財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)政總預(yù)算管理知識(shí)分析-課件

第二篇財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)第三章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)概述§3－1財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的概念§3－2財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的任務(wù)§3－3財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的核算方法1第二篇財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)1§3-1財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的概念財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)：各級(jí)政府財(cái)政部門核算、反映和監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)政周轉(zhuǎn)金等各項(xiàng)財(cái)政性資金活動(dòng)的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)主體：各級(jí)政府各級(jí)財(cái)政部門只是政府的代理執(zhí)行機(jī)構(gòu)2§3-1財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的概念財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)：2財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)包括：中央財(cái)政會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督中央總預(yù)算的執(zhí)行情況，由財(cái)政部辦理。地方財(cái)政會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督地方總預(yù)算的執(zhí)行情況，由各級(jí)地方財(cái)政部門辦理。地方財(cái)政會(huì)計(jì)又分為省、市、縣、鄉(xiāng)等各級(jí)財(cái)政會(huì)計(jì)3財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)包括：3§3-3財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的科目會(huì)計(jì)科目按會(huì)計(jì)要素分類：資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類、收入類和支出類4§3-3財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的科目會(huì)計(jì)科目4財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目表103財(cái)政零余額帳戶存款213已結(jié)報(bào)支出5財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目表10366會(huì)計(jì)憑證原始憑證的特點(diǎn)：

１財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)不直接收納預(yù)算收入，而是根據(jù)國庫報(bào)來的日?qǐng)?bào)和繳庫、退庫憑證來核算預(yù)算收入，因而沒有收款憑證，如收據(jù)等。２財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)不直接花錢辦事，不直接辦理預(yù)算支出的實(shí)際支付，而只辦理預(yù)算撥款和按單位報(bào)表核算預(yù)算支出，因而財(cái)政會(huì)計(jì)沒有開支憑證，如發(fā)貨票等。7會(huì)計(jì)憑證原始憑證的特點(diǎn)：

１財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)不直接收納預(yù)算收入第四章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)資產(chǎn)的核算§4－1財(cái)政性存款§4－2有價(jià)證券§4－3暫付及與下級(jí)往來款項(xiàng)§4－4在途款§4－5預(yù)撥款項(xiàng)§4－6與財(cái)政周轉(zhuǎn)金相關(guān)的資產(chǎn)8第四章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)資產(chǎn)的核算§4－1財(cái)政性存款8財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)資產(chǎn)的含義和特點(diǎn)含義：一級(jí)財(cái)政掌管或控制的,能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。由貨幣資金和債權(quán)兩部分組成。貨幣資金：包括財(cái)政性存款（國庫存款和其他財(cái)政存款）、有價(jià)證券、在途款等；債權(quán)：包括暫付應(yīng)收的往來款項(xiàng)、預(yù)撥款項(xiàng)和財(cái)政周轉(zhuǎn)金借出形成的債權(quán)。特點(diǎn)：1.資產(chǎn)取得的無償性和非經(jīng)營性。2.沒有實(shí)物資產(chǎn)，貨幣資金是資產(chǎn)的主要組成部分。3.資產(chǎn)的所有權(quán)屬于各級(jí)政府。9財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)資產(chǎn)的含義和特點(diǎn)含義：一級(jí)財(cái)政掌管或控制的,能財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)資產(chǎn)的內(nèi)容及科目資產(chǎn)核算的內(nèi)容基建撥款總賬科目預(yù)撥款項(xiàng)暫付及應(yīng)收款項(xiàng)購買有價(jià)證券財(cái)政性存款存放在國庫的存款存放在銀行的存款財(cái)政性在途資金購買的有價(jià)證券財(cái)政與單位的往來財(cái)政上下級(jí)的往來給預(yù)算單位預(yù)撥款預(yù)撥經(jīng)費(fèi)與下級(jí)往來暫付款有價(jià)證券在途款其他財(cái)政存款國庫存款給單位預(yù)撥基建款10財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)資產(chǎn)的內(nèi)容及科目資產(chǎn)核算的內(nèi)容基建撥款總賬科目§4－1財(cái)政性存款一、財(cái)政性存款的概念與管理要求概念：財(cái)政部門代表政府所掌管的財(cái)政資金管理要求：集中支付、統(tǒng)一調(diào)度嚴(yán)格控制存款開戶根據(jù)預(yù)算和用款計(jì)劃撥付資金轉(zhuǎn)帳結(jié)算，不提現(xiàn)在存款余額內(nèi)支付，不得透支11§4－1財(cái)政性存款一、財(cái)政性存款的概念與管理要求11二、財(cái)政性存款的帳戶管理制度——國庫單一帳戶制度概念：將所有財(cái)政性資金全部集中到國庫單一賬戶，所有財(cái)政收入直接繳入這一帳戶，所有財(cái)政支出直接通過這一帳戶進(jìn)行撥付。原來的財(cái)政國庫支付制度：收入過渡帳戶：預(yù)算單位設(shè)置財(cái)政資金分散支付：財(cái)政部門按預(yù)算將資金從國庫撥付到一級(jí)預(yù)算單位，一級(jí)預(yù)算單位層層下?lián)艿交鶎訂挝?，基層單位根?jù)預(yù)算用途購買商品或支付勞務(wù)款項(xiàng)，形成財(cái)政資金實(shí)際支出。國庫單一帳戶制度——重大改革收入：直接繳入國庫或財(cái)政專戶支付：通過國庫單一帳戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)商或用款單位12二、財(cái)政性存款的帳戶管理制度——國庫單一帳戶制度12國庫單一賬戶體系的構(gòu)成：1.財(cái)政部開設(shè)的銀行帳戶國庫單一賬戶：在中國人民銀行開設(shè)與財(cái)政零余額帳戶以及預(yù)算單位零余額帳戶進(jìn)行清算財(cái)政零余額帳戶：在商業(yè)銀行開設(shè)，用于財(cái)政直接支付預(yù)算外資金專戶：在商業(yè)銀行開設(shè)2.財(cái)政部為預(yù)算單位開設(shè)的銀行帳戶預(yù)算單位零余額帳戶：用于財(cái)政授權(quán)支付3.特設(shè)銀行帳戶：實(shí)存資金賬戶13國庫單一賬戶體系的構(gòu)成：13收入收繳方式和程序國庫單一帳戶制度下直接繳庫：繳款單位繳庫集中匯繳：征收機(jī)關(guān)繳庫尚未實(shí)行國庫單一帳戶制度自收匯繳：開戶銀行匯入14收入收繳方式和程序14支出支付方式和程序國庫單一帳戶制度下財(cái)政直接支付：財(cái)政部門開具支付令，通過國庫單一帳戶支付財(cái)政授權(quán)支付：預(yù)算單位開具支付令，通過國庫單一帳戶支付尚未實(shí)行國庫單一帳戶制度實(shí)撥資金支付：預(yù)算單位通過商業(yè)銀行存款賬戶支付15支出支付方式和程序15財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)人民銀行代理銀行商品/勞務(wù)供應(yīng)商預(yù)算單位財(cái)政直接支付申請(qǐng)書用款計(jì)劃批復(fù)用款計(jì)劃財(cái)政直接支付清算匯總通知單財(cái)政直接支付憑證財(cái)政直接支付入賬通知書資金財(cái)政直接支付申請(qǐng)劃款憑證資金財(cái)政直接支付申請(qǐng)劃款憑證預(yù)算支出結(jié)算清單財(cái)政直接支付16財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)人民銀行代理銀行商品/勞務(wù)財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)人民銀行代理銀行商品/勞務(wù)供應(yīng)商預(yù)算單位申請(qǐng)授權(quán)支付用款額度用款計(jì)劃批復(fù)用款計(jì)劃財(cái)政授權(quán)支付匯總清算額度通知書財(cái)政授權(quán)支付額度通知書財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書資金財(cái)政授權(quán)支付申請(qǐng)劃款憑證資金財(cái)政授權(quán)支付申請(qǐng)劃款憑證預(yù)算支出結(jié)算清單財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付指令17財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)人民銀行代理銀行商品/勞務(wù)實(shí)撥資金支付預(yù)算單位《預(yù)算經(jīng)費(fèi)請(qǐng)撥單》財(cái)政部門人民銀行（資金）預(yù)算單位商業(yè)銀行帳戶財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)入帳預(yù)算單位商業(yè)銀行（資金）商品或勞務(wù)供應(yīng)商18實(shí)撥資金支付預(yù)算單位《預(yù)算經(jīng)費(fèi)請(qǐng)撥單》財(cái)政部門181919財(cái)政國庫集中支付制度改革帶來的六大變化變化一：賬戶設(shè)置——將多頭開戶改為單一賬戶變化二：支付方式——財(cái)政直接支付為主，授權(quán)預(yù)算單位自行支付為輔變化三：資金存放方式——將財(cái)政資金在實(shí)際支付行為發(fā)生前分散存放在預(yù)算單位改為統(tǒng)一存放在財(cái)政部門變化四：資金結(jié)算方式——代理銀行由先存款后支付改為先支付后清算

變化五：預(yù)算執(zhí)行信息反饋方式——將事后反饋改為實(shí)時(shí)反饋

變化六：監(jiān)督方式——將事后監(jiān)督改為全過程實(shí)時(shí)監(jiān)督20財(cái)政國庫集中支付制度改革帶來的六大變化變化一：賬戶設(shè)置——將財(cái)政直接支付與政府采購的關(guān)系政府采購定義：各級(jí)政府在財(cái)政的監(jiān)督下，以法定的方法、方法和程序，對(duì)貨物、工程或服務(wù)的購買。政府采購資金來源：財(cái)政性資金、單位自籌資金與財(cái)政直接支付的關(guān)系：預(yù)算單位使用財(cái)政性資金采購《政府采購品目分類表》中的貨物，或采購額超過標(biāo)準(zhǔn)限額，在采購環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)依法實(shí)行政府采購如果有關(guān)支出同時(shí)達(dá)到財(cái)政直接支付的標(biāo)準(zhǔn)，在支付環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)實(shí)行財(cái)政直接支付21財(cái)政直接支付與政府采購的關(guān)系21三、財(cái)政性存款的核算（一）國庫存款的核算指財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)存放在中國人民銀行國庫的預(yù)算資金存款按“一般預(yù)算資金存款”和“基金預(yù)算資金存款”進(jìn)行明細(xì)核算兩種業(yè)務(wù)國庫存款增加：收到預(yù)算收入、收到上級(jí)預(yù)算補(bǔ)助、收到下級(jí)上解收入國庫存款減少：辦理庫款撥付、上解上級(jí)財(cái)政、對(duì)下級(jí)財(cái)政進(jìn)行補(bǔ)助22三、財(cái)政性存款的核算（一）國庫存款的核算22財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)各收支系統(tǒng)及其調(diào)撥無關(guān)同級(jí)財(cái)政預(yù)算外資金收支系統(tǒng)會(huì)計(jì)一般預(yù)算收支系統(tǒng)基金預(yù)算收支系統(tǒng)專用基金收支系統(tǒng)上級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)本級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)下級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)調(diào)入調(diào)入補(bǔ)助補(bǔ)助補(bǔ)助補(bǔ)助上解上解無關(guān)23財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)各收支系統(tǒng)及其調(diào)撥無關(guān)同級(jí)財(cái)政預(yù)算外資金收支系【例】某市財(cái)政局收到國庫轉(zhuǎn)來的有關(guān)結(jié)算憑證，當(dāng)日收到上級(jí)預(yù)算補(bǔ)助160000元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：國庫存款

160000貸：補(bǔ)助收入

160000

【例】某市財(cái)政局按體制結(jié)算收到所屬縣財(cái)政局上解的預(yù)算收入120000元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：國庫存款120000貸：上解收入12000024【例】某市財(cái)政局收到國庫轉(zhuǎn)來的有關(guān)結(jié)算憑證，當(dāng)日收到上級(jí)預(yù)算【例】某市財(cái)政局向某主管局撥付一般預(yù)算資金250000元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：一般預(yù)算支出250000貸：國庫存款250000

【例】某市財(cái)政局根據(jù)預(yù)算向某部門撥付基金預(yù)算資金300000元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：基金預(yù)算支出300000貸：國庫存款30000025【例】某市財(cái)政局向某主管局撥付一般預(yù)算資金250000元?！纠磕呈胸?cái)政局按體制結(jié)算向上級(jí)省財(cái)政廳上解260000元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：上解支出260000

貸：國庫存款260000

26【例】某市財(cái)政局按體制結(jié)算向上級(jí)省財(cái)政廳上解260000元（二）其他財(cái)政存款的核算指各級(jí)財(cái)政會(huì)計(jì)未列入國庫存款核算的各項(xiàng)財(cái)政性存款，包括財(cái)政周轉(zhuǎn)金、未設(shè)國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政在商業(yè)銀行的預(yù)算資金存款、部分由財(cái)政部指定的存入商業(yè)銀行的專用基金存款、特設(shè)帳戶存款以及財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)將預(yù)算資金劃入政府采購資金專戶的款項(xiàng)等。按“預(yù)算資金存款”（未設(shè)國庫的鄉(xiāng)財(cái)政）、“財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款”、“專用基金存款”等明細(xì)科目核算。27（二）其他財(cái)政存款的核算27【例】某鄉(xiāng)未設(shè)國庫，鄉(xiāng)財(cái)政部收到上級(jí)縣財(cái)政局預(yù)付的收入分成款120000元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他財(cái)政存款120000貸：與上級(jí)往來120000【例】某市財(cái)政局收到上級(jí)省財(cái)政廳撥入的專用基金440000元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他財(cái)政存款440000貸：專用基金收入44000028【例】某鄉(xiāng)未設(shè)國庫，鄉(xiāng)財(cái)政部收到上級(jí)縣財(cái)政局預(yù)付的收入分成款§4－2有價(jià)證券一、有價(jià)證券的概念與管理和核算的要求有價(jià)證券是指中央財(cái)政以信用方式發(fā)行的國家公債。財(cái)政會(huì)計(jì)在對(duì)有價(jià)證券的管理中，應(yīng)遵循以下原則：１只能用各項(xiàng)財(cái)政結(jié)余（一般預(yù)算結(jié)余和基金預(yù)算結(jié)余）購買；２購買有價(jià)證券的價(jià)款不能列作支出；３當(dāng)期有價(jià)證券兌付的利息以及轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券取得的收入與有價(jià)證券的賬面成本的差額應(yīng)分清來源，分別列作一般預(yù)算收入或基金預(yù)算收入；４購入的有價(jià)證券應(yīng)視同貨幣資金管理，嚴(yán)加保管。

29§4－2有價(jià)證券一、有價(jià)證券的概念與管理和核算的要求29二、有價(jià)證券的核算購入有價(jià)證券借：有價(jià)證券貸：國庫存款/其他財(cái)政存款到期兌付時(shí)借：國庫存款/其他財(cái)政存款貸：有價(jià)證券（本金）有關(guān)收入科目（利息收入）30二、有價(jià)證券的核算30【例】某市財(cái)政局用預(yù)算結(jié)余購買國庫券500000元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：有價(jià)證券500000貸：國庫存款——一般預(yù)算存款500000

【例】某市財(cái)政局用基金預(yù)算結(jié)余購買特種債券200000元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：有價(jià)證券200000貸：國庫存款———基金預(yù)算存款20000031【例】某市財(cái)政局用預(yù)算結(jié)余購買國庫券500000元。31【例】某市財(cái)政局以前年度用預(yù)算結(jié)余購買的國庫券到期，其中本金60000元，利息收入10000元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：國庫存款70000貸：有價(jià)證券60000一般預(yù)算收入10000【例】某市財(cái)政局以前年度用基金預(yù)算結(jié)余購買的有價(jià)證券到期，其中本金40000元，利息收入8000元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：國庫存款48000貸：有價(jià)證券40000基金預(yù)算收入8000

32【例】某市財(cái)政局以前年度用預(yù)算結(jié)余購買的國庫券到期，其中本金§4－4在途款“在途款”在年終決算中全面反映各級(jí)財(cái)政收入總數(shù)，解決上下年度間庫款結(jié)算問題。指決算清理期和庫款報(bào)解整理期內(nèi)，收到的應(yīng)屬于上年度收入的款項(xiàng)、收回的不應(yīng)在上年度列支的款項(xiàng)或其他需要作為在途款過渡的資金數(shù)。在記入新年度賬上后，該賬戶無余額。

33§4－4在途款“在途款”33【例】在決算清理期中，收到同級(jí)國庫報(bào)來“一般預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”，所列屬于上年度一般預(yù)算收入100000元。在上年度賬上登記：借：在途款100000貸：一般預(yù)算收入100000在本年度新賬上登記：借：國庫存款100000貸：在途款10000034【例】在決算清理期中，收到同級(jí)國庫報(bào)來“一般預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”【例】決算清理期中，收回屬于上年度的基金預(yù)算支出40000元。在上年度賬上登記：借：在途款40000貸：基金預(yù)算支出40000在本年度新賬上登記：借：國庫存款40000貸：在途款40000

35【例】決算清理期中，收回屬于上年度的基金預(yù)算支出40000§4－3暫付及與下級(jí)往來款項(xiàng)暫付及與下級(jí)往來的對(duì)象：對(duì)外：預(yù)算單位——暫付款對(duì)內(nèi)：下級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)——與下級(jí)往來36§4－3暫付及與下級(jí)往來款項(xiàng)暫付及與下級(jí)往來的對(duì)象：36一、暫付款用來核算各級(jí)財(cái)政部門借給所屬預(yù)算單位或其他單位臨時(shí)急需的款項(xiàng)。本科目應(yīng)及時(shí)進(jìn)行年終清理結(jié)算，年終原則上應(yīng)無余額。應(yīng)按資金性質(zhì)及借款單位設(shè)明細(xì)賬。

37一、暫付款37借出款項(xiàng)：借：暫付款貸：國庫存款/其他財(cái)政存款收回或轉(zhuǎn)作預(yù)算支出：借：國庫存款/其他財(cái)政存款/有關(guān)支出科目貸：暫付款38借出款項(xiàng)：38【例】某市財(cái)政局向所屬衛(wèi)生局發(fā)放借款200000元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：暫付款

200000貸：國庫存款

200000

39【例】某市財(cái)政局向所屬衛(wèi)生局發(fā)放借款200000元。39【例】經(jīng)批準(zhǔn)，同意將上例借款中的160000元轉(zhuǎn)作一般預(yù)算支出。會(huì)計(jì)分錄如下：借：一般預(yù)算支出160000貸：暫付款160000

【例】經(jīng)批準(zhǔn)，將剩余的暫付款40000元轉(zhuǎn)作撥款。會(huì)計(jì)分錄如下：借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)40000貸：暫付款40000

40【例】經(jīng)批準(zhǔn)，同意將上例借款中的160000元轉(zhuǎn)作一般預(yù)算二、與下級(jí)往來由于預(yù)算資金調(diào)度臨時(shí)脫節(jié)，或因收支季節(jié)性緣故，產(chǎn)生收不抵支，財(cái)政會(huì)計(jì)動(dòng)用預(yù)算周轉(zhuǎn)金后仍不能滿足資金需要時(shí)，下級(jí)財(cái)政部門就可以向上級(jí)財(cái)政部門申請(qǐng)短期借款。在年終體制結(jié)算時(shí)，全年上下級(jí)財(cái)政實(shí)際上解款或補(bǔ)助款與應(yīng)上解款或應(yīng)補(bǔ)助款之間也不完全一致，對(duì)此也應(yīng)在上下級(jí)財(cái)政之間辦理結(jié)算，當(dāng)下級(jí)財(cái)政部門欠交上級(jí)財(cái)政部門的收入時(shí)，也是上級(jí)財(cái)政部門的債權(quán)，下級(jí)財(cái)政部門的債務(wù)。

41二、與下級(jí)往來41“與下級(jí)往來”

用來核算上級(jí)財(cái)政與下級(jí)財(cái)政之間的往來待結(jié)算款項(xiàng)。

“與下級(jí)往來”賬戶不是單純的資產(chǎn)類賬戶，而是一個(gè)雙重性質(zhì)的結(jié)算賬戶。按資金性質(zhì)和下級(jí)財(cái)政部門名稱設(shè)明細(xì)賬。

42“與下級(jí)往來”42借給下級(jí)財(cái)政款項(xiàng)：借：與下級(jí)往來貸：國庫存款體制結(jié)算應(yīng)由下級(jí)財(cái)政上繳的收入：借：與下級(jí)往來貸：上解收入借款收回，轉(zhuǎn)作補(bǔ)助支出/體制結(jié)算應(yīng)補(bǔ)助下級(jí)財(cái)政：借：國庫存款/補(bǔ)助支出貸：與下級(jí)往來43借給下級(jí)財(cái)政款項(xiàng)：43【例】某市財(cái)政局根據(jù)所屬縣財(cái)政局申請(qǐng)，同意借給臨時(shí)周轉(zhuǎn)金200000元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：與下級(jí)往來200000貸：國庫存款200000

【例】市財(cái)政局將上例借款中的100000元轉(zhuǎn)作對(duì)該縣的補(bǔ)助款。會(huì)計(jì)分錄如下：借：補(bǔ)助支出100000貸：與下級(jí)往來

100000

44【例】某市財(cái)政局根據(jù)所屬縣財(cái)政局申請(qǐng)，同意借給臨時(shí)周轉(zhuǎn)金20【例】收到縣財(cái)政局歸還的借款100000。會(huì)計(jì)分錄如下：借：國庫存款100000貸：與下級(jí)往來100000

45【例】收到縣財(cái)政局歸還的借款100000。45【例】在財(cái)政體制結(jié)算中，某縣財(cái)政局應(yīng)上交市財(cái)政局300000元。市財(cái)政局作會(huì)計(jì)分錄：借：與下級(jí)往來300000貸：上解收入300000

【例】在財(cái)政體制結(jié)算中，某市財(cái)政局應(yīng)補(bǔ)助所屬縣財(cái)政局150000元。市財(cái)政局作會(huì)計(jì)分錄：借：補(bǔ)助支出150000貸：與下級(jí)往來15000046【例】在財(cái)政體制結(jié)算中，某縣財(cái)政局應(yīng)上交市財(cái)政局30000§4－5預(yù)撥款項(xiàng)

預(yù)撥款項(xiàng)是按規(guī)定預(yù)撥給用款單位的待結(jié)算資金，包括預(yù)撥經(jīng)費(fèi)和基建撥款。國庫集中支付方式下沒有預(yù)撥款項(xiàng)的核算內(nèi)容

預(yù)撥經(jīng)費(fèi)

財(cái)政部門預(yù)撥給行政事業(yè)單位尚未列為支出的經(jīng)費(fèi)。

基建撥款

預(yù)撥給受托經(jīng)辦基建支出的專業(yè)銀行或撥付給基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門的基本建設(shè)款項(xiàng)。

47§4－5預(yù)撥款項(xiàng)預(yù)撥款項(xiàng)是按規(guī)定預(yù)撥給用款單位的待結(jié)算資一、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)

兩種情況：預(yù)撥應(yīng)在以后各期列支的款項(xiàng)：僅限于交通不便的邊遠(yuǎn)地區(qū)預(yù)撥屬于下年預(yù)算的經(jīng)費(fèi)應(yīng)按撥款單位的名稱設(shè)明細(xì)賬。48一、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)48預(yù)撥經(jīng)費(fèi)：借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)貸：國庫存款轉(zhuǎn)列支出或收到用款單位交回經(jīng)費(fèi)：借：一般預(yù)算支出/國庫存款貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)49預(yù)撥經(jīng)費(fèi)：49【例】某市財(cái)政局撥給市衛(wèi)生局事業(yè)經(jīng)費(fèi)800000元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)800000

貸：國庫存款800000

【例】將預(yù)撥給市衛(wèi)生局經(jīng)費(fèi)800000元轉(zhuǎn)列支出。會(huì)計(jì)分錄如下：借：一般預(yù)算支出800000貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)80000050【例】某市財(cái)政局撥給市衛(wèi)生局事業(yè)經(jīng)費(fèi)800000元。50二、基建撥款實(shí)行限額管理按建設(shè)單位的銀行支出數(shù)列報(bào)不實(shí)行限額管理直接按撥付給建設(shè)單位的資金數(shù)額列為支出，不通過基建撥款科目核算51二、基建撥款51【例】某市財(cái)政局根據(jù)年度基建預(yù)算，撥給管理基建財(cái)務(wù)的職能部門基建資金2000000元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：基建撥款2000000貸：國庫存款2000000

【例】市財(cái)政局收到基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門報(bào)來的月報(bào)，上列本月已對(duì)基本建設(shè)單位撥款2000000元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：一般預(yù)算支出2000000貸：基建撥款200000052【例】某市財(cái)政局根據(jù)年度基建預(yù)算，撥給管理基建財(cái)務(wù)的職能部門§4－6與財(cái)政周轉(zhuǎn)金有關(guān)的資產(chǎn)一、財(cái)政周轉(zhuǎn)金的概念與管理原則財(cái)政周轉(zhuǎn)金：財(cái)政部門以信用方式供有關(guān)單位有償使用的資金。包括財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款、借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金和待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金等。

管理原則：控制規(guī)模限定投向健全制度加強(qiáng)監(jiān)督53§4－6與財(cái)政周轉(zhuǎn)金有關(guān)的資產(chǎn)一、財(cái)政周轉(zhuǎn)金的概念與管理原二、財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款

指財(cái)政貸放給用款單位的財(cái)政周轉(zhuǎn)金，財(cái)政對(duì)此擁有債權(quán)。

應(yīng)按貸款對(duì)象設(shè)明細(xì)賬。54二、財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款54【例】某市財(cái)政局貸放給工業(yè)部門挖潛革新改造貸款4000000元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款4000000貸：其他財(cái)政存款4000000【例】收回貸放給工業(yè)部門挖潛革新改造貸款2800000元，利息80000元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他財(cái)政存款

2800000貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款2800000借：其他財(cái)政存款80000貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入80000

55【例】某市財(cái)政局貸放給工業(yè)部門挖潛革新改造貸款40000三、借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金指上級(jí)財(cái)政部門借給下級(jí)財(cái)政部門的財(cái)政周轉(zhuǎn)金借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金：財(cái)政資金的融通財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款：實(shí)際投入使用借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金：有償財(cái)政周轉(zhuǎn)金的融通與下級(jí)往來：無償財(cái)政預(yù)算資金的融通按借款對(duì)象設(shè)明細(xì)賬。

56三、借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金56【例】向所屬下級(jí)財(cái)政借出支農(nóng)貸款500000元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金500000貸：其他財(cái)政存款500000【例】收到所屬下級(jí)財(cái)政歸還的支農(nóng)貸款500000元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他財(cái)政存款500000貸：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金500000

57【例】向所屬下級(jí)財(cái)政借出支農(nóng)貸款500000元。57四、待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金指財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款超過約定的還款期限，經(jīng)初步審核已成呆賬，但尚未按規(guī)定程序報(bào)批核銷的財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款。

按欠款單位名稱設(shè)明細(xì)賬。58四、待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金58財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款逾期未歸還：借：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款經(jīng)批準(zhǔn)作呆賬處理：借：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金貸：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金收回部分或全部：借：其他財(cái)政存款貸：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金59財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款逾期未歸還：59【例】某市財(cái)政局借出給某部門的農(nóng)業(yè)類貸款200000元，經(jīng)初步審核已經(jīng)成為呆賬，尚未轉(zhuǎn)銷。會(huì)計(jì)分錄如下：借：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金200000貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款200000【例】承上例，上述財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款經(jīng)過積極清理后，收回180000元，另外20000元，按規(guī)定程序轉(zhuǎn)銷。會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他財(cái)政存款180000財(cái)政周轉(zhuǎn)基金20000貨：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金200000

60【例】某市財(cái)政局借出給某部門的農(nóng)業(yè)類貸款200000元，經(jīng)補(bǔ)充：財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)核算財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的有關(guān)業(yè)務(wù)核算財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)（或稱國庫支付中心）：財(cái)政部門審核、監(jiān)督財(cái)政資金收付工作的延伸財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的延伸設(shè)置“財(cái)政零余額賬戶存款”和“已結(jié)報(bào)支出”特殊總帳科目財(cái)政零余額帳戶存款：用來核算財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)在銀行辦理財(cái)政直接支付的業(yè)務(wù)已結(jié)報(bào)支出：用來核算財(cái)政國庫資金已結(jié)清的支出數(shù)額61補(bǔ)充：財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)核算財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)【例】某市財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)為某預(yù)算單位直接支付以一般預(yù)算安排的32000元款項(xiàng)。會(huì)計(jì)分錄如下（財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)）：借：一般預(yù)算支出——財(cái)政直接支出32000貸：財(cái)政零余額賬戶存款32000【例】某市財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)編制了《預(yù)算支出結(jié)算清單》，其中，匯總的財(cái)政直接支付應(yīng)結(jié)算資金數(shù)額為32000元。會(huì)計(jì)分錄如下（財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)）：借：財(cái)政零余額帳戶存款32000貸：已結(jié)報(bào)支出——財(cái)政直接支付3200062【例】某市財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)為某預(yù)算單位直接支付以一般預(yù)算【例】某市財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)收到代理銀行報(bào)來的《財(cái)政支出日?qǐng)?bào)表》，以一般預(yù)算安排的授權(quán)支出4000元，以基金預(yù)算安排的授權(quán)支出1000元。會(huì)計(jì)分錄如下（財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)）：借：一般預(yù)算支出4000基金預(yù)算支出1000貸：已結(jié)報(bào)支出5000【例】年終，某市財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)將預(yù)算支出與有關(guān)方面進(jìn)行核對(duì)，“已結(jié)報(bào)支出——財(cái)政直接支付534000元”，“已結(jié)報(bào)支出——財(cái)政授權(quán)支付447000元”，“一般預(yù)算支出896000元”，“基金預(yù)算支出85000元”。會(huì)計(jì)分錄如下（財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)）：借：已結(jié)報(bào)支出——財(cái)政直接支付534000已結(jié)報(bào)支出——財(cái)政授權(quán)支付447000貸：一般預(yù)算支出896000基金預(yù)算支出8500063【例】某市財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)收到代理銀行報(bào)來的《財(cái)政支出日一、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)1、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)通過縣財(cái)政局國庫收付中心直接支付的資金，根據(jù)縣財(cái)政局國庫收付中心每日?qǐng)?bào)來的按部門分“類”、“款”、“項(xiàng)”匯總的《財(cái)政資金支出結(jié)算清單》，與中國人民銀行縣支行國庫劃款核憑證對(duì)無誤，會(huì)計(jì)分錄為：借：一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出

貸：國庫存款64一、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)642、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)授權(quán)預(yù)算單位支付的資金，根據(jù)各代理銀行匯總的預(yù)算單位零余額帳戶授權(quán)支付數(shù)，與中國人民銀行縣支行國庫劃款憑證及縣財(cái)政局國庫收付中心按部門分“類”、“款”、“項(xiàng)”匯總的《財(cái)政資金支出結(jié)算清單》核對(duì)無誤，會(huì)計(jì)分錄為：借：一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出

貸：國庫存款652、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)授權(quán)預(yù)算單位支付的資金，根據(jù)各代理銀行匯二、財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)1、縣財(cái)政局國庫收付中心為預(yù)算單位直接支付款項(xiàng)時(shí)，根據(jù)財(cái)政直接支付憑證第二聯(lián)（回單聯(lián)），按部門分“類”、“款”、“項(xiàng)”列報(bào)，會(huì)計(jì)分錄為：借：一般預(yù)算支出/基金預(yù)算支出——財(cái)政直接支出

貸：財(cái)政零余額帳戶存款2、縣財(cái)政局國庫收付中心每日將按部門分“類”、“款”、“項(xiàng)”匯總的《財(cái)政資金支出結(jié)算單》與中國人民銀行縣支行國庫劃款憑證核對(duì)無誤后，送財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)算資金，會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)政零余額帳戶存款

貸：已結(jié)報(bào)支出（預(yù)算內(nèi)）——財(cái)政直接支付66二、財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)663、縣財(cái)政局國庫收付中心對(duì)授權(quán)預(yù)算單位支付的款項(xiàng)，根據(jù)代理銀行報(bào)來的《財(cái)政支出日（旬、月）報(bào)表》，與中國人民銀行縣支行國庫劃款憑證核對(duì)無誤，列報(bào)預(yù)算內(nèi)支出，并登記預(yù)算單位支出明細(xì)帳，會(huì)計(jì)分錄為：借：一般預(yù)算支出基金預(yù)算支出——單位零余額帳戶額度貸：已結(jié)報(bào)支出——財(cái)政授權(quán)支付673、縣財(cái)政局國庫收付中心對(duì)授權(quán)預(yù)算單位支付的款項(xiàng)，根據(jù)代理銀4、縣財(cái)政局國庫收付中心對(duì)縣財(cái)政局批準(zhǔn)下達(dá)各預(yù)算單位零余額帳戶的用款額度，不作正式會(huì)計(jì)分錄，但需要備查登記。5、年終，縣財(cái)政局國庫收付中心將支出與有關(guān)方面核對(duì)一致后轉(zhuǎn)帳時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：已結(jié)報(bào)支出

貸：一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出684、縣財(cái)政局國庫收付中心對(duì)縣財(cái)政局批準(zhǔn)下達(dá)各預(yù)算單位零余額帳【例】某市財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)匯總編制了《預(yù)算支出結(jié)算清單》，其中，財(cái)政直接支付應(yīng)結(jié)算資金為45000元。財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)：借：財(cái)政零余額賬戶存款45000貸：已結(jié)報(bào)支出——財(cái)政直接支付45000財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)：借：一般預(yù)算支出45000貸：國庫存款4500069【例】某市財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)匯總編制了《預(yù)算支出結(jié)算清單》【例】財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)收到代理銀行報(bào)來的《財(cái)政支出日?qǐng)?bào)表》，其中，一般預(yù)算安排的授權(quán)支出6000元，基金預(yù)算安排的授權(quán)支出2000元。財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)：借：一般預(yù)算支出——單位零余額賬戶額度6000基金預(yù)算支出——單位零余額賬戶額度2000貸：已結(jié)報(bào)支出——財(cái)政授權(quán)支付8000財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)：借：一般預(yù)算支出6000基金預(yù)算支出2000貸：國庫存款800070【例】財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)收到代理銀行報(bào)來的《財(cái)政支出日?qǐng)?bào)表【例】年終，財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)進(jìn)行核對(duì)，其中，一般預(yù)算支出中的財(cái)政直接支付45000元，一般預(yù)算支出中的單位零余額賬戶額度6000元，基金預(yù)算支出中的單位零余額賬戶額度2000元。財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)：借：已結(jié)報(bào)支出——財(cái)政直接支付45000——財(cái)政授權(quán)支付8000貸：一般預(yù)算支出——財(cái)政直接支付45000

——單位零余額賬戶額度6000基金預(yù)算支出——單位零余額賬戶額度200071【例】年終，財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)進(jìn)行核對(duì)，其中，一般預(yù)算支出第二篇財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)第三章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)概述§3－1財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的概念§3－2財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的任務(wù)§3－3財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的核算方法72第二篇財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)1§3-1財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的概念財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)：各級(jí)政府財(cái)政部門核算、反映和監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)政周轉(zhuǎn)金等各項(xiàng)財(cái)政性資金活動(dòng)的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)主體：各級(jí)政府各級(jí)財(cái)政部門只是政府的代理執(zhí)行機(jī)構(gòu)73§3-1財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的概念財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)：2財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)包括：中央財(cái)政會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督中央總預(yù)算的執(zhí)行情況，由財(cái)政部辦理。地方財(cái)政會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督地方總預(yù)算的執(zhí)行情況，由各級(jí)地方財(cái)政部門辦理。地方財(cái)政會(huì)計(jì)又分為省、市、縣、鄉(xiāng)等各級(jí)財(cái)政會(huì)計(jì)74財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)包括：3§3-3財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的科目會(huì)計(jì)科目按會(huì)計(jì)要素分類：資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類、收入類和支出類75§3-3財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的科目會(huì)計(jì)科目4財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目表103財(cái)政零余額帳戶存款213已結(jié)報(bào)支出76財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目表103776會(huì)計(jì)憑證原始憑證的特點(diǎn)：

１財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)不直接收納預(yù)算收入，而是根據(jù)國庫報(bào)來的日?qǐng)?bào)和繳庫、退庫憑證來核算預(yù)算收入，因而沒有收款憑證，如收據(jù)等。２財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)不直接花錢辦事，不直接辦理預(yù)算支出的實(shí)際支付，而只辦理預(yù)算撥款和按單位報(bào)表核算預(yù)算支出，因而財(cái)政會(huì)計(jì)沒有開支憑證，如發(fā)貨票等。78會(huì)計(jì)憑證原始憑證的特點(diǎn)：

１財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)不直接收納預(yù)算收入第四章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)資產(chǎn)的核算§4－1財(cái)政性存款§4－2有價(jià)證券§4－3暫付及與下級(jí)往來款項(xiàng)§4－4在途款§4－5預(yù)撥款項(xiàng)§4－6與財(cái)政周轉(zhuǎn)金相關(guān)的資產(chǎn)79第四章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)資產(chǎn)的核算§4－1財(cái)政性存款8財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)資產(chǎn)的含義和特點(diǎn)含義：一級(jí)財(cái)政掌管或控制的,能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。由貨幣資金和債權(quán)兩部分組成。貨幣資金：包括財(cái)政性存款（國庫存款和其他財(cái)政存款）、有價(jià)證券、在途款等；債權(quán)：包括暫付應(yīng)收的往來款項(xiàng)、預(yù)撥款項(xiàng)和財(cái)政周轉(zhuǎn)金借出形成的債權(quán)。特點(diǎn)：1.資產(chǎn)取得的無償性和非經(jīng)營性。2.沒有實(shí)物資產(chǎn)，貨幣資金是資產(chǎn)的主要組成部分。3.資產(chǎn)的所有權(quán)屬于各級(jí)政府。80財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)資產(chǎn)的含義和特點(diǎn)含義：一級(jí)財(cái)政掌管或控制的,能財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)資產(chǎn)的內(nèi)容及科目資產(chǎn)核算的內(nèi)容基建撥款總賬科目預(yù)撥款項(xiàng)暫付及應(yīng)收款項(xiàng)購買有價(jià)證券財(cái)政性存款存放在國庫的存款存放在銀行的存款財(cái)政性在途資金購買的有價(jià)證券財(cái)政與單位的往來財(cái)政上下級(jí)的往來給預(yù)算單位預(yù)撥款預(yù)撥經(jīng)費(fèi)與下級(jí)往來暫付款有價(jià)證券在途款其他財(cái)政存款國庫存款給單位預(yù)撥基建款81財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)資產(chǎn)的內(nèi)容及科目資產(chǎn)核算的內(nèi)容基建撥款總賬科目§4－1財(cái)政性存款一、財(cái)政性存款的概念與管理要求概念：財(cái)政部門代表政府所掌管的財(cái)政資金管理要求：集中支付、統(tǒng)一調(diào)度嚴(yán)格控制存款開戶根據(jù)預(yù)算和用款計(jì)劃撥付資金轉(zhuǎn)帳結(jié)算，不提現(xiàn)在存款余額內(nèi)支付，不得透支82§4－1財(cái)政性存款一、財(cái)政性存款的概念與管理要求11二、財(cái)政性存款的帳戶管理制度——國庫單一帳戶制度概念：將所有財(cái)政性資金全部集中到國庫單一賬戶，所有財(cái)政收入直接繳入這一帳戶，所有財(cái)政支出直接通過這一帳戶進(jìn)行撥付。原來的財(cái)政國庫支付制度：收入過渡帳戶：預(yù)算單位設(shè)置財(cái)政資金分散支付：財(cái)政部門按預(yù)算將資金從國庫撥付到一級(jí)預(yù)算單位，一級(jí)預(yù)算單位層層下?lián)艿交鶎訂挝?，基層單位根?jù)預(yù)算用途購買商品或支付勞務(wù)款項(xiàng)，形成財(cái)政資金實(shí)際支出。國庫單一帳戶制度——重大改革收入：直接繳入國庫或財(cái)政專戶支付：通過國庫單一帳戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)商或用款單位83二、財(cái)政性存款的帳戶管理制度——國庫單一帳戶制度12國庫單一賬戶體系的構(gòu)成：1.財(cái)政部開設(shè)的銀行帳戶國庫單一賬戶：在中國人民銀行開設(shè)與財(cái)政零余額帳戶以及預(yù)算單位零余額帳戶進(jìn)行清算財(cái)政零余額帳戶：在商業(yè)銀行開設(shè)，用于財(cái)政直接支付預(yù)算外資金專戶：在商業(yè)銀行開設(shè)2.財(cái)政部為預(yù)算單位開設(shè)的銀行帳戶預(yù)算單位零余額帳戶：用于財(cái)政授權(quán)支付3.特設(shè)銀行帳戶：實(shí)存資金賬戶84國庫單一賬戶體系的構(gòu)成：13收入收繳方式和程序國庫單一帳戶制度下直接繳庫：繳款單位繳庫集中匯繳：征收機(jī)關(guān)繳庫尚未實(shí)行國庫單一帳戶制度自收匯繳：開戶銀行匯入85收入收繳方式和程序14支出支付方式和程序國庫單一帳戶制度下財(cái)政直接支付：財(cái)政部門開具支付令，通過國庫單一帳戶支付財(cái)政授權(quán)支付：預(yù)算單位開具支付令，通過國庫單一帳戶支付尚未實(shí)行國庫單一帳戶制度實(shí)撥資金支付：預(yù)算單位通過商業(yè)銀行存款賬戶支付86支出支付方式和程序15財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)人民銀行代理銀行商品/勞務(wù)供應(yīng)商預(yù)算單位財(cái)政直接支付申請(qǐng)書用款計(jì)劃批復(fù)用款計(jì)劃財(cái)政直接支付清算匯總通知單財(cái)政直接支付憑證財(cái)政直接支付入賬通知書資金財(cái)政直接支付申請(qǐng)劃款憑證資金財(cái)政直接支付申請(qǐng)劃款憑證預(yù)算支出結(jié)算清單財(cái)政直接支付87財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)人民銀行代理銀行商品/勞務(wù)財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)人民銀行代理銀行商品/勞務(wù)供應(yīng)商預(yù)算單位申請(qǐng)授權(quán)支付用款額度用款計(jì)劃批復(fù)用款計(jì)劃財(cái)政授權(quán)支付匯總清算額度通知書財(cái)政授權(quán)支付額度通知書財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書資金財(cái)政授權(quán)支付申請(qǐng)劃款憑證資金財(cái)政授權(quán)支付申請(qǐng)劃款憑證預(yù)算支出結(jié)算清單財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付指令88財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)人民銀行代理銀行商品/勞務(wù)實(shí)撥資金支付預(yù)算單位《預(yù)算經(jīng)費(fèi)請(qǐng)撥單》財(cái)政部門人民銀行（資金）預(yù)算單位商業(yè)銀行帳戶財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)入帳預(yù)算單位商業(yè)銀行（資金）商品或勞務(wù)供應(yīng)商89實(shí)撥資金支付預(yù)算單位《預(yù)算經(jīng)費(fèi)請(qǐng)撥單》財(cái)政部門189019財(cái)政國庫集中支付制度改革帶來的六大變化變化一：賬戶設(shè)置——將多頭開戶改為單一賬戶變化二：支付方式——財(cái)政直接支付為主，授權(quán)預(yù)算單位自行支付為輔變化三：資金存放方式——將財(cái)政資金在實(shí)際支付行為發(fā)生前分散存放在預(yù)算單位改為統(tǒng)一存放在財(cái)政部門變化四：資金結(jié)算方式——代理銀行由先存款后支付改為先支付后清算

變化五：預(yù)算執(zhí)行信息反饋方式——將事后反饋改為實(shí)時(shí)反饋

變化六：監(jiān)督方式——將事后監(jiān)督改為全過程實(shí)時(shí)監(jiān)督91財(cái)政國庫集中支付制度改革帶來的六大變化變化一：賬戶設(shè)置——將財(cái)政直接支付與政府采購的關(guān)系政府采購定義：各級(jí)政府在財(cái)政的監(jiān)督下，以法定的方法、方法和程序，對(duì)貨物、工程或服務(wù)的購買。政府采購資金來源：財(cái)政性資金、單位自籌資金與財(cái)政直接支付的關(guān)系：預(yù)算單位使用財(cái)政性資金采購《政府采購品目分類表》中的貨物，或采購額超過標(biāo)準(zhǔn)限額，在采購環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)依法實(shí)行政府采購如果有關(guān)支出同時(shí)達(dá)到財(cái)政直接支付的標(biāo)準(zhǔn)，在支付環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)實(shí)行財(cái)政直接支付92財(cái)政直接支付與政府采購的關(guān)系21三、財(cái)政性存款的核算（一）國庫存款的核算指財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)存放在中國人民銀行國庫的預(yù)算資金存款按“一般預(yù)算資金存款”和“基金預(yù)算資金存款”進(jìn)行明細(xì)核算兩種業(yè)務(wù)國庫存款增加：收到預(yù)算收入、收到上級(jí)預(yù)算補(bǔ)助、收到下級(jí)上解收入國庫存款減少：辦理庫款撥付、上解上級(jí)財(cái)政、對(duì)下級(jí)財(cái)政進(jìn)行補(bǔ)助93三、財(cái)政性存款的核算（一）國庫存款的核算22財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)各收支系統(tǒng)及其調(diào)撥無關(guān)同級(jí)財(cái)政預(yù)算外資金收支系統(tǒng)會(huì)計(jì)一般預(yù)算收支系統(tǒng)基金預(yù)算收支系統(tǒng)專用基金收支系統(tǒng)上級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)本級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)下級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)調(diào)入調(diào)入補(bǔ)助補(bǔ)助補(bǔ)助補(bǔ)助上解上解無關(guān)94財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)各收支系統(tǒng)及其調(diào)撥無關(guān)同級(jí)財(cái)政預(yù)算外資金收支系【例】某市財(cái)政局收到國庫轉(zhuǎn)來的有關(guān)結(jié)算憑證，當(dāng)日收到上級(jí)預(yù)算補(bǔ)助160000元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：國庫存款

160000貸：補(bǔ)助收入

160000

【例】某市財(cái)政局按體制結(jié)算收到所屬縣財(cái)政局上解的預(yù)算收入120000元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：國庫存款120000貸：上解收入12000095【例】某市財(cái)政局收到國庫轉(zhuǎn)來的有關(guān)結(jié)算憑證，當(dāng)日收到上級(jí)預(yù)算【例】某市財(cái)政局向某主管局撥付一般預(yù)算資金250000元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：一般預(yù)算支出250000貸：國庫存款250000

【例】某市財(cái)政局根據(jù)預(yù)算向某部門撥付基金預(yù)算資金300000元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：基金預(yù)算支出300000貸：國庫存款30000096【例】某市財(cái)政局向某主管局撥付一般預(yù)算資金250000元?！纠磕呈胸?cái)政局按體制結(jié)算向上級(jí)省財(cái)政廳上解260000元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：上解支出260000

貸：國庫存款260000

97【例】某市財(cái)政局按體制結(jié)算向上級(jí)省財(cái)政廳上解260000元（二）其他財(cái)政存款的核算指各級(jí)財(cái)政會(huì)計(jì)未列入國庫存款核算的各項(xiàng)財(cái)政性存款，包括財(cái)政周轉(zhuǎn)金、未設(shè)國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政在商業(yè)銀行的預(yù)算資金存款、部分由財(cái)政部指定的存入商業(yè)銀行的專用基金存款、特設(shè)帳戶存款以及財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)將預(yù)算資金劃入政府采購資金專戶的款項(xiàng)等。按“預(yù)算資金存款”（未設(shè)國庫的鄉(xiāng)財(cái)政）、“財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款”、“專用基金存款”等明細(xì)科目核算。98（二）其他財(cái)政存款的核算27【例】某鄉(xiāng)未設(shè)國庫，鄉(xiāng)財(cái)政部收到上級(jí)縣財(cái)政局預(yù)付的收入分成款120000元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他財(cái)政存款120000貸：與上級(jí)往來120000【例】某市財(cái)政局收到上級(jí)省財(cái)政廳撥入的專用基金440000元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他財(cái)政存款440000貸：專用基金收入44000099【例】某鄉(xiāng)未設(shè)國庫，鄉(xiāng)財(cái)政部收到上級(jí)縣財(cái)政局預(yù)付的收入分成款§4－2有價(jià)證券一、有價(jià)證券的概念與管理和核算的要求有價(jià)證券是指中央財(cái)政以信用方式發(fā)行的國家公債。財(cái)政會(huì)計(jì)在對(duì)有價(jià)證券的管理中，應(yīng)遵循以下原則：１只能用各項(xiàng)財(cái)政結(jié)余（一般預(yù)算結(jié)余和基金預(yù)算結(jié)余）購買；２購買有價(jià)證券的價(jià)款不能列作支出；３當(dāng)期有價(jià)證券兌付的利息以及轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券取得的收入與有價(jià)證券的賬面成本的差額應(yīng)分清來源，分別列作一般預(yù)算收入或基金預(yù)算收入；４購入的有價(jià)證券應(yīng)視同貨幣資金管理，嚴(yán)加保管。

100§4－2有價(jià)證券一、有價(jià)證券的概念與管理和核算的要求29二、有價(jià)證券的核算購入有價(jià)證券借：有價(jià)證券貸：國庫存款/其他財(cái)政存款到期兌付時(shí)借：國庫存款/其他財(cái)政存款貸：有價(jià)證券（本金）有關(guān)收入科目（利息收入）101二、有價(jià)證券的核算30【例】某市財(cái)政局用預(yù)算結(jié)余購買國庫券500000元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：有價(jià)證券500000貸：國庫存款——一般預(yù)算存款500000

【例】某市財(cái)政局用基金預(yù)算結(jié)余購買特種債券200000元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：有價(jià)證券200000貸：國庫存款———基金預(yù)算存款200000102【例】某市財(cái)政局用預(yù)算結(jié)余購買國庫券500000元。31【例】某市財(cái)政局以前年度用預(yù)算結(jié)余購買的國庫券到期，其中本金60000元，利息收入10000元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：國庫存款70000貸：有價(jià)證券60000一般預(yù)算收入10000【例】某市財(cái)政局以前年度用基金預(yù)算結(jié)余購買的有價(jià)證券到期，其中本金40000元，利息收入8000元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：國庫存款48000貸：有價(jià)證券40000基金預(yù)算收入8000

103【例】某市財(cái)政局以前年度用預(yù)算結(jié)余購買的國庫券到期，其中本金§4－4在途款“在途款”在年終決算中全面反映各級(jí)財(cái)政收入總數(shù)，解決上下年度間庫款結(jié)算問題。指決算清理期和庫款報(bào)解整理期內(nèi)，收到的應(yīng)屬于上年度收入的款項(xiàng)、收回的不應(yīng)在上年度列支的款項(xiàng)或其他需要作為在途款過渡的資金數(shù)。在記入新年度賬上后，該賬戶無余額。

104§4－4在途款“在途款”33【例】在決算清理期中，收到同級(jí)國庫報(bào)來“一般預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”，所列屬于上年度一般預(yù)算收入100000元。在上年度賬上登記：借：在途款100000貸：一般預(yù)算收入100000在本年度新賬上登記：借：國庫存款100000貸：在途款100000105【例】在決算清理期中，收到同級(jí)國庫報(bào)來“一般預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”【例】決算清理期中，收回屬于上年度的基金預(yù)算支出40000元。在上年度賬上登記：借：在途款40000貸：基金預(yù)算支出40000在本年度新賬上登記：借：國庫存款40000貸：在途款40000

106【例】決算清理期中，收回屬于上年度的基金預(yù)算支出40000§4－3暫付及與下級(jí)往來款項(xiàng)暫付及與下級(jí)往來的對(duì)象：對(duì)外：預(yù)算單位——暫付款對(duì)內(nèi)：下級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)——與下級(jí)往來107§4－3暫付及與下級(jí)往來款項(xiàng)暫付及與下級(jí)往來的對(duì)象：36一、暫付款用來核算各級(jí)財(cái)政部門借給所屬預(yù)算單位或其他單位臨時(shí)急需的款項(xiàng)。本科目應(yīng)及時(shí)進(jìn)行年終清理結(jié)算，年終原則上應(yīng)無余額。應(yīng)按資金性質(zhì)及借款單位設(shè)明細(xì)賬。

108一、暫付款37借出款項(xiàng)：借：暫付款貸：國庫存款/其他財(cái)政存款收回或轉(zhuǎn)作預(yù)算支出：借：國庫存款/其他財(cái)政存款/有關(guān)支出科目貸：暫付款109借出款項(xiàng)：38【例】某市財(cái)政局向所屬衛(wèi)生局發(fā)放借款200000元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：暫付款

200000貸：國庫存款

200000

110【例】某市財(cái)政局向所屬衛(wèi)生局發(fā)放借款200000元。39【例】經(jīng)批準(zhǔn)，同意將上例借款中的160000元轉(zhuǎn)作一般預(yù)算支出。會(huì)計(jì)分錄如下：借：一般預(yù)算支出160000貸：暫付款160000

【例】經(jīng)批準(zhǔn)，將剩余的暫付款40000元轉(zhuǎn)作撥款。會(huì)計(jì)分錄如下：借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)40000貸：暫付款40000

111【例】經(jīng)批準(zhǔn)，同意將上例借款中的160000元轉(zhuǎn)作一般預(yù)算二、與下級(jí)往來由于預(yù)算資金調(diào)度臨時(shí)脫節(jié)，或因收支季節(jié)性緣故，產(chǎn)生收不抵支，財(cái)政會(huì)計(jì)動(dòng)用預(yù)算周轉(zhuǎn)金后仍不能滿足資金需要時(shí)，下級(jí)財(cái)政部門就可以向上級(jí)財(cái)政部門申請(qǐng)短期借款。在年終體制結(jié)算時(shí)，全年上下級(jí)財(cái)政實(shí)際上解款或補(bǔ)助款與應(yīng)上解款或應(yīng)補(bǔ)助款之間也不完全一致，對(duì)此也應(yīng)在上下級(jí)財(cái)政之間辦理結(jié)算，當(dāng)下級(jí)財(cái)政部門欠交上級(jí)財(cái)政部門的收入時(shí)，也是上級(jí)財(cái)政部門的債權(quán)，下級(jí)財(cái)政部門的債務(wù)。

112二、與下級(jí)往來41“與下級(jí)往來”

用來核算上級(jí)財(cái)政與下級(jí)財(cái)政之間的往來待結(jié)算款項(xiàng)。

“與下級(jí)往來”賬戶不是單純的資產(chǎn)類賬戶，而是一個(gè)雙重性質(zhì)的結(jié)算賬戶。按資金性質(zhì)和下級(jí)財(cái)政部門名稱設(shè)明細(xì)賬。

113“與下級(jí)往來”42借給下級(jí)財(cái)政款項(xiàng)：借：與下級(jí)往來貸：國庫存款體制結(jié)算應(yīng)由下級(jí)財(cái)政上繳的收入：借：與下級(jí)往來貸：上解收入借款收回，轉(zhuǎn)作補(bǔ)助支出/體制結(jié)算應(yīng)補(bǔ)助下級(jí)財(cái)政：借：國庫存款/補(bǔ)助支出貸：與下級(jí)往來114借給下級(jí)財(cái)政款項(xiàng)：43【例】某市財(cái)政局根據(jù)所屬縣財(cái)政局申請(qǐng)，同意借給臨時(shí)周轉(zhuǎn)金200000元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：與下級(jí)往來200000貸：國庫存款200000

【例】市財(cái)政局將上例借款中的100000元轉(zhuǎn)作對(duì)該縣的補(bǔ)助款。會(huì)計(jì)分錄如下：借：補(bǔ)助支出100000貸：與下級(jí)往來

100000

115【例】某市財(cái)政局根據(jù)所屬縣財(cái)政局申請(qǐng)，同意借給臨時(shí)周轉(zhuǎn)金20【例】收到縣財(cái)政局歸還的借款100000。會(huì)計(jì)分錄如下：借：國庫存款100000貸：與下級(jí)往來100000

116【例】收到縣財(cái)政局歸還的借款100000。45【例】在財(cái)政體制結(jié)算中，某縣財(cái)政局應(yīng)上交市財(cái)政局300000元。市財(cái)政局作會(huì)計(jì)分錄：借：與下級(jí)往來300000貸：上解收入300000

【例】在財(cái)政體制結(jié)算中，某市財(cái)政局應(yīng)補(bǔ)助所屬縣財(cái)政局150000元。市財(cái)政局作會(huì)計(jì)分錄：借：補(bǔ)助支出150000貸：與下級(jí)往來150000117【例】在財(cái)政體制結(jié)算中，某縣財(cái)政局應(yīng)上交市財(cái)政局30000§4－5預(yù)撥款項(xiàng)

預(yù)撥款項(xiàng)是按規(guī)定預(yù)撥給用款單位的待結(jié)算資金，包括預(yù)撥經(jīng)費(fèi)和基建撥款。國庫集中支付方式下沒有預(yù)撥款項(xiàng)的核算內(nèi)容

預(yù)撥經(jīng)費(fèi)

財(cái)政部門預(yù)撥給行政事業(yè)單位尚未列為支出的經(jīng)費(fèi)。

基建撥款

預(yù)撥給受托經(jīng)辦基建支出的專業(yè)銀行或撥付給基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門的基本建設(shè)款項(xiàng)。

118§4－5預(yù)撥款項(xiàng)預(yù)撥款項(xiàng)是按規(guī)定預(yù)撥給用款單位的待結(jié)算資一、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)

兩種情況：預(yù)撥應(yīng)在以后各期列支的款項(xiàng)：僅限于交通不便的邊遠(yuǎn)地區(qū)預(yù)撥屬于下年預(yù)算的經(jīng)費(fèi)應(yīng)按撥款單位的名稱設(shè)明細(xì)賬。119一、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)48預(yù)撥經(jīng)費(fèi)：借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)貸：國庫存款轉(zhuǎn)列支出或收到用款單位交回經(jīng)費(fèi)：借：一般預(yù)算支出/國庫存款貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)120預(yù)撥經(jīng)費(fèi)：49【例】某市財(cái)政局撥給市衛(wèi)生局事業(yè)經(jīng)費(fèi)800000元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)800000

貸：國庫存款800000

【例】將預(yù)撥給市衛(wèi)生局經(jīng)費(fèi)800000元轉(zhuǎn)列支出。會(huì)計(jì)分錄如下：借：一般預(yù)算支出800000貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)800000121【例】某市財(cái)政局撥給市衛(wèi)生局事業(yè)經(jīng)費(fèi)800000元。50二、基建撥款實(shí)行限額管理按建設(shè)單位的銀行支出數(shù)列報(bào)不實(shí)行限額管理直接按撥付給建設(shè)單位的資金數(shù)額列為支出，不通過基建撥款科目核算122二、基建撥款51【例】某市財(cái)政局根據(jù)年度基建預(yù)算，撥給管理基建財(cái)務(wù)的職能部門基建資金2000000元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：基建撥款2000000貸：國庫存款2000000

【例】市財(cái)政局收到基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門報(bào)來的月報(bào)，上列本月已對(duì)基本建設(shè)單位撥款2000000元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：一般預(yù)算支出2000000貸：基建撥款2000000123【例】某市財(cái)政局根據(jù)年度基建預(yù)算，撥給管理基建財(cái)務(wù)的職能部門§4－6與財(cái)政周轉(zhuǎn)金有關(guān)的資產(chǎn)一、財(cái)政周轉(zhuǎn)金的概念與管理原則財(cái)政周轉(zhuǎn)金：財(cái)政部門以信用方式供有關(guān)單位有償使用的資金。包括財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款、借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金和待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金等。

管理原則：控制規(guī)模限定投向健全制度加強(qiáng)監(jiān)督124§4－6與財(cái)政周轉(zhuǎn)金有關(guān)的資產(chǎn)一、財(cái)政周轉(zhuǎn)金的概念與管理原二、財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款

指財(cái)政貸放給用款單位的財(cái)政周轉(zhuǎn)金，財(cái)政對(duì)此擁有債權(quán)。

應(yīng)按貸款對(duì)象設(shè)明細(xì)賬。125二、財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款54【例】某市財(cái)政局貸放給工業(yè)部門挖潛革新改造貸款4000000元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款4000000貸：其他財(cái)政存款4000000【例】收回貸放給工業(yè)部門挖潛革新改造貸款2800000元，利息80000元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他財(cái)政存款

2800000貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款2800000借：其他財(cái)政存款80000貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入80000

126【例】某市財(cái)政局貸放給工業(yè)部門挖潛革新改造貸款40000三、借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金指上級(jí)財(cái)政部門借給下級(jí)財(cái)政部門的財(cái)政周轉(zhuǎn)金借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金：財(cái)政資金的融通財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款：實(shí)際投入使用借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金：有償財(cái)政周轉(zhuǎn)金的融通與下級(jí)往來：無償財(cái)政預(yù)算資金的融通按借款對(duì)象設(shè)明細(xì)賬。

127三、借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金56【例】向所屬下級(jí)財(cái)政借出支農(nóng)貸款500000元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金500000貸：其他財(cái)政存款500000【例】收到所屬下級(jí)財(cái)政歸還的支農(nóng)貸款500000元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他財(cái)政存款500000貸：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金500000

128【例】向所屬下級(jí)財(cái)政借出支農(nóng)貸款500000元。57四、待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金指財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款超過約定的還款期限，經(jīng)初步審核已成呆賬，但尚未按規(guī)定程序報(bào)批核銷的財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款。

按欠款單位名稱設(shè)明細(xì)賬。129四、待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金58財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款逾期未歸還：借：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款經(jīng)批準(zhǔn)作呆賬處理：借：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金貸：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金收回部分或全部：借：其他財(cái)政存款貸：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金130財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款逾期未歸還：59【例】某市財(cái)政局借出給某部門的農(nóng)業(yè)類貸款200000元，經(jīng)初步審核已經(jīng)成為呆賬，尚未轉(zhuǎn)銷。會(huì)計(jì)分錄如下：借：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金200000貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款200000【例】承上例，上述財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款經(jīng)過積極清理后，收回180000元，另外20000元，按規(guī)定程序轉(zhuǎn)銷。會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他財(cái)政存款180000財(cái)政周轉(zhuǎn)基金20000貨：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金200000

131【例】某市財(cái)政局借出給某部門的農(nóng)業(yè)類貸款200000元，經(jīng)補(bǔ)充：財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)核算財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的有關(guān)業(yè)務(wù)核算財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)（或稱國庫支付中心）：財(cái)政部門審核、監(jiān)督財(cái)政資金收付工作的延伸財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的延伸設(shè)置“財(cái)政零余額賬戶存款”和“已結(jié)報(bào)支出”特殊總帳科目財(cái)政零余額帳戶存款：用來核算財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)在銀行辦理財(cái)政直接支付的業(yè)務(wù)已結(jié)報(bào)支出：用來核算財(cái)政國庫資金已結(jié)清的支出數(shù)額132補(bǔ)充：財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)核算財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)【例】某市財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)為某預(yù)算單位直接支付以一般預(yù)算安排的32000元款項(xiàng)。會(huì)計(jì)分錄如下（財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)）：借：一般預(yù)算支出——財(cái)政直接支出32000貸：財(cái)政零余額賬戶存款32000【例】某市財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)編制