財務(wù)會計及長期股權(quán)投資管理知識方案課件

第5章持有至到期投資

及長期股權(quán)投資5.1持有至到期投資5.2長期股權(quán)投資1第5章持有至到期投資

及長●投資（Investment）的概念廣義的投資：企業(yè)對資金的投向及運用。包括權(quán)益性投資、債權(quán)性投資、固定資產(chǎn)投資等。

狹義的投資：指公司在其經(jīng)營的主要業(yè)務(wù)之外，以資金投放于有價證券或其他財產(chǎn)。（對外投資）準(zhǔn)則所指的投資僅指狹義的投資——對外投資。我國投資準(zhǔn)則將投資定義為：企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他經(jīng)濟(jì)利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。2●投資（Investment）的概念25.1持有至到期投資5.1.1持有至到期投資的性質(zhì)與主要會計問題5.1.2持有至到期投資的取得

5.1.3持有至到期投資的攤余成本與投資收益的確定5.1.4持有至到期投資的到期兌現(xiàn)5.1.5持有至到期投資的減值35.1持有至到期投資5.1.1持有至到期投資的性5.1.1持有至到期投資概述的性質(zhì)及主要會計問題1、性質(zhì)持有至到期投資是指企業(yè)購入的到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的各種債券，如國債和企業(yè)債券等。確認(rèn)為持有至到期投資的債券，按債券還本付息情況，一般分為：（1）到期一次還本分期付息；（2）到期一次還本付息。45.1.1持有至到期投資概述的性質(zhì)及主要會計問題1、性質(zhì)5.1.1持有至到期投資概述的性質(zhì)及主要會計問題2、主要會計問題入賬價值與取得時的賬務(wù)處理投資收益的取得與賬務(wù)處理到期兌現(xiàn)的賬務(wù)處理期末計價的相關(guān)賬務(wù)處理55.1.1持有至到期投資概述的性質(zhì)及主要會計問題2、主要5.1.1持有至到期投資概述的性質(zhì)及主要會計問題3、科目設(shè)置：

為了反映各項持有至到期投資的取得、收益、處置等情況，可以設(shè)置“持有至到期投資”科目，并設(shè)置“債券面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”等明細(xì)科目。說明：新準(zhǔn)則規(guī)定設(shè)置“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”明細(xì)科目。“成本”明細(xì)科目僅反映債券面值，名不副實。本教材使用“債券面值”明細(xì)科目。65.1.1持有至到期投資概述的性質(zhì)及主要會計問題3、科目5.1.2持有至到期投資的取得1、債券溢折價的原因及其差額的含義2、持有至到期投資的入賬價值（初始投資成本）3、投資取得的賬務(wù)處理75.1.2持有至到期投資的取得1、債券溢折價的原因及其差債券的溢價、折價，主要是由于金融市場利率與債券票面利率不一致造成的?！镔徣雮绞剑好嬷蒂徣肫泵胬实扔谑袌隼室鐑r購入票面利率高于市場利率折價購入票面利率低于市場利率1、債券溢折價的原因及其差額的含義81、債券溢折價的原因及其差額的含義8當(dāng)債券票面利率高于金融市場利率時，債券發(fā)行者按債券票面利率會多付利息，在這種情況下，可能會導(dǎo)致債券溢價。這部分溢價差額，屬于債券購買者由于日后多獲利息而給予債券發(fā)行者的利息返還。當(dāng)債券票面利率低于金融市場利率時，債券發(fā)行者按債券票面利率會少付利息，在這種情況下，可能會導(dǎo)致債券折價。這部分折價差額，屬于債券發(fā)行者由于日后少付利息而給予債券購買者的利息補償。9當(dāng)債券票面利率高于金融市場利率時，債券發(fā)行者按債券票面利率會2、持有至到期投資的入賬價值（初始投資成本）

持有至到期投資，應(yīng)按購入時實際支付的價款作為初始入賬價值，實際支付的價款包括支付的債券實際買價以及手續(xù)費、傭金等交易費用。但是，實際支付的價款中如果含有發(fā)行日或付息日至購買日之間分期付息利息，按照重要性原則，應(yīng)作為一項短期債權(quán)處理，不計入債券的初始入賬價值。102、持有至到期投資的入賬價值（初始投資成本）持有至到3、投資取得的賬務(wù)處理企業(yè)購入債券時的取得成本與債券的面值之間存在著差額。將初始入賬價值分為三個部分：債券面值；一次付息債券的應(yīng)計利息；利息調(diào)整（初始入賬價值扣除前二者的差額）利息調(diào)整部分是債券存續(xù)期間的利息總額（未折現(xiàn)的金額）的一部分，是全部投資成本的一部分，是對投資者獲取的利息總額的抵減。113、投資取得的賬務(wù)處理企業(yè)購入債券時的取得成本與債券的面值之利息調(diào)整分為“借差”和“貸差”：金額為（買價+初始直接交易費用-面值）

或（買價-面值+初始直接投資費用）利息調(diào)整借差：（1）溢價與初始直接交易費用之和（2）初始直接交易費用大于折價的差額利息調(diào)整貸差：折價大于初始直接交易費用的差額12利息調(diào)整分為“借差”和“貸差”：12利息調(diào)整借差：（1）溢價與初始直接交易費用之和（2）初始直接交易費用大于折價的差額如書P118例5-2：債券面值為800000元，購買價格為825617元，交易費用為10000元。則溢價為825617-800000=25617元，再加上交易費用10000元，則借差為35617元。

如購買價格為795617元，則差額為多少？13利息調(diào)整借差：13利息調(diào)整貸差：折價大于初始直接交易費用的差額如書P117例5-1：債券面值為800000元，購買價格為754302元，交易費用為12000元。則折價為800000-754302=45698元，再扣除交易費用12000元，則借差為33698元。

借差或貸差也可理解為實付價款和面值間的差額，大于則為借差，小于則為貸差。其本質(zhì)均為債券投資成本的組成部分。14利息調(diào)整貸差：14企業(yè)在發(fā)行日或付息日購入債券時，實際支付的價款中不含有利息。應(yīng)按照購入債券的面值，借記“持有至到期投資——債券面值”科目；按照實際支付的全部價款扣除面值以后的差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目；按實際支付的全部價款，貸記“銀行存款”等科目。

15企業(yè)在發(fā)行日或付息日購入債券時，實際支付15如實付價款超過面值，則為借差

借：持有至到期投資—債券面值持有至到期投資—利息調(diào)整貸：銀行存款如實付價款低于面值，則為貸差借：持有至到期投資—債券面值貸：銀行存款持有至到期投資—利息調(diào)整16如實付價款超過面值，則為借差16企業(yè)在發(fā)行日后或兩個付息日之間購入債券時，實際支付的價款中含有自發(fā)行日或付息日至購入日之間的利息。這部分利息應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理。

到期一次付息債券的利息由于不能在1年以內(nèi)收回，應(yīng)計入投資成本，借記“持有至到期投資—應(yīng)計利息”科目；

分期付息債券的利息一般在一年以內(nèi)能夠收回，不計入投資成本，可以視為短期債權(quán)，借記“應(yīng)收利息”科目。1717說明：會計準(zhǔn)則規(guī)定：購買日，實際支付價款中包含的已到期尚未支取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目；未到期的利息，借記“持有至到期投資——應(yīng)計利息”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)利息收入時，分期付息的應(yīng)收利息，借記“應(yīng)收利息”科目；一次付息的應(yīng)收利息，借記“持有至到期投資——應(yīng)計利息”科目。18說明：18問題：前后處理的口徑不同。

本教材：按照可比性原則處理。分期付息的利息均作為“應(yīng)收利息”處理，不計入攤余成本；

一次付息的利息均作為“持有至到期投資—應(yīng)計利息”處理，計入攤余成本。19195.1.3持有至到期投資的攤余成本與

投資收益的確定

攤余成本：攤余成本是指初始投資成本調(diào)整應(yīng)計利息、利息調(diào)整攤銷以及減值準(zhǔn)備以后的余額。如果未發(fā)生減值，則賬面余額即為攤余成本：

攤余成本=初始投資成本＋應(yīng)計利息－利息調(diào)整借差攤銷（或：＋利息調(diào)整貸差攤銷）205.1.3持有至到期投資的攤余成本與

投資收益的確定5.1.3持有至到期投資的攤余成本與

投資收益的確定企業(yè)持有至到期的投資收益，可以分為票面利息收入和利息調(diào)整攤銷兩部分。利息調(diào)整部分應(yīng)在持有期間進(jìn)行分?jǐn)?，以調(diào)整票面利息。按照利息調(diào)整的攤銷方法劃分，可以分為直線法和實際利率法。215.1.3持有至到期投資的攤余成本與

投資收益的確定企業(yè)持5.1.3持有至到期投資的攤余成本與

投資收益的確定1、直線法定義：是將利息調(diào)整在債券存續(xù)期內(nèi)平均攤銷。特點：各期的攤銷額和投資收益固定不變。但是，由于隨著利息調(diào)整的攤銷，債券攤余成本在不斷變化，因而各期的投資收益率也在變化。采用直線法能夠簡化計算工作，但在一項投資業(yè)務(wù)中各期投資收益率不同，不能客觀反映各期的經(jīng)營業(yè)績。225.1.3持有至到期投資的攤余成本與

投資收益的確定1、直★計算公式：每期攤銷額=利息調(diào)整總額/還款期限或付息期數(shù)

★每期利息調(diào)整的攤銷數(shù)額相等。并使債券的賬面價值逐期減少或增加，債券到期時，利息調(diào)整攤銷完畢。投資收益=票面利息－利息調(diào)整借差攤銷或=票面利息＋利息調(diào)整貸差攤銷23★計算公式：投資收益=票面利息－利息調(diào)整借差攤銷23采用直線法攤銷分期付息債券利息調(diào)整貸差，即在債券存續(xù)期內(nèi)將債券利息調(diào)整貸差平均攤銷。結(jié)轉(zhuǎn)各期投資收益時，應(yīng)按票面利息，借記“應(yīng)收利息”科目；按利息調(diào)整貸差攤銷額，借記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目；按票面利息與利息調(diào)整貸差攤銷額之和，貸記“投資收益”科目。

借：應(yīng)收利息/銀行存款（票面利息）持有至到期投資—利息調(diào)整（分?jǐn)傎J差）貸：投資收益24采用直線法攤銷分期付息債券利息調(diào)整貸差，即在債券存續(xù)期內(nèi)將債例5-4:承例5-1資料，甲公司于20X1年1月1日以754302元的價格購買了乙公司于當(dāng)日發(fā)行的總面值為800000元、票面利率為50%、5年期的債券作為持有至到期投資。債券利息在每年12月31日支付。甲公司還以銀行存款支付了購買該債券發(fā)生的交易費用12000元。假定甲公司購買債券后采用直線法確定持有至到期投資的攤余成本。該債券的初始入賬金額為766302元，利息調(diào)整貸差為33698元。25例5-4:承例5-1資料，甲公司于20X1年1月1日以75每年攤銷利息調(diào)整貸差每年12月31日的賬務(wù)處理如下:（1）收到利息。借：銀行存款40000貸：投資收益40000（2）攤銷利息調(diào)整。借:持有至到期投資—利息調(diào)整6739.6貸:投資收益6739.6在直線法下，甲公司每年確認(rèn)的持有至到期投資的投資收益為:26每年攤銷利息調(diào)整貸差每年12月31日的賬務(wù)處理如下:（1）收采用直線法攤銷分期付息債券利息調(diào)整借差，即在債券存續(xù)期內(nèi)將債券利息調(diào)整借差平均攤銷。結(jié)轉(zhuǎn)各期投資收益時，應(yīng)按票面利息，借記“應(yīng)收利息”科目；按利息調(diào)整借差攤銷額，貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目；按票面利息與利息調(diào)整借差攤銷額的差額，貸記“投資收益”科目。借：應(yīng)收利息/銀行存款（票面利息）貸：投資收益持有至到期投資—利息調(diào)整（分?jǐn)偨璨睿?7采用直線法攤銷分期付息債券利息調(diào)整借差，即在債券存續(xù)期內(nèi)將債例5-5:承例5-2資料，甲公司于20X1年1月1日以825617元的價格購買了乙公司于當(dāng)日發(fā)行的面值為800000元、票面利率為50%、5年期的債券.作為持有至到期投資。債券利息在每年12月31日支付。甲公司還以銀行存款支付了購買該債券發(fā)生的交易費用發(fā)生的交易費用10000元。假定甲公司購買債券后采用直線法確定持有至到期投資的攤余成本。該債券的初始入賬金額為835617元，利息調(diào)整借差為35617元。28例5-5:承例5-2資料，甲公司于20X1年1月1日以825每年攤銷利息調(diào)整借差每年12月31日的賬務(wù)處理如下:（1）收到利息。

借：銀行存款40000貸：投資收益40000（2）攤銷利息調(diào)整。

借：投資收益7123.4貸：持有至到期投資—利息調(diào)整7123.4

在直線法下，甲公司每年確認(rèn)的持有至到期投資的投資收益為:29每年攤銷利息調(diào)整借差每年12月31日的賬務(wù)處理如下:（1）收采用直線法攤銷一次付息債券利息調(diào)整貸差，即在債券存續(xù)期內(nèi)將債券利息調(diào)整貸差平均攤銷。結(jié)轉(zhuǎn)各期投資收益時，應(yīng)按票面利息，借記“持有至到期投資——應(yīng)計利息”科目；按利息調(diào)整貸差攤銷額，借記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目；按票面利息與利息調(diào)整貸差攤銷額之和，貸記“投資收益”科目。借：持有至到期投資—應(yīng)計利息（票面利息）持有至到期投資—利息調(diào)整（分?jǐn)傎J差）貸：投資收益30采用直線法攤銷一次付息債券利息調(diào)整貸差，即在債券存續(xù)期內(nèi)將債例5-6：承例5-3資料，P公司于20X3年1月1日以銀行存款737260元購買了S公司于當(dāng)日發(fā)行的總面值為800000元、票面利率為50%、5年期的到期一次付息債券，作為持有至到期投資。債券利息按單利計算，于債券到期時一次支付。P公司還以銀行存款支付了購買該債券發(fā)生的交易費用10000元。假定P公司購買債券后采用直線法確定持有至到期投資的攤余成本。該債券的初始入賬金額為747260元，利息調(diào)整借差為52740元。31例5-6：承例5-3資料，P公司于20X3年1月1日以銀行存每年攤銷利息調(diào)整貸差P公司每年12月31日的賬務(wù)處理如下:（1）確認(rèn)應(yīng)收利息。

借:持有至到期投資—應(yīng)計利息40000貸:投資收益40000（2）攤銷利息調(diào)整。

借:持有至到期投資—利息調(diào)整10548貸:投資收益10548在直線法下，P公司每年確認(rèn)的持有至到期投資的投資收益為:32每年攤銷利息調(diào)整貸差P公司每年12月31日的賬務(wù)處理如下:（采用直線法攤銷一次付息債券利息調(diào)整借差，即在債券存續(xù)期內(nèi)將債券利息調(diào)整借差平均攤銷。結(jié)轉(zhuǎn)各期投資收益時，應(yīng)按票面利息，借記“持有至到期投資——應(yīng)計利息”科目；按利息調(diào)整借差攤銷額，貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目；按票面利息與利息調(diào)整借差攤銷額的差額，貸記“投資收益”科目。借：持有至到期投資—應(yīng)計利息（票面利息）貸：持有至到期投資—利息調(diào)整（分?jǐn)偨璨睿?/p>

投資收益33采用直線法攤銷一次付息債券利息調(diào)整借差，即在債券存續(xù)期內(nèi)將債2、實際利率法實際利率法是按照攤余成本和實際利率確認(rèn)投資收益，將票面利息收入與投資收益的差額作為利息調(diào)整的攤銷額。特點是：各期的投資收益率保持不變，但是，由于債券攤余成本在不斷變化，使得各期的投資收益也在不斷變化；實際利率法下，債券利息調(diào)整攤銷額是票面利息與投資收益（即實際利息）的差額，在票面利息不變而投資收益變化的情況下，攤銷額也是在不斷變化的。342、實際利率法34采用實際利率法能夠使一項投資業(yè)務(wù)中各期投資收益率相同，客觀反映各期經(jīng)營業(yè)績，但計算工作較為復(fù)雜。期末持有至到期投資按未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計算；以期初債券的賬面價值乘以取得時的實際利率據(jù)以確定當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的投資收益。我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)采用實際利率法確認(rèn)投資收益和利息調(diào)整攤銷，并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)債券的攤余成本。35采用實際利率法能夠使一項投資業(yè)務(wù)中各期投資收益率相同，客觀反實際利率的確定：實際利率即使所購買債券的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等于該債券的入賬金額的折現(xiàn)率。（1）分期付息情況下實際利率的確定：

初始投資成本=債券面值×復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)＋各期票面利息×年金現(xiàn)值系數(shù)

采用插值法計算實際利率?！安逯捣ā币姟敦攧?wù)管理》課程相關(guān)內(nèi)容。36實際利率的確定：36實際利率的確定（編輯公式）（2）一次付息情況下實際利率的確定：

初始投資成本=（債券面值＋各期票面利息）×復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)

采用插值法計算實際利率?；颍?/p>

37實際利率的確定（編輯公式）37說明：采用實際利率法確認(rèn)投資收益，由于以攤余成本為基礎(chǔ)確認(rèn)投資收益，在未發(fā)生減值的情況下，攤余成本由債券面值、利息調(diào)整和應(yīng)計利息三部分構(gòu)成，可以將其視為一個整體，不必進(jìn)行劃分。因此，“持有至到期投資”科目下，可以只設(shè)“投資成本”明細(xì)科目，不再分別設(shè)置“面值”、“利息調(diào)整”和“應(yīng)計利息”明細(xì)科目。38說明：38實際利率法下：投資收益=攤余成本×實際利率利息調(diào)整借差攤銷=票面利息－投資收益利息調(diào)整貸差攤銷=投資收益－票面利息39實際利率法下：39分期付息的賬務(wù)處理：結(jié)轉(zhuǎn)各期投資收益時，應(yīng)按票面利息，借記“應(yīng)收利息”科目；按確認(rèn)的投資收益，貸記“投資收益”科目；按票面利息與投資收益的差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。借：應(yīng)收利息/銀行存款（票面利息）持有至到期投資—利息調(diào)整（或在貸方）貸：投資收益40分期付息的賬務(wù)處理：40例5-7：承例5-1資料，甲公司于20X1年1月1日以754302元的價格購買了乙公司于當(dāng)日發(fā)行的總面值為800000元、票面利率為50%、5年期的債券作為持有至到期投資。債券利息在每年12月31日支付。甲公司還以銀行存款支付了購買該債券發(fā)生的交易費用12000元。假定甲公司購買債券后采用實際利率法確定持有至到期投資的攤余成本。41例5-7：承例5-1資料，甲公司于20X1年1月1日以754根據(jù)前面的計算結(jié)果可知，實際利率為6%。

為了方便各期的賬務(wù)處理，可以編制持有至到期投資利息調(diào)整貸差攤銷表，詳見表5一1。42根據(jù)前面的計算結(jié)果可知，實際利率為6%。為了方便各期的賬務(wù)20X1年12月31日的賬務(wù)處理如下:（1）收到利息。

借:銀行存款貸:投資收益（2）攤銷利息調(diào)整。

借:持有至到期投資—利息調(diào)整貸:投資收益40000400005978.125978.12同理，第5年(20X5年)12月31日的賬務(wù)處理如下:（1）收到利息。

借:銀行存款貸:投資收益（2）攤銷利息調(diào)整。

借:持有至到期投資—利息調(diào)整貸:投資收益40000400007546.017546.014320X1年12月31日的賬務(wù)處理如下:400005978.1一次付息的賬務(wù)處理：結(jié)轉(zhuǎn)各期投資收益時，應(yīng)按票面利息，借記“持有至到期投資——應(yīng)計利息”科目；按確認(rèn)的投資收益，貸記“投資收益”科目；按票面利息與投資收益的差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。如果“持有至到期投資”科目不設(shè)明細(xì)科目，則可以直接根據(jù)確認(rèn)的投資收益，借記“持有至到期投資”科目，貸記“投資收益”科目。44一次付息的賬務(wù)處理：44例5-9：承例5-2資料，P公司于20X3年1月1日以銀行存款737260元購買了S公司于當(dāng)日發(fā)行的總面值為800000元、票面利率為50%、5年期的到期一次付息債券.作為持有至到期投資。債券利息按單利計算.于債券到期時一次支付。P公司還以銀行存款支付了購買該債券發(fā)生的交易費用10000元。假定P公司購買債券后采用實際利率法確定持有至到期投資的攤余成本。45例5-9：承例5-2資料，P公司于20X3年1月1日以銀行存

為了方便各期的賬務(wù)處理，可以編制持有至到期投資利息調(diào)整貸差攤銷表，詳見下表。46為了方便各期的賬務(wù)處理，可以編制持有至到期投資利息調(diào)整貸差P公司20X3年12月31日的賬務(wù)處理如下:（1）確認(rèn)應(yīng)收利息。

借:持有至到期投資—應(yīng)計利息貸:投資收益（2）攤銷利息調(diào)整貸差。

借:持有至到期投資—利息調(diào)整貸:投資收益40000400004835.64835.6同理，第5年(20X7年)12月31日的賬務(wù)處理如下:（1）確認(rèn)應(yīng)收利巳。

借:持有至到期投資—應(yīng)收利息貸:投資收益（2）攤銷利息調(diào)整貸差。

借:持有至到期投資—利息調(diào)整貸:投資收益16601.4616601.46400004000047P公司20X3年12月31日的賬務(wù)處理如下:（1）確認(rèn)應(yīng)收利補充：例1甲公司20×1年1月1日購入乙公司當(dāng)天發(fā)行的4年期到期一次還本付息債券，面值為100000元，票面利率為5%，實際支付價款103000元（含直接交易費用）。48補充：例148設(shè)明細(xì)科目的會計處理為：20×1.01.01借：持有至到期投資——債券面值100000——利息調(diào)整3000貸：銀行存款10300020×1.12.31投資收益=103000×3.9%=4017借：持有至到期投資——應(yīng)計利息5000貸：持有至到期投資——利息調(diào)整983投資收益4017攤余成本=103000＋4017=10701749設(shè)明細(xì)科目的會計處理為：4920×2.12.31

投資收益=107017×3.9%=4174

借：持有至到期投資——應(yīng)計利息5000貸：持有至到期投資——利息調(diào)整826投資收益4174攤余成本=107017＋4174=11119120×3.12.31投資收益=111191×3.9%=4336借：持有至到期投資——應(yīng)計利息5000貸：持有至到期投資——利息調(diào)整664投資收益4336攤余成本=111191＋4336=1155275020×2.12.315020×4.12.31

投資收益=120000－115527=4473（含尾差調(diào)整）

借：持有至到期投資——應(yīng)計利息5000貸：持有至到期投資——利息調(diào)整527投資收益4473攤余成本=115527＋4473=12000020×5.01.01（到期）

借：銀行存款120000貸：持有至到期投資——應(yīng)計利息20000——債券面值1000005120×4.12.3151補充：例2甲公司20×1年1月1日按照面值購入乙公司當(dāng)天發(fā)行的4年期到期一次還本付息債券，面值為100000元，票面利率為5%，實際支付價款100000元（未發(fā)生直接交易費用）。52補充：例252會計處理為：20×1.01.01借：持有至到期投資——債券面值100000貸：銀行存款10000020×1.12.31投資收益=100000×4.7%=4700借：持有至到期投資——應(yīng)計利息5000貸：持有至到期投資——利息調(diào)整300投資收益4700攤余成本=100000＋4700=10470053會計處理為：5320×2.12.31投資收益=104700×4.7%=4921借：持有至到期投資——應(yīng)計利息5000貸：持有至到期投資——利息調(diào)整79投資收益4921攤余成本=104700＋4921=10962120×3.12.31投資收益=109621×4.7%=5152借：持有至到期投資——應(yīng)計利息5000——利息調(diào)整152貸：投資收益5152攤余成本=109621＋5152=1147735420×2.12.315420×4.12.31投資收益=120000－114773=5227（含尾差調(diào)整）借：持有至到期投資——應(yīng)計利息5000——利息調(diào)整227貸：投資收益5227攤余成本=114773＋5227=12000020×5.01.01借：銀行存款120000貸：持有至到期投資——應(yīng)計利息20000——債券面值1000005520×4.12.31555.1.4持有至到期投資的到期兌現(xiàn)

持有至到期投資的到期兌現(xiàn)，是指到期收回投資。如果是一次付息的債券，到期時企業(yè)可以收回債券面值和利息；如果是分期付息的債券，到期時企業(yè)可以收回債券面值。在持有至到期投資到期時，利息調(diào)整金額已經(jīng)攤銷完畢，“持有至到期投資”科目的余額均為債券面值和應(yīng)計利息。565.1.4持有至到期投資的到期兌現(xiàn)持有至到期投資的到期5.1.4持有至到期投資的到期兌現(xiàn)

分期付息的債券收回面值時

借：銀行存款貸：持有至到期投資—面值一次付息的債券收回面值及利息時

借：銀行存款貸：持有至到期投資—面值—應(yīng)計利息575.1.4持有至到期投資的到期兌現(xiàn)分期付息的債券收回面5.1.5持有至到期投資的減值

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對持有至到期投資的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。持有至到期投資發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該持有至到期投資的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（應(yīng)按照該持有至到期投資初始確定的實際利率折現(xiàn)計算），減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失。借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備585.1.5持有至到期投資的減值企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對持有至到期投資確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值得以恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項有關(guān)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)超過假定不計提減值準(zhǔn)備情況下該持有至到期投資在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。例見書P125例5-1159持有至到期投資確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值練習(xí)11、（1）購入債券時：

借：持有至到期投資—成本100000

貸：持有至到期投資—利息調(diào)整8111銀行存款91889

（2）期末計息及利息調(diào)整攤銷：見下表（3）到期收回本金及最后一期利息：借：銀行存款103000

貸：持有至到期投資—成本100000應(yīng)收利息300060練習(xí)11、（1）購入債券時：60計息日期票面利息實際利息折價攤銷持有至到期投資攤余成本借：應(yīng)收利息貸：投資收益借：持有至到期投資—利息調(diào)整①100000×6％÷2＝10000②＝期初攤余成本×8%÷2③＝②－①④=期初價值＋③x1/01/0191889x1/06/303000367667692565X1/12/313000370370393268x2/06/303000373173193999x2/12/313000376076094759x3/06/303000379079095549x3/12/313000382282296371x4/06/303000385585597226x4/12/313000388988998115x5/06/303000392592599040x512/3130003960*960100000合計30000381118111——61計息日期票面利息實際利息折價攤銷持有至到期投資攤余成本借：應(yīng)第5章持有至到期投資

及長期股權(quán)投資5.1持有至到期投資5.2長期股權(quán)投資62第5章持有至到期投資

及長●投資（Investment）的概念廣義的投資：企業(yè)對資金的投向及運用。包括權(quán)益性投資、債權(quán)性投資、固定資產(chǎn)投資等。

狹義的投資：指公司在其經(jīng)營的主要業(yè)務(wù)之外，以資金投放于有價證券或其他財產(chǎn)。（對外投資）準(zhǔn)則所指的投資僅指狹義的投資——對外投資。我國投資準(zhǔn)則將投資定義為：企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他經(jīng)濟(jì)利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。63●投資（Investment）的概念25.1持有至到期投資5.1.1持有至到期投資的性質(zhì)與主要會計問題5.1.2持有至到期投資的取得

5.1.3持有至到期投資的攤余成本與投資收益的確定5.1.4持有至到期投資的到期兌現(xiàn)5.1.5持有至到期投資的減值645.1持有至到期投資5.1.1持有至到期投資的性5.1.1持有至到期投資概述的性質(zhì)及主要會計問題1、性質(zhì)持有至到期投資是指企業(yè)購入的到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的各種債券，如國債和企業(yè)債券等。確認(rèn)為持有至到期投資的債券，按債券還本付息情況，一般分為：（1）到期一次還本分期付息；（2）到期一次還本付息。655.1.1持有至到期投資概述的性質(zhì)及主要會計問題1、性質(zhì)5.1.1持有至到期投資概述的性質(zhì)及主要會計問題2、主要會計問題入賬價值與取得時的賬務(wù)處理投資收益的取得與賬務(wù)處理到期兌現(xiàn)的賬務(wù)處理期末計價的相關(guān)賬務(wù)處理665.1.1持有至到期投資概述的性質(zhì)及主要會計問題2、主要5.1.1持有至到期投資概述的性質(zhì)及主要會計問題3、科目設(shè)置：

為了反映各項持有至到期投資的取得、收益、處置等情況，可以設(shè)置“持有至到期投資”科目，并設(shè)置“債券面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”等明細(xì)科目。說明：新準(zhǔn)則規(guī)定設(shè)置“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”明細(xì)科目?！俺杀尽泵骷?xì)科目僅反映債券面值，名不副實。本教材使用“債券面值”明細(xì)科目。675.1.1持有至到期投資概述的性質(zhì)及主要會計問題3、科目5.1.2持有至到期投資的取得1、債券溢折價的原因及其差額的含義2、持有至到期投資的入賬價值（初始投資成本）3、投資取得的賬務(wù)處理685.1.2持有至到期投資的取得1、債券溢折價的原因及其差債券的溢價、折價，主要是由于金融市場利率與債券票面利率不一致造成的?！镔徣雮绞剑好嬷蒂徣肫泵胬实扔谑袌隼室鐑r購入票面利率高于市場利率折價購入票面利率低于市場利率1、債券溢折價的原因及其差額的含義691、債券溢折價的原因及其差額的含義8當(dāng)債券票面利率高于金融市場利率時，債券發(fā)行者按債券票面利率會多付利息，在這種情況下，可能會導(dǎo)致債券溢價。這部分溢價差額，屬于債券購買者由于日后多獲利息而給予債券發(fā)行者的利息返還。當(dāng)債券票面利率低于金融市場利率時，債券發(fā)行者按債券票面利率會少付利息，在這種情況下，可能會導(dǎo)致債券折價。這部分折價差額，屬于債券發(fā)行者由于日后少付利息而給予債券購買者的利息補償。70當(dāng)債券票面利率高于金融市場利率時，債券發(fā)行者按債券票面利率會2、持有至到期投資的入賬價值（初始投資成本）

持有至到期投資，應(yīng)按購入時實際支付的價款作為初始入賬價值，實際支付的價款包括支付的債券實際買價以及手續(xù)費、傭金等交易費用。但是，實際支付的價款中如果含有發(fā)行日或付息日至購買日之間分期付息利息，按照重要性原則，應(yīng)作為一項短期債權(quán)處理，不計入債券的初始入賬價值。712、持有至到期投資的入賬價值（初始投資成本）持有至到3、投資取得的賬務(wù)處理企業(yè)購入債券時的取得成本與債券的面值之間存在著差額。將初始入賬價值分為三個部分：債券面值；一次付息債券的應(yīng)計利息；利息調(diào)整（初始入賬價值扣除前二者的差額）利息調(diào)整部分是債券存續(xù)期間的利息總額（未折現(xiàn)的金額）的一部分，是全部投資成本的一部分，是對投資者獲取的利息總額的抵減。723、投資取得的賬務(wù)處理企業(yè)購入債券時的取得成本與債券的面值之利息調(diào)整分為“借差”和“貸差”：金額為（買價+初始直接交易費用-面值）

或（買價-面值+初始直接投資費用）利息調(diào)整借差：（1）溢價與初始直接交易費用之和（2）初始直接交易費用大于折價的差額利息調(diào)整貸差：折價大于初始直接交易費用的差額73利息調(diào)整分為“借差”和“貸差”：12利息調(diào)整借差：（1）溢價與初始直接交易費用之和（2）初始直接交易費用大于折價的差額如書P118例5-2：債券面值為800000元，購買價格為825617元，交易費用為10000元。則溢價為825617-800000=25617元，再加上交易費用10000元，則借差為35617元。

如購買價格為795617元，則差額為多少？74利息調(diào)整借差：13利息調(diào)整貸差：折價大于初始直接交易費用的差額如書P117例5-1：債券面值為800000元，購買價格為754302元，交易費用為12000元。則折價為800000-754302=45698元，再扣除交易費用12000元，則借差為33698元。

借差或貸差也可理解為實付價款和面值間的差額，大于則為借差，小于則為貸差。其本質(zhì)均為債券投資成本的組成部分。75利息調(diào)整貸差：14企業(yè)在發(fā)行日或付息日購入債券時，實際支付的價款中不含有利息。應(yīng)按照購入債券的面值，借記“持有至到期投資——債券面值”科目；按照實際支付的全部價款扣除面值以后的差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目；按實際支付的全部價款，貸記“銀行存款”等科目。

76企業(yè)在發(fā)行日或付息日購入債券時，實際支付15如實付價款超過面值，則為借差

借：持有至到期投資—債券面值持有至到期投資—利息調(diào)整貸：銀行存款如實付價款低于面值，則為貸差借：持有至到期投資—債券面值貸：銀行存款持有至到期投資—利息調(diào)整77如實付價款超過面值，則為借差16企業(yè)在發(fā)行日后或兩個付息日之間購入債券時，實際支付的價款中含有自發(fā)行日或付息日至購入日之間的利息。這部分利息應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理。

到期一次付息債券的利息由于不能在1年以內(nèi)收回，應(yīng)計入投資成本，借記“持有至到期投資—應(yīng)計利息”科目；

分期付息債券的利息一般在一年以內(nèi)能夠收回，不計入投資成本，可以視為短期債權(quán)，借記“應(yīng)收利息”科目。7817說明：會計準(zhǔn)則規(guī)定：購買日，實際支付價款中包含的已到期尚未支取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目；未到期的利息，借記“持有至到期投資——應(yīng)計利息”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)利息收入時，分期付息的應(yīng)收利息，借記“應(yīng)收利息”科目；一次付息的應(yīng)收利息，借記“持有至到期投資——應(yīng)計利息”科目。79說明：18問題：前后處理的口徑不同。

本教材：按照可比性原則處理。分期付息的利息均作為“應(yīng)收利息”處理，不計入攤余成本；

一次付息的利息均作為“持有至到期投資—應(yīng)計利息”處理，計入攤余成本。80195.1.3持有至到期投資的攤余成本與

投資收益的確定

攤余成本：攤余成本是指初始投資成本調(diào)整應(yīng)計利息、利息調(diào)整攤銷以及減值準(zhǔn)備以后的余額。如果未發(fā)生減值，則賬面余額即為攤余成本：

攤余成本=初始投資成本＋應(yīng)計利息－利息調(diào)整借差攤銷（或：＋利息調(diào)整貸差攤銷）815.1.3持有至到期投資的攤余成本與

投資收益的確定5.1.3持有至到期投資的攤余成本與

投資收益的確定企業(yè)持有至到期的投資收益，可以分為票面利息收入和利息調(diào)整攤銷兩部分。利息調(diào)整部分應(yīng)在持有期間進(jìn)行分?jǐn)?，以調(diào)整票面利息。按照利息調(diào)整的攤銷方法劃分，可以分為直線法和實際利率法。825.1.3持有至到期投資的攤余成本與

投資收益的確定企業(yè)持5.1.3持有至到期投資的攤余成本與

投資收益的確定1、直線法定義：是將利息調(diào)整在債券存續(xù)期內(nèi)平均攤銷。特點：各期的攤銷額和投資收益固定不變。但是，由于隨著利息調(diào)整的攤銷，債券攤余成本在不斷變化，因而各期的投資收益率也在變化。采用直線法能夠簡化計算工作，但在一項投資業(yè)務(wù)中各期投資收益率不同，不能客觀反映各期的經(jīng)營業(yè)績。835.1.3持有至到期投資的攤余成本與

投資收益的確定1、直★計算公式：每期攤銷額=利息調(diào)整總額/還款期限或付息期數(shù)

★每期利息調(diào)整的攤銷數(shù)額相等。并使債券的賬面價值逐期減少或增加，債券到期時，利息調(diào)整攤銷完畢。投資收益=票面利息－利息調(diào)整借差攤銷或=票面利息＋利息調(diào)整貸差攤銷84★計算公式：投資收益=票面利息－利息調(diào)整借差攤銷23采用直線法攤銷分期付息債券利息調(diào)整貸差，即在債券存續(xù)期內(nèi)將債券利息調(diào)整貸差平均攤銷。結(jié)轉(zhuǎn)各期投資收益時，應(yīng)按票面利息，借記“應(yīng)收利息”科目；按利息調(diào)整貸差攤銷額，借記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目；按票面利息與利息調(diào)整貸差攤銷額之和，貸記“投資收益”科目。

借：應(yīng)收利息/銀行存款（票面利息）持有至到期投資—利息調(diào)整（分?jǐn)傎J差）貸：投資收益85采用直線法攤銷分期付息債券利息調(diào)整貸差，即在債券存續(xù)期內(nèi)將債例5-4:承例5-1資料，甲公司于20X1年1月1日以754302元的價格購買了乙公司于當(dāng)日發(fā)行的總面值為800000元、票面利率為50%、5年期的債券作為持有至到期投資。債券利息在每年12月31日支付。甲公司還以銀行存款支付了購買該債券發(fā)生的交易費用12000元。假定甲公司購買債券后采用直線法確定持有至到期投資的攤余成本。該債券的初始入賬金額為766302元，利息調(diào)整貸差為33698元。86例5-4:承例5-1資料，甲公司于20X1年1月1日以75每年攤銷利息調(diào)整貸差每年12月31日的賬務(wù)處理如下:（1）收到利息。借：銀行存款40000貸：投資收益40000（2）攤銷利息調(diào)整。借:持有至到期投資—利息調(diào)整6739.6貸:投資收益6739.6在直線法下，甲公司每年確認(rèn)的持有至到期投資的投資收益為:87每年攤銷利息調(diào)整貸差每年12月31日的賬務(wù)處理如下:（1）收采用直線法攤銷分期付息債券利息調(diào)整借差，即在債券存續(xù)期內(nèi)將債券利息調(diào)整借差平均攤銷。結(jié)轉(zhuǎn)各期投資收益時，應(yīng)按票面利息，借記“應(yīng)收利息”科目；按利息調(diào)整借差攤銷額，貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目；按票面利息與利息調(diào)整借差攤銷額的差額，貸記“投資收益”科目。借：應(yīng)收利息/銀行存款（票面利息）貸：投資收益持有至到期投資—利息調(diào)整（分?jǐn)偨璨睿?8采用直線法攤銷分期付息債券利息調(diào)整借差，即在債券存續(xù)期內(nèi)將債例5-5:承例5-2資料，甲公司于20X1年1月1日以825617元的價格購買了乙公司于當(dāng)日發(fā)行的面值為800000元、票面利率為50%、5年期的債券.作為持有至到期投資。債券利息在每年12月31日支付。甲公司還以銀行存款支付了購買該債券發(fā)生的交易費用發(fā)生的交易費用10000元。假定甲公司購買債券后采用直線法確定持有至到期投資的攤余成本。該債券的初始入賬金額為835617元，利息調(diào)整借差為35617元。89例5-5:承例5-2資料，甲公司于20X1年1月1日以825每年攤銷利息調(diào)整借差每年12月31日的賬務(wù)處理如下:（1）收到利息。

借：銀行存款40000貸：投資收益40000（2）攤銷利息調(diào)整。

借：投資收益7123.4貸：持有至到期投資—利息調(diào)整7123.4

在直線法下，甲公司每年確認(rèn)的持有至到期投資的投資收益為:90每年攤銷利息調(diào)整借差每年12月31日的賬務(wù)處理如下:（1）收采用直線法攤銷一次付息債券利息調(diào)整貸差，即在債券存續(xù)期內(nèi)將債券利息調(diào)整貸差平均攤銷。結(jié)轉(zhuǎn)各期投資收益時，應(yīng)按票面利息，借記“持有至到期投資——應(yīng)計利息”科目；按利息調(diào)整貸差攤銷額，借記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目；按票面利息與利息調(diào)整貸差攤銷額之和，貸記“投資收益”科目。借：持有至到期投資—應(yīng)計利息（票面利息）持有至到期投資—利息調(diào)整（分?jǐn)傎J差）貸：投資收益91采用直線法攤銷一次付息債券利息調(diào)整貸差，即在債券存續(xù)期內(nèi)將債例5-6：承例5-3資料，P公司于20X3年1月1日以銀行存款737260元購買了S公司于當(dāng)日發(fā)行的總面值為800000元、票面利率為50%、5年期的到期一次付息債券，作為持有至到期投資。債券利息按單利計算，于債券到期時一次支付。P公司還以銀行存款支付了購買該債券發(fā)生的交易費用10000元。假定P公司購買債券后采用直線法確定持有至到期投資的攤余成本。該債券的初始入賬金額為747260元，利息調(diào)整借差為52740元。92例5-6：承例5-3資料，P公司于20X3年1月1日以銀行存每年攤銷利息調(diào)整貸差P公司每年12月31日的賬務(wù)處理如下:（1）確認(rèn)應(yīng)收利息。

借:持有至到期投資—應(yīng)計利息40000貸:投資收益40000（2）攤銷利息調(diào)整。

借:持有至到期投資—利息調(diào)整10548貸:投資收益10548在直線法下，P公司每年確認(rèn)的持有至到期投資的投資收益為:93每年攤銷利息調(diào)整貸差P公司每年12月31日的賬務(wù)處理如下:（采用直線法攤銷一次付息債券利息調(diào)整借差，即在債券存續(xù)期內(nèi)將債券利息調(diào)整借差平均攤銷。結(jié)轉(zhuǎn)各期投資收益時，應(yīng)按票面利息，借記“持有至到期投資——應(yīng)計利息”科目；按利息調(diào)整借差攤銷額，貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目；按票面利息與利息調(diào)整借差攤銷額的差額，貸記“投資收益”科目。借：持有至到期投資—應(yīng)計利息（票面利息）貸：持有至到期投資—利息調(diào)整（分?jǐn)偨璨睿?/p>

投資收益94采用直線法攤銷一次付息債券利息調(diào)整借差，即在債券存續(xù)期內(nèi)將債2、實際利率法實際利率法是按照攤余成本和實際利率確認(rèn)投資收益，將票面利息收入與投資收益的差額作為利息調(diào)整的攤銷額。特點是：各期的投資收益率保持不變，但是，由于債券攤余成本在不斷變化，使得各期的投資收益也在不斷變化；實際利率法下，債券利息調(diào)整攤銷額是票面利息與投資收益（即實際利息）的差額，在票面利息不變而投資收益變化的情況下，攤銷額也是在不斷變化的。952、實際利率法34采用實際利率法能夠使一項投資業(yè)務(wù)中各期投資收益率相同，客觀反映各期經(jīng)營業(yè)績，但計算工作較為復(fù)雜。期末持有至到期投資按未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計算；以期初債券的賬面價值乘以取得時的實際利率據(jù)以確定當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的投資收益。我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)采用實際利率法確認(rèn)投資收益和利息調(diào)整攤銷，并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)債券的攤余成本。96采用實際利率法能夠使一項投資業(yè)務(wù)中各期投資收益率相同，客觀反實際利率的確定：實際利率即使所購買債券的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等于該債券的入賬金額的折現(xiàn)率。（1）分期付息情況下實際利率的確定：

初始投資成本=債券面值×復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)＋各期票面利息×年金現(xiàn)值系數(shù)

采用插值法計算實際利率。“插值法”見《財務(wù)管理》課程相關(guān)內(nèi)容。97實際利率的確定：36實際利率的確定（編輯公式）（2）一次付息情況下實際利率的確定：

初始投資成本=（債券面值＋各期票面利息）×復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)

采用插值法計算實際利率。或：

98實際利率的確定（編輯公式）37說明：采用實際利率法確認(rèn)投資收益，由于以攤余成本為基礎(chǔ)確認(rèn)投資收益，在未發(fā)生減值的情況下，攤余成本由債券面值、利息調(diào)整和應(yīng)計利息三部分構(gòu)成，可以將其視為一個整體，不必進(jìn)行劃分。因此，“持有至到期投資”科目下，可以只設(shè)“投資成本”明細(xì)科目，不再分別設(shè)置“面值”、“利息調(diào)整”和“應(yīng)計利息”明細(xì)科目。99說明：38實際利率法下：投資收益=攤余成本×實際利率利息調(diào)整借差攤銷=票面利息－投資收益利息調(diào)整貸差攤銷=投資收益－票面利息100實際利率法下：39分期付息的賬務(wù)處理：結(jié)轉(zhuǎn)各期投資收益時，應(yīng)按票面利息，借記“應(yīng)收利息”科目；按確認(rèn)的投資收益，貸記“投資收益”科目；按票面利息與投資收益的差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。借：應(yīng)收利息/銀行存款（票面利息）持有至到期投資—利息調(diào)整（或在貸方）貸：投資收益101分期付息的賬務(wù)處理：40例5-7：承例5-1資料，甲公司于20X1年1月1日以754302元的價格購買了乙公司于當(dāng)日發(fā)行的總面值為800000元、票面利率為50%、5年期的債券作為持有至到期投資。債券利息在每年12月31日支付。甲公司還以銀行存款支付了購買該債券發(fā)生的交易費用12000元。假定甲公司購買債券后采用實際利率法確定持有至到期投資的攤余成本。102例5-7：承例5-1資料，甲公司于20X1年1月1日以754根據(jù)前面的計算結(jié)果可知，實際利率為6%。

為了方便各期的賬務(wù)處理，可以編制持有至到期投資利息調(diào)整貸差攤銷表，詳見表5一1。103根據(jù)前面的計算結(jié)果可知，實際利率為6%。為了方便各期的賬務(wù)20X1年12月31日的賬務(wù)處理如下:（1）收到利息。

借:銀行存款貸:投資收益（2）攤銷利息調(diào)整。

借:持有至到期投資—利息調(diào)整貸:投資收益40000400005978.125978.12同理，第5年(20X5年)12月31日的賬務(wù)處理如下:（1）收到利息。

借:銀行存款貸:投資收益（2）攤銷利息調(diào)整。

借:持有至到期投資—利息調(diào)整貸:投資收益40000400007546.017546.0110420X1年12月31日的賬務(wù)處理如下:400005978.1一次付息的賬務(wù)處理：結(jié)轉(zhuǎn)各期投資收益時，應(yīng)按票面利息，借記“持有至到期投資——應(yīng)計利息”科目；按確認(rèn)的投資收益，貸記“投資收益”科目；按票面利息與投資收益的差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。如果“持有至到期投資”科目不設(shè)明細(xì)科目，則可以直接根據(jù)確認(rèn)的投資收益，借記“持有至到期投資”科目，貸記“投資收益”科目。105一次付息的賬務(wù)處理：44例5-9：承例5-2資料，P公司于20X3年1月1日以銀行存款737260元購買了S公司于當(dāng)日發(fā)行的總面值為800000元、票面利率為50%、5年期的到期一次付息債券.作為持有至到期投資。債券利息按單利計算.于債券到期時一次支付。P公司還以銀行存款支付了購買該債券發(fā)生的交易費用10000元。假定P公司購買債券后采用實際利率法確定持有至到期投資的攤余成本。106例5-9：承例5-2資料，P公司于20X3年1月1日以銀行存

為了方便各期的賬務(wù)處理，可以編制持有至到期投資利息調(diào)整貸差攤銷表，詳見下表。107為了方便各期的賬務(wù)處理，可以編制持有至到期投資利息調(diào)整貸差P公司20X3年12月31日的賬務(wù)處理如下:（1）確認(rèn)應(yīng)收利息。

借:持有至到期投資—應(yīng)計利息貸:投資收益（2）攤銷利息調(diào)整貸差。

借:持有至到期投資—利息調(diào)整貸:投資收益40000400004835.64835.6同理，第5年(20X7年)12月31日的賬務(wù)處理如下:（1）確認(rèn)應(yīng)收利巳。

借:持有至到期投資—應(yīng)收利息貸:投資收益（2）攤銷利息調(diào)整貸差。

借:持有至到期投資—利息調(diào)整貸:投資收益16601.4616601.464000040000108P公司20X3年12月31日的賬務(wù)處理如下:（1）確認(rèn)應(yīng)收利補充：例1甲公司20×1年1月1日購入乙公司當(dāng)天發(fā)行的4年期到期一次還本付息債券，面值為100000元，票面利率為5%，實際支付價款103000元（含直接交易費用）。109補充：例148設(shè)明細(xì)科目的會計處理為：20×1.01.01借：持有至到期投資——債券面值100000——利息調(diào)整3000貸：銀行存款10300020×1.12.31投資收益=103000×3.9%=4017借：持有至到期投資——應(yīng)計利息5000貸：持有至到期投資——利息調(diào)整983投資收益4017攤余成本=103000＋4017=107017110設(shè)明細(xì)科目的會計處理為：4920×2.12.31

投資收益=107017×3.9%=4174

借：持有至到期投資——應(yīng)計利息5000貸：持有至到期投資——利息調(diào)整826投資收益4174攤余成本=107017＋4174=11119120×3.12.31投資收益=111191×3.9%=4336借：持有至到期投資——應(yīng)計利息5000貸：持有至到期投資——利息調(diào)整664投資收益4336攤余成本=111191＋4336=11552711120×2.12.315020×4.12.31

投資收益=120000－115527=4473（含尾差調(diào)整）

借：持有至到期投資——應(yīng)計利息5000貸：持有至到期投資——利息調(diào)整527投資收益4473攤余成本=115527＋4473=12000020×5.01.01（到期）

借：銀行存款120000貸：持有至到期投資——應(yīng)計利息20000——債券面值10000011220×4.12.3151補充：例2甲公司20×1年1月1日按照面值購入乙公司當(dāng)天發(fā)行的4年期到期一次還本付息債券，面值為100000元，票面利率為5%，實際支付價款100000元（未發(fā)生直接交易費用）。113補充：例252會計處理為：20×1.01.01借：持有至到期投資——債券面值100000貸：銀行存款10000020×1.12.31投資收益=100000×4.7%=4700借：持有至到期投資——應(yīng)計利息5000