎn)的在校生人數(shù)。收入學(xué)生學(xué)費(fèi)（元/人?年）4000學(xué)生住宿費(fèi)（元/人?年）167案例某公司擁有和經(jīng)營(yíng)一個(gè)度假村，設(shè)有客房部、一個(gè)商務(wù)中心、一個(gè)餐廳和健身房。該度假村編制了一份詳細(xì)的營(yíng)業(yè)旺季的預(yù)算。營(yíng)業(yè)旺季歷時(shí)20周，其中高峰期為8周。客房部擁有80個(gè)單人房和40個(gè)雙人房，雙人房的收費(fèi)為單人房收費(fèi)的1.5倍。案例某公司擁有和經(jīng)營(yíng)一個(gè)度假村，設(shè)有客房部、一個(gè)商務(wù)中心、一68有關(guān)預(yù)測(cè)資料如下：

（1）客房部：?jiǎn)稳朔棵咳兆儎?dòng)成本26元，雙人房每日變動(dòng)成本35元，客房部固定成本為713000元。（2）健身房：住客每人每天收費(fèi)4元，散客（不住店）每人每天收費(fèi)10元。鍵身設(shè)施的固定成本為54000元。（3）餐廳：平均每個(gè)客人給餐廳每天帶來(lái)3元的貢獻(xiàn)毛益，固定成本為25000元。（4）商務(wù)中心：出租商務(wù)中心可增加貢獻(xiàn)毛益總額40000元，商務(wù)客人的估計(jì)數(shù)已包括在其他方面的預(yù)計(jì)中。（5）預(yù)訂情況：營(yíng)業(yè)高峰期客房部所有房間都已被預(yù)訂，在其余12周，雙人房客滿率為60%，單人房客滿率為70%。散客（不住店）每天為50人。假定所有的散客和住客都使用健身設(shè)施和在餐廳用餐，假定雙人房每次都同時(shí)住兩人。有關(guān)預(yù)測(cè)資料如下：

（1）客房部：?jiǎn)稳朔棵咳兆儎?dòng)成本26元，69要求:（1）如果客房部確定的目標(biāo)利潤(rùn)為300000元，那么每間單人房和雙人房的收費(fèi)各應(yīng)為多少？（2）客房部達(dá)到保本點(diǎn)時(shí)，單人房和雙人房的最低收費(fèi)各應(yīng)為多少？（3）如果客房部利潤(rùn)為300000元，那么度假村總利潤(rùn)可達(dá)到多少？要求:（1）如果客房部確定的目標(biāo)利潤(rùn)為300000元，那么每70第三章

成本－產(chǎn)量－利潤(rùn)

依存關(guān)系分析第三章

成本－產(chǎn)量－利潤(rùn)

依存關(guān)系分析71第一節(jié)盈虧臨界點(diǎn)的分析所謂盈虧臨界點(diǎn)，是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)達(dá)到不盈不虧狀態(tài)時(shí)的銷售量。企業(yè)的銷售收入扣減變動(dòng)成本總額以后得到的“貢獻(xiàn)毛益”，如果剛好可以補(bǔ)償固定成本，則企業(yè)處于不盈不虧狀態(tài)，此時(shí)的銷售量就是盈虧臨界點(diǎn)，也叫保本點(diǎn)。第一節(jié)盈虧臨界點(diǎn)的分析所謂盈虧臨界點(diǎn)，是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)達(dá)到72本量利分析的基本涵義本量利分析（

簡(jiǎn)稱為CVP分析)是成本—業(yè)務(wù)量—利潤(rùn)關(guān)系分析的簡(jiǎn)稱，是指在變動(dòng)成本計(jì)算模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的會(huì)計(jì)模型與圖式來(lái)揭示固定成本、變動(dòng)成本、銷售量、單價(jià)、銷售額、利潤(rùn)等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系，為會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、決策和規(guī)劃提供必要的財(cái)務(wù)信息的一種定量分析方法。本量利分析的基本涵義本量利分析（簡(jiǎn)稱為CVP分析)是73盈虧臨界點(diǎn)計(jì)算的基本模型P代表利潤(rùn)，V代表銷量，SP代表單價(jià)，VC代表單位變動(dòng)成本，F(xiàn)C代表固定成本，VBE代表盈虧臨界點(diǎn)的銷售量或銷售額P＝V×SP－V×VC－FC＝V×(SP－VC)－FC盈虧臨界點(diǎn)計(jì)算的基本模型74設(shè)P＝0（即保本），則0＝VBE×（SP－VC）－FC即VBE＝＝V（額）＝其中，貢獻(xiàn)毛益率＝＝＝＝1－變動(dòng)成本率FCSP－VC固定成本總額單位貢獻(xiàn)毛益固定成本總額貢獻(xiàn)毛益率貢獻(xiàn)毛益總額銷售總收入V×SP－V×VCV×SPSP－VCSP設(shè)P＝0（即保本），F(xiàn)C固定成本總額固定成本總額貢獻(xiàn)毛益75貢獻(xiàn)邊際總額（Tcm）

貢獻(xiàn)邊際是指產(chǎn)品的銷售收入與相應(yīng)變動(dòng)成本之間的差額。貢獻(xiàn)邊際＝銷售收入－變動(dòng)成本＝單位貢獻(xiàn)邊際×銷售量

＝銷售收入×貢獻(xiàn)邊際率

＝固定成本＋營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

貢獻(xiàn)邊際總額（Tcm）貢獻(xiàn)邊際是指產(chǎn)品的銷售收入與相應(yīng)76單位貢獻(xiàn)邊際（cm）

單位貢獻(xiàn)邊際是指產(chǎn)品的銷售單價(jià)減去單位變動(dòng)成本后的差額。

單位貢獻(xiàn)邊際＝單價(jià)－單位變動(dòng)成本

＝貢獻(xiàn)邊際總額/銷售量＝銷售單價(jià)×貢獻(xiàn)邊際率

單位貢獻(xiàn)邊際（cm）單位貢獻(xiàn)邊際是指產(chǎn)品的銷售單價(jià)減77貢獻(xiàn)邊際率（cmR）

貢獻(xiàn)邊際率是指貢獻(xiàn)邊際總額占銷售收入總額的百分比。

貢獻(xiàn)邊際率＝貢獻(xiàn)邊際總額/銷售收入×100%＝單位貢獻(xiàn)邊際/單價(jià)×100%＝1－變動(dòng)成本率貢獻(xiàn)邊際率（cmR）貢獻(xiàn)邊際率是指貢獻(xiàn)邊際總額占銷售78變動(dòng)成本率（bR）

變動(dòng)成本率是指變動(dòng)成本占銷售收入的百分比。變動(dòng)成本率=變動(dòng)成本/銷售收入×100%=單位變動(dòng)成本/單價(jià)×100%=1－貢獻(xiàn)邊際率

【例4－1】

變動(dòng)成本率（bR）變動(dòng)成本率是指變動(dòng)成本占銷售收入變動(dòng)79[例3－1]設(shè)某產(chǎn)品售價(jià)為10元/件，單位變動(dòng)成本為6元/件，相關(guān)固定成本為4000元單位貢獻(xiàn)毛益＝10－6＝4（元/件）貢獻(xiàn)毛益率＝4/10×100%＝40%盈虧臨界點(diǎn)的銷售量＝＝1000（件）盈虧臨界點(diǎn)的銷售額＝＝10000（元）400010－6400040%[例3－1]設(shè)某產(chǎn)品售價(jià)為10元/件，單位變動(dòng)成本為6元80安全邊際與安全邊際率所謂“安全邊際”，就是指現(xiàn)有（或正常）銷售量超過(guò)盈虧臨界點(diǎn)銷售量的差額，這個(gè)差額標(biāo)志著企業(yè)銷售量下降多少，才會(huì)發(fā)生虧損。安全邊際與安全邊際率81安全邊際率10%以下10～20%20～30%30～40%40%以上安全程度危險(xiǎn)值得注意比較安全安全很安全企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全性檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)

安全邊際指標(biāo)越大越好安全邊際率10%以下10～20%20～30%30～40%4082[例3－2]設(shè)某產(chǎn)品售價(jià)為10元/件，單位變動(dòng)成本為6元/件，相關(guān)固定成本為4000元，，該企業(yè)預(yù)計(jì)的銷售量可達(dá)1500件安全邊際＝1500－1000＝500（件）或＝500×10＝5000（元）安全邊際率＝×100%＝33.33%或＝×100%＝33.33%5001500500015000[例3－2]設(shè)某產(chǎn)品售價(jià)為10元/件，單位變動(dòng)成本為6元83銷售利潤(rùn)=安全邊際（銷售量）×單位貢獻(xiàn)毛益=安全邊際（銷售額）×貢獻(xiàn)毛益率銷售利潤(rùn)率=安全邊際率×貢獻(xiàn)毛益率銷售利潤(rùn)=安全邊際（銷售量）×單位貢獻(xiàn)毛益84盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率＝×100%該指標(biāo)反映企業(yè)要獲得利潤(rùn)，作業(yè)率必須達(dá)到多少以上，否則就會(huì)虧損。該指標(biāo)是一個(gè)反指標(biāo)，越小說(shuō)明越安全。顯然，1－盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率＝安全邊際率盈虧臨界點(diǎn)銷售量正常開(kāi)工的工作量（或正常銷售量）盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率盈虧臨界點(diǎn)銷售量85關(guān)于保本狀況的進(jìn)一步研究◆不盈不虧◆收支相等◆利潤(rùn)為零◆貢獻(xiàn)邊際等于固定成本◆安全邊際各項(xiàng)指標(biāo)均為零◆保本作業(yè)率為100%企業(yè)一定處于保本狀態(tài)關(guān)于保本狀況的進(jìn)一步研究◆不盈不虧企業(yè)一定處于保本狀態(tài)86實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的模型實(shí)現(xiàn)稅前目標(biāo)利潤(rùn)的模型稅前目標(biāo)利潤(rùn)＝目標(biāo)銷售量×（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）－固定成本目標(biāo)銷售量＝實(shí)現(xiàn)稅后目標(biāo)利潤(rùn)的模型稅前目標(biāo)利潤(rùn)＝目標(biāo)銷售量＝稅前目標(biāo)利潤(rùn)＋固定成本單價(jià)－單位變動(dòng)成本稅后目標(biāo)利潤(rùn)1－所得稅稅率實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的模型稅前目標(biāo)利潤(rùn)＋固定成本稅后目標(biāo)利潤(rùn)87多品種盈虧臨界點(diǎn)分析的模型加權(quán)平均模型第一步：計(jì)算全部產(chǎn)品的銷售總額銷售總額=第二步：計(jì)算各產(chǎn)品的銷售比重某產(chǎn)品的銷售比重＝第三步：計(jì)算各種產(chǎn)品的加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率＝多品種盈虧臨界點(diǎn)分析的模型88多品種盈虧臨界點(diǎn)分析的模型加權(quán)平均模型第四步：計(jì)算整個(gè)企業(yè)綜合的盈虧臨界點(diǎn)銷售額盈虧臨界點(diǎn)的銷售額＝第五步：計(jì)算各種產(chǎn)品的盈利臨界點(diǎn)的銷售額及銷售量各種產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)的銷售額＝各種產(chǎn)品盈利臨界點(diǎn)的銷售量＝多品種盈虧臨界點(diǎn)分析的模型89[例3－5]設(shè)某企業(yè)的年固定成本為255000元，生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如表產(chǎn)品銷售量(件)單價(jià)(元)單位變動(dòng)成本(元)單位貢獻(xiàn)毛益單位貢獻(xiàn)毛益率甲2000020101050%乙100002012840%丙100002014630%[例3－5]設(shè)某企業(yè)的年固定成本為255000元，生產(chǎn)90第一步：預(yù)計(jì)全部產(chǎn)品的銷售總額全部產(chǎn)品的銷售總額＝20000×20+10000×20+10000×20＝800000（元）第二步：計(jì)算各種產(chǎn)品的銷售比重：甲產(chǎn)品的銷售比重＝乙產(chǎn)品的銷售比重＝丙產(chǎn)品的銷售比重＝第一步：預(yù)計(jì)全部產(chǎn)品的銷售總額91第三步：計(jì)算各種產(chǎn)品的加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率＝50%×50%＋25%×40%＋25%×30%＝25%＋10%＋7.5%＝42.5%第四步：計(jì)算綜合盈虧臨界點(diǎn)的銷售額綜合盈虧臨界點(diǎn)的銷售額＝第三步：計(jì)算各種產(chǎn)品的加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率92第五步：計(jì)算各種產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)的銷售額和銷售量甲產(chǎn)品的銷售額＝600000×50%＝300000元乙產(chǎn)品的銷售額＝600000×25%＝150000元丙產(chǎn)品的銷售額＝600000×25%＝150000元甲產(chǎn)品的銷售量＝乙產(chǎn)品的銷售量＝丙產(chǎn)品的銷售量＝第五步：計(jì)算各種產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)的銷售額和銷售量93多品種盈虧臨界點(diǎn)分析的模型“聯(lián)合單位”模型一個(gè)聯(lián)合單位是指多品種產(chǎn)品銷售量比的組合第一步，計(jì)算各種產(chǎn)品的銷售比第二步，計(jì)算聯(lián)合單位貢獻(xiàn)毛益聯(lián)合單位貢獻(xiàn)毛益＝多品種盈虧臨界點(diǎn)分析的模型94多品種盈虧臨界點(diǎn)分析的模型“聯(lián)合單位”模型第三步，計(jì)算以聯(lián)合單位表示的盈虧臨界點(diǎn)達(dá)到盈虧臨界點(diǎn)的聯(lián)合單位＝第四步，按照各產(chǎn)品在聯(lián)合單位中的組合比例，計(jì)算各單位應(yīng)實(shí)現(xiàn)的銷售量多品種盈虧臨界點(diǎn)分析的模型95達(dá)到盈虧臨界點(diǎn)的聯(lián)合單位

＝甲產(chǎn)品應(yīng)銷售7500×2＝15000件乙產(chǎn)品應(yīng)銷售7500×1＝7500件丙產(chǎn)品應(yīng)銷售7500×1＝7500件達(dá)到盈虧臨界點(diǎn)的銷售收入＝7500×80＝600000元產(chǎn)品銷售比單位貢獻(xiàn)毛益(元)一個(gè)聯(lián)合單位的貢獻(xiàn)毛益甲21020乙188丙166一個(gè)聯(lián)合單位的貢獻(xiàn)毛益34達(dá)到盈虧臨界點(diǎn)的聯(lián)合單位

產(chǎn)品銷售比單位貢獻(xiàn)毛益(元)一個(gè)聯(lián)96盈虧臨界圖基本式4000100001200080000虧損區(qū)1000盈虧臨界點(diǎn)銷售收入線盈利區(qū)銷售總成本線固定成本線變動(dòng)成本固定成本銷售額與成本（元）銷售量（件）盈虧臨界圖4000100001200080000虧損97例：某產(chǎn)品生產(chǎn)，單價(jià)100元，單位變動(dòng)成本60元，固定成本總額2800元，預(yù)計(jì)產(chǎn)銷量為120件。計(jì)算保本點(diǎn)為：預(yù)計(jì)利潤(rùn)=（100-60）×120-2800=2000（元）預(yù)計(jì)收入=100×120=12000（元）預(yù)計(jì)總成本=60×120+2800=10000（元）例：某產(chǎn)品生產(chǎn)，單價(jià)100元，單位變動(dòng)成本60元，固定成本總98產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）024681012141412108642Y=a=2800Y=a+bx=2800+60xY=Px=100x基本式保本點(diǎn)盈利區(qū)虧損區(qū)70件2.8產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）02499產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）0246810121412108642基本式保本點(diǎn)盈利區(qū)虧損區(qū)70件2.8利潤(rùn)變動(dòng)成本固定成本收入保本作業(yè)安全邊際安全邊際額產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）024100產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）024681012141412108642Y=a=2800Y=a+bx=2800+60xY=Px=100x基本式保本點(diǎn)70件2.8保本點(diǎn)Y=P`x結(jié)論1：

單價(jià)上升，保本點(diǎn)下降；盈利增加，或虧損減少；反之，亦然。利潤(rùn)產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）024101產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）024681012141412108642Y=a=2800Y=a+bx=2800+60xY=Px=100x基本式保本點(diǎn)70件2.8保本點(diǎn)Y=a+b`x結(jié)論2：

單位變動(dòng)成本下降，保本點(diǎn)下降；盈利增加，或虧損減少。利潤(rùn)產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）024102產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）024681012141412108642Y=a=2800Y=a+bx=2800+60xY=Px=100x基本式保本點(diǎn)70件2.8保本點(diǎn)Y=a`結(jié)論3：

固定成本下降，保本點(diǎn)下降；盈利增加，或虧損減少。利潤(rùn)產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）024103銷售額（千元）收入、成本（千元）金額式本量利保本點(diǎn)盈利區(qū)虧損區(qū)2.8利潤(rùn)變動(dòng)成本固定成本收入保本作業(yè)安全邊際安全邊際額45度銷售收入線y=px總成本線y=a+bP*x銷售額（千元）收入、成本（千元）金額式本量利保本點(diǎn)盈利區(qū)虧損104盈虧臨界圖貢獻(xiàn)毛益式4000100001200080000虧損區(qū)1000盈虧臨界點(diǎn)銷售收入線盈利區(qū)銷售總成本線變動(dòng)成本固定

成本銷售額與成本（元）銷售量（件）變動(dòng)成本線貢獻(xiàn)

毛益盈虧臨界圖4000100001200080000虧損105產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）024681012141412108642Y=bx=60xY=a+bx=2800+60xY=Px=100x貢獻(xiàn)式圖保本點(diǎn)盈利區(qū)虧損區(qū)70件2.8邊際貢獻(xiàn)區(qū)產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）024106產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）024681012141412108642貢獻(xiàn)式圖保本點(diǎn)盈利區(qū)虧損區(qū)70件2.8邊際貢獻(xiàn)利潤(rùn)固定成本變動(dòng)成本產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）024107盈虧臨界圖量利式單產(chǎn)品情況下的量利圖利潤(rùn)線銷售量（件）4000虧損區(qū)1000盈虧臨界點(diǎn)盈利區(qū)損益兩平線盈利（元）-40000虧損（元）盈虧臨界圖利潤(rùn)線銷售量（件）4000虧損區(qū)1000盈虧臨108產(chǎn)量（十件）利潤(rùn)（千元）2468101214+6+4+20-2-4-6Y=px-(a+bx)=100x-(2800+60x)量利式保本點(diǎn)盈利區(qū)虧損區(qū)70件-2.8利潤(rùn)貢獻(xiàn)邊際線y=cmxx貢獻(xiàn)邊際產(chǎn)量（十件）利潤(rùn)（千元）246109盈虧臨界圖量利式“聯(lián)合單位”量利圖聯(lián)合收入（萬(wàn)元）

（損益兩平線）總利潤(rùn)線盈利（萬(wàn)元）虧損（萬(wàn)元）108.52.50-5.5-10-20-25.5406080P1P2P3P1＝20000(20－10)－255000＝-55000(元)P2＝-55000＋10000(20－10)＝25000(元)P3＝25000＋10000(20－14)＝85000(元)盈虧臨界圖聯(lián)合收入（萬(wàn)元）

（損益兩平線）總利潤(rùn)線盈利（萬(wàn)元110第二節(jié)本－量－利分析第二節(jié)本－量－利分析111有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響

銷售價(jià)格變動(dòng)的影響銷售收入與成本提價(jià)后銷售收入線降價(jià)后銷售收入線原有銷售收入線總成本線固定成本線銷售量盈虧臨界點(diǎn)盈虧臨界點(diǎn)Q2Q1Q3有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響

銷售收入與成本提價(jià)后銷售收入112因素變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)和保利點(diǎn)影響

因素變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)和保利點(diǎn)影響因素變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)和保利點(diǎn)影響因素變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)和保利點(diǎn)影響113變動(dòng)成本變動(dòng)的影響銷售收入與成本單位變動(dòng)成本增加后的總成本線銷售總收入線銷售量Q2Q1Q3原有總成本線單位變動(dòng)成本降低后的總成本線固定成本線變動(dòng)成本變動(dòng)的影響銷售收入與成本單位變動(dòng)成本增加后的總成本線114因素變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)和保利點(diǎn)影響單位變動(dòng)成本因素單獨(dú)變動(dòng)影響

因素變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)和保利點(diǎn)影響單位變動(dòng)成本因素單獨(dú)變動(dòng)影響115固定成本變動(dòng)的影響銷售收入與成本銷售總收入線銷售量Q2Q1Q3固定成本增加

后的總成本線原有總成本線固定成本降低

后的總成本線固定成本增加后

的固定成本線原有固定成本線固定成本降低后

的固定成本線固定成本變動(dòng)的影響銷售收入與成本銷售總收入線銷售量Q2Q1116各有關(guān)因素同時(shí)變動(dòng)的影響售價(jià)提高后銷售收入線原有銷售收入線固定成本增加

后的總成本線原有總成本線固定成本增加后

的固定成本線原有固定成本線銷售收入與成本銷售量變動(dòng)后的

盈虧臨界點(diǎn)原有

盈虧臨界點(diǎn)各有關(guān)因素同時(shí)變動(dòng)的影響售價(jià)提高后銷售收入線原有銷售收入線117品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)的影響在總銷售收入不變的情況下，盈虧臨界點(diǎn)變化的幅度取決于加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率的變動(dòng)。利品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)的影響利118產(chǎn)、銷不平衡對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響損益表是以變動(dòng)成本計(jì)算法為基礎(chǔ)的，產(chǎn)銷是否平衡對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算沒(méi)有影響盈虧臨界點(diǎn)的銷售量（用金額表示）

＝損益表是以完全成本計(jì)算法為基礎(chǔ)的，由于期末產(chǎn)品庫(kù)存還要分?jǐn)偖?dāng)期一部分的固定成本，所以產(chǎn)銷是否平衡會(huì)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算有一定的影響。產(chǎn)、銷不平衡對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響119有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)相關(guān)指標(biāo)的影響單價(jià)↑，單位貢獻(xiàn)邊際↑，保本點(diǎn)↓保利點(diǎn)↓，安全邊際↑單位變動(dòng)成本↑，單位貢獻(xiàn)邊際↓，保本點(diǎn)↑，保利點(diǎn)↑，安全邊際↓固定成本↑，單位貢獻(xiàn)邊際不變，保本點(diǎn)↑，保利點(diǎn)↑，安全邊際↓銷售量↑，單位貢獻(xiàn)邊際不變，保本點(diǎn)不變，保利點(diǎn)不變，安全邊際↑單價(jià)、銷售量上升，利潤(rùn)上升單位變動(dòng)成本、固定成本上升，利潤(rùn)下降有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)相關(guān)指標(biāo)的影響單價(jià)↑，單位貢獻(xiàn)邊際↑，保本點(diǎn)↓120本－量－利分析的基本假設(shè)銷售收入與銷售量呈完全線性關(guān)系變動(dòng)成本與產(chǎn)量呈完全線性關(guān)系固定成本保持不變品種結(jié)構(gòu)不變產(chǎn)銷平衡會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)可靠本－量－利分析的基本假設(shè)121第三節(jié)本－量－利關(guān)系中的

敏感分析敏感性分析的含義及其在本－量－利關(guān)系中的目的研究與提供能引起目標(biāo)發(fā)生質(zhì)變時(shí)各因素變化的界限；各個(gè)因素變化對(duì)利潤(rùn)變化影響的敏感程度；當(dāng)個(gè)別因素變化時(shí)，如何保證原定目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)。第三節(jié)本－量－利關(guān)系中的

敏感分析敏感性分析的含義及其在122確定各變量的臨界值銷售量的最小值銷售單價(jià)的最小值單位變動(dòng)成本的最大值固定成本的最大值確定各變量的臨界值123[例3－8]設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)2元，單位變動(dòng)成本1.2元，全年固定成本預(yù)計(jì)40000元，銷售量計(jì)劃為100000件，全年利潤(rùn)為：P＝100000×(2－1.2)－40000＝40000元單位變動(dòng)成本的最大允許值固定成本的最大允許值銷售量的最小允許值銷售單價(jià)的最小允許值[例3－8]設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)2元，單位變動(dòng)成124敏感系數(shù)測(cè)定各因素敏感程度的指標(biāo)稱為敏感系數(shù)某因素敏感系數(shù)＝敏感系數(shù)為正（負(fù)），表明它與利潤(rùn)同(反)向變動(dòng)。敏感系數(shù)125敏感分析表變動(dòng)百分比利潤(rùn)項(xiàng)目-20%-10%0+10+20%單價(jià)020,00040,00060,00080,000單位變動(dòng)成本64,00052,00040,00028,00016,000固定成本48,00044,00040,00036,00032,000銷售量24,00032,00040,00048,00056,000敏感分析表變動(dòng)百分比-20%-10%0+10+20%單價(jià)02126敏感分析圖利潤(rùn)變動(dòng)百分比（%）利潤(rùn)（元）6.44.82.485.63.21.6-20-100201010050-508642參數(shù)變動(dòng)的百分比單價(jià)銷售量固定成本單位變動(dòng)成本敏感分析圖利潤(rùn)變動(dòng)百分比（%）利潤(rùn)（元）6.44.8127第四節(jié)本－量－利分析

在經(jīng)營(yíng)決策中的應(yīng)用[例3－9]設(shè)某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，產(chǎn)銷平衡，產(chǎn)品單價(jià)12元，單位變動(dòng)成本9元，全期固定成本30000；如采用一種新的方法進(jìn)行生產(chǎn)，單位變動(dòng)成本可降低1元，但全期固定成本將由此增加20%，生產(chǎn)能力不變?，F(xiàn)行生產(chǎn)方法新生產(chǎn)方法年固定成本(元)3000036000單位變動(dòng)成本(元)98單位售價(jià)(元)1212單位貢獻(xiàn)毛益34生產(chǎn)能力(件)1500015000盈虧臨界點(diǎn)(件)100009000第四節(jié)本－量－利分析

在經(jīng)營(yíng)決策中的應(yīng)用[例3－9]128以TR代表銷售總收入線，F(xiàn)C1代表現(xiàn)行生產(chǎn)方法的固定成本線，F(xiàn)C2代表新生產(chǎn)方法的固定成本線，TC1代表現(xiàn)行生產(chǎn)方法的銷售總成本線，TC2代表新生產(chǎn)方法的銷售總成本線，BE1和BE2分別代表現(xiàn)行生產(chǎn)方法和新生產(chǎn)方法的盈虧臨界點(diǎn)。TRTC1TC2FC1FC2銷售收入與成本（萬(wàn)元）銷售量（千元）BE1BE2以TR代表銷售總收入線，F(xiàn)C1代表現(xiàn)行生產(chǎn)方法的固定成本線，129[例3-10]設(shè)某廠原采用半自動(dòng)化機(jī)械