財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)政總預(yù)算管理知識(shí)分析規(guī)劃課件

第二篇財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)1第二篇財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)11第三章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)概述

主要講授問題：一、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的內(nèi)容二、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)工作的組織

2第三章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)概述主要講授問題：2一、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的概念

及體系構(gòu)成

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)：是各級(jí)政府財(cái)政部門核算、反映和監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行和財(cái)政周轉(zhuǎn)金等各項(xiàng)財(cái)政性資金活動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)。由中央和地方各級(jí)政府財(cái)政機(jī)關(guān)具體實(shí)施。財(cái)政機(jī)關(guān)：是組織國家財(cái)政收支、辦理政府預(yù)算、決算的專職管理機(jī)關(guān)。3一、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的概念

及體系構(gòu)成財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)：是各3體系構(gòu)成：統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理

中央財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)省級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)市級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)縣級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)鄉(xiāng)級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)4體系構(gòu)成：統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理4二、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的基本任務(wù)1、處理總預(yù)算會(huì)計(jì)的日常核算事務(wù)2、調(diào)度財(cái)政資金3、實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，參與預(yù)算管理4、組織和知道本行政區(qū)域預(yù)算會(huì)計(jì)工作5、做好預(yù)算會(huì)計(jì)的事務(wù)管理工作5二、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的基本任務(wù)1、處理總預(yù)算會(huì)計(jì)的日常核算事務(wù)5三、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)1、預(yù)算制約2、不需要進(jìn)行成本核算和損益核算3、一級(jí)部門一個(gè)機(jī)構(gòu)4、以收付實(shí)現(xiàn)制為記賬基礎(chǔ)5、不涉及實(shí)物資產(chǎn)的核算6三、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)1、預(yù)算制約66

四、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的一般原則1、以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)政收支執(zhí)行情況和結(jié)果2、符合《預(yù)算法》要求，適應(yīng)各級(jí)管理的需要3、按規(guī)定會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算4、會(huì)計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更5、及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算6、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表清晰明了，便于理解；重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)單獨(dú)反映7、會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)8、資金按規(guī)定用途使用

7四、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的一般原則77五、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)工作組織

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)工作組織

會(huì)計(jì)科目

會(huì)計(jì)憑證

會(huì)計(jì)賬簿8五、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)工作組織財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)工作組織8（一）會(huì)計(jì)科目使用要求：1、按規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)科目，并按科目使用說明使用。2、各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)可根據(jù)需要自行設(shè)置明細(xì)科目3、按統(tǒng)一規(guī)定使用會(huì)計(jì)科目編號(hào)4、在填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿時(shí)，填列會(huì)計(jì)科目的名稱或者同時(shí)填制名稱和編號(hào)5、可由各級(jí)財(cái)政的預(yù)算部門或?qū)ｉT管理機(jī)關(guān)按規(guī)定科目辦理財(cái)政周轉(zhuǎn)金的會(huì)計(jì)核算適用會(huì)計(jì)科目：表3-1（P30）9（一）會(huì)計(jì)科目99

注意：（1）總預(yù)算會(huì)計(jì)科目應(yīng)與政府預(yù)算收支科目相適應(yīng)（2）總預(yù)算會(huì)計(jì)不核算實(shí)物資產(chǎn)，沒有庫存現(xiàn)金科目適用會(huì)計(jì)科目：表3-1（P30）9910（二）會(huì)計(jì)憑證1、原始憑證

（1）國庫報(bào)來的各種收入日?qǐng)?bào)表及附件：各種“繳款書“、”收入退還書“、”更正通知書“等（2）各種撥款和轉(zhuǎn)賬收款憑證：預(yù)算撥款憑證、各種銀行匯款憑證等（3）主管部門報(bào)來的各種非包干撥款支出報(bào)表和基本建設(shè)支出月報(bào)（4）其他足以證明會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生經(jīng)過的憑證和文件10（二）會(huì)計(jì)憑證1、原始憑證1011

2、記賬憑證記賬憑證是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證填制的記錄經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、借貸方向、會(huì)計(jì)科目及其金額的證明文件。它是登記賬簿的依據(jù)。

格式：通用記賬憑證11

2、記賬憑證記賬憑證是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的123、會(huì)計(jì)賬簿

（1）總賬用來核算財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)資金活動(dòng)的總括情況，核對(duì)各種明細(xì)賬的賬簿。格式：三欄式賬簿，并按會(huì)計(jì)科目名稱設(shè)置賬戶

123、會(huì)計(jì)賬簿（1）總賬1213（2）明細(xì)賬用來核算對(duì)總賬有關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算的賬簿。格式：三欄式賬簿或多欄式賬簿主要明細(xì)賬：收入明細(xì)賬、支出明細(xì)賬、往來明細(xì)賬131314課后思考題：1、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的概念、基本任務(wù)、特點(diǎn)是什么？2、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目使用的要求有哪些？3、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置哪些賬簿？141415第四章財(cái)政資產(chǎn)的管理與核算財(cái)政性存款的核算有價(jià)證券及暫付、待收款的核算撥款和貸款的核算15第四章財(cái)政資產(chǎn)的管理與核算財(cái)政性存款的核算有價(jià)證券及暫付16財(cái)政資產(chǎn)及其特點(diǎn)1、概念——財(cái)政資產(chǎn)指由一級(jí)財(cái)政所占有或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。2、財(cái)政不辦理資金的支出使用，財(cái)政資產(chǎn)中沒有財(cái)產(chǎn)物資，只有貨幣資金和債權(quán)。財(cái)政資產(chǎn)及其特點(diǎn)1、概念1716資產(chǎn)貨幣資金債權(quán)國庫存款、其他財(cái)政存款、有價(jià)證券、在途款暫付款、與下級(jí)往來、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)、基建撥款、財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款、借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金、待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金16資產(chǎn)貨幣資金債權(quán)國庫存款、其他財(cái)政存款、暫付款、與下級(jí)往18第一節(jié)財(cái)政性存款的管理與核算一、基本含義

是財(cái)政部門代表政府所掌管的財(cái)政資金，包括國庫存款和其他財(cái)政存款。二、管理原則

①集中資金，統(tǒng)一調(diào)度②統(tǒng)一在國庫或指定的銀行開戶③執(zhí)行預(yù)算，計(jì)劃支撥④轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不提現(xiàn)金⑤在存款余額內(nèi)支付，不得透支17第一節(jié)財(cái)政性存款的管理與核算一、基本含義1719二、財(cái)政性存款的開戶及核算1、財(cái)政性存款的開戶

18財(cái)政機(jī)關(guān)：開具證明、加蓋公章+各種印鑒卡二、財(cái)政性存款的開戶及核算18財(cái)政機(jī)關(guān)：開具證明、加蓋公章202、財(cái)政性存款的核算（1）“國庫存款”：核算在國庫的預(yù)算資金（含一般預(yù)算和基金預(yù)算）存款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況。借：國庫存款貸：國庫存款明細(xì)科目：“一般預(yù)算存款”、基金預(yù)算存款19“國庫存款”2、財(cái)政性存款的核算（1）“國庫存款”：核算在國庫的預(yù)算21

（2）：核算未列入“國庫存款”科目的各項(xiàng)財(cái)政性存款的增減變動(dòng)及結(jié)存情況。

借：其他財(cái)政存款貸：其他財(cái)政存款“其他財(cái)政存款”財(cái)政周轉(zhuǎn)金在專用銀行的預(yù)算資金存款專用基金存款19（2）：核算未列入“國庫存2220會(huì)計(jì)入賬收入支出：“收入日?qǐng)?bào)表”、“銀行收款通知”：“支付憑證回單”明細(xì)賬：按交存地點(diǎn)、資金性質(zhì)分設(shè)20會(huì)計(jì)入賬收入支出：“收入日?qǐng)?bào)表”、“銀行收款通知”23（3）：核算決算清理期和庫款整理期內(nèi)發(fā)生的上下年度收入、支出業(yè)務(wù)及需要通過本科目過渡處理的資金數(shù)。理解：

借：在途款（登記在年前收納，以及在清理期交納應(yīng)屬于本年的、但尚未轉(zhuǎn)到支庫或未報(bào)解到各上級(jí)國庫的各項(xiàng)收入款）

貸：在途款（登記收到的在途款）21“在途款”（3）：核算決算清理期和庫款整理期內(nèi)發(fā)生的24（4）應(yīng)用舉例：

①某市財(cái)政局收到國庫報(bào)來本市“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”及“繳款書”等原始憑證，列示當(dāng)日市級(jí)預(yù)算收入未2000000元。

借：國庫存款——一般預(yù)算存款2000000貸：一般預(yù)算收入2000000

22（4）應(yīng)用舉例：2225②某市財(cái)政局收到國庫報(bào)來“基金預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”，列明收入為3000000元。

借：國庫存款——基金預(yù)算存款3000000貸：基金預(yù)算收入300000023②某市財(cái)政局收到國庫報(bào)來“基金預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”，列明收入26

③某市財(cái)政局收到下級(jí)財(cái)政上解款500000元。

借：國庫存款500000貸：上解收入50000024③某市財(cái)政局收到下級(jí)財(cái)政上解款500000元。2427

④某市財(cái)政局將基金預(yù)算結(jié)余1000000元調(diào)入平衡一般預(yù)算收支不足。

借：國庫存款——一般預(yù)算存款1000000貸：調(diào)入資金1000000

同時(shí)：

借：調(diào)出資金1000000貸：國庫存款——基金預(yù)算存款100000025④某市財(cái)政局將基金預(yù)算結(jié)余1000000元調(diào)入平衡一般28

⑤某市財(cái)政局撥給市民政局行政經(jīng)費(fèi)150000元。

借：一般預(yù)算支出150000貸：國庫存款15000026⑤某市財(cái)政局撥給市民政局行政經(jīng)費(fèi)150000元。2629⑥某市財(cái)政局撥付一筆專用基金給A單位用于某一專門項(xiàng)目資金600000元。

借：專用基金支出600000貸：其他財(cái)政存款——專用基金存款60000027⑥某市財(cái)政局撥付一筆專用基金給A單位用于某一專門項(xiàng)目資金6030⑦某市財(cái)政局在決算期間發(fā)現(xiàn)有一筆一般預(yù)算收入款700000元，未到“國庫存款”賬上，屬于“在途款”。

借：在途款700000貸：一般預(yù)算收入70000028⑦某市財(cái)政局在決算期間發(fā)現(xiàn)有一筆一般預(yù)算收入款70000031⑧承上例，半個(gè)月后，上筆在途款已收入本級(jí)國庫。

借：國庫存款700000貸：在途款70000029⑧承上例，半個(gè)月后，上筆在途款已收入本級(jí)國庫。2932三、有價(jià)證券的核算

1、有價(jià)證券：特指國家債券

2、核算要求

①只能用各項(xiàng)財(cái)政結(jié)余資金購買②兌付的利息及轉(zhuǎn)讓取得的收入與賬面成本的差額，計(jì)入當(dāng)期收入。原來用一般預(yù)算結(jié)余購買的，作一般預(yù)算收入入賬；原用基金預(yù)算結(jié)余購買的，作基金預(yù)算收入入賬③支付購買有價(jià)證券的資金不能列作支出④有價(jià)證券視同貨幣妥善保管⑤設(shè)置“有價(jià)證券”科目管理

30三、有價(jià)證券的核算3033：核算各級(jí)政府用各項(xiàng)財(cái)政結(jié)余購買有價(jià)證券的庫存數(shù)。借：有價(jià)證券（登記購入款）貸：有價(jià)證券（登記到期兌付款）

31有價(jià)證券：核算各級(jí)政府用各項(xiàng)財(cái)政結(jié)余購買有價(jià)34【例1】某市財(cái)政局用預(yù)算結(jié)余購買國庫券500萬元；用基金預(yù)算結(jié)余購買國庫券100萬元。

借：有價(jià)證券6000000貸：國庫存款—一般預(yù)算存款5000000—基金預(yù)算存款100000032【例1】某市財(cái)政局用預(yù)算結(jié)余購買國庫券500萬元；用基金預(yù)算35【例2】上述國庫券1年到期，收回本息，利息10%。

借：國庫存款——一般預(yù)算存款5500000——基金預(yù)算存款1100000貸：有價(jià)證券6000000一般預(yù)算收入500000基金預(yù)算收入10000033【例2】上述國庫券1年到期，收回本息，利息10%。3336四、暫付款、待收款的核算

暫付、待收款屬于預(yù)算往來結(jié)算形成的債權(quán)，包括預(yù)算執(zhí)行過程中，上下級(jí)財(cái)政結(jié)算形成的債權(quán)，以及財(cái)政部門對(duì)預(yù)算單位的借款和墊款所形成的債權(quán)。34上級(jí)財(cái)政部門下級(jí)財(cái)政部門財(cái)政部門預(yù)算單位四、暫付款、待收款的核算暫付、待收款屬于預(yù)算往來結(jié)371、“與下級(jí)往來”用來核算與下級(jí)財(cái)政的往來待結(jié)算款項(xiàng)。

借方：登記借給下級(jí)財(cái)政款或在體制結(jié)算中應(yīng)由下級(jí)財(cái)政上交的收入數(shù)；

貸方：登記收回下級(jí)財(cái)政償還的、轉(zhuǎn)作補(bǔ)助支出或應(yīng)補(bǔ)助下級(jí)財(cái)政的數(shù)額；注意

（1）用負(fù)數(shù)列示貸方余額；（2）及時(shí)清理結(jié)算（3）按資金性質(zhì)和下級(jí)財(cái)政部門名稱設(shè)置明細(xì)賬

35注意：1、“與下級(jí)往來”用來核算與下級(jí)財(cái)政的往來待結(jié)算款382、“暫付款”核算各級(jí)財(cái)政部門借給所屬預(yù)算單位或其他單位臨時(shí)急需的款項(xiàng)。

借方：登記債權(quán)發(fā)生數(shù)

貸方：登記債權(quán)清償數(shù)

（1）及時(shí)清算，無余額；（2）按資金性質(zhì)、借款單位名稱設(shè)置明細(xì)賬36注意：2、“暫付款”核算各級(jí)財(cái)政部門借給所屬預(yù)算單位或其他單位臨時(shí)39例1：某市財(cái)政局同意其下屬財(cái)政單位申請(qǐng)借款40萬元。

借：與下級(jí)往來400000貸：國庫存款40000037例1：某市財(cái)政局同意其下屬財(cái)政單位申請(qǐng)借款40萬元。3740例2：市財(cái)政局同意將上述借款的80%轉(zhuǎn)作對(duì)下屬財(cái)政單位的補(bǔ)助款，20%歸還給本局，并已收到還款。借：補(bǔ)助支出320000國庫收入80000貸：與下級(jí)往來40000038例2：市財(cái)政局同意將上述借款的80%轉(zhuǎn)作對(duì)下屬財(cái)政單位的補(bǔ)助41例3：某市財(cái)政局向市教育局發(fā)放緊急借款3000萬元，用于地震災(zāi)害后的危房教室的修理和加固。借：暫付款30000000貸：國庫存款3000000039例3：某市財(cái)政局向市教育局發(fā)放緊急借款3000萬元，用于地震42例4：經(jīng)批準(zhǔn)，市財(cái)政局同意將上述借款轉(zhuǎn)作本年經(jīng)費(fèi)撥款。借：一般預(yù)算支出30000000貸：暫付款3000000040例4：經(jīng)批準(zhǔn)，市財(cái)政局同意將上述借款轉(zhuǎn)作本年經(jīng)費(fèi)撥款。4043例5：在體制結(jié)算中，應(yīng)由下級(jí)財(cái)政上交的收入款13萬元未收到。借：與下級(jí)往來130000貸：上解收入130000屬于預(yù)算補(bǔ)助范圍內(nèi)的往來借墊款，應(yīng)直接用補(bǔ)助支出科目核算，不得長期用往來科目掛賬。41注意例5：在體制結(jié)算中，應(yīng)由下級(jí)財(cái)政上交的收入款13萬元未收到。44五、預(yù)算撥款的核算42預(yù)算撥款預(yù)撥經(jīng)費(fèi)基建撥款：用預(yù)算資金撥付給行政、事業(yè)單位，尚未在當(dāng)期列支的經(jīng)費(fèi)1、基本概念：：預(yù)撥給受托經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行或基建財(cái)務(wù)管理部門的基本建設(shè)款項(xiàng)。五、預(yù)算撥款的核算42預(yù)算撥款預(yù)撥經(jīng)費(fèi)基建撥款：用預(yù)算資金撥452、“預(yù)撥經(jīng)費(fèi)”科目

借方：登記預(yù)撥款貸方：登記轉(zhuǎn)列支出數(shù)或用款單位交回款43用來核算財(cái)政部門預(yù)撥給行政、事業(yè)單位，尚未列入預(yù)算支出的經(jīng)費(fèi)。明細(xì)科目：按借款單位設(shè)置2、“預(yù)撥經(jīng)費(fèi)”科目43用來核算財(cái)政部門預(yù)撥給行政、事業(yè)單位463、“基建撥款”科目

借方：登記撥出數(shù)貸方：登記基建財(cái)管部門或受托專業(yè)銀行撥付給建設(shè)單位數(shù)，以及繳回財(cái)政數(shù)44用來核算撥付給經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行或撥付給基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門的基本建設(shè)撥款和貸款數(shù)；直接撥付給建設(shè)單位的基本建設(shè)資金，不通過本科目核算。明細(xì)科目：按借款單位設(shè)置3、“基建撥款”科目44用來核算撥付給經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專業(yè)47例1：某市財(cái)政局根據(jù)下年度計(jì)劃和水利局申請(qǐng)，撥付給水利局下年度農(nóng)田水利經(jīng)費(fèi)78萬元。請(qǐng)根據(jù)預(yù)算撥付款憑證回單編織會(huì)計(jì)分錄。

借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)—水利局—下年度水利經(jīng)費(fèi)780000貸：國庫存款780000

45例1：某市財(cái)政局根據(jù)下年度計(jì)劃和水利局申請(qǐng)，撥付給水利局下年48例2：某市財(cái)政局預(yù)撥給市教育局教育經(jīng)費(fèi)100萬元。

借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)1000000貸：國庫存款100000046例2：某市財(cái)政局預(yù)撥給市教育局教育經(jīng)費(fèi)100萬元。4649例3：月末，市教育局報(bào)出銀行支出數(shù)快報(bào)，匯總本月支出數(shù)為95萬元。同時(shí)繳回多余的預(yù)撥經(jīng)費(fèi)5萬元。

借：一般預(yù)算支出950000國庫存款50000貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)95000047例3：月末，市教育局報(bào)出銀行支出數(shù)快報(bào)，匯總本月支出數(shù)為9550例4：某市財(cái)政局撥付給市建設(shè)銀行基本建設(shè)資金250萬元。借：基建撥款2500000貸：國庫存款250000048例4：某市財(cái)政局撥付給市建設(shè)銀行基本建設(shè)資金250萬元。4851例5：月末，市財(cái)政局收到建設(shè)銀行報(bào)送的月報(bào)表，列報(bào)撥付建設(shè)單位款項(xiàng)為200萬元，并繳回多余的基建撥款50萬元。

借：一般預(yù)算支出2000000

國庫存款500000貸：基建撥款250000049例5：月末，市財(cái)政局收到建設(shè)銀行報(bào)送的月報(bào)表，列報(bào)撥付建設(shè)單52六、財(cái)政周轉(zhuǎn)金貸款的核算1、財(cái)政周轉(zhuǎn)金的概念：指各級(jí)財(cái)政部門以信用方式有償周轉(zhuǎn)使用的各種貸款基金。2、財(cái)政周轉(zhuǎn)金的管理

控制規(guī)模、限定投向，健全制度、加強(qiáng)管理

50六、財(cái)政周轉(zhuǎn)金貸款的核算1、財(cái)政周轉(zhuǎn)金的概念：指各級(jí)財(cái)政部門533、“財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款”科目

借方：登記貸出數(shù)

貸方：登記收回?cái)?shù)51用來核算財(cái)政有償資金的撥出、貸款及收回情況。明細(xì)科目：按放款對(duì)象、放款期限設(shè)置3、“財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款”科目51用來核算財(cái)政有償資金的撥出、貸544、“借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金”科目

借方：登記借出數(shù)

貸方：登記歸還數(shù)52用來核算上級(jí)財(cái)政部門借給下級(jí)財(cái)政部門周轉(zhuǎn)金的借出和收回情況。明細(xì)科目：按借款對(duì)象設(shè)置4、“借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金”科目52用來核算上級(jí)財(cái)政部門借給下級(jí)財(cái)555、“待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金”科目53用來核算經(jīng)審核已經(jīng)成為呆賬、但尚未按規(guī)定程序報(bào)批核銷的逾期財(cái)政周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入和核銷情況。借方：登記呆賬的數(shù)額

貸方：登記核銷數(shù)額明細(xì)科目：按欠款單位名稱設(shè)置5、“待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金”科目53用來核算經(jīng)審核已經(jīng)成為呆賬、56例1：某市財(cái)政局年初向農(nóng)業(yè)局提供支農(nóng)周轉(zhuǎn)金貸款200萬元，期限1年。年末，收回該筆貸款，并按規(guī)定收取資金占用費(fèi)10萬元。

①提供資金時(shí)：

借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款2000000貸：其他財(cái)政存款2000000

②收回貸款時(shí)：

借：其他財(cái)政存款2100000貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款2000000財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入—資金占用費(fèi)100000

54例1：某市財(cái)政局年初向農(nóng)業(yè)局提供支農(nóng)周轉(zhuǎn)金貸款200萬元，期57例2：某市財(cái)政局根據(jù)下級(jí)財(cái)政部門申請(qǐng)，借給其財(cái)政周轉(zhuǎn)金200萬元，期限1年。1年后，借款按時(shí)收回，并按規(guī)定收取資金占用費(fèi)16萬元。

①借出資金時(shí)：借：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金2000000貸：其他財(cái)政存款2000000②收回款項(xiàng)時(shí)：借：其他財(cái)政存款2160000貸：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金2000000財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入—資金占用費(fèi)16000055例2：某市財(cái)政局根據(jù)下級(jí)財(cái)政部門申請(qǐng)，借給其財(cái)政周轉(zhuǎn)金20058例3：某市財(cái)政局經(jīng)審核已經(jīng)確認(rèn)借給某行政單位的借款200萬元無法收回，經(jīng)過一段時(shí)間，該筆呆賬報(bào)批后允許核銷。

①確認(rèn)為呆賬時(shí)：借：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金2000000貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款2000000

②報(bào)銷時(shí)：借：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金2000000貸:待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金200000056例3：某市財(cái)政局經(jīng)審核已經(jīng)確認(rèn)借給某行政單位的借款200萬元59課后思考及練習(xí)題：見教材：P5157課后思考及練習(xí)題：5760第五章總預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)債與凈資產(chǎn)的核算

主要講授問題：一、負(fù)債的概念和內(nèi)容二、負(fù)債的核算三、凈資產(chǎn)的概念和內(nèi)容四、凈資產(chǎn)的核算

57第五章總預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)債與凈資產(chǎn)的核算主要講授問題：61一、負(fù)債的概念和內(nèi)容1、負(fù)債的概念

——是一級(jí)財(cái)政所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量的，需要以資產(chǎn)償還的債務(wù)?！ǎ簯?yīng)付及暫收款項(xiàng)、舉借的債務(wù)、借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金等。58一、負(fù)債的概念和內(nèi)容1、負(fù)債的概念58622、負(fù)債的內(nèi)容（1）暫存款：財(cái)政與其他預(yù)算單位之間的債務(wù)關(guān)系（2）與上級(jí)往來：上下級(jí)財(cái)政之間的無息債務(wù)關(guān)系（3）借入款：（4）借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金：上下級(jí)財(cái)政之間的有償債務(wù)關(guān)系中央地方財(cái)政與社會(huì)上的債務(wù)關(guān)系592、負(fù)債的內(nèi)容中央地方財(cái)政與社會(huì)上的債務(wù)關(guān)系5963二、負(fù)債的核算（1）“暫存款”科目：

借方：登記沖轉(zhuǎn)退還或轉(zhuǎn)作收入的款項(xiàng)

貸方：登記收到的款項(xiàng)60用來核算各級(jí)財(cái)政臨時(shí)發(fā)生的應(yīng)付、暫收和收到不明情況的款項(xiàng)。明細(xì)科目：按資金性質(zhì)、債權(quán)單位、款項(xiàng)來源設(shè)置二、負(fù)債的核算60用來核算各級(jí)財(cái)政臨時(shí)發(fā)生的應(yīng)付、暫收和收明64

借方：登記歸還借款、轉(zhuǎn)作上級(jí)補(bǔ)助收入或上級(jí)應(yīng)補(bǔ)款的數(shù)額

貸方：登記借入款或應(yīng)上交的數(shù)額（2）“與上級(jí)往來”科目61用來核算與上級(jí)財(cái)政的往來待結(jié)算款項(xiàng)。明細(xì)科目：按資金性質(zhì)、部門名稱設(shè)置（2）“與上級(jí)往來”科目61用來核算與上級(jí)財(cái)政的往來待結(jié)算款65

借方：登記到期償還的款項(xiàng)

貸方：登記發(fā)行債券款或舉借款（3）、“借入款”科目62核算中央財(cái)政和地方財(cái)政按照國家法律、國務(wù)院規(guī)定向社會(huì)以發(fā)行債券等方式舉借的債務(wù)。明細(xì)科目：按債券種類、債權(quán)人設(shè)置（3）、“借入款”科目62核算中央財(cái)政和地方財(cái)政按照國家法律66（4）“借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金”科目用來核算地方財(cái)政部門向上級(jí)財(cái)政部門借入有償使用的財(cái)政周轉(zhuǎn)金。借方：登記償還款

貸方：登記借入款63（4）“借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金”科目用來核算地方財(cái)政部門向上級(jí)財(cái)政部67例1：9月6日，市財(cái)政局收到某行政單位交來性質(zhì)不明的暫收款2萬元。9月25日，經(jīng)查明該暫收款中有1.5萬元為該單位合法的罰款收入，另外0.5萬元為不合法罰款，退回原單位。

①9月6日收到時(shí)：

借：國庫存款20000貸：暫存款20000

②9月25日：

借：暫存款20000貸：一般預(yù)算收入15000國庫存款500064例1：9月6日，市財(cái)政局收到某行政單位交來性質(zhì)不明的暫收款268例2：8月3日，市財(cái)政局向省財(cái)政廳申請(qǐng)獲批準(zhǔn)一筆臨時(shí)借款65萬元；月末，省財(cái)政廳同意將該筆臨時(shí)借款的60萬元作為預(yù)算補(bǔ)助款，5萬元?dú)w還省財(cái)政廳。①8月3日收到時(shí)：

借：國庫存款650000貸：與上級(jí)往來650000

②月末：

借：與上級(jí)往來650000貸：補(bǔ)助收入600000國庫存款5000065例2：8月3日，市財(cái)政局向省財(cái)政廳申請(qǐng)獲批準(zhǔn)一筆臨時(shí)借款6569例3：市財(cái)政局向上級(jí)部門申請(qǐng)借入有償使用的財(cái)政周轉(zhuǎn)金100萬元，期限為1年。1年后，償還到期的財(cái)政周轉(zhuǎn)金，并支出資金占用費(fèi)8萬元。①借入時(shí)：

借：其他財(cái)政存款1000000貸：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金1000000

②1年后：

借：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金1000000財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出—占用費(fèi)支出80000貸：其他財(cái)政存款108000066例3：市財(cái)政局向上級(jí)部門申請(qǐng)借入有償使用的財(cái)政周轉(zhuǎn)金10070例4：中央財(cái)政按規(guī)定程序向全國發(fā)行國庫券5億元，期限1年，年利率10%；1年后，清償并支付利息。①發(fā)行時(shí)：

借：國庫存款500000000貸：借入款500000000

②1年后：

借：借入款500000000一般預(yù)算支出——利息支出50000000貸：國庫存款55000000067例4：中央財(cái)政按規(guī)定程序向全國發(fā)行國庫券5億元，期限1年，年71三、凈資產(chǎn)的概念和內(nèi)容1、概念

——是一級(jí)政府所掌管的資產(chǎn)凈值；包括各項(xiàng)結(jié)余、預(yù)算周轉(zhuǎn)金、財(cái)政周轉(zhuǎn)基金等。

2、基本內(nèi)容

（1）結(jié)余的內(nèi)容：包括一般預(yù)算結(jié)余、基金預(yù)算結(jié)余、專業(yè)基金結(jié)余（2）預(yù)算周轉(zhuǎn)金：供平衡預(yù)算收支的臨時(shí)周轉(zhuǎn)使用（3）財(cái)政周轉(zhuǎn)基金：用作有償使用的資金68三、凈資產(chǎn)的概念和內(nèi)容1、概念6872四、凈資產(chǎn)的核算1、“預(yù)算結(jié)余”科目

借方：登記年終從“一般預(yù)算支出”、“補(bǔ)助支出—一般預(yù)算補(bǔ)助”、“上解支出”、“調(diào)出資金”等科目轉(zhuǎn)入的預(yù)算收入的數(shù)額

貸方：登記年終從“一般預(yù)算收入”、“補(bǔ)助收入—一般預(yù)算補(bǔ)助”、“上解收入”、“調(diào)入資金”等科目轉(zhuǎn)入的預(yù)算收入的數(shù)額根據(jù)本年度預(yù)算結(jié)余增設(shè)（提?。┲苻D(zhuǎn)金時(shí)，借記”預(yù)算結(jié)余“，貸記”預(yù)算周轉(zhuǎn)金“69用來核算各級(jí)財(cái)政預(yù)算收支的年終執(zhí)行結(jié)果。注意四、凈資產(chǎn)的核算1、“預(yù)算結(jié)余”科目69用來核算各級(jí)財(cái)政預(yù)算732、“基金預(yù)算結(jié)余”科目

借方：登記年終從“基金預(yù)算支出”、“補(bǔ)助支出—基金預(yù)算補(bǔ)助”、“調(diào)出資金”科目轉(zhuǎn)入的基金預(yù)算支出的數(shù)額；

貸方：登記年終從“基金預(yù)算收入”、“補(bǔ)助收入—基金預(yù)算補(bǔ)助”科目轉(zhuǎn)入的基金預(yù)算收入的數(shù)額70核算各級(jí)財(cái)政管理的政府性基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果2、“基金預(yù)算結(jié)余”科目70核算各級(jí)財(cái)政管理的政府性基金收支743、“專用基金結(jié)余”科目

借方：登記年終從“專用基金支出”科目轉(zhuǎn)入的數(shù)額

貸方：登記年終從“專用基金收入”科目轉(zhuǎn)入的數(shù)額71核算專用基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果。3、“專用基金結(jié)余”科目71核算專用基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果。754、“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”科目設(shè)置和補(bǔ)充預(yù)算周轉(zhuǎn)金時(shí)：

借方：“預(yù)算結(jié)余”科目貸方：“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”科目72核算各級(jí)財(cái)政設(shè)置的用于平衡季節(jié)性收支差額周轉(zhuǎn)使用的資金。4、“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”科目72核算各級(jí)財(cái)政設(shè)置的用于平衡季節(jié)性收765、“財(cái)政周轉(zhuǎn)基金”科目

借方：登記收回或核銷的無法收回的貸款數(shù)額

貸方：登記用預(yù)算資金或用財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入補(bǔ)充的增加數(shù)額73核算各級(jí)財(cái)政部門設(shè)置的有償使用資金。5、“財(cái)政周轉(zhuǎn)基金”科目73核算各級(jí)財(cái)政部門設(shè)置的有償使用資77例1：某市財(cái)政局年末有關(guān)收入、支出賬戶余額如下，請(qǐng)根據(jù)以下資料編制結(jié)賬分錄。

一般預(yù)算收入3000000補(bǔ)助收入——一般預(yù)算補(bǔ)助1500000上解收入300000調(diào)入資金250000一般預(yù)算支出2600000補(bǔ)助支出——一般預(yù)算補(bǔ)助1300000上解支出280000基金預(yù)算收入450000補(bǔ)助收入——基金預(yù)算補(bǔ)助200000基金預(yù)算支出400000補(bǔ)助支出——基金預(yù)算補(bǔ)助160000調(diào)出資金150000專業(yè)基金收入600000專業(yè)基金支出50000074例1：某市財(cái)政局年末有關(guān)收入、支出賬戶余額如下，請(qǐng)根據(jù)以下資78①結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算收入：

借：一般預(yù)算收入3000000補(bǔ)助收入——一般預(yù)算補(bǔ)助1500000上解收入300000調(diào)入資金250000貸：預(yù)算結(jié)余505000②結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算支出：

借：預(yù)算結(jié)余4180000貸：一般預(yù)算支出2600000補(bǔ)助支出——一般預(yù)算補(bǔ)助1300000上解支出280000

75①結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算收入：7579③結(jié)轉(zhuǎn)基金預(yù)算收入：借：基金預(yù)算收入450000補(bǔ)助收入——基金預(yù)算補(bǔ)助200000貸：基金預(yù)算結(jié)余65000④結(jié)轉(zhuǎn)基金預(yù)算支出：借：基金預(yù)算結(jié)余710000貸：基金預(yù)算支出400000補(bǔ)助支出——基金預(yù)算補(bǔ)助160000調(diào)出資金15000076③結(jié)轉(zhuǎn)基金預(yù)算收入：7680③結(jié)轉(zhuǎn)專業(yè)基金收入：借：專業(yè)基金收入600000貸：專業(yè)基金結(jié)余600000④結(jié)轉(zhuǎn)專業(yè)基金支出：借：專業(yè)基金結(jié)余500000貸：專業(yè)基金支出500000

77③結(jié)轉(zhuǎn)專業(yè)基金收入：7781例2：某市財(cái)政局按規(guī)定提取用于平衡季節(jié)性預(yù)算收支差額周轉(zhuǎn)使用的預(yù)算周轉(zhuǎn)金65萬元。

借：預(yù)算結(jié)余650000貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金65000078例2：某市財(cái)政局按規(guī)定提取用于平衡季節(jié)性預(yù)算收支差額周轉(zhuǎn)使用82例3：某市財(cái)政局用預(yù)算資金40萬元（其中一般預(yù)算支出25萬元，基金預(yù)算支出15萬元），增補(bǔ)有償使用周轉(zhuǎn)基金。①從國庫劃出預(yù)算資金時(shí)：借：一般預(yù)算支出250000基金預(yù)算支出150000貸：國庫存款400000

②將增補(bǔ)的周轉(zhuǎn)基金存入時(shí)：

借：其他財(cái)政存款400000貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金400000

79例3：某市財(cái)政局用預(yù)算資金40萬元（其中一般預(yù)算支出25萬元83課后作業(yè)：思考課后練習(xí)題第7-11題，做出第9題，第10題。80課后作業(yè)：思考課后練習(xí)題第7-11題，做出第9題，第10題。84第六章財(cái)政收入的核算

財(cái)政收入的核算

預(yù)算收入的內(nèi)容、收納與報(bào)解

預(yù)算收入的核算

其他財(cái)政收入的核算81第六章財(cái)政收入的核算財(cái)政收入的核算預(yù)算收入85一、預(yù)算收入的內(nèi)容2000年財(cái)政部指定的政府預(yù)算收支科目

“類”、“款”、“項(xiàng)”、“目”四級(jí)主要內(nèi)容包括：一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入、債務(wù)預(yù)算收入82一、預(yù)算收入的內(nèi)容2000年財(cái)政部指定的政府預(yù)算收支科目8286（一）一般預(yù)算收入共30類：1、稅收類（包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等22類）

2、國有資產(chǎn)經(jīng)營收益、國企計(jì)劃虧損補(bǔ)貼（2類）3、各項(xiàng)收入類（行政性收費(fèi)、罰沒收入、一般預(yù)算調(diào)撥收入等6類）83（一）一般預(yù)算收入共30類：8387（二）基金預(yù)算收入具有特定用途的政府性基金包括：1、各部門基金收入（工業(yè)交通、商貿(mào)、農(nóng)業(yè)、文教等）

2、土地有償使用收入3、地方財(cái)政稅費(fèi)附加收入4、基金預(yù)算調(diào)撥收入（補(bǔ)助、上解、結(jié)余）84（二）基金預(yù)算收入具有特定用途的政府性基金8488（三）債務(wù)收入1、國內(nèi)債務(wù)收入2、國外債務(wù)收入85（三）債務(wù)收入1、國內(nèi)債務(wù)收入8589二、預(yù)算收入的收納、劃分和報(bào)解（一）征收機(jī)關(guān)

1、稅務(wù)機(jī)關(guān)2、財(cái)政機(jī)關(guān)3、海關(guān)4、其他機(jī)關(guān)（公檢法等）86二、預(yù)算收入的收納、劃分和報(bào)解（一）征收機(jī)關(guān)8690（二）國家金庫（國庫）國家財(cái)政的總出納機(jī)關(guān)：預(yù)算收入的收納入庫與撥付我國：委托中國人民銀行代理（中央國庫和地方國庫）

總行省分行市分行縣支行

87總庫分庫中心支庫支庫經(jīng)收處（二）國家金庫（國庫）國家財(cái)政的總出納機(jī)關(guān)：預(yù)算收入的收納入91（三）預(yù)算收入的劃分1、中央固定收入2、地方固定收入3、中央與地方分成收入90（三）預(yù)算收入的劃分1、中央固定收入9092（四）預(yù)算收入的報(bào)解指通過國庫向上級(jí)國庫和財(cái)政部門報(bào)告預(yù)算收入情況，并將屬于上級(jí)財(cái)政的預(yù)算收入解繳到中心支庫、分庫和總庫。支庫預(yù)算收入的報(bào)解（預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表、分成收入計(jì)算日?qǐng)?bào)表）中心支庫預(yù)算收入的報(bào)解分庫預(yù)算收入的報(bào)解總庫預(yù)算收入的報(bào)解91（四）預(yù)算收入的報(bào)解指通過國庫93三、預(yù)算收入的核算1、“一般預(yù)算收入”科目貸方：登記各項(xiàng)收入數(shù)（紅字記錄虧損補(bǔ)貼數(shù)和退庫數(shù)）借方：登記將貸余額全數(shù)轉(zhuǎn)入預(yù)算結(jié)余科目的數(shù)額

93用來核算各級(jí)財(cái)政部門組織納入預(yù)算的各項(xiàng)收入。三、預(yù)算收入的核算1、“一般預(yù)算收入”科目93用來核算各級(jí)財(cái)942、“基金預(yù)算收入”科目

貸方：登記取得的收入數(shù)

借方：登記將貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”科目的數(shù)額（年終）

基金預(yù)算收入的存款利息作為基金預(yù)算收入處理。

94用來核算各級(jí)財(cái)政部門管理的政府性基金預(yù)算收入。注意：2、“基金預(yù)算收入”科目94用來核算各級(jí)財(cái)政部門管理的政府95預(yù)算收入賬務(wù)處理賬務(wù)處理：借：國庫存款貸：一般預(yù)算收入（或基金預(yù)算收入）

借：一般預(yù)算收入（或基金預(yù)算收入）貸：預(yù)算結(jié)余（或基金預(yù)算結(jié)余）95年終：預(yù)算收入賬務(wù)處理95年終：96例1：某市財(cái)政局收到國庫報(bào)來預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表，列示一般預(yù)算收入80萬元，基金預(yù)算收入50萬元。借：國庫存款1300000貸：一般預(yù)算收入800000基金預(yù)算收入50000096例1：某市財(cái)政局收到國庫報(bào)來預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表，列示一般預(yù)算收入97例2：某市財(cái)政局將中央一般預(yù)算收入100萬元，誤記本級(jí)一般預(yù)算收入，并按40%上解分成和入賬。現(xiàn)根據(jù)“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”、“分成收入日?qǐng)?bào)表”和“更正通知書”予以更正。借：國庫存款-1000000貸：一般預(yù)算收入-1000000借：上解支出-400000貸：國庫存款-40000098例2：某市財(cái)政局將中央一般預(yù)算收入100萬元，誤記本級(jí)一般預(yù)98例3：某縣將地方固定收入房產(chǎn)稅30萬元誤列為城市維護(hù)建設(shè)稅入賬，現(xiàn)予以更正。借：國庫存款-300000貸：一般預(yù)算收入—城市維護(hù)建設(shè)稅-300000借：國庫存款300000貸：一般預(yù)算收入—房產(chǎn)稅30000099例3：某縣將地方固定收入房產(chǎn)稅30萬元誤列為城市維護(hù)建設(shè)稅入99例4：某市財(cái)政局年終將“一般預(yù)算收入”科目的貸方余額235萬元全部轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目。借：一般預(yù)算收入2350000貸：預(yù)算結(jié)余2350000

100例4：某市財(cái)政局年終將“一般預(yù)算收入”科目的貸方余額235萬100四、其他財(cái)政收入的核算（一）“專用基金收入”科目貸方：登記取得數(shù)借方：登記退回?cái)?shù)

104用來核算財(cái)政部門按規(guī)定設(shè)置或取得的專用基金收入。四、其他財(cái)政收入的核算（一）“專用基金收入”科目104用來核101①取得時(shí)：

借：其他財(cái)政存款貸：專用基金收入②退回時(shí)：

借：專用基金收入貸：其他財(cái)政存款③年終轉(zhuǎn)賬時(shí)：

借：專用基金收入貸：專用基金結(jié)余105①取得時(shí)：105102例1：某市財(cái)政局上年從上級(jí)財(cái)政部門取得專用基金收入60萬元。借：其他財(cái)政存款600000貸：專用基金收入600000106例1：某市財(cái)政局上年從上級(jí)財(cái)政部門取得專用基金收入60萬元。103例2：某市財(cái)政局從本級(jí)預(yù)算支出安排取得專用基金收入42萬元。

借：其他財(cái)政存款420000貸：專用基金收入420000借：一般預(yù)算支出420000貸：國庫存款420000107例2：某市財(cái)政局從本級(jí)預(yù)算支出安排取得專用基金收入42萬元。104例3：年終，該財(cái)政局將本年專用基金收入累計(jì)數(shù)35萬元轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”科目。

借：專用基金收入350000貸：專用基金結(jié)余350000108例3：年終，該財(cái)政局將本年專用基金收入累計(jì)數(shù)35萬元轉(zhuǎn)入“專105（二）資金調(diào)撥收入的核算109資金調(diào)撥上下級(jí)財(cái)政同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助收入上解收入調(diào)入資金（二）資金調(diào)撥收入的核算109資金調(diào)撥上下級(jí)財(cái)政同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助1061、補(bǔ)助收入

上級(jí)補(bǔ)助給下級(jí)的款項(xiàng)包括：110稅收返還收入上級(jí)財(cái)政補(bǔ)助款專項(xiàng)補(bǔ)助和臨時(shí)補(bǔ)助1、補(bǔ)助收入上級(jí)補(bǔ)助給下1072、上解收入

下級(jí)財(cái)政上交給上級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)包括：111在下級(jí)預(yù)算收入中直接劃解的款項(xiàng)下級(jí)財(cái)政補(bǔ)繳的款項(xiàng)和各種專項(xiàng)上解款2、上解收入下級(jí)財(cái)政上交給上1083、調(diào)入資金

為平衡一般預(yù)算收支，從基金預(yù)算結(jié)余以及其他渠道調(diào)入的資金來源：112基金預(yù)算結(jié)余其他經(jīng)批渠道3、調(diào)入資金為平衡一般預(yù)算收支，1094.會(huì)計(jì)科目（1）“補(bǔ)助收入”科目

貸方：登記收入數(shù)借方：登記歸還數(shù)或年終轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”數(shù)額按補(bǔ)助性質(zhì)設(shè)明細(xì)賬（2）上解收入貸方：登記上解款借方：登記退還款或年終轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”數(shù)額按上解地區(qū)設(shè)明細(xì)賬1134.會(huì)計(jì)科目（1）“補(bǔ)助收入”科目113110（3）“調(diào)入資金”科目貸方：登記調(diào)入數(shù)借方：登記年終轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”數(shù)額調(diào)入資金限于彌補(bǔ)財(cái)政總決算赤字1141141115、賬務(wù)處理（1）補(bǔ)助收入

①收到上級(jí)補(bǔ)助款時(shí)：

借：國庫存款貸：補(bǔ)助收入

②將一部分上級(jí)借款的債務(wù)轉(zhuǎn)作補(bǔ)助款時(shí)：借：與上級(jí)往來貸：補(bǔ)助收入

③退還上級(jí)補(bǔ)助款時(shí)：借：補(bǔ)助收入貸：國庫存款

④年終轉(zhuǎn)賬時(shí)：借：補(bǔ)助收入貸：預(yù)算結(jié)余1155、賬務(wù)處理（1）補(bǔ)助收入115112例1：某市財(cái)政局收到上級(jí)財(cái)政部門撥來的預(yù)算補(bǔ)助收入款70萬元，專項(xiàng)補(bǔ)助款30萬元。借：國庫存款1000000貸：補(bǔ)助收入—預(yù)算補(bǔ)助700000—專項(xiàng)補(bǔ)助300000116例1：某市財(cái)政局收到上級(jí)財(cái)政部門撥來的預(yù)算補(bǔ)助收入款70萬元113例2:某市財(cái)政局收到上級(jí)財(cái)政部門通知，將原所欠往來款120萬元轉(zhuǎn)作預(yù)算補(bǔ)助。借：與上級(jí)往來1200000貸：補(bǔ)助收入—預(yù)算補(bǔ)助1200000117例2:某市財(cái)政局收到上級(jí)財(cái)政部門通知，將原所欠往來款120萬114例3：某市財(cái)政局在2007年終，將200萬預(yù)算補(bǔ)助和50萬專項(xiàng)補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)到“預(yù)算結(jié)余”賬戶。借：補(bǔ)助收入—預(yù)算補(bǔ)助2000000—專項(xiàng)補(bǔ)助500000貸：預(yù)算結(jié)余2500000118例3：某市財(cái)政局在2007年終，將200萬預(yù)算補(bǔ)助和50萬專115（2）上解收入

①收到下級(jí)上解款時(shí)：

借：國庫存款貸：上解收入

②將下級(jí)上解款退回時(shí)：借：上解收入貸：國庫存款

③年終轉(zhuǎn)賬時(shí)：借：上解收入貸：預(yù)算結(jié)余

119（2）上解收入119116例1：某市財(cái)政局收到下級(jí)財(cái)政部門上繳的預(yù)算上繳款收入56萬，并以其中的40萬抵前欠下級(jí)財(cái)政單位的往來款。借：國庫存款160000與下級(jí)往來400000貸：上解收入560000120例1：某市財(cái)政局收到下級(jí)財(cái)政部門上繳的預(yù)算上繳款收入56萬，117（2）調(diào)入資金

①從“基金預(yù)算結(jié)余”調(diào)入資金彌補(bǔ)預(yù)算資金不足時(shí)：

借：國庫存款——一般預(yù)算存款貸：調(diào)入資金

同時(shí)，反映調(diào)出資金的增加和基金預(yù)算存款的減少借：調(diào)出資金貸：國庫存款——基金預(yù)算存款

②年終轉(zhuǎn)賬時(shí)：借：調(diào)入資金貸：預(yù)算結(jié)余

121（2）調(diào)入資金121118例：年終，某市財(cái)政局根據(jù)上級(jí)批文從“基金預(yù)算結(jié)余”調(diào)出資金65萬元彌補(bǔ)預(yù)算收支不足。

借：國庫存款——一般預(yù)算存款650000貸：調(diào)入資金650000

同時(shí)：借：調(diào)出資金650000貸：國庫存款——基金預(yù)算存款650000122例：年終，某市財(cái)政局根據(jù)上級(jí)批文從“基金預(yù)算結(jié)余”調(diào)出資金6119（三）財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入的核算

“財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入”科目：核算資金占用費(fèi)收入和利息收入等。

貸方：登記取得的占用費(fèi)收入和利息收入借方：登記“年終”從“財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出”科目余額轉(zhuǎn)入的數(shù)額登記轉(zhuǎn)入“財(cái)政周轉(zhuǎn)基金”科目的結(jié)余數(shù)123財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入：是財(cái)政部門在辦理財(cái)政周轉(zhuǎn)金借出和放款業(yè)務(wù)中收取的資金占用費(fèi)收入和利息收入。（三）財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入的核算123財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入：是財(cái)政部門在120例1：某市財(cái)政局收到出借財(cái)政周轉(zhuǎn)金的占用費(fèi)收入25萬元，本季度存款利息收入20萬元。

借：其他財(cái)政存款450000貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入—占用費(fèi)收入250000—利息收入200000124例1：某市財(cái)政局收到出借財(cái)政周轉(zhuǎn)金的占用費(fèi)收入25萬元，本季121例2：年終，結(jié)轉(zhuǎn)“財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出”累計(jì)發(fā)生額30萬元。并將財(cái)政周轉(zhuǎn)金收支相抵后的凈收益6萬元轉(zhuǎn)入“財(cái)政周轉(zhuǎn)基金”科目。

借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入300000貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出300000

借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入60000貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金60000125例2：年終，結(jié)轉(zhuǎn)“財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出”累計(jì)發(fā)生額30萬元。并將財(cái)122若財(cái)政周轉(zhuǎn)金收支相抵后是凈損失，則作：

借：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金60000貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入60000126注意：126注意：123思考題：教材課后思考題及練習(xí)題127思考題：127124第七章財(cái)政支出的核算128

財(cái)政支出的核算

預(yù)算支出的分類、內(nèi)容、與執(zhí)行

預(yù)算支出的核算

其他財(cái)政支出的核算第七章財(cái)政支出的核算128財(cái)政支出的核算125129政府預(yù)算支出

————國家通過法定程序?qū)︻A(yù)算收入進(jìn)行再分配的活動(dòng)?！罢A(yù)算支出科目”（財(cái)政部2000年制）一般預(yù)算支出基金預(yù)算支出債務(wù)預(yù)算支出政府預(yù)算支出一、預(yù)算支出的分類和內(nèi)容129政府預(yù)算支出一般預(yù)算支出基金預(yù)算支出債務(wù)預(yù)算支出政一、126（一）一般預(yù)算支出（1）基本建設(shè)支出：包括基建貸款貼息（2）企業(yè)挖潛改造資金（3）地質(zhì)勘探費(fèi)（4）科技三項(xiàng)費(fèi)用（5）流動(dòng)資金（6）支援農(nóng)業(yè)生產(chǎn)支出130國家對(duì)一般預(yù)算收入有計(jì)劃地分配和使用而形成的支出。（共32類）（一）一般預(yù)算支出130國家對(duì)一般預(yù)算收入有計(jì)劃地分配和使用127（7）農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)支出：中央項(xiàng)目與地方項(xiàng)目（8）農(nóng)、林、水利、氣象等部門的事業(yè)費(fèi)（9）工業(yè)、交通等部門的事業(yè)費(fèi)（10）流通部門事業(yè)費(fèi)：商業(yè)、糧食、外貿(mào)（11）文體廣播事業(yè)費(fèi)（12）教育事業(yè)費(fèi)（13）科學(xué)事業(yè)費(fèi)：科委歸口管理及社科院系統(tǒng)131131128（14）衛(wèi)生經(jīng)費(fèi)（15）稅務(wù)等部門的事業(yè)費(fèi)：稅務(wù)、統(tǒng)計(jì)、財(cái)政、審計(jì)、工商、國資委（局）等等（16）撫恤和社會(huì)救濟(jì)費(fèi)（17）行政事業(yè)單位離退休經(jīng)費(fèi)（18）社會(huì)保障補(bǔ)助支出（19）國防支出（20）行政管理費(fèi)：人民代表大會(huì)經(jīng)費(fèi)、機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)等132（14）衛(wèi)生經(jīng)費(fèi)132129（21）外交外事支出（22）武裝警察部隊(duì)支出（23）公檢法支出（24）城市維護(hù)費(fèi)（25）政策性補(bǔ)貼支出：各種價(jià)格補(bǔ)貼、政策性銀行利差等（26）對(duì)外援助支出133（21）外交外事支出133130（27）支援不發(fā)達(dá)地區(qū)支出（28）海域開發(fā)建設(shè)和場地使用費(fèi)支出（29）專項(xiàng)支出：排污費(fèi)、城市水資源費(fèi)等（30）其他支出：征兵費(fèi)、國家賠償費(fèi)等等（31）總預(yù)備費(fèi)：自然災(zāi)害救濟(jì)開支等（32）一般預(yù)算調(diào)撥支出：上下級(jí)之間、上下年度之間、一般預(yù)算與基金預(yù)算之間的調(diào)入、調(diào)出關(guān)系134134131（二）基金預(yù)算支出（1）工業(yè)、交通部門基金支出（2）商貿(mào)部門基金支出（3）文教部門基金支出（4）農(nóng)業(yè)部門基金支出（5）土地有償使用支出（6）地方財(cái)政稅費(fèi)附加支出（7）基金預(yù)算調(diào)撥支出（8）其他部門基金支出135用基金預(yù)算收入安排的支出。（共8類）（二）基金預(yù)算支出135用基金預(yù)算收入安排的支出。（共8類）132（三）債務(wù)預(yù)算支出反映政府用于各種國內(nèi)外借款的償還本金和利息的支出。國內(nèi)債務(wù)還本付息支出國庫券、銀行借款國外債務(wù)還本付息支出

外國政府借款、國際組織借款、地方借款包括：136（三）債務(wù)預(yù)算支出反映政府用于各種國內(nèi)外借款的償還本金和利息133二、預(yù)算支出的核算基礎(chǔ)1、“核算基礎(chǔ)”的含義:列報(bào)支出的依據(jù)2、預(yù)算支出的四階段：139財(cái)政撥付資金單位逐級(jí)撥付資金用款單位銀行支取資金單位實(shí)際使用資金二、預(yù)算支出的核算基礎(chǔ)1、“核算基礎(chǔ)”的含義:列報(bào)支出的依據(jù)1343、核算基礎(chǔ)分類4、單位核算的類型銀行支出數(shù)預(yù)算撥款數(shù)實(shí)際支出數(shù)實(shí)行經(jīng)費(fèi)包干單位未實(shí)行經(jīng)費(fèi)包干單位限額管理的基建單位未限額管理的基建單位預(yù)算撥款數(shù)預(yù)算撥款數(shù)銀行支出數(shù)銀行支出數(shù)未實(shí)際支出數(shù)140銀行支出數(shù)預(yù)算撥款數(shù)實(shí)際支出數(shù)實(shí)行經(jīng)費(fèi)包干單位未實(shí)行經(jīng)費(fèi)包干135

三、預(yù)算支出的核算（一）設(shè)置的科目：

核算由預(yù)算資金支付的各項(xiàng)支出。

借方：登記“由預(yù)算資金支付的各項(xiàng)支出”

（①直接支出；②將預(yù)撥經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)列的支出；③基本建設(shè)支出）

貸方：登記“支出收回?cái)?shù)及年終轉(zhuǎn)賬數(shù)”142“一般預(yù)算支出”科目注意：不含一般預(yù)算調(diào)撥支出類分“類”、“款”、“項(xiàng)”設(shè)置明細(xì)賬

三、預(yù)算支出的核算（一）設(shè)置的科目：142“一般預(yù)算支出136（二）賬務(wù)處理（1）在辦理各種預(yù)算直接支出時(shí)：

借：一般預(yù)算支出貸：國庫存款應(yīng)用舉例：成都市財(cái)政局直接撥給煤建公司煤價(jià)補(bǔ)貼86萬元。

借：一般預(yù)算支出860000

貸：國庫存款860000144（二）賬務(wù)處理（1）在辦理各種預(yù)算直接支出時(shí)：137（2）將預(yù)撥經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)列支出時(shí)：

借：一般預(yù)算支出貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)應(yīng)用舉例：10月25日成都市財(cái)政局收到成都市教育局報(bào)來銀行支出數(shù)快報(bào)，匯總本月銀行支出數(shù)合計(jì)21萬元。借：一般預(yù)算支出210000貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)210000145（2）將預(yù)撥經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)列支出時(shí)：138（3）將基建撥款轉(zhuǎn)列支出時(shí)：

借：一般預(yù)算支出貸：基建撥款應(yīng)用舉例：10月23日成都市財(cái)政局撥給某行政事業(yè)單位基本建設(shè)款95萬元，根據(jù)建行報(bào)來的“銀行支出數(shù)匯總表”編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。借：一般預(yù)算支出950000貸：基建撥款950000146（3）將基建撥款轉(zhuǎn)列支出時(shí)：139（4）進(jìn)行年終轉(zhuǎn)賬時(shí)：

借：預(yù)算結(jié)余貸：一般預(yù)算支出應(yīng)用舉例：年終，某市財(cái)政局將當(dāng)年一般預(yù)算支出借方余額230萬元轉(zhuǎn)“預(yù)算結(jié)余”賬戶。借：預(yù)算結(jié)余2300000貸：一般預(yù)算支出2300000147（4）進(jìn)行年終轉(zhuǎn)賬時(shí)：147140（4）辦理基金預(yù)算支出時(shí)：

借：基金預(yù)算支出貸：國庫存款（5）進(jìn)行年終轉(zhuǎn)賬時(shí)：

借：基金預(yù)算結(jié)余