財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理知識(shí)分析處理課件

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)課件華澤策劃出版/waltzpublishing

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會(huì)計(jì)基礎(chǔ)課件華澤策劃出版1第十章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付第一節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用第二節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算第三節(jié)資本的增減第四節(jié)收入、成本和費(fèi)用第五節(jié)財(cái)務(wù)成果的計(jì)算第六節(jié)第十章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付第2學(xué)習(xí)目標(biāo)：掌握現(xiàn)金、銀行存款和交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付學(xué)習(xí)目標(biāo)：第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付3第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付款項(xiàng)是作為支付手段的貨幣資金，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金

庫存現(xiàn)金簡稱現(xiàn)金，是指通常存放于企業(yè)財(cái)會(huì)部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣銀行存款是指企業(yè)存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)其他貨幣資金包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投資款等

第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付款項(xiàng)是作為支付手段的貨幣資金，4第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付“庫存現(xiàn)金”借記增加，貸記減少，期末余額在借方“銀行存款”借記增加，貸記減少，期末余額在借方

從銀行提取現(xiàn)金：借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款若將現(xiàn)金存入銀行，則反之

第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付“庫存現(xiàn)金”借記增加，貸記減少5第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場購入的股票、債券和基金等需設(shè)置科目：交易性金融資產(chǎn)、公允價(jià)值變動(dòng)損益、投資收益

第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期6第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付交易性金融資產(chǎn)科目分別設(shè)置“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算，期末借方余額反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值公允價(jià)值變動(dòng)損益科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失

投資收益該科目核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益或投資損失第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付交易性金融資產(chǎn)科目分別設(shè)置“成7第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理可分取得持有期間的賬務(wù)處理期末計(jì)量出售交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理可分取8第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，賬務(wù)處理如下：借：交易性金融資產(chǎn)——成本應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)投資收益貸：銀行存款第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，賬務(wù)處理9第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付在資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。若其公允價(jià)值高于賬面價(jià)值：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益若其公允價(jià)值低于賬面價(jià)值，則反之第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付在資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)10第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付交易性金融資產(chǎn)出售的賬務(wù)處理：借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)——成本——公允價(jià)值變動(dòng)另外，實(shí)際收到的價(jià)款與其賬面余額的差額，應(yīng)作投資損益處理，借記或貸記“投資收益”科目。同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)該股票的公允價(jià)值變動(dòng)損益。公允價(jià)值變動(dòng)為收益：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益公允價(jià)值變動(dòng)為損失，則相反第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付交易性金融資產(chǎn)出售的賬務(wù)處理：11課后復(fù)習(xí)要求課后復(fù)習(xí)

1、將現(xiàn)金存入銀行、從銀行提取現(xiàn)金分別應(yīng)做的賬務(wù)處理

2、交易性金融資產(chǎn)的取得、期末計(jì)量和出售的賬務(wù)處理

課后復(fù)習(xí)要求課后復(fù)習(xí)12課后復(fù)習(xí)要求課后練習(xí)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，支付的價(jià)款中包含的交易費(fèi)用，應(yīng)記入的科目是()。A.財(cái)務(wù)費(fèi)用B.投資收益C.交易性金融資產(chǎn)D.交易費(fèi)用【答案】B【解析】企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中，包含的交易費(fèi)用記入投資收益。課后復(fù)習(xí)要求課后練習(xí)13學(xué)習(xí)目標(biāo)：掌握原材料、庫存商品和固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用學(xué)習(xí)目標(biāo)：第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用14第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原材料、主要材料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料原材料的日常收發(fā)結(jié)存可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算計(jì)劃成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)實(shí)際成本法是指材料收發(fā)及結(jié)存，均按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)，適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)

第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程15第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用購買原材料的科目設(shè)置：除“原材料”科目外，采用實(shí)際成本法的企業(yè)應(yīng)設(shè)置“在途物資”科目，采用計(jì)劃成本法的企業(yè)則應(yīng)設(shè)置“材料采購”和“材料成本差異”科目計(jì)劃成本法下的賬務(wù)處理：①借：材料采購應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款②借：原材料材料成本差異（超支）貸：材料采購材料成本差異（節(jié)約）第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用購買原材料的科目設(shè)置：16第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用企業(yè)的外購材料，由于材料入庫和結(jié)算單據(jù)收到的時(shí)間不一致，具體分為以下三種情形來處理（以實(shí)際成本法為例）

結(jié)算單據(jù)和材料同時(shí)到達(dá)：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款

第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用企業(yè)的外購材料，由于材料17第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用單據(jù)已到，材料后到①月末：借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)行稅額）貸：銀行存款②材料到后：借：原材料貸：在途物資第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用單據(jù)已到，材料后到18第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用材料先到，單據(jù)后到①月末：借：原材料貸：應(yīng)付賬款②下月初，用紅字沖銷原暫估價(jià)：借：原材料貸：應(yīng)付賬款③單據(jù)到后：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)行稅額）貸：銀行存款第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用材料先到，單據(jù)后到19第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用發(fā)出原材料的計(jì)價(jià)

計(jì)劃成本法，計(jì)算公式如下：材料成本差異率=（期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗(yàn)收入庫材料的成本差異）/（期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期驗(yàn)收入庫材料的計(jì)劃成本）×100%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率（負(fù)數(shù)為節(jié)約，正數(shù)為超支）第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用發(fā)出原材料的計(jì)價(jià)20第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用實(shí)際成本法企業(yè)采用實(shí)際成本法的計(jì)價(jià)方法包括月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等

全月一次平均法是指以材料期初結(jié)存數(shù)量和本期收入的數(shù)量為權(quán)數(shù)計(jì)算平均單位成本的一種方法公式①材料平均單價(jià)=（期初結(jié)存材料成本+本期收入材料成本）/（期初結(jié)存材料數(shù)量+本期收入材料數(shù)量）②發(fā)出原材料的實(shí)際成本=材料平均單價(jià)×發(fā)出原材料數(shù)量第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用實(shí)際成本法21第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用移動(dòng)加權(quán)平均法是指以本批收入材料數(shù)量與本批前結(jié)存材料的數(shù)量之和作為權(quán)數(shù)去除本批收入材料的金額與本批前結(jié)存材料金額之和，求出以數(shù)量為權(quán)數(shù)的材料平均單價(jià)，作為發(fā)出原材料的單價(jià)，從而計(jì)算發(fā)出原材料的成本的一種方法公式①材料移動(dòng)平均單價(jià)=本批前結(jié)存材料金額+本批收入材料金額/本批前結(jié)存材料數(shù)量+本批收入材料數(shù)量②發(fā)出原材料的實(shí)際成本=材料移動(dòng)平均單價(jià)×發(fā)出原材料數(shù)量

第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用移動(dòng)加權(quán)平均法是指以本批22第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用先進(jìn)先出法是指以先入庫的材料先發(fā)出這種實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出原材料進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法個(gè)別計(jì)價(jià)法是指對(duì)發(fā)出的每一特定材料的個(gè)別單價(jià)加以認(rèn)定的一種計(jì)價(jià)方法第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用先進(jìn)先出法是指以先入庫的23第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用發(fā)出原材料的賬務(wù)處理。平時(shí)一般不直接根據(jù)發(fā)料憑證編制記賬憑證，月末再根據(jù)分類匯總的發(fā)料憑證編制“發(fā)出原材料匯總表”，進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本（產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用）制造費(fèi)用（車間一般管理領(lǐng)用）管理費(fèi)用（管理部門領(lǐng)用）其他業(yè)務(wù)成本（材料銷售）貸：原材料第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用發(fā)出原材料的賬務(wù)處理。24第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用若采用計(jì)劃成本法，還需結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異。①若為節(jié)約成本：借：材料成本差異貸：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用等②若為超支，則相反。第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用若采用計(jì)劃成本法，還需結(jié)25第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用庫存商品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫、合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位或可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗(yàn)收入庫用于銷售的各種商品

庫存商品的賬務(wù)處理

產(chǎn)品驗(yàn)收入庫的賬務(wù)處理：借：庫存商品——×產(chǎn)品貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（×產(chǎn)品）銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)成本的賬務(wù)處理：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品——×產(chǎn)品第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用庫存商品是指企業(yè)已完成全26第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)固定資產(chǎn)的科目設(shè)置：“固定資產(chǎn)”科目，核算固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況，并按固定資產(chǎn)的類別進(jìn)行明細(xì)核算“累計(jì)折舊”科目屬于“固定資產(chǎn)”的調(diào)整科目，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊“固定資產(chǎn)清理”科目核算企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價(jià)值以及在清理過程中發(fā)生的費(fèi)用等第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商27第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)折舊是指在其使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂?yīng)計(jì)折舊額是指計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原價(jià)扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的金額第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用企業(yè)購入不需要安裝的固定28第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用影響應(yīng)計(jì)折舊額的因素：①固定資產(chǎn)原價(jià)；②預(yù)計(jì)凈殘值；③固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；④固定資產(chǎn)的使用壽命無需計(jì)提折舊的資產(chǎn)：①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；②提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)；③單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用影響應(yīng)計(jì)折舊額的因素：29第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用按月計(jì)提折舊：①當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；②當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊已達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)：①應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；②待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額

第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用按月計(jì)提折舊：30第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用企業(yè)可選擇的折舊方法年限平均法工作量法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用企業(yè)可選擇的折舊方法年限31第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用年限平均法

①年折舊率=（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)使用壽命（年）×100%②月折舊率=年折舊率÷12③月折舊率=固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率工作量法

①單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)總工作量②某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額

第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用年限平均法32第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用雙倍余額遞減法

①年折舊率=2÷預(yù)計(jì)使用壽命（年）×100%②月折舊率=年折舊率÷12③月折舊額=每月月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率年數(shù)總和法

①年折舊率=尚可使用年限÷預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和法×100%②月折舊率=年折舊率÷12③月折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用雙倍余額遞減法33第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊應(yīng)記入“累計(jì)折舊”科目，并根據(jù)其用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。其賬務(wù)處理如下：借：在建工程制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)折舊第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊應(yīng)記入34第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等企業(yè)處置固定資產(chǎn)，一般可分為以下幾個(gè)步驟：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)35第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用發(fā)生清理費(fèi)用以及應(yīng)交稅費(fèi)

借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款取得出售收入和殘料變價(jià)收入

借：銀行存款原材料等貸：固定資產(chǎn)清理第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用發(fā)生清理費(fèi)用以及應(yīng)交稅費(fèi)36第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益

①屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的凈收益的：借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入②屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的凈損失的：借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理

第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益37課后復(fù)習(xí)要求課后復(fù)習(xí)

1、購買、發(fā)出原材料的計(jì)劃成本和實(shí)際成本的計(jì)價(jià)及賬務(wù)處理

2、庫存商品的賬務(wù)處理

3、購入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)量及賬務(wù)處理、處置固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

課后復(fù)習(xí)要求課后復(fù)習(xí)38課后復(fù)習(xí)要求課后練習(xí)下列關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的論述中，正確的是()。A.當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月應(yīng)計(jì)提折舊B.提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提其折舊C.計(jì)提折舊應(yīng)以月初應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)賬面原價(jià)為依據(jù)D.應(yīng)計(jì)提折舊總額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值【答案】C【解析】選項(xiàng)A、B錯(cuò)誤，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。選項(xiàng)D，應(yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的余額課后復(fù)習(xí)要求課后練習(xí)39學(xué)習(xí)目標(biāo)：理解并掌握應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、借款的賬務(wù)處理

第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算學(xué)習(xí)目標(biāo)：第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算40第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的賬務(wù)處理。企業(yè)銷售商品等發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)收回應(yīng)收賬款：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算應(yīng)收賬款41第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算應(yīng)收款項(xiàng)減值(壞賬準(zhǔn)備)的賬務(wù)處理企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，如果有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收款項(xiàng)余額×壞賬準(zhǔn)備計(jì)提率-（或+）“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方（借方）余額

第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算應(yīng)收款項(xiàng)減值(壞賬準(zhǔn)備)的賬42第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算不同情形下的賬務(wù)處理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理①當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額大于0借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備②當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額小于0借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算不同情形下的賬務(wù)處理43第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)的賬務(wù)處理①對(duì)于確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬損失：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款②已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額增加壞賬準(zhǔn)備的賬面余額：借：銀行存款貸：壞賬準(zhǔn)備第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)的賬務(wù)處理44第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算預(yù)付賬款預(yù)付賬款的核算包括預(yù)付款項(xiàng)和收到貨物兩個(gè)方面向單位預(yù)付款項(xiàng)借：預(yù)付賬款貸：銀行存款第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算預(yù)付賬款45第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算企業(yè)收到所購物資

借：原材料庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：預(yù)付賬款①當(dāng)預(yù)付貨款小于實(shí)際需要支付款項(xiàng)：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款②當(dāng)預(yù)付貨款大于實(shí)際需要支付款項(xiàng)：借：銀行存款貸：預(yù)付賬款第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算企業(yè)收到所購物資46第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算應(yīng)付賬款是指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)付的款項(xiàng)，其賬務(wù)處理可分為應(yīng)付賬款發(fā)生的賬務(wù)處理和償付應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理兩種應(yīng)付賬款發(fā)生的賬務(wù)處理①購入材料、商品：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：應(yīng)付賬款——×公司②支付勞務(wù)款項(xiàng)：借：生產(chǎn)成本管理費(fèi)用貸：應(yīng)付賬款第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算應(yīng)付賬款是指因購買材料、商品47第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算償付應(yīng)付賬款①企業(yè)償還應(yīng)付賬款：借：應(yīng)付賬款——×公司貸：銀行存款②企業(yè)轉(zhuǎn)銷確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款：借：應(yīng)付賬款貸：營業(yè)外收入

第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算償付應(yīng)付賬款48第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算償付應(yīng)付賬款①企業(yè)償還應(yīng)付賬款：借：應(yīng)付賬款——×公司貸：銀行存款②企業(yè)轉(zhuǎn)銷確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款：借：應(yīng)付賬款貸：營業(yè)外收入

第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算償付應(yīng)付賬款49第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算應(yīng)付職工薪酬

計(jì)提應(yīng)付職工薪酬（貨幣性職工薪酬）的賬務(wù)處理

職工薪酬應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別按照下列情況處理：①直接生產(chǎn)人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”科目②車間管理人員的職工薪酬，借記“制造費(fèi)用”科目③銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費(fèi)用”科目④應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算應(yīng)付職工薪酬50第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算企業(yè)計(jì)提應(yīng)付職工薪酬時(shí)，應(yīng)做的賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程研發(fā)支出貸：應(yīng)付職工薪酬第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算企業(yè)計(jì)提應(yīng)付職工薪酬時(shí)，應(yīng)做51第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算發(fā)放應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理

支付工資、獎(jiǎng)金、津貼借：應(yīng)付職工薪酬——工資貸：銀行存款支付職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)或繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利——工會(huì)經(jīng)費(fèi)——職工教育經(jīng)費(fèi)——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)——住房公積金貸：銀行存款第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算發(fā)放應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理52第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算應(yīng)交增值稅增值稅是指對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅

增值稅一般納稅企業(yè)一般納稅人企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅（即進(jìn)項(xiàng)稅額），可從銷售貨物或提供勞務(wù)規(guī)定收取的增值稅（即銷項(xiàng)稅額）中抵扣準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額通常包括：①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；②從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算應(yīng)交增值稅53第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算采購物資和接受應(yīng)稅勞務(wù)的賬務(wù)處理：借：原材料固定資產(chǎn)庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款應(yīng)付賬款第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算采購物資和接受應(yīng)稅勞務(wù)的賬務(wù)54第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算銷售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的賬務(wù)處理：借：銀行存款應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算銷售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的賬55第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算增值稅小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目即可。購進(jìn)貨物和勞務(wù)時(shí)的賬務(wù)處理：借：原材料固定資產(chǎn)貸：銀行存款銷售貨物時(shí)的賬務(wù)處理：借：銀行存款應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算增值稅小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)56第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算營業(yè)稅是對(duì)在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的流轉(zhuǎn)稅賬務(wù)處理：①按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅②實(shí)際交納營業(yè)稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅貸：銀行存款第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算營業(yè)稅是對(duì)在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅57第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算短期借款的賬務(wù)處理銀行一般于每季度末收取短期借款利息，為此，企業(yè)一般應(yīng)于每月末預(yù)提短期借款利息。計(jì)算短期借款利息的公式：短期借款利息=借款本金×利率×計(jì)息期限第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算短期借款的賬務(wù)處理58第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算借入和歸還①借入：借：銀行存款貸：短期借款②歸還時(shí)作相反處理計(jì)提和支付①預(yù)提：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息②實(shí)際支付：借：應(yīng)付利息貸：銀行存款第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算借入和歸還59第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算長期借款企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期借款”科目，核算向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的各種長期借款，并按“本金”、“利息調(diào)整”設(shè)置明細(xì)科目向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入長期借款：借：銀行存款貸：長期借款——本金第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算長期借款60第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算計(jì)提長期借款利息以及支付利息

①屬于籌建期，但不符合資本化條件的，計(jì)入管理費(fèi)用：借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付利息②屬于符合資本化條件的資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入資產(chǎn)成本：借：在建工程貸：應(yīng)付利息③企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，不符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息

第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算計(jì)提長期借款利息以及支付利息61第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等償還長期借款應(yīng)歸還的本金借記“長期借款——本金”科目；當(dāng)月應(yīng)償還的利息借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目；償還當(dāng)月外的累計(jì)計(jì)提利息借記“應(yīng)付利息”或“長期借款——應(yīng)計(jì)利息”科目；貸記“銀行存款”科目第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等償還長62課后復(fù)習(xí)要求課后復(fù)習(xí)1、應(yīng)收賬款發(fā)生、收回、減值的賬務(wù)處理2、預(yù)付賬款、應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理

3、應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理

4、一般納稅人、小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理

5、應(yīng)交營業(yè)稅、短期借款、長期借款的賬務(wù)處理課后復(fù)習(xí)要求課后復(fù)習(xí)63課后復(fù)習(xí)要求課后練習(xí)丁公司向銀行借入為期14個(gè)月的借款，應(yīng)貸記()科目。A.短期借款B.長期借款C.銀行存款D.長期應(yīng)付款【答案】B【解釋】長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的、償還期在1年(不含1年)或一個(gè)營業(yè)周期以上的借款。課后復(fù)習(xí)要求64學(xué)習(xí)目標(biāo)：掌握接受投資、實(shí)收資本（或股本）的增減變動(dòng)的賬務(wù)處理

第四節(jié)資本的增加學(xué)習(xí)目標(biāo)：第四節(jié)資本的增加65第四節(jié)資本的增加資本主要包括實(shí)收資本和資本公積實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的規(guī)定，實(shí)際投入企業(yè)的資本資本公積是指企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等第四節(jié)資本的增加資本主要包括實(shí)收資本和資本公積66第四節(jié)資本的增加接受投資以非股份有限公司的賬務(wù)處理為例：①接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資借：銀行存款貸：實(shí)收資本資本公積——資本溢價(jià)②接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資借：固定資產(chǎn)原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本資本公積——資本溢價(jià)第四節(jié)資本的增加接受投資67第四節(jié)資本的增加實(shí)收資本（或股本）的增加企業(yè)增加資本主要有三個(gè)途徑：接受投資者追加投資、資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本其賬務(wù)處理如下：①接受投資者追加的會(huì)計(jì)處理與接受投資相同。②用資本公積轉(zhuǎn)增資本的賬務(wù)處理：借：資本公積貸：實(shí)收資本實(shí)收資本（或股本）的減少其賬務(wù)處理如下：借：實(shí)收資本貸：庫存現(xiàn)金第四節(jié)資本的增加實(shí)收資本（或股本）的增加68課后復(fù)習(xí)要求課后復(fù)習(xí)1、接受現(xiàn)金資產(chǎn)、非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的賬務(wù)處理2、實(shí)收資本（或股本）的增加、減少的賬務(wù)處理課后復(fù)習(xí)要求課后復(fù)習(xí)69課后復(fù)習(xí)要求課后練習(xí)當(dāng)新投資者加入有限責(zé)任公司時(shí)，其出資額大于按約定比例計(jì)算的、在注冊(cè)資本中所占的份額部分，應(yīng)計(jì)入()。A.實(shí)收資本B.營業(yè)外收入C.資本公積D.盈余公積【答案】C【解析】有限責(zé)任公司初建時(shí)，各投資者按照合同、協(xié)議或公司章程規(guī)定投入企業(yè)的資本，應(yīng)全部計(jì)入“實(shí)收資本”科目，公司成立之后增資擴(kuò)股時(shí)，如有新投資者加入，其繳納的出資額大于其按約定比例計(jì)算的在公司注冊(cè)資本中所占份額部分作為資本溢價(jià)，計(jì)入“資本公積”科目核算。課后復(fù)習(xí)要求課后練習(xí)70學(xué)習(xí)目標(biāo)：掌握收入、成本、費(fèi)用、營業(yè)外收支的賬務(wù)處理

第四節(jié)資本的增加學(xué)習(xí)目標(biāo)：第四節(jié)資本的增加71第五節(jié)收入、成本和費(fèi)用收入按企業(yè)從事日?；顒?dòng)的性質(zhì)不同分銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入第五節(jié)收入、成本和費(fèi)用收入按企業(yè)從事日?；顒?dòng)的性質(zhì)不同分72第五節(jié)收入、成本和費(fèi)用銷售商品收入是指企業(yè)通過銷售商品實(shí)現(xiàn)的收入注意：商品包括企業(yè)為銷售而生產(chǎn)的產(chǎn)品和為轉(zhuǎn)售而購進(jìn)的商品以及企業(yè)銷售的其他存貨如原材料、包裝物等

提供勞務(wù)收入是指企業(yè)通過提供勞務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入注意：包括企業(yè)通過提供旅游、運(yùn)輸、咨詢、代理、培訓(xùn)、產(chǎn)品安裝等勞務(wù)所實(shí)現(xiàn)的收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入是指企業(yè)通過讓渡資產(chǎn)使用權(quán)實(shí)現(xiàn)的收入注意：包括利息收入、使用費(fèi)收入

第五節(jié)收入、成本和費(fèi)用銷售商品收入是指企業(yè)通過銷售商品實(shí)73第五節(jié)收入、成本和費(fèi)用收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同分主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入第五節(jié)收入、成本和費(fèi)用收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同分主74第五節(jié)收入、成本和費(fèi)用主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的與經(jīng)營性活動(dòng)相關(guān)的活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入注意：如原材料銷售收入、包裝物租金收入、固定資產(chǎn)租金收入、無形資產(chǎn)使用費(fèi)收入等，均屬于其他業(yè)務(wù)收入第五節(jié)收入、成本和費(fèi)用主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目75第五節(jié)收入、成本和費(fèi)用取得主營業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理一般銷售商品業(yè)務(wù)含有商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣的銷售銷售折讓和銷售退回的處理采用預(yù)收款方式銷售商品的處理取得其他業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理第五節(jié)收入、成本和費(fèi)用取得主營業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理一般銷售76第五節(jié)收入、成本和費(fèi)用一般銷售商品業(yè)務(wù)。借：銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)第五節(jié)收入、成本和費(fèi)用一般銷售商品業(yè)務(wù)。77第五節(jié)收入、成本和費(fèi)用含有商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣的銷售商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除

第五節(jié)收入、成本和費(fèi)用含有商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣的銷售78第五節(jié)收入、成本和費(fèi)用銷售折讓和銷售退回的處理銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。①如發(fā)生在確認(rèn)銷售收入之前，則應(yīng)在確認(rèn)銷售收入時(shí)直接按扣除銷售折讓后的金額確認(rèn)②已確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入③如按規(guī)定允許扣減增值稅額的，還應(yīng)沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額

第五節(jié)收入、成本和費(fèi)用銷售折讓和銷售退回的處理79第五節(jié)收入、成本和費(fèi)用銷售退回是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求原因而發(fā)生的退貨①銷售退回發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前。按退回商品的實(shí)際成本。借：庫存商品貸：發(fā)出商品第五節(jié)收入、成本和費(fèi)用銷售退回是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量80第五節(jié)收入、成本和費(fèi)用②銷售退回發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之后。在發(fā)生銷售退回時(shí)，沖減當(dāng)期的銷售商品收入。借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)貸：銀行存款應(yīng)收賬款等同時(shí)，按退回商品的實(shí)際成本：借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)成本第五節(jié)收入、成本和費(fèi)用②銷售退回發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之后。81第五節(jié)收入、成本和費(fèi)用采用預(yù)收款方式銷售商品的處理收到預(yù)付款時(shí)：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款發(fā)出商品時(shí)：借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）收到剩余貨款及增值稅稅款時(shí)：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款第五節(jié)收入、成本和費(fèi)用采用預(yù)收款方式銷售商品的處理82第五節(jié)收入、成本和費(fèi)用取得其他業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)(無形資產(chǎn)、包裝物)、銷售材料等實(shí)現(xiàn)的收入，通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算。確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入時(shí)的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款(其他應(yīng)收款)貸：其他業(yè)務(wù)收入第五節(jié)收入、成本和費(fèi)用取得其他業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理83第五節(jié)收入、成本和費(fèi)用產(chǎn)品生產(chǎn)成本項(xiàng)目包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用直接材料分配方法：①在消耗定額比較穩(wěn)定的情況下，通常采用材料定額消耗量比例或材料定額成本的比例進(jìn)行分配②不同規(guī)格的同類產(chǎn)品，如果產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)大小相近，也可以按產(chǎn)量或重量比例分配直接人工分配方法：①按計(jì)時(shí)工資分配直接人工成本②按計(jì)件工資分配直接人工成本第五節(jié)收入、成本和費(fèi)用產(chǎn)品生產(chǎn)成本項(xiàng)目包括直接材料、直接84第五節(jié)收入、成本和費(fèi)用賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——×產(chǎn)品——輔助生產(chǎn)成本——×車間制造費(fèi)用——基本車間貸：原材料應(yīng)付職工薪酬

第五節(jié)收入、成本和費(fèi)用賬務(wù)處理：85第五節(jié)收入、成本和費(fèi)用制造費(fèi)用在不同產(chǎn)品之間分配的賬務(wù)處理

分配方法：生產(chǎn)工人工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時(shí)比例法、耗用原材料的數(shù)量或成本比例法、直接成本比例法和產(chǎn)成品產(chǎn)量比例法等發(fā)生制造費(fèi)用的賬務(wù)處理：借：制造費(fèi)用貸：原材料分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——×產(chǎn)品貸：制造費(fèi)用第五節(jié)收入、成本和費(fèi)用制造費(fèi)用在不同產(chǎn)品之間分配的賬務(wù)處86第五節(jié)收入、成本和費(fèi)用企業(yè)的費(fèi)用主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用第五節(jié)收入、成本和費(fèi)用企業(yè)的費(fèi)用主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本87第五節(jié)收入、成本和費(fèi)用主營業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)常性活動(dòng)所發(fā)生的成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品第五節(jié)收入、成本和費(fèi)用主營業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)銷售商品、提供88第五節(jié)收入、成本和費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料營業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)，如營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、資源稅等借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交××

第五節(jié)收入、成本和費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)89第五節(jié)收入、成本和費(fèi)用銷售費(fèi)用是指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用借：銷售費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬銀行存款累計(jì)折舊庫存現(xiàn)金管理費(fèi)用指企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用貸：銀行存款等

第五節(jié)收入、成本和費(fèi)用銷售費(fèi)用是指企業(yè)銷售商品和材料、提90第五節(jié)收入、成本和費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用是企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用①支付本期借款利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款②取得利息收入時(shí)：借：銀行存款等貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用第五節(jié)收入、成本和費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用是企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資91第五節(jié)收入、成本和費(fèi)用營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得借：銀行存款貸：營業(yè)外收入營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與日常活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失借：營業(yè)外支出貸：銀行存款等第五節(jié)收入、成本和費(fèi)用營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒?dòng)92課后復(fù)習(xí)要求課后復(fù)習(xí)1、收入的分類；取得主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理2、發(fā)生直接材料、直接人工的賬務(wù)處理；發(fā)生制造費(fèi)用的賬務(wù)處理

3、主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用的賬務(wù)處理

4、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的賬務(wù)處理課后復(fù)習(xí)要求課后復(fù)習(xí)93課后復(fù)習(xí)要求課后練習(xí)屬于營業(yè)外收入的有()。A.取得的政府補(bǔ)助收入B.銀行存款利息收入C.收到的捐贈(zèng)款D.出售原材料取得的收入【答案】AC【解釋】選項(xiàng)AC，屬于與企業(yè)日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得，應(yīng)作營業(yè)外收入處理。課后復(fù)習(xí)要求課后練習(xí)94學(xué)習(xí)目標(biāo)：掌握利潤、所得稅、利潤分配的賬務(wù)處理

第六節(jié)財(cái)務(wù)成果的計(jì)算學(xué)習(xí)目標(biāo)：第六節(jié)財(cái)務(wù)成果的計(jì)算95第六節(jié)財(cái)務(wù)成果的計(jì)算利潤的計(jì)算（詳見第八章第三節(jié)“利潤表”）本年利潤的會(huì)計(jì)處理期末結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入與收益(收入類科目)時(shí)的賬務(wù)處理：借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益（凈收益）營業(yè)外收入公允價(jià)值變動(dòng)損益（凈收益）貸：本年利潤第六節(jié)財(cái)務(wù)成果的計(jì)算利潤的計(jì)算（詳見第八章第三節(jié)“利潤表96第六節(jié)財(cái)務(wù)成果的計(jì)算期末結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用、損失類科目(支出類科目)的賬務(wù)處理借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失投資收益（凈損失）營業(yè)外支出公允價(jià)值變動(dòng)損益（凈損失）所得稅費(fèi)用第六節(jié)財(cái)務(wù)成果的計(jì)算期末結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用、損失類科目(支出類97第六節(jié)財(cái)務(wù)成果的計(jì)算年度終了，應(yīng)將“本年利潤”科目本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或凈虧損，轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”科目無余額。其賬務(wù)處理如下：當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤。借：本年利潤貸：利潤分配——未分配利潤當(dāng)期發(fā)生凈虧損。借：利潤分配——未分配利潤貸：本年利潤第六節(jié)財(cái)務(wù)成果的計(jì)算年度終了，應(yīng)將“本年利潤”科目本年收98第六節(jié)財(cái)務(wù)成果的計(jì)算所得稅的計(jì)算應(yīng)納稅所得額：應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額應(yīng)納所得稅額（即應(yīng)交所得稅）：應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率第六節(jié)財(cái)務(wù)成果的計(jì)算所得稅的計(jì)算99第六節(jié)財(cái)務(wù)成果的計(jì)算所得稅的賬務(wù)處理計(jì)算、確認(rèn)企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交的所得稅的賬務(wù)處理：借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅實(shí)際上交稅金的賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅貸：銀行存款期末結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用。借：本年利潤貸：所得稅費(fèi)用第六節(jié)財(cái)務(wù)成果的計(jì)算所得稅的賬務(wù)處理100第六節(jié)財(cái)務(wù)成果的計(jì)算利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對(duì)企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤所進(jìn)行的分配。可供分配的利潤的計(jì)算公式為：可供分配的利潤=當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤+年初未分配利潤（或-年初未彌補(bǔ)虧損）+其他轉(zhuǎn)入第六節(jié)財(cái)務(wù)成果的計(jì)算利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企101第五節(jié)收入、成本和費(fèi)用利潤分配的三個(gè)去處提取法定盈余公積

提取任意盈余公積宣告向投資者分配股利第五節(jié)收入、成本和費(fèi)用利潤分配的三個(gè)去處提取法定盈余公積102第六節(jié)財(cái)務(wù)成果的計(jì)算提取法定盈余公積借：利潤分配——提取法定盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積提取任意盈余公積借：利潤分配——提取任意盈余公積貸：盈余公積——任意盈余公積宣告向投資者分配股利借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤貸：應(yīng)付股利第六節(jié)財(cái)務(wù)成果的計(jì)算提取法定盈余公積103第六節(jié)財(cái)務(wù)成果的計(jì)算年度終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤分配”科目所屬其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入本科目“未分配利潤”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目除“未分配利潤”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。第六節(jié)財(cái)務(wù)成果的計(jì)算年度終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤分配”科目所104課后復(fù)習(xí)要求課后復(fù)習(xí)1、利潤的計(jì)算、本年利潤的賬務(wù)處理2、所得稅的計(jì)算和賬務(wù)處理

3、利潤分配的計(jì)算和賬務(wù)處理課后復(fù)習(xí)要求課后復(fù)習(xí)105課后復(fù)習(xí)要求課后練習(xí)期末下列哪些科目的余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目()。A.資產(chǎn)減值損失B.財(cái)務(wù)費(fèi)用C.制造費(fèi)用D.投資收益【答案】ABD【解析】期末應(yīng)將各損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。選項(xiàng)A、B、D，屬于損益類科目；選項(xiàng)C，屬于成本類科目課后復(fù)習(xí)要求課后練習(xí)106Theend,thankyou!華澤策劃出版/waltzpublishing

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Theend,thankyou!華澤策劃出版107會(huì)計(jì)基礎(chǔ)課件華澤策劃出版/waltzpublishing

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會(huì)計(jì)基礎(chǔ)課件華澤策劃出版108第十章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付第一節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用第二節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算第三節(jié)資本的增減第四節(jié)收入、成本和費(fèi)用第五節(jié)財(cái)務(wù)成果的計(jì)算第六節(jié)第十章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付第109學(xué)習(xí)目標(biāo)：掌握現(xiàn)金、銀行存款和交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付學(xué)習(xí)目標(biāo)：第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付110第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付款項(xiàng)是作為支付手段的貨幣資金，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金

庫存現(xiàn)金簡稱現(xiàn)金，是指通常存放于企業(yè)財(cái)會(huì)部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣銀行存款是指企業(yè)存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)其他貨幣資金包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投資款等

第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付款項(xiàng)是作為支付手段的貨幣資金，111第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付“庫存現(xiàn)金”借記增加，貸記減少，期末余額在借方“銀行存款”借記增加，貸記減少，期末余額在借方

從銀行提取現(xiàn)金：借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款若將現(xiàn)金存入銀行，則反之

第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付“庫存現(xiàn)金”借記增加，貸記減少112第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場購入的股票、債券和基金等需設(shè)置科目：交易性金融資產(chǎn)、公允價(jià)值變動(dòng)損益、投資收益

第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期113第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付交易性金融資產(chǎn)科目分別設(shè)置“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算，期末借方余額反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值公允價(jià)值變動(dòng)損益科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失

投資收益該科目核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益或投資損失第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付交易性金融資產(chǎn)科目分別設(shè)置“成114第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理可分取得持有期間的賬務(wù)處理期末計(jì)量出售交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理可分取115第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，賬務(wù)處理如下：借：交易性金融資產(chǎn)——成本應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)投資收益貸：銀行存款第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，賬務(wù)處理116第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付在資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。若其公允價(jià)值高于賬面價(jià)值：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益若其公允價(jià)值低于賬面價(jià)值，則反之第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付在資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)117第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付交易性金融資產(chǎn)出售的賬務(wù)處理：借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)——成本——公允價(jià)值變動(dòng)另外，實(shí)際收到的價(jià)款與其賬面余額的差額，應(yīng)作投資損益處理，借記或貸記“投資收益”科目。同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)該股票的公允價(jià)值變動(dòng)損益。公允價(jià)值變動(dòng)為收益：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益公允價(jià)值變動(dòng)為損失，則相反第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付交易性金融資產(chǎn)出售的賬務(wù)處理：118課后復(fù)習(xí)要求課后復(fù)習(xí)

1、將現(xiàn)金存入銀行、從銀行提取現(xiàn)金分別應(yīng)做的賬務(wù)處理

2、交易性金融資產(chǎn)的取得、期末計(jì)量和出售的賬務(wù)處理

課后復(fù)習(xí)要求課后復(fù)習(xí)119課后復(fù)習(xí)要求課后練習(xí)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，支付的價(jià)款中包含的交易費(fèi)用，應(yīng)記入的科目是()。A.財(cái)務(wù)費(fèi)用B.投資收益C.交易性金融資產(chǎn)D.交易費(fèi)用【答案】B【解析】企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中，包含的交易費(fèi)用記入投資收益。課后復(fù)習(xí)要求課后練習(xí)120學(xué)習(xí)目標(biāo)：掌握原材料、庫存商品和固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用學(xué)習(xí)目標(biāo)：第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用121第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原材料、主要材料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料原材料的日常收發(fā)結(jié)存可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算計(jì)劃成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)實(shí)際成本法是指材料收發(fā)及結(jié)存，均按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)，適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)

第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程122第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用購買原材料的科目設(shè)置：除“原材料”科目外，采用實(shí)際成本法的企業(yè)應(yīng)設(shè)置“在途物資”科目，采用計(jì)劃成本法的企業(yè)則應(yīng)設(shè)置“材料采購”和“材料成本差異”科目計(jì)劃成本法下的賬務(wù)處理：①借：材料采購應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款②借：原材料材料成本差異（超支）貸：材料采購材料成本差異（節(jié)約）第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用購買原材料的科目設(shè)置：123第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用企業(yè)的外購材料，由于材料入庫和結(jié)算單據(jù)收到的時(shí)間不一致，具體分為以下三種情形來處理（以實(shí)際成本法為例）

結(jié)算單據(jù)和材料同時(shí)到達(dá)：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款

第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用企業(yè)的外購材料，由于材料124第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用單據(jù)已到，材料后到①月末：借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)行稅額）貸：銀行存款②材料到后：借：原材料貸：在途物資第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用單據(jù)已到，材料后到125第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用材料先到，單據(jù)后到①月末：借：原材料貸：應(yīng)付賬款②下月初，用紅字沖銷原暫估價(jià)：借：原材料貸：應(yīng)付賬款③單據(jù)到后：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)行稅額）貸：銀行存款第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用材料先到，單據(jù)后到126第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用發(fā)出原材料的計(jì)價(jià)

計(jì)劃成本法，計(jì)算公式如下：材料成本差異率=（期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗(yàn)收入庫材料的成本差異）/（期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期驗(yàn)收入庫材料的計(jì)劃成本）×100%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率（負(fù)數(shù)為節(jié)約，正數(shù)為超支）第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用發(fā)出原材料的計(jì)價(jià)127第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用實(shí)際成本法企業(yè)采用實(shí)際成本法的計(jì)價(jià)方法包括月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等

全月一次平均法是指以材料期初結(jié)存數(shù)量和本期收入的數(shù)量為權(quán)數(shù)計(jì)算平均單位成本的一種方法公式①材料平均單價(jià)=（期初結(jié)存材料成本+本期收入材料成本）/（期初結(jié)存材料數(shù)量+本期收入材料數(shù)量）②發(fā)出原材料的實(shí)際成本=材料平均單價(jià)×發(fā)出原材料數(shù)量第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用實(shí)際成本法128第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用移動(dòng)加權(quán)平均法是指以本批收入材料數(shù)量與本批前結(jié)存材料的數(shù)量之和作為權(quán)數(shù)去除本批收入材料的金額與本批前結(jié)存材料金額之和，求出以數(shù)量為權(quán)數(shù)的材料平均單價(jià)，作為發(fā)出原材料的單價(jià)，從而計(jì)算發(fā)出原材料的成本的一種方法公式①材料移動(dòng)平均單價(jià)=本批前結(jié)存材料金額+本批收入材料金額/本批前結(jié)存材料數(shù)量+本批收入材料數(shù)量②發(fā)出原材料的實(shí)際成本=材料移動(dòng)平均單價(jià)×發(fā)出原材料數(shù)量

第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用移動(dòng)加權(quán)平均法是指以本批129第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用先進(jìn)先出法是指以先入庫的材料先發(fā)出這種實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出原材料進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法個(gè)別計(jì)價(jià)法是指對(duì)發(fā)出的每一特定材料的個(gè)別單價(jià)加以認(rèn)定的一種計(jì)價(jià)方法第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用先進(jìn)先出法是指以先入庫的130第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用發(fā)出原材料的賬務(wù)處理。平時(shí)一般不直接根據(jù)發(fā)料憑證編制記賬憑證，月末再根據(jù)分類匯總的發(fā)料憑證編制“發(fā)出原材料匯總表”，進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本（產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用）制造費(fèi)用（車間一般管理領(lǐng)用）管理費(fèi)用（管理部門領(lǐng)用）其他業(yè)務(wù)成本（材料銷售）貸：原材料第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用發(fā)出原材料的賬務(wù)處理。131第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用若采用計(jì)劃成本法，還需結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異。①若為節(jié)約成本：借：材料成本差異貸：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用等②若為超支，則相反。第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用若采用計(jì)劃成本法，還需結(jié)132第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用庫存商品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫、合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位或可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗(yàn)收入庫用于銷售的各種商品

庫存商品的賬務(wù)處理

產(chǎn)品驗(yàn)收入庫的賬務(wù)處理：借：庫存商品——×產(chǎn)品貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（×產(chǎn)品）銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)成本的賬務(wù)處理：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品——×產(chǎn)品第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用庫存商品是指企業(yè)已完成全133第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)固定資產(chǎn)的科目設(shè)置：“固定資產(chǎn)”科目，核算固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況，并按固定資產(chǎn)的類別進(jìn)行明細(xì)核算“累計(jì)折舊”科目屬于“固定資產(chǎn)”的調(diào)整科目，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊“固定資產(chǎn)清理”科目核算企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價(jià)值以及在清理過程中發(fā)生的費(fèi)用等第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商134第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)折舊是指在其使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂?yīng)計(jì)折舊額是指計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原價(jià)扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的金額第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用企業(yè)購入不需要安裝的固定135第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用影響應(yīng)計(jì)折舊額的因素：①固定資產(chǎn)原價(jià)；②預(yù)計(jì)凈殘值；③固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；④固定資產(chǎn)的使用壽命無需計(jì)提折舊的資產(chǎn)：①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；②提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)；③單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用影響應(yīng)計(jì)折舊額的因素：136第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用按月計(jì)提折舊：①當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；②當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊已達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)：①應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；②待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額

第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用按月計(jì)提折舊：137第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用企業(yè)可選擇的折舊方法年限平均法工作量法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用企業(yè)可選擇的折舊方法年限138第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用年限平均法

①年折舊率=（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)使用壽命（年）×100%②月折舊率=年折舊率÷12③月折舊率=固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率工作量法

①單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)總工作量②某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額

第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用年限平均法139第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用雙倍余額遞減法

①年折舊率=2÷預(yù)計(jì)使用壽命（年）×100%②月折舊率=年折舊率÷12③月折舊額=每月月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率年數(shù)總和法

①年折舊率=尚可使用年限÷預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和法×100%②月折舊率=年折舊率÷12③月折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用雙倍余額遞減法140第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊應(yīng)記入“累計(jì)折舊”科目，并根據(jù)其用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。其賬務(wù)處理如下：借：在建工程制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)折舊第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊應(yīng)記入141第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等企業(yè)處置固定資產(chǎn)，一般可分為以下幾個(gè)步驟：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)142第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用發(fā)生清理費(fèi)用以及應(yīng)交稅費(fèi)

借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款取得出售收入和殘料變價(jià)收入

借：銀行存款原材料等貸：固定資產(chǎn)清理第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用發(fā)生清理費(fèi)用以及應(yīng)交稅費(fèi)143第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益

①屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的凈收益的：借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入②屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的凈損失的：借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理

第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益144課后復(fù)習(xí)要求課后復(fù)習(xí)

1、購買、發(fā)出原材料的計(jì)劃成本和實(shí)際成本的計(jì)價(jià)及賬務(wù)處理

2、庫存商品的賬務(wù)處理

3、購入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)量及賬務(wù)處理、處置固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

課后復(fù)習(xí)要求課后復(fù)習(xí)145課后復(fù)習(xí)要求課后練習(xí)下列關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的論述中，正確的是()。A.當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月應(yīng)計(jì)提折舊B.提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提其折舊C.計(jì)提折舊應(yīng)以月初應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)賬面原價(jià)為依據(jù)D.應(yīng)計(jì)提折舊總額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值【答案】C【解析】選項(xiàng)A、B錯(cuò)誤，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。選項(xiàng)D，應(yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的余額課后復(fù)習(xí)要求課后練習(xí)146學(xué)習(xí)目標(biāo)：理解并掌握應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、借款的賬務(wù)處理

第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算學(xué)習(xí)目標(biāo)：第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算147第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的賬務(wù)處理。企業(yè)銷售商品等發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)收回應(yīng)收賬款：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算應(yīng)收賬款148第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算應(yīng)收款項(xiàng)減值(壞賬準(zhǔn)備)的賬務(wù)處理企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，如果有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收款項(xiàng)余額×壞賬準(zhǔn)備計(jì)提率-（或+）“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方（借方）余額

第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算應(yīng)收款項(xiàng)減值(壞賬準(zhǔn)備)的賬149第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算不同情形下的賬務(wù)處理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理①當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額大于0借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備②當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額小于0借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算不同情形下的賬務(wù)處理150第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)的賬務(wù)處理①對(duì)于確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬損失：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款②已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額增加壞賬準(zhǔn)備的賬面余額：借：銀行存款貸：壞賬準(zhǔn)備第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)的賬務(wù)處理151第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算預(yù)付賬款預(yù)付賬款的核算包括預(yù)付款項(xiàng)和收到貨物兩個(gè)方面向單位預(yù)付款項(xiàng)借：預(yù)付賬款貸：銀行存款第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算預(yù)付賬款152第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算企業(yè)收到所購物資

借：原材料庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：預(yù)付賬款①當(dāng)預(yù)付貨款小于實(shí)際需要支付款項(xiàng)：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款②當(dāng)預(yù)付貨款大于實(shí)際需要支付款項(xiàng)：借：銀行存款貸：預(yù)付賬款第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算企業(yè)收到所購物資153第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算應(yīng)付賬款是指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)付的款項(xiàng)，其賬務(wù)處理可分為應(yīng)付賬款發(fā)生的賬務(wù)處理和償付應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理兩種應(yīng)付賬款發(fā)生的賬務(wù)處理①購入材料、商品：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：應(yīng)付賬款——×公司②支付勞務(wù)款項(xiàng)：借：生產(chǎn)成本管理費(fèi)用貸：應(yīng)付賬款第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算應(yīng)付賬款是指因購買材料、商品154第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算償付應(yīng)付賬款①企業(yè)償還應(yīng)付賬款：借：應(yīng)付賬款——×公司貸：銀行存款②企業(yè)轉(zhuǎn)銷確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款：借：應(yīng)付賬款貸：營業(yè)外收入

第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算償付應(yīng)付賬款155第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算償付應(yīng)付賬款①企業(yè)償還應(yīng)付賬款：借：應(yīng)付賬款——×公司貸：銀行存款②企業(yè)轉(zhuǎn)銷確