財產(chǎn)清查管理基礎(chǔ)與財務(wù)知識分析課件

會計從業(yè)資格考試輔導(dǎo)教材之二會計基礎(chǔ)

會計教研組楊洋會計從業(yè)資格考試輔導(dǎo)教材之二會計基礎(chǔ)會計教研組1第一節(jié)財產(chǎn)清查的意義、種類和一般程序第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理第八章財產(chǎn)清查第一節(jié)財產(chǎn)清查的意義、種類和一般程序第八章財產(chǎn)清查2一、財產(chǎn)清查的意義概念——財產(chǎn)清查，是通過對會計核算單位的貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)、有價證券等的盤點或核對，查明其實際結(jié)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符，并查明賬實不符的原因的一種會計核算方法。賬面結(jié)存數(shù)實際結(jié)存數(shù)賬簿債權(quán)債務(wù)貨幣資金實物資產(chǎn)核對第一節(jié)財產(chǎn)清查的意義、種類和一般程序一、財產(chǎn)清查的意義概念賬簿債權(quán)債務(wù)貨幣資金實物資產(chǎn)核對3作用

1、確保賬實相符，使會計資料真實可靠；2、挖掘財產(chǎn)物資潛力，加速資金周轉(zhuǎn)，促進財產(chǎn)物資有效使用；3、改進保管工作，保護財產(chǎn)安全完整；4、保證結(jié)算制度的貫徹執(zhí)行。一、財產(chǎn)清查的意義第一節(jié)財產(chǎn)清查的意義、種類和一般程序作用一、財產(chǎn)清查的意義第一節(jié)財產(chǎn)清查的意義、種類和一般4賬實不符的原因

——在實際工作中，由于人為的和自然的因素，使企業(yè)、事業(yè)等單位的各項財產(chǎn)物資的賬面結(jié)存數(shù)和實結(jié)存數(shù)往往不一致。一、財產(chǎn)清查的意義第一節(jié)財產(chǎn)清查的意義、種類和一般程序賬實不符的原因一、財產(chǎn)清查的意義第一節(jié)財產(chǎn)清查的意義、5二、財產(chǎn)清查的種類（一）按清查范圍分類第一節(jié)財產(chǎn)清查的意義、種類和一般程序二、財產(chǎn)清查的種類（一）按清查范圍分類第一節(jié)財產(chǎn)清查的6二、財產(chǎn)清查的種類（一）按清查時間分類第一節(jié)財產(chǎn)清查的意義、種類和一般程序二、財產(chǎn)清查的種類（一）按清查時間分類第一節(jié)財產(chǎn)清查的意71、建立財產(chǎn)清查組織；2、組織學(xué)習(xí)有關(guān)政策、法率、法規(guī)等，提高工作質(zhì)量；3、確定清查對象、范圍，明確清查任務(wù)；4、制定清查方案：清查內(nèi)容、時間、步驟、方法、清查前準(zhǔn)備等。5、先清查數(shù)量、核對有關(guān)賬簿，后認(rèn)定質(zhì)量的原則；6、填制盤存清單；7、根據(jù)盤存清單，填制實物、往來賬項清查結(jié)果報告表。三、財產(chǎn)清查的一般程序第一節(jié)財產(chǎn)清查的意義、種類和一般程序1、建立財產(chǎn)清查組織；三、財產(chǎn)清查的一般程序第一節(jié)財產(chǎn)清8組織準(zhǔn)備

——制定清查計劃；——學(xué)習(xí)有關(guān)文件；——清查過程中檢查、督促工作；——對財產(chǎn)清查的結(jié)果進行處理。三、財產(chǎn)清查的一般程序第一節(jié)財產(chǎn)清查的意義、種類和一般程序組織準(zhǔn)備三、財產(chǎn)清查的一般程序第一節(jié)財產(chǎn)清查的意義、種類9業(yè)務(wù)準(zhǔn)備

——會計人員進行賬證核對、賬賬核對；——財產(chǎn)物資的管理與保管人員結(jié)出實物賬余額，并整理各項實物；——準(zhǔn)備好各種必要的度量衡器具；——取得銀行存款、銀行借款和結(jié)算款項的對賬單以及債權(quán)、債務(wù)的函證材料；——準(zhǔn)備好各種清查使用的表冊。三、財產(chǎn)清查的一般程序第一節(jié)財產(chǎn)清查的意義、種類和一般程序業(yè)務(wù)準(zhǔn)備三、財產(chǎn)清查的一般程序第一節(jié)財產(chǎn)清查的意義、種類10第一節(jié)財產(chǎn)清查的意義、種類和一般程序第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理第八章財產(chǎn)清查第一節(jié)財產(chǎn)清查的意義、種類和一般程序第八章財產(chǎn)清查11一、貨幣資金的清查方法1、庫存現(xiàn)金的清查——庫存現(xiàn)金的清查主要是采用實地盤點的方法；——首先確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，將現(xiàn)金實存數(shù)與現(xiàn)金日記賬的賬面余額進行核對，以查明賬實是否相符，并根據(jù)盤點結(jié)果，填制現(xiàn)金盤點報告表。第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法一、貨幣資金的清查方法1、庫存現(xiàn)金的清查第二節(jié)財產(chǎn)清查121、庫存現(xiàn)金的清查

——現(xiàn)金清查時，出納員要保證到場，以明確經(jīng)濟責(zé)任；——檢查企業(yè)是否遵守現(xiàn)金管理制度規(guī)定，有無不具有法律效力的借條、收據(jù)、白條抵充現(xiàn)金等情況；——“現(xiàn)金盤點報告表”必須由盤點人員和出納員共同簽章才能生效。一、貨幣資金的清查方法第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法1、庫存現(xiàn)金的清查一、貨幣資金的清查方法第二節(jié)財產(chǎn)清查132、銀行存款的清查

——銀行存款的清查主要是采用與銀行核對賬目的方法；——將本單位的銀行存款日記賬與開戶銀行對賬單進行逐筆核對，以查明賬實是否相符。一、貨幣資金的清查方法第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法2、銀行存款的清查一、貨幣資金的清查方法第二節(jié)財產(chǎn)清查142、銀行存款的清查

——企業(yè)的銀行存款日記賬的余額應(yīng)與銀行對賬單的余額相等，但在實際工作中，兩者往往不一致其原因包括：（1）雙方本身記賬有誤（2）存在未達(dá)賬項——在查明雙方記賬無誤后，企業(yè)應(yīng)重點審查未達(dá)賬項。一、貨幣資金的清查方法第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法2、銀行存款的清查一、貨幣資金的清查方法第二節(jié)財產(chǎn)清查152、銀行存款的清查

——未達(dá)賬項，是指企業(yè)與銀行之間，由于結(jié)算憑證傳遞的時間不同，出現(xiàn)了一方已經(jīng)登記入賬，而另一方尚未接到有關(guān)結(jié)算憑證，而未登記入賬的款項。一、貨幣資金的清查方法第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法2、銀行存款的清查一、貨幣資金的清查方法第二節(jié)財產(chǎn)清查162、銀行存款的清查——存在未達(dá)賬項可通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行調(diào)節(jié)。項目金額項目金額銀行存款日記賬余額加：銀行已收企業(yè)未收款項減：銀行已付企業(yè)未付款項銀行對賬單余額加：企業(yè)已收銀行未收款項減：企業(yè)已付銀行未付款項調(diào)整后的余額調(diào)整后的余額銀行存款余額調(diào)節(jié)表年月日一、貨幣資金的清查方法第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法2、銀行存款的清查項目金額項目金額銀行存款日記賬余額銀行17銀行存款余額調(diào)節(jié)表舉例1：某企業(yè)2007年11月30日銀行存款日記賬的余額為9000元，銀行對賬單的余額為10000元，核對銀行對賬單所列各項收支活動并與企業(yè)銀行存款日記賬比較，發(fā)現(xiàn)有下列事項：（1）11月29日，企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張1000元，支付某單位貨款。企業(yè)已經(jīng)根據(jù)支票存根、發(fā)票及收料單等憑證登記銀行存款減少，銀行尚未接到支付款項的憑證，尚未登記減少；（2）11月30日，銀行代企業(yè)支付電費500元，銀行已經(jīng)登記減少，企業(yè)尚未接到付款結(jié)算憑證，未登記減少；（3）11月30日，企業(yè)存入一張銀行匯票2500元，已經(jīng)登記銀行存款增加，銀行尚未登記增加；（4）11月30日，銀行收到購貨單位匯來的貨款3000元，銀行已經(jīng)登記增加，企未接到收款憑證，尚未登記增加。第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法銀行存款余額調(diào)節(jié)表舉例1：某企業(yè)2007年11月318項目金額項目金額銀行存款日記賬余額加：銀行已收企業(yè)未收款項減：銀行已付企業(yè)未付款項90003000500銀行對賬單余額加：企業(yè)已收銀行未收款項減：企業(yè)已付銀行未付款項1000025001000調(diào)整后的余額11500調(diào)整后的余額11500銀行存款余額調(diào)節(jié)表2007年11月30日編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下：銀行存款余額調(diào)節(jié)表舉例1：第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法項目金額項目金額銀行存款日記賬余額9000銀行對賬單余額19銀行存款余額調(diào)節(jié)表舉例2：某企業(yè)2006年度12月31日銀行存款日記賬的余額為56000元，銀行轉(zhuǎn)來的對賬單的余額為74000元，經(jīng)過逐筆核對有以下未達(dá)賬項：企業(yè)收銷售款2000元，已記銀行存款增加，銀行尚未登記；企業(yè)付購貨款18000元，已記銀行存款減少，銀行尚未登記；接到上海甲工廠匯來購貨款10000元，銀行已記增加，企業(yè)尚未登記；銀行代企業(yè)支付購料款8000元，銀行已記減少，企業(yè)尚未登記。第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法銀行存款余額調(diào)節(jié)表舉例2：某企業(yè)2006年度12月31日銀行20編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下：銀行存款日記賬金額銀行對賬單金額企業(yè)日記賬存款余額56000銀行對賬單余額74000加：銀行已收單位未收款項10000加：單位已收銀行銀行未收款項2000減：銀行已付單位未付8000減：單位已付銀行未付款項18000調(diào)節(jié)后的存款余額58000調(diào)節(jié)后的存款余額58000銀行存款余額調(diào)節(jié)表舉例2：銀行存款余額調(diào)節(jié)表2006年12月31日第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下：銀行存款日記賬金額銀行對賬單金額21企業(yè)銀行存款日記賬銀行對賬單逐筆核對賬目賬目不符銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整相符調(diào)整不符錯賬漏賬查明更正一、貨幣資金的清查方法2、銀行存款的清查第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法企業(yè)銀行存款銀行對賬單逐筆賬目不符銀行存款余額調(diào)整相符調(diào)整不221、實地盤點法

——在財產(chǎn)物資存放現(xiàn)場逐一清點數(shù)量或用計量儀器確定實存數(shù)；——各項實物資產(chǎn)的清查一般采用實地盤點法；2、技術(shù)推算法

——利用技術(shù)方法推算財產(chǎn)物資實存數(shù)的方法?！P點結(jié)束后，根據(jù)盤點記錄編制“盤存單（報告表）”和“實存賬存對比表（清查結(jié)果報告表）”，根據(jù)對比結(jié)果調(diào)整賬簿，分析差異，作出處理。二、實物的清查方法第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法1、實地盤點法二、實物的清查方法第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法23“盤存單”中所列的實物編號、名稱、規(guī)格、計量單位和單價等必須與賬面記錄保持一致。二、實物的清查方法第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法“盤存單”中所列的實物編號、名稱、規(guī)格、計量單位和單24①②③④⑤二、實物的清查方法第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法①②③④⑤二、實物的清查方法第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法25——往來款項的清查主要采用發(fā)函詢證法進清查，即采取和對方單位核對賬目的方法；——確認(rèn)本單位的賬簿記錄準(zhǔn)確無誤后，再編制“往來款項對賬單（詢證函）”，送往對方單位進行核對；——對方單位核對相符后，在回單聯(lián)上加蓋公章退回，表示已核對。如發(fā)現(xiàn)數(shù)額不符，則在回單聯(lián)上注明不符情況，或另抄對賬單退回，以便進一步核對。如有未達(dá)賬項，需要雙方進行調(diào)節(jié)。三、往來款項的清查方法第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法——往來款項的清查主要采用發(fā)函詢證法進清查，即采取和對方單位26三、往來款項的清查方法第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法三、往來款項的清查方法第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法27第一節(jié)財產(chǎn)清查的意義、種類和一般程序第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理第八章財產(chǎn)清查第一節(jié)財產(chǎn)清查的意義、種類和一般程序第八章財產(chǎn)清查28一、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求處理要求

——分析產(chǎn)生差異的性質(zhì)和原因，提出處理意見；——積極處理多余積壓財產(chǎn)，清理往來款項；——總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)、建立健全各項規(guī)章制度；——及時調(diào)整賬簿記錄，做到賬實相符。第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求處理要求第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的291、核準(zhǔn)數(shù)字，調(diào)整賬目將查明的盤盈、盤虧情況編制記賬憑證，登記入賬（通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，該賬戶下設(shè)置“待處理固定資產(chǎn)損溢”和“待處理流動資產(chǎn)損溢”兩個明細(xì)分類賬戶，進行明細(xì)分類核算），使賬實相符；2、按照差異的原因和報批的批文，編制記賬憑證，進行結(jié)果處理，轉(zhuǎn)銷“待處理財產(chǎn)損溢”二、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理1、核準(zhǔn)數(shù)字，調(diào)整賬目二、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟第三節(jié)30財產(chǎn)清查結(jié)果的基本含義二、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理財產(chǎn)清查結(jié)果的基本含義二、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟第三節(jié)31賬務(wù)處理

——設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，用來反映和監(jiān)督各單位在財產(chǎn)清查過程中查明的各種財產(chǎn)的盈、虧、毀損及其轉(zhuǎn)銷情況；——該賬戶下設(shè)置“待處理固定資產(chǎn)損溢”和“待處理流動資產(chǎn)損溢”兩個明細(xì)分類賬戶，進行明細(xì)分類核算。期末處理后，無余額。二、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理賬務(wù)處理二、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的32借待處理財產(chǎn)損溢貸1、發(fā)生的盤虧數(shù)2、轉(zhuǎn)出的盤盈數(shù)1、發(fā)生的盤盈數(shù)2、轉(zhuǎn)出的盤虧數(shù)余額：待處理盤虧數(shù)余額：待處理盤盈數(shù)

二、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟借待處理財產(chǎn)損溢貸1、發(fā)生的盤虧數(shù)1、33流動資產(chǎn)固定資產(chǎn)定額內(nèi)自然損耗超定額損耗非常損失盤盈

盤虧盤盈經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作“管理費用”能確定過失人或?qū)儆诒ｋU責(zé)任范疇的，由過失人賠償或向保險公司索賠，通過“其他應(yīng)收款”核算；扣除過失人、保險公司賠款和殘余價值后，計入“管理費用”扣除有關(guān)賠款后計入“營業(yè)外支出”沖減“管理費用”列“營業(yè)外支出”列“營業(yè)外收入”二、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟流動資產(chǎn)固定資產(chǎn)定額內(nèi)自然損耗盤虧經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作“管理費34

賬務(wù)處理

現(xiàn)金短款借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢貸：現(xiàn)金保管責(zé)任，據(jù)有關(guān)部門處理意見處理借：其他應(yīng)收款——××貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢現(xiàn)金清查存貨清查盤虧

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢貸：原材料——甲材料責(zé)任人賠償部分

借：其他應(yīng)收款——××管理費用貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

二、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟賬務(wù)處理現(xiàn)金短款現(xiàn)金清查存貨清查盤虧二、財產(chǎn)清查35

賬務(wù)處理

盤盈借：固定資產(chǎn)貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢經(jīng)批準(zhǔn)核實

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入固定資產(chǎn)清查往來款項清查確認(rèn)壞賬損失

借：管理費用/壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款——××二、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟賬務(wù)處理盤盈固定資產(chǎn)清查往來款項清查確認(rèn)壞賬損失二、36財產(chǎn)清查結(jié)果的處理舉例（1）1、某企業(yè)2007年12月份在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺，賬面余值16000；盤盈材料一批，估計價值為400元。（1）在審批前，借：固定資產(chǎn)16000貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢16000

借：原材料400貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢400（2）上述盤盈的固定資產(chǎn)和原材料，報批后予以轉(zhuǎn)帳借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢16000貸：營業(yè)外收入16000借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢400貸：管理費用400

財產(chǎn)清查結(jié)果的處理舉例（1）1、某企業(yè)2007年12月份在財37財產(chǎn)清查結(jié)果的處理舉例（2）期末發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金為2600元，而賬面余額為2400元，長款200元。（1）在審批前，

借：現(xiàn)金200

貸：待處理財產(chǎn)損益—待處理流動資產(chǎn)損溢200（2）經(jīng)查為多收款，無法查找交款人，批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。

借：待處理財產(chǎn)損益—待處理流動資產(chǎn)損溢200

貸：營業(yè)外收入200財產(chǎn)清查結(jié)果的處理舉例（2）期末發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金為2600元，而38財產(chǎn)清查結(jié)果的處理舉例（3）期末庫存甲材料賬面余額為23000元，乙材料賬面余額為46000元，經(jīng)盤點，甲材料實有數(shù)為22000元，乙材料實有數(shù)為48000元。(1)借：待處理財產(chǎn)損益—待處理流動資產(chǎn)損溢1000

貸：原材料——甲材料1000

借：原材料——乙材料2000

貸：待處理財產(chǎn)損益—待處理流動資產(chǎn)損溢2000(2)經(jīng)查，甲材料盤虧系保管員李某責(zé)任問題，令其賠償；乙材料盤盈系收發(fā)計量失誤，沖銷管理費用。

借：其他應(yīng)收款——李某1000

貸：待處理財產(chǎn)損益—待處理流動資產(chǎn)損溢1000

借：待處理財產(chǎn)損益—待處理流動資產(chǎn)損溢2000

貸：管理費用2000財產(chǎn)清查結(jié)果的處理舉例（3）期末庫存甲材料賬面余額為230039某企業(yè)2004年7月31日的銀行存款日記賬賬面余額為691600元，而銀行對賬單上企業(yè)存款余額為681600元，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)有以下未達(dá)賬項：（1）7月26日企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票3000元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未登賬。（2）7月28日企業(yè)委托銀行代收款項4000元，銀行已收款入賬，但企業(yè)未接到銀行的收款通知，因而未登記入賬。（3）7月29日，企業(yè)送存購貨單位簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票15000元，企業(yè)已登賬，銀行未登賬。（4）7月30日，銀行代企業(yè)支付水電費2000元，企業(yè)尚未接到銀行的付款通知，故未登記入賬。要求：根據(jù)以上有關(guān)內(nèi)容，編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，并分析調(diào)節(jié)后是否需要編制有關(guān)會計分錄，在編表時企業(yè)可動用的銀行存款的限額是多少？作業(yè)：銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制某企業(yè)2004年7月31日的銀行存款日記賬賬面余額為691640銀行存款余額調(diào)節(jié)表2004年7月31日“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制只是銀行存款清查的方法，它只起到對賬作用，不能作為調(diào)節(jié)賬面余額的原始憑證。銀行存款日記賬的登記，還應(yīng)待收到有關(guān)原始憑證后再進行。在編表時，企業(yè)可動用的銀行存款的限額為693600元。作業(yè)：銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制只是銀行41作業(yè)：財產(chǎn)清查結(jié)果的處理某企業(yè)經(jīng)財產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)盤虧B材料100噸，每噸單價200元。經(jīng)查明，屬于定額內(nèi)合理的損耗有5噸，計1000元；屬于責(zé)任人賠償?shù)挠?0噸，計8000元；屬于自然災(zāi)害造成的損失為55噸，計11000元，但由保險公司賠償6000元。要求：根據(jù)所給資料對該企業(yè)盤虧的B材料進行批準(zhǔn)前和批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理。作業(yè)：財產(chǎn)清查結(jié)果的處理某企業(yè)經(jīng)財產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)盤虧B材料1042批準(zhǔn)前，會計處理為：借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢20000貸：原材料20000批準(zhǔn)后，會計處理為：（1）屬于定額內(nèi)合理損耗的處理：借：管理費用1000貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢1000（2）屬于由責(zé)任人賠償?shù)奶幚恚航瑁浩渌麘?yīng)收款-×××8000貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢8000（3）屬于自然災(zāi)害造成的損失的處理：借：營業(yè)外支出5000其他應(yīng)收款-保險公司6000貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢11000作業(yè)：財產(chǎn)清查結(jié)果的處理批準(zhǔn)前，會計處理為：作業(yè)：財產(chǎn)清查結(jié)果的處理43本章結(jié)束本章結(jié)束44會計從業(yè)資格考試輔導(dǎo)教材之二會計基礎(chǔ)

會計教研組楊洋會計從業(yè)資格考試輔導(dǎo)教材之二會計基礎(chǔ)會計教研組45第一節(jié)財產(chǎn)清查的意義、種類和一般程序第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理第八章財產(chǎn)清查第一節(jié)財產(chǎn)清查的意義、種類和一般程序第八章財產(chǎn)清查46一、財產(chǎn)清查的意義概念——財產(chǎn)清查，是通過對會計核算單位的貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)、有價證券等的盤點或核對，查明其實際結(jié)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符，并查明賬實不符的原因的一種會計核算方法。賬面結(jié)存數(shù)實際結(jié)存數(shù)賬簿債權(quán)債務(wù)貨幣資金實物資產(chǎn)核對第一節(jié)財產(chǎn)清查的意義、種類和一般程序一、財產(chǎn)清查的意義概念賬簿債權(quán)債務(wù)貨幣資金實物資產(chǎn)核對47作用

1、確保賬實相符，使會計資料真實可靠；2、挖掘財產(chǎn)物資潛力，加速資金周轉(zhuǎn)，促進財產(chǎn)物資有效使用；3、改進保管工作，保護財產(chǎn)安全完整；4、保證結(jié)算制度的貫徹執(zhí)行。一、財產(chǎn)清查的意義第一節(jié)財產(chǎn)清查的意義、種類和一般程序作用一、財產(chǎn)清查的意義第一節(jié)財產(chǎn)清查的意義、種類和一般48賬實不符的原因

——在實際工作中，由于人為的和自然的因素，使企業(yè)、事業(yè)等單位的各項財產(chǎn)物資的賬面結(jié)存數(shù)和實結(jié)存數(shù)往往不一致。一、財產(chǎn)清查的意義第一節(jié)財產(chǎn)清查的意義、種類和一般程序賬實不符的原因一、財產(chǎn)清查的意義第一節(jié)財產(chǎn)清查的意義、49二、財產(chǎn)清查的種類（一）按清查范圍分類第一節(jié)財產(chǎn)清查的意義、種類和一般程序二、財產(chǎn)清查的種類（一）按清查范圍分類第一節(jié)財產(chǎn)清查的50二、財產(chǎn)清查的種類（一）按清查時間分類第一節(jié)財產(chǎn)清查的意義、種類和一般程序二、財產(chǎn)清查的種類（一）按清查時間分類第一節(jié)財產(chǎn)清查的意511、建立財產(chǎn)清查組織；2、組織學(xué)習(xí)有關(guān)政策、法率、法規(guī)等，提高工作質(zhì)量；3、確定清查對象、范圍，明確清查任務(wù)；4、制定清查方案：清查內(nèi)容、時間、步驟、方法、清查前準(zhǔn)備等。5、先清查數(shù)量、核對有關(guān)賬簿，后認(rèn)定質(zhì)量的原則；6、填制盤存清單；7、根據(jù)盤存清單，填制實物、往來賬項清查結(jié)果報告表。三、財產(chǎn)清查的一般程序第一節(jié)財產(chǎn)清查的意義、種類和一般程序1、建立財產(chǎn)清查組織；三、財產(chǎn)清查的一般程序第一節(jié)財產(chǎn)清52組織準(zhǔn)備

——制定清查計劃；——學(xué)習(xí)有關(guān)文件；——清查過程中檢查、督促工作；——對財產(chǎn)清查的結(jié)果進行處理。三、財產(chǎn)清查的一般程序第一節(jié)財產(chǎn)清查的意義、種類和一般程序組織準(zhǔn)備三、財產(chǎn)清查的一般程序第一節(jié)財產(chǎn)清查的意義、種類53業(yè)務(wù)準(zhǔn)備

——會計人員進行賬證核對、賬賬核對；——財產(chǎn)物資的管理與保管人員結(jié)出實物賬余額，并整理各項實物；——準(zhǔn)備好各種必要的度量衡器具；——取得銀行存款、銀行借款和結(jié)算款項的對賬單以及債權(quán)、債務(wù)的函證材料；——準(zhǔn)備好各種清查使用的表冊。三、財產(chǎn)清查的一般程序第一節(jié)財產(chǎn)清查的意義、種類和一般程序業(yè)務(wù)準(zhǔn)備三、財產(chǎn)清查的一般程序第一節(jié)財產(chǎn)清查的意義、種類54第一節(jié)財產(chǎn)清查的意義、種類和一般程序第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理第八章財產(chǎn)清查第一節(jié)財產(chǎn)清查的意義、種類和一般程序第八章財產(chǎn)清查55一、貨幣資金的清查方法1、庫存現(xiàn)金的清查——庫存現(xiàn)金的清查主要是采用實地盤點的方法；——首先確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，將現(xiàn)金實存數(shù)與現(xiàn)金日記賬的賬面余額進行核對，以查明賬實是否相符，并根據(jù)盤點結(jié)果，填制現(xiàn)金盤點報告表。第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法一、貨幣資金的清查方法1、庫存現(xiàn)金的清查第二節(jié)財產(chǎn)清查561、庫存現(xiàn)金的清查

——現(xiàn)金清查時，出納員要保證到場，以明確經(jīng)濟責(zé)任；——檢查企業(yè)是否遵守現(xiàn)金管理制度規(guī)定，有無不具有法律效力的借條、收據(jù)、白條抵充現(xiàn)金等情況；——“現(xiàn)金盤點報告表”必須由盤點人員和出納員共同簽章才能生效。一、貨幣資金的清查方法第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法1、庫存現(xiàn)金的清查一、貨幣資金的清查方法第二節(jié)財產(chǎn)清查572、銀行存款的清查

——銀行存款的清查主要是采用與銀行核對賬目的方法；——將本單位的銀行存款日記賬與開戶銀行對賬單進行逐筆核對，以查明賬實是否相符。一、貨幣資金的清查方法第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法2、銀行存款的清查一、貨幣資金的清查方法第二節(jié)財產(chǎn)清查582、銀行存款的清查

——企業(yè)的銀行存款日記賬的余額應(yīng)與銀行對賬單的余額相等，但在實際工作中，兩者往往不一致其原因包括：（1）雙方本身記賬有誤（2）存在未達(dá)賬項——在查明雙方記賬無誤后，企業(yè)應(yīng)重點審查未達(dá)賬項。一、貨幣資金的清查方法第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法2、銀行存款的清查一、貨幣資金的清查方法第二節(jié)財產(chǎn)清查592、銀行存款的清查

——未達(dá)賬項，是指企業(yè)與銀行之間，由于結(jié)算憑證傳遞的時間不同，出現(xiàn)了一方已經(jīng)登記入賬，而另一方尚未接到有關(guān)結(jié)算憑證，而未登記入賬的款項。一、貨幣資金的清查方法第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法2、銀行存款的清查一、貨幣資金的清查方法第二節(jié)財產(chǎn)清查602、銀行存款的清查——存在未達(dá)賬項可通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行調(diào)節(jié)。項目金額項目金額銀行存款日記賬余額加：銀行已收企業(yè)未收款項減：銀行已付企業(yè)未付款項銀行對賬單余額加：企業(yè)已收銀行未收款項減：企業(yè)已付銀行未付款項調(diào)整后的余額調(diào)整后的余額銀行存款余額調(diào)節(jié)表年月日一、貨幣資金的清查方法第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法2、銀行存款的清查項目金額項目金額銀行存款日記賬余額銀行61銀行存款余額調(diào)節(jié)表舉例1：某企業(yè)2007年11月30日銀行存款日記賬的余額為9000元，銀行對賬單的余額為10000元，核對銀行對賬單所列各項收支活動并與企業(yè)銀行存款日記賬比較，發(fā)現(xiàn)有下列事項：（1）11月29日，企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張1000元，支付某單位貨款。企業(yè)已經(jīng)根據(jù)支票存根、發(fā)票及收料單等憑證登記銀行存款減少，銀行尚未接到支付款項的憑證，尚未登記減少；（2）11月30日，銀行代企業(yè)支付電費500元，銀行已經(jīng)登記減少，企業(yè)尚未接到付款結(jié)算憑證，未登記減少；（3）11月30日，企業(yè)存入一張銀行匯票2500元，已經(jīng)登記銀行存款增加，銀行尚未登記增加；（4）11月30日，銀行收到購貨單位匯來的貨款3000元，銀行已經(jīng)登記增加，企未接到收款憑證，尚未登記增加。第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法銀行存款余額調(diào)節(jié)表舉例1：某企業(yè)2007年11月362項目金額項目金額銀行存款日記賬余額加：銀行已收企業(yè)未收款項減：銀行已付企業(yè)未付款項90003000500銀行對賬單余額加：企業(yè)已收銀行未收款項減：企業(yè)已付銀行未付款項1000025001000調(diào)整后的余額11500調(diào)整后的余額11500銀行存款余額調(diào)節(jié)表2007年11月30日編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下：銀行存款余額調(diào)節(jié)表舉例1：第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法項目金額項目金額銀行存款日記賬余額9000銀行對賬單余額63銀行存款余額調(diào)節(jié)表舉例2：某企業(yè)2006年度12月31日銀行存款日記賬的余額為56000元，銀行轉(zhuǎn)來的對賬單的余額為74000元，經(jīng)過逐筆核對有以下未達(dá)賬項：企業(yè)收銷售款2000元，已記銀行存款增加，銀行尚未登記；企業(yè)付購貨款18000元，已記銀行存款減少，銀行尚未登記；接到上海甲工廠匯來購貨款10000元，銀行已記增加，企業(yè)尚未登記；銀行代企業(yè)支付購料款8000元，銀行已記減少，企業(yè)尚未登記。第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法銀行存款余額調(diào)節(jié)表舉例2：某企業(yè)2006年度12月31日銀行64編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下：銀行存款日記賬金額銀行對賬單金額企業(yè)日記賬存款余額56000銀行對賬單余額74000加：銀行已收單位未收款項10000加：單位已收銀行銀行未收款項2000減：銀行已付單位未付8000減：單位已付銀行未付款項18000調(diào)節(jié)后的存款余額58000調(diào)節(jié)后的存款余額58000銀行存款余額調(diào)節(jié)表舉例2：銀行存款余額調(diào)節(jié)表2006年12月31日第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下：銀行存款日記賬金額銀行對賬單金額65企業(yè)銀行存款日記賬銀行對賬單逐筆核對賬目賬目不符銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整相符調(diào)整不符錯賬漏賬查明更正一、貨幣資金的清查方法2、銀行存款的清查第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法企業(yè)銀行存款銀行對賬單逐筆賬目不符銀行存款余額調(diào)整相符調(diào)整不661、實地盤點法

——在財產(chǎn)物資存放現(xiàn)場逐一清點數(shù)量或用計量儀器確定實存數(shù)；——各項實物資產(chǎn)的清查一般采用實地盤點法；2、技術(shù)推算法

——利用技術(shù)方法推算財產(chǎn)物資實存數(shù)的方法?！P點結(jié)束后，根據(jù)盤點記錄編制“盤存單（報告表）”和“實存賬存對比表（清查結(jié)果報告表）”，根據(jù)對比結(jié)果調(diào)整賬簿，分析差異，作出處理。二、實物的清查方法第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法1、實地盤點法二、實物的清查方法第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法67“盤存單”中所列的實物編號、名稱、規(guī)格、計量單位和單價等必須與賬面記錄保持一致。二、實物的清查方法第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法“盤存單”中所列的實物編號、名稱、規(guī)格、計量單位和單68①②③④⑤二、實物的清查方法第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法①②③④⑤二、實物的清查方法第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法69——往來款項的清查主要采用發(fā)函詢證法進清查，即采取和對方單位核對賬目的方法；——確認(rèn)本單位的賬簿記錄準(zhǔn)確無誤后，再編制“往來款項對賬單（詢證函）”，送往對方單位進行核對；——對方單位核對相符后，在回單聯(lián)上加蓋公章退回，表示已核對。如發(fā)現(xiàn)數(shù)額不符，則在回單聯(lián)上注明不符情況，或另抄對賬單退回，以便進一步核對。如有未達(dá)賬項，需要雙方進行調(diào)節(jié)。三、往來款項的清查方法第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法——往來款項的清查主要采用發(fā)函詢證法進清查，即采取和對方單位70三、往來款項的清查方法第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法三、往來款項的清查方法第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法71第一節(jié)財產(chǎn)清查的意義、種類和一般程序第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理第八章財產(chǎn)清查第一節(jié)財產(chǎn)清查的意義、種類和一般程序第八章財產(chǎn)清查72一、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求處理要求

——分析產(chǎn)生差異的性質(zhì)和原因，提出處理意見；——積極處理多余積壓財產(chǎn)，清理往來款項；——總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)、建立健全各項規(guī)章制度；——及時調(diào)整賬簿記錄，做到賬實相符。第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求處理要求第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的731、核準(zhǔn)數(shù)字，調(diào)整賬目將查明的盤盈、盤虧情況編制記賬憑證，登記入賬（通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，該賬戶下設(shè)置“待處理固定資產(chǎn)損溢”和“待處理流動資產(chǎn)損溢”兩個明細(xì)分類賬戶，進行明細(xì)分類核算），使賬實相符；2、按照差異的原因和報批的批文，編制記賬憑證，進行結(jié)果處理，轉(zhuǎn)銷“待處理財產(chǎn)損溢”二、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理1、核準(zhǔn)數(shù)字，調(diào)整賬目二、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟第三節(jié)74財產(chǎn)清查結(jié)果的基本含義二、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理財產(chǎn)清查結(jié)果的基本含義二、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟第三節(jié)75賬務(wù)處理

——設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，用來反映和監(jiān)督各單位在財產(chǎn)清查過程中查明的各種財產(chǎn)的盈、虧、毀損及其轉(zhuǎn)銷情況；——該賬戶下設(shè)置“待處理固定資產(chǎn)損溢”和“待處理流動資產(chǎn)損溢”兩個明細(xì)分類賬戶，進行明細(xì)分類核算。期末處理后，無余額。二、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理賬務(wù)處理二、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的76借待處理財產(chǎn)損溢貸1、發(fā)生的盤虧數(shù)2、轉(zhuǎn)出的盤盈數(shù)1、發(fā)生的盤盈數(shù)2、轉(zhuǎn)出的盤虧數(shù)余額：待處理盤虧數(shù)余額：待處理盤盈數(shù)

二、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟借待處理財產(chǎn)損溢貸1、發(fā)生的盤虧數(shù)1、77流動資產(chǎn)固定資產(chǎn)定額內(nèi)自然損耗超定額損耗非常損失盤盈

盤虧盤盈經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作“管理費用”能確定過失人或?qū)儆诒ｋU責(zé)任范疇的，由過失人賠償或向保險公司索賠，通過“其他應(yīng)收款”核算；扣除過失人、保險公司賠款和殘余價值后，計入“管理費用”扣除有關(guān)賠款后計入“營業(yè)外支出”沖減“管理費用”列“營業(yè)外支出”列“營業(yè)外收入”二、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟流動資產(chǎn)固定資產(chǎn)定額內(nèi)自然損耗盤虧經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作“管理費78

賬務(wù)處理

現(xiàn)金短款借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢貸：現(xiàn)金保管責(zé)任，據(jù)有關(guān)部門處理意見處理借：其他應(yīng)收款——××貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢現(xiàn)金清查存貨清查盤虧

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢貸：原材料——甲材料責(zé)任人賠償部分

借：其他應(yīng)收款——××管理費用貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

二、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟賬務(wù)處理現(xiàn)金短款現(xiàn)金清查存貨清查盤虧二、財產(chǎn)清查79

賬務(wù)處理

盤盈借：固定資產(chǎn)貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢經(jīng)批準(zhǔn)核實

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入固定資產(chǎn)清查往來款項清查確認(rèn)壞賬損失

借：管理費用/壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款——××二、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟賬務(wù)處理盤盈固定資產(chǎn)清查往來款項清查確認(rèn)壞賬損失二、80財產(chǎn)清查結(jié)果的處理舉例（1）1、某企業(yè)2007年12月份在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺，賬面余值16000；盤盈材料一批，估計價值為400元。（1）在審批前，借：固定資產(chǎn)16000貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢16000

借：原材料400貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢400（2）上述盤盈的固定資產(chǎn)和原材料，報批后予以轉(zhuǎn)帳借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢16000貸：營業(yè)外收入16000借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢400貸：管理費用400

財產(chǎn)清查結(jié)果的處理舉例（1）1、某企業(yè)2007年12月份在財81財產(chǎn)清查結(jié)果的處理舉例（2）期末發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金為2600元，而賬面余額為2400元，長款200元。（1）在審批前，

借：現(xiàn)金200

貸：待處理財產(chǎn)損益—待處理流動資產(chǎn)損溢200（2）經(jīng)查為多收款，無法查找交款人，批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。

借：待處理財產(chǎn)損益—待處理流動資產(chǎn)損溢200

貸：營業(yè)外收入200財產(chǎn)清查結(jié)果的處理舉例（2）期末發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金為2600元，而82財產(chǎn)清查結(jié)果的處理舉例（3）期末庫存甲材料賬面余額為23000元，乙材料賬面余額為46000元，經(jīng)盤點，甲材料實有數(shù)為22