房產(chǎn)稅、車船稅、契稅

第九章房產(chǎn)稅、車船稅、契稅房產(chǎn)稅、車船稅、契稅共28頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第1頁!節(jié)房產(chǎn)稅一、房產(chǎn)稅概述房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，依據(jù)房屋的計稅余值或租金收入向產(chǎn)權所有人征收的一種財產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅是1984年第二步利改稅時，將原城市房地產(chǎn)稅分為房產(chǎn)稅和土地使用稅而設置的一個稅種。于1986年10月1日起在全國范圍內(nèi)施行重慶上海試點開征房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅、車船稅、契稅共28頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第2頁!二、房產(chǎn)稅的征稅范圍、納稅人和稅率1、征稅范圍——征稅對象：房屋城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)。不包括農(nóng)村房屋。注意：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前不征收房產(chǎn)稅；但對出售前已使用或出租、出借的商品房應按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

房產(chǎn)稅、車船稅、契稅共28頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第3頁!3、房產(chǎn)稅的稅率比例稅率按房產(chǎn)余值計征的，稅率為1.2%——年稅率按租金收入計征的，稅率為12%個人按市場價格出租的居民住房，用于居住的，可暫減按4%計征房產(chǎn)稅、車船稅、契稅共28頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第4頁!四、房產(chǎn)稅應納稅額的計算與征收管理（一）、計稅依據(jù)計稅價值：房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余值1、固定資產(chǎn)科目記載的原值，未按規(guī)定核算并記載的，按規(guī)定予以調(diào)整或重新評估。2、包括與房屋不可分割的各種附屬設備或一般不單獨計價的配套設備3、房屋改擴建相應增加房產(chǎn)原值4、扣除比例由省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定從租計征：以房產(chǎn)租金收入為計稅依據(jù)包括：貨幣、實物收入勞務抵租的，按同類房產(chǎn)租金水平計征申報不實的核定計征房產(chǎn)稅、車船稅、契稅共28頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第5頁!（三）征收管理1、納稅義務發(fā)生的時間：原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營的，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起繳納房產(chǎn)稅；納稅人自建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營，自建成次月起繳納房產(chǎn)稅；納稅人委托施工企業(yè)建房的，從辦理驗收手續(xù)次月起納稅；納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用次月起繳納房產(chǎn)稅；納稅人購置存量房地產(chǎn)，自房產(chǎn)證簽發(fā)次月起繳納房產(chǎn)稅；納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起繳納房產(chǎn)稅；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房產(chǎn)使用或交付次月起繳納房產(chǎn)稅；終止房產(chǎn)稅納稅義務的，應納稅款的計算截至到發(fā)生改變的當月末。房產(chǎn)稅、車船稅、契稅共28頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第6頁!【典型例題2－2011年考題】某公司辦公大樓原值30000萬元，2010年2月28日將其中部分閑置房間出租，租期2年。出租部分房產(chǎn)原值5000萬元，租金每年1000萬元。當?shù)匾?guī)定房產(chǎn)稅原值減除比例為20%，2010年該公司應繳納房產(chǎn)稅（）。

2010年1－2月從價計征的房產(chǎn)稅：30000×（1－20%）×1.2%×2÷12＝48（萬元）2010年3－12月從價計征的房產(chǎn)稅：25000×（1－20%）×1.2%×10÷12＝200（萬元）2010年3－12月從租計征的房產(chǎn)稅：1000×12%×10÷12＝100（萬元）

合計應納房產(chǎn)稅＝48＋200＋100＝348（萬元）

房產(chǎn)稅、車船稅、契稅共28頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第7頁!第二節(jié)車船稅2012年1月1日實施新的車船稅法。一、車船稅概述車船稅是以車船為征稅對象，向擁有車船的單位和個人征收的一種稅。車船使用稅的前身是車船使用牌照稅。1984年第二步利改稅時，確定改為車船使用稅。于1986年10月1日起在全國范圍內(nèi)實施現(xiàn)行車船稅是經(jīng)2006年12月27日國務院第162次常務會議通過，自2007年1月1日起施行的征收車船使用稅，可以適當集中一部分資金進行交通設施建設，有利于配合有關部門加強交通管理，保證車船行駛安全，促進交通運輸業(yè)的發(fā)展

房產(chǎn)稅、車船稅、契稅共28頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第8頁!3、車船稅的稅率2012年1月1日實施新的車船稅法。車輛的具體適用稅率由省級人民政府在規(guī)定的子稅目稅額幅度內(nèi)確定遼寧車船稅稅目稅率表房產(chǎn)稅、車船稅、契稅共28頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第9頁!（二）特定減免

1.經(jīng)批準臨時入境的外國車船和香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺灣地區(qū)的車船，不征收車船稅；

2.按照規(guī)定繳納船舶噸稅的機動車船，自車船稅法實施之日起5年內(nèi)免征車船稅；

3.機場、港口內(nèi)部行駛或作業(yè)的車船，自車船稅法實施之日起5年內(nèi)免征車船稅。房產(chǎn)稅、車船稅、契稅共28頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第10頁!按年申報，分月計算，一次性繳納。從事機動車交通事故責任強制保險業(yè)務的保險機構為機動車車船稅的扣繳義務人。納稅地點1.車船登記地或車船稅扣繳義務人所在地；2.依法不需要辦理登記的車船，納稅地點為車船所有人或者管理人所在地。房產(chǎn)稅、車船稅、契稅共28頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第11頁!二、征稅范圍、納稅人、稅率一、國有土地使用權出讓二、土地使用權轉(zhuǎn)讓不包括農(nóng)村集體所有制土地承包權的轉(zhuǎn)移三、房屋買賣：過渡房產(chǎn)所有權（一）以房抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋：視同房屋買賣。按現(xiàn)值（二）以房產(chǎn)作投資或作股權轉(zhuǎn)讓：視同房屋買賣以自有房產(chǎn)作股投入本人獨資經(jīng)營的企業(yè)免稅（三）買房拆料或翻建新房，照章征稅房產(chǎn)稅、車船稅、契稅共28頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第12頁!2、納稅人以受讓、購買、受贈交換等方式取得土地、房屋權屬的單位和個人。3、稅率：契稅采用幅度比例稅率3%－5%，具體執(zhí)行稅率由各?。ㄊ?、自治區(qū)）政府在幅度內(nèi)確定。房產(chǎn)稅、車船稅、契稅共28頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第13頁!4.土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權屬的，由省級政府確定是否減免5.承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權，并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。6.外國使領館及外交人員承受土地、房屋權屬。7.財政部規(guī)定的其他減征、免征契稅的項目房產(chǎn)稅、車船稅、契稅共28頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第14頁!（5）房屋附屬設施征收契稅的依據(jù)：

①采取分期付款方式購買房屋附屬設施土地使用權、房屋所有權的，應按合同規(guī)定的總價款計征契稅。

②承受房屋附屬設施權為單獨計價的，按照當?shù)卮_定的適用稅率征收契稅；如與房屋統(tǒng)一計價的，適用與房屋相同的契稅稅率。

（6）個人無償贈與不動產(chǎn)行為（法定繼承人除外），對受贈人全額征收契稅。2.應納稅額的計算方法

應納稅額＝計稅依據(jù)×適用稅率房產(chǎn)稅、車船稅、契稅共28頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第15頁!2、納稅人凡在我國境內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權的單位和個人都是房產(chǎn)稅的納稅義務人。具體包括產(chǎn)權所有人、承典人、房屋代管人或者使用人。

①產(chǎn)權屬于國家所有的，由經(jīng)營管理單位納稅；屬于集體或個人的，集體單位和個人為納稅人。

②產(chǎn)權出典的，承典人為納稅人。

③產(chǎn)權所有人、承典人均不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。

④無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)、外籍個人、海外華僑、港澳臺同胞所擁有的房產(chǎn)不征收房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅、車船稅、契稅共28頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第16頁!三、房產(chǎn)稅的減免稅（一）國家機關、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn)免稅（二）由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位，實行全額或差額預算管理的事業(yè)單位自用房產(chǎn)免稅（三）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)；（四）個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)?！鲎馑銧I業(yè)用（五）經(jīng)財政部批準免稅的其他房產(chǎn)房產(chǎn)稅、車船稅、契稅共28頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第17頁!（二）應納稅額的計算1、從價計征應納稅額＝應稅房產(chǎn)原值×（1－扣除比例）×1.2%2、從租計征應納稅額＝租金收入×12%

房產(chǎn)稅、車船稅、契稅共28頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第18頁!2、納稅期限：房產(chǎn)稅實行按年征收，分期繳納的辦法，具體納稅期限由?。ㄊ?、自治區(qū)）政府決定。3、納稅地點：房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應按房產(chǎn)坐落地點分別向房產(chǎn)所在納稅。房產(chǎn)稅、車船稅、契稅共28頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第19頁!重慶上海試點開征房產(chǎn)稅近期大家廣泛關注的關于開征“房產(chǎn)稅”的討論，主要是要不要擴大房產(chǎn)稅的開征范圍，也就是要不要對個人非經(jīng)營性住宅開征房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅、車船稅、契稅共28頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第20頁!二、車船稅的征收范圍、納稅人、稅率1、征收范圍在我國境內(nèi)屬于車船稅法所規(guī)定車輛和船舶。車輛、船舶是指：依法應當在車船管理部門登記的機動車輛和船舶；依法不需要在車船管理部門登記、在單位內(nèi)部場所行駛或作業(yè)的機動車輛和船舶。2、納稅人在我國境內(nèi)的車輛、船舶的所有人或者管理人。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及外籍人員適用車船稅的規(guī)定。2012年1月1日實施新的車船稅法。房產(chǎn)稅、車船稅、契稅共28頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第21頁!三、車船稅的減免稅（一）法定減免征稅范圍不包括非機動車船（不包括非機動駁船）、拖拉機。

1.捕撈、養(yǎng)殖漁船；

2.軍隊、武裝警察部隊專用的車船；

3.警用車船；

4.依照法律規(guī)定應當予以免稅的外國駐華使領館、國際組織駐華代表機構及其有關人員的車船。

5.節(jié)約能源、使用新能源的車船可以免征或者減半征收車船稅。對受地震、洪澇等嚴重自然災害影響納稅困難以及其他特殊原因確需減免稅的車船，可以在一定期限內(nèi)減征或者免征車船稅。

6.省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當?shù)貙嶋H情況，可以對公共交通車船，農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅。

房產(chǎn)稅、車船稅、契稅共28頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第22頁!四、車船稅應納稅額的計算與征收管理1、根據(jù)稅目稅率表，定額計算2、征收管理納稅義務發(fā)生時間：取得車船所有權或管理權的當月，以購買車船的發(fā)票或其他證明文件所載日期為準。納稅期限：1.車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書所記載日期的當月。

2.未按照規(guī)定到車船管理部門辦理應稅車船登記手續(xù)的，以車船購置發(fā)票所載開具時間的當月。

3.未辦理車船登記手續(xù)且無法提供車船購置發(fā)票的，由主管地方稅務機關核定納稅義務發(fā)生時間。房產(chǎn)稅、車船稅、契稅共28頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第23頁!第三節(jié)契稅一、契稅概述契稅是以在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權屬為征稅對象，向產(chǎn)權承受人征收的一種財產(chǎn)稅。起源于東晉的“估稅”。1997年7月7日國務院重新頒布了《中華人民共和國契稅暫行條例》，并于1997年10月1日開始實施。注意：向產(chǎn)權承受人征收房產(chǎn)稅、車船稅、契稅共28頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第24頁!四、房屋贈與無產(chǎn)權糾紛、雙方自愿、過戶生效五、房屋交換土地、房屋權屬以特殊方式轉(zhuǎn)移的，視同土地使用權轉(zhuǎn)讓、房屋買賣等征稅1、作價投資入股2、抵債3、獲獎方式承受4、預購或預付集資建房款六、承受國有土地使用權支付的土地出讓金不得因減免出讓金而減免契稅房產(chǎn)稅、車船稅、契稅共28頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第25頁!三、契稅的減免稅1.國家機關、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學、醫(yī)療、科研和軍事設施的，免征契稅。

2.城鎮(zhèn)職工按規(guī)定次購買公用住房的，免征契稅。（出售給職工的公有制單位集資建成或單位購買的普通住房比照執(zhí)行）

對個人購買普通住房，且該住房屬于家庭（成員范圍包括購房人、配偶以及未成年子女，下同）唯一住房的，減半征收契稅。對個人購買90平方米及以下普通住房，且該住房屬于家庭唯一住房的，減按1%稅率征收契稅。

3.因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情準予減征或者免征契稅。

房產(chǎn)稅、車船稅、契稅共28頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第26頁!四、契稅應納稅額的計算和征收管理1、計稅依據(jù)

（1）國有土地使用權出讓、土地使用權出售、房屋買賣時，成交價格為計稅依據(jù)；

（2）土地使用權贈與、房屋贈與時，由征收機關參照相應的市場價格核定計稅依據(jù)；

（3）土地使用權交換、房屋交換時，以交換的差額為計稅依據(jù)。交換價格相等時，免征契稅；交換價格不等時，由多交付的貨幣、實物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟利益的一方交納契稅；

（4）以劃撥方