注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)特點(diǎn)課件

主講老師：李天霞Email：272465832@聯(lián)系方式會(huì)審計(jì)主講老師：李天霞注會(huì)審計(jì)1注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)特點(diǎn)ppt課件2咨詢(xún)：安然、銀廣廈？會(huì)計(jì)/審計(jì)師事務(wù)所？從事的業(yè)務(wù)？

咨詢(xún)：安然、銀廣廈？3

[案例1]新聞快訓(xùn)"2001年12月2日，美國(guó)能源巨頭安然公司向紐約法院申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，創(chuàng)造美國(guó)歷史上最大的公司破產(chǎn)紀(jì)錄,承擔(dān)審計(jì)工作的安達(dá)信財(cái)務(wù)公司自然難辭其咎，并因涉嫌故意銷(xiāo)毀數(shù)千份有關(guān)資料而受到國(guó)會(huì)的質(zhì)詢(xún)?！?/p>

[案例1]新聞快訓(xùn)4“2001年9月5日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布新聞指出，已查明銀廣夏公司通過(guò)各種造假手段虛構(gòu)巨額利潤(rùn)的事實(shí)，查明深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反有關(guān)法律法規(guī)，為銀廣夏公司出具了嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告。2001年9月10日，停牌一個(gè)月的銀廣夏以跌停板價(jià)格復(fù)牌，一路狂跌。經(jīng)過(guò)史無(wú)前例的15個(gè)連續(xù)跌停板后終于在10月8日止住跌停。股價(jià)從停牌前的30.79元跌至6.59元，近68億元的流通市值無(wú)形蒸發(fā)，持有銀廣夏股票的投資者遭受重創(chuàng)。”“2001年9月5日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布新聞指出，已查明銀廣夏公5會(huì)計(jì)信息需要保持其真實(shí)性；所有者及相關(guān)利益者需要真實(shí)的會(huì)計(jì)信息；審計(jì)對(duì)此可以有所作為；審計(jì)也有作假問(wèn)題，也需要受到監(jiān)督；什么是審計(jì)？審計(jì)是怎樣產(chǎn)生的？審計(jì)有何作用？我們這里想說(shuō)的問(wèn)題：我們這里想說(shuō)的問(wèn)題：6

［案例2］

小李有閑散資金１萬(wàn)元準(zhǔn)備購(gòu)買(mǎi)股票。他翻開(kāi)證券報(bào)后，看到那么多上市公司，不知購(gòu)買(mǎi)哪一家公司的股票為好。于是，他請(qǐng)教了幾個(gè)好朋友。小王告訴他，這很簡(jiǎn)單，查一下上市公司公布的利潤(rùn)表，挑一家盈利能力最好的公司股票作投資，決不會(huì)錯(cuò)。于是，小李準(zhǔn)備購(gòu)買(mǎi)A公司的股票。因?yàn)椋凉镜拿抗捎罡?。而另一位朋友小馬提醒他，最好再看一看Ａ公司公布的審計(jì)報(bào)告，看看注冊(cè)會(huì)計(jì)師是怎樣說(shuō)的。

［案例2］7

小李查到了Ａ公司該年度的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告說(shuō)，他們對(duì)Ａ公司的財(cái)務(wù)報(bào)告持保留意見(jiàn)。小李不懂這是什么意思，再回頭問(wèn)問(wèn)小馬。于是，小馬告訴他，這家公司的財(cái)務(wù)報(bào)告有一些問(wèn)題，最好不要立即購(gòu)買(mǎi)這家公司的股票。果然，沒(méi)有多久，Ａ公司股票的價(jià)格就開(kāi)始大跌。小李感到慶幸之余，就向小馬請(qǐng)教：１、注冊(cè)會(huì)計(jì)師究竟是干什么的？２、審計(jì)是什么？審計(jì)報(bào)告又是什么？本章將予以回答。

小李查到了Ａ公司該年度的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告說(shuō)8第一章審計(jì)概述

第一部分本部分內(nèi)容框架第二部分教學(xué)內(nèi)容第一章審計(jì)概述

第一部分本部分內(nèi)容框架9第一部分本部分內(nèi)容框架我國(guó)及西方審計(jì)的發(fā)展1、審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

2、審計(jì)的基本內(nèi)涵

3、審計(jì)的關(guān)系及特征4、審計(jì)的監(jiān)督體系

審計(jì)的定義、職能、分類(lèi)政府審計(jì)民間審計(jì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性權(quán)威性5、財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)基礎(chǔ)第一部分本部分內(nèi)容框架我國(guó)及西方審計(jì)的發(fā)展1、審計(jì)的產(chǎn)10第一節(jié)審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展我國(guó)審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展西方審計(jì)的起源和演進(jìn)第一節(jié)審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展我國(guó)審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展11我國(guó)審計(jì)經(jīng)歷了6個(gè)階段：（一）周時(shí)期萌芽階段。（二）秦漢時(shí)期確立階段（三）隋唐至宋日臻健全階段。（四）元明清停滯不前階段。（五）中華民國(guó)不斷演進(jìn)階段。（六）新中國(guó)振興階段。

設(shè)置“比部”掌管?chē)?guó)家財(cái)計(jì)，審計(jì)工作有較強(qiáng)的獨(dú)立性。宋代“審計(jì)”一詞出現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)。

1、初步形成了統(tǒng)一的審計(jì)模式2、“上計(jì)”制度日趨完善3、審計(jì)地位提高，職權(quán)擴(kuò)大取消比部，戶(hù)部監(jiān)管，獨(dú)立性減弱。

1912年在國(guó)務(wù)院下設(shè)審計(jì)1914頒布《審計(jì)法》1983年成立審計(jì)署1988年頒布審計(jì)條例1995年頒布《審計(jì)法》。西周有審計(jì)萌芽的思想?！吧嫌?jì)”制度是審計(jì)制度的雛形，在世界審計(jì)史上有領(lǐng)先地位。

我國(guó)審計(jì)經(jīng)歷了6個(gè)階段：（一）周時(shí)期萌芽階段。設(shè)置“比部”12（一）萌芽并產(chǎn)生于西周

據(jù)《周禮》記載，西周在周王之下設(shè)有天、地、春、夏、秋、冬六卿，冢宰為天官之長(zhǎng)，六卿之總。天官下又設(shè)“司會(huì)”官職，掌國(guó)之百物財(cái)用，為計(jì)官之長(zhǎng)，分掌王朝財(cái)政經(jīng)濟(jì)收支的全面核算，同時(shí)又總司審計(jì)監(jiān)督之大權(quán)，進(jìn)行財(cái)政收支的核算和監(jiān)督。司會(huì)每旬、每月、每年都要對(duì)下級(jí)送上來(lái)的報(bào)告加以考核，以判斷每一個(gè)地方官吏所編制的報(bào)告是否真實(shí)、可靠，再由周王據(jù)以決定賞罰。這是西周內(nèi)部審計(jì)的形成。（一）萌芽并產(chǎn)生于西周13補(bǔ)充：小計(jì)制度：

主管官員對(duì)所屬官員的監(jiān)督（日、旬、月）大計(jì)制度：

高級(jí)官員對(duì)群官百吏的監(jiān)督（一年、三年）上計(jì)制度——?周禮?中記載，“凡上之用，必考于司會(huì)”。

即凡帝王所用的開(kāi)支，也都要接受司會(huì)的檢查，可見(jiàn)司會(huì)的權(quán)力之大。

補(bǔ)充：小計(jì)制度：14（二）發(fā)展于秦、漢、唐、宋

秦：三公九卿制；漢：漢承秦制，豐富和完善了“上計(jì)制度”；（二）發(fā)展于秦、漢、唐、宋秦：三公九卿制；15唐：沿襲隋朝的三省六部制；比部；宋：在元豐改制前，其主要特點(diǎn)是建立健全財(cái)計(jì)系統(tǒng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，實(shí)行“財(cái)審合一”。元豐改制后，恢復(fù)唐朝的“三省六部制”，審計(jì)職權(quán)又回歸比部。另外，在庫(kù)藏系統(tǒng)設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)——審計(jì)司。南宋時(shí)期，改為審計(jì)院。

審計(jì)司（院）的建立，是我國(guó)“審計(jì)”一詞的正式命名。唐：沿襲隋朝的三省六部制；比部；16（三）中衰于元、明、清突出特點(diǎn)：君主專(zhuān)制，取消了專(zhuān)門(mén)的審計(jì)機(jī)構(gòu)。（三）中衰于元、明、清突出特點(diǎn)：17（四）演進(jìn)時(shí)期1912年，北洋政府成立了審計(jì)處，隸屬?lài)?guó)務(wù)院。1914年，改審計(jì)處為審計(jì)院，同年頒布我國(guó)歷史上第一部?審計(jì)法?。1918年9月，北洋政府農(nóng)商部頒布了我國(guó)歷史上第一部民間審計(jì)法規(guī)——《會(huì)計(jì)師暫行章程》。1925年，上海成立了“全國(guó)會(huì)計(jì)師公會(huì)”。1928年，國(guó)民政府頒布了《審計(jì)法》（我國(guó)歷史上第二部）；1930年國(guó)民政府頒布了《會(huì)計(jì)師條例》；1933年成立了“全國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”。至1947年全國(guó)已有注冊(cè)會(huì)計(jì)師2619（四）演進(jìn)時(shí)期1912年，北洋政府成立了審計(jì)處，隸屬?lài)?guó)務(wù)院18（五）振興時(shí)期——1979年以后

1、1980年12月，財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問(wèn)處的暫行規(guī)定》，標(biāo)志著我國(guó)CPA事業(yè)的復(fù)蘇．2、1981年元旦，上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所閃亮登場(chǎng)——建國(guó)后第一家；3、審計(jì)法律法規(guī)建設(shè)走向成熟：①1985年８月發(fā)布了《國(guó)務(wù)院關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》②1985年12月發(fā)布《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干定》③1986年7月頒布了《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》④1988年11月發(fā)布了《中華人民共和國(guó)審計(jì)條例》（五）振興時(shí)期——1979年以后1、1980年12月，財(cái)政19（一）國(guó)家審計(jì)：

最早在奴隸社會(huì)的古羅馬、古埃及和古希臘，已經(jīng)有了官?gòu)d審計(jì)。目前已有160多個(gè)國(guó)家建立國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)。

（二）民間審計(jì)：

主線(xiàn)：起源于16世紀(jì)意大利合伙企業(yè)制度→形成于英國(guó)股份制企業(yè)→發(fā)展與完善于美國(guó)發(fā)達(dá)的資本主義市場(chǎng)。西方審計(jì)的起源和演進(jìn)（一）國(guó)家審計(jì)：

最早在奴隸社會(huì)的古羅馬、古埃20西方審計(jì)的起源與演進(jìn)（一）起源于16世紀(jì)威尼斯（二）英國(guó)式審計(jì)的產(chǎn)生

1.合伙制的完善，尤其是股份公司的出現(xiàn)，使得大多數(shù)股東無(wú)法直接參與企業(yè)（公司）的經(jīng)營(yíng)管理。（即所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離）而公司的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，只能通過(guò)公司提供的會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)反映。因此，在客觀上產(chǎn)生了由獨(dú)立會(huì)計(jì)師對(duì)公司報(bào)表的真實(shí)、合法等情況進(jìn)行審計(jì)。

西方審計(jì)的起源與演進(jìn)（一）起源于16世紀(jì)威尼斯211721年英國(guó)“南海公司事件”是注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生的催化劑。是誰(shuí)？

查爾斯·斯內(nèi)爾1721年英國(guó)“南海公司事件”是注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生的催化劑。查爾22

通過(guò)提供可靠的會(huì)計(jì)信息，幫助投資者做出正確的決策。民間審計(jì)的產(chǎn)生就是基于維護(hù)所有者利益。英國(guó)的“南海公司”事件充分說(shuō)明了這一點(diǎn)。1710年成立的英國(guó)南海股份有限公司，利用公司的舞弊行為和不真實(shí)的會(huì)計(jì)記錄，迷惑投資者和潛在投資者，使其股價(jià)狂漲，從1719年中的114英鎊/股一路飆升到1720年7月的1050英鎊/股。各種職業(yè)的人，包括軍人和家庭婦女都卷入了這場(chǎng)漩渦。

通過(guò)提供可靠的會(huì)計(jì)信息，幫助投資者做出正確231720年，英國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了《泡沫公司取締法》，許多公司被解散。投機(jī)熱潮開(kāi)始冷卻，而南海公司股價(jià)也隨之一落千丈，從1720年8月25日的900英鎊/股一路狂跌至1720年12月份的124英鎊/股。當(dāng)年底，政府對(duì)南海公司資產(chǎn)進(jìn)行清理，發(fā)現(xiàn)其實(shí)際資本已所剩無(wú)幾，高價(jià)買(mǎi)進(jìn)南海公司的投資者遭受了巨大損失。英國(guó)議會(huì)特邀了一位精通會(huì)計(jì)事務(wù)的名為查爾斯·斯內(nèi)爾（CharlesSnell）的會(huì)計(jì)師對(duì)南海公司進(jìn)行秘密查證，于1721年編制了一份題為《倫敦市霍斯特·萊恩學(xué)校的習(xí)字教師兼會(huì)計(jì)師查爾斯·斯內(nèi)爾對(duì)索布里奇商社會(huì)計(jì)賬簿檢查的意見(jiàn)》的查賬報(bào)告書(shū)，指出了公司存在的舞弊行為，但沒(méi)有對(duì)公司編制虛假賬目的目的表示意見(jiàn)。英國(guó)議會(huì)根據(jù)這份報(bào)告書(shū)沒(méi)收了公司所有董事的個(gè)人財(cái)產(chǎn)，并將一名直接責(zé)任經(jīng)理送進(jìn)了英國(guó)倫敦塔監(jiān)獄。1720年，英國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了《泡沫公司取締法》，許24為此，查爾斯·斯內(nèi)爾成為世界民間審計(jì)的最早先驅(qū)者，他編制的查賬報(bào)告是世界上最早由會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)報(bào)告。這也是歷史上的第一次民間審計(jì)。在股份有限公司，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，因此必須有一個(gè)了解、熟悉會(huì)計(jì)語(yǔ)言的第三人，站在客觀、公正的立場(chǎng)，獨(dú)立檢查財(cái)務(wù)報(bào)表，提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。如果缺少民間審計(jì)，經(jīng)營(yíng)者就會(huì)為所欲為，嚴(yán)重?fù)p害所有者利益，從而破壞整個(gè)社會(huì)的穩(wěn)定性。為此，查爾斯·斯內(nèi)爾成為世界民間審計(jì)的最早先驅(qū)者，他編制的查252．1844年英國(guó)頒布了《公司法》，規(guī)定股份公司必須設(shè)監(jiān)察人（監(jiān)事），負(fù)責(zé)審查公司賬目；3．1845年修訂了《公司法》，規(guī)定股份公司賬目必須經(jīng)董事以外的人員審計(jì)；4．1853年蘇格蘭愛(ài)丁堡創(chuàng)立了第一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)團(tuán)體——愛(ài)丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。這標(biāo)志著注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的誕生。

2．1844年英國(guó)頒布了《公司法》，規(guī)定股份公司必須設(shè)監(jiān)察人261844年～20世紀(jì)初，英國(guó)審計(jì)模式風(fēng)靡歐美。此時(shí)，英國(guó)審計(jì)的特點(diǎn)是：（1）審計(jì)內(nèi)容：帳簿；（2）審計(jì)目的：查錯(cuò)防弊，維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全與完整；（3）審計(jì)方法：詳細(xì)審計(jì)；（4）服務(wù)對(duì)象：主要是股東；（5）審計(jì)方式：由任意審計(jì)轉(zhuǎn)化為法定審計(jì)。1844年～20世紀(jì)初，英國(guó)審計(jì)模式風(fēng)靡歐美。27（三）美國(guó)式審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展1.20世紀(jì)初～20世紀(jì)30年代初

（１）全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重心由歐洲轉(zhuǎn)向美國(guó)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的發(fā)展重心由英國(guó)轉(zhuǎn)向美國(guó)；（２）1916年美國(guó)改組1887年成立的美國(guó)會(huì)計(jì)師公會(huì)為美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）,成為世界上最大的注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)團(tuán)體；（３）1917年美國(guó)開(kāi)始全國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)一考試。（三）美國(guó)式審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展1.20世紀(jì)初～20世紀(jì)3028這一時(shí)期的審計(jì)特點(diǎn)是：（1）審計(jì)內(nèi)容：資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)出現(xiàn)；（2）審計(jì)目的：判斷企業(yè)信用狀況；（3）審計(jì)方法：抽樣審計(jì)出現(xiàn)；（4）服務(wù)對(duì)象：企業(yè)股東、債權(quán)人２．20世紀(jì)30～40年代經(jīng)濟(jì)危機(jī)過(guò)后，客觀上促使企業(yè)利益相關(guān)者從關(guān)心企業(yè)財(cái)務(wù)狀況轉(zhuǎn)變到更加關(guān)心企業(yè)的盈利水平和償債能力。1933年美國(guó)《證券法》規(guī)定這一時(shí)期的審計(jì)特點(diǎn)是：29上市公司報(bào)表必須經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告。美國(guó)開(kāi)始著手制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則。這時(shí)期的審計(jì)特點(diǎn)是：（1）審計(jì)內(nèi)容：損益表、財(cái)務(wù)狀況表；（2）審計(jì)目的：對(duì)整個(gè)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)，以確定報(bào)表的可信性、查錯(cuò)防弊已退其次；（3）審計(jì)方法：廣泛采用抽樣審計(jì)；上市公司報(bào)表必須經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告。美國(guó)開(kāi)始30（4）服務(wù)對(duì)象：股東債權(quán)人——證券交易所、稅務(wù)、銀行及潛在的投資者（5）審計(jì)范圍：賬表審計(jì)——內(nèi)控審計(jì)。3．20世紀(jì)40年代以后

跨國(guó)經(jīng)濟(jì)促使國(guó)際性會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立，產(chǎn)生了“八大”國(guó)際事務(wù)所；80年代末，又合并為“六大”。（4）服務(wù)對(duì)象：31“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所:普華永道(PWC)德勤(DDT)畢馬威(KPMG)安永(EY)“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所:32普華永道（Pricewaterhousecoopers）：四大會(huì)計(jì)所的龍頭老大，1998年7月1日，由原普華國(guó)際會(huì)計(jì)行和永道國(guó)際會(huì)計(jì)行合并構(gòu)成。到2001年，該公司在全球共有1000多個(gè)分支機(jī)構(gòu)，全球員工達(dá)4萬(wàn)多人。主要業(yè)務(wù)范圍包括：商業(yè)審計(jì)、顧問(wèn)咨詢(xún)、稅務(wù)代理服務(wù)、公司融資等。主要大客戶(hù)包括：IBM、?？松凸尽?qiáng)生公司、美國(guó)電話(huà)電報(bào)公司、日本電話(huà)電報(bào)公司、福特汽車(chē)、英國(guó)電信、戴爾電腦、康柏電腦、諾基亞等。德勒（Deloitte&Touche）：排名第二，總部在紐約，在全球有700多個(gè)分支機(jī)構(gòu)，員工5萬(wàn)多人。2001年?duì)I業(yè)收入為124億美元。主要客戶(hù)包括：微軟公司、美國(guó)通用汽車(chē)公司、克萊斯勒汽車(chē)公司等等。公司的主要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目有會(huì)計(jì)和審計(jì)、稅務(wù)咨詢(xún)和稅務(wù)規(guī)劃、信息技術(shù)咨詢(xún)、管理咨詢(xún)以及兼并和收購(gòu)咨詢(xún)。畢馬威（KPMG）：2001年總收入為117億美元，在全球有800多個(gè)分支機(jī)構(gòu)，員工5萬(wàn)多人。主要客戶(hù)有：美國(guó)通用電氣公司、輝瑞制藥、雀巢公司、奔馳公司、百事可樂(lè)、花旗銀行等。主要業(yè)務(wù)范圍：商業(yè)審計(jì)服務(wù)、財(cái)務(wù)顧問(wèn)、稅務(wù)和法律服務(wù)、商業(yè)咨詢(xún)等。安永（Ernet&Young）：在全球有600多個(gè)辦事機(jī)構(gòu)，5萬(wàn)多名員工，2001年?duì)I業(yè)收入為99億美元。主要客戶(hù)有：英特爾、可口可樂(lè)、沃爾瑪、英國(guó)石油、時(shí)代華納、美國(guó)銀行、麥當(dāng)勞等。各大公司到非洲去看大象，輪到普華永道的哥們兒，過(guò)去先跟大象說(shuō)：我是普華永道的。大象就哭了，因?yàn)檫B大象都知道普華干的活辛勞。然后他跟大象說(shuō)：我們來(lái)非洲數(shù)大象。大象就樂(lè)了，原來(lái)普華永道還是有假期的。最后他跟大象說(shuō)：我們來(lái)非洲還打算招幾頭大象回公司上班，結(jié)果大象嚇得一邊哭一邊掉頭就跑。各大公司到非洲去看大象，輪到普華永道的哥們兒，過(guò)去先跟大象說(shuō)33第二節(jié)審計(jì)的基本內(nèi)涵1.2.1審計(jì)的概念：原始涵義：“審”—審查“計(jì)”—計(jì)算“審計(jì)”——審查會(huì)計(jì)資料，即通常所講的帳？？？？

第二節(jié)審計(jì)的基本內(nèi)涵1.2.1審計(jì)的概念：34注意：

這種理解只能反映傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的涵義，不能反映現(xiàn)代審計(jì)的本質(zhì)特征。

必須明確：審計(jì)的執(zhí)行者是誰(shuí)？審查誰(shuí)？審查的內(nèi)容？怎樣審查？？注意：

這種理解只能反映傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的涵義，不能反映現(xiàn)代審計(jì)35中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)于1989年4月將其定義為：

審計(jì)是指由專(zhuān)職機(jī)構(gòu)和人員依法對(duì)被審計(jì)單位特定時(shí)期的會(huì)計(jì)報(bào)表及其他有關(guān)資料的公允性、真實(shí)性以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性和效益性進(jìn)行審查、監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證的活動(dòng)，其目的在于確定或解除被審計(jì)單位的委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，提高經(jīng)濟(jì)效益的獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)控制系統(tǒng)。P2注意：由專(zhuān)職機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行的審查才是審計(jì)。這是審計(jì)區(qū)別于其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要標(biāo)志。

據(jù)此可知，審計(jì)不是查賬。中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)于1989年4月將其定義為：審計(jì)36審計(jì)對(duì)象誰(shuí)審？審誰(shuí)？審計(jì)什么？審計(jì)對(duì)象審計(jì)主體：審計(jì)機(jī)構(gòu)和專(zhuān)門(mén)人員審計(jì)范圍:被審計(jì)單位審計(jì)的主要內(nèi)容：財(cái)政收支及有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)審計(jì)所依據(jù)的信息來(lái)源：形成審計(jì)證據(jù)的各種憑證、賬簿、報(bào)表及電子資料結(jié)論：審計(jì)對(duì)象為被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

審計(jì)對(duì)象誰(shuí)審？審誰(shuí)？審計(jì)什么？37審計(jì)的職能

（一）經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能（二）經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能（三）經(jīng)濟(jì)鑒證職能

審計(jì)的職能38經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能：判斷是否忠實(shí)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建跟蹤審計(jì)的間接結(jié)果之一：多名干部被雙規(guī)2.3億資金違規(guī)使用經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能：汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建跟蹤審計(jì)的間接結(jié)果之一：39經(jīng)濟(jì)鑒證職能：更多地體現(xiàn)在民間審計(jì)工作中P3

如驗(yàn)資、年檢、資產(chǎn)評(píng)估、上市公司的檢破產(chǎn)清查的代理國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)主席我國(guó)和許多國(guó)家的有關(guān)法律中明文規(guī)定，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表必須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查鑒證之后，才能獲得社會(huì)上的承認(rèn)經(jīng)濟(jì)鑒證職能：更多地體現(xiàn)在民間審計(jì)工作中P3如驗(yàn)資、40往往在效益審計(jì)或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中提供相關(guān)服務(wù)。經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能：檢查、有針對(duì)性地提出意見(jiàn)和建議，促使其改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益埃森哲公司的故事：

一個(gè)周末，我去一間熟悉的西餐廳吃晚飯，發(fā)現(xiàn)餐廳內(nèi)部剛裝修過(guò)，餐廳服務(wù)生的裝束也有所改變。我發(fā)現(xiàn)服務(wù)生們上衣夾克的口袋里都多放了一把勺子。于是我叫來(lái)相熟的亨利，向他打聽(tīng)最近的變化亨利告訴我，餐廳老板最近請(qǐng)了埃森哲公司作業(yè)務(wù)流程重組的咨詢(xún)，以改進(jìn)餐廳的工作效率和服務(wù)質(zhì)量。

埃森哲的咨詢(xún)顧問(wèn)經(jīng)過(guò)兩個(gè)禮拜的現(xiàn)場(chǎng)工作，發(fā)現(xiàn)33.333％的餐桌在就餐過(guò)程中都會(huì)發(fā)生一次勺子掉在地上的情況。而以往服務(wù)生需要單跑去廚房一次給客人換干凈勺子。假如在服務(wù)生的夾克口袋里放一把備用勺，則他們不必單獨(dú)跑一次廚房，可以在下次上菜時(shí)順路換掉勺子，這樣可以將服務(wù)生的勞動(dòng)生產(chǎn)率提高17.365%往往在效益審計(jì)或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中提供相41審計(jì)的種類(lèi)P4審計(jì)的基本分類(lèi)

按審計(jì)主體分類(lèi)政府審計(jì)民間審計(jì)內(nèi)部審計(jì)按審計(jì)內(nèi)容和目的分類(lèi)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)審計(jì)的種類(lèi)P4審計(jì)的基本分類(lèi)按審計(jì)主體分類(lèi)政府審計(jì)民間審42

財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及其他會(huì)計(jì)資料所進(jìn)行的審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行的年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)就是典型的財(cái)務(wù)審計(jì)。

財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)是指對(duì)存在嚴(yán)重侵占國(guó)家資財(cái)、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)和其他嚴(yán)重?fù)p害國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益的行為的單位和個(gè)人進(jìn)行的專(zhuān)案審計(jì)。

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是指考核和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的效果與效率，并提出改進(jìn)措施的活動(dòng)。財(cái)政財(cái)務(wù)審43審計(jì)的其他分類(lèi)

按審計(jì)范圍分類(lèi)全部審計(jì)局部審計(jì)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)按審計(jì)實(shí)施時(shí)間分類(lèi)事前審計(jì)事中審計(jì)事后審計(jì)按審計(jì)執(zhí)行地點(diǎn)分類(lèi)報(bào)送審計(jì)就地審計(jì)按審計(jì)動(dòng)機(jī)分類(lèi)強(qiáng)制審計(jì)任意審計(jì)按審計(jì)是否通知被審計(jì)單位分類(lèi)預(yù)告審計(jì)突擊審計(jì)按審計(jì)使用的技術(shù)和方法分類(lèi)賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)審計(jì)的其他分類(lèi)按審計(jì)范圍分類(lèi)全部審計(jì)局部審計(jì)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)44全部審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及相關(guān)資料進(jìn)行的審計(jì)。比如，年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。局部審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位的部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或部分資料所進(jìn)行的審計(jì)。比如，對(duì)某公司存貨的審計(jì)。

專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)是指針對(duì)特定的項(xiàng)目所進(jìn)行的審計(jì)。比如，自籌基建資金來(lái)源審計(jì)。全部審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及相關(guān)資料進(jìn)行的審計(jì)。45事前審計(jì)是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開(kāi)始以前實(shí)施的審計(jì)。比如，可行性研究審計(jì)、計(jì)劃審計(jì)。

事中審計(jì)是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行過(guò)程中實(shí)施的審計(jì)。比如，期中審計(jì)。事中審計(jì)主要應(yīng)用于跨年度的工程項(xiàng)目。

事后審計(jì)是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)束以后實(shí)施的審計(jì)。比如，財(cái)務(wù)審計(jì)事前審計(jì)是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開(kāi)始以前實(shí)施的審計(jì)。比如，可行性研究審46就地審計(jì)是指審計(jì)人員直接到被審計(jì)單位進(jìn)行的審計(jì)。

報(bào)送審計(jì)是指審計(jì)人員在審計(jì)組織所在地對(duì)被審計(jì)單位報(bào)送的資料進(jìn)行的審計(jì)。就地審計(jì)是指審計(jì)人員直接到被審計(jì)單位進(jìn)行的審計(jì)。47法定審計(jì)，也稱(chēng)強(qiáng)制審計(jì)，是指按照法律、法規(guī)的規(guī)定必須執(zhí)行的審計(jì)。比如，上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、中外合資企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。強(qiáng)制審計(jì)一般對(duì)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行。

自愿審計(jì)，也稱(chēng)委托審計(jì)或隨意審計(jì)，是指被審計(jì)單位根據(jù)自身的需要，自愿委托審計(jì)組織進(jìn)行的審計(jì)。法定審計(jì)，也稱(chēng)強(qiáng)制審計(jì)，是指按照法律、法規(guī)的規(guī)定必須執(zhí)行的審48預(yù)告審計(jì)是指在進(jìn)行審計(jì)以前，把審計(jì)目的、主要內(nèi)容和日期預(yù)先通知被審計(jì)單位的審計(jì)方式。

突擊審計(jì)是指在對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施審計(jì)之前，不預(yù)先把審計(jì)目的、主要內(nèi)容和日期預(yù)先通知被審計(jì)單位的審計(jì)方式。預(yù)告審計(jì)是指在進(jìn)行審計(jì)以前，把審計(jì)目的、主要內(nèi)容和日期預(yù)先49賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指圍繞著會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制過(guò)程進(jìn)行的、通過(guò)對(duì)賬表上的數(shù)字進(jìn)行詳細(xì)核實(shí)來(lái)判斷是否存在舞弊行為和技術(shù)性錯(cuò)誤的審計(jì)方式。系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，也稱(chēng)制度基礎(chǔ)審計(jì)。是指根據(jù)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度是否值得信賴(lài)，來(lái)決定實(shí)質(zhì)性程序的詳簡(jiǎn)程度的審計(jì)方式。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是指審計(jì)人員從對(duì)被審計(jì)單位環(huán)境和經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)分析出發(fā)，使用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，積極采用分析程序，以制定與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計(jì)計(jì)劃，以達(dá)到審計(jì)效率和效果的審計(jì)方式賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指圍繞著會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制過(guò)程進(jìn)行的、通50第三節(jié)審計(jì)關(guān)系與基本特征審計(jì)對(duì)象：誰(shuí)審？審誰(shuí)？審計(jì)什么？審計(jì)關(guān)系第三節(jié)審計(jì)關(guān)系與基本特征審計(jì)對(duì)象：誰(shuí)審？審誰(shuí)？審計(jì)什么？511、誰(shuí)審——審計(jì)的主體（審計(jì)人）專(zhuān)職機(jī)構(gòu)和人員國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)（署、廳、局）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)（部門(mén)、單位、內(nèi)部）民間審計(jì)組織（會(huì)計(jì)師事物所、審計(jì)事物所）1、誰(shuí)審——審計(jì)的主體（審計(jì)人）專(zhuān)職機(jī)構(gòu)和人員國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)（522、審誰(shuí)——審計(jì)的客體

（被審計(jì)人）客體：國(guó)家機(jī)關(guān)單位、企事業(yè)單位等。3、審計(jì)關(guān)系人——指構(gòu)成一項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)的相互有責(zé)任關(guān)系的三方面的當(dāng)事人，包括審計(jì)人、被審計(jì)人和審計(jì)委托人。2、審誰(shuí)——審計(jì)的客體

（被審計(jì)人）客體：國(guó)家機(jī)關(guān)單位、企事53審計(jì)委托人審計(jì)人被審計(jì)人審查與被審查委托關(guān)系經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系123審計(jì)委托人審計(jì)人被審計(jì)人審查與被54審計(jì)的基本特征1.獨(dú)立性（本質(zhì)特征）：審計(jì)的獨(dú)立性是保證審計(jì)工作順利進(jìn)行的必要條件。2.權(quán)威性：審計(jì)組織的權(quán)威性是審計(jì)監(jiān)督正常發(fā)揮作用的重要保證。審計(jì)的基本特征55審計(jì)的獨(dú)立性

1.機(jī)構(gòu)獨(dú)立

獨(dú)立于被審計(jì)單位之外2.經(jīng)濟(jì)獨(dú)立

除了正常的業(yè)務(wù)收費(fèi)外,不允許與被審單位有其他經(jīng)濟(jì)往來(lái)3.人員獨(dú)立審計(jì)的獨(dú)立性1.機(jī)構(gòu)獨(dú)立56審計(jì)的權(quán)威性

各國(guó)為了保障審計(jì)的權(quán)威性,分別通過(guò)《憲法》、《破產(chǎn)法》、《審計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《證券交易法》等,從法律上賦予審計(jì)在整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)鑒證的職能.審計(jì)的權(quán)威性

57主講老師：李天霞Email：272465832@聯(lián)系方式會(huì)審計(jì)主講老師：李天霞注會(huì)審計(jì)58注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)特點(diǎn)ppt課件59咨詢(xún)：安然、銀廣廈？會(huì)計(jì)/審計(jì)師事務(wù)所？從事的業(yè)務(wù)？

咨詢(xún)：安然、銀廣廈？60

[案例1]新聞快訓(xùn)"2001年12月2日，美國(guó)能源巨頭安然公司向紐約法院申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，創(chuàng)造美國(guó)歷史上最大的公司破產(chǎn)紀(jì)錄,承擔(dān)審計(jì)工作的安達(dá)信財(cái)務(wù)公司自然難辭其咎，并因涉嫌故意銷(xiāo)毀數(shù)千份有關(guān)資料而受到國(guó)會(huì)的質(zhì)詢(xún)。”

[案例1]新聞快訓(xùn)61“2001年9月5日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布新聞指出，已查明銀廣夏公司通過(guò)各種造假手段虛構(gòu)巨額利潤(rùn)的事實(shí)，查明深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反有關(guān)法律法規(guī)，為銀廣夏公司出具了嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告。2001年9月10日，停牌一個(gè)月的銀廣夏以跌停板價(jià)格復(fù)牌，一路狂跌。經(jīng)過(guò)史無(wú)前例的15個(gè)連續(xù)跌停板后終于在10月8日止住跌停。股價(jià)從停牌前的30.79元跌至6.59元，近68億元的流通市值無(wú)形蒸發(fā)，持有銀廣夏股票的投資者遭受重創(chuàng)?！薄?001年9月5日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布新聞指出，已查明銀廣夏公62會(huì)計(jì)信息需要保持其真實(shí)性；所有者及相關(guān)利益者需要真實(shí)的會(huì)計(jì)信息；審計(jì)對(duì)此可以有所作為；審計(jì)也有作假問(wèn)題，也需要受到監(jiān)督；什么是審計(jì)？審計(jì)是怎樣產(chǎn)生的？審計(jì)有何作用？我們這里想說(shuō)的問(wèn)題：我們這里想說(shuō)的問(wèn)題：63

［案例2］

小李有閑散資金１萬(wàn)元準(zhǔn)備購(gòu)買(mǎi)股票。他翻開(kāi)證券報(bào)后，看到那么多上市公司，不知購(gòu)買(mǎi)哪一家公司的股票為好。于是，他請(qǐng)教了幾個(gè)好朋友。小王告訴他，這很簡(jiǎn)單，查一下上市公司公布的利潤(rùn)表，挑一家盈利能力最好的公司股票作投資，決不會(huì)錯(cuò)。于是，小李準(zhǔn)備購(gòu)買(mǎi)A公司的股票。因?yàn)椋凉镜拿抗捎罡?。而另一位朋友小馬提醒他，最好再看一看Ａ公司公布的審計(jì)報(bào)告，看看注冊(cè)會(huì)計(jì)師是怎樣說(shuō)的。

［案例2］64

小李查到了Ａ公司該年度的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告說(shuō)，他們對(duì)Ａ公司的財(cái)務(wù)報(bào)告持保留意見(jiàn)。小李不懂這是什么意思，再回頭問(wèn)問(wèn)小馬。于是，小馬告訴他，這家公司的財(cái)務(wù)報(bào)告有一些問(wèn)題，最好不要立即購(gòu)買(mǎi)這家公司的股票。果然，沒(méi)有多久，Ａ公司股票的價(jià)格就開(kāi)始大跌。小李感到慶幸之余，就向小馬請(qǐng)教：１、注冊(cè)會(huì)計(jì)師究竟是干什么的？２、審計(jì)是什么？審計(jì)報(bào)告又是什么？本章將予以回答。

小李查到了Ａ公司該年度的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告說(shuō)65第一章審計(jì)概述

第一部分本部分內(nèi)容框架第二部分教學(xué)內(nèi)容第一章審計(jì)概述

第一部分本部分內(nèi)容框架66第一部分本部分內(nèi)容框架我國(guó)及西方審計(jì)的發(fā)展1、審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

2、審計(jì)的基本內(nèi)涵

3、審計(jì)的關(guān)系及特征4、審計(jì)的監(jiān)督體系

審計(jì)的定義、職能、分類(lèi)政府審計(jì)民間審計(jì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性權(quán)威性5、財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)基礎(chǔ)第一部分本部分內(nèi)容框架我國(guó)及西方審計(jì)的發(fā)展1、審計(jì)的產(chǎn)67第一節(jié)審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展我國(guó)審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展西方審計(jì)的起源和演進(jìn)第一節(jié)審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展我國(guó)審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展68我國(guó)審計(jì)經(jīng)歷了6個(gè)階段：（一）周時(shí)期萌芽階段。（二）秦漢時(shí)期確立階段（三）隋唐至宋日臻健全階段。（四）元明清停滯不前階段。（五）中華民國(guó)不斷演進(jìn)階段。（六）新中國(guó)振興階段。

設(shè)置“比部”掌管?chē)?guó)家財(cái)計(jì)，審計(jì)工作有較強(qiáng)的獨(dú)立性。宋代“審計(jì)”一詞出現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)。

1、初步形成了統(tǒng)一的審計(jì)模式2、“上計(jì)”制度日趨完善3、審計(jì)地位提高，職權(quán)擴(kuò)大取消比部，戶(hù)部監(jiān)管，獨(dú)立性減弱。

1912年在國(guó)務(wù)院下設(shè)審計(jì)1914頒布《審計(jì)法》1983年成立審計(jì)署1988年頒布審計(jì)條例1995年頒布《審計(jì)法》。西周有審計(jì)萌芽的思想?！吧嫌?jì)”制度是審計(jì)制度的雛形，在世界審計(jì)史上有領(lǐng)先地位。

我國(guó)審計(jì)經(jīng)歷了6個(gè)階段：（一）周時(shí)期萌芽階段。設(shè)置“比部”69（一）萌芽并產(chǎn)生于西周

據(jù)《周禮》記載，西周在周王之下設(shè)有天、地、春、夏、秋、冬六卿，冢宰為天官之長(zhǎng)，六卿之總。天官下又設(shè)“司會(huì)”官職，掌國(guó)之百物財(cái)用，為計(jì)官之長(zhǎng)，分掌王朝財(cái)政經(jīng)濟(jì)收支的全面核算，同時(shí)又總司審計(jì)監(jiān)督之大權(quán)，進(jìn)行財(cái)政收支的核算和監(jiān)督。司會(huì)每旬、每月、每年都要對(duì)下級(jí)送上來(lái)的報(bào)告加以考核，以判斷每一個(gè)地方官吏所編制的報(bào)告是否真實(shí)、可靠，再由周王據(jù)以決定賞罰。這是西周內(nèi)部審計(jì)的形成。（一）萌芽并產(chǎn)生于西周70補(bǔ)充：小計(jì)制度：

主管官員對(duì)所屬官員的監(jiān)督（日、旬、月）大計(jì)制度：

高級(jí)官員對(duì)群官百吏的監(jiān)督（一年、三年）上計(jì)制度——?周禮?中記載，“凡上之用，必考于司會(huì)”。

即凡帝王所用的開(kāi)支，也都要接受司會(huì)的檢查，可見(jiàn)司會(huì)的權(quán)力之大。

補(bǔ)充：小計(jì)制度：71（二）發(fā)展于秦、漢、唐、宋

秦：三公九卿制；漢：漢承秦制，豐富和完善了“上計(jì)制度”；（二）發(fā)展于秦、漢、唐、宋秦：三公九卿制；72唐：沿襲隋朝的三省六部制；比部；宋：在元豐改制前，其主要特點(diǎn)是建立健全財(cái)計(jì)系統(tǒng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，實(shí)行“財(cái)審合一”。元豐改制后，恢復(fù)唐朝的“三省六部制”，審計(jì)職權(quán)又回歸比部。另外，在庫(kù)藏系統(tǒng)設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)——審計(jì)司。南宋時(shí)期，改為審計(jì)院。

審計(jì)司（院）的建立，是我國(guó)“審計(jì)”一詞的正式命名。唐：沿襲隋朝的三省六部制；比部；73（三）中衰于元、明、清突出特點(diǎn)：君主專(zhuān)制，取消了專(zhuān)門(mén)的審計(jì)機(jī)構(gòu)。（三）中衰于元、明、清突出特點(diǎn)：74（四）演進(jìn)時(shí)期1912年，北洋政府成立了審計(jì)處，隸屬?lài)?guó)務(wù)院。1914年，改審計(jì)處為審計(jì)院，同年頒布我國(guó)歷史上第一部?審計(jì)法?。1918年9月，北洋政府農(nóng)商部頒布了我國(guó)歷史上第一部民間審計(jì)法規(guī)——《會(huì)計(jì)師暫行章程》。1925年，上海成立了“全國(guó)會(huì)計(jì)師公會(huì)”。1928年，國(guó)民政府頒布了《審計(jì)法》（我國(guó)歷史上第二部）；1930年國(guó)民政府頒布了《會(huì)計(jì)師條例》；1933年成立了“全國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”。至1947年全國(guó)已有注冊(cè)會(huì)計(jì)師2619（四）演進(jìn)時(shí)期1912年，北洋政府成立了審計(jì)處，隸屬?lài)?guó)務(wù)院75（五）振興時(shí)期——1979年以后

1、1980年12月，財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問(wèn)處的暫行規(guī)定》，標(biāo)志著我國(guó)CPA事業(yè)的復(fù)蘇．2、1981年元旦，上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所閃亮登場(chǎng)——建國(guó)后第一家；3、審計(jì)法律法規(guī)建設(shè)走向成熟：①1985年８月發(fā)布了《國(guó)務(wù)院關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》②1985年12月發(fā)布《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干定》③1986年7月頒布了《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》④1988年11月發(fā)布了《中華人民共和國(guó)審計(jì)條例》（五）振興時(shí)期——1979年以后1、1980年12月，財(cái)政76（一）國(guó)家審計(jì)：

最早在奴隸社會(huì)的古羅馬、古埃及和古希臘，已經(jīng)有了官?gòu)d審計(jì)。目前已有160多個(gè)國(guó)家建立國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)。

（二）民間審計(jì)：

主線(xiàn)：起源于16世紀(jì)意大利合伙企業(yè)制度→形成于英國(guó)股份制企業(yè)→發(fā)展與完善于美國(guó)發(fā)達(dá)的資本主義市場(chǎng)。西方審計(jì)的起源和演進(jìn)（一）國(guó)家審計(jì)：

最早在奴隸社會(huì)的古羅馬、古埃77西方審計(jì)的起源與演進(jìn)（一）起源于16世紀(jì)威尼斯（二）英國(guó)式審計(jì)的產(chǎn)生

1.合伙制的完善，尤其是股份公司的出現(xiàn)，使得大多數(shù)股東無(wú)法直接參與企業(yè)（公司）的經(jīng)營(yíng)管理。（即所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離）而公司的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，只能通過(guò)公司提供的會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)反映。因此，在客觀上產(chǎn)生了由獨(dú)立會(huì)計(jì)師對(duì)公司報(bào)表的真實(shí)、合法等情況進(jìn)行審計(jì)。

西方審計(jì)的起源與演進(jìn)（一）起源于16世紀(jì)威尼斯781721年英國(guó)“南海公司事件”是注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生的催化劑。是誰(shuí)？

查爾斯·斯內(nèi)爾1721年英國(guó)“南海公司事件”是注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生的催化劑。查爾79

通過(guò)提供可靠的會(huì)計(jì)信息，幫助投資者做出正確的決策。民間審計(jì)的產(chǎn)生就是基于維護(hù)所有者利益。英國(guó)的“南海公司”事件充分說(shuō)明了這一點(diǎn)。1710年成立的英國(guó)南海股份有限公司，利用公司的舞弊行為和不真實(shí)的會(huì)計(jì)記錄，迷惑投資者和潛在投資者，使其股價(jià)狂漲，從1719年中的114英鎊/股一路飆升到1720年7月的1050英鎊/股。各種職業(yè)的人，包括軍人和家庭婦女都卷入了這場(chǎng)漩渦。

通過(guò)提供可靠的會(huì)計(jì)信息，幫助投資者做出正確801720年，英國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了《泡沫公司取締法》，許多公司被解散。投機(jī)熱潮開(kāi)始冷卻，而南海公司股價(jià)也隨之一落千丈，從1720年8月25日的900英鎊/股一路狂跌至1720年12月份的124英鎊/股。當(dāng)年底，政府對(duì)南海公司資產(chǎn)進(jìn)行清理，發(fā)現(xiàn)其實(shí)際資本已所剩無(wú)幾，高價(jià)買(mǎi)進(jìn)南海公司的投資者遭受了巨大損失。英國(guó)議會(huì)特邀了一位精通會(huì)計(jì)事務(wù)的名為查爾斯·斯內(nèi)爾（CharlesSnell）的會(huì)計(jì)師對(duì)南海公司進(jìn)行秘密查證，于1721年編制了一份題為《倫敦市霍斯特·萊恩學(xué)校的習(xí)字教師兼會(huì)計(jì)師查爾斯·斯內(nèi)爾對(duì)索布里奇商社會(huì)計(jì)賬簿檢查的意見(jiàn)》的查賬報(bào)告書(shū)，指出了公司存在的舞弊行為，但沒(méi)有對(duì)公司編制虛假賬目的目的表示意見(jiàn)。英國(guó)議會(huì)根據(jù)這份報(bào)告書(shū)沒(méi)收了公司所有董事的個(gè)人財(cái)產(chǎn)，并將一名直接責(zé)任經(jīng)理送進(jìn)了英國(guó)倫敦塔監(jiān)獄。1720年，英國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了《泡沫公司取締法》，許81為此，查爾斯·斯內(nèi)爾成為世界民間審計(jì)的最早先驅(qū)者，他編制的查賬報(bào)告是世界上最早由會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)報(bào)告。這也是歷史上的第一次民間審計(jì)。在股份有限公司，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，因此必須有一個(gè)了解、熟悉會(huì)計(jì)語(yǔ)言的第三人，站在客觀、公正的立場(chǎng)，獨(dú)立檢查財(cái)務(wù)報(bào)表，提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。如果缺少民間審計(jì)，經(jīng)營(yíng)者就會(huì)為所欲為，嚴(yán)重?fù)p害所有者利益，從而破壞整個(gè)社會(huì)的穩(wěn)定性。為此，查爾斯·斯內(nèi)爾成為世界民間審計(jì)的最早先驅(qū)者，他編制的查822．1844年英國(guó)頒布了《公司法》，規(guī)定股份公司必須設(shè)監(jiān)察人（監(jiān)事），負(fù)責(zé)審查公司賬目；3．1845年修訂了《公司法》，規(guī)定股份公司賬目必須經(jīng)董事以外的人員審計(jì)；4．1853年蘇格蘭愛(ài)丁堡創(chuàng)立了第一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)團(tuán)體——愛(ài)丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。這標(biāo)志著注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的誕生。

2．1844年英國(guó)頒布了《公司法》，規(guī)定股份公司必須設(shè)監(jiān)察人831844年～20世紀(jì)初，英國(guó)審計(jì)模式風(fēng)靡歐美。此時(shí)，英國(guó)審計(jì)的特點(diǎn)是：（1）審計(jì)內(nèi)容：帳簿；（2）審計(jì)目的：查錯(cuò)防弊，維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全與完整；（3）審計(jì)方法：詳細(xì)審計(jì)；（4）服務(wù)對(duì)象：主要是股東；（5）審計(jì)方式：由任意審計(jì)轉(zhuǎn)化為法定審計(jì)。1844年～20世紀(jì)初，英國(guó)審計(jì)模式風(fēng)靡歐美。84（三）美國(guó)式審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展1.20世紀(jì)初～20世紀(jì)30年代初

（１）全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重心由歐洲轉(zhuǎn)向美國(guó)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的發(fā)展重心由英國(guó)轉(zhuǎn)向美國(guó)；（２）1916年美國(guó)改組1887年成立的美國(guó)會(huì)計(jì)師公會(huì)為美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）,成為世界上最大的注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)團(tuán)體；（３）1917年美國(guó)開(kāi)始全國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)一考試。（三）美國(guó)式審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展1.20世紀(jì)初～20世紀(jì)3085這一時(shí)期的審計(jì)特點(diǎn)是：（1）審計(jì)內(nèi)容：資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)出現(xiàn)；（2）審計(jì)目的：判斷企業(yè)信用狀況；（3）審計(jì)方法：抽樣審計(jì)出現(xiàn)；（4）服務(wù)對(duì)象：企業(yè)股東、債權(quán)人２．20世紀(jì)30～40年代經(jīng)濟(jì)危機(jī)過(guò)后，客觀上促使企業(yè)利益相關(guān)者從關(guān)心企業(yè)財(cái)務(wù)狀況轉(zhuǎn)變到更加關(guān)心企業(yè)的盈利水平和償債能力。1933年美國(guó)《證券法》規(guī)定這一時(shí)期的審計(jì)特點(diǎn)是：86上市公司報(bào)表必須經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告。美國(guó)開(kāi)始著手制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則。這時(shí)期的審計(jì)特點(diǎn)是：（1）審計(jì)內(nèi)容：損益表、財(cái)務(wù)狀況表；（2）審計(jì)目的：對(duì)整個(gè)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)，以確定報(bào)表的可信性、查錯(cuò)防弊已退其次；（3）審計(jì)方法：廣泛采用抽樣審計(jì)；上市公司報(bào)表必須經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告。美國(guó)開(kāi)始87（4）服務(wù)對(duì)象：股東債權(quán)人——證券交易所、稅務(wù)、銀行及潛在的投資者（5）審計(jì)范圍：賬表審計(jì)——內(nèi)控審計(jì)。3．20世紀(jì)40年代以后

跨國(guó)經(jīng)濟(jì)促使國(guó)際性會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立，產(chǎn)生了“八大”國(guó)際事務(wù)所；80年代末，又合并為“六大”。（4）服務(wù)對(duì)象：88“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所:普華永道(PWC)德勤(DDT)畢馬威(KPMG)安永(EY)“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所:89普華永道（Pricewaterhousecoopers）：四大會(huì)計(jì)所的龍頭老大，1998年7月1日，由原普華國(guó)際會(huì)計(jì)行和永道國(guó)際會(huì)計(jì)行合并構(gòu)成。到2001年，該公司在全球共有1000多個(gè)分支機(jī)構(gòu)，全球員工達(dá)4萬(wàn)多人。主要業(yè)務(wù)范圍包括：商業(yè)審計(jì)、顧問(wèn)咨詢(xún)、稅務(wù)代理服務(wù)、公司融資等。主要大客戶(hù)包括：IBM、?？松凸?、強(qiáng)生公司、美國(guó)電話(huà)電報(bào)公司、日本電話(huà)電報(bào)公司、福特汽車(chē)、英國(guó)電信、戴爾電腦、康柏電腦、諾基亞等。德勒（Deloitte&Touche）：排名第二，總部在紐約，在全球有700多個(gè)分支機(jī)構(gòu)，員工5萬(wàn)多人。2001年?duì)I業(yè)收入為124億美元。主要客戶(hù)包括：微軟公司、美國(guó)通用汽車(chē)公司、克萊斯勒汽車(chē)公司等等。公司的主要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目有會(huì)計(jì)和審計(jì)、稅務(wù)咨詢(xún)和稅務(wù)規(guī)劃、信息技術(shù)咨詢(xún)、管理咨詢(xún)以及兼并和收購(gòu)咨詢(xún)。畢馬威（KPMG）：2001年總收入為117億美元，在全球有800多個(gè)分支機(jī)構(gòu)，員工5萬(wàn)多人。主要客戶(hù)有：美國(guó)通用電氣公司、輝瑞制藥、雀巢公司、奔馳公司、百事可樂(lè)、花旗銀行等。主要業(yè)務(wù)范圍：商業(yè)審計(jì)服務(wù)、財(cái)務(wù)顧問(wèn)、稅務(wù)和法律服務(wù)、商業(yè)咨詢(xún)等。安永（Ernet&Young）：在全球有600多個(gè)辦事機(jī)構(gòu)，5萬(wàn)多名員工，2001年?duì)I業(yè)收入為99億美元。主要客戶(hù)有：英特爾、可口可樂(lè)、沃爾瑪、英國(guó)石油、時(shí)代華納、美國(guó)銀行、麥當(dāng)勞等。各大公司到非洲去看大象，輪到普華永道的哥們兒，過(guò)去先跟大象說(shuō)：我是普華永道的。大象就哭了，因?yàn)檫B大象都知道普華干的活辛勞。然后他跟大象說(shuō)：我們來(lái)非洲數(shù)大象。大象就樂(lè)了，原來(lái)普華永道還是有假期的。最后他跟大象說(shuō)：我們來(lái)非洲還打算招幾頭大象回公司上班，結(jié)果大象嚇得一邊哭一邊掉頭就跑。各大公司到非洲去看大象，輪到普華永道的哥們兒，過(guò)去先跟大象說(shuō)90第二節(jié)審計(jì)的基本內(nèi)涵1.2.1審計(jì)的概念：原始涵義：“審”—審查“計(jì)”—計(jì)算“審計(jì)”——審查會(huì)計(jì)資料，即通常所講的帳？？？？

第二節(jié)審計(jì)的基本內(nèi)涵1.2.1審計(jì)的概念：91注意：

這種理解只能反映傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的涵義，不能反映現(xiàn)代審計(jì)的本質(zhì)特征。

必須明確：審計(jì)的執(zhí)行者是誰(shuí)？審查誰(shuí)？審查的內(nèi)容？怎樣審查？？注意：

這種理解只能反映傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的涵義，不能反映現(xiàn)代審計(jì)92中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)于1989年4月將其定義為：

審計(jì)是指由專(zhuān)職機(jī)構(gòu)和人員依法對(duì)被審計(jì)單位特定時(shí)期的會(huì)計(jì)報(bào)表及其他有關(guān)資料的公允性、真實(shí)性以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性和效益性進(jìn)行審查、監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證的活動(dòng)，其目的在于確定或解除被審計(jì)單位的委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，提高經(jīng)濟(jì)效益的獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)控制系統(tǒng)。P2注意：由專(zhuān)職機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行的審查才是審計(jì)。這是審計(jì)區(qū)別于其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要標(biāo)志。

據(jù)此可知，審計(jì)不是查賬。中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)于1989年4月將其定義為：審計(jì)93審計(jì)對(duì)象誰(shuí)審？審誰(shuí)？審計(jì)什么？審計(jì)對(duì)象審計(jì)主體：審計(jì)機(jī)構(gòu)和專(zhuān)門(mén)人員審計(jì)范圍:被審計(jì)單位審計(jì)的主要內(nèi)容：財(cái)政收支及有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)審計(jì)所依據(jù)的信息來(lái)源：形成審計(jì)證據(jù)的各種憑證、賬簿、報(bào)表及電子資料結(jié)論：審計(jì)對(duì)象為被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

審計(jì)對(duì)象誰(shuí)審？審誰(shuí)？審計(jì)什么？94審計(jì)的職能

（一）經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能（二）經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能（三）經(jīng)濟(jì)鑒證職能

審計(jì)的職能95經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能：判斷是否忠實(shí)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建跟蹤審計(jì)的間接結(jié)果之一：多名干部被雙規(guī)2.3億資金違規(guī)使用經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能：汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建跟蹤審計(jì)的間接結(jié)果之一：96經(jīng)濟(jì)鑒證職能：更多地體現(xiàn)在民間審計(jì)工作中P3

如驗(yàn)資、年檢、資產(chǎn)評(píng)估、上市公司的檢破產(chǎn)清查的代理國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)主席我國(guó)和許多國(guó)家的有關(guān)法律中明文規(guī)定，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表必須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查鑒證之后，才能獲得社會(huì)上的承認(rèn)經(jīng)濟(jì)鑒證職能：更多地體現(xiàn)在民間審計(jì)工作中P3如驗(yàn)資、97往往在效益審計(jì)或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中提供相關(guān)服務(wù)。經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能：檢查、有針對(duì)性地提出意見(jiàn)和建議，促使其改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益埃森哲公司的故事：

一個(gè)周末，我去一間熟悉的西餐廳吃晚飯，發(fā)現(xiàn)餐廳內(nèi)部剛裝修過(guò)，餐廳服務(wù)生的裝束也有所改變。我發(fā)現(xiàn)服務(wù)生們上衣夾克的口袋里都多放了一把勺子。于是我叫來(lái)相熟的亨利，向他打聽(tīng)最近的變化亨利告訴我，餐廳老板最近請(qǐng)了埃森哲公司作業(yè)務(wù)流程重組的咨詢(xún)，以改進(jìn)餐廳的工作效率和服務(wù)質(zhì)量。

埃森哲的咨詢(xún)顧問(wèn)經(jīng)過(guò)兩個(gè)禮拜的現(xiàn)場(chǎng)工作，發(fā)現(xiàn)33.333％的餐桌在就餐過(guò)程中都會(huì)發(fā)生一次勺子掉在地上的情況。而以往服務(wù)生需要單跑去廚房一次給客人換干凈勺子。假如在服務(wù)生的夾克口袋里放一把備用勺，則他們不必單獨(dú)跑一次廚房，可以在下次上菜時(shí)順路換掉勺子，這樣可以將服務(wù)生的勞動(dòng)生產(chǎn)率提高17.365%往往在效益審計(jì)或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中提供相98審計(jì)的種類(lèi)P4審計(jì)的基本分類(lèi)

按審計(jì)主體分類(lèi)政府審計(jì)民間審計(jì)內(nèi)部審計(jì)按審計(jì)內(nèi)容和目的分類(lèi)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)審計(jì)的種類(lèi)P4審計(jì)的基本分類(lèi)按審計(jì)主體分類(lèi)政府審計(jì)民間審99

財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及其他會(huì)計(jì)資料所進(jìn)行的審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行的年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)就是典型的財(cái)務(wù)審計(jì)。

財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)是指對(duì)存在嚴(yán)重侵占國(guó)家資財(cái)、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)和其他嚴(yán)重?fù)p害國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益的行為的單位和個(gè)人進(jìn)行的專(zhuān)案審計(jì)。

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是指考核和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的效果與效率，并提出改進(jìn)