稅法之財產(chǎn)行為資源稅法課件

課題七財產(chǎn)、行為

和資源稅法律制度一、房產(chǎn)稅法律制度二、車船稅法律制度三、印花稅法律制度四、契稅法律制度課題七財產(chǎn)、行為

和資源稅法律制度一、房產(chǎn)稅法1課題四財產(chǎn)、行為

和資源稅法律制度五、城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度六、城市維護建設(shè)稅法律制度七、車輛購置稅法律制度八、土地增值稅法律制度九、資源稅法律制度課題四財產(chǎn)、行為

和資源稅法律制度五、城鎮(zhèn)土地2

一、房產(chǎn)稅法律制度（一）房產(chǎn)稅的概念——屬于財產(chǎn)稅

房產(chǎn)稅，是以房產(chǎn)為征稅對象，按照房產(chǎn)的計稅價值或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)所有人或經(jīng)營管理人等征收的一種稅?！咎崾?】獨立于房屋之外的建筑物（如水塔、圍墻等）不屬于房產(chǎn)，不征房產(chǎn)稅。【提示2】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售之前不征收房產(chǎn)稅；但對出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已經(jīng)使用、出租、出借的商品房應(yīng)當征收房產(chǎn)稅。

一、房產(chǎn)稅法律制度（一）房產(chǎn)稅的概念——屬于財產(chǎn)稅

房3（二）房產(chǎn)稅的納稅人與征稅范圍1、房產(chǎn)稅的納稅人是指在我國城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)（不包括農(nóng)村）內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個人?！纠}1·判斷題】張某將個人擁有產(chǎn)權(quán)的房屋出典給李某，則李某為該房屋房產(chǎn)稅的納稅人。（）【答案】√【解析】房屋出典的，承典人為房產(chǎn)稅的納稅人。

（二）房產(chǎn)稅的納稅人與征稅范圍1、房產(chǎn)稅的納稅人是指在我國城4（二）房產(chǎn)稅的納稅人與征稅范圍【例題2·多選題】下列各項中，符合房產(chǎn)稅納稅人規(guī)定的是（）。A.將房屋產(chǎn)權(quán)出典的，承典人為納稅人B.將房屋產(chǎn)權(quán)出典的，產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人C.房屋產(chǎn)權(quán)未確定的，房產(chǎn)代管人或使用人為納稅人D.產(chǎn)權(quán)所有人不在房產(chǎn)所在地的，房產(chǎn)代管人或使用人為納稅人【答案】ACD（二）房產(chǎn)稅的納稅人與征稅范圍【例題2·多選題】下列各項中，5（二）房產(chǎn)稅的納稅人與征稅范圍2、房產(chǎn)稅的征稅范圍

房產(chǎn)稅的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的房屋，不包括農(nóng)村。

（二）房產(chǎn)稅的納稅人與征稅范圍2、房產(chǎn)稅的征稅范圍

房產(chǎn)6（三）房產(chǎn)稅的計算（重點）

1.兩種計稅方法(1)從價計征稅率1.2%，按房產(chǎn)原值一次減除10%-30%后的余值的1.2%計征。(2)從租計征稅率12%，按房產(chǎn)出租的租金收入的12%計征。（個人出租用于居住按4%計征）（三）房產(chǎn)稅的計算（重點）1.兩種計稅方法7（三）房產(chǎn)稅的計算【例題3·單選題】某企業(yè)一幢房產(chǎn)原值600000元，已知房產(chǎn)稅稅率為1.2%，當?shù)匾?guī)定的房產(chǎn)稅扣除比例為30%，該房產(chǎn)年度應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅稅額為（）元。

A.9360B.7200C.5040D.2160【答案】C

【解析】應(yīng)納房產(chǎn)稅＝600000×（1－30%）×1.2%＝5040（元）

（三）房產(chǎn)稅的計算【例題3·單選題】某企業(yè)一幢房產(chǎn)原值6008（三）房產(chǎn)稅的計算【例題4·單選題】某企業(yè)2015年有固定資產(chǎn)原值3000萬元，其中房產(chǎn)原值為2000萬元，已提折舊400萬元；機器設(shè)備原值為1000萬元，已提折舊240萬元。已知當?shù)卣?guī)定的扣除比例為30%，該企業(yè)2015年度應(yīng)納房產(chǎn)稅為（）萬元

A.16.8B.168C.24D.240【答案】A

【解析】企業(yè)應(yīng)納房產(chǎn)稅=2000×（1-30%）×1.2%=16.8（萬元）。

（三）房產(chǎn)稅的計算【例題4·單選題】某企業(yè)2015年有固定資9（三）房產(chǎn)稅的計算【例題5·單選題】王某自有一處平房，共16間，其中用于個人開餐館的7間（房屋原值為20萬元）。2015年1月1日，王某將4間出典給李某，取得出典價款收入12萬元，將剩余的5間出租給某公司，每月收取租金1萬元。已知該地區(qū)規(guī)定按照房產(chǎn)原值一次扣除20%后的余值計稅，則王某2015年應(yīng)納房產(chǎn)稅額為（）萬元

A.1.632B.0.816C.0.516D.1.652【答案】A

（三）房產(chǎn)稅的計算【例題5·單選題】王某自有一處平房，共1610（三）房產(chǎn)稅的計算【解析】（1）開餐館的房產(chǎn)應(yīng)納房產(chǎn)稅＝20×（1－20%）×1.2%＝0.192（萬元)（2）房屋產(chǎn)權(quán)出典的，承典人為納稅人，王某作為出典人無需繳納房產(chǎn)稅；（3）出租房屋應(yīng)納房產(chǎn)稅＝1×12×12%＝1.44（萬元）；（4）三項合計，應(yīng)納房產(chǎn)稅＝0.192+1.44＝1.632（萬元）。

（三）房產(chǎn)稅的計算【解析】（1）開餐館的房產(chǎn)應(yīng)納房產(chǎn)稅＝2011（三）房產(chǎn)稅的計算2.特殊規(guī)定

（1）以房產(chǎn)投資聯(lián)營，投資者參與投資利潤分紅、共擔風險的，按照“房產(chǎn)余值”作為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅。

（2）以房產(chǎn)投資收取固定收入、不承擔經(jīng)營風險的，視同出租，按照“租金收入”為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅。

（三）房產(chǎn)稅的計算2.特殊規(guī)定

（1）以房產(chǎn)投資聯(lián)營，投資者12（三）房產(chǎn)稅的計算【例題6·單選題】某企業(yè)有原值為2000萬元的房產(chǎn)，2015年1月1日將全部房產(chǎn)對外投資聯(lián)營，參與投資利潤分紅，并承擔經(jīng)營風險。已知當?shù)卣?guī)定的扣除比例為30%，該房產(chǎn)2015年度應(yīng)納房產(chǎn)稅為（）萬元。

A.16.80B.168C.24D.240【答案】A

【解析】應(yīng)納房產(chǎn)稅＝2000×（1－30%）×1.2%＝16.80（萬元）。

（三）房產(chǎn)稅的計算【例題6·單選題】某企業(yè)有原值為2000萬13（三）房產(chǎn)稅的計算【例題7·單選題】某企業(yè)有一處房產(chǎn)原值1000萬元，2015年7月1日用于投資聯(lián)營（收取固定收入，不承擔聯(lián)營風險），投資期為5年。已知該企業(yè)當年取得固定收入50萬元，當?shù)卣?guī)定的扣除比例為20%。該企業(yè)2015年該房產(chǎn)應(yīng)繳納房產(chǎn)稅為（）萬元

A.6.0B.9.6C.10.8D.15.6【答案】C

【解析】以房產(chǎn)投資聯(lián)營收取固定收入、不承擔經(jīng)營風險的，應(yīng)當以出租方取得的租金收入為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅。計算過程：[1000×（1-20%）×1.2%]÷2＋50×12%=10.8（萬元）。

（三）房產(chǎn)稅的計算【例題7·單選題】某企業(yè)有一處房產(chǎn)原值1014二、車船稅

（一）納稅人

車船稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)“擁有或者管理”車輛、船舶的單位和個人。

【提示1】外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、華僑和香港、澳門、臺灣同胞投資興辦的企業(yè)以及外籍人員和港澳臺同胞等使用的車船也需要繳納車船稅，他們是車船稅的納稅人。

二、車船稅（一）納稅人

車船稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)15二、車船稅【提示2】車船的所有人或者管理人未繳納車船稅的，“使用人”應(yīng)當代為繳納車船稅?！咎崾?】從事機動車交通事故責任強制保險業(yè)務(wù)的保險機構(gòu)為機動車車船稅的扣繳義務(wù)人?！咎崾?】有租賃關(guān)系，擁有人與使用人不一致時，如車輛擁有人未繳納車船稅的，使用人應(yīng)當代為繳納車船稅。

二、車船稅【提示2】車船的所有人或者管理人未繳納車船稅的，“16二、車船稅（二）征稅范圍

包括依法在公安、交通、農(nóng)業(yè)等車船管理部門登記的車船。（可以是機動車船和非機動車船）二、車船稅（二）征稅范圍

包括依法在公安、交通、農(nóng)業(yè)等車船17二、車船稅【例題9·多選題】根據(jù)車船稅法律制度的規(guī)定，下列車輛中應(yīng)當繳納車船稅的有（）。

A.大轎車B.掛車C.摩托車D.自行車

【答案】ABC

二、車船稅【例題9·多選題】根據(jù)車船稅法律制度的規(guī)定，下列車18二、車船稅（三）車船稅的計稅依據(jù)——輛、整備質(zhì)量噸位、凈噸位

1.載客汽車、電車、摩托車，以“輛”為計稅依據(jù)。

2.載貨汽車、三輪汽車、低速貨車，按整備質(zhì)量每噸為計稅依據(jù)。

3.船舶，按凈噸位每噸為計稅依據(jù)（游艇按艇身長度每米）。

二、車船稅（三）車船稅的計稅依據(jù)19二、車船稅【例題10·單選題】根據(jù)車船稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于載貨汽車計稅依據(jù)的是（）。A.排氣量B.整備質(zhì)量噸位C.凈噸位D.購置價格【答案】B

二、車船稅【例題10·單選題】根據(jù)車船稅法律制度的規(guī)定，下列20二、車船稅（四）車船稅應(yīng)納稅額計算——從量定額

車船稅采用定額稅率，又稱固定稅額。

應(yīng)納稅額＝計稅依據(jù)×適用單位稅額；

二、車船稅（四）車船稅應(yīng)納稅額計算——從量定額

21二、車船稅【例題11·單選題】2015年某公司擁有3輛載客汽車，4輛載貨汽車，其整備質(zhì)量噸位分別為3噸、4噸、2.5噸、2噸。當?shù)剀嚧惖哪甓愵~為：載客汽車每輛100元，載貨汽車整備質(zhì)量每噸50元。2015年該公司應(yīng)納車船稅為（）。

A.775元B.875元C.725元D.675元【答案】B

【解析】本題考核車船稅的計算。計算過程：3×100＋（3+4+2.5+2）×50=875（元）。二、車船稅【例題11·單選題】2015年某公司擁有3輛載客汽22二、車船稅（五）納稅義務(wù)發(fā)生時間和地點

1.納稅義務(wù)發(fā)生時間：為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證中記載日期的“當月”。

2.納稅地點：由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當?shù)貙嶋H情況確定?？缡?、自治區(qū)、直轄市使用的車船，納稅地點為車船的登記地。

二、車船稅（五）納稅義務(wù)發(fā)生時間和地點

1.納稅義務(wù)發(fā)生時間23三、印花稅

印花稅，是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領(lǐng)受、使用稅法規(guī)定應(yīng)稅憑證的單位和個人征收的一種行為稅。印花稅具有覆蓋面廣、稅率低、納稅人自行完稅的特點。

三、印花稅印花稅，是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領(lǐng)受、使用24三、印花稅（一）納稅人

印花稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用稅法所列憑證的單位和個人。主要包括：立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、領(lǐng)受人和使用人。

立合同人是指合同的當事人，即對憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個人，但不包括合同的擔保人、證人、鑒定人。三、印花稅（一）納稅人

印花稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)書25三、印花稅【提示1】（1）簽訂合同的各方當事人都是印花稅的納稅人，但不包括合同的擔保人、證人和鑒定人。自2008年9月19日起，對買賣、繼承、贈予所書立A股、B股股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)的出讓方按1‰稅率征收證券（股票）交易印花稅，對受讓方不再征稅?！咎崾?】在國外書立、領(lǐng)受，但在國內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其使用人為納稅人。

三、印花稅【提示1】（1）簽訂合同的各方當事人都是印花稅的納26三、印花稅【例題1·單選題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于印花稅納稅人的是（）。A.合同的雙方當事人B.合同的擔保人C.合同的證人D.合同的鑒定人【答案】A三、印花稅【例題1·單選題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各27三、印花稅（二）征稅范圍1、合同類（如購銷合同、加工承攬合同等10類）2、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)（如財產(chǎn)所有權(quán)、專利權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)；房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同）3、營業(yè)賬簿4、權(quán)利、許可證照三、印花稅（二）征稅范圍28三、印花稅【例題2·多選題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于印花稅征稅范圍的有（）。

A.土地使用權(quán)出讓合同B.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同

C.商品房銷售合同D.房屋產(chǎn)權(quán)證【答案】ABCD三、印花稅【例題2·多選題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各29三、印花稅【例3·單選】下列應(yīng)繳納印花稅的憑證是（）。A.房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、營運許可證

B.土地使用證、專利證、特殊行業(yè)經(jīng)營許可證、房屋產(chǎn)權(quán)證

C.商標注冊證、衛(wèi)生許可證、土地使用證、營運許可證

D.房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證【答案】D

三、印花稅【例3·單選】下列應(yīng)繳納印花稅的憑證是（）。A.30三、印花稅（三）稅率

印花稅的稅率有兩種形式：比例稅率和定額稅率。

1、比例稅率

2、定額稅率

對無法計算金額的憑證，或雖載有金額，但作為計稅依據(jù)不合理的憑證，采用定額稅率，以件為單位繳納一定數(shù)額的稅款。權(quán)利、許可證照，營業(yè)賬簿中的其他賬簿，均為按件貼花，稅額為每件5元。

三、印花稅（三）稅率

印花稅的稅率有兩種形式：比例稅率和定31三、印花稅【例題4·多選題】根據(jù)稅收法律制度的規(guī)定，下列各項中，規(guī)定了比例稅率和定額稅率兩種稅率形式的稅種有（）。

A.印花稅B.消費稅C.營業(yè)稅D.房產(chǎn)稅【答案】AB三、印花稅【例題4·多選題】根據(jù)稅收法律制度的規(guī)定，下列各項32三、印花稅【例題5·多選題】下列各項中，按件貼花、稅額為每件5元的印花稅應(yīng)稅憑證有（）。

A.權(quán)利、許可證照B.營業(yè)賬簿中的記載資金的賬簿

C.營業(yè)賬簿中的其他賬簿D.合同類憑證【答案】AC

三、印花稅【例題5·多選題】下列各項中，按件貼花、稅額為每件33三、印花稅（四）印花稅的計稅依據(jù)

1.合同類：以憑證所載金額作為計稅依據(jù)?！咎崾?】以憑證上的“金額”、“收入”、“費用”作為計稅依據(jù)的，應(yīng)當全額計稅，不得作任何扣除?！咎崾?】載有兩個或兩個以上應(yīng)適用不同稅目稅率經(jīng)濟事項的同一憑證，如分別記載金額的，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計算貼花。三、印花稅（四）印花稅的計稅依據(jù)34三、印花稅2.營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿：以“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額作為計稅依據(jù)。

3.不記載金額的營業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照（房屋產(chǎn)權(quán)證、營業(yè)執(zhí)照、專利證）和輔助性賬簿（企業(yè)的日記賬簿、各種明細分類賬簿）：以件數(shù)作為計稅依據(jù)。

三、印花稅2.營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿：以“實收資本”和“資35三、印花稅【例題6·多選題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，以所載金額作為計稅依據(jù)繳納印花稅的有（）。A.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)B.借款合同

C.財產(chǎn)租賃合同D.工商營業(yè)執(zhí)照【答案】ABC

三、印花稅【例題6·多選題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各36三、印花稅【例題7】某公司2015年5月開業(yè)，領(lǐng)受房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、土地使用證各一件；與其他企業(yè)訂立加工承攬合同一份，合同載明W公司提供的原材料金額300萬元，需要支付的加工承攬費為20萬元；另訂立財產(chǎn)保險合同一份，保險金額為1000萬元，保險費12萬元。計算該公司2015年5月份應(yīng)納印花稅稅額。

三、印花稅【例題7】某公司2015年5月開業(yè)，領(lǐng)受房屋產(chǎn)權(quán)證37三、印花稅【解析】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，該公司應(yīng)區(qū)分不同性質(zhì)的憑證，分別計算繳納印花稅。其中，加工承攬合同的計稅依據(jù)是加工或承攬收入，財產(chǎn)保險合同的計稅依據(jù)為支付（收?。┑谋ｋU費，不記載金額的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照等權(quán)利、許可證照的計稅依據(jù)為憑證的件數(shù)。三、印花稅【解析】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，該公司應(yīng)區(qū)分不同38三、印花稅因此，該公司應(yīng)繳納的印花稅為：

（1）有關(guān)合同應(yīng)繳納的印花稅稅額200000×0.5‰+120000×1‰＝220（元）

（2）有關(guān)權(quán)利、許可證照應(yīng)繳納的印花稅稅額＝5×4＝20（元）

（3）該公司2015年5月實際應(yīng)繳納的印花稅稅額＝220+20＝240（元）。

三、印花稅因此，該公司應(yīng)繳納的印花稅為：

（1）有關(guān)合同應(yīng)繳39三、印花稅【例題8·單選題】某企業(yè)2015年實收資本為500萬元，資本公積為400萬元。該企業(yè)2014年資金賬簿上已按規(guī)定貼印花2500元，稅率萬分之五。該企業(yè)2015年應(yīng)納印花稅為（）。

A.500元B.750元C.2000元D.4500元【答案】C【解析】本題考核印花稅稅額的計算。營業(yè)賬簿稅目中記載資金的賬簿的計稅依據(jù)為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。該企業(yè)2015年應(yīng)納印花稅＝（5000000＋4000000）×0.5‰－2500＝2000（元）。

三、印花稅【例題8·單選題】某企業(yè)2015年實收資本為50040三、印花稅【例題9·單選題】2015年3月，甲企業(yè)注冊了新商標，領(lǐng)取了一份商標注冊證；與某外商投資企業(yè)簽訂了一份貨物買賣合同，合同標的額600000元，另外簽訂運輸合同，支付貨物運輸費50000元；與工商銀行某分行簽訂借款合同，借款金額1000000元。已知商標注冊證按件貼花5元，買賣合同、運輸合同、借款合同適用的印花稅率分別為0.3‰、0.5‰、0.05‰。甲企業(yè)3月份應(yīng)繳納的印花稅稅額為（）元。

A.250B.255C.260D.265

三、印花稅【例題9·單選題】2015年3月，甲企業(yè)注冊了新商41三、印花稅【答案】C【解析】本題考核印花稅的計算。甲企業(yè)3月份應(yīng)繳納印花稅稅額=5+600000×0.3‰+50000×0.5‰+1000000×0.05‰＝260（元）。

三、印花稅【答案】C42四、契稅

契稅，是指國家在土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移時，按照當事人雙方簽訂的合同（契約），以及所確定價格的一定比例，向權(quán)屬承受人征收的一種稅。

（一）納稅人

在我國境內(nèi)承受（獲得）“土地、房屋權(quán)屬”（土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)）的單位和個人。契稅是針對“承受方”征收的，外國企業(yè)和外商投資企業(yè)也是契稅的納稅義務(wù)人。

四、契稅契稅，是指國家在土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移時，按照當事人雙43四、契稅【例題1·判斷題】契稅的納稅人是在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓土地、房屋權(quán)屬的單位和個人。（）【答案】×

【解析】契稅的納稅人，是指在我國境內(nèi)承受土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的單位和個人，即由承受方繳納契稅，而不是轉(zhuǎn)讓方繳納契稅。

四、契稅【例題1·判斷題】契稅的納稅人是在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓土地、44四、契稅【例題2·判斷題】境內(nèi)承受轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的單位和個人為契稅的納稅人，但不包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。（）【答案】×

【解析】契稅納稅人包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、外籍人員。

四、契稅【例題2·判斷題】境內(nèi)承受轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的單位和45四、契稅【例題3·單選題】下列屬于契稅納稅義務(wù)人的有（）。

A.土地、房屋抵債的抵債方

B.房屋贈與中的受贈方

C.房屋贈與中的贈與方

D.土地、房屋投資的投資方【答案】B

四、契稅【例題3·單選題】下列屬于契稅納稅義務(wù)人的有（）。46四、契稅（二）征稅范圍

1.國有土地使用權(quán)出讓

2.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓（包括出售、贈與、交換）

【提示】土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移。

3.房屋買賣

自2008年11月1日起，對個人首次購買90平方米及以下普通住房，契稅稅率暫統(tǒng)一下調(diào)到1%。

4.贈與

5.交換

四、契稅（二）征稅范圍

1.國有土地使用權(quán)出讓

2.土地使用47四、契稅6.特殊——視同轉(zhuǎn)移：（1）以土地、房屋權(quán)屬作價投資、入股；（2）以土地、房屋權(quán)屬抵債；（3）以獲獎方式承受土地、房屋權(quán)屬；（4）以預購方式承受土地、房屋權(quán)屬。四、契稅6.特殊——視同轉(zhuǎn)移：48四、契稅【提示1】企業(yè)破產(chǎn)清算期間，債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，免征契稅；非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，征收契稅?！咎崾?】土地、房屋權(quán)屬的典當、繼承、出租、抵押，不屬于契稅的征稅范圍。

四、契稅【提示1】企業(yè)破產(chǎn)清算期間，債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、49四、契稅【例題4·多選題】根據(jù)《契稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項中，屬于契稅征稅對象的有（）。

A.房屋買賣B.國有土地使用權(quán)出讓C.房屋贈與D.農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)移【答案】ABC四、契稅【例題4·多選題】根據(jù)《契稅暫行條例》的規(guī)定，下列各50四、契稅【例題5·多選題】下列各項中，屬于契稅征收范圍的是（）。

A.國有土地使用權(quán)出租B.將自有房屋抵押

C.接受他人贈與的房屋D.接受他人房屋作價投資入股【答案】CD

四、契稅【例題5·多選題】下列各項中，屬于契稅征收范圍的是（51四、契稅（三）契稅的計稅依據(jù)

（1）國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣——成交價格作為計稅依據(jù)。（2）土地使用權(quán)贈與、房屋贈與，由征稅機關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣——市場價格確定。

四、契稅（三）契稅的計稅依據(jù)

52四、契稅（3）土地使用權(quán)交換、房屋交換——交換土地使用權(quán)、房屋的“價格差額”。

【特別掌握】交換價格不相等的，由多交付貨幣的一方繳納契稅；交換價格相等的，免征契稅。（4）以劃撥方式取得的土地使用權(quán)，經(jīng)批準轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時，以補交的土地使用權(quán)出讓費用或者土地收益為計稅依據(jù)。

四、契稅（3）土地使用權(quán)交換、房屋交換——交換土地使用權(quán)、房53四、契稅【例題6·多選題】下列以成交價格為依據(jù)計算契稅的有（）。

A.土地使用權(quán)贈與B.土地使用權(quán)出讓

C.土地使用權(quán)交換D.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓

【答案】BD

四、契稅【例題6·多選題】下列以成交價格為依據(jù)計算契稅的有（54四、契稅【例題7·多選題】李某2008年3月以160萬元的價格購買了兩套公寓作為投資，2013年5月以100萬元的價格將其中一套公寓出售給鄭某。鄭某在此次房屋交易中應(yīng)繳納的稅種有（）。

A.印花稅B.契稅C.營業(yè)稅D.土地增值稅【答案】AB

四、契稅【例題7·多選題】李某2008年3月以160萬元的價55四、契稅【例題8·多選題】某企業(yè)于2010年2月以每套80萬元的價格購入兩套高檔公寓作為投資。2011年10月將其中一套公寓以100萬元的價格轉(zhuǎn)讓給謝某，從中獲利20萬元，根據(jù)我國稅收法律制度的規(guī)定，該企業(yè)出售公寓的行為應(yīng)繳納的稅種有（）。

A.個人所得稅B.營業(yè)稅C.契稅D.土地增值稅【答案】ABD四、契稅【例題8·多選題】某企業(yè)于2010年2月以每套80萬56四、契稅【例題9·單選題】林某有面積為140平方米的住宅一套，價值96萬元。黃某有面積為120平方米的住宅一套，價值72萬元。兩人進行房屋交換，差價部分黃某以現(xiàn)金補償林某。已知契稅適用稅率為3%，黃某應(yīng)繳納的契稅稅額為（）萬元。A.4.8B.2.88C.2.16D.0.72【答案】D【解析】（96－72）×3%＝0.72（萬元）。

四、契稅【例題9·單選題】林某有面積為140平方米的住宅一57四、契稅（四）契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點、納稅期限

1、契稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，是納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當天。

2、納稅人應(yīng)當自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的稅收征收機關(guān)辦理納稅申報。

四、契稅（四）契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點、納稅期限

58五、城鎮(zhèn)土地使用稅

（一）納稅人

城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人，是指在稅法規(guī)定的征稅范圍內(nèi)使用土地的單位和個人。具體包括：國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、社會團體、國家機關(guān)、軍隊、個體工商戶以及其他個人。

五、城鎮(zhèn)土地使用稅（一）納稅人

城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人59城鎮(zhèn)土地使用稅【提示】城鎮(zhèn)土地使用稅對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)同樣征收。

（1）城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或者個人繳納；

（2）擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或者實際使用人繳納；

（3）土地使用權(quán)未確定或者權(quán)屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅；

（4）土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別繳納。

城鎮(zhèn)土地使用稅【提示】城鎮(zhèn)土地使用稅對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)60城鎮(zhèn)土地使用稅（二）征稅范圍

凡是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地，不論是國家所有的土地，還是集體所有的土地，都是城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍。

【提示】征稅范圍不包括農(nóng)村土地。

城鎮(zhèn)土地使用稅（二）征稅范圍

凡是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工61城鎮(zhèn)土地使用稅【例題1·多選題】根據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度的規(guī)定，在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)，下列單位中，屬于城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人的有（）。

A.擁有土地使用權(quán)的集體企業(yè)B.擁有土地使用權(quán)的國有公司

C.使用土地的外商投資企業(yè)D.使用土地的外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)【答案】ABCD城鎮(zhèn)土地使用稅【例題1·多選題】根據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度的62城鎮(zhèn)土地使用稅（三）計稅依據(jù)

城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)是納稅人“實際占用”的土地面積。

（1）凡由省級人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的土地面積為準。

（2）尚未組織測定，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用權(quán)證書的，以證書確定的土地面積為準。

（3）尚未核發(fā)土地使用權(quán)證書的，應(yīng)當由納稅人據(jù)實申報土地面積，待核發(fā)土地使用權(quán)證書后再作調(diào)整。

城鎮(zhèn)土地使用稅（三）計稅依據(jù)

城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)是63城鎮(zhèn)土地使用稅【例題2·單選題】根據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于城鎮(zhèn)土地使用稅計稅依據(jù)的是（）。

A.建筑面積B.使用面積C.居住面積D.實際占用的土地的面積【答案】D

城鎮(zhèn)土地使用稅【例題2·單選題】根據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度的64城鎮(zhèn)土地使用稅（四）城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率和應(yīng)納稅額的計算

1.城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率——有幅度的差別稅額（定額稅率）。

2.城鎮(zhèn)土地使用稅的計算年應(yīng)納稅額＝實際占用應(yīng)稅土地面積（平方米）×適用稅額

城鎮(zhèn)土地使用稅（四）城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率和應(yīng)納稅額的計算

65城鎮(zhèn)土地使用稅【例題3·單選題】根據(jù)我國稅收法律制度的規(guī)定，下列稅種中，實行從量計征的是（）。

A.契稅B.車輛購置稅C.房產(chǎn)稅D.城鎮(zhèn)土地使用稅【答案】D城鎮(zhèn)土地使用稅【例題3·單選題】根據(jù)我國稅收法律制度的規(guī)定，66六、城市維護建設(shè)稅

城市維護建設(shè)稅，是指以單位和個人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅的稅額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。

（一）納稅人

城市維護建設(shè)稅的納稅義務(wù)人是繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人。六、城市維護建設(shè)稅城市維護建設(shè)稅，是指以單位和個人實際繳納67城市維護建設(shè)稅（二）城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)：納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅的稅額。【提示1】納稅人在被查補“三稅”和被處以罰款時，應(yīng)就其偷漏的城市維護建設(shè)稅同時補、罰，并加收稅收滯納金?！咎崾?】納稅人違反“三稅”有關(guān)稅法而加收的滯納金和罰款，不作為城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)?！咎崾?】“三稅”要免征或減征，城市維護建設(shè)稅同時減免?！咎崾?】對出口產(chǎn)品不退還已繳納的城市維護建設(shè)稅，對進口貨物不征收城建稅。

城市維護建設(shè)稅（二）城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)：納稅人實際繳納68城市維護建設(shè)稅【例題1·單選題】根據(jù)城建稅的有關(guān)規(guī)定，下列各項中，屬于城建稅的計稅依據(jù)是（）。

A.納稅人當期應(yīng)納的“三稅”稅額B.納稅人當期實納的“三稅”稅額

C.納稅人被處罰的“三稅”罰款D.納稅人因“三稅”加收的滯納金【答案】B

城市維護建設(shè)稅【例題1·單選題】根據(jù)城建稅的有關(guān)規(guī)定，下列各69城市維護建設(shè)稅（三）稅率

根據(jù)納稅人所在地區(qū)，共分三檔：

市區(qū)：7%；縣城、鎮(zhèn)：5%；不在市區(qū)、縣城、鎮(zhèn)的：1%。

【提示】由受托方代征、代扣增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，其代征、代扣的城市維護建設(shè)稅適用“受托方所在地”的稅率。

城市維護建設(shè)稅（三）稅率

根據(jù)納稅人所在地區(qū)，共分三檔：70城市維護建設(shè)稅（四）城市維護建設(shè)稅的計算

應(yīng)納稅額＝（實際繳納的增值稅+實際繳納的消費稅+實際繳納的營業(yè)稅）×適用稅率

城市維護建設(shè)稅（四）城市維護建設(shè)稅的計算

71城市維護建設(shè)稅【例題2·單選題】某企業(yè)3月份銷售應(yīng)稅貨物繳納增值稅34萬元、消費稅12萬元，出售房產(chǎn)繳納營業(yè)稅10萬元、土地增值稅4萬元。已知該企業(yè)所在地使用的城市維護建設(shè)稅稅率為7%。該企業(yè)3月份應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅稅額為（）萬元。A.4.20B.3.92C.3.22D.2.38【答案】B

【解析】應(yīng)繳納城市維護建設(shè)稅＝（34+12+10）×7%＝3.92（萬元）。

城市維護建設(shè)稅【例題2·單選題】某企業(yè)3月份銷售應(yīng)稅貨物繳納72七、車輛購置稅

（一）納稅人

車輛購置稅的納稅人是指在我國境內(nèi)“購置”車輛的單位和個人。即：以購買、進口、自產(chǎn)、受贈、獲獎等方式“取得并自用”應(yīng)稅車輛的行為?！咎崾?】對各種方式取得并自用應(yīng)稅車輛征收。【提示2】在最終消費環(huán)節(jié)，由購置者交納?！咎崾?】只征收一次。購置已征車輛購置稅的車輛，不再征收車輛購置稅。這不同于車船稅（車船稅對擁有或者管理的車船每年征收一次）。

七、車輛購置稅（一）納稅人

車輛購置稅的納稅人是指在我73車輛購置稅（二）征稅范圍：汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運輸車。【例題1·單選題】下列各項行為需要繳納車輛購置稅的有（）。

A.汽車行經(jīng)銷的車輛B.進口銷售的車輛

C.購置已征車輛購置稅的車輛D.自產(chǎn)自用的車輛【答案】D

車輛購置稅（二）征稅范圍：汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運輸74車輛購置稅（三）車輛購置稅的計稅依據(jù)

1.納稅人購買自用——購車全部價款和價外費用，不包括增值稅稅款。

計稅價格＝（全部價款＋價外費用）÷（1＋增值稅稅率或征收率）

2.納稅人進口自用——組價

計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅【提示】與進口消費稅、進口增值稅計稅依據(jù)相同。

車輛購置稅（三）車輛購置稅的計稅依據(jù)

1.納稅人購買自用—75車輛購置稅3.納稅人自產(chǎn)、受贈、獲獎——主管稅務(wù)機關(guān)參照最低計稅價格核定。【提示】納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股、抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當按納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。車輛購置稅3.納稅人自產(chǎn)、受贈、獲獎——主管稅務(wù)機關(guān)參照最低76車輛購置稅（四）車輛購置稅的計算1、稅率——統(tǒng)一比例稅率10%2、應(yīng)納稅額＝計稅價格×10%

車輛購置稅（四）車輛購置稅的計算77車輛購置稅【例題2·計算題】某汽車制造廠（一般納稅人）將自產(chǎn)的小轎車40輛銷售，4輛留作自用。該轎車不含稅售價為180000／輛，消費稅稅率為9%。計算應(yīng)繳納的增值稅、消費稅和車輛購置稅?！窘馕觥繎?yīng)納增值稅＝（40＋4）×180000×17%＝1346400（元）應(yīng)納消費稅＝（40＋4）×180000×9%＝712800（元）應(yīng)納車輛購置稅＝4×180000×10%＝72000（元）

車輛購置稅【例題2·計算題】某汽車制造廠（一般納稅人）將自產(chǎn)78車輛購置稅五、車輛購置稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點

納稅人購買自用車輛的，應(yīng)當自購買之日起60日內(nèi)申報納稅；進口自用應(yīng)納稅車輛的，應(yīng)當自進口之日起60日內(nèi)申報納稅；資產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當自取得之日起60日內(nèi)申報納稅。

納稅人購置應(yīng)稅車輛，應(yīng)當向車輛登記注冊地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。車輛購置稅五、車輛購置稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點

納79九、資源稅法律制度資源稅是對在我國境內(nèi)從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開采或生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的一種稅。（一）納稅人

資源稅的納稅人，是指在“我國領(lǐng)域及管轄海域”開采《資源稅暫行條例》規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。九、資源稅法律制度資源稅是對在我國境內(nèi)從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開采或生80【考題·多選題】根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，下列單位和個人的生產(chǎn)經(jīng)營行為應(yīng)繳納資源稅的有（）。A.冶煉企業(yè)進口鐵礦石B.個體經(jīng)營者開采煤礦C.軍事單位開采石油D.中外合作開采天然氣『正確答案』BCD【考題·多選題】根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，下列單位和個人的生81（二）征稅范圍

（二）征稅范圍82【理解】煤礦生產(chǎn)的天然氣是對排空氣的再利用，因此享國家政策支持，而油田開采的天然氣是開發(fā)利用的資源。

【注意】資源稅只針對開采“我國境內(nèi)”“不可再生的自然資源”征收，且僅限于“初級礦產(chǎn)品或者原礦”?！纠斫狻棵旱V生產(chǎn)的天然氣是對排空氣的再利用，因此享國家政策支83【考題·單選題】下列各項中，屬于資源稅征稅范圍的是（）。

A.人造石油B.洗煤、選煤

C.固體鹽D.煤礦生產(chǎn)的天然氣『正確答案』C（三）稅率

對“原油”、“天然氣”和“煤炭”三款稅目按照比例稅率從價征收。

對其他稅目執(zhí)行定額稅率。【考題·單選題】下列各項中，屬于資源稅征稅范圍的是（）。

84【多選題】根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，下列應(yīng)稅礦產(chǎn)品等應(yīng)按定額征收資源稅的有（）。

A.原油B.天然氣

C.鹽D.有色金屬原礦『正確答案』CD【多選題】根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，下列應(yīng)稅礦產(chǎn)品等應(yīng)按定額85（四）計稅依據(jù)

資源稅以納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅礦產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量為計稅依據(jù)。1.銷售額（1）銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用。（2）銷售額以人民幣計算。納稅人按人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。（四）計稅依據(jù)資源稅以納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅礦產(chǎn)品的銷售額86（3）納稅人將其開采的原煤，自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅；將開采的原煤加工為洗選煤銷售的，以洗選煤銷售額乘以折算率作為應(yīng)稅煤炭銷售額，計算繳納資源稅。納稅人將其開采的原煤自用于其他方面的，視同銷售原煤；將其開采的原煤加工為洗選煤自用的，視同銷售洗選煤。（3）納稅人將其開采的原煤，自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移87（4）納稅人申報的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低并無正當理由的及視同銷售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售額的，除另有規(guī)定按下列順序確定銷售額：①按納稅人最近時期同類貨物平均銷售價格確定；②按其他納稅人最近時期同類貨物平均銷售價格確定；③按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為:

組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）÷（1－稅率）（4）納稅人申報的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低并無正當理由的及視同88（四）計稅依據(jù)

2.銷售數(shù)量（1）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅礦產(chǎn)品銷售的，以實際“銷售數(shù)量”為銷售數(shù)量。（2）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以移送使用時的“自用數(shù)量”為銷售數(shù)量。

【注意1】納稅人不能準確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或按主管稅務(wù)機關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。

（四）計稅依據(jù)2.銷售數(shù)量89【注意2】納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣?！締芜x題】某有色金屬礦本月計劃開采6500噸，實際開采5500噸，本月計劃銷售6000噸，實際銷售5000噸，以下屬于資源稅的計稅依據(jù)的是（）噸。

A.6500B.5500C.6000D.5000『正確答案』D【注意2】納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，90【單選題】某礦業(yè)公司開采銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品，資源稅實行從量計征，則該公司計征資源稅的課稅數(shù)量是（）。

A.實際產(chǎn)量B.發(fā)貨數(shù)量

C.計劃產(chǎn)量D.銷售數(shù)量『正確答案』D

【單選題】某礦業(yè)公司開采銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品，資源稅實行從量計征，91【單選題】某銅礦2014年12月份銷售銅礦石原礦4萬噸，移送使用入選為精礦1萬噸，選礦比為20%。已知：該礦山銅礦適用的單位稅額為1.2元/噸。則該銅礦12月份應(yīng)納資源稅稅額為（）萬元。

A.4.8B.6C.6.3D.10.8『正確答案』D【單選題】某銅礦2014年12月份銷售銅礦石原礦4萬噸，移92【單選題】某鹽場2012年3月以自產(chǎn)液體鹽3.6萬噸和外購液體鹽2萬噸（已按5元/噸繳納了資源稅）加工固體鹽1.8萬噸，當月全部對外銷售，取得銷售收入1080萬元，已知：固體鹽稅額30元/噸。則該鹽場3月份應(yīng)納資源稅稅額為（）萬元。

A.26B.36C.44D.54『正確答案』C【單選題】某鹽場2012年3月以自產(chǎn)液體鹽3.6萬噸和外購93（五）納稅義務(wù)發(fā)生時間

【提示】同增值稅【判斷題】資源稅納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當天。（）『正確答案』×（五）納稅義務(wù)發(fā)生時間

【提示】同增值稅94【多選題】根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，關(guān)于資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的下列表述中，正確的有（）。

A.采用分期收款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當天

B.采用預收貨款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，為收到貨款的當天

C.自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當天

D.扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為支付首筆貨款或者開具應(yīng)支付貨款憑據(jù)的當天

『正確答案』CD【多選題】根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，關(guān)于資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時95

八、土地增值稅法律制度（一）概念：土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅?！究偨Y(jié)】土地增值稅屬于收益性質(zhì)的土地稅，因此只有在發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)移且有增值的情況下才予征收。八、土地增值稅法律制度（一）概念：土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國96【例題·單選題】根據(jù)土地增值稅法律制度的規(guī)定，下列行為中，應(yīng)繳納土地增值稅的是（）。

A.甲企業(yè)將自有廠房出租給乙企業(yè)

B.丙企業(yè)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)給戊企業(yè)

C.某市政府出讓國有土地使用權(quán)給丁房地產(chǎn)開發(fā)商

D.戊軟件開發(fā)公司將閑置房屋通過民政局捐贈給養(yǎng)老院『正確答案』B【例題·單選題】根據(jù)土地增值稅法律制度的規(guī)定，下列行為中，應(yīng)97【例題·單選題】根據(jù)土地增值稅法律制度的規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的下列行為，應(yīng)當征收土地增值稅征稅的是（）。

A.將開發(fā)的房地產(chǎn)用于出租

B.將開發(fā)的房地產(chǎn)用于辦公

C.將開發(fā)的房地產(chǎn)用于對外投資聯(lián)營

D.代客戶進行房地產(chǎn)開發(fā)『正確答案』C【例題·單選題】根據(jù)土地增值稅法律制度的規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)98（二）應(yīng)納稅額計算1.計稅公式

土地增值稅＝增值額×稅率－扣除項目金額×速算扣除系數(shù)

增值額＝轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入－扣除項目金額（二）應(yīng)納稅額計算1.計稅公式

土地增值稅＝增值額×稅率－992.不同項目的扣除內(nèi)容（1）新建出售1）房地產(chǎn)企業(yè)（5項）拿地、成本、費用、銷售稅金、優(yōu)惠2）非房地產(chǎn)企業(yè)（4項）（沒有優(yōu)惠）（2）銷售存量（二手）1）房屋（3項）房屋評估價值、土地價值、銷售稅金2）土地（2項）（沒有房屋評估價值）3.新建項目具體扣除標準2.不同項目的扣除內(nèi)容100稅法之財產(chǎn)行為資源稅法課件101【注意】稅收優(yōu)惠：納稅人建造“普通標準住宅”出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，予以免稅；【注意】稅收優(yōu)惠：納稅人建造“普通標準住宅”出售，增值額未超102【例題·單選題】根據(jù)土地增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項房地產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)中繳納的稅金中，屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在計算土地增值稅時已在管理費用中扣除，而不再單獨扣除的是（）。

A.營業(yè)稅B.城市維護建設(shè)稅

C.教育費附加D.印花稅『正確答案』D【例題·單選題】根據(jù)土地增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項房地產(chǎn)103【例題·多選題】根據(jù)土地增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在計算土地增值稅時可以扣除的項目有（）。

A.取得土地使用權(quán)所支付的金額

B.房地產(chǎn)開發(fā)成本

C.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金

D.財政部確定的其他扣除項目『正確答案』ABCD【例題·多選題】根據(jù)土地增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬1044.計算步驟（1）確定收入（2）確定扣除項目金額

1）取得土地使用權(quán)所支付的金額

2）房地產(chǎn)開發(fā)成本

3）房地產(chǎn)開發(fā)費用（判定利息是否明確）

4）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金（注意印花稅）

5）計算加計扣除（3）確定增值額（1－2）（4）確定增值額與扣除項目比率（3/2）（5）找稅率（6）算稅額4.計算步驟（1）確定收入105【例題】2013年某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進行普通標準住宅開發(fā)，已知支付的土地出讓金為2840萬元，繳納相關(guān)稅費160萬元；住宅開發(fā)成本2800萬元，其中含裝修費用500萬元；房地產(chǎn)開發(fā)費用中的利息支出為300萬元（不能提供金融機構(gòu)證明）；當年住宅全部銷售完畢，取得銷售收入共計9000萬元；繳納營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加495萬元；繳納印花稅4.5萬元。已知：該企業(yè)所在省人民政府規(guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)費用的計算扣除比例為10%，房地產(chǎn)開發(fā)加計扣除比率為20%。則該企業(yè)銷售住宅應(yīng)繳納的土地增值稅稅額為多少萬元？

【例題】2013年某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進行普通標準住宅開發(fā)，已知106『答案解析』（1）住宅銷售收入為9000萬元。（2）確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的扣除項目金額包括：

①取得土地使用權(quán)所支付的金額＝2840+160=3000（萬元）

②住宅開發(fā)成本為2800萬元。

③房地產(chǎn)開發(fā)費用＝（3000+2800）×10%=580（萬元）

④與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金＝495（萬元）。繳納的印花稅已在管理費中扣除。

『答案解析』（1）住宅銷售收入為9000萬元。107⑤加計扣除=（3000+2800）×20%=1160（萬元）

轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的扣除項目金額＝3000+2800+580+495+1160=8035（萬元）（3）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額=9000-8035=965（萬元）（4）增值額與扣除項目金額的比率＝965/8035=12%

納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，予以免稅。

⑤加計扣除=（3000+2800）×20%=1160（萬元）108稅率——四級超率累進稅率稅率——四級超率累進稅率109應(yīng)納稅額的計算(補充1)例：某公司轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得收入3200萬元。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認的扣除項目的金額為800萬元，試計算該公司應(yīng)納土地增值稅稅額?！痉治觥浚?）計算土地增值額3200－800＝2400（萬元）（2）計算土地增值額與扣除項目金額之比2400÷800＝300%應(yīng)納稅額的計算(補充1)例：某公司轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得收入3200110算法1：分段加總計算由（2）結(jié)果可見，土地增值額超過扣除項目金額200%，分別適用30%、40%、50%、60%四級稅率。分別計算各級次土地增值稅稅額①增值額未超過扣除項目金額50％的部分，稅率為30％。土地增值稅稅額＝（800×50％）×30％＝120（萬元）算法1：分段加總計算由（2）結(jié)果可見，土地增值額超過扣除項目111算法1：分段加總計算②增值額超過扣除項目金額50％、未超過扣除項目金額100％的部分，稅率為40％。土地增值稅稅額＝［800×（100%－50％）］×40％＝160（萬元）③增值額超過扣除項目金額100％、未超過扣除項目金額200％的部分，稅率為50％。土地增值稅稅額＝［800×（200%－100％）］×50％＝400（萬元）算法1：分段加總計算②增值額超過扣除項目金額50％、未超過扣112算法1：分段加總計算④增值額超過扣除項目金額200％的部分，稅率為60％。土地增值稅稅額＝［800×（300%－200％）］×60％＝480（萬元）將各級次土地增值稅稅額相加該公司應(yīng)納土地增值稅稅額＝120＋160＋400＋480＝1160（萬元）算法1：分段加總計算④增值額超過扣除項目金額200％的部分，113算法2：用“速算扣除數(shù)”計算由（2）結(jié)果可見，土地增值額超過扣除項目金額200%，適用60%稅率。該公司應(yīng)納土地增值稅稅額＝土地增值額×60％－扣除項目金額×35％＝2400×60％－800×35％＝1160（萬元）算法2：用“速算扣除數(shù)”計算由（2）結(jié)果可見，土地增值額超過1145.銷售舊房具體扣除標準5.銷售舊房具體扣除標準115【例題·多選題】納稅人轉(zhuǎn)讓舊房，在計算土地增值額時，允許扣除的項目有（）。

A.轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納給國家的各項稅費

B.經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認的房屋及建筑物的評估價格

C.當期發(fā)生的管理費用、財務(wù)費用和銷售費用

D.取得土地使用權(quán)所支付的價款和按國家規(guī)定繳納的有關(guān)稅費『正確答案』ABD【例題·多選題】納稅人轉(zhuǎn)讓舊房，在計算土地增值額時，允許扣除116應(yīng)納稅額的計算(補充2)【例】某公司2013年轉(zhuǎn)讓一處舊房地產(chǎn)取得收入1600萬元，該公司取得土地使用權(quán)所支付的金額為200萬元，當?shù)囟悇?wù)機關(guān)確認的房屋的評估價格為800萬元，該公司支付給房地產(chǎn)評估機構(gòu)評估費20萬元，支付給中介人賣房中介費10萬元，繳納的與轉(zhuǎn)讓該房地產(chǎn)有關(guān)的稅金10萬元。計算該公司轉(zhuǎn)讓該房地產(chǎn)應(yīng)繳納的土地增值稅稅額。

應(yīng)納稅額的計算(補充2)【例】某公司2013年轉(zhuǎn)讓一處舊房地117應(yīng)納稅額的計算【解析】方法一：

（1）計算扣除項目金額。根據(jù)《土地增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定，公司轉(zhuǎn)讓該舊房地產(chǎn)允許扣除的項目包括取得土地使用權(quán)所支付的金額、房屋的評估價格、支付給房地產(chǎn)評估機構(gòu)的評估費、繳納的與轉(zhuǎn)讓該房地產(chǎn)有關(guān)的稅金，支付給中介人的賣房中介費不允許扣除。

扣除項目金額=200＋800＋20＋10=1030（萬元）

應(yīng)納稅額的計算【解析】方法一：

（1）計算扣除項目金額。根據(jù)118應(yīng)納稅額的計算（2）計算增值額，即納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入，減去扣除項目金額后的余額。

增值額＝1600－1030＝570（萬元）（3）計算增值額占扣除項目金額的百分比。

570÷1030＝55.3%，說明增值額超過了扣除項目金額的50%，但未超過100%。應(yīng)納稅額的計算（2）計算增值額，即納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收119應(yīng)納稅額的計算（4）分別計算各級次土地增值稅稅額①增值額未超過扣除項目金額50％的部分，稅率為30％。該部分增值額應(yīng)納土地增值稅＝（1030×50％）×30％＝154.5（萬元）應(yīng)納稅額的計算（4）分別計算各級次土地增值稅稅額120應(yīng)納稅額的計算②增值額超過扣除項目金額50％、未超過扣除項目金額100％的部分，稅率為40％。該部分增值額應(yīng)納土地增值稅＝（570－515）×40％＝22（萬元）將各級次土地增值稅稅額相加該公司應(yīng)納土地增值稅稅額＝154.5＋22＝176.5（萬元）應(yīng)納稅額的計算②增值額超過扣除項目金額50％、未超過扣除項目121應(yīng)納稅額的計算方法二：（1）、（2）、（3）計算步驟及方法同方法一中的（1）、（2）、（3）。

（4）根據(jù)速算扣除法，增值額超過扣除項目金額50%、未超過扣除項目金額100%的，計算公式為：

土地增值稅稅額＝增值額×40%-扣除項目金額×5%

代入本題相關(guān)數(shù)據(jù)計算：

公司應(yīng)納土地增值稅稅額＝570×40%-1030×5%＝176.5（萬元）

應(yīng)納稅額的計算方法二：（1）、（2）、（3）計算步驟及方法同122（三）稅收優(yōu)惠1.納稅人建造“普通標準住宅”出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，予以免稅；超過20%的，應(yīng)按全部增值額繳納土地增值稅。2.因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅。

（三）稅收優(yōu)惠1.納稅人建造“普通標準住宅”出售，增值額未超1233.企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織轉(zhuǎn)讓舊房作為廉租住房、經(jīng)濟適用住房房源且增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。4.自2008年11月1日起，對“居民個人”“轉(zhuǎn)讓住房”一律免征土地增值稅。3.企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織轉(zhuǎn)讓舊房作為廉租住房、經(jīng)124【例題·多選題】根據(jù)土地增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，可以免征土地增值稅的有（）。

A.國家機關(guān)轉(zhuǎn)讓自用房產(chǎn)

B.工業(yè)企業(yè)以不動產(chǎn)作價入股投資非房地產(chǎn)企業(yè)

C.房地產(chǎn)公司以不動產(chǎn)作價入股進行投資

D.某商場因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而自行轉(zhuǎn)讓原房產(chǎn)『正確答案』BD【例題·多選題】根據(jù)土地增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，可125（四）土地增值稅納稅清算土地增值稅以國家有關(guān)部門審批的房地產(chǎn)開發(fā)項目為單位進行清算（分期項目以分期項目為單位清算）（一）符合下列情形之一的，納稅人“應(yīng)當”進行土地增值稅的清算：

1.房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工、完成銷售的

2.整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項目的

3.直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。【提示】應(yīng)當進行清算的情形是納稅人的開發(fā)項目已經(jīng)完全轉(zhuǎn)讓。（四）土地增值稅納稅清算土地增值稅以國家有關(guān)部門審批的房地產(chǎn)126（二）符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機關(guān)“可以要求”納稅人進行土地增值稅清算：

1.已竣工驗收的房地產(chǎn)開發(fā)項目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在“85%以上”，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的；

2.取得銷售（預售）許可證滿“三年”仍未銷售完畢的；

3.納稅人申請注銷稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的；

4.其他。（二）符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機關(guān)“可以要求”納稅人進行127【例題·多選題】根據(jù)土地增值稅法律制度的規(guī)定，下列情形中，納稅人應(yīng)當進行土地增值稅清算的有（）。

A.直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的

B.整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項目的

C.房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工并完成銷售的

D.取得房地產(chǎn)銷售（預售）許可證滿2年尚未銷售完畢的『正確答案』ABC【例題·多選題】根據(jù)土地增值稅法律制度的規(guī)定，下列情形中，納128稅法之財產(chǎn)行為資源稅法課件129課題七財產(chǎn)、行為

和資源稅法律制度一、房產(chǎn)稅法律制度二、車船稅法律制度三、印花稅法律制度四、契稅法律制度課題七財產(chǎn)、行為

和資源稅法律制度一、房產(chǎn)稅法130課題四財產(chǎn)、行為

和資源稅法律制度五、城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度六、城市維護建設(shè)稅法律制度七、車輛購置稅法律制度八、土地增值稅法律制度九、資源稅法律制度課題四財產(chǎn)、行為

和資源稅法律制度五、城鎮(zhèn)土地131

一、房產(chǎn)稅法律制度（一）房產(chǎn)稅的概念——屬于財產(chǎn)稅

房產(chǎn)稅，是以房產(chǎn)為征稅對象，按照房產(chǎn)的計稅價值或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)所有人或經(jīng)營管理人等征收的一種稅?！咎崾?】獨立于房屋之外的建筑物（如水塔、圍墻等）不屬于房產(chǎn)，不征房產(chǎn)稅?！咎崾?】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售之前不征收房產(chǎn)稅；但對出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已經(jīng)使用、出租、出借的商品房應(yīng)當征收房產(chǎn)稅。

一、房產(chǎn)稅法律制度（一）房產(chǎn)稅的概念——屬于財產(chǎn)稅

房132（二）房產(chǎn)稅的納稅人與征稅范圍1、房產(chǎn)稅的納稅人是指在我國城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)（不包括農(nóng)村）內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個人?！纠}1·判斷題】張某將個人擁有產(chǎn)權(quán)的房屋出典給李某，則李某為該房屋房產(chǎn)稅的納稅人。（）【答案】√【解析】房屋出典的，承典人為房產(chǎn)稅的納稅人。

（二）房產(chǎn)稅的納稅人與征稅范圍1、房產(chǎn)稅的納稅人是指在我國城133（二）房產(chǎn)稅的納稅人與征稅范圍【例題2·多選題】下列各項中，符合房產(chǎn)稅納稅人規(guī)定的是（）。A.將房屋產(chǎn)權(quán)出典的，承典人為納稅人B.將房屋產(chǎn)權(quán)出典的，產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人C.房屋產(chǎn)權(quán)未確定的，房產(chǎn)代管人或使用人為納稅人D.產(chǎn)權(quán)所有人不在房產(chǎn)所在地的，房產(chǎn)代管人或使用人為納稅人【答案】ACD（二）房產(chǎn)稅的納稅人與征稅范圍【例題2·多選題】下列各項中，134（二）房產(chǎn)稅的納稅人與征稅范圍2、房產(chǎn)稅的征稅范圍

房產(chǎn)稅的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的房屋，不包括農(nóng)村。

（二）房產(chǎn)稅的納稅人與征稅范圍2、房產(chǎn)稅的征稅范圍

房產(chǎn)135（三）房產(chǎn)稅的計算（重點）

1.兩種計稅方法(1)從價計征稅率1.2%，按房產(chǎn)原值一次減除10%-30%后的余值的1.2%計征。(2)從租計征稅率12%，按房產(chǎn)出租的租金收入的12%計征。（個人出租用于居住按4%計征）（三）房產(chǎn)稅的計算（重點）1.兩種計稅方法136（三）房產(chǎn)稅的計算【例題3·單選題】某企業(yè)一幢房產(chǎn)原值600000元，已知房產(chǎn)稅稅率為1.2%，當?shù)匾?guī)定的房產(chǎn)稅扣除比例為30%，該房產(chǎn)年度應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅稅額為（）元。

A.9360B.7200C.5040D.2160【答案】C

【解析】應(yīng)納房產(chǎn)稅＝600000×（1－30%）×1.2%＝5040（元）

（三）房產(chǎn)稅的計算【例題3·單選題】某企業(yè)一幢房產(chǎn)原值600137（三）房產(chǎn)稅的計算【例題4·單選題】某企業(yè)2015年有固定資產(chǎn)原值3000萬元，其中房產(chǎn)原值為2000萬元，已提折舊400萬元；機器設(shè)備原值為1000萬元，已提折舊240萬元。已知當?shù)卣?guī)定的扣除比例為30%，該企業(yè)2015年度應(yīng)納房產(chǎn)稅為（）萬元

A.16.8B.168C.24D.240【答案】A

【解析】企業(yè)應(yīng)納房產(chǎn)稅=2000×（1-30%）×1.2%=16.8（萬元）。

（三）房產(chǎn)稅的計算【例題4·單選題】某企業(yè)2015年有固定資138（三）房產(chǎn)稅的計算【例題5·單選題】王某自有一處平房，共16間，其中用于個人開餐館的7間（房屋原值為20萬元）。2015年1月1日，王某將4間出典給李某，取得出典價款收入12萬元，將剩余的5間出租給某公司，每月收取租金1萬元。已知該地區(qū)規(guī)定按照房產(chǎn)原值一次扣除20%后的余值計稅，則王某2015年應(yīng)納房產(chǎn)稅額為（）萬元

A.1.632B.0.816C.0.516D.1.652【答案】A

（三）房產(chǎn)稅的計算【例題5·單選題】王某自有一處平房，共16139（三）房產(chǎn)稅的計算【解析】（1）開餐館的房產(chǎn)應(yīng)納房產(chǎn)稅＝20×（1－20%）×1.2%＝0.192（萬元)（2）房屋產(chǎn)權(quán)出典的，承典人為納稅人，王某作為出典人無需繳納房產(chǎn)稅；（3）出租房屋應(yīng)納房產(chǎn)稅＝1×12×12%＝1.44（萬元）；（4）三項合計，應(yīng)納房產(chǎn)稅＝0.192+1.44＝1.632（萬元）。

（三）房產(chǎn)稅的計算【解析】（1）開餐館的房產(chǎn)應(yīng)納房產(chǎn)稅＝20140（三）房產(chǎn)稅的計算2.特殊規(guī)定

（1）以房產(chǎn)投資聯(lián)營，投資者參與投資利潤分紅、共擔風險的，按照“房產(chǎn)余值”作為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅。

（2）以房產(chǎn)投資收取固定收入、不承擔經(jīng)營風險的，視同出租，按照“租金收入”為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅。

（三）房產(chǎn)稅的計算2.特殊規(guī)定

（1）以房產(chǎn)投資聯(lián)營，投資者141（三）房產(chǎn)稅的計算【例題6·單選題】某企業(yè)有原值為2000萬元的房產(chǎn)，2015年1月1日將全部房產(chǎn)對外投資聯(lián)營，參與投資利潤分紅，并承擔經(jīng)營風險。已知當?shù)卣?guī)定的扣除比例為30%，該房產(chǎn)2015年度應(yīng)納房產(chǎn)稅為（）萬元。

A.16.80B.168C.24D.240【答案】A

【解析】應(yīng)納房產(chǎn)稅＝2000×（1－30%）×1.2%＝16.80（萬元）。

（三）房產(chǎn)稅的計算【例題6·單選題】某企業(yè)有原值為2000萬142（三）房產(chǎn)稅的計算【例題7·單選題】某企業(yè)有一處房產(chǎn)原值1000萬元，2015年7月1日用于投資聯(lián)營（收取固定收入，不承擔聯(lián)營風險），投資期為5年。已知該企業(yè)當年取得固定收入50萬元，當?shù)卣?guī)定的扣除比例為20%。該企業(yè)2015年該房產(chǎn)應(yīng)繳納房產(chǎn)稅為（）萬元

A.6.0B.9.6C.10.8D.15.6【答案】C

【解析】以房產(chǎn)投資聯(lián)營收取固定收入、不承擔經(jīng)營風險的，應(yīng)當以出租方取得的租金收入為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅。計算過程：[1000×（1-20%）×1.2%]÷2＋50×12%=10.8（萬元）。

（三）房產(chǎn)稅的計算【例題7·單選題】某企業(yè)有一處房產(chǎn)原值10143二、車船稅

（一）納稅人

車船稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)“擁有或者管理”車輛、船舶的單位和個人。

【提示1】外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、華僑和香港、澳門、臺灣同胞投資興辦的企業(yè)以及外籍人員和港澳臺同胞等使用的車船也需要繳納車船稅，他們是車船稅的納稅人。

二、車船稅（一）納稅人

車船稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)144二、車船稅【提示2】車船的所有人或者管理人未繳納車船稅的，“使用人”應(yīng)當代為繳納車船稅。【提示3】從事機動車交通事故責任強制保險業(yè)務(wù)的保險機構(gòu)為機動車車船稅的扣繳義務(wù)人。【提示4】有租賃關(guān)系，擁有人與使用人不一致時，如車輛擁有人未繳納車船稅的，使用人應(yīng)當代為繳納車船稅。

二、車船稅【提示2】車船的所有人或者管理人未繳納車船稅的，“145二、車船稅（二）征稅范圍

包括依法在公安、交通、農(nóng)業(yè)等車船管理部門登記的車船。（可以是機動車船和非機動車船）二、車船稅（二）征稅范圍

包括依法在公安、交通、農(nóng)業(yè)等車船146二、車船稅【例題9·多選題】根據(jù)車船稅法律制度的規(guī)定，下列車輛中應(yīng)當繳納車船稅的有（）。

A.大轎車B.掛車C.摩托車D.自行車

【答案】ABC

二、車船稅【例題9·多選題】根據(jù)車船稅法律制度的規(guī)定，下列車147二、車船稅（三）車船稅的計稅依據(jù)——輛、整備質(zhì)量噸位、凈噸位

1.載客汽車、電車、摩托車，以“輛”為計稅依據(jù)。

2.載貨汽車、三輪汽車、低速貨車，按整備質(zhì)量每噸為計稅依據(jù)。

3.船舶，按凈噸位每噸為計稅依據(jù)（游艇按艇身長度每米）。

二、車船稅（三）車船稅的計稅依據(jù)148二、車船稅【例題10·單選題】根據(jù)車船稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于載貨汽車計稅依據(jù)的是（）。A.排氣量B.整備質(zhì)量噸位C.凈噸位D.購置價格【答案】B

二、車船稅【例題10·單選題】根據(jù)車船稅法律制度的規(guī)定，下列149二、車船稅（四）車船稅應(yīng)納稅額計算——從量定額

車船稅采用定額稅率，又稱固定稅額。

應(yīng)納稅額＝計稅依據(jù)×適用單位稅額；

二、車船稅（四）車船稅應(yīng)納稅額計算——從量定額

150二、車船稅【例題11·單選題】2015年某公司擁有3輛載客汽車，4輛載貨汽車，其整備質(zhì)量噸位分別為3噸、4噸、2.5噸、2噸。當?shù)剀嚧惖哪甓愵~為：載客汽車每輛100元，載貨汽車整備質(zhì)量每噸50元。2015年該公司應(yīng)納車船稅為（）。

A.775元B.875元C.725元D.675元【答案】B

【解析】本題考核車船稅的計算。計算過程：3×100＋（3+4+2.5+2）×50=875（元）。二、車船稅【例題11·單選題】2015年某公司擁有3輛載客汽151二、車船稅（五）納稅義務(wù)發(fā)生時間和地點

1.納稅義務(wù)發(fā)生時間：為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證中記載日期的“當月”。

2.納稅地點：由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當?shù)貙嶋H情況確定?？缡?、自治區(qū)、直轄市使用的車船，納稅地點為車船的登記地。

二、車船稅（五）納稅義務(wù)發(fā)生時間和地點

1.納稅義務(wù)發(fā)生時間152三、印花稅

印花稅，是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領(lǐng)受、使用稅法規(guī)定應(yīng)稅憑證的單位和個人征收的一種行為稅。印花稅具有覆蓋面廣、稅率低、納稅人自行完稅的特點。

三、印花稅印花稅，是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領(lǐng)受、使用153三、印花稅（一）納稅人

印花稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用稅法所列憑證的單位和個人。主要包括：立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、領(lǐng)受人和使用人。

立合同人是指合同的當事人，即對憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個人，但不包括合同的擔保人、證人、鑒定人。三、印花稅（一）納稅人

印花稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)書154三、印花稅【提示1】（1）簽訂合同的各方當事人都是印花稅的納稅人，但不包括合同的擔保人、證人和鑒定人。自2008年9月19日起，對買賣、繼承、贈予所書立A股、B股股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)的出讓方按1‰稅率征收證券（股票）交易印花稅，對受讓方不再征稅。【提示2】在國外書立、領(lǐng)受，但在國內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其使用人為納稅人。

三、印花稅【提示1】（1）簽訂合同的各方當事人都是印花稅的納155三、印花稅【例題1·單選題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于印花稅納稅人的是（）。A.合同的雙方當事人B.合同的擔保人C.合同的證人D.合同的鑒定人【答案】A三、印花稅【例題1·單選題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各156三、印花稅（二）征稅范圍1、合同類（如購銷合同、加工承攬合同等10類）2、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)（如財產(chǎn)所有權(quán)、專利權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)；房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同）3、營業(yè)賬簿4、權(quán)利、許可證照三、印花稅（二）征稅范圍157三、印花稅【例題2·多選題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于印花稅征稅范圍的有（）。

A.土地使用權(quán)出讓合同B.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同

C.商品房銷售合同D.房屋產(chǎn)權(quán)證【答案】ABCD三、印花稅【例題2·多選題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各158三、印花稅【例3·單選】下列應(yīng)繳納印花稅的憑證是（）。A.房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、營運許可證

B.土地使用證、專利證、特殊行業(yè)經(jīng)營許可證、房屋產(chǎn)權(quán)證

C.商標注冊證、衛(wèi)生許可證、土地使用證、營運許可證

D.房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證【答案】D

三、印花稅【例3·單選】下列應(yīng)繳納印花稅的憑證是（）。A.159三、印花稅（三）稅率

印花稅的稅率有兩種形式：比例稅率和定額稅率。

1、比例稅率

2、定額稅率

對