稅收籌劃課件

總有一些事，像風(fēng)吹過(guò)的麻，一點(diǎn)點(diǎn)的凌亂……而我們，則需用細(xì)致的心，將它們好好打理。

很多事物的差別，就在與“籌劃”二字。

籌劃唄！

第一章概述總有一些事，而我們，則需用細(xì)致的心，

1第一節(jié)稅收籌劃的概念和特點(diǎn)chapter1第1

章稅收籌劃概述

§1稅收籌劃的

由來(lái)和發(fā)展第一節(jié)稅收籌劃的概念和特點(diǎn)chapter1第12

“稅收籌劃”為社會(huì)關(guān)注和被法律認(rèn)可，從時(shí)間上可以追溯到20世紀(jì)30年代。

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收籌劃日益成為納稅人理財(cái)或經(jīng)營(yíng)管理整體中不可缺少一個(gè)重要組成部分，尤其是30多年來(lái)，在許多國(guó)家中的發(fā)展更是蓬蓬勃勃。同時(shí)，有關(guān)稅收籌劃的理論研究的文章、刊物、書(shū)籍也應(yīng)運(yùn)而生，新作不斷，這進(jìn)一步推動(dòng)稅收籌劃研究向縱深發(fā)展。

3稅收籌劃將發(fā)揮越來(lái)越大的作用

在我國(guó)，由于長(zhǎng)期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，對(duì)這方面的研究起步相對(duì)較晚。稅務(wù)籌劃在改革開(kāi)放初期還是鮮為人知，只是近幾年被人們所認(rèn)識(shí)、了解和實(shí)踐。我們有理由相信，在二十一世紀(jì)經(jīng)濟(jì)生活中，納稅人的稅收籌劃欲望會(huì)更加強(qiáng)烈，人們會(huì)越來(lái)越多地運(yùn)用稅收籌劃來(lái)維護(hù)自身的合法權(quán)益，稅收籌劃發(fā)展步伐必將越來(lái)越快。稅收籌劃將在我國(guó)，由于長(zhǎng)期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，對(duì)這4§２稅收籌劃的概念

目前國(guó)際上對(duì)稅收籌劃還沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的定義，也難以從辭典和教科書(shū)中找出很權(quán)威或很全面的理解，不過(guò)有幾種代表性的觀點(diǎn)。

稅收籌劃——納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。稅收籌劃＝稅務(wù)籌劃＝納稅籌劃（站在納稅人的角度〕§２稅收籌劃的概念目前國(guó)際上對(duì)稅收籌劃還沒(méi)有一5

§3

稅收籌劃的特點(diǎn)合法性（非違法性）

合法性是稅收籌劃最本質(zhì)的特點(diǎn)，也是區(qū)別于偷漏稅行為的基本特征。稅收籌劃的合法性體現(xiàn)在其行為是在尊重法律、不違反國(guó)家稅法的前提下進(jìn)行的。合法性預(yù)期性風(fēng)險(xiǎn)性目的性專業(yè)性方式多樣性合法性§3稅收籌劃的特點(diǎn)合法性（非違法性）6

從法律的角度來(lái)說(shuō)，其體現(xiàn)在兩個(gè)方面：

一是稅收籌劃必須在國(guó)家法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)進(jìn)行。

二是稅收籌劃不但不違法，而且符合國(guó)家立法精神及意圖。從法律的角度來(lái)說(shuō)，一是稅收籌劃必須在7預(yù)期性（籌劃性）

預(yù)期性是指稅收籌劃是在對(duì)未來(lái)事項(xiàng)所作預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的事先規(guī)劃。

稅收籌劃的特點(diǎn)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)履行的滯后性，決定了企業(yè)可以對(duì)自身應(yīng)納稅行為進(jìn)行事先的預(yù)期性安排。利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定、納稅時(shí)點(diǎn)的掌握、申報(bào)方式的配合及收入和支出控制等途徑，比較不同經(jīng)濟(jì)行為下的稅負(fù)輕重，做出相應(yīng)選擇。

合法性預(yù)期性風(fēng)險(xiǎn)性目的性專業(yè)性方式多樣性預(yù)期性預(yù)期性（籌劃性）稅收籌劃的特點(diǎn)8稅收籌劃的根本目的就是幫助納稅人實(shí)現(xiàn)利益最大化，而稅收籌劃經(jīng)常在稅收法規(guī)規(guī)定的邊緣上進(jìn)行操作，這就意味著其蘊(yùn)含著很大的操作風(fēng)險(xiǎn)。主要有：

稅收籌劃的特點(diǎn)

一是籌劃條件風(fēng)險(xiǎn)二是籌劃時(shí)效性風(fēng)險(xiǎn)四是籌劃成本大于籌劃結(jié)果而得不償失風(fēng)險(xiǎn)三是征納雙方認(rèn)定差異的風(fēng)險(xiǎn)合法性預(yù)期性風(fēng)險(xiǎn)性目的性專業(yè)性方式多樣性風(fēng)險(xiǎn)性稅收籌劃的根本目的就是幫助納稅人實(shí)現(xiàn)利益最大化，9

稅收籌劃成本是指由于采用稅收籌劃方案而增加的成本。包括顯性成本和隱含成本。

顯性成本已經(jīng)在籌劃方案中予以考慮。納稅人由于采用擬定的稅收籌劃方案而放棄的利益為隱含成本，其實(shí)質(zhì)為機(jī)會(huì)成本。

例如，納稅人由于采用獲得稅收利益的方案而致使資金占用量增加，資金占用量的增加實(shí)質(zhì)上是投資機(jī)會(huì)的喪失，這種由于資金占用量的增加而引起的投資機(jī)會(huì)的喪失就是機(jī)會(huì)成本。類似這種成本的還有由于采用一種稅收籌劃方案而放棄另一種稅收籌劃方案所導(dǎo)致的稅收利益的減少。……稅收籌劃成本是指由于采用稅收籌劃方案而增加的成本10

國(guó)家稅收法規(guī)在地區(qū)、行業(yè)之間的差異越大，可供納稅人選擇的方案就越多。

稅收籌劃的特點(diǎn)

1.單個(gè)稅種的籌劃

2.圍繞經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不同進(jìn)行籌劃合法性預(yù)期性風(fēng)險(xiǎn)性目的性專業(yè)性方式多樣性方式多樣性國(guó)家稅收法規(guī)在地區(qū)、行業(yè)之間的差異越大，11

目的性是指納稅人要通過(guò)稅收籌劃活動(dòng)取得“節(jié)稅”

的稅收利益。

稅收籌劃的特點(diǎn)

1.“稅收最小化”觀——納稅人通過(guò)自己的投資、籌資、經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)，采取各種節(jié)稅技術(shù)，使其應(yīng)繳納的各種稅收之和最小

。合法性預(yù)期性風(fēng)險(xiǎn)性目的性專業(yè)性方式多樣性目的性目的性是指納稅人要通過(guò)稅收籌劃活動(dòng)取得“12

某建材商店在主營(yíng)建材批發(fā)業(yè)務(wù)的同時(shí)兼營(yíng)對(duì)外承攬安裝業(yè)務(wù)。該商店適用的增值稅稅率為17％，營(yíng)業(yè)稅稅率為3％，企業(yè)所得稅稅率為25％，暫不考慮城建稅和教育費(fèi)附加。假設(shè)在某一納稅年度，該商店承攬一項(xiàng)安裝工程業(yè)務(wù)，取得安裝工程收入468萬(wàn)元。根據(jù)該商店的實(shí)際情況，可以采取包工包料的方式,也可以采取包工不包料的方式承攬業(yè)務(wù)。若采取包工包料的方式承攬業(yè)務(wù)，則購(gòu)進(jìn)材料費(fèi)為340萬(wàn)元（均取得增值稅專業(yè)發(fā)票）；若采取包工不包料的方式承攬業(yè)務(wù)，則需支付材料復(fù)加工費(fèi)5萬(wàn)元。請(qǐng)看案例【1-2】：某建材商店在主營(yíng)建材批發(fā)業(yè)務(wù)的同時(shí)兼營(yíng)對(duì)外承攬安裝請(qǐng)13該商店可以通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（選擇包工包料或包工不包料方式），調(diào)節(jié)年貨物銷售額在銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)數(shù)中的比例，選擇繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅，從而使應(yīng)繳納的稅收最小。這就是“稅收最小化”觀的稅收籌劃。詳見(jiàn)表1。

建材商店不同經(jīng)營(yíng)方式下應(yīng)納稅額情況表單位：萬(wàn)元

凈利潤(rùn)影響經(jīng)營(yíng)方式應(yīng)納增值稅應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅減少企業(yè)所得稅實(shí)納稅額合計(jì)說(shuō)明以貨物批發(fā)為主的混合銷售行為10.20010.2以非應(yīng)稅勞務(wù)為主的混合銷售行為014.044.769.28稅收

最小稅務(wù)分析：SHUIWUFENXI該商店可以通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（選擇包工包料或包工不包料方14該觀點(diǎn)雖然考慮了稅收的減少對(duì)納稅人整體價(jià)值的增值，但卻忽略了由于采用稅收籌劃方案而對(duì)納稅人整體價(jià)值造成的額外減值——支付材料復(fù)加工費(fèi)5萬(wàn)元。即，在考慮稅收減少的同時(shí)沒(méi)有考慮凈利潤(rùn)的減少。

顯然，按“稅收最小化”觀，納稅人應(yīng)通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，設(shè)法使混合銷售行為變?yōu)橐苑菓?yīng)稅勞務(wù)為主，繳納營(yíng)業(yè)稅，從而達(dá)到“稅收最小化”的目標(biāo)。即該商店應(yīng)設(shè)法減少包工包料的承攬業(yè)務(wù)，從而使年貨物銷售額不超過(guò)貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)數(shù)的50%。該觀點(diǎn)雖然考慮了稅收的減少對(duì)納稅人整體價(jià)值的增值，15

2.“凈利潤(rùn)最大化”觀納稅人通過(guò)投資、籌資、經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)，采取各種“節(jié)稅”技術(shù)，使納稅人的凈利潤(rùn)最大，這就是“凈利潤(rùn)最大化”的稅收籌劃觀。請(qǐng)看案例【1-3】：沿用上例，說(shuō)明不同經(jīng)營(yíng)方式對(duì)凈利潤(rùn)的影響。詳見(jiàn)表2。2.“凈利潤(rùn)最大化”觀請(qǐng)看案例【1-3】：16

表2建材商店不同經(jīng)營(yíng)方式下對(duì)凈利潤(rùn)的影響情況表單位：萬(wàn)元

凈利潤(rùn)影響經(jīng)營(yíng)方式應(yīng)納增值稅應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅凈利潤(rùn)的影響說(shuō)明以貨物批發(fā)為主的混合銷售行為10.2００對(duì)凈利潤(rùn)影響小以非應(yīng)稅勞務(wù)為主的混合銷售行為０14.04-14.28表2凈利潤(rùn)以貨物批發(fā)為主的10.2００對(duì)凈17這種觀點(diǎn)雖然考慮了采用稅收籌劃方案對(duì)納稅人凈利潤(rùn)的影響，但卻忽略了對(duì)凈利潤(rùn)無(wú)影響的增值稅的繳納給帶來(lái)的整體價(jià)值的減值。從表1一2可以看出，按“凈利潤(rùn)最大化”觀，納稅人應(yīng)通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，設(shè)法使混合銷售行為變?yōu)橐载浳锱l(fā)為主，繳納增值稅，從而達(dá)到“凈利潤(rùn)最大化”目標(biāo)。這種觀點(diǎn)雖然考慮了采用稅收籌劃方案對(duì)納稅人凈利潤(rùn)18

3.“企業(yè)價(jià)值最大化”是企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)企業(yè)價(jià)值最大化或股東財(cái)富最大化是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。請(qǐng)看案例【1-4】：沿用上例，說(shuō)明不同經(jīng)營(yíng)方式對(duì)凈現(xiàn)金流量的影響。詳見(jiàn)表3。3.“企業(yè)價(jià)值最大化”是企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)請(qǐng)看案19

表3建材商店不同經(jīng)營(yíng)方式下對(duì)凈現(xiàn)金流量的影響情況表單位：萬(wàn)元

凈利潤(rùn)影響經(jīng)營(yíng)方式應(yīng)納增值稅應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納所得稅凈利潤(rùn)的影響凈現(xiàn)金流量說(shuō)明以貨物批發(fā)為主的混合銷售行為10.2000-10.2凈現(xiàn)金流量減少以非應(yīng)稅勞務(wù)為主的混合銷售行為014.04-4.76-14.28-14.28表3凈利潤(rùn)20從表3可以看出，按“凈現(xiàn)金流量”觀，納稅人應(yīng)通過(guò)營(yíng)業(yè)活動(dòng)，設(shè)法使混合銷售行為以貨物批發(fā)為主，以繳納增值稅，使企業(yè)的現(xiàn)金凈流量最大，從而達(dá)到“企業(yè)價(jià)值最大化”目標(biāo)。從表3可以看出，按“凈現(xiàn)金流量”觀，納稅人應(yīng)通過(guò)21專業(yè)性

專業(yè)性不僅指稅收籌劃是一門專業(yè)性很強(qiáng)的跨稅收學(xué)、法學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)的綜合性學(xué)科，而且指面臨社會(huì)大生產(chǎn)，全球經(jīng)濟(jì)日趨一體化，國(guó)際經(jīng)貿(mào)業(yè)務(wù)的日益頻繁，規(guī)模也越來(lái)越大，而各國(guó)稅制也越來(lái)越復(fù)雜，僅靠納稅人自身進(jìn)行稅收籌劃已經(jīng)顯得力不從心，作為第三產(chǎn)業(yè)的稅務(wù)代理、稅務(wù)咨詢便應(yīng)運(yùn)而生。合法性預(yù)期性風(fēng)險(xiǎn)性目的性專業(yè)性方式多樣性專業(yè)性專業(yè)性不僅指稅收籌劃是一門專業(yè)性很22§４稅收籌劃與偷稅、抗稅、騙稅、節(jié)稅

之間的關(guān)系稅收籌劃與偷稅偷稅：納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳稅款的行為。

○2002年，某明星因涉嫌偷稅而被公安機(jī)關(guān)逮捕入獄?！欤炊愂栈I劃與偷稅、抗稅、騙稅、節(jié)稅

之間的關(guān)系23法律責(zé)任：追繳偷稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰金偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額的10%以上不滿30%，且偷稅數(shù)額在1萬(wàn)元以上10萬(wàn)元以下；或者偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處1倍以上5倍以下罰金偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額的30%以上且數(shù)額在10萬(wàn)元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處1倍以上5倍以下罰金編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處5萬(wàn)元以下的罰款。法律責(zé)任：追繳偷稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款50%以上24稅收籌劃與欠稅○某明星被指“欠稅天后”。欠稅：納稅人超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。法律責(zé)任：50%以上5倍以下的罰款故意欠稅：不能獲得減稅、免稅待遇，停止領(lǐng)購(gòu)增值稅專用發(fā)票

稅收籌劃與欠稅○某明星被指“欠稅天后”。欠稅：納稅人超過(guò)稅務(wù)25稅收籌劃與欠稅

逃避追繳欠稅罪：納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳稅款的行為。應(yīng)同時(shí)具備的四個(gè)條件：1\有欠稅的事實(shí)存在2\轉(zhuǎn)移或隱匿財(cái)產(chǎn)3\致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳4\數(shù)額在1萬(wàn)元以上稅收籌劃與欠稅逃避追繳欠稅罪：納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采26

數(shù)額在1萬(wàn)元以上10萬(wàn)元以下的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處1倍以上5倍以下罰金;數(shù)額在10萬(wàn)元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處1倍以上5倍以下罰金.法律責(zé)任法律27稅收籌劃與抗稅抗稅：納稅人在發(fā)生應(yīng)稅行為后，以暴力或威脅的方法拒不繳納稅款的違法行為。法律責(zé)任：行政責(zé)任：情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，追繳拒繳的稅款、滯納金，并處以拒繳稅款1倍以上5倍以下罰金；刑事責(zé)任；情節(jié)嚴(yán)重的將處以罰款及３年以下或３年以上７年以下有期徒刑；以暴力抗稅致人重傷或者死亡的還將按照傷害罪、殺人罪從重處罰。稅收籌劃與抗稅抗稅：納稅人在發(fā)生應(yīng)稅行為后，以暴力或威脅的方28稅收籌劃與騙稅騙稅：納稅人采取弄虛作假和欺騙手段，騙取出口退（免）稅或減免稅款的行為.法律責(zé)任：行政責(zé)任：追繳騙取的退稅，1倍以上5倍以下罰金；刑事責(zé)任：構(gòu)成犯罪的，對(duì)其處罰最高的可以處以3年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處以騙取稅款１倍以上5倍以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。稅收籌劃與騙稅騙稅：納稅人采取弄虛作假和欺騙手段，騙取出口退29

通過(guò)以上分析，我們可以看到，偷稅、欠稅、抗稅、騙稅都是以少繳國(guó)家稅款為目的的故意行為，是違反國(guó)家稅收法規(guī)的違法（規(guī)章）行為，被國(guó)家予以嚴(yán)厲打擊。而進(jìn)行稅收籌劃的前提，就是不違反現(xiàn)行稅法，因此，無(wú)論任何形式、何種程度的偷稅、欠稅、抗稅、騙稅，都不是稅收籌劃，偷稅、抗稅、欠稅、騙稅這幾種手段自然也就不再本課程的講述范圍內(nèi)。偷稅欠稅抗稅

騙稅稅收籌劃=通過(guò)以上分析，我們可以看到，偷稅、欠稅、抗稅、偷30稅收籌劃與避稅

避稅：納稅人利用稅法漏洞和缺陷，通過(guò)對(duì)自身經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的精心安排，以期達(dá)到納稅義務(wù)最小化的經(jīng)濟(jì)行為。從法律而言，避稅是非違法的。但在國(guó)際上越來(lái)越多的國(guó)家在稅法中加入了被稅務(wù)專業(yè)界稱之為反避稅條款的內(nèi)容，并逐步加大反避稅措施的力度。就經(jīng)濟(jì)影響而言，非違法的避稅與非法的偷稅、抗稅、騙稅之間的區(qū)別并無(wú)多大意義，因?yàn)閮烧咄瑯訙p少財(cái)政收入，同樣歪曲了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)水平。因此，反避稅的深層次理由是源于經(jīng)濟(jì)而非法律。稅收籌劃與避稅避稅：納稅人利用稅法漏洞和缺陷，通31稅收籌劃與節(jié)稅節(jié)稅：也稱為稅收節(jié)減，是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，當(dāng)存在著多種稅收政策、計(jì)稅方法可供選擇時(shí)，納稅人以稅負(fù)最低為目的，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的涉稅選擇行為。

可見(jiàn)，節(jié)稅是在符合稅法規(guī)定的前提下，在稅法允許、甚至鼓勵(lì)的范圍內(nèi)進(jìn)行的納稅優(yōu)化選擇。稅收籌劃與節(jié)稅節(jié)稅：也稱為稅收節(jié)減，是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，32盡管在稅務(wù)實(shí)務(wù)中，避稅和節(jié)稅有時(shí)會(huì)難以區(qū)分，在一國(guó)是合法的節(jié)稅，在另一個(gè)國(guó)家就有可能是非違法的避稅，但是兩者還是存在區(qū)別的：節(jié)稅避稅？○節(jié)稅是合法而且合理運(yùn)用稅法的行為，符合國(guó)家政策導(dǎo)向?！鸨芏愂倾@稅法中的漏洞不符合甚至違背國(guó)家政策導(dǎo)向。盡管在稅務(wù)實(shí)務(wù)中，避稅和節(jié)稅有時(shí)會(huì)難以區(qū)分，在一33

當(dāng)國(guó)家對(duì)生產(chǎn)某種嚴(yán)重污染環(huán)境的產(chǎn)品要征收較重環(huán)保稅，一個(gè)生產(chǎn)污染產(chǎn)品的企業(yè)如何進(jìn)行決策才能不繳稅？請(qǐng)看案例【1-5】：違法合法避稅節(jié)稅繼續(xù)生產(chǎn)“不嚴(yán)重污染環(huán)境”的產(chǎn)品研制開(kāi)發(fā)并生產(chǎn)綠色產(chǎn)品稅務(wù)分析：SHUIWUFENXI偷稅通過(guò)隱瞞污染手段，繼續(xù)生產(chǎn)該產(chǎn)品抗稅以暴力威脅等手段拒不繳納應(yīng)繳的環(huán)保稅當(dāng)國(guó)家對(duì)生產(chǎn)某種嚴(yán)重污染環(huán)境的產(chǎn)品要征收較重環(huán)保34

由于節(jié)稅具有的合法性、政府鼓勵(lì)性，因此一般來(lái)說(shuō)節(jié)稅都被明確為稅收籌劃的重要手段之一。那么具有非違法性、政府反避稅性的避稅該不該是稅收籌劃的手段呢？避稅也是稅收籌劃的重要手段之一。由于節(jié)稅具有的合法性、政府鼓勵(lì)性，因此一般35§５稅收籌劃的內(nèi)容（一）節(jié)稅籌劃納稅人采取合法的手段，充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、減免稅等一系列稅收優(yōu)惠，通過(guò)對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的巧妙安排，達(dá)到少繳或者不繳稅的目的。合法性主要特點(diǎn)低風(fēng)險(xiǎn)性策劃性政策倡導(dǎo)性§５稅收籌劃的內(nèi)容（一）節(jié)稅籌劃合法性主要特點(diǎn)低風(fēng)險(xiǎn)性策劃性36§５稅收籌劃的內(nèi)容（二）避稅籌劃納稅人在充分了解現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上，通過(guò)掌握相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)，在不觸犯稅法的前提下，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)做出巧妙安排，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)目的的行為。避稅分為順?lè)ㄒ庾R(shí)避稅和違法意識(shí)避稅。非違法性主要特點(diǎn)反避稅性有利提高稅法質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)不定性§５稅收籌劃的內(nèi)容（二）避稅籌劃非違法性主要特點(diǎn)反避稅性37§５稅收籌劃的內(nèi)容（三）轉(zhuǎn)嫁籌劃

納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，采取純經(jīng)濟(jì)手段，應(yīng)用價(jià)格的調(diào)整和變動(dòng)，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式有：前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、混轉(zhuǎn)、稅收資本化等。不影響稅收收入性主要特點(diǎn)純經(jīng)濟(jì)性多因素風(fēng)險(xiǎn)性促進(jìn)企業(yè)改善管理，改進(jìn)技術(shù)，提高競(jìng)爭(zhēng)力§５稅收籌劃的內(nèi)容（三）轉(zhuǎn)嫁籌劃不影響稅收收入性主要特點(diǎn)純38節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃三者特點(diǎn)的比較節(jié)稅籌劃避稅籌劃轉(zhuǎn)嫁籌劃法律性質(zhì)合法非違法純經(jīng)濟(jì)行為政府態(tài)度倡導(dǎo)反避稅不加干預(yù)風(fēng)險(xiǎn)性低風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)不全確定，視政府對(duì)避稅態(tài)度而定多因素風(fēng)險(xiǎn)性策劃手段通過(guò)對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、籌資等活動(dòng)的安排以享受稅收優(yōu)惠政策鉆稅法、征管上的漏洞以減輕稅收負(fù)擔(dān)調(diào)整產(chǎn)品價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人作用有利于促進(jìn)稅收政策的統(tǒng)一和調(diào)控效率的提高有利于提高稅法質(zhì)量促進(jìn)企業(yè)改善管理，改進(jìn)技術(shù)節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃三者特點(diǎn)的比較節(jié)稅籌劃避稅籌劃轉(zhuǎn)39§6

稅收籌劃的分類（一）按稅收籌劃需求主體的不同進(jìn)行分類法人稅收籌劃——主要是對(duì)法人的組建、分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立、籌資、投資、運(yùn)營(yíng)、核算、分配等活動(dòng)進(jìn)行的稅收籌劃。自然人稅收籌劃——主要是在個(gè)人投資理財(cái)領(lǐng)域進(jìn)行。§6稅收籌劃的分類（一）按稅收籌劃需求主體的不同40§6

稅收籌劃的分類（二）按稅收籌劃所涉及的區(qū)域分類國(guó)內(nèi)稅收籌劃——是指從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資理財(cái)活動(dòng)的非跨國(guó)納稅人在國(guó)內(nèi)進(jìn)行的稅收籌劃。國(guó)際稅收籌劃——是跨國(guó)納稅人利用國(guó)家（地區(qū)）與國(guó)家（地區(qū)）之間的稅收政策差異和國(guó)際稅收協(xié)定的條款進(jìn)行的稅收籌劃?！?稅收籌劃的分類（二）按稅收籌劃所涉及的區(qū)域分41§6

稅收籌劃的分類（三）按稅收籌劃供給主體的不同進(jìn)行分類自行（內(nèi)部）稅收籌劃——是指由稅收籌劃需求主體自身為實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)所進(jìn)行的稅收籌劃。

委托（外部）稅收籌劃——是指需求主體委托代理人或稅收籌劃專家進(jìn)行的稅收籌劃。

§6稅收籌劃的分類（三）按稅收籌劃供給主體的不同42（四）根據(jù)稅收籌劃適用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的不同進(jìn)行階段來(lái)劃分

1、投資決策中稅收籌劃——指企業(yè)在投資活動(dòng)中充分考慮稅收影響，從而選擇稅負(fù)最輕的投資方案的行為。

2、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的稅收籌劃——是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中充分考慮稅收因素，從而選擇最有利于自己生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方案的行為。

3、企業(yè)成本核算中的稅收籌劃——是指企業(yè)通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的預(yù)測(cè)及其他因素的綜合考慮，選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)處計(jì)理方式以獲得稅收利益的行為。

4、企業(yè)成果分配時(shí)的稅收籌劃——指企業(yè)在對(duì)經(jīng)營(yíng)成果分配時(shí)充分考慮各種方案的稅收影響，選擇稅負(fù)最輕的分配方案的行為。（四）根據(jù)稅收籌劃適用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的不同43（五）按涉及的不同稅種進(jìn)行分類商品勞務(wù)稅稅收籌劃——主要是指圍繞納稅人身份、銷售方式、貸款結(jié)算方式、銷售額、適用稅率、稅收優(yōu)惠等納稅相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行的稅收籌劃。所得稅稅收籌劃——主要是圍繞收入實(shí)現(xiàn)、經(jīng)營(yíng)方式、成本核算方式、費(fèi)用列支、折舊方式、籌資方式、投資方向、設(shè)備購(gòu)置、機(jī)構(gòu)設(shè)置、稅收政策等涉稅項(xiàng)目的稅收籌劃。財(cái)產(chǎn)稅的稅收籌劃資源稅的稅收籌劃行為目的稅的稅收籌劃（五）按涉及的不同稅種進(jìn)行分類商品勞務(wù)稅稅收44（六）按稅收籌劃的期限分類短期稅收籌劃——是指制定可以盡量少納稅的納稅人短期（通常不超過(guò)一年）投資、經(jīng)營(yíng)或其他活動(dòng)的稅務(wù)計(jì)劃。長(zhǎng)期稅收籌劃——是指制定可以盡量少納稅的納稅人長(zhǎng)期（通常為1年以上）投資、經(jīng)營(yíng)或其他活動(dòng)的稅務(wù)計(jì)劃。（六）按稅收籌劃的期限分類短期稅收籌劃45（七）按稅收籌劃采用的方法分類技術(shù)派稅收籌劃——是指廣泛地采用財(cái)務(wù)分析方法，包括復(fù)雜的現(xiàn)代財(cái)務(wù)原理和技術(shù)來(lái)制定可盡量少納稅的納稅人投資、經(jīng)營(yíng)或其他活動(dòng)的稅務(wù)計(jì)劃。實(shí)用派稅收籌劃——是指采用簡(jiǎn)單、直觀、實(shí)用的方法來(lái)制定可以盡量少納稅的納稅人投資、經(jīng)營(yíng)或其他活動(dòng)的稅務(wù)計(jì)劃。（七）按稅收籌劃采用的方法分類技術(shù)派稅收籌劃——是46（八）按稅收籌劃實(shí)施的手段分類政策派稅收籌劃——節(jié)稅派稅收籌劃——認(rèn)為稅收籌劃要遵循稅法，合理地運(yùn)用國(guó)家政策。漏洞派稅收籌劃——避稅派稅收籌劃——認(rèn)為利用稅法漏洞不違法即是“合法”，只要遵循不違法這個(gè)游戲規(guī)則，不“過(guò)激”，稅收籌劃是與政府玩老鼠戲貓的游戲，政府補(bǔ)這個(gè)漏洞，稅收籌劃可以鉆那個(gè)漏洞。（八）按稅收籌劃實(shí)施的手段分類政策派稅收籌劃——節(jié)47

（一）納稅人上存在選擇余地納稅人是稅法中一個(gè)重要的構(gòu)成要素，是繳納稅款的主體。但企業(yè)是成為這一個(gè)稅種還是另一個(gè)稅種的納稅人，事先在一定限度內(nèi)可以進(jìn)行選擇。

§１稅法規(guī)定本身存在納稅籌劃的可能

稅收籌劃的條件第二節(jié)納稅人是繳納稅款的主體（一）納稅人上存在選擇余地§１稅法規(guī)定本身存在納稅籌48例如，增值稅的納稅人分為兩類：一般納稅人和小規(guī)模納稅人。兩類納稅人在計(jì)征方法和計(jì)征稅率上是不同的，當(dāng)然會(huì)產(chǎn)生稅收負(fù)擔(dān)的差別。對(duì)于混合銷售也存在是作為繳納增值稅納稅人或作為繳納營(yíng)業(yè)稅納稅人的選擇。

如果把納稅行為放到更廣泛國(guó)際領(lǐng)域內(nèi)，則納稅人的選擇余地就會(huì)更廣闊。例如，增值稅的納稅人分為兩類：一般納稅人如49（二）稅基有可調(diào)整的彈性余地

應(yīng)納稅額的大小關(guān)鍵取決于兩個(gè)因素：一是稅基的寬窄，二是稅率的高低。稅基在計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)候表現(xiàn)為計(jì)稅依據(jù)。

對(duì)于流轉(zhuǎn)稅，計(jì)稅依據(jù)為其全部收入額和營(yíng)業(yè)額，典型的流轉(zhuǎn)稅如營(yíng)業(yè)稅不能扣除任何費(fèi)用，納稅人應(yīng)實(shí)際減少經(jīng)過(guò)收入帳后又作為費(fèi)用支付出去的收入，從而降低應(yīng)納稅額。

至于所得稅，計(jì)稅依據(jù)是收入扣減費(fèi)用后的余額。根據(jù)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則，在稅法、法律允許的范圍內(nèi)，盡量增大成本、費(fèi)用，計(jì)稅金額自然減少，從而也就可以實(shí)現(xiàn)少繳稅款或者實(shí)現(xiàn)緩稅——即本期少繳稅款，即使以后繳稅，也可占用一筆無(wú)息貸款。（二）稅基有可調(diào)整的彈性余地應(yīng)納稅額的大小關(guān)鍵取決50

某從事涉外服務(wù)的公司，主要為外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)提供各種服務(wù)人員。派出人員的工資、福利由服務(wù)公司統(tǒng)一支付，服務(wù)公司根據(jù)派出人員的情況向駐華機(jī)構(gòu)收取勞務(wù)費(fèi)，即被派出人員和用人機(jī)構(gòu)沒(méi)有金錢上收付關(guān)系。比如，李小姐是服務(wù)公司的工作人員。被公司委派到美國(guó)駐華的一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所做文員，月薪4000元。這4000元李小姐不能直接從事務(wù)所取，而是由事務(wù)所付給服務(wù)公司，李小姐再?gòu)墓绢I(lǐng)取報(bào)酬，比如3000元。公司每年派出2000人，按李小姐得到的報(bào)酬標(biāo)準(zhǔn)，如何才能減輕服務(wù)公司的稅負(fù)呢？？思考1－1某從事涉外服務(wù)的公司，主要為外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)提51按李小姐得到的報(bào)酬標(biāo)準(zhǔn)，服務(wù)公司每年的營(yíng)業(yè)額是：

4000元×2000人×12月＝9600（萬(wàn)元）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝9600×5％＝480（萬(wàn)元）我們換一種報(bào)酬的支付方式：美國(guó)的事務(wù)所直接支付3000元給所使用的文員李小姐，另1000元以中介服務(wù)費(fèi)的形式支付給服務(wù)公司。三方?jīng)]有誰(shuí)多付錢，也沒(méi)有誰(shuí)少收錢，但服務(wù)公司繳納的營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅金額卻下降了，營(yíng)業(yè)稅金額自然也隨之下降：

應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額＝1000元×2000人×12＝2400（萬(wàn)元）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝2400×5％＝120（萬(wàn)元）這樣，通過(guò)合法地改變經(jīng)營(yíng)方式和報(bào)酬支付方式就降低了稅基，達(dá)到了節(jié)稅的目的。節(jié)稅金額＝480-120＝360（萬(wàn)元）利用降低稅基來(lái)進(jìn)行納稅籌劃，和流轉(zhuǎn)稅相比，應(yīng)該講所得稅的余地更大一些。按李小姐得到的報(bào)酬標(biāo)準(zhǔn)，服務(wù)公司每年的營(yíng)業(yè)額52（三）稅率存在高低差異，給納稅籌劃提供了可用空間

我國(guó)的稅法體系中各稅種之間以及相同稅種的不同納稅項(xiàng)目之間存在的稅率差異，給納稅籌劃提供了可能性。國(guó)際各國(guó)之間的稅率更是高低不同，因而納稅籌劃的空間也就更大。（三）稅率存在高低差異，給納稅籌劃提供了可用空間53工資、薪金

某報(bào)紙專欄記者的月薪為50萬(wàn)元，請(qǐng)考慮該記者與報(bào)社采取何種合作方式才能稅負(fù)最輕？請(qǐng)看案例[1-6]

：調(diào)入報(bào)社(500000-3500)×45%－13505

=209920（元）勞務(wù)報(bào)酬特約撰稿人500000×（1-20%）×40%－7000

=153000（元）稿酬投稿500000×（1-20%）×20%×（1-30%）=56000（元）工資、薪金某報(bào)紙專欄記者的月薪為50萬(wàn)元，請(qǐng)考慮該記者與54（四）免征額、起征點(diǎn)的規(guī)定誘發(fā)避稅

納稅人對(duì)免征額和起征點(diǎn)的利用有兩種做法：

一是納稅人納稅申報(bào)盡量在免征額、起征點(diǎn)之下，以免于承擔(dān)納稅義務(wù)。如宴席稅的立法目的是對(duì)相對(duì)高的消費(fèi)征稅，達(dá)到對(duì)過(guò)度吃喝的限制。但凡宴席總有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，一個(gè)人５元人民幣吃碗拉面，不能稱為宴席。我國(guó)宴席稅規(guī)定的起征點(diǎn)是每桌飯200－－300元，具體起征點(diǎn)的制定權(quán)歸地方政府。但只要有起征點(diǎn)，就難以征上稅，因?yàn)殡y以證明吃飯人每桌超過(guò)起征點(diǎn)。（四）免征額、起征點(diǎn)的規(guī)定誘發(fā)避稅納稅人對(duì)免征額和起55

二是把收入攤?cè)氩煌恼鞫惾掌?，以充分利用免征額。如個(gè)人所得稅勞務(wù)報(bào)酬項(xiàng)目一次收入低于4000元的免征額是800元，某人收入1600元，如果計(jì)入一次收入，要繳160元的所得稅；如果攤?cè)雰善?，利用了免征額兩次，就逃避了納稅。北京市針對(duì)納稅人濫用勞務(wù)報(bào)酬免征額規(guī)定，出臺(tái)地方法規(guī)，規(guī)定勞務(wù)報(bào)酬1元錢也要征稅，即取消免征額，同時(shí)對(duì)低于1000元以下的收入按3％的低稅率征稅,起到了一定效果。二是把收入攤?cè)氩煌恼鞫惾掌?，以充分利用免征額。56

§2

稅收征管執(zhí)法效果的差別和世界不少國(guó)家相比，我國(guó)規(guī)定的稅收負(fù)擔(dān)是比較重的。而伴隨較重的法定稅收負(fù)擔(dān)而來(lái)的往往是面積比較大的偷漏稅款。由于稅收征管方面不能有效地稽核，司法部門未能及時(shí)依法懲處，偷漏稅犯罪的成本較低。針對(duì)這種情況，征管部門要做的是嚴(yán)格執(zhí)法，使有違法企圖的納稅人建立一個(gè)預(yù)期，就是偷逃稅款不如老老實(shí)實(shí)納稅可以獲得更大的利益。§2稅收征管執(zhí)法效果的差別57世界上有的國(guó)家雖然在稅法中也規(guī)定有較重的納稅義務(wù)，但由于征管不力，工作中漏洞百出，給逃稅、避稅造成許多可乘之機(jī)，從而造成稅負(fù)的名高實(shí)低。對(duì)國(guó)際避稅者來(lái)說(shuō)，這些差別正是他們實(shí)施國(guó)際避稅的空間。

一個(gè)明顯的例子就是在執(zhí)行國(guó)際稅收條約規(guī)定的情報(bào)交換條款的各有關(guān)稅務(wù)當(dāng)局管理效率上的差別。如果某一締約國(guó)的管理水平不佳，就會(huì)導(dǎo)致該條款大打折扣，造成更優(yōu)良的國(guó)際避稅條件。世界上有的國(guó)家雖然在稅法中也規(guī)定有較重的納稅58§3

通貨膨脹在給納稅人增加納稅負(fù)擔(dān)的同時(shí)，

增大了納稅籌劃的空間。

通貨膨脹對(duì)納稅人的影響（刺激）表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是通貨膨脹情況下納稅人名義收入增加，如果名義收入沒(méi)有增加，則預(yù)示實(shí)際收入的減少；

§3通貨膨脹在給納稅人增加納稅負(fù)擔(dān)的同時(shí)，

增大了納稅籌59

二是通貨膨脹造成納稅人納稅檔次提高。就多數(shù)情況來(lái)說(shuō)，通貨膨脹對(duì)納稅人不利，原因是通貨膨脹在使納稅人收入增大的同時(shí)，政府獲得的稅收收入增加得更快，從而把納稅人適用稅率推向更高的檔次，這種現(xiàn)象被稱為“檔次爬升”?！?

通貨膨脹在給納稅人增加納稅負(fù)擔(dān)的同時(shí)，增大了納稅籌劃的空間。二是通貨膨脹造成納稅人納稅檔§3通貨膨脹在給60從某種意義上說(shuō)，“檔次爬升”，是增加政府了稅收收入的一條微妙的途徑。由于這一途徑不要政府發(fā)布新的征稅法律，就可以利用所得稅累進(jìn)稅率的特點(diǎn)，使政府從國(guó)民收入真實(shí)所得中取走更多的份額。

還由于通貨膨脹直接引發(fā)的物價(jià)總水平上漲和消費(fèi)價(jià)格指數(shù)提高，以及對(duì)企業(yè)資產(chǎn)原始價(jià)值扣除不足，造成了對(duì)個(gè)人所得和企業(yè)所得中應(yīng)扣除的成本費(fèi)用的扣除不足，從而導(dǎo)致過(guò)分征稅蠶食了納稅人實(shí)際所得和資本，使納稅人承擔(dān)了較多的經(jīng)濟(jì)損失。從某種意義上說(shuō)，“檔次爬升”，是增加政府了稅61但需要說(shuō)明是，通貨膨脹的上述情況對(duì)納稅人不利，但在通貨膨脹的另一方面會(huì)使納稅人受益，兩者均會(huì)產(chǎn)生對(duì)納稅籌劃的

刺激作用。通貨膨脹使納稅人受益主要是因?yàn)榧{稅人取得應(yīng)稅所得與實(shí)際繳納稅款在時(shí)間上并不同步，有一定的時(shí)間差和延誤。

比如美國(guó)的個(gè)人所得稅按年計(jì)繳稅款，取得收入到繳納稅款有間隔時(shí)間。在這段時(shí)間過(guò)后，應(yīng)納稅額真實(shí)性被掩蓋了，即稅務(wù)當(dāng)局收取的稅金貶值了，從而使得納稅人實(shí)現(xiàn)了有效避稅。如在通貨膨脹率為30%的條件下，一美國(guó)人納稅人在4月分收入1萬(wàn)美元，應(yīng)繳納1000美元所得稅，但下半年實(shí)際繳納1000美元時(shí)，稅務(wù)當(dāng)局最終受到的稅款實(shí)際上只相當(dāng)于1000美元的70%（扣除通貨膨脹率30%），即只有700美元，另外300美元被躲避了。但需要說(shuō)明是，通貨膨脹的上述情況對(duì)納稅人不利62除了上例中正常情況下納稅人取得稅收利益外，納稅人還可以在法律許可的范圍內(nèi)通過(guò)實(shí)施固定資產(chǎn)加速折舊、存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出等辦法來(lái)緩稅，從而更充分地利用通貨膨脹省稅。

除了稅法本身、稅收征管方面存在缺陷，給納稅人合法避稅提供可乘之機(jī)，誘引納稅人實(shí)施避稅外，其他方面，如各國(guó)“自由貿(mào)易區(qū)”的存在、不同幣種的兌換、資本國(guó)際間流動(dòng)也均給納稅人提供用機(jī)會(huì)。除了上例中正常情況下納稅人取得稅收利益外，納稅63

企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展層次

一、初次稅收籌劃：規(guī)避企業(yè)額外稅負(fù)（一）企業(yè)自身稅務(wù)處理錯(cuò)誤造成多繳稅款

[請(qǐng)看案例1-7]（二）企業(yè)無(wú)意中違反稅法而找致的稅務(wù)罰款

[案例]（三）企業(yè)對(duì)某些稅收優(yōu)惠政策未能享受或未能享受到位而多承擔(dān)稅負(fù)[請(qǐng)看案例1-8]

（四)稅務(wù)機(jī)關(guān)的非規(guī)范性征管導(dǎo)致企業(yè)的涉稅損失第三節(jié)企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展層次一、初次稅收籌劃：規(guī)避企業(yè)額外64

1997年某國(guó)有林業(yè)物資供銷公司是增值稅一般納稅人，從湖北某單位購(gòu)進(jìn)一批松香，供銷合同注明貨物含稅總金額為

30萬(wàn)元，并要求供貨方必須提供合法、有效的增值稅專用發(fā)票。該公司收到貨物后即付清了貨款，供貨單位也及時(shí)提供了增值稅的專用發(fā)票，但事后發(fā)現(xiàn)：因?yàn)閷?duì)方是小規(guī)模納稅人，只能出具由稅務(wù)機(jī)關(guān)按6%征收率代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，這張發(fā)票上注明的貨物金額為283018.87元，稅額為16981.13元，購(gòu)貨單位希望得到的是按規(guī)定稅率13%計(jì)算稅款的增值稅專用發(fā)票，故在收到該發(fā)票后幾次找到銷貨單位要求換取發(fā)票或者退貨，均無(wú)結(jié)果，于是上訴到法院，以敗訴告終。這樣該公司就因少抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額而多負(fù)擔(dān)了增值稅款17532.14元。

請(qǐng)看案例[1-7]

：返回1997年某國(guó)有林業(yè)物資供銷公司是增值稅一般納稅65

某化肥廠是國(guó)務(wù)院指定的全國(guó)17家大型優(yōu)質(zhì)農(nóng)用化肥生產(chǎn)企業(yè)之一，屬國(guó)內(nèi)行業(yè)之首。1994年的國(guó)家稅制改革對(duì)支農(nóng)企業(yè)增值稅實(shí)行優(yōu)惠，大型化肥廠的銷項(xiàng)稅額定為13%，由于購(gòu)進(jìn)原材料適用稅率為17%，這樣該廠增值稅負(fù)擔(dān)是偏輕的。這種政策下，該廠當(dāng)年1~4月盈利988萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)增值稅451萬(wàn)元，前景光明。但從1994年5月1日起，國(guó)家對(duì)石油流通體制實(shí)行改革，原油提價(jià)，成品油相應(yīng)順價(jià)上漲，化肥價(jià)格雖也相應(yīng)調(diào)整，但上調(diào)幅度遠(yuǎn)低于油價(jià)上漲幅度。該廠是耗油大戶，油料成本占75%，而該廠產(chǎn)品除少量自銷外，大多是由國(guó)家按統(tǒng)配計(jì)劃價(jià)銷售。這種情況造成該廠一方面進(jìn)項(xiàng)稅率和進(jìn)價(jià)高，從而進(jìn)項(xiàng)稅額高；另一方面計(jì)征銷項(xiàng)稅額的產(chǎn)品價(jià)格低，銷項(xiàng)稅率低，從而銷項(xiàng)稅額低，導(dǎo)致該廠大量的進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣，形成稅金“倒掛”。從1994年5月至1999年10月短短5年時(shí)間里，全廠倒掛稅金8230萬(wàn)元。這一現(xiàn)象純屬國(guó)家政策調(diào)整所致，作為受害企業(yè)來(lái)講，本應(yīng)在政策出臺(tái)之初作出迅速反應(yīng)，積極爭(zhēng)取退稅政策。但該廠未能及時(shí)采取措施，等到如夢(mèng)方醒，開(kāi)始艱難的申請(qǐng)退稅時(shí)，企業(yè)已為此背上了沉重的資金包袱，陷入困境。盡管1999年10月財(cái)政部作出一次性補(bǔ)貼該廠6000萬(wàn)元退稅款的決定，但仍有2000萬(wàn)元無(wú)法退稅。請(qǐng)看案例[1-8]

：返回某化肥廠是國(guó)務(wù)院指定的全國(guó)17家大型優(yōu)質(zhì)農(nóng)用化肥66二、中級(jí)稅收籌劃：優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)策略

稅收籌劃的方法也是多種多樣的，并沒(méi)有固定的模式。例如，企業(yè)在注冊(cè)登記時(shí)就要考慮適當(dāng)?shù)淖?cè)登記策略：在稅收策略上：在登記的時(shí)間和地點(diǎn)上；在法人和自然人身份的選擇上；在主營(yíng)和兼營(yíng)項(xiàng)目確定上。

又如，在財(cái)務(wù)核算方法選擇方面：從稅收籌劃方面考慮，選擇財(cái)務(wù)核算方法的基本準(zhǔn)則是在稅法許可的范圍內(nèi)盡可能推遲納稅時(shí)間。在籌資方法選擇方面：二、中級(jí)稅收籌劃：優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)策略67三、高級(jí)稅收籌劃：爭(zhēng)取有利的稅收政策任何稅收制度或政策總是對(duì)一部分人有利而對(duì)另一部分人不利，對(duì)所有人都有利的稅收政策是不存在的。我國(guó)的稅收政策也不可避免地帶有利益分配的傾向性，積極爭(zhēng)取對(duì)自身有利的稅收政策于是成為了企業(yè)最高層次的稅收籌劃策略。企業(yè)爭(zhēng)取有利稅收政策的一個(gè)基本前提就是要準(zhǔn)確核算自身的稅負(fù)，并證明這個(gè)稅負(fù)是過(guò)重的。

稅負(fù)分為名義稅負(fù)和經(jīng)濟(jì)稅負(fù)。由于經(jīng)濟(jì)稅負(fù)才是真正的稅負(fù)，測(cè)算經(jīng)濟(jì)稅負(fù)對(duì)于企業(yè)說(shuō)明自身的稅負(fù)情況顯得格外重要。三、高級(jí)稅收籌劃：爭(zhēng)取有利的稅收政策681996年深圳市紡織行業(yè)、電力行業(yè)和煙草行業(yè)的增值稅名義稅負(fù)分別為1.82%、3.86%和10.76%，其中煙草行業(yè)的名義稅負(fù)最高，紡織行業(yè)的名義稅負(fù)最低。通過(guò)測(cè)算可知，由于需求彈性的影響，深圳市在三個(gè)行業(yè)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁程度相差很大。紡織行業(yè)的稅負(fù)完成不能轉(zhuǎn)嫁，以至其增值稅經(jīng)濟(jì)稅負(fù)仍然是1.82%；電力行業(yè)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁較為容易，其增值稅經(jīng)濟(jì)稅負(fù)只有0.53%；而增值稅名義稅負(fù)最高的煙草行業(yè)由于需求彈性極小，稅負(fù)可完全轉(zhuǎn)嫁，其增值稅經(jīng)濟(jì)稅負(fù)為零。這一結(jié)果充分說(shuō)明，就深圳市而言，盡管紡織行業(yè)的名義稅負(fù)是最輕的，但它的實(shí)際稅負(fù)卻無(wú)疑是最重的。請(qǐng)看案例[1-9]

：請(qǐng)看案例[1-9]：69經(jīng)濟(jì)稅負(fù)的測(cè)算還有助于企業(yè)從更高的層次上優(yōu)化企業(yè)的稅收籌劃方案。

關(guān)于企業(yè)爭(zhēng)取有利的稅收政策的途徑，可以考慮從以下幾種方式：向稅務(wù)機(jī)關(guān)和有關(guān)政府部門反映和申訴，借助于理論界在報(bào)刊、雜志等媒體上開(kāi)展討論或呼吁；直接向人大代表反映，由他們將有關(guān)提案提交人民代表大會(huì)討論，等等。經(jīng)濟(jì)稅負(fù)的測(cè)算還有助于企業(yè)從更高的層次上優(yōu)化企70稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效應(yīng)一、維護(hù)納稅人的合法權(quán)利二、促進(jìn)國(guó)家稅收政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)三、促進(jìn)納稅人依法納稅四、促進(jìn)稅制的不斷完善五、改變了國(guó)民收入的分配格局六、有利于發(fā)揮國(guó)家稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用第四節(jié)稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效應(yīng)一、維護(hù)納稅人的合法權(quán)利第四節(jié)71

1、閱讀下面一段材料，并結(jié)合材料談?wù)勀銓?duì)避稅的認(rèn)識(shí)。我國(guó)（2009年前）增值稅暫行條例規(guī)定了增值稅的起征點(diǎn)為600元，有一按月征收的納稅人，本應(yīng)收取610元的營(yíng)業(yè)額，同時(shí)繳納增值稅36.6（610×6%），實(shí)得574.4元。但他為了躲避稅法管轄而謀取交易雙方的利益，只收取對(duì)方599元的營(yíng)業(yè)額。

2、都說(shuō)避稅是“非違法”或“合法”的，但又為什么要反避稅呢？？思考題1、閱讀下面一段材料，并結(jié)合材料？思考題72總有一些事，像風(fēng)吹過(guò)的麻，一點(diǎn)點(diǎn)的凌亂……而我們，則需用細(xì)致的心，將它們好好打理。

很多事物的差別，就在與“籌劃”二字。

籌劃唄！

第一章概述總有一些事，而我們，則需用細(xì)致的心，

73第一節(jié)稅收籌劃的概念和特點(diǎn)chapter1第1

章稅收籌劃概述

§1稅收籌劃的

由來(lái)和發(fā)展第一節(jié)稅收籌劃的概念和特點(diǎn)chapter1第174

“稅收籌劃”為社會(huì)關(guān)注和被法律認(rèn)可，從時(shí)間上可以追溯到20世紀(jì)30年代。

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收籌劃日益成為納稅人理財(cái)或經(jīng)營(yíng)管理整體中不可缺少一個(gè)重要組成部分，尤其是30多年來(lái)，在許多國(guó)家中的發(fā)展更是蓬蓬勃勃。同時(shí)，有關(guān)稅收籌劃的理論研究的文章、刊物、書(shū)籍也應(yīng)運(yùn)而生，新作不斷，這進(jìn)一步推動(dòng)稅收籌劃研究向縱深發(fā)展。

75稅收籌劃將發(fā)揮越來(lái)越大的作用

在我國(guó)，由于長(zhǎng)期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，對(duì)這方面的研究起步相對(duì)較晚。稅務(wù)籌劃在改革開(kāi)放初期還是鮮為人知，只是近幾年被人們所認(rèn)識(shí)、了解和實(shí)踐。我們有理由相信，在二十一世紀(jì)經(jīng)濟(jì)生活中，納稅人的稅收籌劃欲望會(huì)更加強(qiáng)烈，人們會(huì)越來(lái)越多地運(yùn)用稅收籌劃來(lái)維護(hù)自身的合法權(quán)益，稅收籌劃發(fā)展步伐必將越來(lái)越快。稅收籌劃將在我國(guó)，由于長(zhǎng)期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，對(duì)這76§２稅收籌劃的概念

目前國(guó)際上對(duì)稅收籌劃還沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的定義，也難以從辭典和教科書(shū)中找出很權(quán)威或很全面的理解，不過(guò)有幾種代表性的觀點(diǎn)。

稅收籌劃——納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。稅收籌劃＝稅務(wù)籌劃＝納稅籌劃（站在納稅人的角度〕§２稅收籌劃的概念目前國(guó)際上對(duì)稅收籌劃還沒(méi)有一77

§3

稅收籌劃的特點(diǎn)合法性（非違法性）

合法性是稅收籌劃最本質(zhì)的特點(diǎn)，也是區(qū)別于偷漏稅行為的基本特征。稅收籌劃的合法性體現(xiàn)在其行為是在尊重法律、不違反國(guó)家稅法的前提下進(jìn)行的。合法性預(yù)期性風(fēng)險(xiǎn)性目的性專業(yè)性方式多樣性合法性§3稅收籌劃的特點(diǎn)合法性（非違法性）78

從法律的角度來(lái)說(shuō)，其體現(xiàn)在兩個(gè)方面：

一是稅收籌劃必須在國(guó)家法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)進(jìn)行。

二是稅收籌劃不但不違法，而且符合國(guó)家立法精神及意圖。從法律的角度來(lái)說(shuō)，一是稅收籌劃必須在79預(yù)期性（籌劃性）

預(yù)期性是指稅收籌劃是在對(duì)未來(lái)事項(xiàng)所作預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的事先規(guī)劃。

稅收籌劃的特點(diǎn)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)履行的滯后性，決定了企業(yè)可以對(duì)自身應(yīng)納稅行為進(jìn)行事先的預(yù)期性安排。利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定、納稅時(shí)點(diǎn)的掌握、申報(bào)方式的配合及收入和支出控制等途徑，比較不同經(jīng)濟(jì)行為下的稅負(fù)輕重，做出相應(yīng)選擇。

合法性預(yù)期性風(fēng)險(xiǎn)性目的性專業(yè)性方式多樣性預(yù)期性預(yù)期性（籌劃性）稅收籌劃的特點(diǎn)80稅收籌劃的根本目的就是幫助納稅人實(shí)現(xiàn)利益最大化，而稅收籌劃經(jīng)常在稅收法規(guī)規(guī)定的邊緣上進(jìn)行操作，這就意味著其蘊(yùn)含著很大的操作風(fēng)險(xiǎn)。主要有：

稅收籌劃的特點(diǎn)

一是籌劃條件風(fēng)險(xiǎn)二是籌劃時(shí)效性風(fēng)險(xiǎn)四是籌劃成本大于籌劃結(jié)果而得不償失風(fēng)險(xiǎn)三是征納雙方認(rèn)定差異的風(fēng)險(xiǎn)合法性預(yù)期性風(fēng)險(xiǎn)性目的性專業(yè)性方式多樣性風(fēng)險(xiǎn)性稅收籌劃的根本目的就是幫助納稅人實(shí)現(xiàn)利益最大化，81

稅收籌劃成本是指由于采用稅收籌劃方案而增加的成本。包括顯性成本和隱含成本。

顯性成本已經(jīng)在籌劃方案中予以考慮。納稅人由于采用擬定的稅收籌劃方案而放棄的利益為隱含成本，其實(shí)質(zhì)為機(jī)會(huì)成本。

例如，納稅人由于采用獲得稅收利益的方案而致使資金占用量增加，資金占用量的增加實(shí)質(zhì)上是投資機(jī)會(huì)的喪失，這種由于資金占用量的增加而引起的投資機(jī)會(huì)的喪失就是機(jī)會(huì)成本。類似這種成本的還有由于采用一種稅收籌劃方案而放棄另一種稅收籌劃方案所導(dǎo)致的稅收利益的減少?！愂栈I劃成本是指由于采用稅收籌劃方案而增加的成本82

國(guó)家稅收法規(guī)在地區(qū)、行業(yè)之間的差異越大，可供納稅人選擇的方案就越多。

稅收籌劃的特點(diǎn)

1.單個(gè)稅種的籌劃

2.圍繞經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不同進(jìn)行籌劃合法性預(yù)期性風(fēng)險(xiǎn)性目的性專業(yè)性方式多樣性方式多樣性國(guó)家稅收法規(guī)在地區(qū)、行業(yè)之間的差異越大，83

目的性是指納稅人要通過(guò)稅收籌劃活動(dòng)取得“節(jié)稅”

的稅收利益。

稅收籌劃的特點(diǎn)

1.“稅收最小化”觀——納稅人通過(guò)自己的投資、籌資、經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)，采取各種節(jié)稅技術(shù)，使其應(yīng)繳納的各種稅收之和最小

。合法性預(yù)期性風(fēng)險(xiǎn)性目的性專業(yè)性方式多樣性目的性目的性是指納稅人要通過(guò)稅收籌劃活動(dòng)取得“84

某建材商店在主營(yíng)建材批發(fā)業(yè)務(wù)的同時(shí)兼營(yíng)對(duì)外承攬安裝業(yè)務(wù)。該商店適用的增值稅稅率為17％，營(yíng)業(yè)稅稅率為3％，企業(yè)所得稅稅率為25％，暫不考慮城建稅和教育費(fèi)附加。假設(shè)在某一納稅年度，該商店承攬一項(xiàng)安裝工程業(yè)務(wù)，取得安裝工程收入468萬(wàn)元。根據(jù)該商店的實(shí)際情況，可以采取包工包料的方式,也可以采取包工不包料的方式承攬業(yè)務(wù)。若采取包工包料的方式承攬業(yè)務(wù)，則購(gòu)進(jìn)材料費(fèi)為340萬(wàn)元（均取得增值稅專業(yè)發(fā)票）；若采取包工不包料的方式承攬業(yè)務(wù)，則需支付材料復(fù)加工費(fèi)5萬(wàn)元。請(qǐng)看案例【1-2】：某建材商店在主營(yíng)建材批發(fā)業(yè)務(wù)的同時(shí)兼營(yíng)對(duì)外承攬安裝請(qǐng)85該商店可以通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（選擇包工包料或包工不包料方式），調(diào)節(jié)年貨物銷售額在銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)數(shù)中的比例，選擇繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅，從而使應(yīng)繳納的稅收最小。這就是“稅收最小化”觀的稅收籌劃。詳見(jiàn)表1。

建材商店不同經(jīng)營(yíng)方式下應(yīng)納稅額情況表單位：萬(wàn)元

凈利潤(rùn)影響經(jīng)營(yíng)方式應(yīng)納增值稅應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅減少企業(yè)所得稅實(shí)納稅額合計(jì)說(shuō)明以貨物批發(fā)為主的混合銷售行為10.20010.2以非應(yīng)稅勞務(wù)為主的混合銷售行為014.044.769.28稅收

最小稅務(wù)分析：SHUIWUFENXI該商店可以通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（選擇包工包料或包工不包料方86該觀點(diǎn)雖然考慮了稅收的減少對(duì)納稅人整體價(jià)值的增值，但卻忽略了由于采用稅收籌劃方案而對(duì)納稅人整體價(jià)值造成的額外減值——支付材料復(fù)加工費(fèi)5萬(wàn)元。即，在考慮稅收減少的同時(shí)沒(méi)有考慮凈利潤(rùn)的減少。

顯然，按“稅收最小化”觀，納稅人應(yīng)通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，設(shè)法使混合銷售行為變?yōu)橐苑菓?yīng)稅勞務(wù)為主，繳納營(yíng)業(yè)稅，從而達(dá)到“稅收最小化”的目標(biāo)。即該商店應(yīng)設(shè)法減少包工包料的承攬業(yè)務(wù)，從而使年貨物銷售額不超過(guò)貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)數(shù)的50%。該觀點(diǎn)雖然考慮了稅收的減少對(duì)納稅人整體價(jià)值的增值，87

2.“凈利潤(rùn)最大化”觀納稅人通過(guò)投資、籌資、經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)，采取各種“節(jié)稅”技術(shù)，使納稅人的凈利潤(rùn)最大，這就是“凈利潤(rùn)最大化”的稅收籌劃觀。請(qǐng)看案例【1-3】：沿用上例，說(shuō)明不同經(jīng)營(yíng)方式對(duì)凈利潤(rùn)的影響。詳見(jiàn)表2。2.“凈利潤(rùn)最大化”觀請(qǐng)看案例【1-3】：88

表2建材商店不同經(jīng)營(yíng)方式下對(duì)凈利潤(rùn)的影響情況表單位：萬(wàn)元

凈利潤(rùn)影響經(jīng)營(yíng)方式應(yīng)納增值稅應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅凈利潤(rùn)的影響說(shuō)明以貨物批發(fā)為主的混合銷售行為10.2００對(duì)凈利潤(rùn)影響小以非應(yīng)稅勞務(wù)為主的混合銷售行為０14.04-14.28表2凈利潤(rùn)以貨物批發(fā)為主的10.2００對(duì)凈89這種觀點(diǎn)雖然考慮了采用稅收籌劃方案對(duì)納稅人凈利潤(rùn)的影響，但卻忽略了對(duì)凈利潤(rùn)無(wú)影響的增值稅的繳納給帶來(lái)的整體價(jià)值的減值。從表1一2可以看出，按“凈利潤(rùn)最大化”觀，納稅人應(yīng)通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，設(shè)法使混合銷售行為變?yōu)橐载浳锱l(fā)為主，繳納增值稅，從而達(dá)到“凈利潤(rùn)最大化”目標(biāo)。這種觀點(diǎn)雖然考慮了采用稅收籌劃方案對(duì)納稅人凈利潤(rùn)90

3.“企業(yè)價(jià)值最大化”是企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)企業(yè)價(jià)值最大化或股東財(cái)富最大化是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。請(qǐng)看案例【1-4】：沿用上例，說(shuō)明不同經(jīng)營(yíng)方式對(duì)凈現(xiàn)金流量的影響。詳見(jiàn)表3。3.“企業(yè)價(jià)值最大化”是企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)請(qǐng)看案91

表3建材商店不同經(jīng)營(yíng)方式下對(duì)凈現(xiàn)金流量的影響情況表單位：萬(wàn)元

凈利潤(rùn)影響經(jīng)營(yíng)方式應(yīng)納增值稅應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納所得稅凈利潤(rùn)的影響凈現(xiàn)金流量說(shuō)明以貨物批發(fā)為主的混合銷售行為10.2000-10.2凈現(xiàn)金流量減少以非應(yīng)稅勞務(wù)為主的混合銷售行為014.04-4.76-14.28-14.28表3凈利潤(rùn)92從表3可以看出，按“凈現(xiàn)金流量”觀，納稅人應(yīng)通過(guò)營(yíng)業(yè)活動(dòng)，設(shè)法使混合銷售行為以貨物批發(fā)為主，以繳納增值稅，使企業(yè)的現(xiàn)金凈流量最大，從而達(dá)到“企業(yè)價(jià)值最大化”目標(biāo)。從表3可以看出，按“凈現(xiàn)金流量”觀，納稅人應(yīng)通過(guò)93專業(yè)性

專業(yè)性不僅指稅收籌劃是一門專業(yè)性很強(qiáng)的跨稅收學(xué)、法學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)的綜合性學(xué)科，而且指面臨社會(huì)大生產(chǎn)，全球經(jīng)濟(jì)日趨一體化，國(guó)際經(jīng)貿(mào)業(yè)務(wù)的日益頻繁，規(guī)模也越來(lái)越大，而各國(guó)稅制也越來(lái)越復(fù)雜，僅靠納稅人自身進(jìn)行稅收籌劃已經(jīng)顯得力不從心，作為第三產(chǎn)業(yè)的稅務(wù)代理、稅務(wù)咨詢便應(yīng)運(yùn)而生。合法性預(yù)期性風(fēng)險(xiǎn)性目的性專業(yè)性方式多樣性專業(yè)性專業(yè)性不僅指稅收籌劃是一門專業(yè)性很94§４稅收籌劃與偷稅、抗稅、騙稅、節(jié)稅

之間的關(guān)系稅收籌劃與偷稅偷稅：納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳稅款的行為。

○2002年，某明星因涉嫌偷稅而被公安機(jī)關(guān)逮捕入獄。§４稅收籌劃與偷稅、抗稅、騙稅、節(jié)稅

之間的關(guān)系95法律責(zé)任：追繳偷稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰金偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額的10%以上不滿30%，且偷稅數(shù)額在1萬(wàn)元以上10萬(wàn)元以下；或者偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處1倍以上5倍以下罰金偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額的30%以上且數(shù)額在10萬(wàn)元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處1倍以上5倍以下罰金編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處5萬(wàn)元以下的罰款。法律責(zé)任：追繳偷稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款50%以上96稅收籌劃與欠稅○某明星被指“欠稅天后”。欠稅：納稅人超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。法律責(zé)任：50%以上5倍以下的罰款故意欠稅：不能獲得減稅、免稅待遇，停止領(lǐng)購(gòu)增值稅專用發(fā)票

稅收籌劃與欠稅○某明星被指“欠稅天后”。欠稅：納稅人超過(guò)稅務(wù)97稅收籌劃與欠稅

逃避追繳欠稅罪：納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳稅款的行為。應(yīng)同時(shí)具備的四個(gè)條件：1\有欠稅的事實(shí)存在2\轉(zhuǎn)移或隱匿財(cái)產(chǎn)3\致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳4\數(shù)額在1萬(wàn)元以上稅收籌劃與欠稅逃避追繳欠稅罪：納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采98

數(shù)額在1萬(wàn)元以上10萬(wàn)元以下的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處1倍以上5倍以下罰金;數(shù)額在10萬(wàn)元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處1倍以上5倍以下罰金.法律責(zé)任法律99稅收籌劃與抗稅抗稅：納稅人在發(fā)生應(yīng)稅行為后，以暴力或威脅的方法拒不繳納稅款的違法行為。法律責(zé)任：行政責(zé)任：情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，追繳拒繳的稅款、滯納金，并處以拒繳稅款1倍以上5倍以下罰金；刑事責(zé)任；情節(jié)嚴(yán)重的將處以罰款及３年以下或３年以上７年以下有期徒刑；以暴力抗稅致人重傷或者死亡的還將按照傷害罪、殺人罪從重處罰。稅收籌劃與抗稅抗稅：納稅人在發(fā)生應(yīng)稅行為后，以暴力或威脅的方100稅收籌劃與騙稅騙稅：納稅人采取弄虛作假和欺騙手段，騙取出口退（免）稅或減免稅款的行為.法律責(zé)任：行政責(zé)任：追繳騙取的退稅，1倍以上5倍以下罰金；刑事責(zé)任：構(gòu)成犯罪的，對(duì)其處罰最高的可以處以3年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處以騙取稅款１倍以上5倍以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。稅收籌劃與騙稅騙稅：納稅人采取弄虛作假和欺騙手段，騙取出口退101

通過(guò)以上分析，我們可以看到，偷稅、欠稅、抗稅、騙稅都是以少繳國(guó)家稅款為目的的故意行為，是違反國(guó)家稅收法規(guī)的違法（規(guī)章）行為，被國(guó)家予以嚴(yán)厲打擊。而進(jìn)行稅收籌劃的前提，就是不違反現(xiàn)行稅法，因此，無(wú)論任何形式、何種程度的偷稅、欠稅、抗稅、騙稅，都不是稅收籌劃，偷稅、抗稅、欠稅、騙稅這幾種手段自然也就不再本課程的講述范圍內(nèi)。偷稅欠稅抗稅

騙稅稅收籌劃=通過(guò)以上分析，我們可以看到，偷稅、欠稅、抗稅、偷102稅收籌劃與避稅

避稅：納稅人利用稅法漏洞和缺陷，通過(guò)對(duì)自身經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的精心安排，以期達(dá)到納稅義務(wù)最小化的經(jīng)濟(jì)行為。從法律而言，避稅是非違法的。但在國(guó)際上越來(lái)越多的國(guó)家在稅法中加入了被稅務(wù)專業(yè)界稱之為反避稅條款的內(nèi)容，并逐步加大反避稅措施的力度。就經(jīng)濟(jì)影響而言，非違法的避稅與非法的偷稅、抗稅、騙稅之間的區(qū)別并無(wú)多大意義，因?yàn)閮烧咄瑯訙p少財(cái)政收入，同樣歪曲了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)水平。因此，反避稅的深層次理由是源于經(jīng)濟(jì)而非法律。稅收籌劃與避稅避稅：納稅人利用稅法漏洞和缺陷，通103稅收籌劃與節(jié)稅節(jié)稅：也稱為稅收節(jié)減，是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，當(dāng)存在著多種稅收政策、計(jì)稅方法可供選擇時(shí)，納稅人以稅負(fù)最低為目的，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的涉稅選擇行為。

可見(jiàn)，節(jié)稅是在符合稅法規(guī)定的前提下，在稅法允許、甚至鼓勵(lì)的范圍內(nèi)進(jìn)行的納稅優(yōu)化選擇。稅收籌劃與節(jié)稅節(jié)稅：也稱為稅收節(jié)減，是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，104盡管在稅務(wù)實(shí)務(wù)中，避稅和節(jié)稅有時(shí)會(huì)難以區(qū)分，在一國(guó)是合法的節(jié)稅，在另一個(gè)國(guó)家就有可能是非違法的避稅，但是兩者還是存在區(qū)別的：節(jié)稅避稅？○節(jié)稅是合法而且合理運(yùn)用稅法的行為，符合國(guó)家政策導(dǎo)向?！鸨芏愂倾@稅法中的漏洞不符合甚至違背國(guó)家政策導(dǎo)向。盡管在稅務(wù)實(shí)務(wù)中，避稅和節(jié)稅有時(shí)會(huì)難以區(qū)分，在一105

當(dāng)國(guó)家對(duì)生產(chǎn)某種嚴(yán)重污染環(huán)境的產(chǎn)品要征收較重環(huán)保稅，一個(gè)生產(chǎn)污染產(chǎn)品的企業(yè)如何進(jìn)行決策才能不繳稅？請(qǐng)看案例【1-5】：違法合法避稅節(jié)稅繼續(xù)生產(chǎn)“不嚴(yán)重污染環(huán)境”的產(chǎn)品研制開(kāi)發(fā)并生產(chǎn)綠色產(chǎn)品稅務(wù)分析：SHUIWUFENXI偷稅通過(guò)隱瞞污染手段，繼續(xù)生產(chǎn)該產(chǎn)品抗稅以暴力威脅等手段拒不繳納應(yīng)繳的環(huán)保稅當(dāng)國(guó)家對(duì)生產(chǎn)某種嚴(yán)重污染環(huán)境的產(chǎn)品要征收較重環(huán)保106

由于節(jié)稅具有的合法性、政府鼓勵(lì)性，因此一般來(lái)說(shuō)節(jié)稅都被明確為稅收籌劃的重要手段之一。那么具有非違法性、政府反避稅性的避稅該不該是稅收籌劃的手段呢？避稅也是稅收籌劃的重要手段之一。由于節(jié)稅具有的合法性、政府鼓勵(lì)性，因此一般107§５稅收籌劃的內(nèi)容（一）節(jié)稅籌劃納稅人采取合法的手段，充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、減免稅等一系列稅收優(yōu)惠，通過(guò)對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的巧妙安排，達(dá)到少繳或者不繳稅的目的。合法性主要特點(diǎn)低風(fēng)險(xiǎn)性策劃性政策倡導(dǎo)性§５稅收籌劃的內(nèi)容（一）節(jié)稅籌劃合法性主要特點(diǎn)低風(fēng)險(xiǎn)性策劃性108§５稅收籌劃的內(nèi)容（二）避稅籌劃納稅人在充分了解現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上，通過(guò)掌握相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)，在不觸犯稅法的前提下，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)做出巧妙安排，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)目的的行為。避稅分為順?lè)ㄒ庾R(shí)避稅和違法意識(shí)避稅。非違法性主要特點(diǎn)反避稅性有利提高稅法質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)不定性§５稅收籌劃的內(nèi)容（二）避稅籌劃非違法性主要特點(diǎn)反避稅性109§５稅收籌劃的內(nèi)容（三）轉(zhuǎn)嫁籌劃

納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，采取純經(jīng)濟(jì)手段，應(yīng)用價(jià)格的調(diào)整和變動(dòng)，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式有：前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、混轉(zhuǎn)、稅收資本化等。不影響稅收收入性主要特點(diǎn)純經(jīng)濟(jì)性多因素風(fēng)險(xiǎn)性促進(jìn)企業(yè)改善管理，改進(jìn)技術(shù)，提高競(jìng)爭(zhēng)力§５稅收籌劃的內(nèi)容（三）轉(zhuǎn)嫁籌劃不影響稅收收入性主要特點(diǎn)純110節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃三者特點(diǎn)的比較節(jié)稅籌劃避稅籌劃轉(zhuǎn)嫁籌劃法律性質(zhì)合法非違法純經(jīng)濟(jì)行為政府態(tài)度倡導(dǎo)反避稅不加干預(yù)風(fēng)險(xiǎn)性低風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)不全確定，視政府對(duì)避稅態(tài)度而定多因素風(fēng)險(xiǎn)性策劃手段通過(guò)對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、籌資等活動(dòng)的安排以享受稅收優(yōu)惠政策鉆稅法、征管上的漏洞以減輕稅收負(fù)擔(dān)調(diào)整產(chǎn)品價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人作用有利于促進(jìn)稅收政策的統(tǒng)一和調(diào)控效率的提高有利于提高稅法質(zhì)量促進(jìn)企業(yè)改善管理，改進(jìn)技術(shù)節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃三者特點(diǎn)的比較節(jié)稅籌劃避稅籌劃轉(zhuǎn)111§6

稅收籌劃的分類（一）按稅收籌劃需求主體的不同進(jìn)行分類法人稅收籌劃——主要是對(duì)法人的組建、分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立、籌資、投資、運(yùn)營(yíng)、核算、分配等活動(dòng)進(jìn)行的稅收籌劃。自然人稅收籌劃——主要是在個(gè)人投資理財(cái)領(lǐng)域進(jìn)行?！?稅收籌劃的分類（一）按稅收籌劃需求主體的不同112§6

稅收籌劃的分類（二）按稅收籌劃所涉及的區(qū)域分類國(guó)內(nèi)稅收籌劃——是指從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資理財(cái)活動(dòng)的非跨國(guó)納稅人在國(guó)內(nèi)進(jìn)行的稅收籌劃。國(guó)際稅收籌劃——是跨國(guó)納稅人利用國(guó)家（地區(qū)）與國(guó)家（地區(qū)）之間的稅收政策差異和國(guó)際稅收協(xié)定的條款進(jìn)行的