出口企業(yè)退稅業(yè)務(wù)的會計核算及增值稅申報表的填寫課件

出口企業(yè)退稅業(yè)務(wù)的會計核算及增值稅申報表的填寫宋春逸1出口企業(yè)退稅業(yè)務(wù)的會計核算及增值稅申報表的填寫宋春逸12007年我國出口12180億美元，增長25.7%出口占GDP的比重接近40％，貿(mào)易依存度（進(jìn)出口之和與GDP之比）接近70％。出口是中國經(jīng)濟(jì)起飛最主要的引擎22007年我國出口12180億美元，增長25.7%出口占GD“十五”期間，我國外貿(mào)出口快速發(fā)展，出口退稅也隨之快速增長。出口退稅總額為11944.47億元，比“九五”時期的退稅總額增長了2.8倍。出口退稅是促進(jìn)我國外貿(mào)出口的最有力的工具。3“十五”期間，我國外貿(mào)出口快速發(fā)展，出口退稅也隨之快速增長。近年來騙取出口退稅案件屢有發(fā)生，且數(shù)額巨大。如福州903案,騙取國家出口退稅款5400萬元浙江臺州――臨海翔誠案，騙取國家出口退稅款1900多萬元。4近年來騙取出口退稅案件屢有發(fā)生，且數(shù)額巨大。4對于出口退稅企業(yè)特別是外貿(mào)企業(yè)要加強(qiáng)日常的征管：

5對于出口退稅企業(yè)特別是外貿(mào)企業(yè)要加強(qiáng)日常的征管：

5規(guī)范出口企業(yè)退稅會計核算和增值稅申報表的填寫：6規(guī)范出口企業(yè)退稅會計核算和增值稅申報表的填寫：6一

一般出口貿(mào)易的退稅會計核算7一7（一）

日常退稅業(yè)務(wù)核算8（一）8政策依據(jù)關(guān)于企業(yè)出口退稅款稅收處理問題的批復(fù)

國稅函[1997]21號

新建文件夾(2)\關(guān)于企業(yè)出口退稅款稅收處理問題的批復(fù).doc9政策依據(jù)關(guān)于企業(yè)出口退稅款稅收處理問題的批復(fù)國稅函[199政策依據(jù)關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)自營出口貨物實(shí)行“免、抵、退”稅收管理辦法有關(guān)會計處理的規(guī)定滬財會[2004]59號新建文件夾(2)\關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)自營出口貨物實(shí)行“免、抵、退”稅收管理辦法有關(guān)會計處理的規(guī)定.doc10政策依據(jù)關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)自營出口貨物實(shí)行“免、抵、退”稅收管理辦應(yīng)收帳款科目應(yīng)收出口退稅11應(yīng)收帳款科目應(yīng)收出口退稅11應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—出口退稅12應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—出口退稅12（1）外貿(mào)企業(yè)：外貿(mào)企業(yè)退稅核算的要點(diǎn)：

防止出現(xiàn)“一票二用”的問題！一張專用發(fā)票在出口退稅和內(nèi)銷納稅申報時的重復(fù)使用.13（1）外貿(mào)企業(yè)：外貿(mào)企業(yè)退稅核算的要點(diǎn)：

防止出現(xiàn)“一票二（1）外貿(mào)企業(yè)：退稅會計核算前提：要求企業(yè)嚴(yán)格區(qū)分內(nèi)外銷進(jìn)貨：14（1）外貿(mào)企業(yè)：退稅會計核算前提：要求企業(yè)嚴(yán)格區(qū)分內(nèi)外（1）外貿(mào)企業(yè)：進(jìn)貨時：借：庫存商品

(出口商品)借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額)

貸：銀行存款15（1）外貿(mào)企業(yè)：進(jìn)貨時：借：庫存商品(出口商品)借：應(yīng)交稅（1）外貿(mào)企業(yè)：按國稅函[1997]21號的規(guī)定:進(jìn)價成本＊征收率(17%)進(jìn)價成本＊退稅率進(jìn)價成本＊(征收率-退稅率)16（1）外貿(mào)企業(yè)：按國稅函[1997]21號的規(guī)定:進(jìn)價成本中華人民共和國增值稅暫行條例第二條增值稅稅率：（三）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。

中華人民共和國增值稅暫行條例第十條下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

17中華人民共和國增值稅暫行條例17（1）外貿(mào)企業(yè)：退稅或月底時：借：商品銷售成本貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）［不含稅進(jìn)價＊（１７％－退稅率）借：應(yīng)收出口退稅貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）（不含稅進(jìn)價＊退稅率）18（1）外貿(mào)企業(yè)：退稅或月底時：借：商品銷售成本借：應(yīng)收出口（1）外貿(mào)企業(yè)：借：應(yīng)收出口退稅——消費(fèi)稅

貸：商品銷售成本19（1）外貿(mào)企業(yè)：借：應(yīng)收出口退稅——消費(fèi)稅

（1）外貿(mào)企業(yè)：收到退稅款時:借:銀行存款貸:應(yīng)收出口退稅20（1）外貿(mào)企業(yè)：收到退稅款時:20（1）外貿(mào)企業(yè)：增值稅明細(xì)：月末借方貸方進(jìn)項稅額銷項稅額進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出出口退稅21（1）外貿(mào)企業(yè)：增值稅明細(xì)：進(jìn)項稅額銷項稅額進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出2申報的填寫：1、應(yīng)退稅部分請?zhí)顚懼林鞅淼?5行次。2、（17-退稅率）的部分（即進(jìn)成本部分）填寫至附表二第23行次做進(jìn)項轉(zhuǎn)出。22申報的填寫：22增值稅申報表.xls23增值稅申報表.xls23（1）外貿(mào)企業(yè)：例：2007年*月，**外貿(mào)公司（具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)）從紡織品公司購進(jìn)出口用布料10000米，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為100萬元，進(jìn)項稅額為17萬元，貨款已用銀行存款支付（當(dāng)月企業(yè)共計取得增值稅專用發(fā)票，注明的價款為200萬元，進(jìn)項稅額為34萬元）。當(dāng)月該批商品已全部出口收入為140萬元，申請退稅的單證齊全。（當(dāng)月企業(yè)內(nèi)銷收入為120萬元，計提銷項稅額為20.4萬元）該紡織品的退稅率為９％。

24（1）外貿(mào)企業(yè)：例：2007年*月，**外貿(mào)公司（具有進(jìn)出（1）外貿(mào)企業(yè)：1、購進(jìn)時:借：庫存商品——庫存商品(出口商品)1000000

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

170000

貸：銀行存款

1170000借：庫存商品——庫存商品(內(nèi)銷商品)1000000

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

170000

貸：銀行存款

1170000

25（1）外貿(mào)企業(yè)：1、購進(jìn)時:25（1）外貿(mào)企業(yè)：2、申報出口退稅時、月底：

本環(huán)節(jié)應(yīng)退增值稅額＝

轉(zhuǎn)出增值稅額＝1000000×９%＝90000（元）170000－90000=80000（元）；26（1）外貿(mào)企業(yè)：2、申報出口退稅時、月底：1000000×（1）外貿(mào)企業(yè)：借：應(yīng)收出口退稅（增值稅）

90000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）90000

進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出時：

借：商品銷售成本80000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

8000027（1）外貿(mào)企業(yè)：借：應(yīng)收出口退稅（增值稅）

90000271）外貿(mào)企業(yè)：增值稅申報表-復(fù)制.xls281）外貿(mào)企業(yè)：增值稅申報表-復(fù)制.xls28（1）外貿(mào)企業(yè)：例：2007年*月，**外貿(mào)公司（具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)）從某日用化妝品公司購進(jìn)出口用護(hù)發(fā)品1000箱，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為100萬元，進(jìn)項稅額為１７萬元，貨款已用銀行存款支付。當(dāng)月該批商品已全部出口，售價為120萬元申請退稅的單證齊全。該護(hù)發(fā)品的退稅率為11％。消費(fèi)稅率為8%，要求計算應(yīng)退增值稅，成本轉(zhuǎn)出增值稅部分，消費(fèi)稅，并編制相應(yīng)會計分錄，及申報表的填寫（單位：元）。

29（1）外貿(mào)企業(yè)：例：2007年*月，**外貿(mào)公司（具有進(jìn)出（1）外貿(mào)企業(yè)：1、購進(jìn)時:借：庫存商品——庫存商品(出口商品)

1000000

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

170000

貸：銀行存款

1170000

30（1）外貿(mào)企業(yè)：1、購進(jìn)時:30（1）外貿(mào)企業(yè)：2、申報出口退稅時：

本環(huán)節(jié)應(yīng)退增值稅額＝

轉(zhuǎn)出增值稅額＝1000000×11%＝110000（元）170000－110000=60000（元）；31（1）外貿(mào)企業(yè)：2、申報出口退稅時：1000000×11%（1）外貿(mào)企業(yè)：借：應(yīng)收出口退稅（增值稅）

110000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）110000

進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出時：

借：商品銷售成本60000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

6000032（1）外貿(mào)企業(yè)：借：應(yīng)收出口退稅（增值稅）

1100003（1）外貿(mào)企業(yè)：借：應(yīng)收出口退稅（消費(fèi)稅）

80000貸：商品銷售成本8000033（1）外貿(mào)企業(yè)：借：應(yīng)收出口退稅（消費(fèi)稅）

800（1）外貿(mào)企業(yè)：增值稅申報表-復(fù)制(2).xls34（1）外貿(mào)企業(yè)：增值稅申報表-復(fù)制(2).xls34（2）生產(chǎn)企業(yè)會計核算先計算：免抵退不得免征和抵扣稅額免抵退稅貨物應(yīng)退稅額35（2）生產(chǎn)企業(yè)會計核算先計算：免抵退不得免征和抵扣稅額免抵退免抵退不得免征和抵扣稅額免抵退不得免征和抵扣稅額

出口貨物免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價

×

外匯人民幣牌價

×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價格

×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）

36免抵退不得免征和抵扣稅額36免抵退稅貨物應(yīng)退稅額

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票計算的離岸價為準(zhǔn)

免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率37免抵退稅貨物應(yīng)退稅額

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當(dāng)期進(jìn)項稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額

時

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額=0

38當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當(dāng)期進(jìn)項稅額－當(dāng)期免（2）生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)項的轉(zhuǎn)出問題退稅的核算問題Book1.xls生產(chǎn)企業(yè)退稅核算的要點(diǎn)：39（2）生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)項的轉(zhuǎn)出問題退稅的核算問題Book1.xls（2）生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月月底：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

借：應(yīng)收出口退稅貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）40（2）生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月月底：借：主營業(yè)務(wù)成本借：應(yīng)收出口退稅40（2）生產(chǎn)企業(yè)增值稅明細(xì)：月末借方貸方進(jìn)項稅額銷項稅額進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出留抵稅額出口退稅41（2）生產(chǎn)企業(yè)增值稅明細(xì)：進(jìn)項稅額銷項稅額進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出留抵稅申報表的填寫：1、應(yīng)退稅部分請?zhí)顚懼林鞅淼?5行次。2、“免抵退不得免征和抵扣稅額”的部分（即進(jìn)成本部分）填寫至附表二第23行次做進(jìn)項轉(zhuǎn)出。42申報表的填寫：42增值稅申報表.xls43增值稅申報表.xls43（2）生產(chǎn)企業(yè)例：2007年*月，**生產(chǎn)型出口企業(yè)（具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)）從某日用化妝品公司購進(jìn)原料1000箱，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為100萬元，進(jìn)項稅額為１７萬元，貨款已用銀行存款支付。當(dāng)月該批商品出口400箱，售價為80萬元,當(dāng)月申請退稅的單證齊全。該護(hù)發(fā)品的退稅率為９％。當(dāng)月經(jīng)計算免抵退不得免征和抵扣稅額為4萬元,企業(yè)留抵稅額為25萬元,當(dāng)月經(jīng)稅務(wù)部門計算應(yīng)退稅額為20萬元,(如為30萬元)要求計算應(yīng)退增值稅并編制會計分錄并填寫申報表（單位：元）。

44（2）生產(chǎn)企業(yè)例：2007年*月，**生產(chǎn)型出口企業(yè)（具有進(jìn)（2）生產(chǎn)企業(yè)1、購進(jìn)時:借：商品采購——庫存商品(出口商品)

1000000

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

170000

貸：銀行存款

1170000

45（2）生產(chǎn)企業(yè)1、購進(jìn)時:45（2）生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月月底：借：主營業(yè)務(wù)成本40000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

40000借：應(yīng)收出口退稅200000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）20000046（2）生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月月底：借：主營業(yè)務(wù)成本4000（2）生產(chǎn)企業(yè)借：應(yīng)收出口退稅250000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）25000047（2）生產(chǎn)企業(yè)借：應(yīng)收出口退稅（2）生產(chǎn)企業(yè)增值稅申報表-復(fù)制(3).xls48（2）生產(chǎn)企業(yè)增值稅申報表-復(fù)制(3).xls48(二)

零稅率及其他轉(zhuǎn)內(nèi)銷的核算:49(二)零稅率及其他轉(zhuǎn)內(nèi)銷的核政策依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知國稅發(fā)[2006]102號

新建文件夾(2)\國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知.doc50政策依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知國銷售的確認(rèn)匯率的確定《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

第十五條根據(jù)條例第六條的規(guī)定、納稅人按外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生當(dāng)天或當(dāng)月1日的國家外匯牌價（原則上為中間價）。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。51銷售的確認(rèn)匯率的確定《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》銷售的確認(rèn)匯率的確定中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例

第一百三十條企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計算的，預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。年度終了匯算清繳時，對已經(jīng)按照月度或者季度預(yù)繳稅款的，不再重新折合計算，只就該納稅年度內(nèi)未繳納企業(yè)所得稅的部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。

52銷售的確認(rèn)匯率的確定中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例52銷售的確認(rèn)離岸價的確認(rèn)國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知國稅發(fā)[2006]102號一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口上述貨物計算銷項稅額公式：

銷項稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價÷（1+法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率

53銷售的確認(rèn)離岸價的確認(rèn)國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干銷售的確認(rèn)離岸價的確認(rèn)關(guān)于出口貨物銷售收入確認(rèn)問題的通知

滬國稅進(jìn)[2007]35號

新建文件夾(2)\關(guān)于出口貨物銷售收入確認(rèn)問題的通知.doc

54銷售的確認(rèn)離岸價的確認(rèn)關(guān)于出口貨物銷售收入確認(rèn)問題的通知

政策依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知國稅發(fā)[2006]102號

新建文件夾(2)\國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知.doc55政策依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知國政策依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物進(jìn)項稅額抵扣有關(guān)問題的通知國稅函[2008]265號新建文件夾(2)\關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物進(jìn)項稅額抵扣有關(guān)問題的通知》的通知.doc56政策依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物進(jìn)項稅額（1）外貿(mào)企業(yè)的轉(zhuǎn)內(nèi)銷核算57（1）外貿(mào)企業(yè)的轉(zhuǎn)內(nèi)銷核算571）本年度轉(zhuǎn)內(nèi)銷的會計核算

計提銷項的會計核算：借：商品銷售收入——外銷收入貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

貸：商品銷售收入——內(nèi)銷收入581）本年度轉(zhuǎn)內(nèi)銷的會計核算

計提銷項的會計核算：借：商品銷售1）本年度轉(zhuǎn)內(nèi)銷的會計核算

進(jìn)項稅額的抵扣：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：商品銷售成本貸：應(yīng)收出口退稅591）本年度轉(zhuǎn)內(nèi)銷的會計核算

進(jìn)項稅額的抵扣：借：應(yīng)交稅金——申報表的填寫增值稅申報表.xls銷項稅額填寫至附表一第四列進(jìn)項稅額填寫至附表二第11行60申報表的填寫增值稅申報表.xls銷項稅額填寫至附表一第四列62）以前年度轉(zhuǎn)內(nèi)銷的會計核算

計提銷項的會計核算：借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

貸：商品銷售收入——內(nèi)銷收入

借：商品銷售成本——內(nèi)銷成本貸:以前年度損益調(diào)整612）以前年度轉(zhuǎn)內(nèi)銷的會計核算

計提銷項的會計核算：借：以前年2）以前年度轉(zhuǎn)內(nèi)銷的會計核算

(簡化)計提銷項的會計核算：借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

622）以前年度轉(zhuǎn)內(nèi)銷的會計核算

(簡化)計提銷項的會計核算：借2）以前年度轉(zhuǎn)內(nèi)銷的會計核算

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)收出口退稅進(jìn)項稅額的抵扣：632）以前年度轉(zhuǎn)內(nèi)銷的會計核算

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)申報表的填寫增值稅申報表.xls銷項稅額填寫至附表一第四列進(jìn)項稅額填寫至附表二第11行64申報表的填寫增值稅申報表.xls銷項稅額填寫至附表一第四列6例：2007年5月，**外貿(mào)公司（具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)）從某日用化妝品公司購進(jìn)出口用護(hù)發(fā)品1000箱，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為100萬元，進(jìn)項稅額為１７萬元，貨款已用銀行存款支付。當(dāng)月該批商品已全部出口，售價為每箱200美元。該護(hù)發(fā)品的退稅率為9％；企業(yè)于當(dāng)月已辦理退稅,6月收到退稅款9萬元,7月該批商品被外商退貨,2007年5月1日匯率為7.0，要求核算上述業(yè)務(wù)的會計分錄，并填寫7月份的申報表（單位：元）。

65例：2007年5月，**外貿(mào)公司（具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)）從某日用5月1、購進(jìn)時:借：庫存商品——庫存商品(出口商品)

1000000借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

170000

貸：銀行存款

1170000

665月1、購進(jìn)時:665月借：應(yīng)收出口退稅（增值稅）

90000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）90000

進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出時：

借：商品銷售成本80000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

80000675月借：應(yīng)收出口退稅（增值稅）

90000676月收到退稅款時:借:銀行存款90000貸:應(yīng)收出口退稅90000

686月收到退稅款時:687月計提銷項的會計核算：借：商品銷售收入——外銷收入1400000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

203419貸：商品銷售收入——內(nèi)銷收入1196581697月計提銷項的會計核算：697月進(jìn)項稅額抵扣:借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）170000

貸：商品銷售成本80000貸：應(yīng)收出口退稅90000707月70增值稅申報表-復(fù)制(5).xls71增值稅申報表-復(fù)制(5).xls71例：2007年5月，**外貿(mào)公司（具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)）從某日用化妝品公司購進(jìn)出口用護(hù)發(fā)品1000箱，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為100萬元，進(jìn)項稅額為１７萬元，貨款已用銀行存款支付。7月該批商品已全部出口，售價為每箱150美元。該護(hù)發(fā)品的退稅率為0％(款未收到)；另該公司2006年有一批外銷貨物因質(zhì)量不符要求于7月被外商退貨售價為10萬美元，該批外銷貨物當(dāng)初取得的進(jìn)項稅額為10萬元，退稅率為9%。（當(dāng)時匯率為8.0）2007年7月1日匯率為7.0，要求核算上述業(yè)務(wù)的會計分錄，并填寫申報表（單位：元）。

72例：2007年5月，**外貿(mào)公司（具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)）從某日用5月1、購進(jìn)時:借：商品采購——庫存商品(出口商品)

1000000

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

170000

貸：銀行存款

1170000

735月1、購進(jìn)時:737月零稅率提銷項：借：應(yīng)收賬款1050000貸：商品銷售收入897435貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）152565747月零稅率提銷項：747月計提銷項的會計核算：借：以前年度損益調(diào)整800000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

116239.32貸：商品銷售收入——內(nèi)銷收入

683760.68借：商品銷售成本——內(nèi)銷成本588236貸:以前年度損益調(diào)整588236757月計提銷項的會計核算：借：以前年度損益調(diào)整進(jìn)項稅額的抵扣：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

100000貸：商品銷售成本10000

貸：應(yīng)收出口退稅9000076進(jìn)項稅額的抵扣：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

7申報表的填寫增值稅申報表-復(fù)制(4).xls77申報表的填寫增值稅申報表-復(fù)制(4).xls77（2）

生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)內(nèi)銷的核算78（2）781）以前年度轉(zhuǎn)內(nèi)銷的會計核算

計提銷項的會計核算：借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

貸：商品銷售收入——內(nèi)銷收入

借：商品銷售成本——內(nèi)銷成本貸:以前年度損益調(diào)整791）以前年度轉(zhuǎn)內(nèi)銷的會計核算

計提銷項的會計核算：借：以前年1）以前年度轉(zhuǎn)內(nèi)銷的會計核算

進(jìn)項稅額的調(diào)整：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

貸：以前年度損益調(diào)整801）以前年度轉(zhuǎn)內(nèi)銷的會計核算

進(jìn)項稅額的調(diào)整：借：應(yīng)交稅金—2）本年度轉(zhuǎn)內(nèi)銷的會計核算

計提銷項的會計核算：借：商品銷售收入——外銷收入貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

貸：商品銷售收入——內(nèi)銷收入812）本年度轉(zhuǎn)內(nèi)銷的會計核算

計提銷項的會計核算：借：商品銷售2）本年度轉(zhuǎn)內(nèi)銷的會計核算

進(jìn)項稅額的調(diào)整：：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

貸：主營業(yè)務(wù)成本822）本年度轉(zhuǎn)內(nèi)銷的會計核算

進(jìn)項稅額的調(diào)整：：借：應(yīng)交稅金增值稅申報表.xls銷項稅額填寫至附表一第四列進(jìn)項稅額填寫至附表二23行次負(fù)數(shù)表示.83增值稅申報表.xls銷項稅額填寫至附表一第四列83（2）生產(chǎn)企業(yè)例：2007年6月，**生產(chǎn)型出口企業(yè)（具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)）從某日用化妝品公司購進(jìn)原料1000箱，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為100萬元，進(jìn)項稅額為１７萬元，貨款已用銀行存款支付。當(dāng)月該批商品出口400箱，售價為每箱１５０美元(1日匯率為7.0),當(dāng)月申請退稅的單證齊全,該商品的退稅率為９％(當(dāng)月該批商品對應(yīng)的“免抵退不得免征和抵扣稅額”為2萬元)。8月發(fā)生退運(yùn),要求計算8月退運(yùn)時的會計分錄并填寫申報表（單位：元）。

84（2）生產(chǎn)企業(yè)例：2007年6月，**生產(chǎn)型出口企業(yè)（具有進(jìn)

計提銷項的會計核算：借：主營業(yè)務(wù)收入——外銷收入420000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

61026貸：主營業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷收入35897485

計提銷項的會計核算：借：主營業(yè)務(wù)收入——外銷收入42000

進(jìn)項稅額的調(diào)整：：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

20000

貸：主營業(yè)務(wù)成本2000086

進(jìn)項稅額的調(diào)整：：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)增值稅申報表-復(fù)制(6).xls87增值稅申報表-復(fù)制(6).xls87(二)

保稅監(jiān)管業(yè)務(wù)的會計核算88(二)88(1)

來料加工的免稅核算89(1)89來料加工由外商提供一定的原材料、元器件、零部件，由我方加工企業(yè)根據(jù)外商要求進(jìn)行加工裝配，成交外商銷售，由我方收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。來料加工貿(mào)易，海關(guān)對進(jìn)口材料全額免稅，貨物出口免征增值稅、消費(fèi)稅，加工企業(yè)加工費(fèi)免征增值稅、消費(fèi)稅，出口貨物耗用國內(nèi)材料支付進(jìn)項稅金不得抵扣計入成本。90來料加工由外商提供一定的原材料、元器件、零部件，由我方加工企具體操作辦法：出口企業(yè)以“來料加工”貿(mào)易方式免稅進(jìn)口原材料，零部件后，憑海關(guān)核簽的來料加工進(jìn)口貨物報關(guān)單和來料加工登記手冊向其主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“來料加工免稅證明”，持此證明向主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理免征其加工或委托加工方式工繳費(fèi)的增值稅、消費(fèi)稅。貨物出口后，出口企業(yè)應(yīng)憑來料加工出口貨物報關(guān)單和海關(guān)已核銷的來料加工登記手冊、收匯憑證向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理核銷手續(xù)。逾期未核銷的，主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)將會同海關(guān)和主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)及時予以補(bǔ)稅和處罰。91具體操作辦法：出口企業(yè)以“來料加工”貿(mào)易方式免稅進(jìn)口原材料，政策依據(jù)《來料加工貿(mào)易免稅管理辦法（試行）》滬國稅進(jìn)[2006]29號

關(guān)于印發(fā).doc92政策依據(jù)《來料加工貿(mào)易免稅管理辦法（試行）》滬國稅進(jìn)[200政策依據(jù)來料加工出口企業(yè)和加工企業(yè)應(yīng)按規(guī)定將當(dāng)月申請免稅的加工收入填入《增值稅納稅申報表》的相應(yīng)欄目，即屬一般納稅人的，填入表一30項“出口免征增值稅貨物及勞務(wù)銷售額明細(xì)”欄，屬小規(guī)模納稅人的，填入“免稅貨物”欄。同時，應(yīng)按規(guī)定將來料加工耗用國內(nèi)墊付料（如輔料、燃料、動力等）的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)入成本。93政策依據(jù)來料加工出口企業(yè)和加工企業(yè)應(yīng)按規(guī)定將當(dāng)月申請免稅的加會計核算

借:商品銷售成本

貸:應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)借：應(yīng)收帳款

貸：主營業(yè)務(wù)收入--來料加工94會計核算借：應(yīng)收帳款

貸：主營業(yè)務(wù)收入--來料加工增值稅申報表.xls95增值稅申報表.xls95(2)

進(jìn)料加工核算96(2)定義進(jìn)料加工是指有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)企業(yè)，用外匯購買進(jìn)口原材料、元器件、零部件和包裝材料，經(jīng)生產(chǎn)加工成成品或半成品返銷出口的業(yè)務(wù)。進(jìn)料加工貿(mào)易，海關(guān)一般對進(jìn)口材料按85％或95％的比例免稅或全額免稅，貨物出口按“免、抵、退”計算退（免）增值稅。

97定義進(jìn)料加工是指有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)企業(yè)，用外匯購買進(jìn)口原材具體操作辦法：出口企業(yè)開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)，須先持外經(jīng)貿(mào)主管部門的批件，送主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)審核簽章，稅務(wù)機(jī)關(guān)須逐筆登記并復(fù)印件留存?zhèn)洳椤：ｊP(guān)憑蓋有主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)印章的經(jīng)貿(mào)主管部門的批件，方能辦理進(jìn)口料件“登記手冊”98具體操作辦法：出口企業(yè)開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)，須先持外經(jīng)貿(mào)主管部門1)

不做價委托加工991)99外貿(mào)企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式從國外進(jìn)口的料件無償調(diào)撥給加工企業(yè)進(jìn)行加工，加工收回后只付加工費(fèi)，貨物復(fù)出口后，憑加工費(fèi)的增值稅專用發(fā)票、報關(guān)單等規(guī)定的資料辦理退稅。100外貿(mào)企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式從國外進(jìn)口的料件無償調(diào)撥給加工企業(yè)會計核算借：商品銷售成本-自營進(jìn)出口-出口貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出借：應(yīng)收出口退稅

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅101會計核算借：商品銷售成本-自營進(jìn)出口-出口借：應(yīng)收出口退稅

增值稅申報表.xls102增值稅申報表.xls102某外貿(mào)企業(yè)與外商簽訂進(jìn)料加工復(fù)出口協(xié)議，進(jìn)口面料500米，價值按照銀行外匯牌價折算人民幣100，000.00，加工成西服出口，出口離岸價折人民幣120，000.00。次月企業(yè)將進(jìn)口料件無償調(diào)撥給加工廠進(jìn)行加工，提供委托加工合同，注明加工費(fèi)為11,700.00元，由相關(guān)部門開具出庫單，交財務(wù)部門,當(dāng)月加工成品后復(fù)出口申報退稅(手續(xù)完備).

該產(chǎn)品退稅率為13%.

103某外貿(mào)企業(yè)與外商簽訂進(jìn)料加工復(fù)出口協(xié)議，進(jìn)口面料500米，價借：庫存商品-自營進(jìn)出口-出口10000借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額1700貸:銀行存款:11700104借：庫存商品-自營進(jìn)出口-出口10000104本環(huán)節(jié)應(yīng)退增值稅額＝10000*13%=1300

轉(zhuǎn)出增值稅額＝1700-1300=400105本環(huán)節(jié)應(yīng)退增值稅額＝10000*13%=1300105借：商品銷售成本-自營進(jìn)出口-出口400貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出400借：應(yīng)收出口退稅1300貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅1300106借：商品銷售成本-自營進(jìn)出口-出口400借：應(yīng)收出口退稅增值稅申報表.xls107增值稅申報表.xls1072)

做價委托加工1082)108定義即外貿(mào)企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式從國外進(jìn)口的料件將進(jìn)口料件作價給加工企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)加工，貨物收回后付款是整個貨物的款項，復(fù)出口后憑整個貨物的增值稅專用發(fā)票、報關(guān)單等規(guī)定的資料申報退稅。109定義即外貿(mào)企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式從國外進(jìn)口的料件將進(jìn)口料件作政策依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<出口貨物退（免）稅管理辦法>的通知》（國稅發(fā)[1994]31號）

二十一、出口企業(yè)以“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式減稅進(jìn)口原材料、零部件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工時，應(yīng)先填具“進(jìn)料加工貿(mào)易申報表”（格式見附件四），報經(jīng)主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意簽章后再將此申報表報送主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，并據(jù)此在開具增值稅專用發(fā)票時可按規(guī)定稅率計算注明銷售料件的稅額，主管出口企業(yè)征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)對這部分銷售料件的銷售發(fā)票上所注明的應(yīng)繳稅額不計征入庫，而由主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在出口企業(yè)辦理出口退稅時在退稅額中扣抵。110政策依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<出口貨物退（免）稅管理辦法>政策依據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物實(shí)行退（免）稅若干具體問題的通知》（財稅[2004]116號）

六、外貿(mào)企業(yè)采取作價加工方式從事進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，未按規(guī)定辦理“進(jìn)料加工免稅證明”的，相應(yīng)的復(fù)出口產(chǎn)品，外貿(mào)企業(yè)不得申請辦理退(免)稅。

111政策依據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物實(shí)行退（免）稅若干國稅發(fā)[1994]31號進(jìn)料加工復(fù)出口貨物按下列公式計算退稅：出口退稅額=出口貨物的應(yīng)退稅額-銷售進(jìn)口料件的應(yīng)繳稅額銷售進(jìn)口料件的應(yīng)繳稅額＝銷售進(jìn)口料件金額×稅率－海關(guān)已對進(jìn)口料件的實(shí)征增值稅稅款112國稅發(fā)[1994]31號進(jìn)料加工復(fù)出口貨物按下列公式計算退稅政策依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于出口退稅若干問題的通知

國稅發(fā)[2000]165號四、外貿(mào)企業(yè)從事的進(jìn)料加工復(fù)出口貨物，主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在計算抵扣進(jìn)口料件稅額時，凡進(jìn)口料件征稅稅率小于或等于復(fù)出口貨物退稅稅率的，按進(jìn)口料件的征稅稅率計算抵扣；凡進(jìn)口料件征稅稅率大于復(fù)出口貨物退稅稅率的，按復(fù)出口貨物的退稅稅率計算抵扣。

113政策依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于出口退稅若干問題的通知

國稅發(fā)[20會計核算例:某外貿(mào)企業(yè)2007年5月與外商簽訂進(jìn)料加工復(fù)出口協(xié)議，進(jìn)口面料500米，價值按照銀行外匯牌價折算人民幣100，000.00，加工成西服出口，出口離岸價折人民幣120，000.00。西服退稅率為13%,次月企業(yè)將進(jìn)口料件將進(jìn)口的原料按實(shí)際進(jìn)料成本作價給加工廠，提供銷售合同及加工合同，開具增值稅發(fā)票，并由相關(guān)部門開具出庫單，一并交財務(wù)部門進(jìn)行核算：

114會計核算例:某外貿(mào)企業(yè)2007年5月與外商簽訂進(jìn)料加工復(fù)出口會計核算作價銷售的核算：

進(jìn)口料件作價銷售后，到稅務(wù)部門辦理“進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明"。

借：應(yīng)收帳款-XX加工廠117，000.00

貸：商品銷售收入-進(jìn)料作價銷售100，000.00

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)料作價增值稅（銷項）17，000.00

115會計核算作價銷售的核算：

進(jìn)口料件作價銷售后，到稅務(wù)部門當(dāng)月申報表的填寫增值稅申報表-復(fù)制(8).xls116當(dāng)月申報表的填寫增值稅申報表-復(fù)制(8).xls116會計核算按價稅合計128，700.00元從該加工廠收回成品，應(yīng)取得入庫單及加工廠的增值稅發(fā)票，作會計分錄：借：庫存商品-進(jìn)出口商品-出口110，000.00

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)料作價增值稅（進(jìn)項）18，700.00

貸：應(yīng)收帳款-XX加工廠128，700.00

117會計核算按價稅合計128，700.00元從該加工廠收回成品，會計核算月底計算:應(yīng)收出口退稅=（110，000-100，000）×13%=1，300

進(jìn)項轉(zhuǎn)出稅額=（110，000-100，000）×(17-13)%=400

118會計核算月底計算:118會計核算借：商品銷售成本-自營進(jìn)出口-出口400.00

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出400.00

借：應(yīng)收出口退稅1，300.00

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅1，300.00

119會計核算借：商品銷售成本-自營進(jìn)出口-出口400.00

11借:銀行存款1300貸:應(yīng)收出口退稅1300120借:銀行存款1300120應(yīng)交增值稅-進(jìn)料作價增值稅增值稅明細(xì)：借方貸方進(jìn)項稅額18700銷項稅額17000進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出400出口退稅1300121應(yīng)交增值稅-進(jìn)料作價增值稅增值稅明細(xì)：進(jìn)項稅額銷項稅額170當(dāng)月申報表的填寫增值稅申報表-復(fù)制(8).xls122當(dāng)月申報表的填寫122外貿(mào)出口企業(yè)以進(jìn)料加工方式免稅進(jìn)口化工原料一批，該批原料的到岸價為50000美元，報關(guān)進(jìn)口當(dāng)天美元與人民幣匯率為1∶8.30，貨款以及稅金均已通過銀行存款支付。進(jìn)口后企業(yè)采用作價加工方式將原料銷售某工廠加工成成品，轉(zhuǎn)售加工時履行了“計算稅金但不入庫”手續(xù)，所售原料價款為51萬元，當(dāng)月工廠加工完畢后，外貿(mào)企業(yè)以不含稅價88萬元全部收購。收回后外貿(mào)企業(yè)將該批貨物全部出口，取得貨款折合人民幣91萬元。該種貨物的退稅率為11%。企業(yè)申請退稅的單證齊全,問上述會計處理,及申報表的填寫.123外貿(mào)出口企業(yè)以進(jìn)料加工方式免稅進(jìn)口化工原料一批，該批原料的到1)借：庫存商品——進(jìn)料加工415000貸：銀行存款415000

2)料件作價加工銷售，依《進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》開具增值稅專用發(fā)票時：

借：銀行存款596700

貸：商品銷售收入——進(jìn)料作價銷售510000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進(jìn)料作價增值稅（銷項）867001241)借：庫存商品——進(jìn)料加工4150001243)借：庫存商品-進(jìn)出口商品-出口880，000.00

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)料作價增值稅（進(jìn)項）149,600

貸：應(yīng)收帳款-XX加工廠1,029,600.00

1253)借：庫存商品-進(jìn)出口商品-出口880，000.00

月底計算:應(yīng)收出口退稅=（880000－510000)×11%＝40700進(jìn)項轉(zhuǎn)出稅額=（880000－510000）×(17-11)%=222004)借：商品銷售成本-自營進(jìn)出口-出口22200

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出22200

借：應(yīng)收出口退稅40700貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅40700

126月底計算:1265)借:銀行存款40700貸:應(yīng)收出口退稅407001275)借:銀行存款40700127增值稅申報表-復(fù)制(9).xls128增值稅申報表-復(fù)制(9).xls128生產(chǎn)企業(yè)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程>（試行）的通知》（國稅發(fā)〔2002〕11號）

進(jìn)料加工貿(mào)易登記備案129生產(chǎn)企業(yè)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退

謝謝

130130出口企業(yè)退稅業(yè)務(wù)的會計核算及增值稅申報表的填寫宋春逸131出口企業(yè)退稅業(yè)務(wù)的會計核算及增值稅申報表的填寫宋春逸12007年我國出口12180億美元，增長25.7%出口占GDP的比重接近40％，貿(mào)易依存度（進(jìn)出口之和與GDP之比）接近70％。出口是中國經(jīng)濟(jì)起飛最主要的引擎1322007年我國出口12180億美元，增長25.7%出口占GD“十五”期間，我國外貿(mào)出口快速發(fā)展，出口退稅也隨之快速增長。出口退稅總額為11944.47億元，比“九五”時期的退稅總額增長了2.8倍。出口退稅是促進(jìn)我國外貿(mào)出口的最有力的工具。133“十五”期間，我國外貿(mào)出口快速發(fā)展，出口退稅也隨之快速增長。近年來騙取出口退稅案件屢有發(fā)生，且數(shù)額巨大。如福州903案,騙取國家出口退稅款5400萬元浙江臺州――臨海翔誠案，騙取國家出口退稅款1900多萬元。134近年來騙取出口退稅案件屢有發(fā)生，且數(shù)額巨大。4對于出口退稅企業(yè)特別是外貿(mào)企業(yè)要加強(qiáng)日常的征管：

135對于出口退稅企業(yè)特別是外貿(mào)企業(yè)要加強(qiáng)日常的征管：

5規(guī)范出口企業(yè)退稅會計核算和增值稅申報表的填寫：136規(guī)范出口企業(yè)退稅會計核算和增值稅申報表的填寫：6一

一般出口貿(mào)易的退稅會計核算137一7（一）

日常退稅業(yè)務(wù)核算138（一）8政策依據(jù)關(guān)于企業(yè)出口退稅款稅收處理問題的批復(fù)

國稅函[1997]21號

新建文件夾(2)\關(guān)于企業(yè)出口退稅款稅收處理問題的批復(fù).doc139政策依據(jù)關(guān)于企業(yè)出口退稅款稅收處理問題的批復(fù)國稅函[199政策依據(jù)關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)自營出口貨物實(shí)行“免、抵、退”稅收管理辦法有關(guān)會計處理的規(guī)定滬財會[2004]59號新建文件夾(2)\關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)自營出口貨物實(shí)行“免、抵、退”稅收管理辦法有關(guān)會計處理的規(guī)定.doc140政策依據(jù)關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)自營出口貨物實(shí)行“免、抵、退”稅收管理辦應(yīng)收帳款科目應(yīng)收出口退稅141應(yīng)收帳款科目應(yīng)收出口退稅11應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—出口退稅142應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—出口退稅12（1）外貿(mào)企業(yè)：外貿(mào)企業(yè)退稅核算的要點(diǎn)：

防止出現(xiàn)“一票二用”的問題！一張專用發(fā)票在出口退稅和內(nèi)銷納稅申報時的重復(fù)使用.143（1）外貿(mào)企業(yè)：外貿(mào)企業(yè)退稅核算的要點(diǎn)：

防止出現(xiàn)“一票二（1）外貿(mào)企業(yè)：退稅會計核算前提：要求企業(yè)嚴(yán)格區(qū)分內(nèi)外銷進(jìn)貨：144（1）外貿(mào)企業(yè)：退稅會計核算前提：要求企業(yè)嚴(yán)格區(qū)分內(nèi)外（1）外貿(mào)企業(yè)：進(jìn)貨時：借：庫存商品

(出口商品)借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額)

貸：銀行存款145（1）外貿(mào)企業(yè)：進(jìn)貨時：借：庫存商品(出口商品)借：應(yīng)交稅（1）外貿(mào)企業(yè)：按國稅函[1997]21號的規(guī)定:進(jìn)價成本＊征收率(17%)進(jìn)價成本＊退稅率進(jìn)價成本＊(征收率-退稅率)146（1）外貿(mào)企業(yè)：按國稅函[1997]21號的規(guī)定:進(jìn)價成本中華人民共和國增值稅暫行條例第二條增值稅稅率：（三）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。

中華人民共和國增值稅暫行條例第十條下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

147中華人民共和國增值稅暫行條例17（1）外貿(mào)企業(yè)：退稅或月底時：借：商品銷售成本貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）［不含稅進(jìn)價＊（１７％－退稅率）借：應(yīng)收出口退稅貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）（不含稅進(jìn)價＊退稅率）148（1）外貿(mào)企業(yè)：退稅或月底時：借：商品銷售成本借：應(yīng)收出口（1）外貿(mào)企業(yè)：借：應(yīng)收出口退稅——消費(fèi)稅

貸：商品銷售成本149（1）外貿(mào)企業(yè)：借：應(yīng)收出口退稅——消費(fèi)稅

（1）外貿(mào)企業(yè)：收到退稅款時:借:銀行存款貸:應(yīng)收出口退稅150（1）外貿(mào)企業(yè)：收到退稅款時:20（1）外貿(mào)企業(yè)：增值稅明細(xì)：月末借方貸方進(jìn)項稅額銷項稅額進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出出口退稅151（1）外貿(mào)企業(yè)：增值稅明細(xì)：進(jìn)項稅額銷項稅額進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出2申報的填寫：1、應(yīng)退稅部分請?zhí)顚懼林鞅淼?5行次。2、（17-退稅率）的部分（即進(jìn)成本部分）填寫至附表二第23行次做進(jìn)項轉(zhuǎn)出。152申報的填寫：22增值稅申報表.xls153增值稅申報表.xls23（1）外貿(mào)企業(yè)：例：2007年*月，**外貿(mào)公司（具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)）從紡織品公司購進(jìn)出口用布料10000米，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為100萬元，進(jìn)項稅額為17萬元，貨款已用銀行存款支付（當(dāng)月企業(yè)共計取得增值稅專用發(fā)票，注明的價款為200萬元，進(jìn)項稅額為34萬元）。當(dāng)月該批商品已全部出口收入為140萬元，申請退稅的單證齊全。（當(dāng)月企業(yè)內(nèi)銷收入為120萬元，計提銷項稅額為20.4萬元）該紡織品的退稅率為９％。

154（1）外貿(mào)企業(yè)：例：2007年*月，**外貿(mào)公司（具有進(jìn)出（1）外貿(mào)企業(yè)：1、購進(jìn)時:借：庫存商品——庫存商品(出口商品)1000000

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

170000

貸：銀行存款

1170000借：庫存商品——庫存商品(內(nèi)銷商品)1000000

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

170000

貸：銀行存款

1170000

155（1）外貿(mào)企業(yè)：1、購進(jìn)時:25（1）外貿(mào)企業(yè)：2、申報出口退稅時、月底：

本環(huán)節(jié)應(yīng)退增值稅額＝

轉(zhuǎn)出增值稅額＝1000000×９%＝90000（元）170000－90000=80000（元）；156（1）外貿(mào)企業(yè)：2、申報出口退稅時、月底：1000000×（1）外貿(mào)企業(yè)：借：應(yīng)收出口退稅（增值稅）

90000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）90000

進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出時：

借：商品銷售成本80000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

80000157（1）外貿(mào)企業(yè)：借：應(yīng)收出口退稅（增值稅）

90000271）外貿(mào)企業(yè)：增值稅申報表-復(fù)制.xls1581）外貿(mào)企業(yè)：增值稅申報表-復(fù)制.xls28（1）外貿(mào)企業(yè)：例：2007年*月，**外貿(mào)公司（具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)）從某日用化妝品公司購進(jìn)出口用護(hù)發(fā)品1000箱，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為100萬元，進(jìn)項稅額為１７萬元，貨款已用銀行存款支付。當(dāng)月該批商品已全部出口，售價為120萬元申請退稅的單證齊全。該護(hù)發(fā)品的退稅率為11％。消費(fèi)稅率為8%，要求計算應(yīng)退增值稅，成本轉(zhuǎn)出增值稅部分，消費(fèi)稅，并編制相應(yīng)會計分錄，及申報表的填寫（單位：元）。

159（1）外貿(mào)企業(yè)：例：2007年*月，**外貿(mào)公司（具有進(jìn)出（1）外貿(mào)企業(yè)：1、購進(jìn)時:借：庫存商品——庫存商品(出口商品)

1000000

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

170000

貸：銀行存款

1170000

160（1）外貿(mào)企業(yè)：1、購進(jìn)時:30（1）外貿(mào)企業(yè)：2、申報出口退稅時：

本環(huán)節(jié)應(yīng)退增值稅額＝

轉(zhuǎn)出增值稅額＝1000000×11%＝110000（元）170000－110000=60000（元）；161（1）外貿(mào)企業(yè)：2、申報出口退稅時：1000000×11%（1）外貿(mào)企業(yè)：借：應(yīng)收出口退稅（增值稅）

110000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）110000

進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出時：

借：商品銷售成本60000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

60000162（1）外貿(mào)企業(yè)：借：應(yīng)收出口退稅（增值稅）

1100003（1）外貿(mào)企業(yè)：借：應(yīng)收出口退稅（消費(fèi)稅）

80000貸：商品銷售成本80000163（1）外貿(mào)企業(yè)：借：應(yīng)收出口退稅（消費(fèi)稅）

800（1）外貿(mào)企業(yè)：增值稅申報表-復(fù)制(2).xls164（1）外貿(mào)企業(yè)：增值稅申報表-復(fù)制(2).xls34（2）生產(chǎn)企業(yè)會計核算先計算：免抵退不得免征和抵扣稅額免抵退稅貨物應(yīng)退稅額165（2）生產(chǎn)企業(yè)會計核算先計算：免抵退不得免征和抵扣稅額免抵退免抵退不得免征和抵扣稅額免抵退不得免征和抵扣稅額

出口貨物免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價

×

外匯人民幣牌價

×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價格

×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）

166免抵退不得免征和抵扣稅額36免抵退稅貨物應(yīng)退稅額

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票計算的離岸價為準(zhǔn)

免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率167免抵退稅貨物應(yīng)退稅額

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當(dāng)期進(jìn)項稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額

時

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額=0

168當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當(dāng)期進(jìn)項稅額－當(dāng)期免（2）生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)項的轉(zhuǎn)出問題退稅的核算問題Book1.xls生產(chǎn)企業(yè)退稅核算的要點(diǎn)：169（2）生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)項的轉(zhuǎn)出問題退稅的核算問題Book1.xls（2）生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月月底：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

借：應(yīng)收出口退稅貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）170（2）生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月月底：借：主營業(yè)務(wù)成本借：應(yīng)收出口退稅40（2）生產(chǎn)企業(yè)增值稅明細(xì)：月末借方貸方進(jìn)項稅額銷項稅額進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出留抵稅額出口退稅171（2）生產(chǎn)企業(yè)增值稅明細(xì)：進(jìn)項稅額銷項稅額進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出留抵稅申報表的填寫：1、應(yīng)退稅部分請?zhí)顚懼林鞅淼?5行次。2、“免抵退不得免征和抵扣稅額”的部分（即進(jìn)成本部分）填寫至附表二第23行次做進(jìn)項轉(zhuǎn)出。172申報表的填寫：42增值稅申報表.xls173增值稅申報表.xls43（2）生產(chǎn)企業(yè)例：2007年*月，**生產(chǎn)型出口企業(yè)（具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)）從某日用化妝品公司購進(jìn)原料1000箱，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為100萬元，進(jìn)項稅額為１７萬元，貨款已用銀行存款支付。當(dāng)月該批商品出口400箱，售價為80萬元,當(dāng)月申請退稅的單證齊全。該護(hù)發(fā)品的退稅率為９％。當(dāng)月經(jīng)計算免抵退不得免征和抵扣稅額為4萬元,企業(yè)留抵稅額為25萬元,當(dāng)月經(jīng)稅務(wù)部門計算應(yīng)退稅額為20萬元,(如為30萬元)要求計算應(yīng)退增值稅并編制會計分錄并填寫申報表（單位：元）。

174（2）生產(chǎn)企業(yè)例：2007年*月，**生產(chǎn)型出口企業(yè)（具有進(jìn)（2）生產(chǎn)企業(yè)1、購進(jìn)時:借：商品采購——庫存商品(出口商品)

1000000

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

170000

貸：銀行存款

1170000

175（2）生產(chǎn)企業(yè)1、購進(jìn)時:45（2）生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月月底：借：主營業(yè)務(wù)成本40000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

40000借：應(yīng)收出口退稅200000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）200000176（2）生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月月底：借：主營業(yè)務(wù)成本4000（2）生產(chǎn)企業(yè)借：應(yīng)收出口退稅250000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）250000177（2）生產(chǎn)企業(yè)借：應(yīng)收出口退稅（2）生產(chǎn)企業(yè)增值稅申報表-復(fù)制(3).xls178（2）生產(chǎn)企業(yè)增值稅申報表-復(fù)制(3).xls48(二)

零稅率及其他轉(zhuǎn)內(nèi)銷的核算:179(二)零稅率及其他轉(zhuǎn)內(nèi)銷的核政策依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知國稅發(fā)[2006]102號

新建文件夾(2)\國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知.doc180政策依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知國銷售的確認(rèn)匯率的確定《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

第十五條根據(jù)條例第六條的規(guī)定、納稅人按外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生當(dāng)天或當(dāng)月1日的國家外匯牌價（原則上為中間價）。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。181銷售的確認(rèn)匯率的確定《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》銷售的確認(rèn)匯率的確定中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例

第一百三十條企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計算的，預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。年度終了匯算清繳時，對已經(jīng)按照月度或者季度預(yù)繳稅款的，不再重新折合計算，只就該納稅年度內(nèi)未繳納企業(yè)所得稅的部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。

182銷售的確認(rèn)匯率的確定中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例52銷售的確認(rèn)離岸價的確認(rèn)國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知國稅發(fā)[2006]102號一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口上述貨物計算銷項稅額公式：

銷項稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價÷（1+法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率

183銷售的確認(rèn)離岸價的確認(rèn)國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干銷售的確認(rèn)離岸價的確認(rèn)關(guān)于出口貨物銷售收入確認(rèn)問題的通知

滬國稅進(jìn)[2007]35號

新建文件夾(2)\關(guān)于出口貨物銷售收入確認(rèn)問題的通知.doc

184銷售的確認(rèn)離岸價的確認(rèn)關(guān)于出口貨物銷售收入確認(rèn)問題的通知

政策依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知國稅發(fā)[2006]102號

新建文件夾(2)\國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知.doc185政策依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知國政策依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物進(jìn)項稅額抵扣有關(guān)問題的通知國稅函[2008]265號新建文件夾(2)\關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物進(jìn)項稅額抵扣有關(guān)問題的通知》的通知.doc186政策依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物進(jìn)項稅額（1）外貿(mào)企業(yè)的轉(zhuǎn)內(nèi)銷核算187（1）外貿(mào)企業(yè)的轉(zhuǎn)內(nèi)銷核算571）本年度轉(zhuǎn)內(nèi)銷的會計核算

計提銷項的會計核算：借：商品銷售收入——外銷收入貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

貸：商品銷售收入——內(nèi)銷收入1881）本年度轉(zhuǎn)內(nèi)銷的會計核算

計提銷項的會計核算：借：商品銷售1）本年度轉(zhuǎn)內(nèi)銷的會計核算

進(jìn)項稅額的抵扣：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：商品銷售成本貸：應(yīng)收出口退稅1891）本年度轉(zhuǎn)內(nèi)銷的會計核算

進(jìn)項稅額的抵扣：借：應(yīng)交稅金——申報表的填寫增值稅申報表.xls銷項稅額填寫至附表一第四列進(jìn)項稅額填寫至附表二第11行190申報表的填寫增值稅申報表.xls銷項稅額填寫至附表一第四列62）以前年度轉(zhuǎn)內(nèi)銷的會計核算

計提銷項的會計核算：借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

貸：商品銷售收入——內(nèi)銷收入

借：商品銷售成本——內(nèi)銷成本貸:以前年度損益調(diào)整1912）以前年度轉(zhuǎn)內(nèi)銷的會計核算

計提銷項的會計核算：借：以前年2）以前年度轉(zhuǎn)內(nèi)銷的會計核算

(簡化)計提銷項的會計核算：借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

1922）以前年度轉(zhuǎn)內(nèi)銷的會計核算

(簡化)計提銷項的會計核算：借2）以前年度轉(zhuǎn)內(nèi)銷的會計核算

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)收出口退稅進(jìn)項稅額的抵扣：1932）以前年度轉(zhuǎn)內(nèi)銷的會計核算

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)申報表的填寫增值稅申報表.xls銷項稅額填寫至附表一第四列進(jìn)項稅額填寫至附表二第11行194申報表的填寫增值稅申報表.xls銷項稅額填寫至附表一第四列6例：2007年5月，**外貿(mào)公司（具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)）從某日用化妝品公司購進(jìn)出口用護(hù)發(fā)品1000箱，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為100萬元，進(jìn)項稅額為１７萬元，貨款已用銀行存款支付。當(dāng)月該批商品已全部出口，售價為每箱200美元。該護(hù)發(fā)品的退稅率為9％；企業(yè)于當(dāng)月已辦理退稅,6月收到退稅款9萬元,7月該批商品被外商退貨,2007年5月1日匯率為7.0，要求核算上述業(yè)務(wù)的會計分錄，并填寫7月份的申報表（單位：元）。

195例：2007年5月，**外貿(mào)公司（具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)）從某日用5月1、購進(jìn)時:借：庫存商品——庫存商品(出口商品)

1000000借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

170000

貸：銀行存款

1170000

1965月1、購進(jìn)時:665月借：應(yīng)收出口退稅（增值稅）

90000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）90000

進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出時：

借：商品銷售成本80000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

800001975月借：應(yīng)收出口退稅（增值稅）

90000676月收到退稅款時:借:銀行存款90000貸:應(yīng)收出口退稅90000

1986月收到退稅款時:687月計提銷項的會計核算：借：商品銷售收入——外銷收入1400000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

203419貸：商品銷售收入——內(nèi)銷收入11965811997月計提銷項的會計核算：697月進(jìn)項稅額抵扣:借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）170000

貸：商品銷售成本80000貸：應(yīng)收出口退稅900002007月70增值稅申報表-復(fù)制(5).xls201增值稅申報表-復(fù)制(5).xls71例：2007年5月，**外貿(mào)公司（具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)）從某日用化妝品公司購進(jìn)出口用護(hù)發(fā)品1000箱，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為100萬元，進(jìn)項稅額為１７萬元，貨款已用銀行存款支付。7月該批商品已全部出口，售價為每箱150美元。該護(hù)發(fā)品的退稅率為0％(款未收到)；另該公司2006年有一批外銷貨物因質(zhì)量不符要求于7月被外商退貨售價為10萬美元，該批外銷貨物當(dāng)初取得的進(jìn)項稅額為10萬元，退稅率為9%。（當(dāng)時匯率為8.0）2007年7月1日匯率為7.0，要求核算上述業(yè)務(wù)的會計分錄，并填寫申報表（單位：元）。

202例：2007年5月，**外貿(mào)公司（具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)）從某日用5月1、購進(jìn)時:借：商品采購——庫存商品(出口商品)

1000000

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

170000

貸：銀行存款

1170000

2035月1、購進(jìn)時:737月零稅率提銷項：借：應(yīng)收賬款1050000貸：商品銷售收入897435貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1525652047月零稅率提銷項：747月計提銷項的會計核算：借：以前年度損益調(diào)整800000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

116239.32貸：商品銷售收入——內(nèi)銷收入

683760.68借：商品銷售成本——內(nèi)銷成本588236貸:以前年度損益調(diào)整5882362057月計提銷項的會計核算：借：以前年度損益調(diào)整進(jìn)項稅額的抵扣：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

100000貸：商品銷售成本10000

貸：應(yīng)收出口退稅90000206進(jìn)項稅額的抵扣：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

7申報表的填寫增值稅申報表-復(fù)制(4).xls207申報表的填寫增值稅申報表-復(fù)制(4).xls77（2）

生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)內(nèi)銷的核算208（2）781）以前年度轉(zhuǎn)內(nèi)銷的會計核算

計提銷項的會計核算：借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

貸：商品銷售收入——內(nèi)銷收入

借：商品銷售成本——內(nèi)銷成本貸:以前年度損益調(diào)整2091）以前年度轉(zhuǎn)內(nèi)銷的會計核算

計提銷項的會計核算：借：以前年1）以前年度轉(zhuǎn)內(nèi)銷的會計核算

進(jìn)項稅額的調(diào)整：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

貸：以前年度損益調(diào)整2101）以前年度轉(zhuǎn)內(nèi)銷的會計核算

進(jìn)項稅額的調(diào)整：借：應(yīng)交稅金—2）本年度轉(zhuǎn)內(nèi)銷的會計核算

計提銷項的會計核算：借：商品銷售收入——外銷收入貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

貸：商品銷售收入——內(nèi)銷收入2112）本年度轉(zhuǎn)內(nèi)銷的會計核算

計提銷項的會計核算：借：商品銷售2）本年度轉(zhuǎn)內(nèi)銷的會計核算

進(jìn)項稅額的調(diào)整：：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

貸：主營業(yè)務(wù)成本2122）本年度轉(zhuǎn)內(nèi)銷的會計核算

進(jìn)項稅額的調(diào)整：：借：應(yīng)交稅金增值稅申報表.xls銷項稅額填寫至附表一第四列進(jìn)項稅額填寫至附表二23行次負(fù)數(shù)表示.213增值稅申報表.xls銷項稅額填寫至附表一第四列83（2）生產(chǎn)企業(yè)例：2007年6月，**生產(chǎn)型出口企業(yè)（具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)）從某日用化妝品公司購進(jìn)原料1000箱，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為100萬元，進(jìn)項稅額為１７萬元，貨款已用銀行存款支付。當(dāng)月該批商品出口400箱，售價為每箱１５０美元(1日匯率為7.0),當(dāng)月申請退稅的單證齊全,該商品的退稅率為９％(當(dāng)月該批商品對應(yīng)的“免抵退不得免征和抵扣稅額”為2萬元)。8月發(fā)生退運(yùn),要求計算8月退運(yùn)時的會計分錄并填寫申報表（單位：元）。

214（2）生產(chǎn)企業(yè)例：2007年6月，**生產(chǎn)型出口企業(yè)（具有進(jìn)

計提銷項的會計核算：借：主營業(yè)務(wù)收入——外銷收入420000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

61026貸：主營業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷收入358974215

計提銷項的會計核算：借：主營業(yè)務(wù)收入——外銷收入42000

進(jìn)項稅額的調(diào)整：：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

20000

貸：主營業(yè)務(wù)成本20000216

進(jìn)項稅額的調(diào)整：：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)增值稅申報表-復(fù)制(6).xls217增值稅申報表-復(fù)制(6).xls87(二)

保稅監(jiān)管業(yè)務(wù)的會計核算218(二)88(1)

來料加工的免稅核算219(1)89來料加工由外商提供一定的原材料、元器件、零部件，由我方加工企業(yè)根據(jù)外商要求進(jìn)行加工裝配，成交外商銷售，由我方收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。來料加工貿(mào)易，海關(guān)對進(jìn)口材料全額免稅，貨物出口免征增值稅、消費(fèi)稅，加工企業(yè)加工費(fèi)免征增值稅、消費(fèi)稅，出口貨物耗用國內(nèi)材料支付進(jìn)項稅金不得抵扣計入成本。220來料加工由外商提供一定的原材料、元器件、零部件，由我方加工企具體操作辦法：出口企業(yè)以“來料加工”貿(mào)易方式免稅進(jìn)口原材料，零部件后，憑海關(guān)核簽的來料加工進(jìn)口貨物報關(guān)單和來料加工登記手冊向其主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“來料加工免稅證明”，持此證明向主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理免征其加工或委托加工方式工繳費(fèi)的增值稅、消費(fèi)稅。貨物出口后，出口企業(yè)應(yīng)憑來料加工出口貨物報關(guān)單和海關(guān)已核銷的來料加工登記手冊、收匯憑證向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理核銷手續(xù)。逾期未核銷的，主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)將會同海關(guān)和主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)及時予以補(bǔ)稅和處