財(cái)政與稅收之行為稅課件

東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育財(cái)政與稅收第五十八講主講教師：吳斌1東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育財(cái)政與稅收第五十八講主講教師：吳斌1第十六章行為稅【本章提要】這一章內(nèi)容主要包括：第一節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅是國家對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅的單位和個(gè)人就其已經(jīng)繳納的“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種特定目的稅。本部分應(yīng)重點(diǎn)掌握計(jì)稅依據(jù)和稅率的適用范圍，應(yīng)納稅額的計(jì)算方法，稅收優(yōu)惠規(guī)定；熟悉征稅范圍和納稅人的具體規(guī)定，納稅期限和納稅地點(diǎn)的規(guī)定。第二節(jié)印花稅法印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受的憑證征收的一種稅。本節(jié)的內(nèi)容包括印花稅的納稅人、稅目、稅率、應(yīng)納稅額計(jì)算以及有關(guān)的征收管理的規(guī)定、免稅規(guī)定等。2第十六章行為稅【本章提要】2第一節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅【本節(jié)提要】城市維護(hù)建設(shè)稅是國家對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅的單位和個(gè)人就其已經(jīng)繳納的“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種特定目的稅。本部分應(yīng)重點(diǎn)掌握計(jì)稅依據(jù)和稅率的適用范圍，應(yīng)納稅額的計(jì)算方法，稅收優(yōu)惠規(guī)定；熟悉征稅范圍和納稅人的具體規(guī)定，納稅期限和納稅地點(diǎn)的規(guī)定。3第一節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅【本節(jié)提要】3一、納稅人城市維護(hù)建設(shè)稅是國家對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅的單位和個(gè)人就其已經(jīng)繳納的“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種特定目的稅?！纠斫夥治觥糠怖U納增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅這“三稅”的單位和個(gè)人，均為城建稅的納稅人。城市維護(hù)建設(shè)稅具有附加稅的性質(zhì)，其本身并無特定和獨(dú)立的征稅對(duì)象。除另有規(guī)定外，代扣（收）代繳增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅的單位，同時(shí)代扣（收）代繳城建稅。目前，對(duì)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)暫不征收此稅。4一、納稅人城市維護(hù)建設(shè)稅是國家對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅二、稅目、稅率城建稅實(shí)行差別比例稅率，按照納稅人所在地的不同，實(shí)行三檔比例稅率?！纠斫夥治觥烤唧w適用范圍是：（1）納稅人所在地在城市市區(qū)的，稅率為7%；納稅人所在地在縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5%；納稅人所在地不在城市市區(qū)、縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為1%。（2）對(duì)由受托方代收、代扣“三稅”的、流動(dòng)經(jīng)營等無固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人，可按繳納“三稅”所在地的規(guī)定稅率就地繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。（3）鐵道部應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率，稅率統(tǒng)一規(guī)定為5%。5二、稅目、稅率城建稅實(shí)行差別比例稅率，按照納稅人所在地的不三、計(jì)稅依據(jù)城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納的消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅應(yīng)納稅額，不包括加收的滯納金和罰款。6三、計(jì)稅依據(jù)城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納的消費(fèi)稅四、應(yīng)納稅額的計(jì)算城建稅的應(yīng)納稅額=納稅人實(shí)際繳納的“三稅”×適用稅率?！纠斫夥治觥砍墙ǘ惖挠?jì)稅依據(jù)即納稅人實(shí)際繳納的“三稅”稅額。（1）納稅人違反“三稅”有關(guān)稅法規(guī)定而加收的滯納金和罰款，不作為城建稅的計(jì)稅依據(jù)，但納稅人在被查補(bǔ)“三稅”和被處以罰款的，應(yīng)同時(shí)對(duì)其偷漏的城建稅進(jìn)行補(bǔ)稅和罰款。（2）城建稅以“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)并同時(shí)征收，如要減免征收“三稅”，即同時(shí)減免征收城建稅。但對(duì)出口產(chǎn)品退還增值稅或消費(fèi)稅的，不退還已繳納的城建稅。（3）如納稅人繳納了“三稅”之后，卻不按規(guī)定繳納城建稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)其單獨(dú)加收滯納金，也可單處罰款。7四、應(yīng)納稅額的計(jì)算城建稅的應(yīng)納稅額=納稅人實(shí)際繳納的“三稅”

根據(jù)有關(guān)規(guī)定，某納稅人所在地為市區(qū)的，其某月應(yīng)納增值稅額和消費(fèi)稅額分別為10萬元和20萬元，其應(yīng)繳納城建稅稅額=（10萬元+20萬元）×7%=2.1萬元8根據(jù)有關(guān)規(guī)定，某納稅人所在地為市區(qū)的，其某月應(yīng)納增值稅額和五、減稅免稅（1）海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征增值稅、消費(fèi)稅的，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅。（2）對(duì)出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，不退還已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅。（3）對(duì)金融業(yè)調(diào)增3%征收的營業(yè)稅，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅。（4）對(duì)于因減免稅而需要進(jìn)行“三稅”退庫的，城市維護(hù)建設(shè)稅也可同時(shí)退庫。9五、減稅免稅（1）海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征增值稅、消費(fèi)稅的，不征六、納稅申報(bào)及繳納（一）納稅地點(diǎn)和納稅期限１．納稅人繳納的地點(diǎn)，就是納稅人繳納城“三稅”的地點(diǎn)。２．城建稅的納稅期限分別與“三稅”的納稅期限一致。10六、納稅申報(bào)及繳納（一）納稅地點(diǎn)和納稅期限10第二節(jié)印花稅法【本節(jié)提要】印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受的憑證征收的一種稅。本節(jié)的內(nèi)容包括印花稅的納稅人、稅目、稅率、應(yīng)納稅額計(jì)算以及有關(guān)的征收管理的規(guī)定、免稅規(guī)定等。11第二節(jié)印花稅法【本節(jié)提要】印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往一、納稅人根據(jù)《印花稅暫行條例》規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人。12一、納稅人根據(jù)《印花稅暫行條例》規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)【理解分析】"單位和個(gè)人"，包括吉國的企事業(yè)單位和個(gè)人，也包括涉外企業(yè)、機(jī)構(gòu)和外國公民。對(duì)于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織及其在華機(jī)構(gòu)等，1994年1月1日前適用工商統(tǒng)一稅時(shí)，不交印花稅；1994年1月1日后，取消了工商統(tǒng)一稅，改征增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅，同時(shí)也開征印花稅。13【理解分析】"單位和個(gè)人"，包括吉國的企事業(yè)單位和個(gè)人，也印花稅的納稅人按征稅對(duì)象又分為四類：

1、立合同人。是指合同的當(dāng)事人，不包括保人、證人、鑒定人。如果一份合同由兩方工兩方以上的當(dāng)事人共同簽訂，那么簽訂合同的各方都是納稅人。

2、立賬簿人。是指開立并使用營業(yè)賬簿的單位和個(gè)人。

3、立據(jù)人，是指書立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的單位和個(gè)人。如果書據(jù)由兩方或兩方以上的當(dāng)事人共同書立的，則各方都是納稅人。

4、領(lǐng)受人。是指領(lǐng)取并持有權(quán)利許可證照的單位和個(gè)人，如領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照的人。14印花稅的納稅人按征稅對(duì)象又分為四類：

1、立合同人。是指二、稅目在我國印花稅的應(yīng)稅憑證有五大類共十三個(gè)稅目，第一類：合同或具有合同性質(zhì)的憑證，具體稅目有10個(gè)：1、購銷合同；2、加工承攬合同；3、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同；4、建筑安裝工程承包合同；5、財(cái)產(chǎn)租賃合同；6、貨物運(yùn)輸合同；7、倉儲(chǔ)保管合同；8、借款合同；9、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同；10、技術(shù)合同。其余三類，稅目均為一個(gè)。第二類：（稅目11）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；第三類：（稅目12）營業(yè)賬簿；第四類：（稅目13）權(quán)利許可證照；第五類：財(cái)政部確定征稅的其他憑證（無具體稅目）。15二、稅目在我國印花稅的應(yīng)稅憑證有五大類共十三個(gè)稅目，第一類三、稅率印花稅的稅率有兩種形式：比例稅率和定額稅率?！纠斫夥治觥勘壤惵蔬m用于記載有金額的應(yīng)稅憑證，13個(gè)稅目中有11.5個(gè)稅目彩比例稅率；定額稅率也稱固定稅額，適用于無法記載金額或者雖載有金額，但作為計(jì)稅依據(jù)明顯不合同的憑證。13個(gè)稅目中只有1.5個(gè)稅目采用這種形式，即權(quán)利許可證照、營業(yè)賬簿中的其他賬簿。采用這種定額稅率，每件應(yīng)稅憑證繳納固定數(shù)額（5元）的稅款。16三、稅率印花稅的稅率有兩種形式：比例稅率和定額稅率。16三、應(yīng)納稅額計(jì)算的一般方法適用比例稅率的應(yīng)稅憑證，計(jì)稅依據(jù)為憑證上所記載的金額，計(jì)稅公式為：

應(yīng)納稅額＝計(jì)稅金額×比例稅率

適用定額稅率的應(yīng)稅憑證，計(jì)稅依據(jù)為憑證件數(shù)，計(jì)稅公式為：

應(yīng)納稅額＝憑證件數(shù)×固定稅額（5元）17三、應(yīng)納稅額計(jì)算的一般方法適用比例稅率的應(yīng)稅憑證，計(jì)稅依據(jù)四、免稅項(xiàng)目下列憑證免納印花稅：

1、已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本。

2、財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)。

3、國家指定的收購部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同。

4、無息、貼息貸款合同。

5、外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供的優(yōu)惠貸款所書立的合同。18四、免稅項(xiàng)目下列憑證免納印花稅：

1、已繳納印花稅的憑五、納稅辦法印花稅采取貼花納稅，其具體納稅辦法有三種：

1、自行貼花。此辦法由納稅人自行計(jì)算應(yīng)納稅額，自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)購買印花稅票，自行在應(yīng)稅憑證上一次貼足印花，自行劃紅或蓋章加注銷。這是使用范圍較廣泛的納稅辦法，一般適于慶稅憑證少或同一憑證納稅次數(shù)少的納稅人。

2、匯貼或匯繳。這是對(duì)需頻繁貼花的應(yīng)稅憑證，在稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)前提下，由納稅人在限期內(nèi)（1個(gè)月）匯貼或匯繳印花稅的一種辦法?；蛘呤菍?duì)應(yīng)納印花稅稅額超過500元的一份憑證，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，納稅人可用填開守稅證或繳款書的辦法納稅，不再貼花。

3、委托代征。這是對(duì)國家有關(guān)部門發(fā)放、鑒證、公證或仲裁的應(yīng)稅憑證，由稅務(wù)機(jī)關(guān)委托這些部門代征印花稅的辦法。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)發(fā)給代征單位代征委托書。這種辦法是實(shí)行印花稅源泉控管的有效手段。19五、納稅辦法印花稅采取貼花納稅，其具體納稅辦法有三種：

一、單項(xiàng)選擇題1、下列選項(xiàng)中，不屬于城建稅納稅義務(wù)人的有（）。A、高等院校的校辦企業(yè)B、個(gè)體工商戶C、股份制企業(yè)D、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)答案：（D）。

2、納稅人所在地為縣城的，其繳納城建稅適用的稅率為（）。A、1%B、3%C、5%D、7%答案（A）

3、根據(jù)有關(guān)規(guī)定，某納稅人所在地為市區(qū)的，其某月應(yīng)納增值稅額和消費(fèi)稅額分別為10萬元和20萬元，其應(yīng)繳納城建稅稅額為（）。A、0、3萬元B、1、5萬元C、2、1萬元D、3萬元答案（C）

20一、單項(xiàng)選擇題1、下列選項(xiàng)中，不屬于城建稅納稅義務(wù)人的有（多項(xiàng)選擇題1、城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)為（）。A、增值稅B、消費(fèi)稅；C、海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅和消費(fèi)稅D、營業(yè)稅答案：（ABD）。2、城市維護(hù)建設(shè)稅適用的稅率有（）A、1%；B、3%；C、5%；D、7%答案：（ACD）3、某日用化工廠生產(chǎn)銷售化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品，取得的銷售收入應(yīng)納（）A、增值稅B、消費(fèi)稅C、城市維護(hù)建設(shè)稅D、教育費(fèi)附加（）。答案：（ABCD）4、印花稅應(yīng)稅憑證有（）A、經(jīng)濟(jì)合同

B、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)C、營業(yè)賬簿

D、權(quán)利、許可證照答案：（ABCD）21多項(xiàng)選擇題1、城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)為（）。21判斷題１、城建稅在全國征收，包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)及其以外地區(qū)。換言之，凡繳納“三稅”的地方，除稅法另有規(guī)定外，均屬該稅的征收范圍。參考答案：1、√2、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在繳納“三稅”的同時(shí)，也要繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。（）。參考答案：2、×3、納稅人違反增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅稅法而加收的滯納金和罰款，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人違法行為的經(jīng)濟(jì)制裁，不作為城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)、（）。參考答案：3、√22判斷題１、城建稅在全國征收，包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)及其以外東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育財(cái)政與稅收第五十八講主講教師：吳斌23東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育財(cái)政與稅收第五十八講主講教師：吳斌1第十六章行為稅【本章提要】這一章內(nèi)容主要包括：第一節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅是國家對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅的單位和個(gè)人就其已經(jīng)繳納的“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種特定目的稅。本部分應(yīng)重點(diǎn)掌握計(jì)稅依據(jù)和稅率的適用范圍，應(yīng)納稅額的計(jì)算方法，稅收優(yōu)惠規(guī)定；熟悉征稅范圍和納稅人的具體規(guī)定，納稅期限和納稅地點(diǎn)的規(guī)定。第二節(jié)印花稅法印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受的憑證征收的一種稅。本節(jié)的內(nèi)容包括印花稅的納稅人、稅目、稅率、應(yīng)納稅額計(jì)算以及有關(guān)的征收管理的規(guī)定、免稅規(guī)定等。24第十六章行為稅【本章提要】2第一節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅【本節(jié)提要】城市維護(hù)建設(shè)稅是國家對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅的單位和個(gè)人就其已經(jīng)繳納的“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種特定目的稅。本部分應(yīng)重點(diǎn)掌握計(jì)稅依據(jù)和稅率的適用范圍，應(yīng)納稅額的計(jì)算方法，稅收優(yōu)惠規(guī)定；熟悉征稅范圍和納稅人的具體規(guī)定，納稅期限和納稅地點(diǎn)的規(guī)定。25第一節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅【本節(jié)提要】3一、納稅人城市維護(hù)建設(shè)稅是國家對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅的單位和個(gè)人就其已經(jīng)繳納的“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種特定目的稅?！纠斫夥治觥糠怖U納增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅這“三稅”的單位和個(gè)人，均為城建稅的納稅人。城市維護(hù)建設(shè)稅具有附加稅的性質(zhì)，其本身并無特定和獨(dú)立的征稅對(duì)象。除另有規(guī)定外，代扣（收）代繳增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅的單位，同時(shí)代扣（收）代繳城建稅。目前，對(duì)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)暫不征收此稅。26一、納稅人城市維護(hù)建設(shè)稅是國家對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅二、稅目、稅率城建稅實(shí)行差別比例稅率，按照納稅人所在地的不同，實(shí)行三檔比例稅率?！纠斫夥治觥烤唧w適用范圍是：（1）納稅人所在地在城市市區(qū)的，稅率為7%；納稅人所在地在縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5%；納稅人所在地不在城市市區(qū)、縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為1%。（2）對(duì)由受托方代收、代扣“三稅”的、流動(dòng)經(jīng)營等無固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人，可按繳納“三稅”所在地的規(guī)定稅率就地繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。（3）鐵道部應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率，稅率統(tǒng)一規(guī)定為5%。27二、稅目、稅率城建稅實(shí)行差別比例稅率，按照納稅人所在地的不三、計(jì)稅依據(jù)城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納的消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅應(yīng)納稅額，不包括加收的滯納金和罰款。28三、計(jì)稅依據(jù)城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納的消費(fèi)稅四、應(yīng)納稅額的計(jì)算城建稅的應(yīng)納稅額=納稅人實(shí)際繳納的“三稅”×適用稅率?！纠斫夥治觥砍墙ǘ惖挠?jì)稅依據(jù)即納稅人實(shí)際繳納的“三稅”稅額。（1）納稅人違反“三稅”有關(guān)稅法規(guī)定而加收的滯納金和罰款，不作為城建稅的計(jì)稅依據(jù)，但納稅人在被查補(bǔ)“三稅”和被處以罰款的，應(yīng)同時(shí)對(duì)其偷漏的城建稅進(jìn)行補(bǔ)稅和罰款。（2）城建稅以“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)并同時(shí)征收，如要減免征收“三稅”，即同時(shí)減免征收城建稅。但對(duì)出口產(chǎn)品退還增值稅或消費(fèi)稅的，不退還已繳納的城建稅。（3）如納稅人繳納了“三稅”之后，卻不按規(guī)定繳納城建稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)其單獨(dú)加收滯納金，也可單處罰款。29四、應(yīng)納稅額的計(jì)算城建稅的應(yīng)納稅額=納稅人實(shí)際繳納的“三稅”

根據(jù)有關(guān)規(guī)定，某納稅人所在地為市區(qū)的，其某月應(yīng)納增值稅額和消費(fèi)稅額分別為10萬元和20萬元，其應(yīng)繳納城建稅稅額=（10萬元+20萬元）×7%=2.1萬元30根據(jù)有關(guān)規(guī)定，某納稅人所在地為市區(qū)的，其某月應(yīng)納增值稅額和五、減稅免稅（1）海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征增值稅、消費(fèi)稅的，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅。（2）對(duì)出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，不退還已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅。（3）對(duì)金融業(yè)調(diào)增3%征收的營業(yè)稅，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅。（4）對(duì)于因減免稅而需要進(jìn)行“三稅”退庫的，城市維護(hù)建設(shè)稅也可同時(shí)退庫。31五、減稅免稅（1）海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征增值稅、消費(fèi)稅的，不征六、納稅申報(bào)及繳納（一）納稅地點(diǎn)和納稅期限１．納稅人繳納的地點(diǎn)，就是納稅人繳納城“三稅”的地點(diǎn)。２．城建稅的納稅期限分別與“三稅”的納稅期限一致。32六、納稅申報(bào)及繳納（一）納稅地點(diǎn)和納稅期限10第二節(jié)印花稅法【本節(jié)提要】印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受的憑證征收的一種稅。本節(jié)的內(nèi)容包括印花稅的納稅人、稅目、稅率、應(yīng)納稅額計(jì)算以及有關(guān)的征收管理的規(guī)定、免稅規(guī)定等。33第二節(jié)印花稅法【本節(jié)提要】印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往一、納稅人根據(jù)《印花稅暫行條例》規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人。34一、納稅人根據(jù)《印花稅暫行條例》規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)【理解分析】"單位和個(gè)人"，包括吉國的企事業(yè)單位和個(gè)人，也包括涉外企業(yè)、機(jī)構(gòu)和外國公民。對(duì)于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織及其在華機(jī)構(gòu)等，1994年1月1日前適用工商統(tǒng)一稅時(shí)，不交印花稅；1994年1月1日后，取消了工商統(tǒng)一稅，改征增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅，同時(shí)也開征印花稅。35【理解分析】"單位和個(gè)人"，包括吉國的企事業(yè)單位和個(gè)人，也印花稅的納稅人按征稅對(duì)象又分為四類：

1、立合同人。是指合同的當(dāng)事人，不包括保人、證人、鑒定人。如果一份合同由兩方工兩方以上的當(dāng)事人共同簽訂，那么簽訂合同的各方都是納稅人。

2、立賬簿人。是指開立并使用營業(yè)賬簿的單位和個(gè)人。

3、立據(jù)人，是指書立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的單位和個(gè)人。如果書據(jù)由兩方或兩方以上的當(dāng)事人共同書立的，則各方都是納稅人。

4、領(lǐng)受人。是指領(lǐng)取并持有權(quán)利許可證照的單位和個(gè)人，如領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照的人。36印花稅的納稅人按征稅對(duì)象又分為四類：

1、立合同人。是指二、稅目在我國印花稅的應(yīng)稅憑證有五大類共十三個(gè)稅目，第一類：合同或具有合同性質(zhì)的憑證，具體稅目有10個(gè)：1、購銷合同；2、加工承攬合同；3、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同；4、建筑安裝工程承包合同；5、財(cái)產(chǎn)租賃合同；6、貨物運(yùn)輸合同；7、倉儲(chǔ)保管合同；8、借款合同；9、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同；10、技術(shù)合同。其余三類，稅目均為一個(gè)。第二類：（稅目11）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；第三類：（稅目12）營業(yè)賬簿；第四類：（稅目13）權(quán)利許可證照；第五類：財(cái)政部確定征稅的其他憑證（無具體稅目）。37二、稅目在我國印花稅的應(yīng)稅憑證有五大類共十三個(gè)稅目，第一類三、稅率印花稅的稅率有兩種形式：比例稅率和定額稅率。【理解分析】比例稅率適用于記載有金額的應(yīng)稅憑證，13個(gè)稅目中有11.5個(gè)稅目彩比例稅率；定額稅率也稱固定稅額，適用于無法記載金額或者雖載有金額，但作為計(jì)稅依據(jù)明顯不合同的憑證。13個(gè)稅目中只有1.5個(gè)稅目采用這種形式，即權(quán)利許可證照、營業(yè)賬簿中的其他賬簿。采用這種定額稅率，每件應(yīng)稅憑證繳納固定數(shù)額（5元）的稅款。38三、稅率印花稅的稅率有兩種形式：比例稅率和定額稅率。16三、應(yīng)納稅額計(jì)算的一般方法適用比例稅率的應(yīng)稅憑證，計(jì)稅依據(jù)為憑證上所記載的金額，計(jì)稅公式為：

應(yīng)納稅額＝計(jì)稅金額×比例稅率

適用定額稅率的應(yīng)稅憑證，計(jì)稅依據(jù)為憑證件數(shù)，計(jì)稅公式為：

應(yīng)納稅額＝憑證件數(shù)×固定稅額（5元）39三、應(yīng)納稅額計(jì)算的一般方法適用比例稅率的應(yīng)稅憑證，計(jì)稅依據(jù)四、免稅項(xiàng)目下列憑證免納印花稅：

1、已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本。

2、財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)。

3、國家指定的收購部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同。

4、無息、貼息貸款合同。

5、外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供的優(yōu)惠貸款所書立的合同。40四、免稅項(xiàng)目下列憑證免納印花稅：

1、已繳納印花稅的憑五、納稅辦法印花稅采取貼花納稅，其具體納稅辦法有三種：

1、自行貼花。此辦法由納稅人自行計(jì)算應(yīng)納稅額，自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)購買印花稅票，自行在應(yīng)稅憑證上一次貼足印花，自行劃紅或蓋章加注銷。這是使用范圍較廣泛的納稅辦法，一般適于慶稅憑證少或同一憑證納稅次數(shù)少的納稅人。

2、匯貼或匯繳。這是對(duì)需頻繁貼花的應(yīng)稅憑證，在稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)前提下，由納稅人在限期內(nèi)（1個(gè)月）匯貼或匯繳印花稅的一種辦法?；蛘呤菍?duì)應(yīng)納印花稅稅額超過500元的一份憑證，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，納稅人可用填開守稅證或繳款書的辦法納稅，不再貼花。

3、委托代征。這是對(duì)國家有關(guān)部門發(fā)放、鑒證、公證或仲裁的應(yīng)稅憑證，由稅務(wù)機(jī)關(guān)委托這些部門代征印花稅的辦法。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)發(fā)給代征單位代征委托書。這種辦法是實(shí)行印花