《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》講解課件

<小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則>講解高霞制作1<小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則>講解高霞制作1發(fā)布時(shí)間背景★★主要內(nèi)容描述重點(diǎn)條款解析保留的少量差異CONTANT2發(fā)布時(shí)間背景★★主要內(nèi)容描述重點(diǎn)條款解析保留的少量差異CON

【發(fā)布時(shí)間】2011年10月18日，財(cái)政部發(fā)布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)會(huì)【2011】17號(hào)），自2013年1月1日開始執(zhí)行。

【新的格局】自2013年1月1日起，大/中型企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，小/微型企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。發(fā)布時(shí)間背景3【發(fā)布時(shí)間】2011年10月18日，財(cái)政部發(fā)布了《小企業(yè)1234服務(wù)小企業(yè)健康發(fā)展的重要制度安排推進(jìn)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的必然選擇保證小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要完善企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的客觀要求發(fā)布時(shí)間背景41234服務(wù)小企業(yè)健康發(fā)展的重要制度安排推進(jìn)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同【服務(wù)小企業(yè)健康發(fā)展】2002年6月發(fā)布《中小企業(yè)促進(jìn)法》。2009年9月發(fā)布《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》（國(guó)發(fā)[2009]36號(hào)）。資產(chǎn)總額41.97%數(shù)量97.21%截止2010年末我國(guó)477萬戶企業(yè)中小企業(yè)占比：從業(yè)人員52.95%5【服務(wù)小企業(yè)健康發(fā)展】2002年6月發(fā)布《中小企業(yè)促進(jìn)法》財(cái)稅金融措施：提高增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)；對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂的借款合同三年內(nèi)免征印花稅；將貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策延長(zhǎng)至2013年底；銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)對(duì)小型微型企業(yè)貸款的增速不低于全部貸款平均增速；對(duì)達(dá)到要求的小金融機(jī)構(gòu)執(zhí)行較低存款準(zhǔn)備金率；適當(dāng)提高對(duì)小型微型企業(yè)貸款不良率的容忍度等。制定發(fā)布《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。6財(cái)稅金融措施：提高增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)；對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型【完善企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系】企業(yè)類型會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系構(gòu)成大/中型企業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則38項(xiàng)應(yīng)用指南小/微型企業(yè)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南=會(huì)計(jì)科目+主要賬務(wù)處理+財(cái)務(wù)報(bào)表7【完善企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系】企業(yè)類型會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系構(gòu)成大/中型企業(yè)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)于2009年7月制定發(fā)布《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》；中國(guó)作為G20和FSB的重要成員，發(fā)布實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，是持續(xù)趨同的必然選擇?！就七M(jìn)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同】2005年11月8日，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（CASC）與IASB簽署聯(lián)合聲明，標(biāo)志我國(guó)實(shí)現(xiàn)與IAS的實(shí)質(zhì)性趨同；8國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)于2009年7月制定發(fā)布《中小主體國(guó)際財(cái)99【保證小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量】立足于滿足稅務(wù)部門、銀行等會(huì)計(jì)信息使用者的需求，大大簡(jiǎn)化小企業(yè)的會(huì)計(jì)處理；與稅法規(guī)定保持高度協(xié)調(diào)。10【保證小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量】立足于滿足稅務(wù)部門、銀行等會(huì)計(jì)信發(fā)布時(shí)間背景主要內(nèi)容描述★★重點(diǎn)條款解析保留的少量差異CONTANT11發(fā)布時(shí)間背景主要內(nèi)容描述★★重點(diǎn)條款解析保留的少量差異CON1234形成一個(gè)體系統(tǒng)一一個(gè)范疇服務(wù)兩個(gè)對(duì)象協(xié)調(diào)三個(gè)關(guān)系主要內(nèi)容描述121234形成一個(gè)體系統(tǒng)一一個(gè)范疇服務(wù)兩個(gè)對(duì)象協(xié)調(diào)三個(gè)關(guān)系主要小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（章節(jié)體例，10章90條）應(yīng)用指南主要賬務(wù)處理財(cái)務(wù)報(bào)表種類、格式編制說明會(huì)計(jì)科目設(shè)置【形成一個(gè)體系】是指形成“小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系”主要內(nèi)容描述13小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（章節(jié)體例，10章90條）應(yīng)用指南主要賬務(wù)處理【統(tǒng)一一個(gè)范疇】是指明確“小企業(yè)”的具體范疇采用定性和定量?jī)蓚€(gè)標(biāo)準(zhǔn)，定性標(biāo)準(zhǔn)指不承擔(dān)公共責(zé)任；定量標(biāo)準(zhǔn)參照國(guó)務(wù)院4部委聯(lián)合發(fā)布的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)》（工信部聯(lián)企業(yè)（2011】300號(hào)）。主要內(nèi)容描述14【統(tǒng)一一個(gè)范疇】是指明確“小企業(yè)”的具體范疇采用定性和定量1515說明：1.大型、中型和小型企業(yè)須同時(shí)滿足所列指標(biāo)的下限，否則下劃一檔；微型企業(yè)只須滿足所列指標(biāo)中的一項(xiàng)即可。2.附表中各行業(yè)的范圍以《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/T4754-2011）為準(zhǔn)。帶*的項(xiàng)為行業(yè)組合類別，其中，工業(yè)包括采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)；交通運(yùn)輸業(yè)包括道路運(yùn)輸業(yè)，水上運(yùn)輸業(yè)，航空運(yùn)輸業(yè)，管道運(yùn)輸業(yè)，裝卸搬運(yùn)和運(yùn)輸代理業(yè)，不包括鐵路運(yùn)輸業(yè)；信息傳輸業(yè)包括電信、廣播電視和衛(wèi)星傳輸服務(wù)，互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)；其他未列明行業(yè)包括科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)，水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)，居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)，社會(huì)工作，文化、體育和娛樂業(yè)，以及房地產(chǎn)中介服務(wù)，其他房地產(chǎn)業(yè)等，不包括自有房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

16說明：163.企業(yè)劃分指標(biāo)以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度為準(zhǔn)。（1）從業(yè)人員，是指期末從業(yè)人員數(shù)，沒有期末從業(yè)人員數(shù)的，采用全年平均人員數(shù)代替。（2）營(yíng)業(yè)收入，工業(yè)、建筑業(yè)、限額以上批發(fā)和零售業(yè)、限額以上住宿和餐飲業(yè)以及其他設(shè)置主營(yíng)業(yè)務(wù)收入指標(biāo)的行業(yè)，采用主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；限額以下批發(fā)與零售業(yè)企業(yè)采用商品銷售額代替；限額以下住宿與餐飲業(yè)企業(yè)采用營(yíng)業(yè)額代替；農(nóng)、林、牧、漁業(yè)企業(yè)采用營(yíng)業(yè)總收入代替；其他未設(shè)置主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的行業(yè)，采用營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)。（3）資產(chǎn)總額，采用資產(chǎn)總計(jì)代替。173.企業(yè)劃分指標(biāo)以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度為準(zhǔn)。17劃分依據(jù)分類劃分意義小企業(yè)工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)按行業(yè)：劃分十六大類是否享受國(guó)家中小企業(yè)扶持政策、是否執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度小型微利企業(yè)

企業(yè)所得稅法第28條第一款企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第92條從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)分工業(yè)、其他企業(yè)兩類減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅小規(guī)模納稅人增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第28條一般納稅人、小規(guī)模納稅人實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。18劃分依據(jù)分類劃分意義是否享受國(guó)家中小企業(yè)扶持政策、是否執(zhí)行小有三類小企業(yè)排除在外：（1）股票或債券在市場(chǎng)上公開交易的小企業(yè)；（2）金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)；（3）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策編制合并報(bào)表的需要承擔(dān)社會(huì)公共責(zé)任主要內(nèi)容描述19有三類小企業(yè)排除在外：統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策編制合并報(bào)表的需要承擔(dān)同時(shí)，賦予了小企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的權(quán)利，即符合條件的小企業(yè)可以執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。主要內(nèi)容描述20同時(shí)，賦予了小企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的權(quán)利，即符合條件的小企業(yè)【服務(wù)兩個(gè)對(duì)象】是指稅務(wù)部門和銀行。所有資產(chǎn)均不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)實(shí)際損失的確定參照企業(yè)所得稅法認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)；長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的內(nèi)容與攤銷方法與稅法一致；確定固定資產(chǎn)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值要考慮稅法規(guī)定；報(bào)表編制方面；信息披露方面。主要內(nèi)容描述21【服務(wù)兩個(gè)對(duì)象】是指稅務(wù)部門和銀行。所有資產(chǎn)均不計(jì)提資產(chǎn)減【協(xié)調(diào)三個(gè)關(guān)系-1】與《企業(yè)所得稅法》的關(guān)系以滿足小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者的需求為出發(fā)點(diǎn)，最大限度消除小企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法的差異，降低會(huì)計(jì)核算和納稅申報(bào)的工作量。主要內(nèi)容描述22【協(xié)調(diào)三個(gè)關(guān)系-1】與《企業(yè)所得稅法》的關(guān)系以滿足小企業(yè)會(huì)【協(xié)調(diào)三個(gè)關(guān)系-2】與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的關(guān)系二者合理分工，《小準(zhǔn)則》只規(guī)定小企業(yè)日常業(yè)務(wù)，非日常業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理參照《準(zhǔn)則》；二者有序銜接，已執(zhí)行《小準(zhǔn)則》的小企業(yè)一旦公開發(fā)行股票債券或因經(jīng)營(yíng)規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《準(zhǔn)則》，并按照《CAS38—首次執(zhí)行》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。主要內(nèi)容描述23【協(xié)調(diào)三個(gè)關(guān)系-2】與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的關(guān)系二者合理分工，【協(xié)調(diào)三個(gè)關(guān)系-3】與《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的關(guān)系充分借鑒《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的簡(jiǎn)化理念。不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資；采用直線法攤銷債券溢折價(jià)；采用應(yīng)付稅款法核算所得稅；對(duì)于會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正采用未來適用法；不要求小企業(yè)編制所有者權(quán)益變動(dòng)表等。主要內(nèi)容描述24【協(xié)調(diào)三個(gè)關(guān)系-3】與《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的關(guān)系充發(fā)布時(shí)間背景主要內(nèi)容描述重點(diǎn)條款解析★★保留的少量差異CONTANT25發(fā)布時(shí)間背景主要內(nèi)容描述重點(diǎn)條款解析★★保留的少量差異CON【第六條】小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。重點(diǎn)條款解析26【第六條】小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)（二）在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益?！镜诎藯l】……同《所得稅條例》第18條。重點(diǎn)條款解析27（二）在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債【第十條】小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，作為壞賬損失：（一）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)?。（二）債?wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)?。（三）債?wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的。（四）與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無法追償?shù)?。（五）因自然?zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無法收回的。（六）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件?！?cái)稅【2009】57號(hào)。重點(diǎn)條款解析28【第十條】小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)符合下列條件之一的，減除可收回【第十條】借：營(yíng)業(yè)外支出貸：應(yīng)收賬款等借：銀行存款貸：營(yíng)業(yè)外收入【壞賬回收】【發(fā)生壞賬】重點(diǎn)條款解析29【第十條】借：營(yíng)業(yè)外支出借：銀行存款【壞賬回收】【發(fā)生壞賬】（三）投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值確定。（六）盤盈存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定。【第十二條】……稅法按公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)。重點(diǎn)條款解析30（三）投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值確定?！镜谑l投資者投入存貨、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資盤盈固定資產(chǎn)的成本盤盈存貨的成本采取產(chǎn)品分成方式取得的收入政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的【采用評(píng)估價(jià)值】重點(diǎn)條款解析31投資者投入存貨、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)【采用評(píng)估價(jià)值】重點(diǎn)【第十三條】小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。（取消了后進(jìn)先出法）

重點(diǎn)條款解析32【第十三條】小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者盤盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。盤虧存貨發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出?！镜谑鍡l】重點(diǎn)條款解析33盤盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。【第十五條】重點(diǎn)條款解【第十九條】長(zhǎng)期債券投資在持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。（一）分期付息、一次還本的長(zhǎng)期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計(jì)算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收利息，不增加長(zhǎng)期債券投資的賬面余額。（二）一次還本付息的長(zhǎng)期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計(jì)算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)增加長(zhǎng)期債券投資的賬面余額。……同《所得稅條例》第18條。重點(diǎn)條款解析34【第十九條】長(zhǎng)期債券投資在持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投（三）債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用直線法進(jìn)行攤銷?！镜谑艞l】重點(diǎn)條款解析……應(yīng)付利息日，而不是會(huì)計(jì)期末……由于稅法不攤銷溢折價(jià)，確認(rèn)的利息收入與會(huì)計(jì)不同35（三）債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收【第二十一條】重點(diǎn)條款解析小企業(yè)長(zhǎng)期債券投資符合本準(zhǔn)則第十條所列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的長(zhǎng)期債券投資，作為長(zhǎng)期債券投資損失。長(zhǎng)期債券投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減長(zhǎng)期債券投資賬面余額?！?cái)稅【2009】57號(hào)。36【第二十一條】重點(diǎn)條款解析小企業(yè)長(zhǎng)期債券投資符合本準(zhǔn)則第十條……稅法按公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)?！镜诙龡l】（二）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。重點(diǎn)條款解析37……稅法按公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)?！镜诙龡l】（二）通過非貨長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！镜诙臈l】重點(diǎn)條款解析38長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！镜诙臈l】重點(diǎn)【第二十六條】小企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資損失：（一）被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的。（二）被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營(yíng)改組計(jì)劃的。（三）對(duì)被投資單位不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營(yíng)虧損導(dǎo)致資不抵債的。（四）被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的。（五）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。……同財(cái)稅【2009】57號(hào)。重點(diǎn)條款解析39【第二十六條】小企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可【第二十六條】

長(zhǎng)期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額。

重點(diǎn)條款解析40【第二十六條】長(zhǎng)期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)。（基于重要性原則）【第二十七條】重點(diǎn)條款解析41固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而【第二十八條】……小企業(yè)在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本。……稅法確認(rèn)當(dāng)期收入。（三）投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定。

……稅法按公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)。重點(diǎn)條款解析42【第二十八條】……小企業(yè)在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副（四）融資租入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定。

……與稅法相同。【第二十八條】重點(diǎn)條款解析43（四）融資租入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的付款總（五）盤盈固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值，扣除按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)新舊程度估計(jì)的折舊后的余額確定?！~務(wù)處理與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不同。【第二十八條】借：固定資產(chǎn)貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：營(yíng)業(yè)外收入【小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則】【企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則】借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整貸：利潤(rùn)分配-未分重點(diǎn)條款解析44（五）盤盈固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值?！镜谌畻l】重點(diǎn)條款解析45小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。前款所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出?！c稅法相同。【第三十三條】重點(diǎn)條款解析46固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，但已提足小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值?！镜谌邨l】重點(diǎn)條款解析47小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理。外購(gòu)?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)?！镜谌藯l】房地產(chǎn)企業(yè)除外重點(diǎn)條款解析48自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分【第三十九條】（二）投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定。

……稅法按公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)。重點(diǎn)條款解析49【第三十九條】（二）投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷，根據(jù)其受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。

……注意賬務(wù)處理?！∑髽I(yè)不能可靠估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。

……與稅法相同?！镜谒氖粭l】重點(diǎn)條款解析50無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷，根據(jù)其受益【第四十三條】……與《稅法》相同。重點(diǎn)條款解析小企業(yè)的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用包括：已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。前款所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；（二）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長(zhǎng)2年以上。51【第四十三條】……與《稅法》相同。重點(diǎn)條款解析小企業(yè)的長(zhǎng)期待【第四十四條】……與《稅法》相同。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷，根據(jù)其受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者管理費(fèi)用，并沖減長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。（一）已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷。（二）經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。（三）固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。（四）其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于3年。重點(diǎn)條款解析52【第四十四條】……與《稅法》相同。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其攤銷【第四十七條】小企業(yè)確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。重點(diǎn)條款解析53【第四十七條】小企業(yè)確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收短期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用?！镜谒氖藯l】……同《所得稅條例》第18條。重點(diǎn)條款解析54短期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計(jì)提利息費(fèi)【第四十九條】應(yīng)付職工薪酬，是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。（內(nèi)涵擴(kuò)大）重點(diǎn)條款解析55【第四十九條】應(yīng)付職工薪酬，是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)【職工工資】【獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼】借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬--工資借：應(yīng)付職工薪酬--工資貸：銀行存款重點(diǎn)條款解析56【職工工資】【獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼】借：生產(chǎn)成本借：應(yīng)付職工薪酬【職工福利費(fèi)】借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬--××借：應(yīng)付職工薪酬--××貸：銀行存款重點(diǎn)條款解析57【職工福利費(fèi)】借：生產(chǎn)成本借：應(yīng)付職工薪酬--××重點(diǎn)條款解【職工福利費(fèi)】福利部門人員工資借：應(yīng)付職工薪酬--福利費(fèi)貸：應(yīng)付職工薪酬--工資重點(diǎn)條款解析58【職工福利費(fèi)】福利部門人員工資借：應(yīng)付職工薪酬--福利費(fèi)重點(diǎn)【職工福利費(fèi)】福利部門人員福利費(fèi)借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬—福利費(fèi)重點(diǎn)條款解析59【職工福利費(fèi)】福利部門人員福利費(fèi)借：管理費(fèi)用重點(diǎn)條款解析59【職工福利費(fèi)】福利部門人員社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等其他借：應(yīng)付職工薪酬--福利費(fèi)貸：應(yīng)付職工薪酬--社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)--住房公積金等重點(diǎn)條款解析60【職工福利費(fèi)】福利部門人員社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等其他借：應(yīng)付職工薪酬-【社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)】【住房公積金】借：生產(chǎn)成本管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬--××借：應(yīng)付職工薪酬--工資貸：其他應(yīng)付款--××借：應(yīng)付職工薪酬--××其他應(yīng)付款貸：銀行存款①②③重點(diǎn)條款解析61【社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)】【住房公積金】借：生產(chǎn)成本借：應(yīng)付職工薪酬--【工會(huì)經(jīng)費(fèi)】【職工教育經(jīng)費(fèi)】借：生產(chǎn)成本管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬--××借：應(yīng)付職工薪酬--××貸：銀行存款重點(diǎn)條款解析62【工會(huì)經(jīng)費(fèi)】【職工教育經(jīng)費(fèi)】借：生產(chǎn)成本借：應(yīng)付職工薪酬--【非貨幣性福利】以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放職工借：生產(chǎn)成本管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬--非借：應(yīng)付職工薪酬--非貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)--增（銷項(xiàng)）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品①②③重點(diǎn)條款解析63【非貨幣性福利】以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放職工借：生產(chǎn)成本借：應(yīng)付職工薪【非貨幣性福利】以外購(gòu)產(chǎn)品發(fā)放職工借：生產(chǎn)成本管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬--非借：應(yīng)付職工薪酬--非貸：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)—增—進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出

①②重點(diǎn)條款解析64【非貨幣性福利】以外購(gòu)產(chǎn)品發(fā)放職工借：生產(chǎn)成本借：應(yīng)付職工薪【非貨幣性福利】以外購(gòu)產(chǎn)品發(fā)放職工借：生產(chǎn)成本管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬--非①借：應(yīng)付職工薪酬--非貸：銀行存款

②重點(diǎn)條款解析65【非貨幣性福利】以外購(gòu)產(chǎn)品發(fā)放職工借：生產(chǎn)成本①借：應(yīng)付職工【非貨幣性福利】公車私用、提供免費(fèi)住房借：管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬--非借：應(yīng)付職工薪酬--非貸：累計(jì)折舊其他應(yīng)付款①②重點(diǎn)條款解析66【非貨幣性福利】公車私用、提供免費(fèi)住房借：管理費(fèi)用等借：應(yīng)付【辭退福利】借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬--辭退福利借：應(yīng)付職工薪酬--辭退福利貸：銀行存款重點(diǎn)條款解析67【辭退福利】借：管理費(fèi)用借：應(yīng)付職工薪酬--辭退福利重點(diǎn)條款【第五十二條】長(zhǎng)期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用?！端枚悧l例》第18條。重點(diǎn)條款解析68【第五十二條】長(zhǎng)期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利【第五十九條】重點(diǎn)條款解析銷售商品收入，是指小企業(yè)銷售商品（或產(chǎn)成品、材料，下同）取得的收入。通常，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)銷售商品收入。（一）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。（二）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。（三）銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入?！鲋刀?、企業(yè)所得稅69【第五十九條】重點(diǎn)條款解析銷售商品收入，是指小企業(yè)銷售商品（（四）銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。安裝程序比較簡(jiǎn)單的，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

……同企業(yè)所得稅。增：混合銷售。（五）銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入?！鲋刀悺⑵髽I(yè)所得稅重點(diǎn)條款解析70（四）銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢（七）采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定銷售商品收入金額。

……同企業(yè)所得稅（六）銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理?！鲋刀悺⑵髽I(yè)所得稅重點(diǎn)條款解析71（七）采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市【第六十一條】小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售），應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售折讓，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。重點(diǎn)條款解析72【第六十一條】小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售【第六十五條】（二）營(yíng)業(yè)稅金及附加，是指小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等重點(diǎn)條款解析……“4稅2費(fèi)”原在“管理費(fèi)用”中核算73【第六十五條】（二）營(yíng)業(yè)稅金及附加，是指小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購(gòu)買商品過程中發(fā)生的費(fèi)用（包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)等）也構(gòu)成銷售費(fèi)用。重點(diǎn)條款解析……商業(yè)企業(yè)的獨(dú)有核算方法74小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購(gòu)買商品過程中發(fā)生的費(fèi)用（包括：運(yùn)財(cái)務(wù)費(fèi)用，是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金發(fā)生的籌資費(fèi)用。包括：利息費(fèi)用（減利息收入）、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費(fèi)、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣）等費(fèi)用。匯兌收益計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”重點(diǎn)條款解析75財(cái)務(wù)費(fèi)用，是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金發(fā)生的籌資費(fèi)用。包小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、違約金收益等?！镜诹藯l】所有資產(chǎn)盤盈原沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用原計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入重點(diǎn)條款解析76小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)【第六十九條】政府補(bǔ)助，是指小企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不含政府作為小企業(yè)所有者投入的資本。財(cái)政撥款財(cái)政貼息稅收返還無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)……教材第289頁重點(diǎn)條款解析77【第六十九條】政府補(bǔ)助，是指小企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)（一）小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。收到的其他政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用或發(fā)生虧損的期間，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；用于補(bǔ)償本企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入?！滩牡?91-295頁重點(diǎn)條款解析78（一）小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并（三）企業(yè)按照規(guī)定實(shí)行企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等先征后返的，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅時(shí)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。重點(diǎn)條款解析……教材第295頁【例4-50】79（三）企業(yè)按照規(guī)定實(shí)行企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等先【企業(yè)所得稅】政府補(bǔ)助在收到時(shí)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。……差異填入年度納稅申報(bào)表“附表3第11行”重點(diǎn)條款解析80【企業(yè)所得稅】政府補(bǔ)助在收到時(shí)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額?！睢镜谄呤畻l】小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出包括：存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長(zhǎng)期債券投資損失，無法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財(cái)物的損失，捐贈(zèng)支出，贊助支出等。重點(diǎn)條款解析81【第七十條】小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出包括：存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損【第七十一條】小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額，確認(rèn)所得稅費(fèi)用?！捎谩皯?yīng)付稅款法”核算所得稅借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅重點(diǎn)條款解析82【第七十一條】小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納小企業(yè)對(duì)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率對(duì)外幣資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表的所有項(xiàng)目進(jìn)行折算?！镜谄呤藯l】重點(diǎn)條款解析……與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不同83小企業(yè)對(duì)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯【第七十九條】……報(bào)表構(gòu)成：三表一注重點(diǎn)條款解析財(cái)務(wù)報(bào)表，是指對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：（一）資產(chǎn)負(fù)債表；（二）利潤(rùn)表；（三）現(xiàn)金流量表；（四）附注。84【第七十九條】……報(bào)表構(gòu)成：三表一注重點(diǎn)條款解析財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)報(bào)表構(gòu)成企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則4表1注資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動(dòng)表附注小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則3表1注資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表附注∵小企業(yè)的投資者就是經(jīng)營(yíng)者重點(diǎn)條款解析85會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)報(bào)表構(gòu)成企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則4表1注資產(chǎn)負(fù)債表小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)行次期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益行次期末余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金1短期借款31短期投資2應(yīng)付票據(jù)32應(yīng)收票據(jù)3應(yīng)付賬款33應(yīng)收賬款4預(yù)收賬款34預(yù)付賬款5應(yīng)付職工薪酬35應(yīng)收股利6應(yīng)交稅費(fèi)36應(yīng)收利息7應(yīng)付利息37其他應(yīng)收款8應(yīng)付利潤(rùn)38存貨9其他應(yīng)付款39其中：原材料10其他流動(dòng)負(fù)債40在產(chǎn)品11流動(dòng)負(fù)債合計(jì)41庫存商品12非流動(dòng)負(fù)債：周轉(zhuǎn)材料13長(zhǎng)期借款42資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)小企01表86資產(chǎn)行次期末余額年初余額負(fù)債行次期末余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：其他流動(dòng)資產(chǎn)14長(zhǎng)期應(yīng)付款43流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)15遞延收益44非流動(dòng)資產(chǎn)：其他非流動(dòng)負(fù)債45長(zhǎng)期債券投資16非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)46長(zhǎng)期股權(quán)投資17負(fù)債合計(jì)47固定資產(chǎn)原價(jià)18減：累計(jì)折舊19固定資產(chǎn)賬面價(jià)值20在建工程21工程物資22固定資產(chǎn)清理23注：資產(chǎn)負(fù)債表取消了“待處理財(cái)產(chǎn)損溢項(xiàng)目”87其他流動(dòng)資產(chǎn)14長(zhǎng)期應(yīng)付款43流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)15遞延收益44非生產(chǎn)性生物資產(chǎn)24所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：無形資產(chǎn)25實(shí)收資本(或股本)48開發(fā)支出26資本公積49長(zhǎng)期待攤費(fèi)用27盈余公積50其他非流動(dòng)資產(chǎn)28未分配利潤(rùn)51非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)29所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計(jì)52資產(chǎn)總計(jì)30負(fù)債和所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)總計(jì)53小企業(yè)（中外合作經(jīng)營(yíng)）根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)在“實(shí)收資本（或股本）”項(xiàng)目下增加“減：已歸還投資”項(xiàng)目單獨(dú)列示。88生產(chǎn)性生物資產(chǎn)24所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：無形資產(chǎn)25實(shí)收利潤(rùn)表項(xiàng)目行次本年累計(jì)金額本月金額一、營(yíng)業(yè)收入1減：營(yíng)業(yè)成本2營(yíng)業(yè)稅金及附加3其中：消費(fèi)稅4營(yíng)業(yè)稅5城市維護(hù)建設(shè)稅6資源稅7土地增值稅8城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅9教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)10銷售費(fèi)用11其中：商品維修費(fèi)12廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)13會(huì)小企02表89利潤(rùn)表行次本年累計(jì)金額本月金額一、營(yíng)業(yè)收入1減：營(yíng)業(yè)成本管理費(fèi)用14其中：開辦費(fèi)15業(yè)務(wù)招待費(fèi)16研究費(fèi)用17財(cái)務(wù)費(fèi)用18其中：利息費(fèi)用（收入以“-”號(hào)填列）19加：投資收益（損失以“-”號(hào)填列）20二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“-”號(hào)填列）21加：營(yíng)業(yè)外收入22其中：政府補(bǔ)助2390管理費(fèi)用14其中：開辦費(fèi)15業(yè)務(wù)招待費(fèi)減：營(yíng)業(yè)外支出24其中：壞賬損失25無法收回的長(zhǎng)期債券投資損失26無法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失27自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失28稅收滯納金29三、利潤(rùn)總額（虧損總額以“-”號(hào)填列）30減：所得稅費(fèi)用31四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“-”號(hào)填列）3291減：營(yíng)業(yè)外支出24其中：壞賬損失25無法收回的長(zhǎng)期債會(huì)小企03表現(xiàn)金流量表項(xiàng)目行次本年累計(jì)金額本月金額一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金1收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金2購(gòu)買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金3支付的職工薪酬4支付的稅費(fèi)5支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金6經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~7二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回短期投資、長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金8取得投資收益收到的現(xiàn)金9處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額1092會(huì)小企03表現(xiàn)金流量表項(xiàng)目行次本年累計(jì)金額本月金額一、經(jīng)營(yíng)短期投資、長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金11購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)支付的現(xiàn)金12投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~13三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：取得借款收到的現(xiàn)金14吸收投資者投資收到的現(xiàn)金15償還借款本金支付的現(xiàn)金16償還借款利息支付的現(xiàn)金17分配利潤(rùn)支付的現(xiàn)金18籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~19四、現(xiàn)金凈增加額20加：期初現(xiàn)金余額21五、期末現(xiàn)金余額2293短期投資、長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金11購(gòu)建固定資第八十六條附注，是指對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。附注應(yīng)當(dāng)按照下列順序披露：1.遵循小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明。2.短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)項(xiàng)目說明。（1）短期投資的披露格式如下（評(píng)價(jià)償債能力）

項(xiàng)目期末賬面余額期末市價(jià)期末賬面余額與市價(jià)的差額1．股票2．債券3．基金4．其他合計(jì)94第八十六條附注，是指對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表賬齡結(jié)構(gòu)期末賬面余額年初賬面余額1年以內(nèi)（含1年）1年至2年（含2年）2年至3年（含3年）3年以上合計(jì)（2）應(yīng)收賬款的披露格式如下（評(píng)價(jià)償債能力）95賬齡結(jié)構(gòu)期末賬面余額年初賬面余額1年以內(nèi)（含1年）1年至2年存貨種類期末賬面余額期末市價(jià)期末賬面余額與市價(jià)的差額1．原材料2．在產(chǎn)品3．庫存商品4．周轉(zhuǎn)材料5．消耗性生物資產(chǎn)合計(jì)（3）存貨的披露格式如下（評(píng)價(jià)償債能力）96存貨種類期末賬面余額期末市價(jià)期末賬面余額與市價(jià)的差額1．原材項(xiàng)目原價(jià)累計(jì)折舊期末賬面價(jià)值1．房屋、建筑物2．機(jī)器3．機(jī)械4．運(yùn)輸工具5．設(shè)備6．器具7．工具……合計(jì)（4）固定資產(chǎn)的披露格式如下（評(píng)價(jià)償債能力）97項(xiàng)目原價(jià)累計(jì)折舊期末賬面價(jià)值1．房屋、建筑物2．機(jī)器3．機(jī)械3.應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目的說明。

（1）應(yīng)付職工薪酬的披露格式如下（服務(wù)于稅收）項(xiàng)目期末賬面余額年初賬面余額1．職工工資2．獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼3．職工福利費(fèi)4．社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)5．住房公積金6．工會(huì)經(jīng)費(fèi)7．職工教育經(jīng)費(fèi)8．非貨幣性福利9．辭退福利10．其他合計(jì)983.應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目的說明。項(xiàng)目期末賬面余額年初項(xiàng)目期末賬面余額年初賬面余額1．增值稅2．消費(fèi)稅3．營(yíng)業(yè)稅4．城市維護(hù)建設(shè)稅5．企業(yè)所得稅6．資源稅7．土地增值稅8．城鎮(zhèn)土地使用稅9．房產(chǎn)稅10．車船稅11．教育費(fèi)附加12．礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)13．排污費(fèi)14．代扣代繳的個(gè)人所得稅合計(jì)（2）應(yīng)交稅費(fèi)的披露格式如下（服務(wù)于稅收）99項(xiàng)目期末賬面余額年初賬面余額1．增值稅2．消費(fèi)稅3．營(yíng)業(yè)稅44.利潤(rùn)分配的說明。

項(xiàng)目行次本年金額上年金額一、凈利潤(rùn)1加：年初未分配利潤(rùn)2其他轉(zhuǎn)入3二、可供分配的利潤(rùn)4減：提取法定盈余公積5提取任意盈余公積6提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金*7提取儲(chǔ)備基金*8提取企業(yè)發(fā)展基金*9利潤(rùn)歸還投資**10三、可供投資者分配的利潤(rùn)11減：應(yīng)付利潤(rùn)12四、未分配利潤(rùn)131004.利潤(rùn)分配的說明。項(xiàng)目行次本年金額上年金額一、凈利潤(rùn)1附注披露5.用于對(duì)外擔(dān)保的資產(chǎn)名稱、賬面余額及形成的原因；未決訴訟、未決仲裁以及對(duì)外提供擔(dān)保所涉及的金額。6.發(fā)生嚴(yán)重虧損的，應(yīng)當(dāng)披露持續(xù)經(jīng)營(yíng)的計(jì)劃、未來經(jīng)營(yíng)的方案。

7.對(duì)已在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中列示項(xiàng)目與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異的納稅調(diào)整過程。8.其他需要在附注中說明的事項(xiàng)。

101附注披露5.用于對(duì)外擔(dān)保的資產(chǎn)名稱、賬面余額及形成的原因；【第八十二條】現(xiàn)金流量表……前款所稱現(xiàn)金，是指小企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款和其他貨幣資金?！c《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不同，不包括現(xiàn)金等價(jià)物重點(diǎn)條款解析102【第八十二條】現(xiàn)金流量表……前款所稱現(xiàn)金，是指小企業(yè)的庫存小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，按照本準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，在此基礎(chǔ)上按月或者按季編制財(cái)務(wù)報(bào)表?！镜诎耸邨l】重點(diǎn)條款解析103小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，按照本準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)【第八十八條】小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。重點(diǎn)條款解析104【第八十八條】小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)【1】庫存現(xiàn)金（更名）【18】周轉(zhuǎn)材料---低值易耗品---包裝物---腳手架等重點(diǎn)條款解析105【1】庫存現(xiàn)金（更名）【18】周轉(zhuǎn)材料---低值易耗品重【4】短期投資【20】長(zhǎng)期債券投資【21】長(zhǎng)期股權(quán)投資重點(diǎn)條款解析【小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則】【企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則】交易性金融資產(chǎn)持有至到期投資長(zhǎng)期股權(quán)投資可供出售金融資產(chǎn)106【4】短期投資重點(diǎn)條款解析【小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則】【企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則【7】預(yù)付賬款小企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價(jià)款，也通過本科目核算?！瓕?duì)于預(yù)付工程款，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求記入“在建工程”重點(diǎn)條款解析107【7】預(yù)付賬款小企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價(jià)款，也通過本科目【27】生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（類似于固定資產(chǎn)）【19】消耗性生物資產(chǎn)（類似于存貨）【28】生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊重點(diǎn)條款解析108【27】生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（類似于固定資產(chǎn)）【19】消耗性生【30】累計(jì)攤銷（新增）重點(diǎn)條款解析109【30】累計(jì)攤銷（新增）重點(diǎn)條款解析109【37】應(yīng)付職工薪酬（擴(kuò)大了內(nèi)涵）【42】遞延收益（政府補(bǔ)助）重點(diǎn)條款解析110【37】應(yīng)付職工薪酬（擴(kuò)大了內(nèi)涵）【42】遞延收益（政府【33】短期借款【43】長(zhǎng)期借款只核算本金借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息重點(diǎn)條款解析……取消了待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用科目111【33】短期借款【43】長(zhǎng)期借款只核算本金【46】資本公積（只核算資本或股本溢價(jià)）重點(diǎn)條款解析112【46】資本公積（只核算資本或股本溢價(jià)）重點(diǎn)條款解析112【47】盈余公積重點(diǎn)條款解析只能彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本不得用于分配股利113【47】盈余公積重點(diǎn)條款解析只能彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本113【52】研發(fā)支出（新增）……教材第129-132頁重點(diǎn)條款解析114【52】研發(fā)支出（新增）……教材第129-132頁重點(diǎn)【1】研發(fā)支出--費(fèi)用化支出，月末結(jié)轉(zhuǎn)至管理費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額?！?】研發(fā)支出--資本化支出，達(dá)到預(yù)定用途時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)至無形資產(chǎn)，研發(fā)期間各月末余額填入資產(chǎn)負(fù)債表“開發(fā)支出”項(xiàng)目。重點(diǎn)條款解析115【1】研發(fā)支出--費(fèi)用化支出，月末結(jié)轉(zhuǎn)至管理費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)后無余【1】費(fèi)用化的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，填入附表5第10行，再過渡到附表3第39行；【2】資本化的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，填入附表9第15行第6列，再過渡到附表3第46行；重點(diǎn)條款解析116【1】費(fèi)用化的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，填入附表5第10行，再過渡到【60】其他業(yè)務(wù)成本（更名、內(nèi)涵縮?。┲攸c(diǎn)條款解析117【60】其他業(yè)務(wù)成本（更名、內(nèi)涵縮?。┲攸c(diǎn)條款解析117【61】營(yíng)業(yè)稅金及附加（取代原“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”，內(nèi)涵擴(kuò)大。詳見科目說明）重點(diǎn)條款解析118【61】營(yíng)業(yè)稅金及附加（取代原“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”，內(nèi)涵【66】所得稅費(fèi)用（更名）重點(diǎn)條款解析119【66】所得稅費(fèi)用（更名）重點(diǎn)條款解析119發(fā)布時(shí)間背景主要內(nèi)容描述重點(diǎn)條款解析保留的少量差異★★CONTANT120發(fā)布時(shí)間背景主要內(nèi)容描述重點(diǎn)條款解析保留的少量差異★★CON免稅收入減計(jì)收入減免稅項(xiàng)目加計(jì)扣除

長(zhǎng)期債券投資折價(jià)攤銷保留的少量差異【納稅調(diào)減】121免稅收入保留的少量差異【納稅調(diào)減】121保留的少量差異職工福利費(fèi)支出職工教育經(jīng)費(fèi)支出工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出捐贈(zèng)支出利息支出罰金罰款和被沒收財(cái)物的損失稅收滯納金贊助支出與取得收入無關(guān)的支出

計(jì)入遞延收益的政府補(bǔ)助

沖減在建工程成本的試運(yùn)行收入長(zhǎng)期債券投資溢價(jià)攤銷【納稅調(diào)增】122保留的少量差異職工福利費(fèi)支出【納稅調(diào)增】122符合條件的小型微利企業(yè)國(guó)家需重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分【可能享受的減免所得稅額項(xiàng)目】保留的少量差異123符合條件的小型微利企業(yè)【可能享受的減免所得稅額項(xiàng)目】保留的企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)，節(jié)水節(jié)能，安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額【可能享受的抵免所得稅額項(xiàng)目】保留的少量差異124企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)，節(jié)水節(jié)能，安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額【【小企業(yè)會(huì)計(jì)制度】與【小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則】新舊科目轉(zhuǎn)換對(duì)照表新舊銜接125【小企業(yè)會(huì)計(jì)制度】與【小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則】新舊銜接125關(guān)于印發(fā)《小企業(yè)執(zhí)行〈小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉有關(guān)問題銜接規(guī)定》的通知

……財(cái)會(huì)【2012】20號(hào)新舊銜接126關(guān)于印發(fā)《小企業(yè)執(zhí)行〈小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉有關(guān)問題銜接新舊銜接【第一步】按原制度編制完成2012年12月31日的“資產(chǎn)負(fù)債表”【第二步】編制“新舊科目余額轉(zhuǎn)換表”并試算平衡127新舊銜接【第一步】按原制度編制完成2012年12月31日的“【轉(zhuǎn)換方法--直接結(jié)轉(zhuǎn)法】銀行存款→銀行存款應(yīng)收票據(jù)→應(yīng)收票據(jù)在途物資→在途物資短期借款→短期借款實(shí)收資本→實(shí)收資本…………新舊銜接128【轉(zhuǎn)換方法--直接結(jié)轉(zhuǎn)法】銀行存款→銀行存款新舊銜接128【轉(zhuǎn)換方法--重分類法】現(xiàn)金→庫存現(xiàn)金低值易耗品→周轉(zhuǎn)材料其他應(yīng)交款→應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付福利費(fèi)→應(yīng)付職工薪酬…………新舊銜接129【轉(zhuǎn)換方法--重分類法】現(xiàn)金→庫存現(xiàn)金新舊銜接129新舊銜接資本公積--資本溢價(jià)--接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備--外幣資本折算差額--其他資本公積資本公積--資本溢價(jià)【轉(zhuǎn)換方法--重分類法】130新舊銜接資本公積資本公積--資本溢價(jià)【轉(zhuǎn)換方法--重分類法】

壞賬準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值【轉(zhuǎn)換方法--追溯調(diào)整法】新舊銜接“未分配利潤(rùn)”131【轉(zhuǎn)換方法--追溯調(diào)整法】新將其余額轉(zhuǎn)入“預(yù)付賬款”等科目；繼續(xù)使用該科目，期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，將其余額分析填列至“預(yù)付賬款”、“其他流動(dòng)資產(chǎn)”等項(xiàng)目。新舊銜接【轉(zhuǎn)換方法--待攤費(fèi)用】132將其余額轉(zhuǎn)入“預(yù)付賬款”等科目；新舊銜接【轉(zhuǎn)換方法--待攤新舊銜接【轉(zhuǎn)換方法--預(yù)提費(fèi)用】將其余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付利息”“其他應(yīng)付款”等科目；繼續(xù)使用該科目，期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，將其余額分析填列至“應(yīng)付利息”、“其他應(yīng)付款”、“其他流動(dòng)資產(chǎn)”等項(xiàng)目。133新舊銜接【轉(zhuǎn)換方法--預(yù)提費(fèi)用】將其余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付利息”“【第四步】自2013年1月1日起，按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行賬務(wù)處理并編制會(huì)計(jì)報(bào)表。在編制2013年報(bào)表時(shí)，對(duì)其中的“年初余額”或“上年金額”欄，應(yīng)根據(jù)上年報(bào)表的“年末余額”或“本年金額”按新準(zhǔn)則規(guī)定的報(bào)表項(xiàng)目調(diào)整后填列?！镜谌健扛鶕?jù)“新舊科目余額轉(zhuǎn)換表”，編制2013年1月1日“資產(chǎn)負(fù)債表”新舊銜接134【第四步】自2013年1月1日起，按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行感謝觀看！THANKS！135感謝觀看！THANKS！135A-x*u$qZnVkShPdMaJ7F4C0z)w&s!pYmUjRfOcL9H6E3B+y(u%r#oWlTiQeNbK8G5D1A-x*t$qZnVkSgPdMaI7F4C0z)v&s!pXmUjRfOcK9H6E2B+y(u%rZoWlThQeNbJ8G4D1A-w*t$qYnVjSgPdLaI7F3C0y)v&s#pXmUiRfOcK9H5E2B+x(u%rZoWkThQeMbJ8G4D1z-w*t!qYnVjSgOdLaI6F3C0y)v%s#pXlUiRfNcK8H5E2A+x(u$rZnWkThPeMbJ7G4D1z-w&t!qYmVjSgOdL9I6F3B0y)v%s#oXlUiQfNcK8H5D2A+x*u$rZnWkShPeMaJ7G4C1z)w&t!pYmVjRgOcL9I6E3B0y(v%r#oXlTiQfNbK8H5D2A-x*u$qZnWkShPdMaJ7F4C1z)w&s!pYmUjRgOcL9H6E3B+y(v%r#oWlTiQeNbK8G5D1A-x*t$qZnVkSgPdMaI7F4C0z)w&s!pXmUjRfOcL9H6E2B+y(u%r#oWlThQeNbJ8G5D1A-w*t$qYnVkSgPdLaI7F3C0z)v&s#pXmUiRfOcK9H5E2B+x(u%rZoWlThQeMbJ8G4D1A-w*t!qYnVjSgPdLaI6F3C0y)v&s#pXlUiRfNcK9H5E2A+x(u$rZoWkThPeMbJ7G4D1D1z-w&t!qYmVjSgOdL9I6F3B0y)v%s#oXlUiQfNcK8H5E2A+x*u$rZnWkThPeMaJ7G4C1z-w&t!pYmVjRgOdL9I6E3B0y(v%s#oXlTiQfNbK8H5D2A-x*u$qZnWkShPdMaJ7F4C1z)w&t!pYmUjRgOcL9I6E3B+y(v%r#oXlTiQeNbK8G5D2A-x*t$qZnVkShPdMaI7F4C0z)w&s!pXmUjRfOcL9H6E2B+y(u%r#oWlThQeNbJ8G5D1A-x*t$qYnVkSgPdMaI7F3C0z)v&s!pXmUmUiRfOcK9H6E2B+x(u%rZoWlThQeMbJ8G4D1A-w*t!qYnVjSgPdLaI6F3C0y)v&s#pXlUiRfNcK9H5E2A+x(u$rZoWkThQeMbJ7G4D1z-w*t!qYmVjSgOdLaI6F3B0y)v%s#pXlUiQfNcK8H5E2A+x*u$rZnWkThPeMaJ7G4C1z-w&t!pYmVjRgOdL9I6F3B0y(v%s#oXlUiQfNbK8H5D2A+x*u$qZnWkShPeMaJ7F4C1z)w&t!pYmUjRgOcL9I6E3B+y(v%r#oXlTiQeNbK8G5D2A-x*u$qZnVkShPdMaJ7F4C0z)w&s!pYmUjRfOfOcL9H6E3B+y(u%r#oWlTiQeNbJ8G5D1A-x*t$qYnVkSgPdMaI7F3C0z)v&s!pXmUiRfOcK9H6E2B+x(u%rZoWlThQeNbJ8G4D1A-w*t$qYnVjSgPdLaI7F3C0y)v&s#pXmUiRfNcK9H5E2B+x(u$rZoWkThQeMbJ7G4D1z-w*t!qYmVmVjSgOdLaI6F3B0y)v%s#pXlUiQfNcK8H5E2A+x(u$rZnWkThPeMbJ7G4C1z-w&t!qYmVjRgOdL9I6F3B0y(v%s#oXlUiQfNbK8H5D2A+x*u$qZnWkShPeMaJ7F4C1z)w&t!pYmVjRgOcL9I6E3B0y(v%r#oXlTiQfNbK8G5D2A-x*u$qZnVkShPdMaJ7F4C0z)w&s!pYmUjRfOcL9H6E3B+y(u%r#oWlTiQeNbJ8G5G5D1A-x*t$qYnVkSgPdMaI7F4C0z)v&s!pXmUjRfOcK9H6E2B+y(u%rZoWlThQeNbJ8G4D1A-w*t$qYnVjSgPdLaI7F3C0y)v&s#pXmUiRfNcK9H5E2B+x(u$rZoWkThQeMbJ8G4D1z-w*t!qYnVjSgOdLaI6F3C0y)v%s#pXlUiRfNcK8H5E2A+x(u$rZnWkThPeMbJ7G4C1z-w-w&t!qYmVjRgOdL9I6F3B0y(v%s#oXlUiQfNcK8H5D2A+x*u$rZnWkShPeMaJ7G4C1z)w&t!pYmVjRgOcL9I6E3B0y(v%r#oXlTiQfNbK8G5D2A-x*u$qZnVkShPdMaJaJ7F4C0z)w&s!pYmUjRfOcL9H6E3B+y(v%r#oWlTiQeNbK8G5D1A-x*t$qZnVkSgPdMaI7F4C0z)v&s!pXmUjRfOcK9H6E2B+y(u%rZoWlThQeNbJ8G4D1A-w*t$qYnVkSgPdLaI7F3C0z)v&s#pXmUiRfOcK9H5E2B+x(u%rZoWkTkThQeMbJ8G4D1z-w*t!qYnVjSgOdLaI6F3C0y)v%s#pXlUiRfNcK8H5E2A+x(u$rZnWkThPeMbJ7G4D1z-w&t!qYmVjSgOdL9I6F3B0y)v%s#oXlUiQfNcK8H5D2A+x*u$rZnWkShPeMaJ7G4C1z)w&t!pYmVjRgOcL9IcL9I6E3B0y(v%r#oXlTiQfNbK8G5D2A-x*u$qZnVkShPdMaJ7F4C1z)w&s!pYmUjRgOcL9H6E3B+y(v%r#oWlTiQeNbK8G5D1A-x*t$qZnVkSgPdMaI7F4C0z)v&s!pXmUjRfOcK9H6E2B+y(u%rZoWlThQeQeNbJ8G4D1A-w*t$qYnVkSgPdLaI7F3C0z)v&s#pXmUiRfOcK9H5E2B+x(u%rZoWkThQeMbJ8G4D1z-w*t!qYnVjSgOdLaI6F3C0y)v%s#pXlUiRfNcK8H5E2A+x(u$rZoWkThPeMbJ7G4D1z1z-w&t!qYmVjSgOdL9I6F3B0y)v%s#oXlUiQfNcK8H5D2A+x*u$rZnWkShPeMaJ7G4C1z)w&t!pYmVjRgOcL9I6E3B0y(v%s#oXlTiQfNbK8H5D2A-x*u$qZnWkShPdMaJ7F4C1z)z)w&s!pYmUjRgOcL9H6E3B+y(v%r#oWlTiQeNbK8G5D1A-x*t$qZnVkSgPdMaI7F4C0z)v&s!pXmUjRfOcL9H6E2B+y(u%r#oWlThQhQeNbJ8G5D1A-w*t$qYnVkSgPdLaI7F3C0z)v&s#pXmUiRfOcK9H5E2B+x(u%rZoWkThQeMbJ8G4D1z-w*t!qYnVjSgOdLaI6F3C0y)v&s#pXlUiRfNcK9H5E2A+x(u$rZoWoWkThPeMbJ7G4D1z-w&t!qYmVjSgOdL9I6F3B0y)v%s#oXlUiQfNcK8H5D2A+x*u$rZnWkShPeMaJ7G4C1z)w&t!pYmVjRgOdL9I6E6E3B0y(v%s#oXlTiQfNbK8H5D2A-x*u$qZnWkShPdMaJ7F4C1z)w&s!pYmUjRgOcL9H6E3B+y(v%r#oWlTiQeNbK8G5D1A-x*t$qZnVkShPdMaI7F4C0z)w)v&s!pXmUjRfOcL9H6E2B+y(u%r#oWlThQeNbJ8G5D1A-w*t$qYnVkSgPdLaI7F3C0z)v&s#pXmUiRfOcK9H5E2B+x(u%rZoWkThQeMbJ8G4D1A-w*t!t!qYnVjSgOdLaI6F3C0y)v&s#pXlUiRfNcK9H5E2A+x(u$rZoWkThPeMbJ7G4D1z-w&t!qYmVjSgOdL9I6F3B0y)v%s#oXlUiQfNcK8H5D2A+x*u*u$rZnWkShPeMaJ7G4C1z-w&t!pYmVjRgOdL9I6E3B0y(v%s#oXlTiQfNbK8H5D2A-x*u$qZnZnWkShPdMaJ7F4C1z)w&s!pYmUjRgOcL9H6E3B+y(v%r#oWlTiQeNbK8G5D1A-x*t$qZnVkShPdMaI7F4C0z)w&s!pXmUjRfOcL9H6E2B+y+y(u%r#oWlThQeNbJ8G5D1A-w*t$qYnVkSgPdLaI7F3C0z)v&s#pXmUiRfOcK9H5E2B+x(u%rZoWkThQeMbJ8G4D1A-w*t!qYnVjSgPdPdLaI6F3C0y)v&s#pXlUiRfNcK9H5E2A+x(u$rZoWkThPeMbJ7G4D1z-w&t!qYmVjSgOdL9I6F3B0y)v%s#oXlUiQfNcK8H5D2A+x*u$rZnWkThPeMaJ7G4C1z-w&t!pYmVjRgOdL9I6E3B0y(v%s#oXlTiQfNbK8H5D2A-x*u$qZnWkShPdMaMaJ7F4C1z)w&s!pYmUjRgOcL9H6E3B+y(v%r#oWlTiQeNbK8G5D2A-x*t$qZnVkShPdMaI7F4C0z)w&s!pXmUjRfOcL9H6E2B+y(u%r#oWlThQeNbJ8G5D1A-w*t$qYnVkSgPdLaI7F3C0z)v&s!pXmUiRfOcK9H6E2B+x(u%rZoWlThQeMbJ8G4D1A-w*t!qYnVjSgPdLaI6F3C0y)v&s#pXlUiRfNcK9H5E2A+x(u$rZoWkThQeMbJ7G4D1z-w*t!qYmVjSgOdLaI6F3B0y)v%s#pXlUiQfNcK8H5E2A+x*u$rZnWkThPeMaJ7G4C1z-w&t!pYmVjRgOdL9I6E3B0y(v%s#oXlUiQfNbK8H5D2A+x*u$qZnWkShPeMaJ7F4C1z)w&t!pYmUjRgOcL9I6E3B+y(v%r#oXlTiQeNbK8G5D2A-x*t$qZnVkShPdMaJ7F4C0z)w&s!pYmUjRfOcL9H6E3B+y(u%r#oWlTiQeNbJ8G5D1A-x*t$qYnVkSgPdMaI7F3C0z)v&s!s!pXmUiRfOcK9H6E2B+x(u%rZoWlThQeMbJ8G4D1A-w*t$qYnVjSgPdLaI7F3C0y)v&s#pXmUiRfNcK9H5E2B+x(u$rZoWkThQeMbJ7G4D1z-w*t!qYmVjSgOdLaI6F3B0y)v%s#pXlUiRfNcK8H5E2A+x(u$rZnWkThPeMbJ7G4C1z-w&t!qYmVjRgOdL9I6F3B0y(y(v%s#oXlUiQfNbK8H5D2A+x*u$qZnWkShPeMaJ7F4C1z)w&t!pYmUjRgOcL9I6E3B0y(v%r#oXlTiQfNbK8G5D2A-x*u$qZnVkShPdMaJ7F4C0z)w&s!pYmUjRfOcL9H6E3B+y(u%r#oWlTiQeNbJ8G5D1A-x*t$qZnVkSgPdMaI7F4C0z)v&s!pXmUjRfOcK9H6E2B+y(u%rZoWlThQeNbJ8G4D1A-w*t$qYnVjSgPdLaI7F3C0y)v&s#pXmUiRfNcK9H5E2B+x(u%rZoWkThQeMbJ8G4D1z-w*t!qYnVjSgOdLaI6F3C0y)y)v%s#pXlUiRfNcK8H5E2A+x(u$rZnWkThPeMbJ7G4136A-x*u$qZnVkShPdMaJ7F4C0z)w&s!p<小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則>講解高霞制作137<小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則>講解高霞制作1發(fā)布時(shí)間背景★★主要內(nèi)容描述重點(diǎn)條款解析保留的少量差異CONTANT138發(fā)布時(shí)間背景★★主要內(nèi)容描述重點(diǎn)條款解析保留的少量差異CON

【發(fā)布時(shí)間】2011年10月18日，財(cái)政部發(fā)布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)會(huì)【2011】17號(hào)），自2013年1月1日開始執(zhí)行。

【新的格局】自2013年1月1日起，大/中型企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，小/微型企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。發(fā)布時(shí)間背景139【發(fā)布時(shí)間】2011年10月18日，財(cái)政部發(fā)布了《小企業(yè)1234服務(wù)小企業(yè)健康發(fā)展的重要制度安排推進(jìn)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的必然選擇保證小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要完善企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的客觀要求發(fā)布時(shí)間背景1401234服務(wù)小企業(yè)健康發(fā)展的重要制度安排推進(jìn)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同【服務(wù)小企業(yè)健康發(fā)展】2002年6月發(fā)布《中小企業(yè)促進(jìn)法》。2009年9月發(fā)布《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》（國(guó)發(fā)[2009]36號(hào)）。資產(chǎn)總額41.97%數(shù)量97.21%截止2010年末我國(guó)477萬戶企業(yè)中小企業(yè)占比：從業(yè)人員52.95%141【服務(wù)小企業(yè)健康發(fā)展】2002年6月發(fā)布《中小企業(yè)促進(jìn)法》財(cái)稅金融措施：提高增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)；對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂的借款合同三年內(nèi)免征印花稅；將貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策延長(zhǎng)至2013年底；銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)對(duì)小型微型企業(yè)貸款的增速不低于全部貸款平均增速；對(duì)達(dá)到要求的小金融機(jī)構(gòu)執(zhí)行較低存款準(zhǔn)備金率；適當(dāng)提高對(duì)小型微型企業(yè)貸款不良率的容忍度等。制定發(fā)布《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。142財(cái)稅金融措施：提高增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)；對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型【完善企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系】企業(yè)類型會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系構(gòu)成大/中型企業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則38項(xiàng)應(yīng)用指南小/微型企業(yè)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南=會(huì)計(jì)科目+主要賬務(wù)處理+財(cái)務(wù)報(bào)表143【完善企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系】企業(yè)類型會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系構(gòu)成大/中型企業(yè)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)于2009年7月制定發(fā)布《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》；中國(guó)作為G20和FSB的重要成員，發(fā)布實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，是持續(xù)趨同的必然選擇?！就七M(jìn)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同】2005年11月8日，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（CASC）與IASB簽署聯(lián)合聲明，標(biāo)志我國(guó)實(shí)現(xiàn)與IAS的實(shí)質(zhì)性趨同；144國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)于2009年7月制定發(fā)布《中小主體國(guó)際財(cái)1459【保證小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量】立足于滿足稅務(wù)部門、銀行等會(huì)計(jì)信息使用者的需求，大大簡(jiǎn)化小企業(yè)的會(huì)計(jì)處理；與稅法規(guī)定保持高度協(xié)調(diào)。146【保證小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量】立足于滿足稅務(wù)部門、銀行等會(huì)計(jì)信發(fā)布時(shí)間背景主要內(nèi)容描述★★重點(diǎn)條款解析保留的少量差異CONTANT147發(fā)布時(shí)間背景主要內(nèi)容描述★★重點(diǎn)條款解析保留的少量差異CON1234形成一個(gè)體系統(tǒng)一一個(gè)范疇服務(wù)兩個(gè)對(duì)象協(xié)調(diào)三個(gè)關(guān)系主要內(nèi)容描述1481234形成一個(gè)體系統(tǒng)一一個(gè)范疇服務(wù)兩個(gè)對(duì)象協(xié)調(diào)三個(gè)關(guān)系主要小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（章節(jié)體例，10章90條）應(yīng)用指南主要賬務(wù)處理財(cái)務(wù)報(bào)表種類、格式編制說明會(huì)計(jì)科目設(shè)置【形成一個(gè)體系】是指形成“小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系”主要內(nèi)容描述149小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（章節(jié)體例，10章90條）應(yīng)用指南主要賬務(wù)處理【統(tǒng)一一個(gè)范疇】是指明確“小企業(yè)”的具體范疇采用定性和定量?jī)蓚€(gè)標(biāo)準(zhǔn)，定性標(biāo)準(zhǔn)指不承擔(dān)公共責(zé)任；定量標(biāo)準(zhǔn)參照國(guó)務(wù)院4部委聯(lián)合發(fā)布的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)》（工信部聯(lián)企業(yè)（2011】300號(hào)）。主要內(nèi)容描述150【統(tǒng)一一個(gè)范疇】是指明確“小企業(yè)”的具體范疇采用定性和定量15115說明：1.大型、中型和小型企業(yè)須同時(shí)滿足所列指標(biāo)的下限，否則下劃一檔；微型企業(yè)只須滿足所列指標(biāo)中的一項(xiàng)即可。2.附表中各行業(yè)的范圍以《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/T4754-2011）為準(zhǔn)。帶*的項(xiàng)為行業(yè)組合類別，其中，工業(yè)包括采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)；交通運(yùn)輸業(yè)包括道路運(yùn)輸業(yè)，水上運(yùn)輸業(yè)，航空運(yùn)輸業(yè)，管道運(yùn)輸業(yè)，裝卸搬運(yùn)和運(yùn)輸代理業(yè)，不包括鐵路運(yùn)輸業(yè)；信息傳輸業(yè)包括電信、廣播電視和衛(wèi)星傳輸服務(wù)，互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)；其他未列明行業(yè)包括科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)，水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)，居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)，社會(huì)工作，文化、體育和娛樂業(yè)，以及房地產(chǎn)中介服務(wù)，其他房地產(chǎn)業(yè)等，不包括自有房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

152說明：163.企業(yè)劃分指標(biāo)以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度為準(zhǔn)。（1）從業(yè)人員，是指期末從業(yè)人員數(shù)，沒有期末從業(yè)人員數(shù)的，采用全年平均人員數(shù)代替。（2）營(yíng)業(yè)收入，工業(yè)、建筑業(yè)、限額以上批發(fā)和零售業(yè)、限額以上住宿和餐飲業(yè)以及其他設(shè)置主營(yíng)業(yè)務(wù)收入指標(biāo)的行業(yè)，采用主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；限額以下批發(fā)與零售業(yè)企業(yè)采用商品銷售額代替；限額以下住宿與餐飲業(yè)企業(yè)采用營(yíng)業(yè)額代替；農(nóng)、林、牧、漁業(yè)企業(yè)采用營(yíng)業(yè)總收入代替；其他未設(shè)置主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的行業(yè)，采用營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)。（3）資產(chǎn)總額，采用資產(chǎn)總計(jì)代替。1533.企業(yè)劃分指標(biāo)以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度為準(zhǔn)。17劃分依據(jù)分類劃分意義小企業(yè)工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)按行業(yè)：劃分十六大類是否享受國(guó)家中小企業(yè)扶持政策、是否執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度小型微利企業(yè)

企業(yè)所得稅法第28條第一款企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第92條從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)分工業(yè)、其他企業(yè)兩類減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅小規(guī)模納稅人增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第28條一般納稅人、小規(guī)模納稅人實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。154劃分依據(jù)分類劃分意義是否享受國(guó)家中小企業(yè)扶持政策、是否執(zhí)行小有三類小企業(yè)排除在外：（1）股票或債券在市場(chǎng)上公開交易的小企業(yè)；（2）金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)；（3）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公