第5章流轉(zhuǎn)稅納稅申報代理實務(wù)課件

稅務(wù)代理實務(wù)第5章流轉(zhuǎn)稅納稅申報代理實務(wù)稅務(wù)代理實務(wù)第5章流轉(zhuǎn)稅納稅申報代理實務(wù)目錄5.1增值稅納稅申報代理實務(wù)5.2消費稅納稅申報代理實務(wù)目錄5.1增值稅納稅申報代理實務(wù)25.1增值稅納稅申報代理實務(wù)5.1.1代理一般納稅人納稅申報1）一般納稅人應(yīng)納稅額的計算（1）銷項稅額（2）進(jìn)項稅額（3）不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額（4）進(jìn)項稅額的抵扣（5）進(jìn)項稅額的扣減（6）進(jìn)項稅額不足抵扣的處理5.1增值稅納稅申報代理實務(wù)5.1.1代理一般納稅人納稅5.1增值稅納稅申報代理實務(wù)2）代理一般納稅人納稅申報操作規(guī)范（1）必報資料①《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》及其《增值稅納稅申報表附列資料（附列表一）、（附列表二）、（附列表三）、（附列表四）》；②使用防偽稅控系統(tǒng)的納稅人，必須報送記錄當(dāng)期納稅信息的IC卡（明細(xì)數(shù)據(jù)備份在軟盤上的納稅人，還須報送備份數(shù)據(jù)軟盤）、《增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)明細(xì)表》及《增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)明細(xì)表》；5.1增值稅納稅申報代理實務(wù)2）代理一般納稅人納稅申報操5.1增值稅納稅申報代理實務(wù)③《資產(chǎn)負(fù)債表》和《利潤表》；④《成品油購銷存情況明細(xì)表》（發(fā)生成品油零售業(yè)務(wù)的納稅人填報）；⑤主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他必報資料。5.1增值稅納稅申報代理實務(wù)③《資產(chǎn)負(fù)債表》和《利潤表》5.1增值稅納稅申報代理實務(wù)（2）備查資料①已開具的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票存根聯(lián)；②符合抵扣條件并且在本期申報抵扣的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)；③海關(guān)進(jìn)口貨物完稅憑證、運費發(fā)票、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票及購進(jìn)廢舊物資普通發(fā)票的復(fù)印件；④收購憑證的存根聯(lián)或報查聯(lián)；⑤代扣代繳稅款憑證存根聯(lián)；⑥主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他備查資料。5.1增值稅納稅申報代理實務(wù)（2）備查資料5.1增值稅納稅申報代理實務(wù)3）代理填制增值稅納稅申報表（1）《增值稅納稅申報表（適用于一般納稅人）》及填表說明（2）《增值稅納稅申報表附列資料（附列表一）》及填表說明（3）《增值稅納稅申報表附列資料（附列表二）》及填表說明（4）《增值稅納稅申報表附列資料（附列表三）》及填表說明（5）《增值稅納稅申報表附列資料（附列表四）》及填表說明4）代理一般納稅人納稅申報實例5.1增值稅納稅申報代理實務(wù)3）代理填制增值稅納稅申報表5.1增值稅納稅申報代理實務(wù)5.1.2代理小規(guī)模納稅人納稅申報1）小規(guī)模納稅人的征收率及應(yīng)納稅額的計算從1998年7月1日起，小規(guī)模納稅人的征收率分為兩檔：6%和4%。商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人適用4%的征收率，商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模納稅人適用6%的征收率。應(yīng)納稅額=銷售額×征收率銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）5.1增值稅納稅申報代理實務(wù)5.1.2代理小規(guī)模納稅人納5.1增值稅納稅申報代理實務(wù)2）代理小規(guī)模納稅人納稅申報操作規(guī)范（1）代理小規(guī)模納稅人納稅申報所需資料（2）在填制納稅申報表時應(yīng)注意的問題①核查銷售原始憑證及相關(guān)賬戶，核實銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和視同銷售的收入。②確定征收率。③核查“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬，將含稅收入換算成不含稅銷售額乘以征收率計算出當(dāng)期應(yīng)納稅額，并填報增值稅納稅申報表及相關(guān)資料。5.1增值稅納稅申報代理實務(wù)2）代理小規(guī)模納稅人納稅申報5.1增值稅納稅申報代理實務(wù)3）代理填制增值稅納稅申報表（1）《增值稅納稅申報表（適用于小規(guī)模納稅人）》（2）《增值稅納稅申報表（適用于小規(guī)模納稅人）》填表說明5.1增值稅納稅申報代理實務(wù)3）代理填制增值稅納稅申報表5.1增值稅納稅申報代理實務(wù)5.1.3代理出口貨物退（免）稅申報1）出口貨物應(yīng)退稅額的計算方法（1）外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅計算方法應(yīng)退稅額=購進(jìn)貨物的進(jìn)項金額×退稅率（2）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅的計算方法①免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算5.1增值稅納稅申報代理實務(wù)5.1.3代理出口貨物退（免5.1增值稅納稅申報代理實務(wù)②當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當(dāng)期進(jìn)項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-當(dāng)期留抵稅額③免抵退稅額的計算免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率5.1增值稅納稅申報代理實務(wù)②當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算5.1增值稅納稅申報代理實務(wù)④當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計算當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時：當(dāng)期免抵稅額=05.1增值稅納稅申報代理實務(wù)④當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額5.1增值稅納稅申報代理實務(wù)2）代理生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅申報操作規(guī)范（1）申報程序生產(chǎn)企業(yè)在貨物出口并按會計制度的規(guī)定在財務(wù)上作銷售后，先向主管征稅機(jī)關(guān)的征稅部門或崗位（以下簡稱征稅部門）辦理增值稅納稅和免、抵稅申報，并向主管征稅機(jī)關(guān)的退稅部門或崗位（以下簡稱退稅部門）辦理退稅申報。退稅申報期為1～15日（逢節(jié)假日順延）。5.1增值稅納稅申報代理實務(wù)2）代理生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退5.1增值稅納稅申報代理實務(wù)（2）申報資料①生產(chǎn)企業(yè)向征稅機(jī)關(guān)的征稅部門辦理增值稅納稅及免、抵、退稅申報時，應(yīng)提供②生產(chǎn)企業(yè)向征稅機(jī)關(guān)的退稅部門辦理免、抵、退稅申報時，應(yīng)提供③國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)中標(biāo)銷售的機(jī)電產(chǎn)品，申報“免、抵、退”稅時，除提供上述資料外，還應(yīng)提供5.1增值稅納稅申報代理實務(wù)（2）申報資料5.1增值稅納稅申報代理實務(wù)（3）申報要求①《增值稅納稅申報表》有關(guān)項目的申報要求②《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細(xì)表》的申報要求③《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》的申報要求④申報數(shù)據(jù)的調(diào)整5.1增值稅納稅申報代理實務(wù)（3）申報要求5.1增值稅納稅申報代理實務(wù)（4）代理填制免抵退稅申報表及明細(xì)表①《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》（見表5—7）及填表說明②《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細(xì)表》（見表5—8）及填表說明（5）代理生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅納稅申報實例5.1增值稅納稅申報代理實務(wù)（4）代理填制免抵退稅申報表5.1增值稅納稅申報代理實務(wù)3）代理外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅申報（1）《外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅匯總申報表（適用于增值稅一般納稅人）》（見表5—9）（2）《外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報表（適用于增值稅一般納稅人）》填表說明5.1增值稅納稅申報代理實務(wù)3）代理外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅5.1增值稅納稅申報代理實務(wù)5.1.4增值稅防偽稅控系統(tǒng)對增值稅專用發(fā)票的認(rèn)購及對增值稅納稅申報的具體要求1）納入防偽稅控系統(tǒng)的認(rèn)定和登記2）防偽稅控系統(tǒng)的發(fā)行與管理3）防偽稅控系統(tǒng)專用發(fā)票的領(lǐng)購、開具和清理繳銷管理4）防偽稅控系統(tǒng)的申報納稅和認(rèn)證抵扣管理5.1增值稅納稅申報代理實務(wù)5.1.4增值稅防偽稅控系統(tǒng)5.2消費稅納稅申報代理實務(wù)5.2.1消費稅應(yīng)納稅額的計算方法從價計征：應(yīng)納消費稅稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額×適用稅率從量計征：應(yīng)納消費稅稅額=應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量×單位稅額復(fù)合計征：應(yīng)納消費稅稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額×適用稅率+應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量×單位稅額5.2消費稅納稅申報代理實務(wù)5.2.1消費稅應(yīng)納稅額的計5.2消費稅納稅申報代理實務(wù)1）應(yīng)稅消費品的銷售額銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。但下列款項不包括在內(nèi)：（1）承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的。（2）納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。5.2消費稅納稅申報代理實務(wù)1）應(yīng)稅消費品的銷售額5.2消費稅納稅申報代理實務(wù)2）應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量（1）納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售自產(chǎn)消費品的，應(yīng)按照門市部對外銷售數(shù)量征收消費稅。（2）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，其計稅依據(jù)為應(yīng)稅消費品的移送使用量。（3）委托加工的應(yīng)稅消費品，其計稅依據(jù)為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量。5.2消費稅納稅申報代理實務(wù)2）應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量5.2消費稅納稅申報代理實務(wù)（4）進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，其計稅依據(jù)為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進(jìn)口征稅數(shù)量。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款計算公式如下：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價×外購應(yīng)稅消費品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)納消費品買價=期初庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價-期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費品的買價5.2消費稅納稅申報代理實務(wù)（4）進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，其計5.2消費稅納稅申報代理實務(wù)3）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品（1）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的不納消費稅。（2）用于其他方面的，應(yīng)于移送使用時納稅。5.2消費稅納稅申報代理實務(wù)3）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品5.2消費稅納稅申報代理實務(wù)應(yīng)納消費稅稅額計算公式如下：從價計征：應(yīng)納消費稅稅額=組成計稅價格×消費稅稅率=（成本+利潤）÷（1-消費稅稅率）×消費稅稅率從量計征：應(yīng)納消費稅稅額=移送應(yīng)稅消費品數(shù)量×單位稅額復(fù)合計征：應(yīng)納消費稅稅額=組成計稅價格×消費稅稅率+移送應(yīng)稅消費品數(shù)量×單位稅額=（成本+利潤）÷（1-消費稅稅率）×消費稅稅率+移送應(yīng)稅消費品數(shù)量×單位稅額5.2消費稅納稅申報代理實務(wù)應(yīng)納消費稅稅額計算公式如下：5.2消費稅納稅申報代理實務(wù)4）委托加工應(yīng)稅消費品從價計征：應(yīng)納消費稅稅額=組成計稅價格×消費稅稅率=（材料成本+加工費）÷（1-消費稅稅率）×消費稅稅率從量計征：應(yīng)納消費稅稅額=委托方收回應(yīng)稅消費品數(shù)量×單位稅額復(fù)合計征：應(yīng)納消費稅稅額=組成計稅價格×消費稅稅率+委托方收回應(yīng)稅消費品數(shù)量×單位稅額=（材料成本+加工費）÷（1-消費稅稅率）×消費稅稅率+委托方收回應(yīng)稅消費品數(shù)量×單位稅額5.2消費稅納稅申報代理實務(wù)4）委托加工應(yīng)稅消費品5.2消費稅納稅申報代理實務(wù)5）兼營不同稅率應(yīng)稅消費品6）出口應(yīng)稅消費品退稅的計算從價計征：應(yīng)退消費稅稅額=出口應(yīng)稅消費品工廠銷售額×消費稅稅率從量計征：應(yīng)退消費稅稅額=出口數(shù)量×單位稅額復(fù)合計征：應(yīng)退消費稅稅額=出口應(yīng)稅消費品工廠銷售額×消費稅稅率+出口數(shù)量×單位稅額7）用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品5.2消費稅納稅申報代理實務(wù)5）兼營不同稅率應(yīng)稅消費品5.2消費稅納稅申報代理實務(wù)5.2.2代理消費稅納稅申報操作規(guī)范1）自產(chǎn)應(yīng)稅消費品2）委托加工應(yīng)稅消費品3）出口應(yīng)稅消費品（1）生產(chǎn)企業(yè)（2）外貿(mào)企業(yè)5.2消費稅納稅申報代理實務(wù)5.2.2代理消費稅納稅申報5.2消費稅納稅申報代理實務(wù)5.2.3代理填制消費稅納稅申報表1）消費稅納稅申報表及填表說明《煙類應(yīng)稅消費品消費稅納稅申報表》；《酒及酒精消費稅納稅申報表》；《成品油消費稅納稅申報表》；《小汽車消費稅納稅申報表》；《其他應(yīng)稅消費品消費稅納稅申報表》。5.2消費稅納稅申報代理實務(wù)5.2.3代理填制消費稅納稅5.2消費稅納稅申報代理實務(wù)2）消費稅出口貨物退（免）稅申報表（1）消費稅退稅申報表（2）消費稅免稅申報表5.2.4代理消費稅納稅申報實例5.2消費稅納稅申報代理實務(wù)2）消費稅出口貨物退（免）稅5.3營業(yè)稅納稅申報代理實務(wù)5.3.1營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算方法1）營業(yè)稅的計稅依據(jù)應(yīng)納營業(yè)稅稅額=營業(yè)額×適用稅率5.3營業(yè)稅納稅申報代理實務(wù)5.3.1營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計5.3營業(yè)稅納稅申報代理實務(wù)2）交通運輸業(yè)（1）征收范圍：（2）營業(yè)額的特殊規(guī)定：①運輸企業(yè)自中華人民共和國境內(nèi)運輸旅客或者貨物出境②運輸企業(yè)從事聯(lián)運業(yè)務(wù)③代開發(fā)票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務(wù)的5.3營業(yè)稅納稅申報代理實務(wù)2）交通運輸業(yè)5.3營業(yè)稅納稅申報代理實務(wù)3）建筑安裝業(yè)（1）征收范圍：（2）營業(yè)額的特殊規(guī)定：4）金融保險業(yè)（1）征收范圍：5.3營業(yè)稅納稅申報代理實務(wù)3）建筑安裝業(yè)5.3營業(yè)稅納稅申報代理實務(wù)（2）營業(yè)額的特殊規(guī)定：①一般貸款業(yè)務(wù)（除外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)以外的各種貸款業(yè)務(wù)），其營業(yè)額為貸款利息收入，包括各種加息和罰息等。②外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)：Α.中國銀行系統(tǒng)從事的外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)Β.其他銀行從事外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)5.3營業(yè)稅納稅申報代理實務(wù)（2）營業(yè)額的特殊規(guī)定：5.3營業(yè)稅納稅申報代理實務(wù)③融資租賃業(yè)務(wù)④金融商品的轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)⑤信托業(yè)務(wù)⑥存款或購入金融商品的行為⑦辦理初保業(yè)務(wù)⑧儲金業(yè)務(wù)5.3營業(yè)稅納稅申報代理實務(wù)③融資租賃業(yè)務(wù)5.3營業(yè)稅納稅申報代理實務(wù)⑨保險企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務(wù)的⑩金融業(yè)按其收到外匯的當(dāng)天或當(dāng)季季末中國人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價折合營業(yè)額；保險業(yè)按其收到外匯的當(dāng)天或當(dāng)月最后一天中國人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價折合營業(yè)額；報經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，允許按照財務(wù)制度規(guī)定的其他基準(zhǔn)匯價折合營業(yè)額。5.3營業(yè)稅納稅申報代理實務(wù)⑨保險企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務(wù)5.3營業(yè)稅納稅申報代理實務(wù)5）郵電通信業(yè)（1）征收范圍：（2）適用稅目的特殊規(guī)定：6）文化體育業(yè)（1）征收范圍：（2）營業(yè)額的特殊規(guī)定：7）娛樂業(yè)（1）征收范圍：（2）使用稅率的特殊規(guī)定：5.3營業(yè)稅納稅申報代理實務(wù)5）郵電通信業(yè)5.3營業(yè)稅納稅申報代理實務(wù)8）服務(wù)業(yè)（1）征收范圍：（2）營業(yè)額的特殊規(guī)定：①外事服務(wù)單位為外國常駐機(jī)構(gòu)、三資企業(yè)和其他企業(yè)提供人力資源服務(wù)的②福利彩票機(jī)構(gòu)發(fā)行銷售福利彩票取得的收入5.3營業(yè)稅納稅申報代理實務(wù)8）服務(wù)業(yè)5.3營業(yè)稅納稅申報代理實務(wù)③旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到中華人民共和國境外旅游，在境外凡改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的④旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)在中國境內(nèi)旅游⑤從事物業(yè)管理的單位9）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)（1）征收范圍：（2）營業(yè)額的特殊規(guī)定：5.3營業(yè)稅納稅申報代理實務(wù)③旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到中華人5.3營業(yè)稅納稅申報代理實務(wù)10）納稅人提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低而無正當(dāng)理由（1）按照納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定；（2）按照納稅人最近時期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定；（3）按照組成計稅價格計算：組成計稅價格=計稅營業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）5.3營業(yè)稅納稅申報代理實務(wù)10）納稅人提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無5.3營業(yè)稅納稅申報代理實務(wù)5.3.2代理營業(yè)稅納稅申報操作規(guī)范1）營業(yè)稅納稅企業(yè)2）外企商社5.3營業(yè)稅納稅申報代理實務(wù)5.3.2代理營業(yè)稅納稅申報5.3營業(yè)稅納稅申報代理實務(wù)5.3.3代理填制營業(yè)稅納稅申報表1）營業(yè)稅納稅申報方法（1）納稅申報的營業(yè)稅納稅人均應(yīng)報送以下資料：①《營業(yè)稅納稅申報表》。②按照本納稅人發(fā)生營業(yè)稅應(yīng)稅行為所屬的稅目，分別填報相應(yīng)稅目的營業(yè)稅納稅申報表附表；同時發(fā)生兩種或兩種以上稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)同時填報相應(yīng)的納稅申報表附表。5.3營業(yè)稅納稅申報代理實務(wù)5.3.3代理填制營業(yè)稅納稅5.3營業(yè)稅納稅申報代理實務(wù)③凡使用稅控收款機(jī)的納稅人應(yīng)同時報送稅控收款機(jī)IC卡。④主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他申報資料。（2）申報期限5.3營業(yè)稅納稅申報代理實務(wù)③凡使用稅控收款機(jī)的納稅人應(yīng)5.3營業(yè)稅納稅申報代理實務(wù)2）營業(yè)稅納稅申報表及附表（1）《營業(yè)稅納稅申報表》（見表5—25）及填表說明（2）營業(yè)稅納稅申報表附表（見表5—26、表5—27、表5—28、表5—29、表5—30、表5—31）及填表說明5.3.4代理營業(yè)稅納稅申報實例5.3營業(yè)稅納稅申報代理實務(wù)2）營業(yè)稅納稅申報表及附表稅務(wù)代理實務(wù)第5章流轉(zhuǎn)稅納稅申報代理實務(wù)稅務(wù)代理實務(wù)第5章流轉(zhuǎn)稅納稅申報代理實務(wù)目錄5.1增值稅納稅申報代理實務(wù)5.2消費稅納稅申報代理實務(wù)目錄5.1增值稅納稅申報代理實務(wù)465.1增值稅納稅申報代理實務(wù)5.1.1代理一般納稅人納稅申報1）一般納稅人應(yīng)納稅額的計算（1）銷項稅額（2）進(jìn)項稅額（3）不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額（4）進(jìn)項稅額的抵扣（5）進(jìn)項稅額的扣減（6）進(jìn)項稅額不足抵扣的處理5.1增值稅納稅申報代理實務(wù)5.1.1代理一般納稅人納稅5.1增值稅納稅申報代理實務(wù)2）代理一般納稅人納稅申報操作規(guī)范（1）必報資料①《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》及其《增值稅納稅申報表附列資料（附列表一）、（附列表二）、（附列表三）、（附列表四）》；②使用防偽稅控系統(tǒng)的納稅人，必須報送記錄當(dāng)期納稅信息的IC卡（明細(xì)數(shù)據(jù)備份在軟盤上的納稅人，還須報送備份數(shù)據(jù)軟盤）、《增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)明細(xì)表》及《增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)明細(xì)表》；5.1增值稅納稅申報代理實務(wù)2）代理一般納稅人納稅申報操5.1增值稅納稅申報代理實務(wù)③《資產(chǎn)負(fù)債表》和《利潤表》；④《成品油購銷存情況明細(xì)表》（發(fā)生成品油零售業(yè)務(wù)的納稅人填報）；⑤主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他必報資料。5.1增值稅納稅申報代理實務(wù)③《資產(chǎn)負(fù)債表》和《利潤表》5.1增值稅納稅申報代理實務(wù)（2）備查資料①已開具的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票存根聯(lián)；②符合抵扣條件并且在本期申報抵扣的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)；③海關(guān)進(jìn)口貨物完稅憑證、運費發(fā)票、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票及購進(jìn)廢舊物資普通發(fā)票的復(fù)印件；④收購憑證的存根聯(lián)或報查聯(lián)；⑤代扣代繳稅款憑證存根聯(lián)；⑥主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他備查資料。5.1增值稅納稅申報代理實務(wù)（2）備查資料5.1增值稅納稅申報代理實務(wù)3）代理填制增值稅納稅申報表（1）《增值稅納稅申報表（適用于一般納稅人）》及填表說明（2）《增值稅納稅申報表附列資料（附列表一）》及填表說明（3）《增值稅納稅申報表附列資料（附列表二）》及填表說明（4）《增值稅納稅申報表附列資料（附列表三）》及填表說明（5）《增值稅納稅申報表附列資料（附列表四）》及填表說明4）代理一般納稅人納稅申報實例5.1增值稅納稅申報代理實務(wù)3）代理填制增值稅納稅申報表5.1增值稅納稅申報代理實務(wù)5.1.2代理小規(guī)模納稅人納稅申報1）小規(guī)模納稅人的征收率及應(yīng)納稅額的計算從1998年7月1日起，小規(guī)模納稅人的征收率分為兩檔：6%和4%。商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人適用4%的征收率，商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模納稅人適用6%的征收率。應(yīng)納稅額=銷售額×征收率銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）5.1增值稅納稅申報代理實務(wù)5.1.2代理小規(guī)模納稅人納5.1增值稅納稅申報代理實務(wù)2）代理小規(guī)模納稅人納稅申報操作規(guī)范（1）代理小規(guī)模納稅人納稅申報所需資料（2）在填制納稅申報表時應(yīng)注意的問題①核查銷售原始憑證及相關(guān)賬戶，核實銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和視同銷售的收入。②確定征收率。③核查“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬，將含稅收入換算成不含稅銷售額乘以征收率計算出當(dāng)期應(yīng)納稅額，并填報增值稅納稅申報表及相關(guān)資料。5.1增值稅納稅申報代理實務(wù)2）代理小規(guī)模納稅人納稅申報5.1增值稅納稅申報代理實務(wù)3）代理填制增值稅納稅申報表（1）《增值稅納稅申報表（適用于小規(guī)模納稅人）》（2）《增值稅納稅申報表（適用于小規(guī)模納稅人）》填表說明5.1增值稅納稅申報代理實務(wù)3）代理填制增值稅納稅申報表5.1增值稅納稅申報代理實務(wù)5.1.3代理出口貨物退（免）稅申報1）出口貨物應(yīng)退稅額的計算方法（1）外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅計算方法應(yīng)退稅額=購進(jìn)貨物的進(jìn)項金額×退稅率（2）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅的計算方法①免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算5.1增值稅納稅申報代理實務(wù)5.1.3代理出口貨物退（免5.1增值稅納稅申報代理實務(wù)②當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當(dāng)期進(jìn)項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-當(dāng)期留抵稅額③免抵退稅額的計算免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率5.1增值稅納稅申報代理實務(wù)②當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算5.1增值稅納稅申報代理實務(wù)④當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計算當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時：當(dāng)期免抵稅額=05.1增值稅納稅申報代理實務(wù)④當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額5.1增值稅納稅申報代理實務(wù)2）代理生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅申報操作規(guī)范（1）申報程序生產(chǎn)企業(yè)在貨物出口并按會計制度的規(guī)定在財務(wù)上作銷售后，先向主管征稅機(jī)關(guān)的征稅部門或崗位（以下簡稱征稅部門）辦理增值稅納稅和免、抵稅申報，并向主管征稅機(jī)關(guān)的退稅部門或崗位（以下簡稱退稅部門）辦理退稅申報。退稅申報期為1～15日（逢節(jié)假日順延）。5.1增值稅納稅申報代理實務(wù)2）代理生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退5.1增值稅納稅申報代理實務(wù)（2）申報資料①生產(chǎn)企業(yè)向征稅機(jī)關(guān)的征稅部門辦理增值稅納稅及免、抵、退稅申報時，應(yīng)提供②生產(chǎn)企業(yè)向征稅機(jī)關(guān)的退稅部門辦理免、抵、退稅申報時，應(yīng)提供③國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)中標(biāo)銷售的機(jī)電產(chǎn)品，申報“免、抵、退”稅時，除提供上述資料外，還應(yīng)提供5.1增值稅納稅申報代理實務(wù)（2）申報資料5.1增值稅納稅申報代理實務(wù)（3）申報要求①《增值稅納稅申報表》有關(guān)項目的申報要求②《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細(xì)表》的申報要求③《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》的申報要求④申報數(shù)據(jù)的調(diào)整5.1增值稅納稅申報代理實務(wù)（3）申報要求5.1增值稅納稅申報代理實務(wù)（4）代理填制免抵退稅申報表及明細(xì)表①《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》（見表5—7）及填表說明②《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細(xì)表》（見表5—8）及填表說明（5）代理生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅納稅申報實例5.1增值稅納稅申報代理實務(wù)（4）代理填制免抵退稅申報表5.1增值稅納稅申報代理實務(wù)3）代理外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅申報（1）《外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅匯總申報表（適用于增值稅一般納稅人）》（見表5—9）（2）《外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報表（適用于增值稅一般納稅人）》填表說明5.1增值稅納稅申報代理實務(wù)3）代理外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅5.1增值稅納稅申報代理實務(wù)5.1.4增值稅防偽稅控系統(tǒng)對增值稅專用發(fā)票的認(rèn)購及對增值稅納稅申報的具體要求1）納入防偽稅控系統(tǒng)的認(rèn)定和登記2）防偽稅控系統(tǒng)的發(fā)行與管理3）防偽稅控系統(tǒng)專用發(fā)票的領(lǐng)購、開具和清理繳銷管理4）防偽稅控系統(tǒng)的申報納稅和認(rèn)證抵扣管理5.1增值稅納稅申報代理實務(wù)5.1.4增值稅防偽稅控系統(tǒng)5.2消費稅納稅申報代理實務(wù)5.2.1消費稅應(yīng)納稅額的計算方法從價計征：應(yīng)納消費稅稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額×適用稅率從量計征：應(yīng)納消費稅稅額=應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量×單位稅額復(fù)合計征：應(yīng)納消費稅稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額×適用稅率+應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量×單位稅額5.2消費稅納稅申報代理實務(wù)5.2.1消費稅應(yīng)納稅額的計5.2消費稅納稅申報代理實務(wù)1）應(yīng)稅消費品的銷售額銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。但下列款項不包括在內(nèi)：（1）承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的。（2）納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。5.2消費稅納稅申報代理實務(wù)1）應(yīng)稅消費品的銷售額5.2消費稅納稅申報代理實務(wù)2）應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量（1）納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售自產(chǎn)消費品的，應(yīng)按照門市部對外銷售數(shù)量征收消費稅。（2）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，其計稅依據(jù)為應(yīng)稅消費品的移送使用量。（3）委托加工的應(yīng)稅消費品，其計稅依據(jù)為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量。5.2消費稅納稅申報代理實務(wù)2）應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量5.2消費稅納稅申報代理實務(wù)（4）進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，其計稅依據(jù)為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進(jìn)口征稅數(shù)量。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款計算公式如下：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價×外購應(yīng)稅消費品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)納消費品買價=期初庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價-期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費品的買價5.2消費稅納稅申報代理實務(wù)（4）進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，其計5.2消費稅納稅申報代理實務(wù)3）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品（1）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的不納消費稅。（2）用于其他方面的，應(yīng)于移送使用時納稅。5.2消費稅納稅申報代理實務(wù)3）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品5.2消費稅納稅申報代理實務(wù)應(yīng)納消費稅稅額計算公式如下：從價計征：應(yīng)納消費稅稅額=組成計稅價格×消費稅稅率=（成本+利潤）÷（1-消費稅稅率）×消費稅稅率從量計征：應(yīng)納消費稅稅額=移送應(yīng)稅消費品數(shù)量×單位稅額復(fù)合計征：應(yīng)納消費稅稅額=組成計稅價格×消費稅稅率+移送應(yīng)稅消費品數(shù)量×單位稅額=（成本+利潤）÷（1-消費稅稅率）×消費稅稅率+移送應(yīng)稅消費品數(shù)量×單位稅額5.2消費稅納稅申報代理實務(wù)應(yīng)納消費稅稅額計算公式如下：5.2消費稅納稅申報代理實務(wù)4）委托加工應(yīng)稅消費品從價計征：應(yīng)納消費稅稅額=組成計稅價格×消費稅稅率=（材料成本+加工費）÷（1-消費稅稅率）×消費稅稅率從量計征：應(yīng)納消費稅稅額=委托方收回應(yīng)稅消費品數(shù)量×單位稅額復(fù)合計征：應(yīng)納消費稅稅額=組成計稅價格×消費稅稅率+委托方收回應(yīng)稅消費品數(shù)量×單位稅額=（材料成本+加工費）÷（1-消費稅稅率）×消費稅稅率+委托方收回應(yīng)稅消費品數(shù)量×單位稅額5.2消費稅納稅申報代理實務(wù)4）委托加工應(yīng)稅消費品5.2消費稅納稅申報代理實務(wù)5）兼營不同稅率應(yīng)稅消費品6）出口應(yīng)稅消費品退稅的計算從價計征：應(yīng)退消費稅稅額=出口應(yīng)稅消費品工廠銷售額×消費稅稅率從量計征：應(yīng)退消費稅稅額=出口數(shù)量×單位稅額復(fù)合計征：應(yīng)退消費稅稅額=出口應(yīng)稅消費品工廠銷售額×消費稅稅率+出口數(shù)量×單位稅額7）用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品5.2消費稅納稅申報代理實務(wù)5）兼營不同稅率應(yīng)稅消費品5.2消費稅納稅申報代理實務(wù)5.2.2代理消費稅納稅申報操作規(guī)范1）自產(chǎn)應(yīng)稅消費品2）委托加工應(yīng)稅消費品3）出口應(yīng)稅消費品（1）生產(chǎn)企業(yè)（2）外貿(mào)企業(yè)5.2消費稅納稅申報代理實務(wù)5.2.2代理消費稅納稅申報5.2消費稅納稅申報代理實務(wù)5.2.3代理填制消費稅納稅申報表1）消費稅納稅申報表及填表說明《煙類應(yīng)稅消費品消費稅納稅申報表》；《酒及酒精消費稅納稅申報表》；《成品油消費稅納稅申報表》；《小汽車消費稅納稅申報表》；《其他應(yīng)稅消費品消費稅納稅申報表》。5.2消費稅納稅申報代理實務(wù)5.2.3代理填制消費稅納稅5.2消費稅納稅申報代理實務(wù)2）消費稅出口貨物退（免）稅申報表（1）消費稅退稅申報表（2）消費稅免稅申報表5.2.4代理消費稅納稅申報實例5.2消費稅納稅申報代理實務(wù)2）消費稅出口貨物退（免）稅5.3營業(yè)稅納稅申報代理實務(wù)5.3.1營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算方法1）營業(yè)稅的計稅依據(jù)應(yīng)納營業(yè)稅稅額=營業(yè)額×適用稅率5.3營業(yè)稅納稅申報代理實務(wù)5.3.1營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計5.3營業(yè)稅納稅申報代理實務(wù)2）交通運輸業(yè)（1）征收范圍：（2）營業(yè)額的特殊規(guī)定：①運輸企業(yè)自中華人民共和國境內(nèi)運輸旅客或者貨物出境②運輸企業(yè)從事聯(lián)運業(yè)務(wù)③代開發(fā)票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務(wù)的5.3營業(yè)稅納稅申報代理實務(wù)2）交通運輸業(yè)5.3營業(yè)稅納稅申報代理實務(wù)3）建筑安裝業(yè)（1）征收范圍：（2）營業(yè)額的特殊規(guī)定：4）金融保險業(yè)（1）征收范圍：5.3營業(yè)稅納稅申報代理實務(wù)3）建筑安裝業(yè)5.3營業(yè)稅納稅申報代理實務(wù)（2）營業(yè)額的特殊規(guī)定：①一般貸款業(yè)務(wù)（除外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)以外的各種貸款業(yè)務(wù)），其營業(yè)額為貸款利息收入，包括各種加息和罰息等。②外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)：Α.中國銀行系統(tǒng)從事的外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)Β.其他銀行從事外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)5.3營業(yè)稅納稅申報代理實務(wù)（2）營業(yè)額的特殊規(guī)定：5.3營業(yè)稅納稅申報代理實務(wù)③融資租賃業(yè)務(wù)④金融商品的轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)⑤信托業(yè)務(wù)⑥存款或購入金融商品的行為⑦辦理初保