2020注冊(cè)會(huì)計(jì)師 會(huì)計(jì) 第十四章 金融工具

核心考點(diǎn)一、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類和重分類二、金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分三、金融工具的計(jì)量四、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移五、套期會(huì)計(jì)歷年真題分析本章內(nèi)容比較重要，包括金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、金融工具列報(bào)和套期會(huì)計(jì)等金融工具系列準(zhǔn)則內(nèi)容。在考試中各種題型均可以出現(xiàn)，平均分值在8分左右。在客觀題中主要考查金融資產(chǎn)的分類與重分類、金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分、金融資產(chǎn)處置損益的計(jì)算、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和套期會(huì)計(jì)核算等內(nèi)容；在主觀題中可以單獨(dú)考查金融工具的計(jì)量，也可以與所得稅費(fèi)用、外幣折算、前期差錯(cuò)更正以及長(zhǎng)期股權(quán)投資等內(nèi)容結(jié)合。方法&技巧★本章知識(shí)點(diǎn)較多且有些專有名詞晦澀難懂，學(xué)習(xí)本章時(shí)，關(guān)鍵要掌握解題思路，不必糾結(jié)一些專業(yè)術(shù)語(yǔ)的具體內(nèi)涵。應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)掌握金融資產(chǎn)的分類和重分類原則、金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分原則、各類金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的有關(guān)概念界定以及套期會(huì)計(jì)處理原則，尤其是，要通過(guò)對(duì)比來(lái)掌握各類金融資產(chǎn)核算的區(qū)別和內(nèi)在聯(lián)系。第一節(jié)金融工具概述?知識(shí)點(diǎn)：金融工具的相關(guān)概念（★）金融工具是指形成一方的金融資產(chǎn)，并形成其他方的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。如現(xiàn)金、股票、債券等，金融工具分為基本金融工具和衍生工具?！咎卣鳌浚?）實(shí)務(wù)中的金融工具合同通常米用書面形式，非合同的資產(chǎn)和負(fù)債不屬于金融工具，如應(yīng)交所得稅不是以合同為基礎(chǔ)的義務(wù)，因此，不符合金融工具的定義。（2）金融工具通常需要通過(guò)支付現(xiàn)金或者其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算。金融資產(chǎn)是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權(quán)益工具以及符合下列條件之一的資產(chǎn)：（1）從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利。（2）在潛在有利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利。（3）將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將收到可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。金融資產(chǎn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外?！纠}?多選題】下列不屬于金融工具的有（）。普通股股票預(yù)付賬款債權(quán)投資應(yīng)交企業(yè)所得稅『正確答案』BD『答案解析』選項(xiàng)A和C，屬于金融工具?！纠}?單選題】下列屬于金融負(fù)債的是（）。企業(yè)發(fā)行的普通股股票企業(yè)發(fā)行的優(yōu)先股，同時(shí)約定甲公司自行決定是否派發(fā)股利企業(yè)發(fā)行的以現(xiàn)金凈額結(jié)算的看漲期權(quán)企業(yè)發(fā)行的以普通股總額結(jié)算的看漲期權(quán)『正確答案』C『答案解析』選項(xiàng)ABD,均屬于權(quán)益工具?！纠}?多選題】下列各項(xiàng)中，不屬于金融負(fù)債的有（）。按照銷售合同的約定形成的合同負(fù)債按照勞動(dòng)合同約定支付職工的工資按照產(chǎn)品質(zhì)量保證承諾預(yù)計(jì)的保修費(fèi)按照采購(gòu)合同的約定應(yīng)支付的設(shè)備款『正確答案』ABC『答案解析』選項(xiàng)A,按照銷售合同的約定形成的合同負(fù)債，將來(lái)不是用現(xiàn)金或者其他金融資產(chǎn)結(jié)算；選項(xiàng)B,按照勞動(dòng)合同約定支付職工的工資，屬于特殊情況，應(yīng)遵守職工薪酬準(zhǔn)則；選項(xiàng)C,按照產(chǎn)品質(zhì)量保證承諾預(yù)計(jì)的保修費(fèi)，屬于或有事項(xiàng)，應(yīng)遵守或有事項(xiàng)準(zhǔn)則；選項(xiàng)D屬于金融負(fù)債。第二節(jié)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類和重分類?知識(shí)點(diǎn)：金融資產(chǎn)的分類（★★）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行分類。管理金融是指企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量。業(yè)務(wù)模式主要有三種：（1）以收資產(chǎn)的業(yè)取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)；（2）以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)；（3）務(wù)模式其他業(yè)務(wù)模式。合同現(xiàn)金流量特征合同現(xiàn)金流量特征，是指金融工具合同約定的、反映相關(guān)金融資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)特征的現(xiàn)金流量屬性。金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量?jī)H包括兩種：（1）本金的支付；（2）以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付?！锾崾荆喝绻鹑谫Y產(chǎn)實(shí)際現(xiàn)金流量的實(shí)現(xiàn)方式不同于評(píng)估業(yè)務(wù)模式時(shí)的預(yù)期，只要企業(yè)在評(píng)估業(yè)務(wù)模式時(shí)已經(jīng)考慮了當(dāng)時(shí)所有可獲得的相關(guān)信息，這一差異不構(gòu)成企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的前期差錯(cuò)，也不改變企業(yè)在該業(yè)務(wù)模式下持有的剩余金融資產(chǎn)的分類。以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)條件（1）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)；（2）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。舉例企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)設(shè)置貸款、應(yīng)收賬款、債權(quán)投資等科目，核算此類金融資產(chǎn)。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（1）一般情形：現(xiàn)金流量?jī)H為本金和利息，但是，業(yè)務(wù)模式既以收取臺(tái)同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)（即有在某種特定情況下將其出售的打算）。（2）特殊情形（直接指定）：現(xiàn)金流量并非本金和利息的非交易性權(quán)益工具投資，在初始確認(rèn)時(shí)，可直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。該指定一經(jīng)作出，不得撤銷。企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)設(shè)置其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資等科目核算此類金融資產(chǎn)，其中，后者適用于非交易性權(quán)益工具投資等?！咎崾尽啃枰⒁獾氖瞧髽I(yè)可基于單項(xiàng)非交易性權(quán)益工具投資，將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，但是，在該項(xiàng)金融資產(chǎn)的整個(gè)核算過(guò)程中，除獲得的股利收入外，其他相關(guān)的利得和損失均不得計(jì)入損益。另外，企業(yè)在非同一控制下的企業(yè)合并中確認(rèn)的或有對(duì)價(jià)構(gòu)成金融資產(chǎn)的，該金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（1）一般情形：除劃分為上述兩類金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)。（2）特殊情形（直接指定）：如果能夠消除或顯著減少會(huì)計(jì)錯(cuò)配，企業(yè)可以在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)，將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。該指定一經(jīng)作出，不得撤銷。企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)設(shè)置交易性金融資產(chǎn)等科目核算此類金融資產(chǎn)，本科目下設(shè)明細(xì)科目單獨(dú)反映“指定類”。【例題?多選題】關(guān)于金融資產(chǎn)的分類，下列說(shuō)法中不正確的有（）。權(quán)益工具投資的合同現(xiàn)金流量并非來(lái)源于本金和利息的支付，不能劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)如果某項(xiàng)金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量?jī)H包括本金和利息的支付，則應(yīng)該將其劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)企業(yè)持有的權(quán)益工具投資只能劃分以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性權(quán)益工具投資不能劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)『正確答案』BC『答案解析』選項(xiàng)B，如果某項(xiàng)金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量?jī)H包括本金和利息的支付，也可能會(huì)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)；選項(xiàng)C，企業(yè)持有的權(quán)益工具投資也可能被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。?知識(shí)點(diǎn)：金融資產(chǎn)的重分類（**）★企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定對(duì)所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類。企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類的，應(yīng)當(dāng)自重分類日起采用未來(lái)適用法進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理，不得對(duì)以前已經(jīng)確認(rèn)的利得、損失（包括減值損失或利得）或利息進(jìn)行追溯調(diào)整。重分類日，是指導(dǎo)致企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變更后的首個(gè)報(bào)告期間的第一天?！咎崾尽科髽I(yè)管理金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)模式的變更是一種極其少見的情形。企業(yè)業(yè)務(wù)模式的變更必須在重分類日之前生效。以下情形不屬于業(yè)務(wù)模式變更：（1）企業(yè)持有特定金融資產(chǎn)的意圖改變；（2）金融

資產(chǎn)特定市場(chǎng)暫時(shí)性消失從而暫時(shí)影響金融資產(chǎn)出售；（3）金融資產(chǎn)在企業(yè)具有不同業(yè)務(wù)模式的各部門之間轉(zhuǎn)移。【金融資產(chǎn)重分類的具體情形有6種】（一）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)之間重分類：①重分類為②②重分類為①應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入其他綜合收益。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實(shí)際利率和預(yù)期信用損失的計(jì)量。應(yīng)當(dāng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價(jià)值，即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計(jì)量。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實(shí)際利率和預(yù)期信用損失的計(jì)量。重分類為時(shí)的會(huì)計(jì)處理借：其他債權(quán)投資【公允價(jià)值】貸：債權(quán)投資【賬面價(jià)值】其他綜合收益【差額，或借記】借：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：其他綜合收益一一信用減值準(zhǔn)備②重分類為①時(shí)的會(huì)計(jì)處理（1）成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息明細(xì)科目對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)：借：債權(quán)投資一一成本——利息調(diào)整——應(yīng)計(jì)利息貸：其他債權(quán)投資一一成本——利息調(diào)整——應(yīng)計(jì)利息（2）將重分類前確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)沖回：借：其他綜合收益一一其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)貸：其他債權(quán)投資一一公允價(jià)值變動(dòng)【如果重分類前公允價(jià)值曾向下波動(dòng)但并不存在預(yù)期信用損失，則做上面分錄的相反分錄；如果重分類前該金融資產(chǎn)存在預(yù)期信用損失而計(jì)提了損失準(zhǔn)備，則結(jié)轉(zhuǎn)其減值準(zhǔn)備】借：其他綜合收益一一信用減值準(zhǔn)備貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備【例題?單選題】2018年1月1日，甲公司購(gòu)入某公司于當(dāng)日發(fā)行的面值為500萬(wàn)元的債券，實(shí)際支付購(gòu)買價(jià)款520萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用5萬(wàn)元，債券的票面利率為5%，實(shí)際利率為4%，每年年末支付當(dāng)年利息，到期一次還本，甲公司將其劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。2018年年末該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為515萬(wàn)元。2018年12月6日，甲公司因?yàn)楣芾碓擁?xiàng)金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式發(fā)生改變，2019年1月1日為重分類日，將該項(xiàng)金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為510萬(wàn)元。不考慮其他因素，下列甲公司關(guān)于該項(xiàng)投資相關(guān)處理的說(shuō)法中不正確的是（）。2018年1月1日確認(rèn)債權(quán)投資525萬(wàn)元2018年12月31日確認(rèn)投資收益21萬(wàn)元2019年1月1日確認(rèn)其他綜合收益一20萬(wàn)元2019年1月1日確認(rèn)其他債權(quán)投資510萬(wàn)元『正確答案』C『答案解析』債券的初始入賬價(jià)值為520+5=525（萬(wàn)元），2018年年末應(yīng)確認(rèn)的投資收益=525X4%=21（萬(wàn)元），應(yīng)攤銷的利息調(diào)整=500X5%-525X4%=4（萬(wàn)元），2019年1月1日重分類時(shí)應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=510-（525-4）=-11（萬(wàn)元）。（二）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)之間重分類：①重分類為③③重分類為①應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。應(yīng)當(dāng)以其在重分類日的公允價(jià)值作為新的賬面余額，如以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)為債權(quán)投資，應(yīng)根據(jù)該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值確定其實(shí)際利率。其后，按照以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。①重分類為③時(shí)的會(huì)計(jì)處理借：交易性金融資產(chǎn)一一成本【取得成本】——公允價(jià)值變動(dòng)【重分類日的公允價(jià)值一取得成本】債權(quán)投資減值準(zhǔn)備【余額結(jié)平】貸：債權(quán)投資一一成本/利息調(diào)整/應(yīng)計(jì)利息公允價(jià)值變動(dòng)損益【差額，或借記】③重分類為①時(shí)的會(huì)計(jì)處理借：債權(quán)投資【公允價(jià)值】貸：交易性金融資產(chǎn)【注】從重分類日開始適用金融資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定【例題?單選題】2018年1月1日，A公司以3100萬(wàn)元銀行存款作為對(duì)價(jià)購(gòu)AB公司當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)一般公司債券。取得時(shí)，A公司根據(jù)該項(xiàng)投資的合同現(xiàn)金流量特征及業(yè)務(wù)模式，將其劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。2018年年末，該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為3200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為3065萬(wàn)元。2018年年末，因A公司管理該項(xiàng)金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式發(fā)生改變，A公司將其重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2019年1月1日，該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值仍為3200萬(wàn)元。不考慮其他因素，下列說(shuō)法中正確的是（）。A公司應(yīng)在2019年1月1日確認(rèn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)3065萬(wàn)元A公司應(yīng)在2019年1月1日確認(rèn)投資收益135萬(wàn)元A公司在2019年1月1日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益135萬(wàn)A公司應(yīng)在2019年1月1日確認(rèn)其他綜合收益135萬(wàn)元『正確答案』C『答案解析』A公司應(yīng)在2019年1月1日確認(rèn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)3200萬(wàn)元；A公司應(yīng)在2019年1月1日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益135萬(wàn)元（3200—3065），故選項(xiàng)C正確。（三）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)之間重分類：②重分類為③③重分類為②應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價(jià)值計(jì)量該金融資產(chǎn)。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失從其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價(jià)值計(jì)量該金融資產(chǎn)，并根據(jù)該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值確定其實(shí)際利率。其后，按照以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，并將重分類日視為初始確認(rèn)日。②重分類為③時(shí)的會(huì)計(jì)處理借：交易性金融資產(chǎn)貸：其他債權(quán)投資借：其他綜合收益一一公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益或編制相反分錄。存在減值準(zhǔn)備的，應(yīng)轉(zhuǎn)回：借：其他綜合收益一一信用減值準(zhǔn)備貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益③重分類為②時(shí)的會(huì)計(jì)處理借：其他債權(quán)投資貸：交易性金融資產(chǎn)【注】從重分類日開始適用金融資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定【例題?單選題】2018年1月1日，甲公司購(gòu)入某公司于當(dāng)日發(fā)行的面值為500萬(wàn)元的債券，實(shí)際支付購(gòu)買價(jià)款520萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用5萬(wàn)元，債券的票面利率為5%，實(shí)際利率為4%，每年年末支付當(dāng)年利息，到期一次還本，甲公司根據(jù)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和現(xiàn)金流量特征將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2018年年末該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為530萬(wàn)元。2018年年末，甲公司因?yàn)楣芾碓擁?xiàng)金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式發(fā)生改變。將該項(xiàng)金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，重分類日，該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為530萬(wàn)元。不考慮其他因素，下列甲公司關(guān)于該項(xiàng)投資相關(guān)處理的說(shuō)法中正確的是（）。重分類日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益20萬(wàn)元重分類日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益9萬(wàn)元重分類日確認(rèn)投資收益20萬(wàn)元重分類日確認(rèn)投資收益9萬(wàn)元『正確答案』B『答案解析』債券的初始入賬價(jià)值為520+5=525（萬(wàn)元），2018年年末應(yīng)確認(rèn)的投資收益=525X4%=21（萬(wàn)元），2018年年末攤余成本=525+21-500X5%=521（萬(wàn)元），2018年年末賬面價(jià)值=530（萬(wàn)元），甲公司重分類前確認(rèn)的其他綜合收益=9（萬(wàn)元），重分類日應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益=9（萬(wàn)元）。?知識(shí)點(diǎn)：金融負(fù)債的分類和重分類（★）★金融負(fù)債通常分為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融

負(fù)債。在非同一控制下企業(yè)合并中，企業(yè)作為購(gòu)買方確認(rèn)的或有對(duì)價(jià)形成的金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。除下列各項(xiàng)外，應(yīng)當(dāng)將金融負(fù)債分類為攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，包括交易性金融負(fù)債和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。（2）不符合終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移或繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所形成的金融負(fù)債。（3）部分財(cái)務(wù)擔(dān)保合同，以及不屬于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債、以低于市場(chǎng)利率貸款的貸款承諾?！锲髽I(yè)可以行使公允價(jià)值選擇權(quán)，一經(jīng)作出指定，不得撤銷★企業(yè)對(duì)所有金融負(fù)債，均不得進(jìn)行重分類。【例題?多選題】下列關(guān)于金融工具重分類的說(shuō)法中，不正確的有（）。企業(yè)對(duì)所有金融負(fù)債均不得進(jìn)行重分類金融資產(chǎn)之間進(jìn)行重分類的，應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將原賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失不需要轉(zhuǎn)出『正確答案』CD『答案解析』選項(xiàng)C，差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益；選項(xiàng)D，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)在重分類時(shí)轉(zhuǎn)出。第三節(jié)金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分?知識(shí)點(diǎn)：金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分（★★）【總體要求】企業(yè)發(fā)行金融工具，應(yīng)當(dāng)按照該金融工具的合同條款及其所反映的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而非法律形式，結(jié)合金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義，在初始確認(rèn)時(shí)將該金融工具或其組成部分分類為金融資產(chǎn)、金融負(fù)債或權(quán)益工具。（一）金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分的總體要求定義金融負(fù)債金融負(fù)債，是指企業(yè)符合下列條件之一的負(fù)債：（1）向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；（2）在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)；（3）將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具；（4）將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外定義權(quán)益工具權(quán)益工具，同時(shí)滿足下列條件的，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將發(fā)行的金融工具分類為權(quán)益工具：（1）該金融工具不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他方，或在潛在不利條件下與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)；（2）將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算該金融工具的，如該金融工具為非衍生工具，不包括交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同義務(wù)；如為衍生工具，企業(yè)只能通過(guò)以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結(jié)算該金融工具【例題?多選題】在下列情況中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將發(fā)行的金融工具分類為權(quán)益工具的有（）。將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付不變數(shù)量的自身權(quán)益工具將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同，并且以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外『正確答案』BC『答案解析』將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算該金融工具的，如該金融工具為非衍生工具，不包括交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的是權(quán)益工具；如為衍生工具，企業(yè)只能通過(guò)以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結(jié)算該金融工具的，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其分類為權(quán)益工具。（二）金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分的基本原則1.是否存在無(wú)條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。（1）如果企業(yè)不能無(wú)條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來(lái)履行一項(xiàng)合同義務(wù)，則該合同義務(wù)符合金融負(fù)債的定義。（2）如果企業(yè)能夠無(wú)條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，則此類交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的結(jié)算條款不構(gòu)成金融負(fù)債?！炬溄印繉?shí)務(wù)中，優(yōu)先股等金融工具發(fā)行時(shí)還可能會(huì)附有與普通股股利支付相聯(lián)結(jié)的合同條款。包括“股利制動(dòng)機(jī)制”、“股利推動(dòng)機(jī)制”等。如果優(yōu)先股等金融工具所聯(lián)結(jié)的是諸如普通股的股利，發(fā)行方根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制能夠自主決定普通股股利的支付，則“股利制動(dòng)機(jī)制”及“股利推動(dòng)機(jī)制”本身均不會(huì)導(dǎo)致相關(guān)金融工具被分類為一項(xiàng)金融負(fù)債?！纠}】甲公司發(fā)行了一項(xiàng)年利率為8%、無(wú)固定還款期限、可自主決定是否支付利息的不可累積永續(xù)債，其他合同條款如下（假定沒(méi)有其他條款導(dǎo)致該工具分類為金融負(fù)債）：①該永續(xù)債嵌入了一項(xiàng)看漲期權(quán)，允許甲公司在發(fā)行第5年及之后以面值回購(gòu)該永續(xù)債。如果甲公司在第5年末沒(méi)有回購(gòu)該永續(xù)債，則之后的票息率增加至11%。〔通常稱為“票息遞增”特征〕。該永續(xù)債票息在甲公司向其普通股股東支付股利時(shí)必須支付（即“股利推動(dòng)機(jī)制”）。假設(shè)：甲公司根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制能夠自主決定普通股股利的支付;該公司發(fā)行該永續(xù)債之前多年來(lái)均支付普通股股利?！航馕觥槐纠?，盡管甲公司多年來(lái)均支付普通股股利，但由于甲公司能夠根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制自主決定普通股股利的支付，并進(jìn)而影響永續(xù)債利息的支付，對(duì)甲公司而言，該永續(xù)債并未形成支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；盡管甲公司有可能在第5年末行使其回購(gòu)權(quán)，但是甲公司并沒(méi)有回購(gòu)的合同義務(wù)，因此該永續(xù)債應(yīng)整體被分類為權(quán)益工具，另外，雖然合同中存在利率跳升安排，但該安排也不構(gòu)成企業(yè)無(wú)法避免的支付義務(wù)。（二）金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分的基本原則2.是否通過(guò)交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具結(jié)算。如果一項(xiàng)金融工具須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，企業(yè)需要考慮用于結(jié)算該工具的自身權(quán)益工具，是替代品，還是為了使該工具持有方享有在發(fā)行方扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益。如果是前者，該工具是發(fā)行方的金融負(fù)債；如果是后者，該工具是發(fā)行方的權(quán)益工具。因此，對(duì)于以企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算的金融工具，其分類需要考慮所交付的自身權(quán)益工具的數(shù)量是可變的還是固定的。（1）基于自身權(quán)益工具的非衍生工具。對(duì)于非衍生工具，如果發(fā)行方未來(lái)有義務(wù)交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，則該非衍生工具是金融負(fù)債;否

則，該非衍生工具是權(quán)益工具。如果將交付的企業(yè)自身權(quán)益工具數(shù)量是變化的，使得將交付的企業(yè)自身權(quán)益工具的數(shù)量乘以其結(jié)算時(shí)的公允價(jià)值恰好等于合同義務(wù)的金額，則無(wú)論該合同義務(wù)的金額是固定的，還是完全或部分地基于除企業(yè)自身權(quán)益工具的市場(chǎng)價(jià)格以外變量的變動(dòng)而變化，該合同應(yīng)當(dāng)分類為金融負(fù)債【例題】甲公司與乙公司簽訂的合同約定，甲公司以100萬(wàn)元等值的自身權(quán)益工具償還所欠乙公司債務(wù)?！航馕觥患坠拘鑳斶€的負(fù)債金額100萬(wàn)元是固定的，但甲公司需交付的自身權(quán)益工具的數(shù)量隨著其權(quán)益工具市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)而變動(dòng)。在這種情況下，甲公司發(fā)行的該金融工具應(yīng)當(dāng)劃分為金融負(fù)債?！纠}】甲公司與乙公司簽訂的合同約定，甲公司以100盎司黃金等值的自身權(quán)益工具償還所欠乙公司債務(wù)?！航馕觥患坠拘鑳斶€的負(fù)債金額隨黃金價(jià)格變動(dòng)而變動(dòng)，同時(shí)，甲公司需交付的自身權(quán)益工具的數(shù)量隨著其權(quán)益工具市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)而變動(dòng)。在這種情況下，該金融工具應(yīng)當(dāng)劃分為金融負(fù)債?！纠}】甲公司發(fā)行了名義金額人民幣100元的優(yōu)先股，合同條款規(guī)定甲公司在3年后將優(yōu)先股強(qiáng)制轉(zhuǎn)換為普通股，轉(zhuǎn)股價(jià)格為轉(zhuǎn)股日前一工作日的該普通股市價(jià)?！航馕觥晦D(zhuǎn)股價(jià)格是變動(dòng)的，未來(lái)須交付的普通股數(shù)量是可變的，該強(qiáng)制可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股整體是一項(xiàng)金融負(fù)債。(二)金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分的基本原則基于自身權(quán)益工具的衍生工具。對(duì)于衍生工具，如果發(fā)行方只能通過(guò)以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算(即“固定換固定”)，則該衍生工具是權(quán)益工具，即，除非滿足“固定換固定”條件，否則，應(yīng)分類為衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)。(二)金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分的基本原則【例題】A公司于2X13年2月1日向￡公司發(fā)行以自身普通股為標(biāo)的的看漲期權(quán)。根據(jù)該期權(quán)合同，如果E公司行權(quán)(行權(quán)價(jià)為102元)，E公司有權(quán)以每股102元的價(jià)格從A公司購(gòu)入普通股1000股。其他有關(guān)資料如下：合同簽訂日2X13年2月1日；行權(quán)日(歐式期權(quán))2X14年1月31日；2X13年2月1日每股市價(jià)100元；2X13年12月31日每股市價(jià)104元；2X14年1月31日每股市價(jià)104元；2X14年1月31日應(yīng)支付的固定行權(quán)價(jià)格102元；期權(quán)合同中的普通股數(shù)量1000股；2X13年2月1日期權(quán)的公允價(jià)值5000元；2X13年12月31日期權(quán)的公允價(jià)值3000元；2X14年1月31日期權(quán)的公允價(jià)值2000元。假定不考慮其他因素，A公司的賬務(wù)處理如下：【情形1】期權(quán)將以現(xiàn)金凈額結(jié)算：A：2X14年1月31日，應(yīng)向E公司支付相當(dāng)于本公司普通股1000股市值的金額。[104元/股X1000股=104000(元)]E公司：2X14年1月31日，應(yīng)向A公司支付1000股X102元/股=102000(元)。(1)2X13年2月1日，確認(rèn)發(fā)行的看漲期權(quán)：借：銀行存款5000貸：衍生工具——看漲期權(quán)5000

2X13年12月31日，確認(rèn)期權(quán)公允價(jià)值減少：TOC\o"1-5"\h\z借：衍生工具——看漲期權(quán)2000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益20002X14年1月31日，確認(rèn)期權(quán)公允價(jià)值減少：借：衍生工具一一看漲期權(quán)1000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益1000E公司行使該看漲期權(quán)，A公司有義務(wù)向其支付凈額2000元。借：衍生工具——看漲期權(quán)2000貸：銀行存款2000【情形2】期權(quán)將以普通股凈額結(jié)算：除期權(quán)以普通股凈額結(jié)算外，其他資料與情形1相同：2X14年1月31日：借：衍生工具——看漲期權(quán)2000貸：股本19資本公積——股本溢價(jià)1957銀行存款24(2000/104^19股，2000-104X19=24元)【情形3】期權(quán)將以普通股總額結(jié)算：是指E公司如行使看漲期權(quán)，A公司將交付固定數(shù)量的普通股，同時(shí)，從E公司收取固定金額的現(xiàn)金。2X13年2月1日，發(fā)行看漲期權(quán)；確認(rèn)該期權(quán)時(shí)，一旦E公司行權(quán)將導(dǎo)致A公司發(fā)行固定數(shù)量股份，并收到固定金額的現(xiàn)金。借：銀行存款5000貸：其他權(quán)益工具50002X13年12月31日，由于該期權(quán)合同確認(rèn)為權(quán)益工具，無(wú)需進(jìn)行后續(xù)的重新計(jì)量。(3)2X14年1月31日，因價(jià)內(nèi)身權(quán)，E公司行權(quán):借：現(xiàn)金102000其他權(quán)益工具5000貸：股本1000資本公積一-股本溢價(jià)106000(三)以外幣計(jì)價(jià)的配股權(quán)期權(quán)或認(rèn)股權(quán)證如果企業(yè)的某項(xiàng)合同是通過(guò)固定金額的外幣交換固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，由于固定金額的外幣代表的是以企業(yè)記賬本位幣計(jì)價(jià)的可變金額，因此，不符合“固定換固定”原則。但是，企業(yè)對(duì)全部現(xiàn)有同類別非衍生自身權(quán)益工具的持有方同比例發(fā)行配股權(quán)、期權(quán)或認(rèn)股權(quán)證，使之有權(quán)按比例以固定金額的任何貨幣交換固定數(shù)量的該企業(yè)自身權(quán)益工具的，該類配股權(quán)、期權(quán)或認(rèn)股權(quán)證應(yīng)當(dāng)分類為權(quán)益工具【例題】一家在多地上市的企業(yè)，向其所有的現(xiàn)有普通股股東提供每持有2股股份可購(gòu)買其1股普通股的權(quán)利(配股比例為2股配1股)，配股價(jià)格為配股當(dāng)日股價(jià)的70%。由于該企業(yè)在多地上市，受到各地區(qū)當(dāng)?shù)氐姆ㄒ?guī)限制，配股權(quán)行權(quán)價(jià)的幣種須與當(dāng)?shù)刎泿乓恢??！航馕觥挥捎谄髽I(yè)是按比例向其所有同類普通股股東提供配股權(quán)，該配股權(quán)應(yīng)當(dāng)分類為權(quán)益工具。(四)或有結(jié)算條款對(duì)于附有或有結(jié)算條款的金融工具，發(fā)行方不能無(wú)條件地避免交付現(xiàn)金、融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負(fù)債的方式進(jìn)行結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)分類為金融負(fù)債。但是，滿足下列條件之一的，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其分類為權(quán)益工具：(1)(四)或有結(jié)算條款結(jié)算條款幾乎不具有可能性；（2）只有在發(fā)行方清算時(shí)，才需進(jìn)行結(jié)算；（3）特殊金融工具中分類為權(quán)益工具的可回售工具【鏈接】實(shí)務(wù)中，出于對(duì)自身商業(yè)利益的保障和公平原則考慮，合同雙方會(huì)對(duì)一些不能由各自控制的情況下是否要求支付現(xiàn)金（包括股票）作出約定。出于防止低估負(fù)債和防止通過(guò)或有條款的設(shè)置來(lái)避免對(duì)復(fù)合工具中負(fù)債成分進(jìn)行確認(rèn)的目的，除非能夠證明或有事件是極端罕見、顯著異?；驇缀醪豢赡馨l(fā)生的情況或者僅限于清算事件，否則，發(fā)行方需要針對(duì)這些條款確認(rèn)金融負(fù)債。【例題】甲公司發(fā)行1億元優(yōu)先股。按合同條款約定，甲公司可根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制自行決定是否派發(fā)股利，如果甲公司的控股股東發(fā)生變更（假設(shè)該事項(xiàng)不受甲公司控制），甲公司必須按面值贖回該優(yōu)先股。『解析』本例中，該或有事項(xiàng)（控股股東變更）不受甲公司控制，屬于或有結(jié)算事項(xiàng)。同時(shí)，該事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生也并非不具有可能性。由于甲公司不能無(wú)條件地避免贖回股份的義務(wù)，因此，該工具應(yīng)當(dāng)劃分為一項(xiàng)金融負(fù)債?！纠}?單選題】2X17年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行10億元優(yōu)先股，發(fā)行合同規(guī)定：①期限5年，前5年票面年利率固定為6%，從第6年起，每5年重置一次利率，重置利率為基準(zhǔn)利率加上2%，最高不超過(guò)9%；②如果甲公司連續(xù)3年不分派優(yōu)先股股利，投資者有權(quán)決定是否回售；③甲公司可根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制決定是否派發(fā)優(yōu)先股股利（非累計(jì)），但如果分配普通股股利，則必須先支付優(yōu)先股股利；④如果因甲公司不能控制的原因?qū)е驴毓晒蓶|發(fā)生變更的，甲公司必須按面值贖回該優(yōu)先股。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述發(fā)行優(yōu)先股合同設(shè)定的條件會(huì)導(dǎo)致優(yōu)先股不能分類為所有者權(quán)益的因素是（）。5年重置利率股利推動(dòng)機(jī)制甲公司控股股東變更投資者有回售優(yōu)先股的決定權(quán)『正確答案』C『答案解析』附有或有結(jié)算條款的金融工具，指是否通過(guò)交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算，需要由發(fā)行方和持有方均不能控制的未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或者不發(fā)生來(lái)確定?！耙蚣坠静荒芸刂频脑?qū)е驴毓晒蓶|發(fā)生變更的，甲公司必須按面值贖回該優(yōu)先股”屬于或有結(jié)算條款，可能會(huì)導(dǎo)致該優(yōu)先股分類為金融負(fù)債。但是“如果甲公司連續(xù)3年不分派優(yōu)先股股利，投資者有權(quán)決定是否回售”是以發(fā)行方是否發(fā)放股利為前提的結(jié)算條件。此時(shí)，是以發(fā)行方的行為為前提確定結(jié)算條款是否執(zhí)行的，不屬于或有結(jié)算條款，因此，根據(jù)持有者有回售優(yōu)先股的決定權(quán)不能判斷甲公司有必須承擔(dān)以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)購(gòu)回該優(yōu)先股的義務(wù)，所以，選項(xiàng)D錯(cuò)誤；而控股股東變更不受甲公司的控制且該事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生也并非不具有可能性，因此，甲公司不能無(wú)條件地避免贖回股份的義務(wù)，該工具應(yīng)當(dāng)劃分為一項(xiàng)金融負(fù)債，選項(xiàng)C正確。（五）結(jié)算選擇權(quán)對(duì)于存在結(jié)算選擇權(quán)的衍生.工具，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，但是，所有可供選擇的結(jié)算方式均表明該衍生工具應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為權(quán)益工具的除外。（六）合并財(cái)務(wù)報(bào)表中金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)金融工具（或其組成部分）進(jìn)行分類時(shí)，只要集團(tuán)作為一個(gè)整體，由于該工具承擔(dān)了交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負(fù)債的方式進(jìn)行結(jié)算的義務(wù)，則該工具（或其中與上述義務(wù)相關(guān)的部分）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中就應(yīng)當(dāng)歸類為金融負(fù)債【例題】甲公司為乙公司的母公司，其向乙公司的少數(shù)股東簽出一份在未來(lái)6個(gè)月后以乙公司普通股為基礎(chǔ)的看跌期權(quán)，如果6個(gè)月后乙公司股票價(jià)格下跌，乙公司少數(shù)股東有權(quán)要求甲公司無(wú)條件地以固定價(jià)格購(gòu)入乙公司少數(shù)股東所持有的乙公司股份?！航馕觥辉诩坠緜€(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，由于該看跌期權(quán)的價(jià)值隨著乙公司股票價(jià)格的變動(dòng)而變動(dòng)，并將于未來(lái)約定日期進(jìn)行結(jié)算，應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)衍生金融負(fù)債。合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，少數(shù)股東所持有的乙公司股份也是集團(tuán)自身權(quán)益工具，由于看跌期權(quán)使集團(tuán)整體承擔(dān)了不能無(wú)條件地避免以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購(gòu)自身權(quán)益工具的合同義務(wù)，應(yīng)當(dāng)將該義務(wù)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債。（七）特殊金融工具區(qū)分1.可回售工具：符合金融負(fù)債定義，但同時(shí)具有下列特征的可回售工具，應(yīng)當(dāng)分類為權(quán)益工具：（1）賦予持有方在企業(yè)清算時(shí)按比例份額獲得該企業(yè)凈資產(chǎn)的權(quán)利。（2）該工具所屬的類別次于其他所有工具類別；（3）該類別的所有工具具有相同的特征；（4）除了發(fā)行方應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購(gòu)或贖回該工具的合同義務(wù)外，該工具不滿足金融負(fù)債定義中的任何其他特征；（5）該工具在存續(xù)期內(nèi)的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量總額，應(yīng)當(dāng)實(shí)質(zhì)上基于該工具存續(xù)期內(nèi)企業(yè)的損益、已確認(rèn)凈資產(chǎn)的變動(dòng)、已確認(rèn)和未確認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)【例題】甲企業(yè)為合伙企業(yè)。相關(guān)合伙協(xié)議約定：新合伙人加入時(shí)按確定的金額和財(cái)產(chǎn)份額入伙，合伙人退休或退伙時(shí)以其財(cái)產(chǎn)份額的公允價(jià)值予以退還；合伙企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金均來(lái)自合伙人，合伙人入伙期間可按財(cái)產(chǎn)份額分得合伙企業(yè)的利潤(rùn)（但利潤(rùn)分配由合伙企業(yè)自主決定）；當(dāng)合伙企業(yè)清算時(shí)，合伙人可按財(cái)產(chǎn)份額獲得合伙企業(yè)的凈資產(chǎn)。『解析』該可回售工具滿足金融負(fù)債的定義。同時(shí)具備了以下特征：（1）合伙企業(yè)清算時(shí)，合伙人可按財(cái)產(chǎn)份額獲得合伙企業(yè)的凈資產(chǎn)；（2）該協(xié)議屬于合伙企業(yè)中最次級(jí)類別的工具；（3）所有合伙人權(quán)益具有相同的特征；（4）合伙企業(yè)僅有以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購(gòu)該工具的合同義務(wù)；（5）合伙人入伙期間可獲得的現(xiàn)金流量總額，實(shí)質(zhì)上基于該工具存續(xù)期內(nèi)企業(yè)的損益、已確認(rèn)凈資產(chǎn)的變動(dòng)、已確認(rèn)和未確認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)。因而，該金融工具應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為權(quán)益工具。（七）特殊金融工具區(qū)分2.發(fā)行方僅在清算時(shí)才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具:符合金融負(fù)債定義，但是，同時(shí)具有下列特征的，應(yīng)當(dāng)分類為權(quán)益工具：（1）賦予持有方在企業(yè)清算時(shí)按比例份額獲得該企業(yè)凈資產(chǎn)的權(quán)利；（2）該工具所屬的類別次于其他所有工具類別；（3）在次于其他所有類別的工具類別中，發(fā)行方對(duì)該類別中所有工具都應(yīng)當(dāng)在清算時(shí)承擔(dān)按比例份額交付其凈資產(chǎn)的同等合同義務(wù)。產(chǎn)生上述合同義務(wù)的清算確定將會(huì)發(fā)生并且不受發(fā)行方的控制，或者發(fā)生與否取決于該工具的持有方【例題】甲企業(yè)為一中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)，成立于2X14年1月1日，經(jīng)營(yíng)期限為20年。按照相關(guān)合同約定，甲企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金及主要固定資產(chǎn)均來(lái)自雙方股東投入，經(jīng)營(yíng)期間甲企業(yè)按照合作經(jīng)營(yíng)合同進(jìn)行運(yùn)營(yíng)；經(jīng)營(yíng)到期時(shí)，該企業(yè)的凈資產(chǎn)根據(jù)合同約定按出資比例向合作雙方償還?！航馕觥挥捎谠摵献髌髽I(yè)依照合同，于經(jīng)營(yíng)期限屆滿時(shí)需將企業(yè)的凈資產(chǎn)交付給雙方股東，上述合作方的入股款符合金融負(fù)債的定義，但合作企業(yè)僅在清算時(shí)才有義務(wù)向合作雙方交付其凈資產(chǎn)且其同時(shí)具備下列特征：（1）合作雙方在合作企業(yè)發(fā)生清算時(shí)可按合同規(guī)定比例份額獲得企業(yè)凈資產(chǎn)；（2）該入股款屬于合作企業(yè)中最次級(jí)類別的工具。因而，該金融工具應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為權(quán)益工具。（七）特殊金融工具區(qū)分3.特殊金融工具分類為權(quán)益工具的其他條件：分類為權(quán)益工具的可回售工具，或發(fā)行方僅在清算時(shí)才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具，除應(yīng)當(dāng)具有的特征外，其發(fā)行方應(yīng)當(dāng)沒(méi)有同時(shí)具備下列特征的其他金融工具或合同：（1）現(xiàn)金流量總額實(shí)質(zhì)上基于企業(yè)的損益、已確認(rèn)凈資產(chǎn)的變動(dòng)、已確認(rèn)和未確認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)；（2）實(shí)質(zhì)上限制或固定了工具持有方所獲得的剩余回報(bào)4.特殊金融工具在母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理：由于將某些可回售工具以及僅在清算時(shí)才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具列報(bào)為權(quán)益工縣而不是金融負(fù)債是金融工具列報(bào)準(zhǔn)則原則的一個(gè)例外，即不允許將該例外擴(kuò)大到發(fā)行方母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中少數(shù)股東權(quán)益的分類。因此，子公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中作為權(quán)益工具列報(bào)的特殊金融工具，在其母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)應(yīng)的少數(shù)股東權(quán)益部分，應(yīng)當(dāng)分類為金融負(fù)債【例題】甲公司控制乙公司，因此，甲公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表包括乙公司。乙公司資本結(jié)構(gòu)的一部分由可回售工具（其中一部分由甲公司持有，其余部分由其他外部投資者持有）組成，這些可回售工具在乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中符合權(quán)益工具分類的要求。『解析』甲公司在可回售工具中的權(quán)益在合并時(shí)抵銷。對(duì)于其他外部投資者持有的乙公司發(fā)行的可回售工具，其在甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益列示，而應(yīng)作為金融負(fù)債列示。（八）金融負(fù)債和權(quán)益工具之間重分類（1）發(fā)行方原分類為權(quán)益工具的金融工具，自不再被分類為權(quán)益工具之日起，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其重分類為金融負(fù)債，以重分類日該工具的公允價(jià)值計(jì)量，重分類日權(quán)益工具的賬面價(jià)值和金融負(fù)債的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為權(quán)益。（2）發(fā)行方原分類為金融負(fù)債的金融工具，自不再被分類為金融負(fù)債之日起，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其重分類為權(quán)益工具，以重分類日金融負(fù)債的賬面價(jià)值計(jì)量（九）收益和庫(kù)存股1.發(fā)行方對(duì)利息、股利、利得或損失的處理：（1）金融工具或其組成部分屬于金融負(fù)債的，相關(guān)利息、股利、利得或損失，以及贖回或再融資產(chǎn)生的利得或損失等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。（2）金融工具或其組成部分屬于權(quán)益工具的，其發(fā)行（含再融資）、回購(gòu)、出售或注銷時(shí)發(fā)行方應(yīng)當(dāng)作為權(quán)益的變動(dòng)處理；發(fā)行方不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)權(quán)益工具的公允價(jià)值變動(dòng)；發(fā)行方對(duì)權(quán)益工具持有方的分配應(yīng)作利潤(rùn)分配處理，發(fā)放的股票股利不影響所有者權(quán)益總額【提示】利息、股利、利得或損失的會(huì)計(jì)處理原則同樣也適用于復(fù)合金融工具：任何與負(fù)債成分相關(guān)的利息、股利、利得或損失應(yīng)計(jì)入損益；任何與權(quán)益成分相關(guān)的利息、股利、利得或損失應(yīng)計(jì)入權(quán)益。發(fā)行復(fù)合金融工具發(fā)生的交易費(fèi)用，也應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照各自占總發(fā)行價(jià)款的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?者權(quán)益，不得確認(rèn)金融資產(chǎn)。庫(kù)存股可由企業(yè)自身購(gòu)回和持有，也可由集團(tuán)合并范圍內(nèi)的其他成員購(gòu)回和持有。（1）如果企業(yè)是替他人持有自身的權(quán)益工具，（九）收益例如金融機(jī)構(gòu)作為代理人代其客戶持有該金融機(jī)構(gòu)自身的股票，那么所持有的這和庫(kù)存股些股票不是金融機(jī)構(gòu)自身的資產(chǎn)，也不屬于庫(kù)存股。（2）如果企業(yè)持有庫(kù)存股之后又將其重新出售，反映的是不同所有者之間的轉(zhuǎn)讓，而非企業(yè)本身的利得或損失，因此，無(wú)論這些庫(kù)存股的公允價(jià)值如何波動(dòng)，企業(yè)應(yīng)直接將支付或收取的任何對(duì)價(jià)在權(quán)益中確認(rèn)，而不產(chǎn)生任何損益影響【例題?單選題】甲公司為股份有限公司，2015年初，甲公司發(fā)行在外的普通股股票為250萬(wàn)股，面值為1元/股，甲公司期初資本公積余額為110萬(wàn)元（其中其他資本公積70萬(wàn)元，股本溢價(jià)40萬(wàn)元），盈余公積為30萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為40萬(wàn)元。2015年7月31日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司以現(xiàn)金回購(gòu)本公司普通股股票100萬(wàn)股并注銷，回購(gòu)價(jià)格為2.5元/股。

則該項(xiàng)回購(gòu)及注銷業(yè)務(wù)，對(duì)利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)的影響金額為（）。0—10萬(wàn)元—40萬(wàn)元—80萬(wàn)元『正確答案』D『答案解析』股份有限公司回購(gòu)庫(kù)存股，注銷部分的面值與所注銷庫(kù)存股賬面余額之間的差額沖減資本公積一一股本溢價(jià)，不足沖減的依次沖減盈余公積、未分配利潤(rùn)。甲公司應(yīng)做的分錄為：借：庫(kù)存股（2.5X100）250TOC\o"1-5"\h\z貸：銀行存款250注銷庫(kù)存股：借：股本100資本公積——股本溢價(jià)40盈余公積30利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)80貸：庫(kù)存股250（十）復(fù)合金融工具企業(yè)發(fā)行的非衍生金融工具同時(shí)包含金融負(fù)債成分和權(quán)益工具成分的，應(yīng)于初始計(jì)量時(shí)先確定金融負(fù)債成分的公允價(jià)值（包括其中可能包含的非權(quán)益性嵌入衍生工具的公允價(jià)值），再?gòu)膹?fù)合金融工具公允價(jià)值中扣除負(fù)債成分的公允價(jià)值，作為權(quán)益工具成分的價(jià)值。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偅ㄊ?fù)合金融工具【提示】企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)和債權(quán)分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，所發(fā)行的認(rèn)股權(quán)符合有關(guān)權(quán)益工具定義的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)權(quán)益工具（其他權(quán)益工具），并以發(fā)行價(jià)格減去不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價(jià)值后的凈額進(jìn)行計(jì)量。如果認(rèn)股權(quán)持有方到期沒(méi)有行權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在到期時(shí)將原計(jì)入其他權(quán)益工具的部分轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價(jià)）。（十一）永續(xù)債永續(xù)債發(fā)行方在確定永續(xù)債（或其他類似工具）的會(huì)計(jì)分類是權(quán)益工具還是金融負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)一金融工具列報(bào)》規(guī)定，同時(shí)，考慮下列因素：到期日、清償順序、利率跳升和間接義務(wù)。①到期日（1）永續(xù)債合同明確規(guī)定無(wú)固定到期日且持有方在任何情況下均無(wú)權(quán)要求發(fā)行方贖回該永續(xù)債或清算的，通常表明發(fā)行方?jīng)]有交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。（2）永續(xù)債合同未規(guī)定固定到期日且同時(shí)規(guī)定了未來(lái)贖回時(shí)間的：①當(dāng)該初始期限僅約定為發(fā)行方清算日時(shí)，通常表明發(fā)行方?jīng)]有交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。但清算確定將會(huì)發(fā)生且不受發(fā)行方控制，或者清算發(fā)生與否取決于該永續(xù)債持有方的，發(fā)行方仍具有交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。②當(dāng)該初始期限不是發(fā)行方清算日且發(fā)行方能自主決定是否贖回永續(xù)債時(shí)，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎分析自身是否能無(wú)條件地自主決定不行使贖回權(quán)。②清償順序（1）合同規(guī)定發(fā)行方清算時(shí)永續(xù)債劣后于發(fā)行方發(fā)行的普通債券和其他債務(wù)的，通常表明發(fā)行方?jīng)]有交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。（2）合同規(guī)定發(fā)行方清算時(shí)永續(xù)債與發(fā)行方發(fā)行的普通債券和其他債務(wù)處于相同清償順序的，應(yīng)當(dāng)審慎考慮此清償順序是否會(huì)導(dǎo)致持有方對(duì)發(fā)行方承擔(dān)交付

現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)合同義務(wù)的預(yù)期，并據(jù)此確定其會(huì)計(jì)分類是權(quán)益工具還是金融負(fù)債。③利率跳升和間接義務(wù)永續(xù)債合同規(guī)定沒(méi)有固定到期日，同時(shí)規(guī)定了未來(lái)贖回時(shí)間、發(fā)行方有權(quán)自主決定未來(lái)是否贖回且如果發(fā)行方?jīng)Q定不贖回則永續(xù)債票息率上浮的，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)結(jié)合所處實(shí)際環(huán)境考慮該利率跳升條款是否構(gòu)成交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。如果跳升次數(shù)有限、有最高票息限制且封頂利率未超過(guò)同期同行業(yè)同類型工具平均的利率水平，或者跳升總幅度較小且封頂利率未超過(guò)同期同行業(yè)同類型工具平均的利率水平，可能不構(gòu)成間接義務(wù)。否則，通常構(gòu)成間接義務(wù)。【提示】除符合第七章長(zhǎng)期股權(quán)投資規(guī)定適用范圍外，永續(xù)債持有方應(yīng)當(dāng)按下列規(guī)定對(duì)永續(xù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：對(duì)于屬于權(quán)益工具投資的永續(xù)債，持有方應(yīng)當(dāng)將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，或在符合條件時(shí)對(duì)非交易性權(quán)益工具投資初始指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。對(duì)于不屬于權(quán)益工具投資的永續(xù)債，持有方應(yīng)當(dāng)考慮三分類。第四節(jié)金融工具的計(jì)量?知識(shí)點(diǎn)：金融工具的計(jì)量原則（★★）企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量初始計(jì)量交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具的增量費(fèi)用。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入初始計(jì)量企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目處理?！咎崾尽浚?）企業(yè)在取得資產(chǎn)或者承擔(dān)負(fù)債的交易中，交易價(jià)格是取得該資產(chǎn)所支付或者承擔(dān)該負(fù)債所收到的價(jià)格，即進(jìn)入價(jià)格。（2）相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值是脫手價(jià)格，即出售該資產(chǎn)所能收到的價(jià)格或者轉(zhuǎn)移該負(fù)債所需支付的價(jià)格。（3）交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用，計(jì)入投資收益；交易性金融負(fù)債初始確認(rèn)時(shí)的交易費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。后續(xù)計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)不同類別的金融資產(chǎn)、分別以攤余成本、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照以下原則對(duì)金融負(fù)債進(jìn)行后續(xù)計(jì)量：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。（2）上述金融負(fù)債以外的金融負(fù)債，除特殊規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量?！咎崾尽科髽I(yè)在對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，如果一項(xiàng)金融工具以前被確認(rèn)為一項(xiàng)金融資產(chǎn)并以公允價(jià)值計(jì)量，而現(xiàn)在它的公允價(jià)值低于零，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。但對(duì)于主合同為資產(chǎn)的混合合同，即使整體公允價(jià)值可能低于零，企業(yè)應(yīng)當(dāng)始終將混合合同整體作為一項(xiàng)金融資產(chǎn)進(jìn)行分類和計(jì)量?！纠}?多選題】企業(yè)對(duì)下列金融資產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)，應(yīng)將發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額的有（）。其他債權(quán)投資其他權(quán)益工具投資債權(quán)投資交易性金融資產(chǎn)

『正確答案』ABC『答案解析』取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)沖減投資收益，不計(jì)入其初始確認(rèn)金額。?知識(shí)點(diǎn)：以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（★★）初始計(jì)量按公充價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額。實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。借：債權(quán)投資一一成本（面值）——利息調(diào)整（差額，或貸記）應(yīng)收利息/債權(quán)投資一一應(yīng)計(jì)利息貸：銀行存款等【提示】若是分期付息，通過(guò)“應(yīng)收利息”核算；若是一次還本付息，通過(guò)“債權(quán)投資一一應(yīng)計(jì)利息”核算?！咎崾尽俊敖灰踪M(fèi)用”包括手續(xù)費(fèi)、傭金、相關(guān)稅費(fèi)以及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本和持有成本等與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。后續(xù)計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)米用實(shí)際利率法，按攤余成本對(duì)該類金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。企業(yè)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)的利息收入，計(jì)入投資收益。借：應(yīng)收利息/債權(quán)投資一一應(yīng)計(jì)利息（債券面值X票面利率）貸：投資收益（期初攤余成本X實(shí)際利率）債權(quán)投資一一利息調(diào)整（差額，或借記）若初始確認(rèn)時(shí)，“債權(quán)投資一一利息調(diào)整”在借方，此時(shí)該科目在貸方；若初始確認(rèn)時(shí)，“債權(quán)投資一一利息調(diào)整”在貸方，此時(shí)該科目在借方?！咎幹脮r(shí)】借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）債權(quán)投資減值準(zhǔn)備（余額結(jié)平）貸：債權(quán)投資（余額結(jié)平）投資收益（差額，或借記）實(shí)際利率實(shí)際利率法是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債）的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。實(shí)際利率是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)計(jì)存續(xù)期的估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)賬面余額或該金融負(fù)債攤余成本所使用的利率。攤余成本是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已收回的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；（3）扣除計(jì)提的累計(jì)信用減值準(zhǔn)備，指實(shí)際發(fā)生的減值?！九e例】甲企業(yè)購(gòu)買一項(xiàng)債券，甲公司將其劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，該債券期限為3年，分期付息，甲公司每年收取固定的利息，到期獲得本金，將未來(lái)年的利息和本金進(jìn)行折現(xiàn)，折到甲公司購(gòu)買該債券的時(shí)點(diǎn)，使折現(xiàn)的現(xiàn)值等于甲公司購(gòu)買債券時(shí)支付的價(jià)款所用的利率，就是實(shí)際利率?！纠}?計(jì)算分析題】20X0年1月1日，X公司支付價(jià)款1000萬(wàn)元（含交易費(fèi)用）從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入某公司5年期債券，面值總額1250萬(wàn)元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59萬(wàn)元），本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。X公司在購(gòu)買該債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回。X公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。假定不考慮所得稅、減值損失等因素。（計(jì)算結(jié)果保留整數(shù)）。為此，X公司在初始確認(rèn)時(shí)先計(jì)算

確定該債券的實(shí)際利率：設(shè)該債券的實(shí)際利率為r,則可列出計(jì)算等式，59X(1+r)-i+59X(1+r)-2+59X(1+r)-3+59X(1+r)-4+C59+1250)X(1+r)-5=1000(萬(wàn)元)采用插值法，可以計(jì)算得出r=10%。根據(jù)上述數(shù)據(jù)，X公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下:（1）20X0年1月1日，購(gòu)入債券：借：債權(quán)投資一一成本1250（面值）貸：銀行存款1000（實(shí)際支付）債權(quán)投資一一利息調(diào)整250（擠）?攤余成本=1250-250=1000（萬(wàn)元）（2）20X0年12月31日：TOC\o"1-5"\h\z借：應(yīng)收利息59債權(quán)投資一一利息調(diào)整41（擠）貸：投資收益（1000X10%）100借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59?攤余成本=1000+100-59=1041（萬(wàn)元）（3）20X1年12月31日：借：應(yīng)收利息59債權(quán)投資一一利息調(diào)整45（擠）貸：投資收益（1041X10%）104借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59?攤余成本=1041+104-59=1086（萬(wàn)元）（4）20X2年12月31日：借：應(yīng)收利息59債權(quán)投資一一利息調(diào)整50（擠）貸：投資收益（1086X10%）109借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59?攤余成本=1086+109-59=1136(萬(wàn)元)20X3年12月31日：借：應(yīng)收利息59債權(quán)投資一一利息調(diào)整55（擠）貸：投資收益（1136X10%）114借：銀行存款59貸：應(yīng)收利59?攤余成本=1136+114-59=1191（萬(wàn)元）（6）（6）20X4年12月31日：借：應(yīng)收利息債權(quán)投資一一利息調(diào)整貸：投資收益借：銀行存款貸：應(yīng)收利息5959(擠)118(設(shè)為X,計(jì)算得來(lái))5959借：銀行存款1250貸：債權(quán)投資一一成本1250?攤余成本=0=1191+X-59-1250,則X=118（萬(wàn)元）【例題?計(jì)算分析題】承【前例】，假定在20X2年1月1日（第三年年初），X公司預(yù)計(jì)本金的一半（即625萬(wàn)元）將會(huì)在該年末收回，而其余的一半本金將于20X4年年末付清。此時(shí)，X公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整20X2年年初的攤余成本（賬面價(jià)值），計(jì)入當(dāng)期損益。調(diào)整時(shí)采用最初確定的實(shí)際利率10%）。（1）20X0年1月1日，購(gòu)入債券：借：債權(quán)投資一一成本1250（面值）貸：銀行存款1000（實(shí)際支付）債權(quán)投資一一利息調(diào)整250（擠）?攤余成本=1250-250=1000（萬(wàn)元）（2）20X0年12月31日：TOC\o"1-5"\h\z借：應(yīng)收利息59債權(quán)投資一一利息調(diào)整41（擠）貸：投資收益（1000X10%）100借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59?攤余成本=1000+100—59=1041（萬(wàn)元）（3）20X1年12月31日：借：應(yīng)收利息59債權(quán)投資一一利息調(diào)整45（擠）貸：投資收益（1041X10%）104借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59?攤余成本=1041+104—59=1086（萬(wàn)元）20X2年1月1日（第二年年末）：攤余成本=1086（萬(wàn)元）賬面價(jià)值=1250—250+41+45=1086（萬(wàn)元）按原計(jì)劃的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值也等于1086萬(wàn)元；因未來(lái)現(xiàn)金流量改變，而重新計(jì)算的現(xiàn)值是1139萬(wàn)元；（第三年末現(xiàn)金流量684萬(wàn)元，第四年30萬(wàn)元，第五年655萬(wàn)元）（4）20X2年1月1日，調(diào)整期初攤余成本：借：債權(quán)投資一一利息調(diào)整53貸：投資收益（1139—1086）53賬面價(jià)值=1086+53=1139（萬(wàn)元）攤余成本=1086+53=1139（萬(wàn)元）（5）20X2年12月31日：借：應(yīng)收利息59債權(quán)投資一一利息調(diào)整55（擠）貸：投資收益(1139X10%)114借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59借：銀行存款625貸：債權(quán)投資一一成本625?攤余成本=1139+114—59—625=569(萬(wàn)元)20X3年12月31日：

TOC\o"1-5"\h\z借：應(yīng)收利息30債權(quán)投資一一利息調(diào)整27（擠）貸：投資收益（569X10%）57借：銀行存款30貸：應(yīng)收利息30?攤余成本=569+57—30=596（萬(wàn)元）（7）20X4年12月31日:借：應(yīng)收利息債權(quán)投資一一利息調(diào)整貸：投資收益3029（擠）59借：應(yīng)收利息債權(quán)投資一一利息調(diào)整貸：投資收益3029（擠）59（設(shè)為X,計(jì)算得來(lái)）借：銀行存款貸：應(yīng)收利息3030借：銀行存款貸：債權(quán)投資一一成本625625?攤余成本=0=596+X-30—625,則X=59（萬(wàn)元）【提示】假定X公司購(gòu)買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，并且利息不是以復(fù)利計(jì)算。則應(yīng)當(dāng)首先重新計(jì)算實(shí)際利率，然后，在計(jì)算攤余成本時(shí)應(yīng)注意一次還本付息債券平時(shí)沒(méi)有現(xiàn)金流入?！纠}?單選題】2018年年初，甲公司購(gòu)買了入公司當(dāng)日發(fā)行的一般公司債券，面值為1000000元，票面年利率為4%，期限為5年，買價(jià)（公允價(jià)值）為950000元，同時(shí)，發(fā)生交易費(fèi)用6680元，甲公司將其劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，該債券每年年末支付一次利息，在第五年年末兌付本金（不能提前兌付）并支付最后一年利息。假定甲公司經(jīng)計(jì)算確定的實(shí)際利率為5%。甲公司持有A公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益是（）。1040000元200000元1200000元243320元『正確答案』D『答案解析』累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=五年的現(xiàn)金流入之和（1000000X4%X5）+債券初始入賬時(shí)確認(rèn)的利息調(diào)整金額[1000000—（950000+6680）]=200000+43320=243320（元）。?知識(shí)點(diǎn)：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（★★★）（一）按業(yè)務(wù)模式和現(xiàn)金流量特征劃分為該類金融資產(chǎn)取得時(shí)企業(yè)應(yīng)按其面值，借記“其他債權(quán)投資一一成本”科目，按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款'等科目，按差額，借記或貸記“其他債權(quán)投資一一利息調(diào)整”科目持（1）如為分期付息、一次還本的金融工具投資，企業(yè)在期末應(yīng)按面值和票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按其攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“其他債權(quán)投資一一利息調(diào)整”有科目。（2）如為一次還本付息的金融工具投資，則應(yīng)在計(jì)息時(shí)將票面利息記入“其他債期權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息”科目。間同時(shí)，應(yīng)將減值損失或利得和匯兌損益之外的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，借記“其他債權(quán)投資一一公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“其他綜合收益”科目，或編制相反分錄。減值損失或利得和匯兌差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“其他債權(quán)投資科目，差額記入“投資收益”科目，同時(shí)，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，借記或貸記“其他綜合收益”科目，貸記或借記“投資收益”科目?！纠}?多選題】關(guān)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，下列說(shuō)法中正確的有（）。該類金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益該類金融資產(chǎn)的匯兌差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益該類金融資產(chǎn)在持有期間計(jì)提的利息應(yīng)計(jì)入投資收益該類金融資產(chǎn)的損失準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回『正確答案』CD『答案解析』選項(xiàng)入，計(jì)入其他綜合收益；選項(xiàng)B,以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益;外幣非貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，與其公允價(jià)值變動(dòng)一并計(jì)入其他綜合收益。【例題?計(jì)算分析題】20X7年1月1日甲保險(xiǎn)公司支付價(jià)款1028.244元購(gòu)入某公司發(fā)行的3年期公司債券，該公司債券的票面總金額為1000元，票面年利率4%，實(shí)際年利率為3%，利息每年年末支付，本金到期支付。甲保險(xiǎn)公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該公司債券劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)°20X7年12月31日，該債券的市場(chǎng)價(jià)格為1000.094元。假定無(wú)交易費(fèi)用和其他因素的影響，甲保險(xiǎn)公司的賬務(wù)處理如下：（1）20X7年1月1日，購(gòu)入債券：00028.244（倒擠）028.244借：其他債權(quán)投資一一成本00028.244（倒擠）028.244（2）20X7年12月31日：40借：應(yīng)收利息30.859.15貸：投資收益4030.859.15借：銀行存款4040貸：應(yīng)收利息40利息收入=1028.244X3%=30.84732^30.85（元）年末攤余成本=1028.244+30.85-40=1019.094（元）年末賬面價(jià)值=1000+28.244-9.15=1019.094（元）借：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)19貸：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)19年末賬面價(jià)值=1000+28.244-9.15-19=1000.094（元）年末攤余成本=1028.244+30.85-40=1019.094（元）（3）20X8年1月16日，甲公司將該債券以1039.094元出售。1039.094191借：銀行存款其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)0001039.09419100019.094399.15=19.094（元）利息調(diào)整=（借方）28.244-（貸方）投資收益=1039.094-（1000+19.094-19）=39（元）借：投資收益19貸：其他綜合收益19處置產(chǎn)生投資收益=39—19=20（元）（二:）指定為該類金融資產(chǎn)（非交易性權(quán)益工具投資）取應(yīng)按其公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和，借記“其他權(quán)益工具投資一一成本”科目，按支付的得價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金時(shí)額，貸記“銀行存款”等科目。持投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，按應(yīng)享有的份額，借記“應(yīng)收股利”科有目，貸記“投資收益”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，按該類金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)期值的差額，借記“其他權(quán)益工具投資一一公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“其他綜合收益”間科目：反之，則編制相反分錄。不計(jì)提損失準(zhǔn)備，匯兌差額計(jì)入其他綜合收益。處應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“其他權(quán)益工具置投資”科目，差額計(jì)入留存收益。同時(shí)，應(yīng)將原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失從時(shí)其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入留存收益?！纠}?計(jì)算分析題】20X8年10月12日，甲公司以每股10元的價(jià)格從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票10萬(wàn)股，支付價(jià)款100萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用2萬(wàn)元。假定甲公司將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資°20X8年12月31日，乙公司股票市場(chǎng)價(jià)格為每股18元。20X9年3月15日，甲公司收到乙公司宣告并分派的現(xiàn)金股利4萬(wàn)元°20X9年4月4日，甲公司將所持有乙公司股票以每股16元的價(jià)格全部出售，在支付相關(guān)交易費(fèi)用2.5萬(wàn)元后實(shí)際取得款項(xiàng)157.5萬(wàn)元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，寫出有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（1）20X8年10月12日，購(gòu)入股票：TOC\o"1-5"\h\z借：其他權(quán)益工具投資一一成本102貸：銀行存款102（2）20X8年12月31日賬面價(jià)值=18X10=180（萬(wàn)元）20X8年12月31日發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)=180—102=78（萬(wàn)元）借：其他權(quán)益工具投資一一公允價(jià)值變動(dòng)78貸：其他綜合收益78（3）20X9年3月15日，收到宣告并分派的股利：借：應(yīng)收股利4貸：投資收益4借：銀行存款4貸：應(yīng)收股利4（4）20X9年4月4日處置時(shí)：借：銀行存款（160—2.5）157.5盈余公積2.25利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)20.25貸：其他權(quán)益工具投資一一成本102——公允價(jià)值變動(dòng)78借：其他綜合收益78貸：盈余公積7.8利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)70.2處置產(chǎn)生投資收益=0（萬(wàn)元）甲公司20X9年度因投資乙公司股票而產(chǎn)生投資收益=4（萬(wàn)元）?知識(shí)點(diǎn)：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（★★★）取得時(shí)以公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入投資收益，購(gòu)買價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利計(jì)入應(yīng)收款項(xiàng)。借：交易性金融資產(chǎn)一一成本應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）投資收益貸：銀行存款后續(xù)計(jì)量持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利（或確認(rèn)利息）時(shí)，應(yīng)按享有的金額確認(rèn)投資收益：借：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）貸：投資收益資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值進(jìn)彳丁后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益：借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益或做相反的分錄處置時(shí)處置該類金融資產(chǎn)時(shí)，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益。借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)一一成本——公允價(jià)值變動(dòng)（或借記）投資收益（或借記）【例題?單選題】2018年10月5日，甲公司以9元/股的價(jià)格購(gòu)入乙公司股票200萬(wàn)股，支付手續(xù)費(fèi)10萬(wàn)元。甲公司管理該項(xiàng)金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式為短線投資，賺取買賣價(jià)差。2018年12月31日，乙公司股票價(jià)格為12元/股。2019年3月10日，乙公司分配現(xiàn)金股利，甲公司獲得現(xiàn)金股利30萬(wàn)元;3月20日，甲公司以14元/股的價(jià)格將其持有的乙公司股票全部出售。不考慮其他因素，甲公司因持有乙公司股票在2019年確認(rèn)的投資收益是（）。430萬(wàn)元1000萬(wàn)元1030萬(wàn)元630萬(wàn)元『正確答案』A『答案解析』2019年確認(rèn)的投資收益=現(xiàn)金股利30+處置時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額（14-12）X200=430（萬(wàn)元）【例題?單選題】甲公司2019年10月10日自證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票100萬(wàn)股，共支付價(jià)款860萬(wàn)元，其中包括交易費(fèi)用4萬(wàn)元。購(gòu)入時(shí)，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元。甲公司將購(gòu)入的乙公司股票作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算。2019年12月2日，甲公司出售該項(xiàng)金融資產(chǎn)，收到價(jià)款960萬(wàn)元。甲公司2019年利潤(rùn)表中因該項(xiàng)金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）。100萬(wàn)元116萬(wàn)元120萬(wàn)元132萬(wàn)元『正確答案』B『答案解析』甲公司2019年利潤(rùn)表中因該項(xiàng)金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=處置確認(rèn)投資收益的金額［960—（860—4—16）］一購(gòu)入時(shí)交易費(fèi)用的金額4=116（萬(wàn)元）。?知識(shí)點(diǎn)：金融負(fù)債后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理（★★）基（1）對(duì)于以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融負(fù)債、其公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失、除本與套期會(huì)計(jì)有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。原（2）以攤余成本計(jì)量且不屬于任何套期關(guān)系一部分的金融負(fù)債所產(chǎn)生的利得或損失、應(yīng)則當(dāng)在終止確認(rèn)時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益或在按照實(shí)際利率法攤銷時(shí)計(jì)入相關(guān)期間損益。將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，由企業(yè)自身信用風(fēng)特險(xiǎn)變動(dòng)引起的該金融負(fù)債公允價(jià)值的變動(dòng)金額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益。如果這樣處理別會(huì)造成或擴(kuò)大損益中的會(huì)計(jì)錯(cuò)配，則此種情況下的公允價(jià)值變動(dòng)金額也應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益說(shuō)（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。因自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)以外的原因引起的公允價(jià)值變動(dòng)，則一定明是計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。上述處理中所產(chǎn)生的其他綜合收益應(yīng)在金融負(fù)債終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)入留存收益。【例題?多選題】下列關(guān)于金融負(fù)債的說(shuō)法中，不正確的有（）。取得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用所有金融負(fù)債在取得時(shí)所發(fā)生的交易費(fèi)用，均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益對(duì)于指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債來(lái)說(shuō)，其在持有期間所發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益對(duì)于以攤余成本計(jì)量且不屬于任何套期關(guān)系的一部分的金融負(fù)債所產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當(dāng)在終止確認(rèn)時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益或在按照實(shí)際利率法攤銷時(shí)計(jì)入相關(guān)期間損益『正確答案』BC『答案解析』選項(xiàng)B，除以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債外，其他金融負(fù)債在取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用，均應(yīng)計(jì)入其初始確認(rèn)金額。選項(xiàng)C，只有是由企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)引起的該金融負(fù)債公允價(jià)值的變動(dòng)金額，才應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益。【例題?計(jì)算分析題】2X16年7月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)在全國(guó)銀行間債券市場(chǎng)公開發(fā)行10億元人民幣短期融資券，期限為1年，票面年利率5.58%，每張面值為100元，到期一次還本付息。所募集資金主要用于公司購(gòu)買生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的原材料及配套件等。公司將該短期融資券指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。假定不考慮發(fā)行短期融資券相關(guān)的交易費(fèi)用以及企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)。2X16年12月31日，該短期融資券市場(chǎng)價(jià)格每張120元（不含利息）；2X17年3月31日，該短期融資券市場(chǎng)價(jià)格每張110元（不含利息）；2X17年6月30日，該短期融資券到期兌付完成。據(jù)此，甲公司賬務(wù)處理如下（金額單位：萬(wàn)元）：（1）2X16年7月1日，發(fā)行短期融資券：借：銀行存款100000貸：交易性金融負(fù)債一一成本100000（2）2X16年12月31日，年末確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)和利息費(fèi)用：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益20000貸：交易性金融負(fù)債一一公允價(jià)值變動(dòng)20000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2790貸：應(yīng)付利息2790（3）2X17年3月31日，季末確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)和利息費(fèi)用：

借：交易性金融負(fù)債一一公允價(jià)值變動(dòng)10000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益10借：交易性金融負(fù)債一一公允價(jià)值變動(dòng)10000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益10借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1395貸：應(yīng)付利息1(4)2X17年6月30日，短期融資券到期：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1貸：應(yīng)付利息借：交易性金融負(fù)債一一成本100——公允價(jià)值變動(dòng)105000395應(yīng)付利息貸：銀行存款公允價(jià)值變動(dòng)損益395100000058010510395580000【例題?計(jì)算分析題】甲公司發(fā)行公司債券為建造專用生產(chǎn)線籌集資金。有關(guān)資料如下：2X13年12月31日，委托證券公司以7755萬(wàn)元的價(jià)格發(fā)行3年期分期付息公司債券。該債券面值為8000萬(wàn)元，票面年利率4.5%，實(shí)際年利率5.64%,每年付息一次，到期后按面值償還。假定不考慮發(fā)行公司債券相關(guān)的交易費(fèi)用。生產(chǎn)線建造工程采用出包方式，于2X14年1月1日開始動(dòng)工，發(fā)行債券所得款項(xiàng)當(dāng)日全部支付給建造承包商，2X15年12月31日所建造生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定各年度利息的實(shí)際支付日期均為下年度的1月10日；2X17年1月10日支付2X16年度利息，一并償付面值。所有款項(xiàng)均以銀行存款支付。甲公司賬務(wù)處理如下：2X13年12月31日，發(fā)行債券。借：銀行存款7755應(yīng)付債券一一利息調(diào)整245貸：應(yīng)付債券一一面值8000攤余成本=7755(萬(wàn)元)確認(rèn)和結(jié)轉(zhuǎn)利息437.38360利息調(diào)整77.38支付利息。3603602X14確認(rèn)和結(jié)轉(zhuǎn)利息437.38360利息調(diào)整77.38支付利息。360360借：在建工程貸：應(yīng)付利息應(yīng)付債券2X15年1月10日借：應(yīng)付利息貸：銀行存款應(yīng)予資本化利息金額=7755X5.64%=437.38(萬(wàn)元)攤余成本=7755+77.38=7832.38(萬(wàn)元)2X15年12月31日，確認(rèn)和結(jié)轉(zhuǎn)利息。借：在建工程441.75貸：應(yīng)付利息360(5)2X16年1月10(5)2X16年1月10日借：應(yīng)付利息貸：銀行存款360360應(yīng)予資本化利息金額=7832.38X5.64%=441.75(萬(wàn)元)攤余成本=7832.38+81.75=7914.13(萬(wàn)元)2X16年12月31日，確認(rèn)和結(jié)轉(zhuǎn)利息。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用445.87TOC\o"1-5"\h\z貸：應(yīng)付利息360應(yīng)付債券一一利息調(diào)整85.872X16年12月31日應(yīng)攤銷利息調(diào)整=245-77.38-81.75=85.87(萬(wàn)元)應(yīng)予費(fèi)用化利息金額=360+85.87=445.87(萬(wàn)元)2X17年1月10日，支付利息。借：應(yīng)付利息360應(yīng)付債券一一面值8000貸：銀行存款8360攤余成本=7914.13+85.87-8000=0(萬(wàn)元)【例題?計(jì)算分析題】甲公司20X7年、20X8年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：甲公司20X7年1月1日以銀行存款2600萬(wàn)元購(gòu)買丙公司2%股權(quán)，持有時(shí)將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，至20X7年12月31日，該項(xiàng)股權(quán)的公允價(jià)值為2800萬(wàn)元，當(dāng)日丙公司當(dāng)年宣告分配現(xiàn)金股利500萬(wàn)元，20X8年1月1日甲公司收到該現(xiàn)金股利。20X8年12月31日該項(xiàng)股權(quán)的公允價(jià)值為3200萬(wàn)元。甲公司20X7年7月1日以銀行存款2200萬(wàn)元購(gòu)買丁公司10%股權(quán)，取得股權(quán)時(shí)另發(fā)生的交易費(fèi)用為1萬(wàn)元，將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)°20X7年12月31日，該項(xiàng)股權(quán)的公允價(jià)值為2700萬(wàn)元，20X8年12月31日該股權(quán)的公允價(jià)值為2400萬(wàn)元°20X9年4月1日甲公司將對(duì)丙公司的股權(quán)進(jìn)行出售，取得價(jià)款3300萬(wàn)元。同時(shí)將對(duì)丁公司的股權(quán)進(jìn)行處置，取得價(jià)款為2450萬(wàn)元。要求：編制甲公司取得丙公司股權(quán)至處置時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。編制甲公司取得丁公司股權(quán)至處置時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。計(jì)算因甲公司處置對(duì)丙丁公司的股權(quán)對(duì)20X9年當(dāng)年凈利潤(rùn)及所有者權(quán)益的影響金額?！赫_答案』取得對(duì)丙公司股權(quán)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：TOC\o"1-5"\h\z借：其他權(quán)益工具投資—