負(fù)債管理與薪酬核算管理知識(shí)分析課件

1第8章負(fù)債

學(xué)習(xí)要點(diǎn)●流動(dòng)負(fù)債概述和短期借款的核算、●應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付和預(yù)收賬款的核算●應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)交稅金的核算●長(zhǎng)期債券和可轉(zhuǎn)換公司債券的核算

本章重點(diǎn)與難點(diǎn)

●應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付和預(yù)收賬款的核算●應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)交稅金的核算●長(zhǎng)期債券的核算 1第8章負(fù)債學(xué)習(xí)要點(diǎn)8.1流動(dòng)負(fù)債

負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債（也稱長(zhǎng)期負(fù)債）。其中，流動(dòng)負(fù)債是指滿足下列條件之一的負(fù)債：①預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償；②主要為交易目的而持有；③自資產(chǎn)負(fù)債表日后一年內(nèi)到期應(yīng)于清償；④企業(yè)無(wú)權(quán)自主的將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債為長(zhǎng)期負(fù)債。各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)按照實(shí)際發(fā)生額入賬。短期借款、帶息應(yīng)付票據(jù)、短期應(yīng)付債券應(yīng)當(dāng)按照借款本金或債券面值，按照確定的利率按期計(jì)付利息，計(jì)入損益。28.1流動(dòng)負(fù)債負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債（也稱流動(dòng)負(fù)債產(chǎn)生的原因：①籌資活動(dòng)中形成的流動(dòng)負(fù)債。如短期借款、短期應(yīng)付債券等。②結(jié)算過(guò)程中形成的流動(dòng)負(fù)債。如應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)交稅費(fèi)、預(yù)收賬款等。③經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的流動(dòng)負(fù)債。如應(yīng)付職工薪酬等。④潤(rùn)分配產(chǎn)生的流動(dòng)負(fù)債。如應(yīng)付利潤(rùn)、應(yīng)付股利等。

3流動(dòng)負(fù)債產(chǎn)生的原因：38.1.1短期借款短期借款是指企業(yè)向銀行或其他融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在1年以下（含1年）的各種借款。

1.賬戶設(shè)置核算短期借款主要涉及到“短期借款”、“應(yīng)付利息”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目。

2.短期借款會(huì)計(jì)核算企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。計(jì)提短期借款的利息時(shí)，一般采用預(yù)提的辦法。短期借款的利息屬于籌資費(fèi)用，預(yù)提時(shí)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目；實(shí)際支付利息時(shí)，按已經(jīng)預(yù)提的利息金額，借記“應(yīng)付利息”科目，按實(shí)際支付的利息金額與已經(jīng)預(yù)提的利息金額的差額（即尚未計(jì)提的部分），借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按實(shí)際支付的利息金額，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)償還短期借款時(shí)，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。48.1.1短期借款4【例8-1】A企業(yè)2008年1月1日向銀行借入120000元，期限為9個(gè)月，年利率5%，該借款到期后按期如數(shù)歸還本息，利息分月預(yù)提，按季支付利息。A企業(yè)會(huì)計(jì)處理：①2011年1月1日向銀行借入時(shí)：借：銀行存款120000貸：短期借款120000②按1月末2月末分別預(yù)提利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500（120000×5℅÷12）貸：應(yīng)付利息5005【例8-1】A企業(yè)2008年1月1日向銀行借入120002月末預(yù)提利息時(shí)做同樣的分錄③支付第一季度的利息時(shí)：借：應(yīng)付利息 1000（500×2）財(cái)務(wù)費(fèi)用500貸：銀行存款1500④第二季度、第三季度利息的計(jì)提和支付同第一季度會(huì)計(jì)分錄一樣（略）：⑤到期償還本金時(shí)借：短期借款120000貸：銀行存款1200002月末預(yù)提利息時(shí)做同樣的分錄8.1.2應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料，商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而開(kāi)出并承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票付款期不超過(guò)6個(gè)月，作為流動(dòng)負(fù)債管理和核算。1.賬戶設(shè)置企業(yè)采用應(yīng)付票據(jù)結(jié)算時(shí)，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“應(yīng)付賬款”等科目。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記商業(yè)匯票的種類，號(hào)數(shù)和出票日期，到期日期，到期日，票面余額，交易合同號(hào)和收款人姓名或單位名稱及付款日期和金額等資料。8.1.2應(yīng)付票據(jù)2.應(yīng)付票據(jù)會(huì)計(jì)處理

企業(yè)開(kāi)出并承兌商業(yè)匯票付款或?qū)⒁殉袃渡虡I(yè)匯票抵應(yīng)付賬款時(shí)，借記“材料采購(gòu)”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”或“應(yīng)付賬款”，等科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。向銀行支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。收到銀行送來(lái)的票據(jù)的付款通知，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“銀行存款”科目。應(yīng)付票據(jù)到期，企業(yè)若無(wú)力支付票款金額，應(yīng)按應(yīng)付票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)付票據(jù)”等科目，貸記“短期借款”科目。應(yīng)付票據(jù)按照是否帶息分為：不帶息應(yīng)付票據(jù)和帶息應(yīng)付票據(jù)；兩者的會(huì)計(jì)處理有一定差異。2.應(yīng)付票據(jù)會(huì)計(jì)處理⑴不帶息應(yīng)付票據(jù) 不帶息應(yīng)付票據(jù)是指?jìng)鶆?wù)人到期還款時(shí)，只償還面值金額，即到期應(yīng)付的金額就是票據(jù)的面值?！纠?-2】甲企業(yè)2011年11月1日向乙企業(yè)采購(gòu)B材料一批，增值稅專業(yè)發(fā)票注明價(jià)款為2000000元，增值稅340000元。雙方協(xié)議采用商業(yè)匯票結(jié)算，同日，甲企業(yè)開(kāi)出一張期限為3個(gè)月、票面金額為2340000元的不帶息的商業(yè)匯票交給乙企業(yè)。材料已驗(yàn)收入庫(kù)并按實(shí)際成本核算。甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：⑴不帶息應(yīng)付票據(jù) ①2011年11月1日開(kāi)出并承兌商業(yè)匯票時(shí)：借：原材料——B材料2000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340000貸：應(yīng)付票據(jù)——乙企業(yè)2340000②2012年2月1日，到期支付票據(jù)金額：借：應(yīng)付票據(jù)——乙企業(yè)2340000貸：銀行存款2340000③如果票據(jù)到期甲企業(yè)無(wú)力償還，則將“應(yīng)付票據(jù)”的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”核算：借：應(yīng)付票據(jù)——乙企業(yè)2340000貸：應(yīng)付賬款——乙企業(yè)2340000①2011年11月1日開(kāi)出并承兌商業(yè)匯票時(shí)：⑵帶息應(yīng)付票據(jù)【例8-3】承例8-2所示，甲企業(yè)開(kāi)出一張期限為3個(gè)月、票面金額為2340000元、票面利率為4%的帶息的商業(yè)匯票交給乙企業(yè)，。材料已驗(yàn)收入庫(kù)并按實(shí)際成本核算。甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：①2011年11月1日開(kāi)出并承兌商業(yè)匯票時(shí)：借：原材料——B材料2000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340000貸：應(yīng)付票據(jù)——乙企業(yè)2340000②2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)提票據(jù)利息：應(yīng)付利息=2340000×4%÷12×2≈15600（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用15600貸：應(yīng)付票據(jù)——乙企業(yè)15600⑵帶息應(yīng)付票據(jù)③2012年2月1日，甲企業(yè)還本付息：償還本息之和=2340000（1+4%÷12×3）=2340000+23400=2363400（元）借：應(yīng)付票據(jù)——乙企業(yè)2355600財(cái)務(wù)費(fèi)用 7800貸：銀行存款2363400④如果票據(jù)到期甲企業(yè)無(wú)力償還，則將本息之和轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”核算：借：應(yīng)付票據(jù)——乙企業(yè)2355600財(cái)務(wù)費(fèi)用7800貸：應(yīng)付賬款——乙企業(yè)2363400③2012年2月1日，甲企業(yè)還本付息：8.1.3應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)1.應(yīng)付賬款“應(yīng)付賬款”科目，屬于負(fù)債類科目，核算企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而應(yīng)付未付的賬款。貸方登記應(yīng)付未付款增加額；借方登記支付應(yīng)付款項(xiàng)；期末余額在貸方，表示企業(yè)應(yīng)付未付的賬款金額；該科目按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬核算。企業(yè)購(gòu)入材料、商品等驗(yàn)收入庫(kù)，但貨款尚未支付，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證（發(fā)票賬單，隨貨同行發(fā)票上記載的實(shí)際價(jià)款），借記“材料采購(gòu)”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。企業(yè)支付應(yīng)付賬款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)開(kāi)出，用商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。8.1.3應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)【例8-4】甲企業(yè)2011年11月1日向乙企業(yè)采購(gòu)B材料一批，收到增值稅專業(yè)發(fā)票注明價(jià)款為200000元，增值稅34000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)并按實(shí)際成本核算，貨款尚未支付。甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理：①2011年11月20日，甲企業(yè)材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：原材料——B材料200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000貸：應(yīng)付賬款——乙企業(yè)234000②若2011年12月25日，甲企業(yè)以銀行存款支付貨款：借：應(yīng)付賬款——乙企業(yè)234000貸：銀行存款234000③若經(jīng)協(xié)商采用商業(yè)匯票結(jié)算，甲企業(yè)開(kāi)出并承兌商業(yè)匯票一張，金額為234000元借：應(yīng)付賬款——乙企業(yè)234000貸：應(yīng)付票據(jù) 234000【例8-4】甲企業(yè)2011年11月1日向乙企業(yè)采購(gòu)B材料一批【例8-5】甲企業(yè)5月12日向乙企業(yè)購(gòu)入材料一批，價(jià)款為30000元，增值稅專用發(fā)票上注明增值稅5100，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)尚未支付。發(fā)票上注明的付款條件為“2/10，n/20”，假設(shè)現(xiàn)金折扣包括增值稅。甲企業(yè)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下。①5月12日，發(fā)生應(yīng)付賬款時(shí)：借：原材料30000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)5100貸：應(yīng)付賬款——乙企業(yè)35100②如果5月20日，以銀行存款支付，則可享受2%現(xiàn)金折扣：財(cái)務(wù)費(fèi)用=35100×2%=702（元）借：應(yīng)付賬款——乙企業(yè)35100貸：銀行存款34398財(cái)務(wù)費(fèi)用702③如果5月25日，以銀行存款支付，則不享受現(xiàn)金折扣：借：應(yīng)付賬款——乙企業(yè)35100貸：應(yīng)付票據(jù)35100【例8-5】甲企業(yè)5月12日向乙企業(yè)購(gòu)入材料一批，價(jià)款為32.預(yù)收賬款“預(yù)收賬款”科目，屬于負(fù)債類科目，核算企業(yè)銷(xiāo)售貨物或勞務(wù)時(shí)，按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)，以后要用商品或勞務(wù)等償還。貸方登記企業(yè)銷(xiāo)售貨物或勞務(wù)時(shí)預(yù)收賬款；借方登記企業(yè)用商品或勞務(wù)等償還的金額；期末余額在貸方，表示企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)金額；該賬戶按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬核算。如果企業(yè)預(yù)收賬款比較多，可以設(shè)置“預(yù)收賬款”科目單獨(dú)核算；若企業(yè)預(yù)收賬款不多，可以將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方，不設(shè)單獨(dú)“預(yù)收賬款”科目核算。2.預(yù)收賬款【例8-6】甲公司接受一批訂貨合同，按合同規(guī)定，貨款金額總計(jì)100000元，預(yù)計(jì)6個(gè)月完成。訂貨方預(yù)付貨款60%，另外40%待完工發(fā)貨后再支付。該貨物的增值稅稅率為17%。甲公司會(huì)計(jì)處理：①收到預(yù)付的貨款60%時(shí)：借：銀行存款60000貸：預(yù)收賬款60000②6個(gè)月后產(chǎn)品發(fā)出時(shí)：借：預(yù)收賬款117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17000③收到補(bǔ)付貨款時(shí)：借：銀行存款57000貸：預(yù)收賬款57000【例8-6】甲公司接受一批訂貨合同，按合同規(guī)定，貨款金額總8.1.4應(yīng)付職工薪酬

1.職工薪酬的內(nèi)容①職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)助；②職工福利費(fèi)；③醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)保險(xiǎn)老費(fèi)（包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)）、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)；④住房公積金；⑤工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；⑥非貨幣性福利；⑦因解除與職工的勞務(wù)關(guān)系而給予職工的補(bǔ)償；⑧其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。8.1.4應(yīng)付職工薪酬2.職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量⑴職工薪酬確認(rèn)的原則：①應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)—存貨》的規(guī)定，計(jì)入存貨成本或勞務(wù)成本。②應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本。③上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。 192.職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量193.賬戶設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目，屬于負(fù)債科目，核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的薪酬。貸方登記應(yīng)付未付職工薪酬；借方登記支付職工薪酬；期末余額在貸方表示應(yīng)付未付職工薪酬；該科目可按“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進(jìn)行明細(xì)賬核算。203.賬戶設(shè)置204.貨幣性職工薪酬核算⑴生產(chǎn)部門(mén)人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；管理部門(mén)人員、銷(xiāo)售人員的職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。⑵向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)等，從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（如代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等），借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅”等科目。214.貨幣性職工薪酬核算21⑶企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定，分別按照職工工資總額的14％、2％和1.5％計(jì)提職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)。計(jì)提時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)費(fèi)用”等科目；貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”等科目。⑷按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”等科目。【例8-7】2011年5月,甲公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資2000萬(wàn)元，其中：生產(chǎn)部門(mén)直接生產(chǎn)人員工資1000萬(wàn)元；生產(chǎn)部門(mén)管理人員工資200萬(wàn)元；公司管理部門(mén)人員工資360萬(wàn)元；公司專設(shè)產(chǎn)品銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員工資lOO萬(wàn)元；建造廠房人員工資220萬(wàn)元；內(nèi)部開(kāi)發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資120萬(wàn)元。22⑶企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定，分別按照職工工資總額的14％、2應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額=1000+1000×(10％+12％+2％+10.5％+2％+2％+1.5％)=1400(萬(wàn)元)應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的職工薪酬金額=200+200×(10％+12％+2％+10.5％+2％+2％+1.5％)=280(萬(wàn)元)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬金額

=360+360×(10％+12％+2％+10.5％+2％+2％+1.5％)=504(萬(wàn)元)應(yīng)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用的職工薪酬金額

=100+100×(10％+12％+2％+10.5％+2％+2％+1.5％)=140(萬(wàn)元)

應(yīng)計(jì)入在建工程成本的職工薪酬金額

=220+220×(10％+12％+2％+10.5％+2％+2％+l.5％)=308(萬(wàn)元)

應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本的職工薪酬金額

=120+120×(10％+12％+2％+1.5％+2％+2％+1.5％)=168(萬(wàn)元)23應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額23甲公司會(huì)計(jì)處理：借：生產(chǎn)成本14000000制造費(fèi)用2800000管理費(fèi)用5040000銷(xiāo)售費(fèi)用1400000在建工程3080000研發(fā)支出——資本化支出1680000貸：應(yīng)付職工薪酬—工資20000000—職工福利400000—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)4800000—住房公積金2100000—工會(huì)經(jīng)費(fèi)400000—職工教育經(jīng)費(fèi)30000024甲公司會(huì)計(jì)處理：24【例8-8】2011年5月15日，甲公司以銀行存款發(fā)放當(dāng)月工資2000萬(wàn)元。甲公司會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)付職工薪酬—工資20000000貸：銀行存款2000000025【例8-8】2011年5月15日，甲公司以銀行存款發(fā)放當(dāng)月【例8-9】承例8-7所示，2011年5月10日甲公司將計(jì)提職工醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，繳納給當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和住房公積金管理機(jī)構(gòu)。借：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)4800000——住房公積金2100000貸：銀行存款6900000若2011年12月25日甲公司以銀行存款支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)20萬(wàn)元，支付職工教育經(jīng)費(fèi)15萬(wàn)元。甲公司會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)付職工薪酬——工會(huì)經(jīng)費(fèi)200000——職工教育經(jīng)費(fèi)150000貸：銀行存款 35000026【例8-9】承例8-7所示，2011年5月10日甲公司將計(jì)提5.非貨幣性職工薪酬核算⑴企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為職工；⑵無(wú)償向職工提供汽車(chē)、住房等固定資產(chǎn)使用；⑶租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，每期應(yīng)支付的租金；⑷因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給于的補(bǔ)償；⑸企業(yè)以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付；⑹企業(yè)（外商）按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金。275.非貨幣性職工薪酬核算27【例8-10】甲公司是一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，有職工200名，其中一線生產(chǎn)工人為170名，總部管理人員為30名。2011年12月，A公司決定以其生產(chǎn)的液晶彩電作為福利發(fā)放給職工。該彩電單位成本為10000元，單位計(jì)稅價(jià)格（公允價(jià)值）為14000元，適用的增值稅稅率17%。A公司的會(huì)計(jì)處理如下：①甲公司按受益對(duì)象分配非貨幣性福利：應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額=170×14000×（1+17%）=2784600元應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬金額=30×14000×（1+17%）=491400元借：生產(chǎn)成本2784600管理費(fèi)用491400貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利327600028【例8-10】甲公司是一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，有職工200名，其②實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利3276000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2800000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）476000同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000000貸：庫(kù)存商品200000029②實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利：29【例8-11】甲企業(yè)決定為每位部門(mén)經(jīng)理提供轎車(chē)免費(fèi)使用，同時(shí)為每位副總裁租賃一套住房免費(fèi)使用。甲企業(yè)部門(mén)經(jīng)理10名，副總裁3名，假定每輛轎車(chē)月折舊額為1000元，每套住房月租金為8000元。C公司的會(huì)計(jì)處理如下：①計(jì)提轎車(chē)折舊： 借：管理費(fèi)用10000貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利10000借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利10000貸：累計(jì)折舊10000②確認(rèn)住房租金費(fèi)用：借：管理費(fèi)用24000貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利24000借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利24000貸：銀行存款2400030【例8-11】甲企業(yè)決定為每位部門(mén)經(jīng)理提供轎車(chē)免費(fèi)使用，同8.1.5應(yīng)交稅費(fèi)企業(yè)依法繳納的稅金，主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅等；此外，企業(yè)還代扣代交個(gè)人所得稅等，這些代扣代交的稅金，在上交國(guó)家之前也形成企業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債。

“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，屬于負(fù)債科目，核算企業(yè)計(jì)提、繳納各種稅額的增減變動(dòng)情況，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置按照各種稅種設(shè)置明細(xì)科目核算。需要注意的是，企業(yè)繳納的印花稅、耕地占用稅等預(yù)計(jì)應(yīng)交的稅金，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。8.1.5應(yīng)交稅費(fèi)1.應(yīng)交增值稅增值稅是指對(duì)我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物、進(jìn)口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅，是價(jià)外稅。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。⑴增值稅一般納稅人基本規(guī)定增值稅一般納稅人基本稅率為17%、低稅率13%，符合國(guó)家特定條件的出口稅率0%。增值稅一般納稅人計(jì)算本期應(yīng)納增值稅采用抵扣法計(jì)算：本期應(yīng)納的增值稅=本期銷(xiāo)項(xiàng)稅額合計(jì)數(shù)-本期進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)數(shù)+本期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出-上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額=不含稅的銷(xiāo)售額×17%進(jìn)項(xiàng)稅額=賣(mài)價(jià)×17%（或13%）+運(yùn)輸費(fèi)×7%321.應(yīng)交增值稅32①一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物與銷(xiāo)售貨物：一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物，滿足增值稅暫行條例，按增值稅專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額和運(yùn)費(fèi)憑證金額的7%之和，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按增值稅專用發(fā)票上售價(jià)和運(yùn)費(fèi)憑證金額的93%等，借記“材料采購(gòu)”、“原材料”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”或“銀行存款”等科目。銷(xiāo)售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)（包括將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東），按實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入和規(guī)定收取的增值稅稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”、“應(yīng)付股利”等科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的銷(xiāo)售退回，作相反的會(huì)計(jì)處理。33①一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物與銷(xiāo)售貨物：33【例8-12】甲公司購(gòu)入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為5000000元，增值稅稅額為850000元。貨款已支付，原材料已驗(yàn)收入庫(kù)（采用實(shí)際成本核算）。甲企業(yè)當(dāng)期銷(xiāo)售A產(chǎn)品不含稅收入為10000000元，A產(chǎn)品成本8000000元，貨款尚未收到。假如企業(yè)為一般納稅人，增值稅稅率為17%，不考慮其他相關(guān)稅。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，該企業(yè)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：①購(gòu)進(jìn)原材料時(shí)：借：原材料5000000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850000貸：銀行存款5850000②銷(xiāo)售A產(chǎn)品：借：應(yīng)收賬款11700000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1700000同時(shí)A產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8000000貸：庫(kù)存商品8000000【例8-12】甲公司購(gòu)入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的②購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品：我國(guó)稅法規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的買(mǎi)價(jià)和規(guī)定的可抵扣稅率13%計(jì)算金額準(zhǔn)予計(jì)入到可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額之中?！纠?-13】甲公司購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品作為原材料，實(shí)際支付的價(jià)款為1500000元，收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫(kù)（采用實(shí)際成本核算），該農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按買(mǎi)價(jià)的13%計(jì)算。根據(jù)上述業(yè)務(wù)，甲公司會(huì)計(jì)處理：購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=1500000×13%=195000（元）原材料入庫(kù)成本=1500000-195000=1305000（元）借：原材料1305000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）195000貸：銀行存款1500000②購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品：③視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)：按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，對(duì)于企業(yè)將貨物交付他人代售；銷(xiāo)售代售貨物；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)人經(jīng)營(yíng)者；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送給他人的行為，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物，計(jì)算應(yīng)交增值稅額，借記“在建工程”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“應(yīng)職工薪酬”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）科目。③視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)：【例8-14】甲公司將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于職工福利工程，產(chǎn)品的成本為200000元，計(jì)稅價(jià)格為400000元。假定該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%。甲公司會(huì)計(jì)處理：用于工程的產(chǎn)品計(jì)入銷(xiāo)項(xiàng)稅額=400000×17%=68000（元）借：在建工程268000貸：庫(kù)存商品 200000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）68000④不予進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣業(yè)務(wù)：按照增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，企業(yè)購(gòu)進(jìn)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的貨物、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)等按規(guī)定不予抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。【例8-14】甲公司將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于職工福利工程，產(chǎn)品的【例8-15】承【例8-14】甲公司職工福利工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，該原材料實(shí)際成本為300000元，應(yīng)由該批原材料負(fù)擔(dān)的增值稅稅額為51000元。甲公司會(huì)計(jì)處理：借：在建工程351000貸：原材料300000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）51000若甲公司生產(chǎn)流水線建造工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，其他條件不變，甲公司會(huì)計(jì)處理：借：在建工程300000貸：原材料300000【例8-15】承【例8-14】甲公司職工福利工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原⑤出口退稅。企業(yè)出口產(chǎn)品按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。⑥發(fā)生非正常損失（除自然災(zāi)害）等。購(gòu)進(jìn)的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失等，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與遭受非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。⑤出口退稅。企業(yè)出口產(chǎn)品按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額，借⑦轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會(huì)計(jì)處理為了分別反映增值稅一般納稅人欠交增值稅款和待抵扣增值稅的情況，確保企業(yè)及時(shí)足額上交增值稅，避免出現(xiàn)企業(yè)用以前月份欠交增值稅抵扣以后月份未抵扣的增值稅的情況，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“未交增值稅”明細(xì)科目，核算企業(yè)月份終了從“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未交或多交的增值稅；同時(shí)，在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)置“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄。月份終了，企業(yè)計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出來(lái)交增值稅)”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目；當(dāng)月多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)”科目，經(jīng)過(guò)結(jié)轉(zhuǎn)后，月份終了，‘‘應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅，，科目的余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。⑦轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會(huì)計(jì)處理⑵小規(guī)模納稅人：不符合增值稅一般納稅人其他企業(yè)都屬于小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人增值稅征稅率為3%，企業(yè)只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅”二級(jí)明細(xì)科目核算。小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易法計(jì)算本期應(yīng)納增值稅：本期應(yīng)納增值稅=不含稅的收入×3%不含稅銷(xiāo)售收入=含稅銷(xiāo)售收入÷（1+3%）

小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入貨物時(shí)，無(wú)論是否得到增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅稅額均不不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，而構(gòu)成采購(gòu)貨物的成本。購(gòu)入時(shí)按照支付價(jià)款及增值稅之和，借記“原材料”等科目，按實(shí)際支付金額，貸記“銀行存款”等科目。小規(guī)模納稅企業(yè)的銷(xiāo)售商品開(kāi)出普通發(fā)票，應(yīng)將含稅銷(xiāo)售收入轉(zhuǎn)化為不含稅銷(xiāo)售收入，計(jì)算應(yīng)交增值稅；借記“銀行存款”等科目，按不含稅的銷(xiāo)售收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按計(jì)算的增值稅“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。⑵小規(guī)模納稅人：【例8-16】乙企業(yè)為小規(guī)模納稅人，適用的增值稅征收率為3%。該企業(yè)本期購(gòu)入原材料，收到增值稅專用發(fā)票上記載的原材料成本為500000元，增值稅稅額為85000元，企業(yè)已開(kāi)出并承兌585000元的商業(yè)承兌匯票一張，材料已驗(yàn)收入庫(kù)（采用實(shí)際成本核算）。乙企業(yè)本月銷(xiāo)售產(chǎn)品，開(kāi)出普通發(fā)票，含稅價(jià)格為800000元，滿足收入確認(rèn)條件，貨款尚未收到。乙企業(yè)會(huì)計(jì)處理：①購(gòu)進(jìn)原材料：原材料采購(gòu)成本=500000+85000=585000（元）借：材料采購(gòu)585000貸：應(yīng)付票據(jù)585000②銷(xiāo)售貨物：不含稅價(jià)格=800000÷（1+3%）≈776700（元）應(yīng)交增值稅=776700×3%≈23300（元）借：應(yīng)收賬款800000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入776700應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅23300【例8-16】乙企業(yè)為小規(guī)模納稅人，適用的增值稅征收率為32.應(yīng)交消費(fèi)稅為了正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，國(guó)家在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇部分消費(fèi)品，再征收一道消費(fèi)稅。消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，征收方法采取從價(jià)定率、從量定額和綜合定率三種方法計(jì)算：從價(jià)定率應(yīng)納消費(fèi)稅=不含稅的銷(xiāo)售額×消費(fèi)稅稅率從量定額應(yīng)納消費(fèi)稅=銷(xiāo)售數(shù)量（或轉(zhuǎn)移數(shù)量）×消費(fèi)稅征收額綜合定率應(yīng)納消費(fèi)稅=從價(jià)定率應(yīng)納消費(fèi)稅+從量定額應(yīng)納消費(fèi)稅2.應(yīng)交消費(fèi)稅⑴賬戶設(shè)置：銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)設(shè)置的主要科目有“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目?！皯?yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目的借方登記實(shí)際交納的消費(fèi)稅和待扣的消費(fèi)稅；貸方登記應(yīng)交納的消費(fèi)稅；期末貸方余額，反映尚未交納的消費(fèi)稅；期末借方余額，反映多交或待扣的消費(fèi)稅。⑵產(chǎn)品銷(xiāo)售處理：企業(yè)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。退稅時(shí)，作相反會(huì)計(jì)處理。⑴賬戶設(shè)置：【例8-17】甲公司3月份銷(xiāo)售20輛摩托車(chē)，每輛銷(xiāo)售價(jià)格10000元（不含應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅額），貨款尚未收到，摩托車(chē)每輛成本為5000元。摩托車(chē)的增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為10%。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅=10000×20×17%=34000（元）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=10000×20×10%=20000（元）借：應(yīng)收賬款234000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）34000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加20000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅20000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100000

貸：庫(kù)存商品100000【例8-17】甲公司3月份銷(xiāo)售20輛摩托車(chē)，每輛銷(xiāo)售價(jià)格1⑶委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理：需要繳納消費(fèi)稅的委托加工物資，于委托方提貨時(shí)，由受托方代收代交消費(fèi)稅（除受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方繳納消費(fèi)稅外），有兩種處理方法。委托加工物資回收后，直接用于銷(xiāo)售的，應(yīng)將由受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本，借記“委托加工物資”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”等科目。銷(xiāo)售時(shí)不再繳納消費(fèi)稅。委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣由受托方代收代交的消費(fèi)稅，應(yīng)按代收代交的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”等科目。待用委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)出應(yīng)納消費(fèi)稅的產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí)，再繳納消費(fèi)稅。⑶委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理：【例8-18】一般納稅人甲公司委托乙企業(yè)加工材料（非金銀首飾），原材料價(jià)款為150000元，加工費(fèi)用為60000元，增值稅為10200元，由受托方代收代交的消費(fèi)稅為6000元，材料已經(jīng)加工完畢并驗(yàn)收入庫(kù)，以銀行存款支付加工費(fèi)和相關(guān)的稅費(fèi)。假設(shè)甲公司材料采用實(shí)際成本進(jìn)行核算。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：①委托方甲公司收回加工委托物資后用于繼續(xù)生產(chǎn)：借：委托加工物資150000貸：原材料150000

支付加工費(fèi)、增值稅和消費(fèi)稅時(shí)：借：委托加工物資60000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅6000——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10200貸：銀行存款76200收回委托加工物資時(shí)：借：原材料210000貸：委托加工物資210000【例8-18】一般納稅人甲公司委托乙企業(yè)加工材料（非金銀首②委托方甲公司收回委托物資加工后直接用于銷(xiāo)售時(shí)：借：委托加工物資150000貸：原材料150000支付加工費(fèi)、增值稅和消費(fèi)稅時(shí)：借：委托加工物資66000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10200貸：銀行存款76200收回委托加工物資時(shí)：借：原材料216000貸：委托加工物資216000②委托方甲公司收回委托物資加工后直接用于銷(xiāo)售時(shí)：3.應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種稅，是價(jià)內(nèi)稅。其計(jì)算公式：本期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=本期營(yíng)業(yè)額×稅率這里的營(yíng)業(yè)額是指企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓元形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。⑴賬戶設(shè)置：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅核算應(yīng)設(shè)置的科目有“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目。3.應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅⑵一般業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理：企業(yè)按營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目。【例8-19】某企業(yè)對(duì)外提供運(yùn)輸勞務(wù)，收入35萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率3％。當(dāng)期用銀行存款上交營(yíng)業(yè)稅1萬(wàn)元（不考慮其它稅費(fèi)）。根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=35×3％=1．05(萬(wàn)元)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加10500貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅10500繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅10500貸：銀行存款10500⑵一般業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理：⑶銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理： 企業(yè)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，記入“固定資產(chǎn)清理”科目；房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)經(jīng)營(yíng)房屋不動(dòng)產(chǎn)所繳納的營(yíng)業(yè)稅，記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目。4.其他應(yīng)交稅費(fèi)⑴資源稅。資源稅是國(guó)家對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的稅種。企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的資源稅。在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交資源稅”明細(xì)科目核算。⑵城市維護(hù)建設(shè)稅。城市維護(hù)建設(shè)稅是流轉(zhuǎn)稅的附加稅，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率根據(jù)所在地不同稅率不同，分別為7%、5%、1%。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等科目。

應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅=（實(shí)際繳納增值稅+實(shí)際繳納消費(fèi)稅+實(shí)際繳納營(yíng)業(yè)稅）×城市維護(hù)建設(shè)稅稅率⑶教育費(fèi)附加。它是流轉(zhuǎn)稅的附加稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目。應(yīng)繳納教育費(fèi)附加=（實(shí)際繳納增值稅+實(shí)際繳納消費(fèi)稅+實(shí)際繳納營(yíng)業(yè)稅）×3%⑶銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理： ⑷土地增值稅。企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)交的土地增值稅，土地使用權(quán)與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅”科目。⑸房產(chǎn)稅、土地使用稅和車(chē)船使用稅。房產(chǎn)稅是國(guó)家對(duì)在城市，縣城，建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收的由產(chǎn)權(quán)所有人繳納的一種稅。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅，土地使用稅，車(chē)船使用稅，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交房產(chǎn)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地使用稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交車(chē)船使用稅”等科目；實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交房產(chǎn)稅”，“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地使用稅”，“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交車(chē)船使用稅”科目，貸記“銀行存款”科目。⑹所得稅。企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，依照有關(guān)所得稅暫行條例及其細(xì)則的規(guī)定需要繳納所得稅。企業(yè)應(yīng)交納的所得稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目核算；企業(yè)按照一定方法計(jì)算，計(jì)入損益的所得稅費(fèi)用，借記“所得稅費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目。⑷土地增值稅。企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)交的土地增值稅，土地使用8.1.6應(yīng)付利息（股利）和其他應(yīng)付款1.應(yīng)付利息應(yīng)付利息，是指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。

2.應(yīng)付股利（或利潤(rùn)）應(yīng)付股利，是指企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。企業(yè)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案、宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，在實(shí)際支付前，形成企業(yè)的負(fù)債。3.其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款，是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、長(zhǎng)期應(yīng)付款等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。8.1.6應(yīng)付利息（股利）和其他應(yīng)付款8.2長(zhǎng)期負(fù)債8.2.1長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期限在一年以上(不，含一年)的借款。1.賬戶設(shè)置企業(yè)核算長(zhǎng)期借款應(yīng)涉及科目有“長(zhǎng)期借款”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”等科目。2.長(zhǎng)期借款會(huì)計(jì)處理企業(yè)借入各種長(zhǎng)期借款時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記“長(zhǎng)期借款——本金”；按借貸雙方之間的差額，借記“長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整”。548.2長(zhǎng)期負(fù)債8.2.1長(zhǎng)期借款54在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按長(zhǎng)期借款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等科目，按借款本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，貸記（或貸記）“長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整”科目。企業(yè)歸還長(zhǎng)期借款，按歸還的長(zhǎng)期借款本金，借記（或貸記）“長(zhǎng)期借款——本金”科目，按轉(zhuǎn)銷(xiāo)的利息調(diào)整金額，貸記“長(zhǎng)期借款一利息調(diào)整”科目，按實(shí)際歸還的款項(xiàng)，貸記“銀行存款”科目，按借貸雙方之間的差額，借記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等科目。

55在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按長(zhǎng)期借款的攤余成本和實(shí)【例8-20】長(zhǎng)江公司為建造營(yíng)業(yè)用房，從銀行長(zhǎng)期借款3500000元，已存入銀行。借款期限為3年，年利率為8%，每年計(jì)付利息，單利計(jì)算?？铐?xiàng)借入后，以銀行存款支付工程款2900000元，該工程建造一年后達(dá)到可使用狀態(tài)，并交付使用。（假如借款實(shí)際利率與銀行的借款利率相等），長(zhǎng)江公司借款費(fèi)用符合資本化條件。長(zhǎng)江公司會(huì)計(jì)處理如下：①取得借款時(shí)：借：銀行存款3500000貸：長(zhǎng)期借款3500000②支付工程款時(shí)：借：在建工程2900000貸：銀行存款2900000【例8-20】長(zhǎng)江公司為建造營(yíng)業(yè)用房，從銀行長(zhǎng)期借款350③支付第一年的借款利息時(shí)：借：在建工程232000（2900000×8%）財(cái)務(wù)費(fèi)用48000（600000×8%）貸：銀行存款280000（3500000×8%）④工程完工交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)3132000貸：在建工程3132000

⑤第二、三年分別計(jì)付利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用280000（3500000×8%）貸：銀行存款280000⑥借款到期歸還本金時(shí)：借：長(zhǎng)期借款3500000貸：銀行存款3500000③支付第一年的借款利息時(shí)：

8.2.2應(yīng)付債券發(fā)行債券是企業(yè)籌集資金的主要來(lái)源之一。企業(yè)可以發(fā)行兩種債券：一般公司債券和可轉(zhuǎn)換公司債券。1.一般公司債券的核算與計(jì)量⑴企業(yè)發(fā)行債券發(fā)行價(jià)的確定企業(yè)發(fā)行債券的價(jià)格可采用溢價(jià)發(fā)行（發(fā)行價(jià)大于債券面值）、面值發(fā)行債券（發(fā)行價(jià)等于債券面值）和折價(jià)發(fā)行債券（發(fā)行價(jià)小于面值）。

溢價(jià)或折價(jià)是發(fā)行債券企業(yè)在債券存續(xù)期內(nèi)對(duì)利息費(fèi)用的一種調(diào)整。8.2.2應(yīng)付債券⑵賬戶設(shè)置無(wú)論是按面值發(fā)行，還是溢價(jià)發(fā)行或折價(jià)發(fā)行，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”、“應(yīng)計(jì)利息”等科目?！皯?yīng)付債券”科目，屬于負(fù)債類科目。設(shè)置三個(gè)二級(jí)明細(xì)科目，“面值”、“利息調(diào)整”和“應(yīng)計(jì)利息”科目。⑶應(yīng)付債券的核算和計(jì)量企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，按債券票面價(jià)值，貸記“應(yīng)付債券——面值”科目，按實(shí)際收到的款項(xiàng)與票面價(jià)值之間的差額，貸記或借記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。

⑷“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目的攤銷(xiāo)核算 “應(yīng)付債券—利息調(diào)整”科目在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)。⑵賬戶設(shè)置⑸債券償還企業(yè)發(fā)行的債券通常分為到期一次還本付息或一次還本、分期付息兩種。采用一次還本付息方式的，在每期計(jì)提利息時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或“在建工程”科目，貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目，借貸方差額即是本期攤銷(xiāo)溢價(jià)或折價(jià)，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”；企業(yè)到期支付債券本息時(shí)，借記“應(yīng)付債券——面值”、“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目，貸記“銀行存款”科目。⑸債券償還【例8-21】甲公司2011年1月1日發(fā)行面值總額為40000萬(wàn)元的公司債券，發(fā)行價(jià)格總額為41730.8萬(wàn)元。該公司債券的期限為5年、票面年利率為6%，每年年末付息，到期還本。發(fā)行債券所得款項(xiàng)已收存銀行，該公司債券的實(shí)際利率為5%。甲公司對(duì)應(yīng)付債券的利息調(diào)整采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)。不考慮其他因素。①甲公司2011年1月1日發(fā)行公司債券時(shí)：借：銀行存款41730.8貸：應(yīng)付債券—面值40000應(yīng)付債券—利息調(diào)整1730.8②甲公司2011年12月31日計(jì)提公司債券利息時(shí)：借：在建工程（或財(cái)務(wù)費(fèi)用）2086.54[（40000+1730.8）×5%]應(yīng)付債券—利息調(diào)整313.46（2400－2086.54）貸：應(yīng)付利息2400【例8-21】甲公司2011年1月1日發(fā)行面值總額為40③甲公司2011年12月31日支付公司債券利息時(shí)（以后各年支付利息的會(huì)計(jì)處理相同，略）：借：應(yīng)付利息2400貸：銀行存款2400④甲公司2012年12月31日計(jì)提公司債券利息時(shí)：借：在建工程（或財(cái)務(wù)費(fèi)用）2070.87[(41730.8-313.46)×5%]應(yīng)付債券—利息調(diào)整329.13（2400-2070.87）貸：應(yīng)付利息2400⑤甲公司2013年12月31日計(jì)提公司債券利息時(shí)：借：在建工程（或財(cái)務(wù)費(fèi)用）2054.41[(41417.34－329.13)×5％]應(yīng)付債券—利息調(diào)整345.59（2400－2054.41）貸：應(yīng)付利息2400③甲公司2011年12月31日支付公司債券利息時(shí)（以后各年⑥甲公司2014年12月31日計(jì)提公司債券利息時(shí)：借：在建工程（或財(cái)務(wù)費(fèi)用）2037.13[(41088.21－345.59)×5％]應(yīng)付債券—利息調(diào)整362.87（2400－2037.13）貸：應(yīng)付利息 2400⑦甲公司2015年12月31日計(jì)提公司債券利息相關(guān)時(shí)：借：在建工程（或財(cái)務(wù)費(fèi)用）2020.25(2400-379.75)應(yīng)付債券—利息調(diào)整379.25貸：應(yīng)付利息2400⑧甲公司2015年12月31日償還債券本金及利息時(shí)：借：應(yīng)付債券—面值40000應(yīng)付利息2400貸：銀行存款42400⑥甲公司2014年12月31日計(jì)提公司債券利息時(shí)：2.可轉(zhuǎn)換公司債券核算與計(jì)量 企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成分和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，將負(fù)債成分確認(rèn)為應(yīng)負(fù)債券，將權(quán)益成分確認(rèn)為資本公積。在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對(duì)負(fù)債成分的未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成分的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成分初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂Ｆ髽I(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成分的面值，貸記“應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）”科目，按權(quán)益成分的公允價(jià)值，貸記“資本公積—其他資本公積”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)”科目。2.可轉(zhuǎn)換公司債券核算與計(jì)量 可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記“應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整）”科目，按其權(quán)益成分的金額，借記“資本公積—其他資本公積”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積—股本溢價(jià)”科目。如用現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票的部分。還應(yīng)貸記“銀行存款”等科目?！纠?-22】甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于2007年1月1日按面值發(fā)行5年到期一次還本、按年付息的可轉(zhuǎn)換公司債券200000000元，款項(xiàng)已收存銀行，債券票面年利率為6％。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股10元，股票面值為每股1元。債券持有人若在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)換股票的，應(yīng)按債券面值和應(yīng)計(jì)利息之和除以轉(zhuǎn)股價(jià)，計(jì)算轉(zhuǎn)換的股份數(shù)。假定2008年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股股票，甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒(méi)有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為9％?？赊D(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：①

2007年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)：可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值=200000000×0.6499+200000000×6％

×3.8897=176656400(元)可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價(jià)值=200000000—176656400=23343600(元)借：銀行存款200000000應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)23343600貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)200000000資本公積——其他資本公積23343600

②2007年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用15899076貸：應(yīng)付利息——可轉(zhuǎn)換公司債券利息12000000——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)3899076甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

8.2.3長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。1.應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃款企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)在租賃期開(kāi)始日，將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用，作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按最低租賃付款額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)偂Ｆ髽I(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。

2.具有融資性質(zhì)的延期付款購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)8.2.3長(zhǎng)期應(yīng)付款本章小結(jié)本章關(guān)于應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付債券、應(yīng)交稅費(fèi)、長(zhǎng)期借款等核算，主要包括以下幾個(gè)方面：一是應(yīng)付職工薪酬的核算。企業(yè)應(yīng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別計(jì)入相關(guān)的資產(chǎn)或當(dāng)期損益。企業(yè)向職工提供的非貨幣性福利的應(yīng)根據(jù)受益對(duì)象，分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量。二是應(yīng)交稅費(fèi)核算。應(yīng)交增值稅應(yīng)分別一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)進(jìn)行處理。對(duì)于委托加工物資應(yīng)交的消費(fèi)稅，應(yīng)區(qū)別收回后直接用于銷(xiāo)售還是用于連續(xù)生產(chǎn)，分別計(jì)入委托加工物資成本或應(yīng)交稅費(fèi)。三是應(yīng)付債券的核算企業(yè)發(fā)行公司債券籌集資金，實(shí)際收到的款項(xiàng)與債券面值的差額，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法在債券存續(xù)期間進(jìn)行攤銷(xiāo)，分別計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用或相關(guān)資產(chǎn)成本。企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券籌集資金，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)是將包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。本章小結(jié)69第8章負(fù)債

學(xué)習(xí)要點(diǎn)●流動(dòng)負(fù)債概述和短期借款的核算、●應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付和預(yù)收賬款的核算●應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)交稅金的核算●長(zhǎng)期債券和可轉(zhuǎn)換公司債券的核算

本章重點(diǎn)與難點(diǎn)

●應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付和預(yù)收賬款的核算●應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)交稅金的核算●長(zhǎng)期債券的核算 1第8章負(fù)債學(xué)習(xí)要點(diǎn)8.1流動(dòng)負(fù)債

負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債（也稱長(zhǎng)期負(fù)債）。其中，流動(dòng)負(fù)債是指滿足下列條件之一的負(fù)債：①預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償；②主要為交易目的而持有；③自資產(chǎn)負(fù)債表日后一年內(nèi)到期應(yīng)于清償；④企業(yè)無(wú)權(quán)自主的將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債為長(zhǎng)期負(fù)債。