會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)原理課件

會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)

邱澤新

2014年

行有制思無(wú)涯我們是法律的奴隸，所以我們能自由。（塔利尤斯.西塞羅，公元前106-前43年，古羅馬律師和作家）人是生而自由的，但卻無(wú)往不在枷鎖之中。

盧梭著《社會(huì)契約論》商務(wù)印書館行有制思無(wú)涯參考文獻(xiàn)1.郭道揚(yáng)著.2004.會(huì)計(jì)史研究（第二卷）.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2.郭道揚(yáng).2013.會(huì)計(jì)制度全球性變革研究.中國(guó)社會(huì)科學(xué)，63.郭道揚(yáng).2002.論兩大法系的會(huì)計(jì)法律制度體系.會(huì)計(jì)研究，8.94.郭道揚(yáng).2004.論產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)觀與產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)變革.會(huì)計(jì)研究，25.郭道揚(yáng).2005.論統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度.會(huì)計(jì)研究，16.許家林.2008.會(huì)計(jì)法規(guī)變遷與產(chǎn)權(quán)保護(hù)機(jī)制演進(jìn).會(huì)計(jì)研究，10參考文獻(xiàn)7.趙友良著.1996.中國(guó)近代會(huì)計(jì)審計(jì)史.上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社8.謝德仁著.2001.企業(yè)剩余索取權(quán)：分享安排與剩余計(jì)量.上海：上海人民出版社9.郭永清著.2003.新中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度變遷研究.大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社10.劉燕著.2009.會(huì)計(jì)法.北京：北京大學(xué)出版社11.邱本.1996.規(guī)則與自由.社會(huì)科學(xué)戰(zhàn)線，47.趙友良著.1996.中國(guó)近代會(huì)計(jì)審計(jì)史.上海：上海財(cái)經(jīng)大

第一章會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)導(dǎo)論

第一節(jié)會(huì)計(jì)制度一、制度（一）制度之“是”《現(xiàn)代漢語(yǔ)詞典》對(duì)制度的解釋第一，要求大家共同遵守的辦事規(guī)程或行動(dòng)準(zhǔn)則；第二，在一定歷史條件下形成的政治、經(jīng)濟(jì)、文化等方面的體系。《辭?！穼?duì)制度的解說(shuō)要求成員共同遵守的，按一定程序辦事的規(guī)程；在一定的歷史條件下形成的政治、經(jīng)濟(jì)、文化等各方面的體系。第一章會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)導(dǎo)論第一經(jīng)濟(jì)學(xué)界制度是一個(gè)共享信念體系。凡勃倫：制度為一般的、確定的思想習(xí)慣，流行的精神態(tài)度。凡勃倫：1964.《有閑階級(jí)論》，商務(wù)印書館青木昌彥：制度是關(guān)于博弈如何進(jìn)行的共有信念的一個(gè)自我維系系統(tǒng)。制度是規(guī)范、信念、組織等系列集合。青木昌彥.2001.《比較制度分析》.上海遠(yuǎn)東出版社制度之根基和內(nèi)核是一個(gè)社會(huì)之精神，制度之思想、理念為人們之共同認(rèn)知、認(rèn)同和接受。經(jīng)濟(jì)學(xué)界制度是行為規(guī)則制度是為約束在謀求財(cái)富或本人效用最大化中個(gè)人行為而制定的一組規(guī)章、依循程序和倫理道德行為準(zhǔn)則。諾斯.厲以平譯.2005.經(jīng)濟(jì)史上的結(jié)構(gòu)和變革.北京.商務(wù)印書館制度是行為規(guī)則我國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家張曙光、韋森、張旭昆、汪丁丁、周其仁、周業(yè)安、聶輝華、楊瑞龍等汪丁丁漢語(yǔ)的“制”與“度”兩字有不同的含義?！爸啤敝竿庠诘囊?guī)約、束縛和局限，“度”指內(nèi)守中庸之節(jié)，因此，漢語(yǔ)的制度包含了從“內(nèi)”與“外”兩方面對(duì)行為的規(guī)約。也就是說(shuō)，漢語(yǔ)的制度，既包括外在的正式制度，也包括內(nèi)在的道德約束。我國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家哲學(xué)界唯物史觀視野中的“制度”第一，制度是社會(huì)基本結(jié)構(gòu)的規(guī)范化形式第二，制度是社會(huì)關(guān)系的存在方式第三，制度是利益關(guān)系的對(duì)象化（制度蘊(yùn)含利益）哲學(xué)界（二）制度之“態(tài)”制度之態(tài)，是指制度的樣態(tài)、類型。1.按制度的內(nèi)容分制度可分為習(xí)慣、習(xí)俗、慣例、道德、法律等。（1）習(xí)慣《現(xiàn)代漢語(yǔ)詞典》的解釋是：常常接觸某種新的情況而逐漸適應(yīng)；習(xí)慣成自然。在長(zhǎng)時(shí)期里逐漸養(yǎng)成的，一時(shí)不容易改變的行為、傾向或社會(huì)風(fēng)尚。

（二）制度之“態(tài)”習(xí)慣是個(gè)人行為的一種狀態(tài)或結(jié)果，是一種慣行。韋森.2000.習(xí)俗的本質(zhì)與生發(fā)探源中國(guó)社會(huì)科學(xué)，5習(xí)慣，定義為所有在正式規(guī)則無(wú)定義的場(chǎng)合起著規(guī)范人們行為作用的慣例或作為“標(biāo)準(zhǔn)”的行為。盧現(xiàn)祥.2003.西方新制度經(jīng)濟(jì)學(xué).中國(guó)發(fā)展出版社習(xí)慣是指與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)處理密切相關(guān)的具有社會(huì)性意義的風(fēng)尚，它須得共同的與自覺的遵守。郭道揚(yáng).2004.會(huì)計(jì)史研究（第二卷）.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社習(xí)慣是人們?cè)谛袨橹兴毡樽袷氐淖园l(fā)形成的慣常定式、規(guī)范，具有無(wú)形的強(qiáng)制力。習(xí)慣是個(gè)人行為的一種狀態(tài)或結(jié)果，是一種慣行。（2）習(xí)俗《現(xiàn)代漢語(yǔ)詞典》對(duì)習(xí)俗的解釋：習(xí)俗：習(xí)慣和風(fēng)俗。風(fēng)俗，社會(huì)上長(zhǎng)期形成的風(fēng)尚、禮節(jié)、習(xí)慣等的總和。馬克斯.韋伯習(xí)俗為一種典型的一致性行動(dòng)，是被社會(huì)社群大部分成員認(rèn)同并在特定的重復(fù)出現(xiàn)的境勢(shì)中規(guī)約人們行為的常規(guī)性?！督?jīng)濟(jì)與社會(huì)》（2）習(xí)俗（3）慣例《現(xiàn)代漢語(yǔ)詞典》的解釋：第一，一向的做法；常規(guī)。第二，司法上指法律沒有明文規(guī)定，但過(guò)去曾經(jīng)施行、可以仿照辦理的做法或事實(shí)。慣例通常被理解為一種非正式的無(wú)言的契約，對(duì)大部分人有著寬松的約束力，可以看作是一個(gè)大家遵守的一個(gè)共同規(guī)則。（3）慣例（4）倫理與道德是人類共同生活及其行為的準(zhǔn)則和規(guī)范倫理是指應(yīng)然規(guī)范；道德是指實(shí)然規(guī)范。品質(zhì)、品行、人格（智慧力、意識(shí)力、道德力）。（5）法律制度由專門立法機(jī)構(gòu)制定頒布，并由專門強(qiáng)制機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)制對(duì)其實(shí)施予以保障的規(guī)則。（4）倫理與道德2.按制度起源分內(nèi)在制度和外在制度（1）內(nèi)在制度是從人類經(jīng)驗(yàn)中演化出來(lái)的。習(xí)慣、習(xí)俗、職業(yè)道德規(guī)范（行業(yè)協(xié)會(huì)制定）（2）外在制度是由統(tǒng)治共同體的政治權(quán)力自上而下地設(shè)計(jì)出來(lái)的、強(qiáng)加于社會(huì)并付諸實(shí)施的。法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件2.按制度起源分內(nèi)在制度和外在制度3.按制度的實(shí)施分正式制度與非正式制度（1）正式制度是指人為創(chuàng)制的一系列行為規(guī)則。中華人民共和國(guó)憲法中華人民共和國(guó)基本法律中華人民共和國(guó)專門法律國(guó)務(wù)院條例（法規(guī)）部門規(guī)章3.按制度的實(shí)施分正式制度與非正式制度中華人民共和國(guó)憲法中華（2）非正式制度非正式制度是人們?cè)谏a(chǎn)實(shí)踐、交往實(shí)踐中無(wú)意識(shí)形成的，具有持久生命力，代代相傳的價(jià)值觀、倫理觀、傳統(tǒng)文化精神等。天人相合、貴和尚中、誠(chéng)信等。從歷史來(lái)看，在正式制度設(shè)立之前，人們之間的關(guān)系主要靠非正式制度來(lái)維持，即使在現(xiàn)代社會(huì)，正式制度也只占整個(gè)制度的很少的一部分。（2）非正式制度非正式制度是經(jīng)驗(yàn)演化而來(lái)，自生自發(fā)秩序；正式制度是人們有意識(shí)設(shè)計(jì)的，人造秩序。正式制度可以一夜之間發(fā)生變化，而非正式制度的改變卻是長(zhǎng)期的過(guò)程。正式制度是可移植的；而非正式制度由于內(nèi)在的傳統(tǒng)根性和歷史積淀，其移植性就較差。正式制度要求清晰性，能夠清楚地區(qū)分合規(guī)行為和違規(guī)行為；正式制度的維持成本要高于非正式制度。非正式制度是經(jīng)驗(yàn)演化而來(lái)，自生自發(fā)秩序；（三）制度之“用”1.自由與約束相合制度為自由劃定邊界，意味著約束。制度是一種約束，同時(shí)也是一種激勵(lì)。制度是對(duì)權(quán)利、自由的保障。人類有限理性，制度不可能對(duì)人們能做什么作出清晰的、全面的規(guī)定，只要制度未禁止的就可以做，即法無(wú)明禁即自由。

（三）制度之“用”2.效率與公正相合效率的內(nèi)涵是時(shí)間。制度具有協(xié)調(diào)和信任、防止和化解沖突，保護(hù)產(chǎn)權(quán)、人權(quán)，節(jié)約交易費(fèi)用。制度蘊(yùn)涵利益，制度的確定過(guò)程實(shí)質(zhì)上界定權(quán)利與義務(wù)的過(guò)程。權(quán)利與義務(wù)要公正安排。3、穩(wěn)定與變革相合制度的基本導(dǎo)向是保持交往關(guān)系，社會(huì)生活的相對(duì)穩(wěn)定、未來(lái)可預(yù)見性，及形成相對(duì)穩(wěn)定的社會(huì)心理預(yù)期。（秩序）“勢(shì)易時(shí)移，法亦變矣”。制度需要“求變”。2.效率與公正相合（四）制度之“變”制度之變，是指新制度產(chǎn)生，并否定、揚(yáng)棄或改變舊制度的過(guò)程。簡(jiǎn)單地說(shuō)制度之變是一種行為規(guī)則的替代、轉(zhuǎn)換過(guò)程。1.制度變遷的動(dòng)力（1）制度變遷的根本動(dòng)力：物質(zhì)生產(chǎn)力生產(chǎn)力決定生產(chǎn)關(guān)系（經(jīng)濟(jì)制度）；生產(chǎn)關(guān)系決定上層建筑（政治制度、法律制度、意識(shí)形態(tài)）。意識(shí)形態(tài)：是一種思想觀念體系，是一個(gè)社會(huì)的主流思想體系。意識(shí)形態(tài)是一種特殊的制度，改造人的思想。（四）制度之“變”（2）制度變遷的直接動(dòng)力：利益沖突（社會(huì)沖突）利益沖突，是指不同的利益主體在爭(zhēng)取利益的過(guò)程中所產(chǎn)生的沖突，是人們?cè)讷@取利益的過(guò)程中彼此之間的矛盾趨于激化所表現(xiàn)出來(lái)的一種對(duì)抗性的互動(dòng)過(guò)程。利益沖突在階級(jí)社會(huì)，表現(xiàn)為階級(jí)之間的沖突，即階級(jí)斗爭(zhēng)。階級(jí)斗爭(zhēng)是制度變遷的直接動(dòng)力。社會(huì)制度既是人們實(shí)現(xiàn)自身利益的社會(huì)機(jī)制，同時(shí)也是人們之間利益沖突的社會(huì)根源。由社會(huì)制度安排決定的人的利益分配和利益實(shí)現(xiàn)機(jī)制的不合理、不公正，必然引起人們之間不同性質(zhì)和程度的利益沖突。利益沖突直接源于社會(huì)制度安排的缺陷，因此，利益沖突是社會(huì)制度變遷的直接動(dòng)因。（2）制度變遷的直接動(dòng)力：利益沖突（社會(huì)沖突）事件立法2003年初非典型性肺炎爆發(fā)2003年5月12日，國(guó)務(wù)院頒布《突發(fā)公共衛(wèi)生事件應(yīng)急條例》2003年3月孫志剛在廣州收容遣返人員救治站非正常死亡2003年6月，國(guó)務(wù)院廢除《流浪乞討人員收容遣送辦法》，同時(shí)發(fā)布《城市生活無(wú)著的流浪乞討人員救助管理辦法》2008年9月8日甘肅岷縣發(fā)現(xiàn)14名嬰兒同時(shí)患有腎結(jié)石，三聚氰胺事件爆發(fā)2008年9月17日，國(guó)家質(zhì)檢總局決定停止食品業(yè)國(guó)家免檢制度。2009年2月28日，全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)《中華人民共和國(guó)食品安全法》2009年11月13日成都女子唐福珍為阻止政府拆遷自焚2010年1月29日，國(guó)務(wù)院法制辦發(fā)布《國(guó)有土地上房屋征收與補(bǔ)償條例（征求意見稿）》2011年11月16日甘肅正寧縣校車事故2011年12月11日，國(guó)務(wù)院法制辦發(fā)布《校車安全條例（草案）》事件立2.制度變遷的方式制度變遷方式，是指制度創(chuàng)新主體為實(shí)現(xiàn)一定的目標(biāo)而創(chuàng)立制度、變更制度時(shí)所采取的形式。（1）從制度變遷的時(shí)間和速度來(lái)劃分，漸進(jìn)式變遷和突進(jìn)式變遷。漸進(jìn)式變遷，是指變遷過(guò)程相對(duì)平穩(wěn)、新舊制度之間銜接軌跡平滑、不易引起較大社會(huì)震蕩的變遷方式。從啟動(dòng)變遷到完成變遷需要的時(shí)間可能較長(zhǎng)。這種類型的制度變遷具有“漸進(jìn)式、體制外、增量型”等特點(diǎn)。2.制度變遷的方式突進(jìn)式變遷，也稱為“激進(jìn)式變遷”或“革命式變遷”，它是指不顧現(xiàn)有關(guān)系的協(xié)調(diào)、迅速采取果斷措施廢除或破壞舊的制度，在短時(shí)間內(nèi)完成新制度的制定和確立過(guò)程的變遷方式。是以“突變式、體制內(nèi)、存量型”等為特征。比喻為“休克療法”突進(jìn)式變遷，也稱為“激進(jìn)式變遷”或“革命式變遷”，它是指不顧（2）從制度變遷的范圍來(lái)劃分為局部變遷與整體變遷。局部的制度變遷，是指制度的某個(gè)方面或某個(gè)層次獨(dú)立于其他方面或其他層次的制度而變革。整體變遷，是指特定社會(huì)范圍內(nèi)各種制度相互配合、協(xié)調(diào)一致的全方位變遷。（2）從制度變遷的范圍來(lái)劃分為局部變遷與整體變遷。（3）從制度變遷的“需求——供給”模型來(lái)劃分：誘致性制度變遷與強(qiáng)制性制度變遷。誘致性制度變遷指的是一群（個(gè)）人在響應(yīng)由制度不均衡引致的獲利機(jī)會(huì)時(shí)所進(jìn)行的自發(fā)性變遷。特點(diǎn)：第一，自發(fā)性。誘致性制度變遷是有關(guān)群體或個(gè)人對(duì)制度不均衡所做的自發(fā)性反應(yīng)，自發(fā)性反應(yīng)的誘因是潛在利潤(rùn)的存在。制度變遷過(guò)程就是潛在利潤(rùn)的內(nèi)在化過(guò)程。第二，盈利性。即只有當(dāng)制度變遷的預(yù)期收益大于制度變遷的預(yù)期成本時(shí)，有關(guān)群體才會(huì)推動(dòng)制度變遷。第三，漸進(jìn)性。誘致性制度變遷是一種自下而上、從局部到整體的制度變遷過(guò)程。（3）從制度變遷的“需求——供給”模型來(lái)劃分：誘致性制度變遷強(qiáng)制性制度變遷指的是由政府法令引起的變遷。特點(diǎn)：第一，被動(dòng)性。制度創(chuàng)新計(jì)劃都是由政府來(lái)設(shè)計(jì)和提出，基層組織或群體只是接受者。第二，政府利益和基層組織或群體利益的非一致性。只要統(tǒng)治者的預(yù)期收益高于他強(qiáng)制推行制度變遷的預(yù)期費(fèi)用，他將采取行動(dòng)來(lái)消除制度不均衡。如果制度變遷會(huì)降低統(tǒng)治者可獲得的效用或威脅到統(tǒng)治者的生存，那么國(guó)家可能仍然會(huì)維持某種無(wú)效率的不均衡。第三，新制度的推廣和實(shí)施不必經(jīng)過(guò)試點(diǎn)和實(shí)驗(yàn)，直接自上而下、全方位地推進(jìn)，強(qiáng)調(diào)短時(shí)間完成變革，因而具有激進(jìn)性和外生性。

強(qiáng)制性制度變遷指的是由政府法令引起的變遷。3.制度變遷的規(guī)律（1）制度改良與制度革命相統(tǒng)一的規(guī)律制度改良是指在原有制度框架內(nèi)，適應(yīng)生產(chǎn)力的發(fā)展而對(duì)制度進(jìn)行的一種自我變革與完善。制度革命就是對(duì)現(xiàn)有制度的徹底改變。革命是指國(guó)體、政體的根本改變。3.制度變遷的規(guī)律（2）自然演進(jìn)與理性建構(gòu)相統(tǒng)一的規(guī)律制度變遷的自然演進(jìn)，是指制度變遷主要不是靠人為的有意識(shí)設(shè)計(jì)而完成的，而是隨著歷史過(guò)程的自然演化自發(fā)完成的。理性建構(gòu)，是指制度變遷主要是人的有意識(shí)活動(dòng)的結(jié)果。社會(huì)制度變遷的自然演進(jìn)與理性建構(gòu)之間不僅存在著歷史的縱向的遞進(jìn)關(guān)系，而且還存在著現(xiàn)實(shí)的橫向的交錯(cuò)關(guān)系（2）自然演進(jìn)與理性建構(gòu)相統(tǒng)一的規(guī)律（3）現(xiàn)代社會(huì)制度變遷的全球化與國(guó)家化相統(tǒng)一規(guī)律社會(huì)制度變遷的全球化源于生產(chǎn)實(shí)踐和交往實(shí)踐的世界性，從而引發(fā)全球性社會(huì)問題。社會(huì)制度在不同國(guó)家之間出現(xiàn)相互滲透、相互趨同的性質(zhì)和趨勢(shì)。一是全球性“普遍制度”的形成；二是不同國(guó)家制度變遷在一定程度上呈現(xiàn)出同質(zhì)性等。制度的國(guó)家化是由一國(guó)生產(chǎn)力發(fā)展水平、文化傳統(tǒng)等決定一國(guó)制度具有自身的特點(diǎn)?，F(xiàn)代社會(huì)的制度變遷既是全球性普遍制度形成的過(guò)程，同時(shí)也是多種多樣具有獨(dú)特現(xiàn)代品質(zhì)的制度模式不斷發(fā)展和形成、建構(gòu)和重新建構(gòu)的過(guò)程。（3）現(xiàn)代社會(huì)制度變遷的全球化與國(guó)家化相統(tǒng)一規(guī)律二、會(huì)計(jì)制度（一）會(huì)計(jì)制度之“是”會(huì)計(jì)制度“系指調(diào)整經(jīng)濟(jì)關(guān)系中有關(guān)的各種會(huì)計(jì)法制規(guī)范的總稱，一般而言它是經(jīng)濟(jì)法律制度體系中的一個(gè)重要組成部分”。其內(nèi)容不僅包括會(huì)計(jì)與審計(jì)，同時(shí)還涉及到財(cái)政與財(cái)務(wù)制度。

郭道揚(yáng).2004.會(huì)計(jì)史研究（第二卷）.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社外在制度大會(huì)計(jì)觀（狹義會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)）會(huì)計(jì)是公司經(jīng)濟(jì)管理的基礎(chǔ)，是國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)管理的基礎(chǔ)，也是資本市場(chǎng)管理控制的基礎(chǔ)（管理基礎(chǔ)論.會(huì)計(jì)之友.2013.9下）二、會(huì)計(jì)制度中國(guó)產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)法律制度體系.會(huì)計(jì)史研究.P598第一層次第二層次第三層次第四層次

憲法（權(quán)利法案）民商法與經(jīng)濟(jì)法會(huì)計(jì)專門法律會(huì)計(jì)法注冊(cè)會(huì)計(jì)師法審計(jì)法統(tǒng)一會(huì)計(jì)與審計(jì)制度中國(guó)產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)法律制度體系.會(huì)計(jì)史研究.P598第一層會(huì)計(jì)制度本質(zhì)上是財(cái)稅制度、法律制度與會(huì)計(jì)技術(shù)體系相互融合形成的會(huì)計(jì)政策的集合，是法律制度、財(cái)稅制度規(guī)定的企業(yè)利益分配制度的具體實(shí)現(xiàn)程序。

周華等著.2006.《會(huì)計(jì)制度與經(jīng)濟(jì)發(fā)展》中國(guó)人民大學(xué)出版社.P47法律制度指民商法，民商法界定產(chǎn)權(quán)，規(guī)定財(cái)產(chǎn)權(quán)利計(jì)量規(guī)則。稅法界定收入、費(fèi)用、利潤(rùn)，規(guī)定企業(yè)收益分享規(guī)則。會(huì)計(jì)制度是會(huì)計(jì)技術(shù)與民商法、經(jīng)濟(jì)法相互融合，構(gòu)成民商經(jīng)濟(jì)法的基礎(chǔ)。注意：論證視角：經(jīng)濟(jì)史論證范圍：會(huì)計(jì)核算制度論證結(jié)論：會(huì)計(jì)制度是民商經(jīng)濟(jì)法的實(shí)施細(xì)則會(huì)計(jì)制度本質(zhì)上是財(cái)稅制度、法律制度與會(huì)計(jì)技術(shù)體系相互融合形成會(huì)計(jì)制度，應(yīng)泛指約定俗成的慣例、道德規(guī)范等內(nèi)在會(huì)計(jì)制度，為界定、確認(rèn)和保護(hù)產(chǎn)權(quán)而制定的引導(dǎo)會(huì)計(jì)活動(dòng)的各種法律、規(guī)則、準(zhǔn)則等外在會(huì)計(jì)制度和保障會(huì)計(jì)制度有效的實(shí)施機(jī)制。李榮梅.2005.會(huì)計(jì)制度不完全性的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析.會(huì)計(jì)研究，1

會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容：外在會(huì)計(jì)制度內(nèi)豐會(huì)計(jì)制度（會(huì)計(jì)慣例、會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范等）會(huì)計(jì)實(shí)施機(jī)制會(huì)計(jì)制度，應(yīng)泛指約定俗成的慣例、道德規(guī)范等內(nèi)在會(huì)計(jì)制度，為界會(huì)計(jì)制度是指國(guó)務(wù)院財(cái)政部門制定的關(guān)于會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)工作管理的制度。

1999年《會(huì)計(jì)法》第五十條注意：第一，會(huì)計(jì)制度是指財(cái)政部制定的會(huì)計(jì)規(guī)章和規(guī)范性文件會(huì)計(jì)規(guī)章是根據(jù)《立法法》規(guī)定的程序，由財(cái)政部制定，并由部門首長(zhǎng)簽署命令予以公布的會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)規(guī)范性文件是指財(cái)政部制定并發(fā)布的各種會(huì)計(jì)制度。第二，會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容包括會(huì)計(jì)核算制度（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）、會(huì)計(jì)監(jiān)督制度、會(huì)計(jì)人員管理制度、會(huì)計(jì)工作管理制度（如會(huì)計(jì)檔案管理辦法）會(huì)計(jì)制度是指國(guó)務(wù)院財(cái)政部門制定的關(guān)于會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)制度是會(huì)計(jì)方法和程序的總稱，是會(huì)計(jì)工作的規(guī)范。李鳳鳴.2010.會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)，復(fù)旦大學(xué)出版社會(huì)計(jì)制度是一套規(guī)范、約束會(huì)計(jì)工作的法律、法規(guī)和制度的總和。于長(zhǎng)春.2003.會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì).首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社會(huì)計(jì)制度是經(jīng)過(guò)正式設(shè)計(jì)確定的進(jìn)行會(huì)計(jì)工作所應(yīng)遵循的規(guī)則、方法和程序的總稱，是進(jìn)行會(huì)計(jì)工作、實(shí)施管理控制的憑據(jù)。廣義的會(huì)計(jì)制度包括會(huì)計(jì)核算制度、會(huì)計(jì)組織制度、內(nèi)部控制制度。狹義的會(huì)計(jì)制度僅指會(huì)計(jì)核算制度。王清剛.2011.會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì).東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社會(huì)計(jì)制度是會(huì)計(jì)方法和程序的總稱，是會(huì)計(jì)工作的規(guī)范。（二）會(huì)計(jì)制度之“態(tài)”會(huì)計(jì)制度分內(nèi)在會(huì)計(jì)制度（會(huì)計(jì)慣例、會(huì)計(jì)職業(yè)道德）和外在會(huì)計(jì)制度。1.內(nèi)在會(huì)計(jì)制度（1）會(huì)計(jì)慣例慣例是一種隱性契約，大家自覺遵守的一個(gè)共同規(guī)則。會(huì)計(jì)慣例是人們?cè)跁?huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中創(chuàng)建并自覺遵循的共同規(guī)則。會(huì)計(jì)理論可以說(shuō)是一種會(huì)計(jì)慣例（如會(huì)計(jì)概念、資產(chǎn)定義等）會(huì)計(jì)方法是一種會(huì)計(jì)慣例（如設(shè)置賬戶、復(fù)式記帳法等）（二）會(huì)計(jì)制度之“態(tài)”（2）會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范中國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范

項(xiàng)目名稱單位會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師總會(huì)計(jì)師頒布機(jī)構(gòu)財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

道愛崗敬業(yè)誠(chéng)信敬業(yè)德誠(chéng)實(shí)守信獨(dú)立性誠(chéng)信規(guī)廉潔自律客觀和公正廉潔范客觀公正專業(yè)勝任能力公正堅(jiān)持準(zhǔn)則保密遵紀(jì)守法提高技能保守秘密參與管理社會(huì)責(zé)任感強(qiáng)化服務(wù)環(huán)境意識(shí)與全局觀念（2）會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范

美國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范表（李孝林：財(cái)會(huì)月刊2002.5）

項(xiàng)目名稱注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)經(jīng)理內(nèi)部審計(jì)師頒布機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)道德規(guī)范1.責(zé)任2.公共利益3.正直4.客觀與獨(dú)立能力5.服務(wù)范圍與種類1.能力2.機(jī)密3.正直4.客觀1.真誠(chéng)正直2.客觀提供充分并相關(guān)的信息3.遵守法規(guī)4.盡力履行責(zé)任5.資料保密6.不斷提高專業(yè)技能7.避免失信1.正直2.誠(chéng)實(shí)3.客觀4.認(rèn)真5.忠誠(chéng)6.慎重

美國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范表（李孝林：財(cái)會(huì)月刊2002402.外在會(huì)計(jì)制度（1）按會(huì)計(jì)制度制定權(quán)分全國(guó)人大會(huì)計(jì)法律：會(huì)計(jì)法、公司法、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法、審計(jì)法等國(guó)務(wù)院會(huì)計(jì)法規(guī)：企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例、總會(huì)計(jì)師條例財(cái)政部會(huì)計(jì)規(guī)章和規(guī)范性文件：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范等企業(yè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度2.外在會(huì)計(jì)制度（2）按會(huì)計(jì)制度內(nèi)容分會(huì)計(jì)核算制度企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)監(jiān)督制度內(nèi)部控制規(guī)范、財(cái)政部門會(huì)計(jì)監(jiān)督管理辦法等會(huì)計(jì)人員管理制度會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法、會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育管理辦法、會(huì)計(jì)職稱考試制度會(huì)計(jì)工作管理制度會(huì)計(jì)檔案管理辦法、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范等財(cái)務(wù)制度、審計(jì)制度（2）按會(huì)計(jì)制度內(nèi)容分（三）會(huì)計(jì)制度之“變”1.會(huì)計(jì)制度史的分期標(biāo)準(zhǔn)1840以前古代會(huì)計(jì)制度史1840至1949年為近代會(huì)計(jì)制度史1950年至今為現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度史郭道揚(yáng).2004.會(huì)計(jì)史研究（第二卷）.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1912年以前古代會(huì)計(jì)制度史1812至1949年為近代會(huì)計(jì)制度史（以會(huì)計(jì)的法制化、規(guī)范化程度為標(biāo)準(zhǔn)）1950年至今為現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度史趙友良.1996.《中國(guó)近代會(huì)計(jì)審計(jì)史》.上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社（三）會(huì)計(jì)制度之“變”2.新中國(guó)會(huì)計(jì)制度變遷（1）新中國(guó)會(huì)計(jì)制度建設(shè)第一階段（1950—1979）新民主主義社會(huì)向社會(huì)主義社會(huì)演進(jìn)（1950至1952）計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制建立與發(fā)展的時(shí)期（1950—1979）1949年12月12日財(cái)政部設(shè)立會(huì)計(jì)制度處，1950年9月改會(huì)計(jì)制度處為會(huì)計(jì)制度司，負(fù)責(zé)制定全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，組織全國(guó)的會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)報(bào)告工作。第一，統(tǒng)一全國(guó)政府會(huì)計(jì)制度第二，統(tǒng)一中央企業(yè)主管部門的會(huì)計(jì)制度第三，統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度這一時(shí)期的會(huì)計(jì)制度建設(shè)受到前蘇聯(lián)影響。2.新中國(guó)會(huì)計(jì)制度變遷（2）新中國(guó)會(huì)計(jì)制度建設(shè)第二階段（1980至今）宏觀環(huán)境：經(jīng)濟(jì)體制1978年12月黨的十一屆三中全會(huì)決定：把全黨工作的著重點(diǎn)和全國(guó)人民的注意力轉(zhuǎn)移到社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)上來(lái)。1982黨的十二大確認(rèn)“計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為主，市場(chǎng)調(diào)節(jié)為輔”的原則。1984年黨的十二屆三中全會(huì)《關(guān)于經(jīng)濟(jì)體制改革的決定》確認(rèn)“公有制基礎(chǔ)上的有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)”1988年黨的十三大確認(rèn)“國(guó)家調(diào)節(jié)市場(chǎng)，市場(chǎng)引導(dǎo)企業(yè)”1992年黨的十四大確認(rèn)“社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制”1993年十四屆三中全會(huì)《關(guān)于建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》2003年十六屆三中全會(huì)《關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》（2）新中國(guó)會(huì)計(jì)制度建設(shè)第二階段（1980至今）微觀環(huán)境：企業(yè)制度1979至1992年：企業(yè)主體論特征：企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)，自負(fù)盈虧。1993至2003年：企業(yè)制度論特征：產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)。2004年至今：企業(yè)產(chǎn)權(quán)論特征：歸屬清晰、權(quán)責(zé)明確、保護(hù)嚴(yán)格、流轉(zhuǎn)順暢十八屆三中全會(huì)《關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》指出：產(chǎn)權(quán)是所有制的核心。健全歸屬清晰、權(quán)責(zé)明確、保護(hù)嚴(yán)格、流轉(zhuǎn)順暢的現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度。公有制經(jīng)濟(jì)財(cái)產(chǎn)不可侵犯，非公有制經(jīng)濟(jì)財(cái)產(chǎn)權(quán)同樣不可侵犯。微觀環(huán)境：企業(yè)制度會(huì)計(jì)制度建設(shè)的路徑：會(huì)計(jì)制度改良會(huì)計(jì)制度改良是在不對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度框架進(jìn)行根本性變革的前提下，為達(dá)到新的目的，適應(yīng)新的環(huán)境而對(duì)制度進(jìn)行的一種“修補(bǔ)”，是對(duì)初始制度的加強(qiáng)和完善。第一，企業(yè)會(huì)計(jì)制度建設(shè)1980年9月財(cái)政部公布新了《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)報(bào)表》，標(biāo)志重新恢復(fù)和重建分行業(yè)會(huì)計(jì)制度體系。會(huì)計(jì)制度建設(shè)的路徑：會(huì)計(jì)制度改良1984年國(guó)務(wù)院制定與發(fā)布《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)成本管理?xiàng)l例》，1986年財(cái)政部相應(yīng)發(fā)布《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》1985年國(guó)務(wù)院制定與發(fā)布《國(guó)營(yíng)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊條例》，1986年財(cái)政部發(fā)布《國(guó)營(yíng)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊條例實(shí)施細(xì)則》1985年財(cái)政部制定發(fā)布《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第一次采用國(guó)際通行的會(huì)計(jì)原則第一次采用國(guó)際通行的資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素；第一次采用國(guó)際通行的會(huì)計(jì)報(bào)表體系第一次使用“資本”、“無(wú)形資產(chǎn)”等會(huì)計(jì)概念；第一次采用制造成本法計(jì)算產(chǎn)品成本1984年國(guó)務(wù)院制定與發(fā)布《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)成本管理?xiàng)l例》，191992年發(fā)布13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度（工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度、交通運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)制度、旅游飲食服務(wù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、郵電企業(yè)會(huì)計(jì)制度、施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)會(huì)計(jì)制度、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度、農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、民航企業(yè)會(huì)計(jì)制度、鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)制度、保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度）1998年財(cái)政部制發(fā)《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》2000年12月財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，同時(shí)發(fā)布《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》1992年發(fā)布13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度第二，會(huì)計(jì)立法建設(shè)1985年第六屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)通過(guò)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》，共6章31條，主要解決會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督。1993年第一次修訂會(huì)計(jì)法，主要是修改立法宗旨和適用范疇1999年第二次修訂會(huì)計(jì)法會(huì)計(jì)法7章52條第二，會(huì)計(jì)立法建設(shè)會(huì)計(jì)制度建設(shè)的路徑：會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新就是用一種效益更高的會(huì)計(jì)制度代替另一種會(huì)計(jì)制度的過(guò)程。用市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)制度代替計(jì)劃經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1992年制定發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》第一，改革會(huì)計(jì)等式，將“資金占用＝資金來(lái)源”改為“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”第二，改革會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)建與國(guó)際通行的對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告，取消成本費(fèi)用表。第三，明確會(huì)計(jì)核算的基本前提和一般原則會(huì)計(jì)制度建設(shè)的路徑：會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新1996年：關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露1998年：現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、債務(wù)重組、收入、投資、建造合同、《會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》1999年：非貨幣性交易2000年：或有事項(xiàng)2001年：無(wú)形資產(chǎn)、借款費(fèi)用、租賃、存貨、固定資產(chǎn)、中期財(cái)務(wù)報(bào)告2006年發(fā)布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系（1項(xiàng)基本準(zhǔn)則，38項(xiàng)具體準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施指南）1996年：關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露2011年：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2012年：事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則2012年：事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（制定中）2014年：1月29日制發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》1月29日發(fā)布修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》1月30日發(fā)布修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》2月20日發(fā)布修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》2月20日制發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)——合營(yíng)安排》2011年：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

第二節(jié)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的對(duì)象與內(nèi)容一、目前的看法會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的對(duì)象，概括來(lái)講，就是會(huì)計(jì)工作的行為規(guī)范。會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的基本內(nèi)容：規(guī)劃會(huì)計(jì)行為的組織系統(tǒng)規(guī)劃財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)規(guī)劃會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)閻德玉主編.2002.會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì).中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.P6第二節(jié)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的對(duì)象與內(nèi)容一、目前的看法會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的對(duì)象就是核算和監(jiān)督資金運(yùn)動(dòng)的行為規(guī)則。會(huì)計(jì)制度對(duì)象（廣義）是與會(huì)計(jì)信息有關(guān)的一切行為規(guī)則，包括會(huì)計(jì)核算規(guī)則、會(huì)計(jì)監(jiān)督規(guī)則、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員設(shè)置的規(guī)則、對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)定行為的處罰規(guī)則等。會(huì)計(jì)制度對(duì)象（狹義）是有關(guān)會(huì)計(jì)核算的行為規(guī)則，其主體是有關(guān)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等行為規(guī)則。欒甫貴著.2004.會(huì)計(jì)制度論.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社.151會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的對(duì)象就是核算和監(jiān)督資金運(yùn)動(dòng)的行為規(guī)則。會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的對(duì)象為會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的設(shè)置、成本費(fèi)用管理、會(huì)計(jì)工作管理六大制度要素。董惠良.2001.企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì).立信會(huì)計(jì)出版社會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的對(duì)象為會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)對(duì)象，是指會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)這項(xiàng)工作的內(nèi)容。會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)是為進(jìn)行會(huì)計(jì)工作制定出和規(guī)范。會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容：會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)孫光國(guó).2012.會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì).東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)對(duì)象，是指會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)這項(xiàng)工作的內(nèi)容。會(huì)計(jì)制度設(shè)二、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)對(duì)象的探討會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的對(duì)象：關(guān)鍵是如何理解會(huì)計(jì)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)成本管理會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)審計(jì)二、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)對(duì)象的探討（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告規(guī)則）2.會(huì)計(jì)信息處理制度（會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表制度設(shè)計(jì)）3.會(huì)計(jì)信息管理制度（會(huì)計(jì)檔案管理制度、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制制度）4.會(huì)計(jì)信息化工作規(guī)范……（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（二）成本管理會(huì)計(jì)制度1.企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）2013.92.責(zé)任會(huì)計(jì)制度……（三）財(cái)務(wù)制度企業(yè)財(cái)務(wù)通則事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則全面預(yù)算管理制度……（二）成本管理會(huì)計(jì)制度（四）審計(jì)制度審計(jì)法注冊(cè)會(huì)計(jì)師法審計(jì)準(zhǔn)則……（五）會(huì)計(jì)組織制度會(huì)計(jì)管理制度（會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)范）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與崗位設(shè)置會(huì)計(jì)人員管理制度（四）審計(jì)制度

第三節(jié)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的原則與要求

一、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的原則（一）人性原則制度設(shè)計(jì)是以一定的人性假設(shè)為前提，沒有人性假設(shè)就無(wú)法進(jìn)行制度設(shè)計(jì)。人性假設(shè)就是人們對(duì)客觀存在的人性特點(diǎn)的認(rèn)識(shí)與把握，并且基于此種假定對(duì)人們?cè)谔囟ōh(huán)境中的行為作出一定的預(yù)測(cè)，然后根據(jù)這一預(yù)測(cè)作出相應(yīng)的行為與選擇。人性是復(fù)雜的，人性假設(shè)就是對(duì)復(fù)雜的人性簡(jiǎn)單化后作出的一種預(yù)設(shè)。

第三節(jié)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的原則與要求

一、會(huì)計(jì)制度1.性惡論西方國(guó)家多以“性惡論”作為其制度設(shè)計(jì)的前提。西方基督教“原罪說(shuō)”。人是上帝創(chuàng)造的，上帝在創(chuàng)造人時(shí)授予了人類寶貴的智慧，同時(shí)為了使人類不至于永遠(yuǎn)無(wú)所事事，也給人類種下了“惡”的根源，人類只有不斷發(fā)揮聰明才智才能抑制人類的“惡”。根據(jù)原罪說(shuō)，就需要制定制度來(lái)防范和威懾以消除人類的原罪。1.性惡論關(guān)于人性惡，西方思想家有多種表述：英國(guó)思想家霍布斯認(rèn)為，在自然狀態(tài)下，“人對(duì)人像狼一樣”，“人人相互為戰(zhàn)的戰(zhàn)爭(zhēng)狀態(tài)”。英國(guó)哲學(xué)家、歷史學(xué)家和經(jīng)濟(jì)學(xué)家大衛(wèi).休謨提出了一條著名的“無(wú)賴原則”。在設(shè)計(jì)任何政府制度和確定幾種憲法的制約和控制時(shí)，應(yīng)把每個(gè)人都視為無(wú)賴——在他的全部行動(dòng)中，除了謀求一己的私利外，別無(wú)其他目的。在設(shè)計(jì)制度時(shí)，必須持定“人人應(yīng)當(dāng)被假定為無(wú)賴”關(guān)于人性惡，西方思想家有多種表述：美國(guó)憲法政學(xué)家詹姆斯.麥迪遜：如果人都是天使，就不需要政府了。如果是天使統(tǒng)治人，就不需要對(duì)政府有任何外來(lái)的或內(nèi)在的控制了。在組織一個(gè)人統(tǒng)治人的政府時(shí)，最大的困難在于必須首先使政府能管理被統(tǒng)治者，然后再使政府管理自身。（人非天使）美國(guó)思想家杰弗遜：自由的政府，不是以信賴，而是猜疑為基礎(chǔ)建立的。我們用制約性的憲法約束受托于權(quán)力的人們，這不是出自信賴，而是來(lái)自猜疑。因此，在權(quán)力問題上，不是傾聽對(duì)人的信賴，而是需要用憲法之鎖加以約束，以防止其行為不端。見《聯(lián)邦黨人文集》美國(guó)憲法政學(xué)家詹姆斯.麥迪遜：法國(guó)著名哲學(xué)家、法學(xué)家孟德斯鳩在《論法的精神》一書中作了一個(gè)經(jīng)典性的理論假設(shè)：一切有權(quán)力的人都容易濫用權(quán)力，這是萬(wàn)古不易的一條經(jīng)驗(yàn)。有權(quán)力的人們使用權(quán)力一直到遇有界限的地方方才休止。這就是權(quán)力或權(quán)力者的特質(zhì)。由此，孟氏給出具有公理性的結(jié)論便是：“從事物的性質(zhì)來(lái)說(shuō)，要防止濫用權(quán)力，就必須以權(quán)力制約權(quán)力?！备鶕?jù)性惡論，設(shè)計(jì)以權(quán)力制約權(quán)力的三權(quán)分立制度，最終走上憲政，法治社會(huì)。法國(guó)著名哲學(xué)家、法學(xué)家孟德斯鳩在《論法的精神》一書中作了一個(gè)2.性善論在我國(guó)長(zhǎng)期占統(tǒng)治地位的儒家學(xué)說(shuō)在人性論上主張人性完滿與人性本善。最有代表性的是孟子。他認(rèn)為：“人性之善也，猶水之就下也。人無(wú)有不善，水無(wú)有不下”。孟子的“四端說(shuō)”，即“惻隱之心，人皆有之；羞惡之心，人皆有之；恭敬之心，人皆有之；是非之心，人皆有之。惻隱之心，仁也；羞惡之心，義也；恭敬之心，禮也。是非之心，智也”。人性的善是來(lái)自于天道。性善論走向人治社會(huì)。2.性善論性惡論，注重“人行控制”，為防止惡，實(shí)行以惡制惡，以權(quán)力制約權(quán)力，，最終走向法治社會(huì)。性善論，人人可成為圣人，成為君子，注重“人心控制”，通過(guò)意識(shí)形態(tài)（價(jià)值觀、倫理觀、世界觀、人生觀）教育，改變?nèi)诵?，達(dá)成善行，最終走向“德治社會(huì)”。從“好人”假定出發(fā)，必定設(shè)計(jì)出壞制度；從“壞人”假定出發(fā)，則能設(shè)計(jì)出好制度。制度好可以使壞人無(wú)法任意橫行，制度不好，可以使好人無(wú)法充分做好事，甚至?xí)呦蚍疵?。（鄧小平）性惡論，注重“人行控制”，為防止惡，?shí)行以惡制惡，以權(quán)力制約（二）科學(xué)原則會(huì)計(jì)制度要體現(xiàn)會(huì)計(jì)理論會(huì)計(jì)理論是由經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、法學(xué)、數(shù)學(xué)等作為支撐的。產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論是會(huì)計(jì)學(xué)中的基本原理與各種會(huì)計(jì)理論建立的根本依據(jù)。如會(huì)計(jì)概念管理學(xué)是會(huì)計(jì)理論建立的基本依據(jù)。如：內(nèi)部控制理論、會(huì)計(jì)職能論法學(xué)：首先解決會(huì)計(jì)法律制度體系的建立基礎(chǔ)（憲法、民商法）其次根據(jù)法學(xué)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)概念任務(wù)權(quán)威性解釋。（二）科學(xué)原則會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)需要考慮會(huì)計(jì)定位、會(huì)計(jì)本質(zhì)、會(huì)計(jì)范圍等基本問題。1.會(huì)計(jì)定位計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，會(huì)計(jì)工作是國(guó)家財(cái)政的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)定位的理念是國(guó)家利益觀，會(huì)計(jì)工作是維護(hù)國(guó)家財(cái)政制度和財(cái)務(wù)制度，保護(hù)社會(huì)主義公共財(cái)產(chǎn)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，會(huì)計(jì)定位的理念是所有者權(quán)益觀，會(huì)計(jì)工作是維護(hù)投資者、債權(quán)人權(quán)益和企業(yè)所有權(quán)。會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)需要考慮會(huì)計(jì)定位、會(huì)計(jì)本質(zhì)、會(huì)計(jì)范圍等基本問題。2.會(huì)計(jì)本質(zhì)觀點(diǎn)一：管理活動(dòng)論學(xué)術(shù)代表人物楊紀(jì)琬、閻達(dá)五管理活動(dòng)論將“會(huì)計(jì)”視為人們管理經(jīng)濟(jì)的一種社會(huì)活動(dòng)（1982），認(rèn)為會(huì)計(jì)這一社會(huì)現(xiàn)象屬于管理范疇，是人的一種管理活動(dòng)，并抽象出“會(huì)計(jì)管理”這一新的概念，會(huì)計(jì)管理是一種價(jià)值運(yùn)動(dòng)的管理（1984），會(huì)計(jì)管理的要素包括管理者、管理目標(biāo)、管理方法、管理手段和管理客體，應(yīng)以提高經(jīng)濟(jì)效益為主軸來(lái)建立會(huì)計(jì)管理理論（1989）。2.會(huì)計(jì)本質(zhì)觀點(diǎn)二：經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)論代表人物為葛家澍、余緒纓會(huì)計(jì)旨在加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、有特定職能的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，它主要是通過(guò)客觀而科學(xué)的信息，為管理提供咨詢服務(wù)（葛家澍1986）會(huì)計(jì)人員把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)方面發(fā)出的經(jīng)濟(jì)信息都集中到會(huì)計(jì)系統(tǒng)來(lái)，進(jìn)行綜合性的處理，通過(guò)對(duì)信息的匯集、加工和分析、比較，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)效果從數(shù)量上進(jìn)行測(cè)定和評(píng)價(jià)，不斷為管理部門提供大量有用的經(jīng)濟(jì)信息流（余緒纓1982）觀點(diǎn)二：經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)論代表人物為葛家澍、余緒纓觀點(diǎn)三：會(huì)計(jì)控制論代表人物楊時(shí)展、郭道揚(yáng)現(xiàn)代會(huì)計(jì)是管理者通過(guò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的協(xié)同性運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的產(chǎn)權(quán)關(guān)系及價(jià)值運(yùn)動(dòng)過(guò)程及其結(jié)果系統(tǒng)控制的一種具有社會(huì)意義的控制活動(dòng)。會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)是受托責(zé)任會(huì)計(jì)的目的是認(rèn)定和解除受托責(zé)任會(huì)計(jì)的基本職能是反映和控制，其中反映是基礎(chǔ)，控制是歸宿。會(huì)計(jì)控制是一種全面控制觀點(diǎn)三：會(huì)計(jì)控制論代表人物楊時(shí)展、郭道揚(yáng)3.會(huì)計(jì)范圍會(huì)計(jì)（狹義）財(cái)務(wù)審計(jì)工作3.會(huì)計(jì)范圍（三）合法原則：憲法、民商法、稅法《憲法》是國(guó)家的根本大法，是母法。憲法中權(quán)利法案的規(guī)定是會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的法律基礎(chǔ)?！稇椃ā返?條規(guī)定，我國(guó)實(shí)行以“公有制為主體、多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的基本經(jīng)濟(jì)制度?！薄稇椃ā返?2條：“社會(huì)主義的公共財(cái)產(chǎn)神圣不可侵犯?！薄稇椃ā返?3條：“公民的合法的私有財(cái)產(chǎn)不受侵犯。國(guó)家依照法律規(guī)定保護(hù)公民的私有財(cái)產(chǎn)權(quán)和繼承權(quán)?！眹?guó)家對(duì)公共財(cái)產(chǎn)和私有財(cái)產(chǎn)實(shí)行平等保護(hù)“維護(hù)與保障產(chǎn)權(quán)”是會(huì)計(jì)制度體系設(shè)計(jì)的基石與落腳點(diǎn)。（三）合法原則：憲法、民商法、稅法（四）倫理原則會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)要以一定的倫理選擇為依據(jù)，制度中體現(xiàn)倫理，倫理通過(guò)制度得到強(qiáng)化。制度蘊(yùn)涵利益，制度設(shè)計(jì)要公正對(duì)待企業(yè)利益相關(guān)者。1992.資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。2000資產(chǎn)是指過(guò)去的交易事項(xiàng)形成的并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)計(jì)會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。

葛家澍.2002.改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告問題研究.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.P50（四）倫理原則二、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的基本要求（一）會(huì)計(jì)制度體系安排要合理會(huì)計(jì)制度系統(tǒng)由若干了系統(tǒng)構(gòu)成，制度系統(tǒng)和了系統(tǒng)涵蓋不同的層級(jí)結(jié)構(gòu)，每個(gè)制度了系統(tǒng)內(nèi)又涵蓋不同的層級(jí)結(jié)構(gòu)。制度配置既需要各項(xiàng)制度安排在結(jié)構(gòu)上達(dá)到空間的耦合，又需要在時(shí)間維度上彼此關(guān)聯(lián)滲透從而共同演進(jìn)。二、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的基本要求（二）會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的適時(shí)性適時(shí)性原則就是指會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)制，必須不斷地順應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，及時(shí)地、適時(shí)地根據(jù)這種變化，創(chuàng)制出符合經(jīng)濟(jì)環(huán)境需要的會(huì)計(jì)制度。正確處理制度穩(wěn)定性與變革性的關(guān)系（二）會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的適時(shí)性（三）會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)要正確處理國(guó)家化與國(guó)際化郭道揚(yáng)在《會(huì)計(jì)制度全球性變革研究》一文中了我國(guó)應(yīng)對(duì)全球性會(huì)計(jì)制度變革的基本方針1.堅(jiān)持以協(xié)調(diào)為主導(dǎo)，嚴(yán)格掌握改革的公平、公正性。2.辯證處理協(xié)調(diào)與趨同的關(guān)系，通過(guò)反復(fù)協(xié)商方可確定趨同的基礎(chǔ)，確認(rèn)有步驟地達(dá)到漸進(jìn)工趨同的目標(biāo)與具體內(nèi)容，并注意把握這類會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在執(zhí)行中的繼續(xù)協(xié)調(diào)問題。3.在改革過(guò)程中，正確處理會(huì)計(jì)規(guī)范協(xié)調(diào)、趨同、一致三個(gè)改革維度之間的關(guān)系。中國(guó)社會(huì)科學(xué).1013.6（三）會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)要正確處理國(guó)家化與國(guó)際化（四）明確性1.制度條文必須清晰、準(zhǔn)確，不得模棱兩可、含糊其詞。2.制度之間應(yīng)當(dāng)是整貫的、相容的、協(xié)調(diào)的.3.制度內(nèi)在的一致性，邏輯完備性。（四）明確性第四節(jié)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的程序一、會(huì)計(jì)法律制度設(shè)計(jì)的程序（一）會(huì)計(jì)法制定權(quán)憲法第58條，全國(guó)人民代表大會(huì)和全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)行使國(guó)家立法權(quán)。人民代表大會(huì)制度是我國(guó)的根本政治制度。全國(guó)人大是最高國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)，它的常設(shè)機(jī)關(guān)是全國(guó)人大常委會(huì)，行使國(guó)家立法權(quán)，制定法律。立法法第7條，全國(guó)人民代表大會(huì)和全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)行使國(guó)家立法權(quán)。全國(guó)人民代表大會(huì)制定和修改刑事、民事、國(guó)家機(jī)構(gòu)的和其他的基本法律。全國(guó)人大常委會(huì)制定和修改除應(yīng)當(dāng)由全國(guó)人民代表大會(huì)制定的法律以外的其他法律；對(duì)全國(guó)人民代表大會(huì)制定的法律進(jìn)行部分補(bǔ)充和修改，但不得同該法律的基本原則相抵觸。第四節(jié)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的程序一、會(huì)計(jì)法律制度設(shè)計(jì)的（二）會(huì)計(jì)法制定程序會(huì)計(jì)法制定程序是指有權(quán)的政權(quán)機(jī)關(guān)，在制定、認(rèn)可、修改、補(bǔ)充和廢止法的活動(dòng)中，所須遵循的法定步驟和方法。依據(jù)我國(guó)《立法法》的規(guī)定，會(huì)計(jì)法的立法程序提出法律案審議法律案表決法律案公布法律（二）會(huì)計(jì)法制定程序1.提出法律案法律案的提出，標(biāo)志立法程序的正式開始。是指依法享有提案權(quán)的機(jī)關(guān)或個(gè)人按照法定程序向立法機(jī)關(guān)提出有關(guān)制定、認(rèn)可、修改或廢止某項(xiàng)法律的程序。（1）提案主體根據(jù)《立法法》，有權(quán)向全國(guó)人大常委會(huì)提出法律案的主體包括：委員長(zhǎng)會(huì)議、全國(guó)人大各專門委員會(huì)、國(guó)務(wù)院、中央軍事委員會(huì)、最高人民法院、最高人民檢察院、常務(wù)委員會(huì)組成人員十人以上聯(lián)名。1.提出法律案（2）法律案的形式提出的法律案，應(yīng)當(dāng)提供法律草案文本及其說(shuō)明，并提供必要的資料。法律案的形式必須是書面的，而不是口頭的；法律案必須包括法律草案及其說(shuō)明，而且要提供必要的資料。提案必須是草案，而不是簡(jiǎn)要的說(shuō)明。（2）法律案的形式（3）法律案的內(nèi)容法律案的主要內(nèi)容包括法律草案文本和說(shuō)明。法律文本由三部分組成：一是法律的標(biāo)題；二是法律的內(nèi)容及立法依據(jù)、宗旨和關(guān)于行為的法定模式和法定后果；三是文本內(nèi)容的表述層次和序數(shù)排列。法律草案的說(shuō)明應(yīng)當(dāng)包括制定該法的必要性和主要內(nèi)容。必要的資料包括：一是黨和國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人的有關(guān)講話、文件、批示，黨的有關(guān)方針政策；二是與立法項(xiàng)目有關(guān)的現(xiàn)實(shí)情況和典型案例；三是現(xiàn)行有關(guān)法律、行政法規(guī)等的規(guī)定和實(shí)施情況；四是國(guó)外有關(guān)立法情況和做法等。（3）法律案的內(nèi)容2.法律案的審議常務(wù)會(huì)對(duì)法律案的審議遵循三審制原則。一審，在常務(wù)會(huì)全體會(huì)議上聽取提案人對(duì)法律草案的說(shuō)明，由分組會(huì)議進(jìn)行初步審議。二審，在經(jīng)過(guò)兩個(gè)月或者更長(zhǎng)時(shí)間后，在全體會(huì)議上聽取法律委員會(huì)關(guān)于法律草案修改情況和主要問題的匯報(bào)，由分組會(huì)議進(jìn)一步審議。三審，在全體會(huì)議上聽取法律委員會(huì)關(guān)于法律草案審議結(jié)果的報(bào)告，由分組會(huì)議對(duì)法律草案修改稿進(jìn)行審議。如果意見不大，即付表決。2.法律案的審議3.法律案的表決表決通過(guò)法律案，是指立法機(jī)關(guān)通過(guò)表決來(lái)決定法律草案能否成為正式的法律的活動(dòng)。這是立法程序中重要的一環(huán)，決定著一部法律草案能否最終成為正式法律。根據(jù)《立法法》規(guī)定，全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)法律案，由委員長(zhǎng)會(huì)議提請(qǐng)常務(wù)委員會(huì)全體會(huì)議表決，由常務(wù)委員會(huì)全體組成人員的過(guò)半數(shù)通過(guò)。3.法律案的表決4.法律的公布公布法律，就是將立法機(jī)關(guān)通過(guò)的法律用一定方式和形式公之于眾。在現(xiàn)代社會(huì)，法律經(jīng)過(guò)立法機(jī)關(guān)通過(guò)后，一般還不具備法律拘束力。而只有在有權(quán)機(jī)關(guān)或個(gè)人將已通過(guò)的法律加以公布之后，才能生效。因此，公布法律也是立法程序中的一個(gè)重要階段。法律通過(guò)后，由國(guó)家主席簽署主席令公布，并及刊登在常委會(huì)公報(bào)和在全國(guó)范圍內(nèi)發(fā)行的報(bào)紙上。4.法律的公布二、會(huì)計(jì)法規(guī)制定程序2001年《行政法規(guī)制定程序條例》（一）立項(xiàng)（二）起草（調(diào)查研究、座談會(huì)、論證會(huì)、聽證會(huì)）（三）審查（征求意見稿）（四）決定與公布（五）解釋二、會(huì)計(jì)法規(guī)制定程序三、會(huì)計(jì)規(guī)章制定程序2001年《規(guī)章制定程序條例》立項(xiàng)起草審查決定和公布解釋三、會(huì)計(jì)規(guī)章制定程序四、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度制定程序與方法（一）制定程序1.準(zhǔn)備階段2.設(shè)計(jì)階段3.試行與修正階段（二）制定方法文字說(shuō)明法表格法流程圖法四、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度制定程序與方法

會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)

邱澤新

2014年

行有制思無(wú)涯我們是法律的奴隸，所以我們能自由。（塔利尤斯.西塞羅，公元前106-前43年，古羅馬律師和作家）人是生而自由的，但卻無(wú)往不在枷鎖之中。

盧梭著《社會(huì)契約論》商務(wù)印書館行有制思無(wú)涯參考文獻(xiàn)1.郭道揚(yáng)著.2004.會(huì)計(jì)史研究（第二卷）.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2.郭道揚(yáng).2013.會(huì)計(jì)制度全球性變革研究.中國(guó)社會(huì)科學(xué)，63.郭道揚(yáng).2002.論兩大法系的會(huì)計(jì)法律制度體系.會(huì)計(jì)研究，8.94.郭道揚(yáng).2004.論產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)觀與產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)變革.會(huì)計(jì)研究，25.郭道揚(yáng).2005.論統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度.會(huì)計(jì)研究，16.許家林.2008.會(huì)計(jì)法規(guī)變遷與產(chǎn)權(quán)保護(hù)機(jī)制演進(jìn).會(huì)計(jì)研究，10參考文獻(xiàn)7.趙友良著.1996.中國(guó)近代會(huì)計(jì)審計(jì)史.上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社8.謝德仁著.2001.企業(yè)剩余索取權(quán)：分享安排與剩余計(jì)量.上海：上海人民出版社9.郭永清著.2003.新中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度變遷研究.大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社10.劉燕著.2009.會(huì)計(jì)法.北京：北京大學(xué)出版社11.邱本.1996.規(guī)則與自由.社會(huì)科學(xué)戰(zhàn)線，47.趙友良著.1996.中國(guó)近代會(huì)計(jì)審計(jì)史.上海：上海財(cái)經(jīng)大

第一章會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)導(dǎo)論

第一節(jié)會(huì)計(jì)制度一、制度（一）制度之“是”《現(xiàn)代漢語(yǔ)詞典》對(duì)制度的解釋第一，要求大家共同遵守的辦事規(guī)程或行動(dòng)準(zhǔn)則；第二，在一定歷史條件下形成的政治、經(jīng)濟(jì)、文化等方面的體系?！掇o?！穼?duì)制度的解說(shuō)要求成員共同遵守的，按一定程序辦事的規(guī)程；在一定的歷史條件下形成的政治、經(jīng)濟(jì)、文化等各方面的體系。第一章會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)導(dǎo)論第一經(jīng)濟(jì)學(xué)界制度是一個(gè)共享信念體系。凡勃倫：制度為一般的、確定的思想習(xí)慣，流行的精神態(tài)度。凡勃倫：1964.《有閑階級(jí)論》，商務(wù)印書館青木昌彥：制度是關(guān)于博弈如何進(jìn)行的共有信念的一個(gè)自我維系系統(tǒng)。制度是規(guī)范、信念、組織等系列集合。青木昌彥.2001.《比較制度分析》.上海遠(yuǎn)東出版社制度之根基和內(nèi)核是一個(gè)社會(huì)之精神，制度之思想、理念為人們之共同認(rèn)知、認(rèn)同和接受。經(jīng)濟(jì)學(xué)界制度是行為規(guī)則制度是為約束在謀求財(cái)富或本人效用最大化中個(gè)人行為而制定的一組規(guī)章、依循程序和倫理道德行為準(zhǔn)則。諾斯.厲以平譯.2005.經(jīng)濟(jì)史上的結(jié)構(gòu)和變革.北京.商務(wù)印書館制度是行為規(guī)則我國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家張曙光、韋森、張旭昆、汪丁丁、周其仁、周業(yè)安、聶輝華、楊瑞龍等汪丁丁漢語(yǔ)的“制”與“度”兩字有不同的含義?！爸啤敝竿庠诘囊?guī)約、束縛和局限，“度”指內(nèi)守中庸之節(jié)，因此，漢語(yǔ)的制度包含了從“內(nèi)”與“外”兩方面對(duì)行為的規(guī)約。也就是說(shuō)，漢語(yǔ)的制度，既包括外在的正式制度，也包括內(nèi)在的道德約束。我國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家哲學(xué)界唯物史觀視野中的“制度”第一，制度是社會(huì)基本結(jié)構(gòu)的規(guī)范化形式第二，制度是社會(huì)關(guān)系的存在方式第三，制度是利益關(guān)系的對(duì)象化（制度蘊(yùn)含利益）哲學(xué)界（二）制度之“態(tài)”制度之態(tài)，是指制度的樣態(tài)、類型。1.按制度的內(nèi)容分制度可分為習(xí)慣、習(xí)俗、慣例、道德、法律等。（1）習(xí)慣《現(xiàn)代漢語(yǔ)詞典》的解釋是：常常接觸某種新的情況而逐漸適應(yīng)；習(xí)慣成自然。在長(zhǎng)時(shí)期里逐漸養(yǎng)成的，一時(shí)不容易改變的行為、傾向或社會(huì)風(fēng)尚。

（二）制度之“態(tài)”習(xí)慣是個(gè)人行為的一種狀態(tài)或結(jié)果，是一種慣行。韋森.2000.習(xí)俗的本質(zhì)與生發(fā)探源中國(guó)社會(huì)科學(xué)，5習(xí)慣，定義為所有在正式規(guī)則無(wú)定義的場(chǎng)合起著規(guī)范人們行為作用的慣例或作為“標(biāo)準(zhǔn)”的行為。盧現(xiàn)祥.2003.西方新制度經(jīng)濟(jì)學(xué).中國(guó)發(fā)展出版社習(xí)慣是指與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)處理密切相關(guān)的具有社會(huì)性意義的風(fēng)尚，它須得共同的與自覺的遵守。郭道揚(yáng).2004.會(huì)計(jì)史研究（第二卷）.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社習(xí)慣是人們?cè)谛袨橹兴毡樽袷氐淖园l(fā)形成的慣常定式、規(guī)范，具有無(wú)形的強(qiáng)制力。習(xí)慣是個(gè)人行為的一種狀態(tài)或結(jié)果，是一種慣行。（2）習(xí)俗《現(xiàn)代漢語(yǔ)詞典》對(duì)習(xí)俗的解釋：習(xí)俗：習(xí)慣和風(fēng)俗。風(fēng)俗，社會(huì)上長(zhǎng)期形成的風(fēng)尚、禮節(jié)、習(xí)慣等的總和。馬克斯.韋伯習(xí)俗為一種典型的一致性行動(dòng)，是被社會(huì)社群大部分成員認(rèn)同并在特定的重復(fù)出現(xiàn)的境勢(shì)中規(guī)約人們行為的常規(guī)性?！督?jīng)濟(jì)與社會(huì)》（2）習(xí)俗（3）慣例《現(xiàn)代漢語(yǔ)詞典》的解釋：第一，一向的做法；常規(guī)。第二，司法上指法律沒有明文規(guī)定，但過(guò)去曾經(jīng)施行、可以仿照辦理的做法或事實(shí)。慣例通常被理解為一種非正式的無(wú)言的契約，對(duì)大部分人有著寬松的約束力，可以看作是一個(gè)大家遵守的一個(gè)共同規(guī)則。（3）慣例（4）倫理與道德是人類共同生活及其行為的準(zhǔn)則和規(guī)范倫理是指應(yīng)然規(guī)范；道德是指實(shí)然規(guī)范。品質(zhì)、品行、人格（智慧力、意識(shí)力、道德力）。（5）法律制度由專門立法機(jī)構(gòu)制定頒布，并由專門強(qiáng)制機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)制對(duì)其實(shí)施予以保障的規(guī)則。（4）倫理與道德2.按制度起源分內(nèi)在制度和外在制度（1）內(nèi)在制度是從人類經(jīng)驗(yàn)中演化出來(lái)的。習(xí)慣、習(xí)俗、職業(yè)道德規(guī)范（行業(yè)協(xié)會(huì)制定）（2）外在制度是由統(tǒng)治共同體的政治權(quán)力自上而下地設(shè)計(jì)出來(lái)的、強(qiáng)加于社會(huì)并付諸實(shí)施的。法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件2.按制度起源分內(nèi)在制度和外在制度3.按制度的實(shí)施分正式制度與非正式制度（1）正式制度是指人為創(chuàng)制的一系列行為規(guī)則。中華人民共和國(guó)憲法中華人民共和國(guó)基本法律中華人民共和國(guó)專門法律國(guó)務(wù)院條例（法規(guī)）部門規(guī)章3.按制度的實(shí)施分正式制度與非正式制度中華人民共和國(guó)憲法中華（2）非正式制度非正式制度是人們?cè)谏a(chǎn)實(shí)踐、交往實(shí)踐中無(wú)意識(shí)形成的，具有持久生命力，代代相傳的價(jià)值觀、倫理觀、傳統(tǒng)文化精神等。天人相合、貴和尚中、誠(chéng)信等。從歷史來(lái)看，在正式制度設(shè)立之前，人們之間的關(guān)系主要靠非正式制度來(lái)維持，即使在現(xiàn)代社會(huì)，正式制度也只占整個(gè)制度的很少的一部分。（2）非正式制度非正式制度是經(jīng)驗(yàn)演化而來(lái)，自生自發(fā)秩序；正式制度是人們有意識(shí)設(shè)計(jì)的，人造秩序。正式制度可以一夜之間發(fā)生變化，而非正式制度的改變卻是長(zhǎng)期的過(guò)程。正式制度是可移植的；而非正式制度由于內(nèi)在的傳統(tǒng)根性和歷史積淀，其移植性就較差。正式制度要求清晰性，能夠清楚地區(qū)分合規(guī)行為和違規(guī)行為；正式制度的維持成本要高于非正式制度。非正式制度是經(jīng)驗(yàn)演化而來(lái)，自生自發(fā)秩序；（三）制度之“用”1.自由與約束相合制度為自由劃定邊界，意味著約束。制度是一種約束，同時(shí)也是一種激勵(lì)。制度是對(duì)權(quán)利、自由的保障。人類有限理性，制度不可能對(duì)人們能做什么作出清晰的、全面的規(guī)定，只要制度未禁止的就可以做，即法無(wú)明禁即自由。

（三）制度之“用”2.效率與公正相合效率的內(nèi)涵是時(shí)間。制度具有協(xié)調(diào)和信任、防止和化解沖突，保護(hù)產(chǎn)權(quán)、人權(quán)，節(jié)約交易費(fèi)用。制度蘊(yùn)涵利益，制度的確定過(guò)程實(shí)質(zhì)上界定權(quán)利與義務(wù)的過(guò)程。權(quán)利與義務(wù)要公正安排。3、穩(wěn)定與變革相合制度的基本導(dǎo)向是保持交往關(guān)系，社會(huì)生活的相對(duì)穩(wěn)定、未來(lái)可預(yù)見性，及形成相對(duì)穩(wěn)定的社會(huì)心理預(yù)期。（秩序）“勢(shì)易時(shí)移，法亦變矣”。制度需要“求變”。2.效率與公正相合（四）制度之“變”制度之變，是指新制度產(chǎn)生，并否定、揚(yáng)棄或改變舊制度的過(guò)程。簡(jiǎn)單地說(shuō)制度之變是一種行為規(guī)則的替代、轉(zhuǎn)換過(guò)程。1.制度變遷的動(dòng)力（1）制度變遷的根本動(dòng)力：物質(zhì)生產(chǎn)力生產(chǎn)力決定生產(chǎn)關(guān)系（經(jīng)濟(jì)制度）；生產(chǎn)關(guān)系決定上層建筑（政治制度、法律制度、意識(shí)形態(tài)）。意識(shí)形態(tài)：是一種思想觀念體系，是一個(gè)社會(huì)的主流思想體系。意識(shí)形態(tài)是一種特殊的制度，改造人的思想。（四）制度之“變”（2）制度變遷的直接動(dòng)力：利益沖突（社會(huì)沖突）利益沖突，是指不同的利益主體在爭(zhēng)取利益的過(guò)程中所產(chǎn)生的沖突，是人們?cè)讷@取利益的過(guò)程中彼此之間的矛盾趨于激化所表現(xiàn)出來(lái)的一種對(duì)抗性的互動(dòng)過(guò)程。利益沖突在階級(jí)社會(huì)，表現(xiàn)為階級(jí)之間的沖突，即階級(jí)斗爭(zhēng)。階級(jí)斗爭(zhēng)是制度變遷的直接動(dòng)力。社會(huì)制度既是人們實(shí)現(xiàn)自身利益的社會(huì)機(jī)制，同時(shí)也是人們之間利益沖突的社會(huì)根源。由社會(huì)制度安排決定的人的利益分配和利益實(shí)現(xiàn)機(jī)制的不合理、不公正，必然引起人們之間不同性質(zhì)和程度的利益沖突。利益沖突直接源于社會(huì)制度安排的缺陷，因此，利益沖突是社會(huì)制度變遷的直接動(dòng)因。（2）制度變遷的直接動(dòng)力：利益沖突（社會(huì)沖突）事件立法2003年初非典型性肺炎爆發(fā)2003年5月12日，國(guó)務(wù)院頒布《突發(fā)公共衛(wèi)生事件應(yīng)急條例》2003年3月孫志剛在廣州收容遣返人員救治站非正常死亡2003年6月，國(guó)務(wù)院廢除《流浪乞討人員收容遣送辦法》，同時(shí)發(fā)布《城市生活無(wú)著的流浪乞討人員救助管理辦法》2008年9月8日甘肅岷縣發(fā)現(xiàn)14名嬰兒同時(shí)患有腎結(jié)石，三聚氰胺事件爆發(fā)2008年9月17日，國(guó)家質(zhì)檢總局決定停止食品業(yè)國(guó)家免檢制度。2009年2月28日，全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)《中華人民共和國(guó)食品安全法》2009年11月13日成都女子唐福珍為阻止政府拆遷自焚2010年1月29日，國(guó)務(wù)院法制辦發(fā)布《國(guó)有土地上房屋征收與補(bǔ)償條例（征求意見稿）》2011年11月16日甘肅正寧縣校車事故2011年12月11日，國(guó)務(wù)院法制辦發(fā)布《校車安全條例（草案）》事件立2.制度變遷的方式制度變遷方式，是指制度創(chuàng)新主體為實(shí)現(xiàn)一定的目標(biāo)而創(chuàng)立制度、變更制度時(shí)所采取的形式。（1）從制度變遷的時(shí)間和速度來(lái)劃分，漸進(jìn)式變遷和突進(jìn)式變遷。漸進(jìn)式變遷，是指變遷過(guò)程相對(duì)平穩(wěn)、新舊制度之間銜接軌跡平滑、不易引起較大社會(huì)震蕩的變遷方式。從啟動(dòng)變遷到完成變遷需要的時(shí)間可能較長(zhǎng)。這種類型的制度變遷具有“漸進(jìn)式、體制外、增量型”等特點(diǎn)。2.制度變遷的方式突進(jìn)式變遷，也稱為“激進(jìn)式變遷”或“革命式變遷”，它是指不顧現(xiàn)有關(guān)系的協(xié)調(diào)、迅速采取果斷措施廢除或破壞舊的制度，在短時(shí)間內(nèi)完成新制度的制定和確立過(guò)程的變遷方式。是以“突變式、體制內(nèi)、存量型”等為特征。比喻為“休克療法”突進(jìn)式變遷，也稱為“激進(jìn)式變遷”或“革命式變遷”，它是指不顧（2）從制度變遷的范圍來(lái)劃分為局部變遷與整體變遷。局部的制度變遷，是指制度的某個(gè)方面或某個(gè)層次獨(dú)立于其他方面或其他層次的制度而變革。整體變遷，是指特定社會(huì)范圍內(nèi)各種制度相互配合、協(xié)調(diào)一致的全方位變遷。（2）從制度變遷的范圍來(lái)劃分為局部變遷與整體變遷。（3）從制度變遷的“需求——供給”模型來(lái)劃分：誘致性制度變遷與強(qiáng)制性制度變遷。誘致性制度變遷指的是一群（個(gè)）人在響應(yīng)由制度不均衡引致的獲利機(jī)會(huì)時(shí)所進(jìn)行的自發(fā)性變遷。特點(diǎn)：第一，自發(fā)性。誘致性制度變遷是有關(guān)群體或個(gè)人對(duì)制度不均衡所做的自發(fā)性反應(yīng)，自發(fā)性反應(yīng)的誘因是潛在利潤(rùn)的存在。制度變遷過(guò)程就是潛在利潤(rùn)的內(nèi)在化過(guò)程。第二，盈利性。即只有當(dāng)制度變遷的預(yù)期收益大于制度變遷的預(yù)期成本時(shí)，有關(guān)群體才會(huì)推動(dòng)制度變遷。第三，漸進(jìn)性。誘致性制度變遷是一種自下而上、從局部到整體的制度變遷過(guò)程。（3）從制度變遷的“需求——供給”模型來(lái)劃分：誘致性制度變遷強(qiáng)制性制度變遷指的是由政府法令引起的變遷。特點(diǎn)：第一，被動(dòng)性。制度創(chuàng)新計(jì)劃都是由政府來(lái)設(shè)計(jì)和提出，基層組織或群體只是接受者。第二，政府利益和基層組織或群體利益的非一致性。只要統(tǒng)治者的預(yù)期收益高于他強(qiáng)制推行制度變遷的預(yù)期費(fèi)用，他將采取行動(dòng)來(lái)消除制度不均衡。如果制度變遷會(huì)降低統(tǒng)治者可獲得的效用或威脅到統(tǒng)治者的生存，那么國(guó)家可能仍然會(huì)維持某種無(wú)效率的不均衡。第三，新制度的推廣和實(shí)施不必經(jīng)過(guò)試點(diǎn)和實(shí)驗(yàn)，直接自上而下、全方位地推進(jìn)，強(qiáng)調(diào)短時(shí)間完成變革，因而具有激進(jìn)性和外生性。

強(qiáng)制性制度變遷指的是由政府法令引起的變遷。3.制度變遷的規(guī)律（1）制度改良與制度革命相統(tǒng)一的規(guī)律制度改良是指在原有制度框架內(nèi)，適應(yīng)生產(chǎn)力的發(fā)展而對(duì)制度進(jìn)行的一種自我變革與完善。制度革命就是對(duì)現(xiàn)有制度的徹底改變。革命是指國(guó)體、政體的根本改變。3.制度變遷的規(guī)律（2）自然演進(jìn)與理性建構(gòu)相統(tǒng)一的規(guī)律制度變遷的自然演進(jìn)，是指制度變遷主要不是靠人為的有意識(shí)設(shè)計(jì)而完成的，而是隨著歷史過(guò)程的自然演化自發(fā)完成的。理性建構(gòu)，是指制度變遷主要是人的有意識(shí)活動(dòng)的結(jié)果。社會(huì)制度變遷的自然演進(jìn)與理性建構(gòu)之間不僅存在著歷史的縱向的遞進(jìn)關(guān)系，而且還存在著現(xiàn)實(shí)的橫向的交錯(cuò)關(guān)系（2）自然演進(jìn)與理性建構(gòu)相統(tǒng)一的規(guī)律（3）現(xiàn)代社會(huì)制度變遷的全球化與國(guó)家化相統(tǒng)一規(guī)律社會(huì)制度變遷的全球化源于生產(chǎn)實(shí)踐和交往實(shí)踐的世界性，從而引發(fā)全球性社會(huì)問題。社會(huì)制度在不同國(guó)家之間出現(xiàn)相互滲透、相互趨同的性質(zhì)和趨勢(shì)。一是全球性“普遍制度”的形成；二是不同國(guó)家制度變遷在一定程度上呈現(xiàn)出同質(zhì)性等。制度的國(guó)家化是由一國(guó)生產(chǎn)力發(fā)展水平、文化傳統(tǒng)等決定一國(guó)制度具有自身的特點(diǎn)。現(xiàn)代社會(huì)的制度變遷既是全球性普遍制度形成的過(guò)程，同時(shí)也是多種多樣具有獨(dú)特現(xiàn)代品質(zhì)的制度模式不斷發(fā)展和形成、建構(gòu)和重新建構(gòu)的過(guò)程。（3）現(xiàn)代社會(huì)制度變遷的全球化與國(guó)家化相統(tǒng)一規(guī)律二、會(huì)計(jì)制度（一）會(huì)計(jì)制度之“是”會(huì)計(jì)制度“系指調(diào)整經(jīng)濟(jì)關(guān)系中有關(guān)的各種會(huì)計(jì)法制規(guī)范的總稱，一般而言它是經(jīng)濟(jì)法律制度體系中的一個(gè)重要組成部分”。其內(nèi)容不僅包括會(huì)計(jì)與審計(jì)，同時(shí)還涉及到財(cái)政與財(cái)務(wù)制度。

郭道揚(yáng).2004.會(huì)計(jì)史研究（第二卷）.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社外在制度大會(huì)計(jì)觀（狹義會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)）會(huì)計(jì)是公司經(jīng)濟(jì)管理的基礎(chǔ)，是國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)管理的基礎(chǔ)，也是資本市場(chǎng)管理控制的基礎(chǔ)（管理基礎(chǔ)論.會(huì)計(jì)之友.2013.9下）二、會(huì)計(jì)制度中國(guó)產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)法律制度體系.會(huì)計(jì)史研究.P598第一層次第二層次第三層次第四層次

憲法（權(quán)利法案）民商法與經(jīng)濟(jì)法會(huì)計(jì)專門法律會(huì)計(jì)法注冊(cè)會(huì)計(jì)師法審計(jì)法統(tǒng)一會(huì)計(jì)與審計(jì)制度中國(guó)產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)法律制度體系.會(huì)計(jì)史研究.P598第一層會(huì)計(jì)制度本質(zhì)上是財(cái)稅制度、法律制度與會(huì)計(jì)技術(shù)體系相互融合形成的會(huì)計(jì)政策的集合，是法律制度、財(cái)稅制度規(guī)定的企業(yè)利益分配制度的具體實(shí)現(xiàn)程序。

周華等著.2006.《會(huì)計(jì)制度與經(jīng)濟(jì)發(fā)展》中國(guó)人民大學(xué)出版社.P47法律制度指民商法，民商法界定產(chǎn)權(quán)，規(guī)定財(cái)產(chǎn)權(quán)利計(jì)量規(guī)則。稅法界定收入、費(fèi)用、利潤(rùn)，規(guī)定企業(yè)收益分享規(guī)則。會(huì)計(jì)制度是會(huì)計(jì)技術(shù)與民商法、經(jīng)濟(jì)法相互融合，構(gòu)成民商經(jīng)濟(jì)法的基礎(chǔ)。注意：論證視角：經(jīng)濟(jì)史論證范圍：會(huì)計(jì)核算制度論證結(jié)論：會(huì)計(jì)制度是民商經(jīng)濟(jì)法的實(shí)施細(xì)則會(huì)計(jì)制度本質(zhì)上是財(cái)稅制度、法律制度與會(huì)計(jì)技術(shù)體系相互融合形成會(huì)計(jì)制度，應(yīng)泛指約定俗成的慣例、道德規(guī)范等內(nèi)在會(huì)計(jì)制度，為界定、確認(rèn)和保護(hù)產(chǎn)權(quán)而制定的引導(dǎo)會(huì)計(jì)活動(dòng)的各種法律、規(guī)則、準(zhǔn)則等外在會(huì)計(jì)制度和保障會(huì)計(jì)制度有效的實(shí)施機(jī)制。李榮梅.2005.會(huì)計(jì)制度不完全性的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析.會(huì)計(jì)研究，1

會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容：外在會(huì)計(jì)制度內(nèi)豐會(huì)計(jì)制度（會(huì)計(jì)慣例、會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范等）會(huì)計(jì)實(shí)施機(jī)制會(huì)計(jì)制度，應(yīng)泛指約定俗成的慣例、道德規(guī)范等內(nèi)在會(huì)計(jì)制度，為界會(huì)計(jì)制度是指國(guó)務(wù)院財(cái)政部門制定的關(guān)于會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)工作管理的制度。

1999年《會(huì)計(jì)法》第五十條注意：第一，會(huì)計(jì)制度是指財(cái)政部制定的會(huì)計(jì)規(guī)章和規(guī)范性文件會(huì)計(jì)規(guī)章是根據(jù)《立法法》規(guī)定的程序，由財(cái)政部制定，并由部門首長(zhǎng)簽署命令予以公布的會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)規(guī)范性文件是指財(cái)政部制定并發(fā)布的各種會(huì)計(jì)制度。第二，會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容包括會(huì)計(jì)核算制度（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）、會(huì)計(jì)監(jiān)督制度、會(huì)計(jì)人員管理制度、會(huì)計(jì)工作管理制度（如會(huì)計(jì)檔案管理辦法）會(huì)計(jì)制度是指國(guó)務(wù)院財(cái)政部門制定的關(guān)于會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)制度是會(huì)計(jì)方法和程序的總稱，是會(huì)計(jì)工作的規(guī)范。李鳳鳴.2010.會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)，復(fù)旦大學(xué)出版社會(huì)計(jì)制度是一套規(guī)范、約束會(huì)計(jì)工作的法律、法規(guī)和制度的總和。于長(zhǎng)春.2003.會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì).首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社會(huì)計(jì)制度是經(jīng)過(guò)正式設(shè)計(jì)確定的進(jìn)行會(huì)計(jì)工作所應(yīng)遵循的規(guī)則、方法和程序的總稱，是進(jìn)行會(huì)計(jì)工作、實(shí)施管理控制的憑據(jù)。廣義的會(huì)計(jì)制度包括會(huì)計(jì)核算制度、會(huì)計(jì)組織制度、內(nèi)部控制制度。狹義的會(huì)計(jì)制度僅指會(huì)計(jì)核算制度。王清剛.2011.會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì).東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社會(huì)計(jì)制度是會(huì)計(jì)方法和程序的總稱，是會(huì)計(jì)工作的規(guī)范。（二）會(huì)計(jì)制度之“態(tài)”會(huì)計(jì)制度分內(nèi)在會(huì)計(jì)制度（會(huì)計(jì)慣例、會(huì)計(jì)職業(yè)道德）和外在會(huì)計(jì)制度。1.內(nèi)在會(huì)計(jì)制度（1）會(huì)計(jì)慣例慣例是一種隱性契約，大家自覺遵守的一個(gè)共同規(guī)則。會(huì)計(jì)慣例是人們?cè)跁?huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中創(chuàng)建并自覺遵循的共同規(guī)則。會(huì)計(jì)理論可以說(shuō)是一種會(huì)計(jì)慣例（如會(huì)計(jì)概念、資產(chǎn)定義等）會(huì)計(jì)方法是一種會(huì)計(jì)慣例（如設(shè)置賬戶、復(fù)式記帳法等）（二）會(huì)計(jì)制度之“態(tài)”（2）會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范中國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范

項(xiàng)目名稱單位會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師總會(huì)計(jì)師頒布機(jī)構(gòu)財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

道愛崗敬業(yè)誠(chéng)信敬業(yè)德誠(chéng)實(shí)守信獨(dú)立性誠(chéng)信規(guī)廉潔自律客觀和公正廉潔范客觀公正專業(yè)勝任能力公正堅(jiān)持準(zhǔn)則保密遵紀(jì)守法提高技能保守秘密參與管理社會(huì)責(zé)任感強(qiáng)化服務(wù)環(huán)境意識(shí)與全局觀念（2）會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范

美國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范表（李孝林：財(cái)會(huì)月刊2002.5）

項(xiàng)目名稱注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)經(jīng)理內(nèi)部審計(jì)師頒布機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)道德規(guī)范1.責(zé)任2.公共利益3.正直4.客觀與獨(dú)立能力5.服務(wù)范圍與種類1.能力2.機(jī)密3.正直4.客觀1.真誠(chéng)正直2.客觀提供充分并相關(guān)的信息3.遵守法規(guī)4.盡力履行責(zé)任5.資料保密6.不斷提高專業(yè)技能7.避免失信1.正直2.誠(chéng)實(shí)3.客觀4.認(rèn)真5.忠誠(chéng)6.慎重

美國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范表（李孝林：財(cái)會(huì)月刊20021312.外在會(huì)計(jì)制度（1）按會(huì)計(jì)制度制定權(quán)分全國(guó)人大會(huì)計(jì)法律：會(huì)計(jì)法、公司法、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法、審計(jì)法等國(guó)務(wù)院會(huì)計(jì)法規(guī)：企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例、總會(huì)計(jì)師條例財(cái)政部會(huì)計(jì)規(guī)章和規(guī)范性文件：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范等企業(yè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度2.外在會(huì)計(jì)制度（2）按會(huì)計(jì)制度內(nèi)容分會(huì)計(jì)核算制度企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)監(jiān)督制度內(nèi)部控制規(guī)范、財(cái)政部門會(huì)計(jì)監(jiān)督管理辦法等會(huì)計(jì)人員管理制度會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法、會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育管理辦法、會(huì)計(jì)職稱考試制度會(huì)計(jì)工作管理制度會(huì)計(jì)檔案管理辦法、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范等財(cái)務(wù)制度、審計(jì)制度（2）按會(huì)計(jì)制度內(nèi)容分（三）會(huì)計(jì)制度之“變”1.會(huì)計(jì)制度史的分期標(biāo)準(zhǔn)1840以前古代會(huì)計(jì)制度史1840至1949年為近代會(huì)計(jì)制度史1950年至今為現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度史郭道揚(yáng).2004.會(huì)計(jì)史研究（第二卷）.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1912年以前古代會(huì)計(jì)制度史1812至1949年為近代會(huì)計(jì)制度史（以會(huì)計(jì)的法制化、規(guī)范化程度為標(biāo)準(zhǔn)）1950年至今為現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度史趙友良.1996.《中國(guó)近代會(huì)計(jì)審計(jì)史》.上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社（三）會(huì)計(jì)制度之“變”2.新中國(guó)會(huì)計(jì)制度變遷（1）新中國(guó)會(huì)計(jì)制度建設(shè)第一階段（1950—1979）新民主主義社會(huì)向社會(huì)主義社會(huì)演進(jìn)（1950至1952）計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制建立與發(fā)展的時(shí)期（1950—1979）1949年12月12日財(cái)政部設(shè)立會(huì)計(jì)制度處，1950年9月改會(huì)計(jì)制度處為會(huì)計(jì)制度司，負(fù)責(zé)制定全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，組織全國(guó)的會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)報(bào)告工作。第一，統(tǒng)一全國(guó)政府會(huì)計(jì)制