財產(chǎn)稅制概述課件

第9章財產(chǎn)稅類9.1財產(chǎn)稅制概述9.2房產(chǎn)稅9.3契稅9.4車船稅第9章財產(chǎn)稅類19.1財產(chǎn)稅制概述

9.1.1財產(chǎn)稅制的概念財產(chǎn)稅制是指對不動產(chǎn)的擁有、使用、收益、贈送以及轉(zhuǎn)移為征稅對象的一類稅的總稱。我國現(xiàn)行稅制體系中屬于財產(chǎn)稅類的稅種有房產(chǎn)稅、契稅和車船稅。財產(chǎn)稅與所得稅相比，有以下幾點區(qū)別：從課稅對象看，雖然都表現(xiàn)為收入，但財產(chǎn)稅的課稅對象是收入的存量，而所得稅的課稅對象卻是收入的流量；從納稅人看，財產(chǎn)稅的納稅人是財產(chǎn)稅的所有者、使用者、繼承者等，而所得稅的納稅人是各項所得的所得者；從計稅依據(jù)看，財產(chǎn)稅是對財產(chǎn)的本身或價值征稅，而所得稅則是對財產(chǎn)產(chǎn)生的收益征稅。財產(chǎn)稅是最古老的稅種之一，在前資本主義社會，作為直接稅的財產(chǎn)稅曾是當(dāng)時的主體稅種，是國家財政收入的主要來源之一。9.1財產(chǎn)稅制概述9.1.1財產(chǎn)稅制的概念2財產(chǎn)稅類按財產(chǎn)稅的課征特點有多種分類方法，具體包括：1.財產(chǎn)價值稅和財產(chǎn)收益稅根據(jù)計稅依據(jù)不同，財產(chǎn)稅可以分為財產(chǎn)價值稅和財產(chǎn)收益稅。2.靜態(tài)的財產(chǎn)稅和動態(tài)的財產(chǎn)稅根據(jù)課稅對象不同，財產(chǎn)稅可以分為靜態(tài)的財產(chǎn)稅和動態(tài)的財產(chǎn)稅。3.一般財產(chǎn)稅和特別財產(chǎn)稅按課稅財產(chǎn)的不同范圍，可以分為一般財產(chǎn)稅和特別財產(chǎn)稅。財產(chǎn)稅類按財產(chǎn)稅的課征特點有多種分類方法，具體包括：3

9.1.2財產(chǎn)稅制的特點

1.稅源廣泛2.課稅較為公平3.征收管理較為復(fù)雜4.稅收收入彈性小5.是地方政府的收入來源9.1.2財產(chǎn)稅制的特點49.1.3財產(chǎn)稅制的意義1.有利于增強(qiáng)稅收的宏觀調(diào)控作用2.有利于穩(wěn)定取得財政收入3.符合公平原則9.1.3財產(chǎn)稅制的意義59.2房產(chǎn)稅

9.2.1房產(chǎn)稅概述9.2.1.1房產(chǎn)稅的概念房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為課稅對象，依據(jù)房產(chǎn)余值或房產(chǎn)的租金收入向房產(chǎn)的所有人或經(jīng)營人征收的一種稅。自2009年1月1日起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和組織以及外籍個人，依照《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》繳納房產(chǎn)稅。9.2房產(chǎn)稅9.2.1房產(chǎn)稅概述6

9.2.1.2房產(chǎn)稅的意義1.開征房產(chǎn)稅可以為地方提供可靠的財政收入；2.房產(chǎn)稅稅負(fù)不宜轉(zhuǎn)嫁，可調(diào)節(jié)納稅人的收入水平；3.通過征收房產(chǎn)稅加強(qiáng)對房屋的管理，提高房屋的使用效率?！局R庫】9.2.1.2房產(chǎn)稅的意義79.2.2房產(chǎn)稅制度9.2.2.1征稅對象房產(chǎn)稅的征稅對象是房產(chǎn)。所謂房產(chǎn)，是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)(有墻或兩邊有柱)，能夠遮風(fēng)避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、學(xué)習(xí)、工作、娛樂、居住或貯藏物資的場所。房產(chǎn)稅的征稅范圍為：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。房產(chǎn)稅的征稅范圍不包括農(nóng)村。9.2.2房產(chǎn)稅制度89.2.2.2納稅人房產(chǎn)稅以在征收范圍內(nèi)的房屋的產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人。其中：1.產(chǎn)權(quán)屬于國家所有的，由經(jīng)營管理單位繳納；產(chǎn)權(quán)屬于集體、個人所有的，由集體單位、個人繳納。2.產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。3.產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，由房產(chǎn)代管人或使用人繳納。4.產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或使用人繳納。5.納稅單位和個人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應(yīng)由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。9.2.2.2納稅人99.2.2.3稅率我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅采用的是比例稅率。由于房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)分為從價計征和從租計征兩種形式，所以房產(chǎn)稅的稅率也有兩種形式：1.按房產(chǎn)原值一次減除10％～30％后的余值計征的，稅率為12％。2.按房產(chǎn)出租的租金收入計征的，稅率為l2％。9.2.2.3稅率109.2.2.4稅基房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)是房產(chǎn)的計稅價值或房產(chǎn)的租金收入。按照房產(chǎn)計稅價值計征的，稱為從價計征；按照房產(chǎn)租金收入計征的，稱為從租計征。1．從價計征《房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10％～30％后的余值計算繳納。各地扣除比例由當(dāng)?shù)厥?、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。2．從租計征《房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。9.2.2.4稅基房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)是房產(chǎn)的計稅價值或房產(chǎn)的119.2.2.5應(yīng)納稅額的計算1.從價計征的計算從價計征是按房產(chǎn)原值減除一定比例后的余值計征，其計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1-扣除比例）×1.2%2.從租計征的計算從租計征是按房產(chǎn)的租金收入計征，其計算公式為：應(yīng)納稅額=租金收入×12%【例9-1】【例9-2】【例9-3】9.2.2.5應(yīng)納稅額的計算129.2.2.6減免稅1.國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。2.由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位，如學(xué)校、醫(yī)療衛(wèi)生單位、托兒所、幼兒園、敬老院、文化、體育、藝術(shù)等實行全額或差額預(yù)算管理的事業(yè)單位所有的，本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。4.個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。5.對行使國家行政管理職能的中國人民銀行總行(含國家外匯管理局)所屬分支機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。6.經(jīng)財政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。

9.2.2.6減免稅1.國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊139.2.2.7征收管理1.納稅義務(wù)發(fā)生時間（1）納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起繳納房產(chǎn)稅。（2）納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營，從建成之次月起繳納房產(chǎn)稅。（3）納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起繳納房產(chǎn)稅。（4）納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起繳納房產(chǎn)稅。（5）納稅人購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納房產(chǎn)稅。（6）納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。（7）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，繳納房產(chǎn)稅。9.2.2.7征收管理1.納稅義務(wù)發(fā)生時間142.納稅期限房產(chǎn)稅實行按年計算、分期繳納的征收方法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。3.納稅地點房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納?！靖母镎雇筷P(guān)于在我國開征物業(yè)稅的各種不同觀點2.納稅期限159.3契稅

9.3.1契稅概述9.3.1.1契稅的概念契稅是指在土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的權(quán)屬轉(zhuǎn)移過程中，向取得土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的單位和個人征收的一種稅。契稅在我國有悠久的歷史，它起源于1600年前東晉的“估稅”。9.3契稅9.3.1契稅概述169.3.1.2契稅的特點1.契稅的納稅人為產(chǎn)權(quán)承受人。2.契稅采用幅度比例稅率。3.契稅對內(nèi)外籍納稅人普遍征收。4．契稅對應(yīng)稅行為實行一次課征制。5．契稅屬于地方稅。9.3.1.2契稅的特點179.3.1.3開征契稅的意義1.增加地方財政收入，為地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)積累資金。2.調(diào)控房地產(chǎn)市場，規(guī)范市場交易行為，保障產(chǎn)權(quán)人的合法權(quán)益，減少產(chǎn)權(quán)糾紛?！局R庫】契稅的起源9.3.1.3開征契稅的意義18

9.3.2契稅制度9.3.2.1征稅對象契稅的征稅對象，是指在我國境內(nèi)發(fā)生使用權(quán)轉(zhuǎn)移的土地和發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移的房屋。具體包括以下五項內(nèi)容：1．國有土地使用權(quán)出讓國有土地使用權(quán)出讓是指土地使用者向國家交付土地使用權(quán)出讓費(fèi)用后，國家將國有土地使用權(quán)在一定年限內(nèi)讓予土地使用者的行為。2．土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓是指土地使用者以出售、贈與、交換或者其他方式將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移給其他單位和個人的行為，但不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移。

9.3.2契稅制度193．房屋買賣房屋買賣是指房屋所有者將其房屋出售，由承受者交付貨幣、實物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益的行為。4．房屋贈與房屋贈與是指房屋所有者將其房屋無償轉(zhuǎn)讓給受贈者的行為。5．房屋交換房屋交換是指房屋所有者之間相互交換房屋的行為。以下方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈與征稅：（1）以土地、房屋權(quán)屬作價投資、入股；以土地、房屋權(quán)屬抵債；（2）以無形資產(chǎn)方式承受土地、房屋權(quán)屬；（3）以獲獎方式承受土地、房屋權(quán)屬；（4）以預(yù)購方式或者預(yù)付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬；（5）財政部根據(jù)契稅條例確定的其他轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬方式。3．房屋買賣209.3.2.2納稅人契稅的納稅人是指境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬承受的單位和個人。9.3.2.3稅率契稅實行3%-5%的幅度比例稅率。這主要是考慮我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，各地經(jīng)濟(jì)差別較大的實際情況。具體適用稅率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在3%-5%的幅度內(nèi)根據(jù)各地實際情況確定。9.3.2.2納稅人219.3.2.4計稅依據(jù)契稅的計稅依據(jù)為不動產(chǎn)的價格。由于土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移方式不同，定價方法不同，因而具體契稅的計稅依據(jù)也不同，具有以下幾種情況：1.國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣的計稅依據(jù)國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，以成交價格為計稅依據(jù)。2.土地使用權(quán)贈與、房屋贈與的計稅依據(jù)土地使用權(quán)贈與、房屋贈與的計稅依據(jù)，由征收機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)赝恋厥褂脵?quán)出售、房屋買賣的市場價格核定。3.土地使用權(quán)交換、房屋交換的計稅依據(jù)土地使用權(quán)交換、房屋交換的計稅依據(jù)為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價格差額，即交換價格相等時，免征契稅；交換價格不相等時，由多交付的一方交納契稅。4.以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的計稅依據(jù)為補(bǔ)交的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或者土地收益。由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補(bǔ)交契稅。9.3.2.4計稅依據(jù)22為防止瞞價逃稅，《契稅暫行條例》規(guī)定，成交價格明顯低于市場價格并且無正當(dāng)理由的，或者所交換土地使用權(quán)、房屋的價格差額明顯不合理并且無正當(dāng)理由的，征收機(jī)關(guān)可以參照市場價格確定計稅依據(jù)。9.3.2.5應(yīng)納稅額的計算契稅采用比例稅率，其基本計算公式為：應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)×稅率【例9-4】為防止瞞價逃稅，《契稅暫行條例》規(guī)定，成交價格明顯低于市場價239.3.2.6減免稅1．國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免稅。2．城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房的，免稅。3．從2008年11月1日起,對個人首次購買90平方米及以下普通住房的,契稅稅率暫統(tǒng)一下調(diào)為1%。4．因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情給予減稅或免稅照顧。5．土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，是否減稅或者免稅，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。6.納稅人承受荒山、荒溝、荒灘土地使用權(quán)，用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免稅。7.依照我國有關(guān)法律規(guī)定以及我國締結(jié)或參加的雙邊和多邊條約或協(xié)定的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館、聯(lián)合國駐華機(jī)構(gòu)及其外交代表、領(lǐng)事官員和其他外交人員承受土地、房屋權(quán)屬的，經(jīng)外交部確認(rèn)，可以免稅。8．企業(yè)改革中有關(guān)契稅政策9.3.2.6減免稅249.3.2.7征收管理1.納稅義務(wù)發(fā)生時間契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。2.納稅期限納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報，并在契稅征收機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。3.納稅地點契稅在土地、房屋所在地的征收機(jī)關(guān)繳納。4.征收管理契稅的征收機(jī)關(guān)為土地、房屋所在地的財政機(jī)關(guān)或者地方稅務(wù)機(jī)關(guān)。9.3.2.7征收管理259.4車船稅

9.4.1車船稅概述9.4.1.1車船稅的概念車船稅是對在我國境內(nèi)車船管理部門登記的車輛、船舶（以下簡稱車船）依法從量定額征收的一種稅。我國對車船征稅由來已久。國務(wù)院于2006年12月29日頒布了新制定的《中華人民共和國車船稅暫行條例》，自2007年1月1日起施行，該條例對擁有應(yīng)稅車船的內(nèi)外籍納稅人普遍適用，原《車船使用牌照稅暫行條例》和《車船使用稅條例》相應(yīng)廢止。9.4車船稅9.4.1車船稅概述269.4.1.2車船稅的特點1.對車船征稅。車船稅只對車輛和船舶征稅，這是車船稅最基本的特點。2.按車船的種類、數(shù)量和大小，實行從量定額征收。3.車船稅采用按年征收，分期繳納的解繳辦法。4．按照屬地管轄原則，由車船登記地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。9.4.1.2車船稅的特點279.4.1.3車船稅的意義車船稅是對車船的占有和使用行為征收的一種稅，是調(diào)控車船占有和使用行為的一種重要經(jīng)濟(jì)杠桿，從它的特點和稅法規(guī)定來看，它的征收具有以下幾方面特殊意義：一是有利于體現(xiàn)“誰使用誰繳稅，多使用多繳稅，不使用不繳稅”的稅負(fù)公平原則；二是有利于調(diào)節(jié)車船的持有結(jié)構(gòu)和增長速度，鼓勵節(jié)能減排，保護(hù)環(huán)境；三是有利于提高車船的持有成本，促進(jìn)車船的有效利用；四是有利于為道路交通等基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)和維護(hù)籌集穩(wěn)定可靠的財政資金?！局R庫】汽車發(fā)展史上的四座里程碑9.4.1.3車船稅的意義289.4.2車船稅征收制度9.4.2.1征稅對象車船稅的征收范圍，是指依法應(yīng)當(dāng)在我國車船管理部門登記的車船（除規(guī)定減免的車船外）。1.車輛車輛，包括機(jī)動車輛和非機(jī)動車輛。2.船舶船舶，包括機(jī)動船舶和非機(jī)動船舶。9.4.2車船稅征收制度299.4.2.2納稅人

車船稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)，依法在車船管理部門登記的車輛、船舶的所有人或者管理人。車船稅的納稅人是對車船擁有所有權(quán)或雖不擁有所有權(quán)但擁有管理使用權(quán)的單位和個人。應(yīng)稅車船的所有人或管理人未繳納車船稅的，使用人應(yīng)當(dāng)代為繳納。從事機(jī)動車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險業(yè)務(wù)的保險機(jī)構(gòu)為機(jī)動車車船稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依法代收代繳車船所有人或管理人的車船稅。9.4.2.2納稅人

309.4.2.3稅率車船稅實行定額稅率?！盾嚧悤盒袟l例》對應(yīng)稅車輛實行有幅度的定額稅率，即對各類車輛分別規(guī)定一個最低到最高限度的年稅額，同時授權(quán)國務(wù)院財政部門、稅務(wù)主管部門可以根據(jù)實際情況，在《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的稅目范圍和稅額幅度內(nèi)，劃分子稅目，并明確車輛的子稅目稅額幅度和船舶的具體適用稅額。車輛的具體適用稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的子稅目稅額幅度內(nèi)確定。9.4.2.3稅率319.4.2.4計稅依據(jù)車船稅的計稅依據(jù)，按車船的種類和性能，分別確定為輛、凈噸位和載重噸位三種。1、乘人汽車、電車、摩托車、自行車、人力車和畜力車，以“輛”為計稅依據(jù)。2.載貨汽車、專項作業(yè)車、三輪汽車、低速貨車按自重每噸。3.船舶按凈噸位每噸。9.4.2.4計稅依據(jù)329.4.2.5應(yīng)納稅額的計算車船稅應(yīng)納稅額的計算公式為：載客汽車、摩托車的應(yīng)納稅額=輛數(shù)×適用單位稅額載貨汽車、專項作業(yè)車、三輪汽車、低速貨車的應(yīng)納稅額=自重噸位數(shù)×適用單位稅額機(jī)動船的應(yīng)納稅額=凈噸位數(shù)×適用單位稅額拖船、非機(jī)動駁船的應(yīng)納稅額=凈噸位數(shù)×（適用單位稅額×50%）客貨兩用汽車應(yīng)納稅額=自重噸位數(shù)×適用單位稅額購置的新車船，購置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計算。計算公式為：應(yīng)納稅額=（年應(yīng)納稅額/12）×應(yīng)納稅月份數(shù)【例9-5】9.4.2.5應(yīng)納稅額的計算339.4.2.6減免稅《車船稅暫行條例》對車船稅的稅收優(yōu)惠政策作了明確規(guī)定，同時授權(quán)省、自治區(qū)、直轄市人民政府對納稅確有困難的納稅人，可以定期減征或者免征；對個人自有自用的自行車，自行確定其車船稅的征稅或者減免。1.法定的免稅車船2.特定減免省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況，對城市、農(nóng)村公共交通車船給予定期減稅、免稅。9.4.2.6減免稅349.4.2.7征收管理1.納稅義務(wù)發(fā)生時間車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書所記載日期的當(dāng)月。2.納稅期限車船稅按年征收，分期繳納。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日。具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。9.4.2.7征收管理353.納稅地點 （1）車船稅的納稅地點，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況確定，一般為納稅人所在地。（2）車船稅實行源泉控制，一律由納稅人所在地的地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收和管理，各地對外省、市來的車輛船不再查補(bǔ)稅款。3.納稅地點 36第9章財產(chǎn)稅類9.1財產(chǎn)稅制概述9.2房產(chǎn)稅9.3契稅9.4車船稅第9章財產(chǎn)稅類379.1財產(chǎn)稅制概述

9.1.1財產(chǎn)稅制的概念財產(chǎn)稅制是指對不動產(chǎn)的擁有、使用、收益、贈送以及轉(zhuǎn)移為征稅對象的一類稅的總稱。我國現(xiàn)行稅制體系中屬于財產(chǎn)稅類的稅種有房產(chǎn)稅、契稅和車船稅。財產(chǎn)稅與所得稅相比，有以下幾點區(qū)別：從課稅對象看，雖然都表現(xiàn)為收入，但財產(chǎn)稅的課稅對象是收入的存量，而所得稅的課稅對象卻是收入的流量；從納稅人看，財產(chǎn)稅的納稅人是財產(chǎn)稅的所有者、使用者、繼承者等，而所得稅的納稅人是各項所得的所得者；從計稅依據(jù)看，財產(chǎn)稅是對財產(chǎn)的本身或價值征稅，而所得稅則是對財產(chǎn)產(chǎn)生的收益征稅。財產(chǎn)稅是最古老的稅種之一，在前資本主義社會，作為直接稅的財產(chǎn)稅曾是當(dāng)時的主體稅種，是國家財政收入的主要來源之一。9.1財產(chǎn)稅制概述9.1.1財產(chǎn)稅制的概念38財產(chǎn)稅類按財產(chǎn)稅的課征特點有多種分類方法，具體包括：1.財產(chǎn)價值稅和財產(chǎn)收益稅根據(jù)計稅依據(jù)不同，財產(chǎn)稅可以分為財產(chǎn)價值稅和財產(chǎn)收益稅。2.靜態(tài)的財產(chǎn)稅和動態(tài)的財產(chǎn)稅根據(jù)課稅對象不同，財產(chǎn)稅可以分為靜態(tài)的財產(chǎn)稅和動態(tài)的財產(chǎn)稅。3.一般財產(chǎn)稅和特別財產(chǎn)稅按課稅財產(chǎn)的不同范圍，可以分為一般財產(chǎn)稅和特別財產(chǎn)稅。財產(chǎn)稅類按財產(chǎn)稅的課征特點有多種分類方法，具體包括：39

9.1.2財產(chǎn)稅制的特點

1.稅源廣泛2.課稅較為公平3.征收管理較為復(fù)雜4.稅收收入彈性小5.是地方政府的收入來源9.1.2財產(chǎn)稅制的特點409.1.3財產(chǎn)稅制的意義1.有利于增強(qiáng)稅收的宏觀調(diào)控作用2.有利于穩(wěn)定取得財政收入3.符合公平原則9.1.3財產(chǎn)稅制的意義419.2房產(chǎn)稅

9.2.1房產(chǎn)稅概述9.2.1.1房產(chǎn)稅的概念房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為課稅對象，依據(jù)房產(chǎn)余值或房產(chǎn)的租金收入向房產(chǎn)的所有人或經(jīng)營人征收的一種稅。自2009年1月1日起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和組織以及外籍個人，依照《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》繳納房產(chǎn)稅。9.2房產(chǎn)稅9.2.1房產(chǎn)稅概述42

9.2.1.2房產(chǎn)稅的意義1.開征房產(chǎn)稅可以為地方提供可靠的財政收入；2.房產(chǎn)稅稅負(fù)不宜轉(zhuǎn)嫁，可調(diào)節(jié)納稅人的收入水平；3.通過征收房產(chǎn)稅加強(qiáng)對房屋的管理，提高房屋的使用效率。【知識庫】9.2.1.2房產(chǎn)稅的意義439.2.2房產(chǎn)稅制度9.2.2.1征稅對象房產(chǎn)稅的征稅對象是房產(chǎn)。所謂房產(chǎn)，是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)(有墻或兩邊有柱)，能夠遮風(fēng)避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、學(xué)習(xí)、工作、娛樂、居住或貯藏物資的場所。房產(chǎn)稅的征稅范圍為：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。房產(chǎn)稅的征稅范圍不包括農(nóng)村。9.2.2房產(chǎn)稅制度449.2.2.2納稅人房產(chǎn)稅以在征收范圍內(nèi)的房屋的產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人。其中：1.產(chǎn)權(quán)屬于國家所有的，由經(jīng)營管理單位繳納；產(chǎn)權(quán)屬于集體、個人所有的，由集體單位、個人繳納。2.產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。3.產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，由房產(chǎn)代管人或使用人繳納。4.產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或使用人繳納。5.納稅單位和個人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應(yīng)由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。9.2.2.2納稅人459.2.2.3稅率我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅采用的是比例稅率。由于房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)分為從價計征和從租計征兩種形式，所以房產(chǎn)稅的稅率也有兩種形式：1.按房產(chǎn)原值一次減除10％～30％后的余值計征的，稅率為12％。2.按房產(chǎn)出租的租金收入計征的，稅率為l2％。9.2.2.3稅率469.2.2.4稅基房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)是房產(chǎn)的計稅價值或房產(chǎn)的租金收入。按照房產(chǎn)計稅價值計征的，稱為從價計征；按照房產(chǎn)租金收入計征的，稱為從租計征。1．從價計征《房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10％～30％后的余值計算繳納。各地扣除比例由當(dāng)?shù)厥?、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。2．從租計征《房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。9.2.2.4稅基房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)是房產(chǎn)的計稅價值或房產(chǎn)的479.2.2.5應(yīng)納稅額的計算1.從價計征的計算從價計征是按房產(chǎn)原值減除一定比例后的余值計征，其計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1-扣除比例）×1.2%2.從租計征的計算從租計征是按房產(chǎn)的租金收入計征，其計算公式為：應(yīng)納稅額=租金收入×12%【例9-1】【例9-2】【例9-3】9.2.2.5應(yīng)納稅額的計算489.2.2.6減免稅1.國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。2.由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位，如學(xué)校、醫(yī)療衛(wèi)生單位、托兒所、幼兒園、敬老院、文化、體育、藝術(shù)等實行全額或差額預(yù)算管理的事業(yè)單位所有的，本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。4.個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。5.對行使國家行政管理職能的中國人民銀行總行(含國家外匯管理局)所屬分支機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。6.經(jīng)財政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。

9.2.2.6減免稅1.國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊499.2.2.7征收管理1.納稅義務(wù)發(fā)生時間（1）納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起繳納房產(chǎn)稅。（2）納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營，從建成之次月起繳納房產(chǎn)稅。（3）納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起繳納房產(chǎn)稅。（4）納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起繳納房產(chǎn)稅。（5）納稅人購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納房產(chǎn)稅。（6）納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。（7）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，繳納房產(chǎn)稅。9.2.2.7征收管理1.納稅義務(wù)發(fā)生時間502.納稅期限房產(chǎn)稅實行按年計算、分期繳納的征收方法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。3.納稅地點房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納?！靖母镎雇筷P(guān)于在我國開征物業(yè)稅的各種不同觀點2.納稅期限519.3契稅

9.3.1契稅概述9.3.1.1契稅的概念契稅是指在土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的權(quán)屬轉(zhuǎn)移過程中，向取得土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的單位和個人征收的一種稅。契稅在我國有悠久的歷史，它起源于1600年前東晉的“估稅”。9.3契稅9.3.1契稅概述529.3.1.2契稅的特點1.契稅的納稅人為產(chǎn)權(quán)承受人。2.契稅采用幅度比例稅率。3.契稅對內(nèi)外籍納稅人普遍征收。4．契稅對應(yīng)稅行為實行一次課征制。5．契稅屬于地方稅。9.3.1.2契稅的特點539.3.1.3開征契稅的意義1.增加地方財政收入，為地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)積累資金。2.調(diào)控房地產(chǎn)市場，規(guī)范市場交易行為，保障產(chǎn)權(quán)人的合法權(quán)益，減少產(chǎn)權(quán)糾紛?！局R庫】契稅的起源9.3.1.3開征契稅的意義54

9.3.2契稅制度9.3.2.1征稅對象契稅的征稅對象，是指在我國境內(nèi)發(fā)生使用權(quán)轉(zhuǎn)移的土地和發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移的房屋。具體包括以下五項內(nèi)容：1．國有土地使用權(quán)出讓國有土地使用權(quán)出讓是指土地使用者向國家交付土地使用權(quán)出讓費(fèi)用后，國家將國有土地使用權(quán)在一定年限內(nèi)讓予土地使用者的行為。2．土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓是指土地使用者以出售、贈與、交換或者其他方式將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移給其他單位和個人的行為，但不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移。

9.3.2契稅制度553．房屋買賣房屋買賣是指房屋所有者將其房屋出售，由承受者交付貨幣、實物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益的行為。4．房屋贈與房屋贈與是指房屋所有者將其房屋無償轉(zhuǎn)讓給受贈者的行為。5．房屋交換房屋交換是指房屋所有者之間相互交換房屋的行為。以下方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈與征稅：（1）以土地、房屋權(quán)屬作價投資、入股；以土地、房屋權(quán)屬抵債；（2）以無形資產(chǎn)方式承受土地、房屋權(quán)屬；（3）以獲獎方式承受土地、房屋權(quán)屬；（4）以預(yù)購方式或者預(yù)付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬；（5）財政部根據(jù)契稅條例確定的其他轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬方式。3．房屋買賣569.3.2.2納稅人契稅的納稅人是指境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬承受的單位和個人。9.3.2.3稅率契稅實行3%-5%的幅度比例稅率。這主要是考慮我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，各地經(jīng)濟(jì)差別較大的實際情況。具體適用稅率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在3%-5%的幅度內(nèi)根據(jù)各地實際情況確定。9.3.2.2納稅人579.3.2.4計稅依據(jù)契稅的計稅依據(jù)為不動產(chǎn)的價格。由于土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移方式不同，定價方法不同，因而具體契稅的計稅依據(jù)也不同，具有以下幾種情況：1.國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣的計稅依據(jù)國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，以成交價格為計稅依據(jù)。2.土地使用權(quán)贈與、房屋贈與的計稅依據(jù)土地使用權(quán)贈與、房屋贈與的計稅依據(jù)，由征收機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)赝恋厥褂脵?quán)出售、房屋買賣的市場價格核定。3.土地使用權(quán)交換、房屋交換的計稅依據(jù)土地使用權(quán)交換、房屋交換的計稅依據(jù)為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價格差額，即交換價格相等時，免征契稅；交換價格不相等時，由多交付的一方交納契稅。4.以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的計稅依據(jù)為補(bǔ)交的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或者土地收益。由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補(bǔ)交契稅。9.3.2.4計稅依據(jù)58為防止瞞價逃稅，《契稅暫行條例》規(guī)定，成交價格明顯低于市場價格并且無正當(dāng)理由的，或者所交換土地使用權(quán)、房屋的價格差額明顯不合理并且無正當(dāng)理由的，征收機(jī)關(guān)可以參照市場價格確定計稅依據(jù)。9.3.2.5應(yīng)納稅額的計算契稅采用比例稅率，其基本計算公式為：應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)×稅率【例9-4】為防止瞞價逃稅，《契稅暫行條例》規(guī)定，成交價格明顯低于市場價599.3.2.6減免稅1．國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免稅。2．城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房的，免稅。3．從2008年11月1日起,對個人首次購買90平方米及以下普通住房的,契稅稅率暫統(tǒng)一下調(diào)為1%。4．因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情給予減稅或免稅照顧。5．土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，是否減稅或者免稅，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。6.納稅人承受荒山、荒溝、荒灘土地使用權(quán)，用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免稅。7.依照我國有關(guān)法律規(guī)定以及我國締結(jié)或參加的雙邊和多邊條約或協(xié)定的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館、聯(lián)合國駐華機(jī)構(gòu)及其外交代表、領(lǐng)事官員和其他外交人員承受土地、房屋權(quán)屬的，經(jīng)外交部確認(rèn)，可以免稅。8．企業(yè)改革中有關(guān)契稅政策9.3.2.6減免稅609.3.2.7征收管理1.納稅義務(wù)發(fā)生時間契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。2.納稅期限納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報，并在契稅征收機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。3.納稅地點契稅在土地、房屋所在地的征收機(jī)關(guān)繳納。4.征收管理契稅的征收機(jī)關(guān)為土地、房屋所在地的財政機(jī)關(guān)或者地方稅務(wù)機(jī)關(guān)。9.3.2.7征收管理619.4車船稅

9.4.1車船稅概述9.4.1.1車船稅的概念車船稅是對在我國境內(nèi)車船管理部門登記的車輛、船舶（以下簡稱車船）依法從量定額征收的一種稅。我國對車船征稅由來已久。國務(wù)院于2006年12月29日頒布了新制定的《中華人民共和國車船稅暫行條例》，自2007年1月1日起施行，該條例對擁有應(yīng)稅車船的內(nèi)外籍納稅人普遍適用，原《車船使用牌照稅暫行條例》和《車船使用稅條例》相應(yīng)廢止。9.4車船稅9.4.1車船稅概述629.4.1.2車船稅的特點1.對車船征稅。車船稅只對車輛和船舶征稅，這是車船稅最基本的特點。2.按車船的種類、數(shù)量和大小，實行從量定額征收。3.車船稅采用按年征收，分期繳納的解繳辦法。4．按照屬地管轄原則，由車船登記地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。9.4.1.2車船稅的特點639.4.1.3車船稅的意義車船稅是對車船的占有和使用行為征收的一種稅，是調(diào)控車船占有和使用行為的一種重要經(jīng)濟(jì)杠桿，從它的特點和稅法規(guī)定來看，它的征收具有以下幾方面特殊意義：一是有利于體現(xiàn)“誰使用誰繳稅，多使用多繳稅，不使用不繳稅”的稅負(fù)公平原則；二是有利于調(diào)節(jié)車船的持有結(jié)構(gòu)和增長速度，鼓勵節(jié)能減排，保護(hù)環(huán)境；三是有利于提高車船的持有成本，促進(jìn)車船的有效利用；四是有利于為道路交通等基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)和維護(hù)籌集穩(wěn)定可靠的財政資金?！局R庫】汽車發(fā)展史上的四座里程碑9.4.