購貨與付款循環(huán)審計(jì)-課件

賀雪榮iyhxr@126.com廣東白云學(xué)院財(cái)經(jīng)學(xué)院賀雪榮審計(jì)學(xué)賀雪榮iy1教學(xué)計(jì)劃本章教學(xué)需要6個(gè)學(xué)時(shí)。教學(xué)大綱（一）購貨與付款循環(huán)概述1、主要憑證和會(huì)計(jì)記錄2、購貨與付款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)第10章購貨與付款循環(huán)審計(jì)教學(xué)計(jì)劃本章教學(xué)需要6個(gè)學(xué)時(shí)。教學(xué)大綱（一）購貨與付款循環(huán)概2（二）購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試1、購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制2、購貨與付款循環(huán)的符合性測(cè)試（三）應(yīng)付賬款審計(jì)1、應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)2、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試第10章購貨與付款循環(huán)審計(jì)（二）購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試（三）應(yīng)付賬款審計(jì)第13（四）固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)1、固定資產(chǎn)審計(jì)2、累計(jì)折舊審計(jì)（五）其他相關(guān)賬戶審計(jì)1、預(yù)付賬款審計(jì)2、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)3、工程物資審計(jì)4、在建工程審計(jì)5、固定資產(chǎn)清理審計(jì)6、應(yīng)付票據(jù)審計(jì)第10章購貨與付款循環(huán)審計(jì)（四）固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)（五）其他相關(guān)賬戶審計(jì)第10章4第10章購貨與付款循環(huán)審計(jì)教學(xué)目的本章是審計(jì)實(shí)務(wù)的重要內(nèi)容之一。通過本章的學(xué)習(xí)，要理解購貨與付款循環(huán)審計(jì)的基本理論和程序，熟練掌握應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊及其相關(guān)賬戶的審計(jì)方法和技能。第10章購貨與付款循環(huán)審計(jì)教學(xué)目的本章是審計(jì)實(shí)務(wù)的5第10章購貨與付款循環(huán)審計(jì)教學(xué)要求正確領(lǐng)會(huì)各種概念；理解購貨與付款循環(huán)審計(jì)的基本原理和有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定；掌握購貨與付款循環(huán)的符合性測(cè)試程序和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序；靈活掌握各種審計(jì)方法及其綜合運(yùn)用；能運(yùn)用所學(xué)的購貨與付款循環(huán)審計(jì)的基本理論、基本方法和基本技能解決實(shí)際審計(jì)工作中的有關(guān)問題。第10章購貨與付款循環(huán)審計(jì)教學(xué)要求正確領(lǐng)會(huì)各種概6

本章導(dǎo)航10.1購貨與付款循環(huán)概述10.3應(yīng)付賬款審計(jì)10.4固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)10.2購貨與付款循環(huán)的控制測(cè)試10.5投資性房地產(chǎn)審計(jì)第10章購貨與付款循環(huán)審計(jì)10.6其他相關(guān)賬戶審計(jì)本章導(dǎo)航10.7采購驗(yàn)收倉儲(chǔ)復(fù)核與記錄付款請(qǐng)購（計(jì)劃）10.1購貨與付款循環(huán)概述采購業(yè)務(wù)流程采購驗(yàn)收倉儲(chǔ)復(fù)核與記錄付款請(qǐng)購10.1購貨與付款循環(huán)概述采購8一、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)請(qǐng)購商品和勞務(wù)編制定購單驗(yàn)收商品儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨編制付款憑證確認(rèn)與記錄負(fù)債付款記錄現(xiàn)金、銀行存款支出10.1購貨與付款循環(huán)概述一、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)10.1購貨與付款循環(huán)概述9主要業(yè)務(wù)活動(dòng)

請(qǐng)購單訂購單驗(yàn)收單

供應(yīng)商發(fā)票付款憑單

請(qǐng)購訂購記錄付款驗(yàn)收存儲(chǔ)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)請(qǐng)購單請(qǐng)購訂購記錄付款驗(yàn)收存儲(chǔ)10相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：該循環(huán)涉及的報(bào)表項(xiàng)目有：應(yīng)付賬款固定資產(chǎn)累計(jì)折舊預(yù)付賬款工程物資在建工程應(yīng)付票據(jù)10.1購貨與付款循環(huán)概述相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：10.1購貨與付款循環(huán)概述11相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：購貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測(cè)試購貨與付款固定資產(chǎn)內(nèi)部控制測(cè)試10.2購貨與付款循環(huán)的控制測(cè)試相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：購貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測(cè)試購貨與付款固定資產(chǎn)內(nèi)部控制測(cè)12一、購貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測(cè)試：購貨與付款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動(dòng)、對(duì)應(yīng)的憑證賬戶、相關(guān)的認(rèn)定、重要控制點(diǎn)的關(guān)系。（見下表）購貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測(cè)試的程序：了解描述內(nèi)控初步評(píng)價(jià)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)付賬款控制測(cè)試重新評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)10.1購貨與付款循環(huán)概述一、購貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測(cè)試：了解描述內(nèi)控初步評(píng)價(jià)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)付賬13主要業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)應(yīng)的憑證和記錄相關(guān)的主要部門相關(guān)的認(rèn)定重要控制點(diǎn)請(qǐng)購商品或勞務(wù)請(qǐng)購單倉庫、有關(guān)部門

請(qǐng)購單不編號(hào)，但要經(jīng)過簽字批準(zhǔn)編制訂購單訂購單采購部門完整性訂購單預(yù)先編號(hào)，送至供應(yīng)商及有關(guān)部門，獨(dú)立檢查處理驗(yàn)收商品驗(yàn)收單、訂購單驗(yàn)收部門完整性、存在或發(fā)生驗(yàn)收單一式多聯(lián)、預(yù)先編號(hào)儲(chǔ)存已驗(yàn)收商品驗(yàn)收單上簽收倉庫、請(qǐng)購部門存在或發(fā)生保管與采購職責(zé)分離.編制付款憑單付款憑單、驗(yàn)收單、訂貨單、供應(yīng)商發(fā)票應(yīng)付憑單部門存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)偂⑼暾灶A(yù)先編號(hào)，并經(jīng)過適當(dāng)批準(zhǔn)確認(rèn)與記錄負(fù)債應(yīng)付賬款明細(xì)賬、應(yīng)付憑單登記簿、供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單、賣方對(duì)賬單、轉(zhuǎn)賬憑證應(yīng)付賬款部門、會(huì)計(jì)部門存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)傆涗洭F(xiàn)金收支的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)，獨(dú)立檢查入賬及時(shí)性及金額正確性支付負(fù)債付款憑單、支票應(yīng)付憑單部門、財(cái)務(wù)部門存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)傊鳖A(yù)先編號(hào)，已簽署的支票的相關(guān)憑證要注銷記錄現(xiàn)金、銀行存款支出現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、應(yīng)付賬款明細(xì)賬、支票、付款憑證會(huì)計(jì)部門存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)偂⑼暾元?dú)立編制銀行存款調(diào)節(jié)表主要業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)應(yīng)的憑證和記錄相關(guān)的主要部門相關(guān)的認(rèn)定重要控制14一、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試購貨業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點(diǎn)（1）職責(zé)分工購貨與付款部門分離發(fā)票的審批職責(zé)付款職責(zé)分離

（2）授權(quán)審批所有的購貨都根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)書的請(qǐng)購單進(jìn)行購貨按正確的級(jí)別批準(zhǔn)購貨價(jià)格要經(jīng)過批準(zhǔn)付款應(yīng)經(jīng)過有關(guān)人員授權(quán)批準(zhǔn)一、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試購貨業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點(diǎn)152、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試購貨業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制（3）憑證和記錄購貨業(yè)務(wù)應(yīng)具備訂購單、驗(yàn)收單和購貨發(fā)票，并作為付款憑證單的附件健全的存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款采購簿記錄訂購單、驗(yàn)收單、購貨發(fā)票應(yīng)順序編號(hào)核對(duì)購貨發(fā)票、訂購單和請(qǐng)購單定期將應(yīng)付賬款等賬戶的明細(xì)賬和總賬進(jìn)行核對(duì)定期與供應(yīng)商核對(duì)有關(guān)記錄2、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試購貨業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制1610.2購貨與付款循環(huán)的控制測(cè)試職責(zé)分離控制購貨部門和付款部門應(yīng)分離；發(fā)票的審核職責(zé)和付款職責(zé)應(yīng)分離。請(qǐng)購控制訂貨控制驗(yàn)收控制應(yīng)付賬款的控制付款控制10.2購貨與付款循環(huán)的控制測(cè)試職責(zé)分離控制17二、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試初步評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員在對(duì)內(nèi)控制了解的基礎(chǔ)上，通過評(píng)估各控制和薄弱環(huán)節(jié)、來估計(jì)各控制目標(biāo)的控制風(fēng)險(xiǎn)水平。二、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試初步評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)18二、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試應(yīng)付賬款控制測(cè)試：1、從應(yīng)付賬款明細(xì)賬中抽取部分業(yè)務(wù)。（1）從明細(xì)賬記錄追查至原始憑證。主要檢查每一筆業(yè)務(wù)是否都有清購單、訂購單、購貨發(fā)票和驗(yàn)收單，過程是否正確。（2）檢查請(qǐng)購單、訂貨單、驗(yàn)收單、核對(duì)發(fā)票和付款是否分屬獨(dú)立的部門。（3）檢查該樣本中每筆購貨交易的請(qǐng)購單是否授權(quán)、授權(quán)的級(jí)別是否合規(guī)。（4）檢查購貨發(fā)票，以核實(shí)價(jià)格是否經(jīng)過批準(zhǔn)。2、從原始憑證追至明細(xì)賬。3、抽取部分訂購單、驗(yàn)收單和購貨發(fā)票，檢查訂購單、驗(yàn)收單和購貨發(fā)票是否連續(xù)編號(hào)。二、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試應(yīng)付賬款控制測(cè)試：19二、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試重新評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn) 根據(jù)控制測(cè)試結(jié)果。重新評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)水平并根據(jù)修正后的控制風(fēng)險(xiǎn)水平確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、范圍和時(shí)間。案例5-2 要求：根據(jù)下述摘錄，請(qǐng)代M和N注冊(cè)會(huì)計(jì)師指出購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制方面的缺陷，并提出改進(jìn)建議。二、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試重新評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)20案例分析

M和N注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2007年12月10日至13日對(duì)甲公司購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測(cè)試，并在相關(guān)審計(jì)工作底稿中記錄了了解和測(cè)試的事項(xiàng)，摘錄如下：

(1)甲公司的材料采購需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行。采購部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購單發(fā)出訂購單。貨物運(yùn)達(dá)后，驗(yàn)收部根據(jù)訂購單的要求驗(yàn)收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單。倉庫根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收貨物，在驗(yàn)收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗(yàn)收單上有數(shù)量、品名、單價(jià)等要素。驗(yàn)收單一聯(lián)交采購部登記采購明細(xì)賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準(zhǔn)后，月末交會(huì)計(jì)部；一聯(lián)交會(huì)計(jì)部登記材料明細(xì)賬（登賬不及時(shí)）；一聯(lián)由倉庫保留并登記材料明細(xì)賬。會(huì)計(jì)部根據(jù)只附驗(yàn)收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。案例分析 M和N注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2007年12月10日至13日對(duì)21(2)會(huì)計(jì)部審核付款憑單后，支付采購款項(xiàng)。甲公司授權(quán)會(huì)計(jì)部的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權(quán)給會(huì)計(jì)人員丁負(fù)責(zé)，但保留了支票印章。丁根據(jù)已適當(dāng)批準(zhǔn)的憑單，在確定支票受款人名稱與憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋“已支付”的印章。對(duì)付款控制程序的穿行測(cè)試表明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師M和N未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。（填制與審核不應(yīng)由一人負(fù)責(zé)）案例分析(2)會(huì)計(jì)部審核付款憑單后，支付采購款項(xiàng)。甲公司授權(quán)會(huì)計(jì)部的22(1)驗(yàn)收單未連續(xù)編號(hào)，不能保證所有的采購都已記錄或不被重復(fù)記錄。應(yīng)建議甲公司對(duì)驗(yàn)收單進(jìn)行連續(xù)編號(hào)。(2)付款憑單未附訂購單及供應(yīng)商的發(fā)票等，會(huì)計(jì)部無法核對(duì)采購事項(xiàng)是否真實(shí)，登記有關(guān)賬簿時(shí)金額或數(shù)量可能就會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)。應(yīng)建議甲公司將訂購單和發(fā)票等與付款憑單一起交會(huì)計(jì)部。(3)會(huì)計(jì)部月末審核付款憑單后才付款，未能及時(shí)將材料采購和債務(wù)登賬并按約定時(shí)間付款。應(yīng)建議甲公司采購部及時(shí)將付款憑單交會(huì)計(jì)部，按約定時(shí)間付款。案例分析(1)驗(yàn)收單未連續(xù)編號(hào)，不能保證所有的采購都已記錄或不被重復(fù)23二、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試固定資產(chǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在此主要闡述固定資產(chǎn)控制測(cè)試需要關(guān)注以下幾個(gè)方面：1、是否建立了固定資產(chǎn)的預(yù)算制度2、授權(quán)審批制度是否健全3、賬簿記錄是否完整4、職責(zé)分工是否合理5、資本支出與收益支出劃分是否正確6、是否定期盤點(diǎn)固定資產(chǎn)二、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試固定資產(chǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估24二、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試固定資產(chǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在此主要闡述固定資產(chǎn)控制測(cè)試需要關(guān)注以下幾個(gè)方面：1、是否建立了固定資產(chǎn)的預(yù)算制度2、授權(quán)審批制度是否健全3、賬簿記錄是否完整4、職責(zé)分工是否合理5、資本支出與收益支出劃分是否正確6、是否定期盤點(diǎn)固定資產(chǎn)二、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試固定資產(chǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估25二、購貨與付款循環(huán)的符合性測(cè)試（了解）關(guān)于請(qǐng)購商品或勞務(wù)內(nèi)部控制的測(cè)試關(guān)于訂購商品或勞務(wù)內(nèi)部控制的測(cè)試關(guān)于貨物驗(yàn)收內(nèi)部控制的測(cè)試關(guān)于應(yīng)付賬款內(nèi)部控制的測(cè)試關(guān)于付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的測(cè)試10.2購貨與付款循環(huán)的控制測(cè)試二、購貨與付款循環(huán)的符合性測(cè)試（了解）10.2購貨與付款循環(huán)26三、控制測(cè)試評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)的目的是為了確定對(duì)購貨與付款業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、時(shí)間及安排。10.2購貨與付款循環(huán)的控制測(cè)試三、控制測(cè)試評(píng)價(jià)10.2購貨與付款循環(huán)的控制測(cè)試2710.3應(yīng)付賬款審計(jì)確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整；確定應(yīng)付賬款期末余額是否正確；確定應(yīng)付賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

一、應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)完整性（估價(jià)或分?jǐn)偅┍磉_(dá)或披露10.3應(yīng)付賬款審計(jì)確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整；一2810.3應(yīng)付賬款審計(jì)—確定期末應(yīng)付賬款是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的現(xiàn)實(shí)償還義務(wù)；—確定應(yīng)付賬款是否存在（權(quán)利或義務(wù)）（存在或發(fā)生）10.3應(yīng)付賬款審計(jì)—確定期末應(yīng)付賬款是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行2910.3應(yīng)付賬款審計(jì)二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序：獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表1進(jìn)行分析程序2函證應(yīng)付賬款3查找未入賬的應(yīng)付賬款4確定應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的分類、披露是否恰當(dāng)510.3應(yīng)付賬款審計(jì)獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表1進(jìn)行分析程序23010.3應(yīng)付賬款審計(jì)二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（一）獲取或編制應(yīng)付帳款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總帳數(shù)和明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。構(gòu)成總體10.3應(yīng)付賬款審計(jì)二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（一）獲取或編制31（二）根據(jù)被審單位情況進(jìn)行分析性復(fù)核1、對(duì)本期期末應(yīng)付帳款余額與上期期末余額進(jìn)行比較，分析其波動(dòng)原因（每期比）2、分析長(zhǎng)期掛帳的應(yīng)付帳款，要求被審計(jì)單位做出解釋，判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付帳款隱瞞利潤(rùn)（找異常項(xiàng)目）3、計(jì)算應(yīng)付帳款對(duì)存貨的比率、應(yīng)付帳款對(duì)流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前期間對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付帳款的整體的合理性（相關(guān)比率的分析）4、根據(jù)存貨、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的增減變動(dòng)幅度，判斷應(yīng)付帳款增減變動(dòng)的合理性（結(jié)合相關(guān)帳戶的分析）（二）根據(jù)被審單位情況進(jìn)行分析性復(fù)核1、對(duì)本期期末應(yīng)付帳款余32分析性程序

在應(yīng)付賬款審計(jì)中應(yīng)用分析復(fù)核的方法，發(fā)現(xiàn)潛在的錯(cuò)報(bào)。如下表：分析性復(fù)核及其可能發(fā)現(xiàn)的潛在錯(cuò)報(bào)：方法發(fā)現(xiàn)的潛在錯(cuò)報(bào)（1）比較本期與以前各期應(yīng)付賬款明細(xì)賬余額未記錄或不存在的賬戶；錯(cuò)報(bào)（2）比較本期與前期應(yīng)付賬款占購貨的比例應(yīng)付賬款總體的合理性；未記錄或不存在的賬戶；錯(cuò)報(bào)（3）比較本期與前期的存貨、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性分析性程序 在應(yīng)付賬款審計(jì)中應(yīng)用分析復(fù)核的方法，發(fā)現(xiàn)潛在的錯(cuò)33（注意與應(yīng)收帳款的函證以及銀行存款的函證對(duì)比）1）函證的必要性：

一般情況下，應(yīng)付帳款不需要函證。2）存在下列情況應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付帳款的函證：控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付帳款明細(xì)帳戶金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段。3）函證的對(duì)象：（1）金額較大的債權(quán)人；（2）金額不大、甚至為零，但為被審計(jì)單位重要供貨人的債權(quán)人。（三）函證應(yīng)付帳款（注意與應(yīng)收帳款的函證以及銀行存款的函證對(duì)比）1）函證的必要344）函證的方式：函證最好采用肯定式，并具體說明應(yīng)付金額。5）替代程序：檢查決算日后應(yīng)付帳款明細(xì)帳及現(xiàn)金和銀行存款日記帳，核實(shí)是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易的真實(shí)性。查找未入帳的應(yīng)付帳款（首選關(guān)鍵程序）1、檢查被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符的購貨發(fā)票；4）函證的方式：5）替代程序：查找未入帳的應(yīng)付帳款（首選關(guān)鍵352、結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

被審計(jì)單位往往可能以沒有收到購貨發(fā)票為由不入帳。有驗(yàn)收?qǐng)?bào)告但未收到購貨發(fā)票，這在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中叫貨到單未到。存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)成本流轉(zhuǎn)（價(jià)值流轉(zhuǎn)）帳務(wù)處理總體要求應(yīng)該一致，但實(shí)務(wù)中不一定一致。單貨同時(shí)到單到貨未到貨到單未到2、結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入36（三）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，核實(shí)入帳日期是否正確。（四）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前簽發(fā)的驗(yàn)收單，追查至應(yīng)付帳款明細(xì)帳，檢查是否有貨物已收，而負(fù)債未入帳的應(yīng)付帳款。（五）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付帳款的貸方發(fā)生額的相關(guān)憑證，確認(rèn)其入帳時(shí)間是否正確。（六）審核賣方對(duì)帳單，追查應(yīng)付帳款明細(xì)帳，或函證那些余額為零的應(yīng)付帳款，查明有無未入帳的負(fù)債。（七）詢問會(huì)計(jì)和采購人員，查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同等進(jìn)行。（三）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，核實(shí)入帳日期是否正確37（八）審查期后付款憑證。如果發(fā)現(xiàn)未入帳的應(yīng)付帳款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細(xì)記入工作底稿，并視重要性程度決定是佛需要建議調(diào)整。未入帳的應(yīng)付帳款日期項(xiàng)目金額說明與合同規(guī)定的規(guī)格不符已入庫但未入帳

99年1月10日入帳為1998

年12月28日購入數(shù)結(jié)論：未入帳的應(yīng)付帳款發(fā)生元。（八）審查期后付款憑證。如果發(fā)現(xiàn)未入帳的應(yīng)付帳款38審查債權(quán)人對(duì)賬單。其他測(cè)試程序．檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額，決定是否進(jìn)行重分類。審查應(yīng)付賬款的披露是否適當(dāng)審查債權(quán)人對(duì)賬單。39應(yīng)付賬款函證小結(jié)應(yīng)付賬款函證具體內(nèi)容（1）函證作用

一般情況下，并不必須函證應(yīng)付賬款，這是因?yàn)楹C不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得采購發(fā)票等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。但如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證（2）函證對(duì)象

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對(duì)象（3）函證方式函證最好采用積極函證方式，并具體說明應(yīng)付金額（4）函證控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)函證的過程進(jìn)行控制，要求債權(quán)人直接回函，并根據(jù)回函情況編制與分析函證結(jié)果匯總表，對(duì)未回函的，應(yīng)考慮是否再次函證（5）函證的替代程序如果存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序。比如，可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性應(yīng)付賬款函證小結(jié)應(yīng)付賬款函證具體內(nèi)容（1）函證作用

一般40應(yīng)收賬款函證應(yīng)付賬款函證1、用最少人力、費(fèi)用，直接取得債權(quán)人敘述債權(quán)關(guān)系書面證明2、記錄完全來源于公司本身（內(nèi)部證據(jù)，證明力低）3、少記、漏記，事后收款會(huì)困難4、最為重要必備程序5、重點(diǎn)放在真實(shí)性（存在性）上1、無法提供是否存在未入賬負(fù)債的證據(jù)2、購貨發(fā)票來源于公司外部（外部憑證，證明力高）3、一旦少記、漏記、債權(quán)人仍會(huì)催討4、一般不需函證5、重點(diǎn)放在完整性上比較應(yīng)收賬款函證應(yīng)付賬款函證1、用最少人力、費(fèi)用，直接取得債權(quán)人4110.3應(yīng)付賬款審計(jì)3、應(yīng)付賬款常見的舞弊：將購買材料、物資和接受勞務(wù)等未付款項(xiàng)以外的應(yīng)付及暫收款列入應(yīng)付賬款；應(yīng)付賬款的償還不及時(shí)，故意拖欠行為；虛列應(yīng)付賬款，調(diào)節(jié)成本費(fèi)用情況；利用應(yīng)付賬款擴(kuò)大職工福利，發(fā)放錢物情況；用產(chǎn)品或商品抵頂應(yīng)付賬款，隱瞞收入，偷逃稅金——增值稅的情況。1）先把銷售收入在應(yīng)付賬款中掛賬借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款（不計(jì)收入）2）在發(fā)放錢物時(shí)，借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款（現(xiàn)金）借：應(yīng)付賬款貸：庫存商品（產(chǎn)成品）10.3應(yīng)付賬款審計(jì)3、應(yīng)付賬款常見的舞弊：1）先把銷售收入4210.3應(yīng)付賬款審計(jì) 某企業(yè)當(dāng)年經(jīng)濟(jì)效益較好，為了給今后留有余地，調(diào)節(jié)當(dāng)年利潤(rùn)．年終以車間修理為名，虛列提供勞務(wù)單位，假編虛列勞務(wù)費(fèi)用20萬元，作為應(yīng)付款項(xiàng)處理，做會(huì)計(jì)分錄如下：

借：制造費(fèi)用——修理費(fèi)2000OO

貸：應(yīng)付賬款——XX工程公司200000從而使當(dāng)年12月的產(chǎn)品成本增加了2O萬元。若12月份生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工入庫，并已銷售了6O%，則結(jié)轉(zhuǎn)的已銷產(chǎn)品成本中，自然也就包括了制造費(fèi)用中虛列的6O%費(fèi)用。結(jié)果虛減了利潤(rùn)12萬元，相應(yīng)也偷漏了所得稅3萬元。10.3應(yīng)付賬款審計(jì) 某企業(yè)當(dāng)年經(jīng)濟(jì)效益較好，為了給今后留有4310.3應(yīng)付賬款審計(jì)

因此在查處后應(yīng)做調(diào)整會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)付賬款200000

貸：庫存商品800O0

以前年度損益調(diào)整120000

借：以前年度損益調(diào)整30000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅30000

借：以前年度損益調(diào)整90000

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)90000

提取盈余公積等略10.3應(yīng)付賬款審計(jì) 因此在查處后應(yīng)做調(diào)整會(huì)計(jì)分錄：44案例注冊(cè)會(huì)計(jì)師郭靜在審計(jì)A公司2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表將近結(jié)束時(shí)，A公司財(cái)務(wù)主管提出不必抽查2007年付款記賬憑證來證實(shí)2006年的會(huì)計(jì)記錄，其理由如下：(1)2006年度的有些發(fā)票因收到太遲，不能記入12月份的付款記賬憑證，公司已經(jīng)全部用轉(zhuǎn)賬分錄入賬；(2)年后由公司內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行了抽查；(3)公司愿意提供無漏記負(fù)債業(yè)務(wù)的說明書。問題：

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師郭靜在執(zhí)行抽查未入賬債務(wù)程序時(shí)，是否可以因客戶已利用轉(zhuǎn)賬分錄將2006年遲收發(fā)票入賬的事實(shí)而改變?cè)ǔ绦? 2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查未入賬債務(wù)是否因客戶愿意提供無漏記債務(wù)說明書而受影響? 3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在抽查未入賬債務(wù)的程序時(shí)可否因內(nèi)部審計(jì)人員的工作而取消或減少?

4.除2007年付款記賬憑證外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以從何種途徑審查是否存在未入賬的債務(wù)?案例注冊(cè)會(huì)計(jì)師郭靜在審計(jì)A公司2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表將近結(jié)束時(shí)45案例案例分析: 1.盡管委托人對(duì)遲收賬單以轉(zhuǎn)賬方式入賬，簡(jiǎn)化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)未入賬債務(wù)的抽查，也減少了進(jìn)一步調(diào)整的可能性，但這不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查2007年付款記賬憑證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過實(shí)施該項(xiàng)測(cè)試，可以查明有關(guān)2006年的驗(yàn)收單、賣方發(fā)票是否均已包括在轉(zhuǎn)賬分錄內(nèi)。這種抽查步驟與委托人自信十分完整、正確的報(bào)表仍須審核的理由是相同的。

2.客戶提供的無漏記債務(wù)聲明書不能作為正當(dāng)審計(jì)程序，僅提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師額外的保證，作為一種內(nèi)部證據(jù)，其證明力較弱，故無法減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)作抽查的責(zé)任。案例案例分析:46案例

3.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已查明內(nèi)部審計(jì)人員具有專業(yè)勝任能力和合理的獨(dú)立性，并且已經(jīng)抽查了未入賬的債務(wù)，在和內(nèi)部審計(jì)人員討論其程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍并審閱其工作底稿后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可減少本身擬進(jìn)行的未入賬債務(wù)抽查工作，但只是減少，絕不能取消該抽查工作。

4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查未入賬債務(wù)，還可以通過如下途徑：(1)未歸檔的購貨發(fā)票；(2)客戶以前年度未曾核定的所得稅結(jié)算申報(bào)書；(3)與客戶職員商討；(4)客戶管理當(dāng)局的聲明書；(5)與上年賬戶余額相比較；(6)期后對(duì)期內(nèi)相關(guān)付款的審核；(7)現(xiàn)有契約、合約、議事錄、律師的賬單和信件往來；(8)主要供貨商間的信件往來；(9)抽查截止日期的有關(guān)賬戶，如存貨、固定資產(chǎn)等。案例 3.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已查明內(nèi)部審計(jì)人員具有專業(yè)勝任能力和47課堂練習(xí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)乙公司2005年度的購貨業(yè)務(wù)時(shí)，收集了下列資產(chǎn)負(fù)債表日前后的購貨業(yè)務(wù)信息，見下表：要求：指出上述購貨業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理存在哪些問題？應(yīng)如何調(diào)整？課堂練習(xí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)乙公司2005年度的購貨業(yè)務(wù)時(shí)，收集48入庫單編號(hào)入庫單日期購貨發(fā)票日期登記應(yīng)付賬款明細(xì)賬日期登記原材料明細(xì)賬日期發(fā)票金額#13152005/12/302005/12/302005/12/312005/12/31200000#13162005/12/302006/01/012006/01/032006/01/03120000#13172005/12/312006/01/022006/01/032006/01/0390000#13182005/12/312006/01/022006/01/022006/01/0250000#13192006/01/012006/01/032006/01/032006/01/0360000#13202006/01/012006/01/052006/01/052006/01/0570000入庫單編號(hào)入庫單日期購貨發(fā)票日期登記應(yīng)付賬款明細(xì)賬日期登記原49

＃1316、＃1317和＃1318入庫單所對(duì)應(yīng)的購貨業(yè)務(wù)應(yīng)登記在2005年度，因?yàn)樨浳镆呀?jīng)在2005年度實(shí)際收到，這三筆購貨業(yè)務(wù)涉及的金額共計(jì)260000元。應(yīng)編制調(diào)整分錄為：借：原材料260000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)44200

貸：應(yīng)付賬款304200 ＃1316、＃1317和＃1318入庫單所對(duì)應(yīng)的購貨業(yè)務(wù)應(yīng)50案例題ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)H股份有限公司2008年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)該年度發(fā)生以下交易和事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理：(1)2008年1月21日，公司購買價(jià)格為30萬元的生產(chǎn)部門用機(jī)器一臺(tái)并入賬，當(dāng)月啟用，但當(dāng)年未計(jì)提折舊。公司采用平均年限法核算固定資產(chǎn)折舊，這類固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5％。案例題ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)H股份有限公司251案例題(2)2008年11月30日，公司清理資產(chǎn)和負(fù)債，發(fā)現(xiàn)存在原材料短缺400萬元(相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為68萬元)；對(duì)短缺的原材料，作了借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”468萬元、貸記“原材料”400萬元和“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”68萬元的會(huì)計(jì)處理。2008年12月，查清楚原材料短缺400萬元的原因：100萬元屬于一般經(jīng)營(yíng)損失、300萬元屬于非常損失。根據(jù)管理權(quán)限，處理該財(cái)產(chǎn)短缺，需報(bào)經(jīng)H公司董事會(huì)審批。故H公司在2009年3月經(jīng)董事會(huì)審批同意，于當(dāng)月作了借記“管理費(fèi)用”100萬元和“營(yíng)業(yè)外支出”300萬元，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”400萬元的會(huì)計(jì)處理。案例題(2)2008年11月30日，公司清理資產(chǎn)和負(fù)債，發(fā)現(xiàn)52案例題(3)2008年11月30日，公司清理資產(chǎn)和負(fù)債時(shí)還發(fā)現(xiàn)，應(yīng)付外單位款項(xiàng)10萬元，因該單位已撤銷而無法償付，但H公司在2008年度未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！疽蟆?/p>

假定不考慮公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，財(cái)務(wù)報(bào)表尚未報(bào)出，針對(duì)上述交易事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別提出何種審計(jì)處理建議?若應(yīng)當(dāng)建議做出審計(jì)調(diào)整的，請(qǐng)按年度直接列示全部相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整分錄。在編制審計(jì)調(diào)整分錄時(shí)，不考慮調(diào)整分錄對(duì)所得稅和期末結(jié)轉(zhuǎn)損益的影響。(金額單位統(tǒng)一用“萬元”)案例題(3)2008年11月30日，公司清理資產(chǎn)和負(fù)債時(shí)還發(fā)53案例分析題示(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議公司調(diào)整，審計(jì)調(diào)整分錄為：借：存貨——折舊費(fèi)5.225萬元(30*95%/5/12*11)貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊5.225萬元

(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議公司調(diào)整2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)調(diào)整分錄為：借：管理費(fèi)用——存貨盤虧或盤盈117萬元(100×1．17)

營(yíng)業(yè)外支出一非常損失351萬元（300×1.17）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢468萬元(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議公司調(diào)整2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)調(diào)整分錄為：借：應(yīng)付帳款10

貸：營(yíng)業(yè)外收入10案例分析題示(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議公司調(diào)整，審計(jì)調(diào)整分錄為：541、2005年10月，某審計(jì)局對(duì)某機(jī)械廠的應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)人員對(duì)該企業(yè)“應(yīng)付賬款”賬戶進(jìn)行了詳細(xì)審閱。經(jīng)核對(duì)，總帳與明細(xì)賬相符，但在有關(guān)明細(xì)賬中發(fā)現(xiàn)一些疑點(diǎn)，需進(jìn)一步審查。審計(jì)人員將該企業(yè)“應(yīng)付賬款”各明細(xì)賬資料進(jìn)行了整理練習(xí)題11、2005年10月，某審計(jì)局對(duì)某機(jī)械廠的應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)進(jìn)行審552005年9月某機(jī)械廠“應(yīng)付賬款”余額表單位：元賬戶名稱帳齡金額結(jié)構(gòu)（%）明細(xì)賬貸方余額其中：A公司B公司C公司D公司E公司2年3個(gè)月1年2個(gè)月5個(gè)月30天5天360000500020000012000012000230001001.3855.5633.333.336.402005年9月某機(jī)械廠“應(yīng)付賬款”余額表單位：元賬戶名56審計(jì)人員對(duì)相關(guān)的原始憑證和記賬憑證進(jìn)行了詳細(xì)的審閱，認(rèn)定如下：1、欠A公司貸款5000元，原始憑證中有購貨合同書，發(fā)票及材料驗(yàn)收入庫單各一份，檢查結(jié)果反映該材料與合同規(guī)定的質(zhì)量不符，應(yīng)作退貨處理，不需付款。2、欠B公司材料款200000元，因其原始憑證中僅有收款收據(jù)一份，且無業(yè)務(wù)性質(zhì)說明，未加蓋財(cái)務(wù)專用張，需進(jìn)一步追查。3、欠C公司貨款120000元，欠D公司貸款12000元，欠E公司貨款23000元屬于合法債務(wù)。練習(xí)題1審計(jì)人員對(duì)相關(guān)的原始憑證和記賬憑證進(jìn)行了詳細(xì)的審閱，認(rèn)定如下57經(jīng)過深入分析，調(diào)查取證，事實(shí)如下：1、對(duì)所欠A公司貨款5000元，卻系質(zhì)量與合同不符，但A公司不承認(rèn)，雙方有爭(zhēng)議，長(zhǎng)期掛帳。2、經(jīng)向購貨部門經(jīng)辦人員，財(cái)會(huì)部門有關(guān)人員取證，所欠B公司款200000元，于B公司毫無關(guān)系，屬于某機(jī)械廠銷售多余材料的銀行存款收入。“銀行存款日記賬”記錄金額正確，其摘要欄寫明“銷售多余材料款”。此項(xiàng)認(rèn)定為銷售不入賬，轉(zhuǎn)移資金，偷逃稅款。練習(xí)題1經(jīng)過深入分析，調(diào)查取證，事實(shí)如下：1、對(duì)所欠A公司貨款50058根據(jù)實(shí)際情況及有關(guān)法規(guī)，審計(jì)人員提出審計(jì)意見如下：1、對(duì)所欠A公司材料款5000元，應(yīng)聘請(qǐng)有關(guān)專業(yè)人員對(duì)材料質(zhì)量是否符合合同規(guī)定做出鑒定，如確定質(zhì)量不符，應(yīng)敦促A公司重新發(fā)送材料并收回不符合標(biāo)準(zhǔn)材料。2、按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，某機(jī)械廠銷售多余材料款200000元應(yīng)作如下調(diào)整，并按規(guī)定補(bǔ)交增值稅和企業(yè)所得稅借：應(yīng)付賬款——B公司200,000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200,000返回練習(xí)題1根據(jù)實(shí)際情況及有關(guān)法規(guī)，審計(jì)人員提出審計(jì)意見如下：1、對(duì)所欠592、某審計(jì)人員正對(duì)甲公司的應(yīng)付賬款項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，根據(jù)需要，決定對(duì)甲公司下列四個(gè)明細(xì)賬戶中的兩個(gè)進(jìn)行函證明細(xì)賬戶應(yīng)付賬款年末余額本年度進(jìn)貨總額A公司B公司C公司D公司

22,650065,000190,000

46,1001,980,00075,0002,123,000練習(xí)題22、某審計(jì)人員正對(duì)甲公司的應(yīng)付賬款項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，根據(jù)需要，決60試問：1、該審計(jì)人員應(yīng)該選擇哪兩位供貨人進(jìn)行函證？為什么？2、假定上述四家公司均為甲公司購貨人，上表中兩欄分別為應(yīng)收賬款年末余額和本年銷售總額，應(yīng)選擇哪二家進(jìn)行函證？為什么3、查找未入賬的應(yīng)付賬款將決算日后發(fā)生的貨幣資金支出和應(yīng)付賬款試算表相核對(duì)，是找查漏記應(yīng)付賬款的有效方法，所有債務(wù)均須結(jié)清，因此債務(wù)發(fā)生時(shí)未入帳的，在付款時(shí)就必須記錄賬冊(cè)。練習(xí)題2試問：1、該審計(jì)人員應(yīng)該選擇哪兩位供貨人進(jìn)行函證？為什么？練61注測(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何查找未入帳的應(yīng)付賬款

將決算日后發(fā)生的貨幣資金支出和應(yīng)付賬款試算表相核對(duì)，是找查漏記應(yīng)付賬款的有效方法，所有負(fù)債均需結(jié)清。因此，債務(wù)發(fā)生時(shí)未入帳的，在付款時(shí)就必須記入賬，可以發(fā)現(xiàn)由于故意或疏忽漏記的某些應(yīng)付款業(yè)務(wù)，從而查找出決算日資產(chǎn)負(fù)債表少記的付債憑證討論：注測(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何查找未入帳的應(yīng)付賬款將決算日后621、本題是應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序2、為了防止企業(yè)低估負(fù)債，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查被審計(jì)單位有無故漏記應(yīng)付賬款行為。審查時(shí)，注測(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符的購貨發(fā)票（如抬頭不符，與合同某項(xiàng)規(guī)定不符等）及有材料入庫憑證，但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確，檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確。審查時(shí)，注測(cè)會(huì)計(jì)師還可以通過詢證被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)和采購人員，查閱資本預(yù)算，工作通知單和基建合同來進(jìn)行。解題思路1、本題是應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序解題思路63

4、如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過這些程序發(fā)現(xiàn)了某些未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細(xì)計(jì)入審計(jì)工作底稿，然后根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計(jì)單位進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。解題思路 4、如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過這些程序發(fā)現(xiàn)了某些未入賬的應(yīng)付賬款645、檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額6、結(jié)合檢查預(yù)付賬款和其他應(yīng)付賬款的明細(xì)余額7、檢查應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛帳的原因解題思路5、檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額解題思路65練習(xí)題33、2005年4月，審計(jì)人員在對(duì)某企業(yè)2004年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)“應(yīng)付賬款-其他”2004年底余額504820元，經(jīng)詢問有關(guān)人員，均吞吞吐吐，無法說情該應(yīng)付賬款的付款對(duì)象及具體情況。審計(jì)人員結(jié)合產(chǎn)品銷售審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，認(rèn)為該應(yīng)付賬款系企業(yè)不需開具銷售發(fā)票的部分銷售收入，在證據(jù)面前，財(cái)務(wù)人員承認(rèn)了將部分銷售收入轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款賬戶，以達(dá)到隱匿收入，少繳銷售稅金的目的，審計(jì)人員要求該企業(yè)進(jìn)行以下帳務(wù)調(diào)整，并補(bǔ)交相關(guān)稅金練習(xí)題33、2005年4月，審計(jì)人員在對(duì)某企業(yè)2004年度財(cái)66借：應(yīng)付賬款——其他504820

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5048208、審查外幣應(yīng)付賬款的折算9、驗(yàn)明在資產(chǎn)負(fù)債表下的披露是否恰當(dāng)[例]天龍公司進(jìn)貨應(yīng)付賬款采用凈價(jià)法，有關(guān)資料如下：1）2005年共賒進(jìn)商品1000000元，現(xiàn)金折扣為2%2）在折扣期間內(nèi)付出總額為600000元的帳項(xiàng)3）在折扣期間后付出總額為100000元的帳項(xiàng)4）期末檢查未付款的發(fā)票，發(fā)現(xiàn)已超過折扣期限的賬款總額為300000元要求：作出以上交易的正確會(huì)計(jì)分錄及調(diào)整分錄練習(xí)題3借：應(yīng)付賬款——其他504820練習(xí)題36710.4固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)固定資產(chǎn)審計(jì)的特性固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占比重較大，需重點(diǎn)審計(jì)；固定資產(chǎn)交易相對(duì)較少，可以進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)；固定資產(chǎn)審計(jì)的方法有：分析性復(fù)核、盤點(diǎn)核查或觀察；審計(jì)范圍廣；一、固定資產(chǎn)審計(jì)10.4固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)固定資產(chǎn)審計(jì)的特性一、固定資產(chǎn)6810.4固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)1.固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)

確定固定資產(chǎn)是否存在；確定固定資產(chǎn)是否被審計(jì)單位所有；確定固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄是否完整；確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊政策是否恰當(dāng)；確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確；確定固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

一、固定資產(chǎn)審計(jì)10.4固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)1.固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)一、固69審查固定資產(chǎn)增加（重點(diǎn)放在購入和自建）

-外購固定資產(chǎn)審查購入列入預(yù)算授權(quán)批準(zhǔn)計(jì)價(jià)合理：買價(jià)+包裝費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+手續(xù)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+安裝調(diào)試費(fèi)+關(guān)稅+增值稅+借款利息+借款折合差價(jià)10.4固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)10.4固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)702.固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

索取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表分析性復(fù)核固定資產(chǎn)增加的審查固定資產(chǎn)減少的審查對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察調(diào)查未使用和不需用的固定資產(chǎn)檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露10.4固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)2.固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試10.4固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)71固定資產(chǎn)分析性復(fù)核1）計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題。2）計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計(jì)算上的錯(cuò)誤。3）計(jì)算累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算上的錯(cuò)誤。固定資產(chǎn)分析性復(fù)核1）計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，72固定資產(chǎn)分析性復(fù)核4）比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護(hù)費(fèi)用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分以上可能存在的錯(cuò)誤。5）比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)深入分析其差異，并根據(jù)被審計(jì)單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)，判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理。6）分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動(dòng)情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性。固定資產(chǎn)分析性復(fù)核4）比較本期各月之間、本期與以前各期之間的73固定資產(chǎn)增加的審查被審計(jì)單位如果不能正確核算固定資產(chǎn)的增加，將對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表產(chǎn)生長(zhǎng)期的影響，因此，審計(jì)固定資產(chǎn)的增加，是固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性測(cè)試中的重要內(nèi)容。注：注意與關(guān)聯(lián)方的固定資產(chǎn)購銷業(yè)務(wù)（交易合理性、價(jià)格合理性）固定資產(chǎn)增加的審查被審計(jì)單位如果不能正確核算固定資產(chǎn)的增加，74驗(yàn)收?qǐng)?bào)告審查固定資產(chǎn)所有權(quán)實(shí)地觀察、確定存在固定資產(chǎn)使用年限和殘值合理

-自制自建固定資產(chǎn)審查實(shí)際成本（達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出）工程物資審計(jì)在建工程審計(jì) -投資者投入的固定資產(chǎn)審計(jì)應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)

-改擴(kuò)建（更新改造）的固定資產(chǎn)審查按原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上由于改擴(kuò)建而使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生支出，減去改擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入10.4固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告10.4固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)75

-因債務(wù)人抵債而獲得固定資產(chǎn)審查

-對(duì)于以非貨幣交易換入固定資產(chǎn)審查

-接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)審查

-盤盈固定資產(chǎn)審查

-無償調(diào)入固定資產(chǎn)審查

-融資租入的固定資產(chǎn)審查10.4固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì) -因債務(wù)人抵債而獲得固定資產(chǎn)審查10.4固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊76案例資本性支出列入收益性支出（1）發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。查賬人員在審閱新新公司固定資產(chǎn)增加業(yè)務(wù)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2002年10月份建成的辦公樓價(jià)值偏低，因?yàn)椴橘~人員進(jìn)駐該企業(yè)時(shí)，對(duì)其辦公樓較高的內(nèi)部裝修檔次留下了深刻的印象。通過審閱有關(guān)記賬憑證，核查固定資產(chǎn)原值構(gòu)成計(jì)算表發(fā)現(xiàn)，其中室內(nèi)裝修費(fèi)用總額較少。為此，查賬人員懷疑該企業(yè)是否將部分裝飾費(fèi)用擠入期間費(fèi)用。 （2）跟蹤查證。為了弄清這一問題，查賬人員首先審閱了該企業(yè)10月份所有的支出情況，沒有發(fā)現(xiàn)有關(guān)裝修費(fèi)用支出內(nèi)容。接著，查賬人員又翻閱了該企業(yè)8月份的“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”的明細(xì)賬及有關(guān)會(huì)計(jì)憑證，因?yàn)檗k公樓內(nèi)部裝修業(yè)務(wù)主要發(fā)生在8月份。經(jīng)審查發(fā)現(xiàn)有兩筆業(yè)務(wù)極不正常。第一筆為8月20＃憑證，會(huì)計(jì)分錄為：案例資本性支出列入收益性支出（1）發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。查賬人員在77案例資本性支出列入收益性支出借：銷售費(fèi)用150萬元 貸：銀行存款30萬元 貸：應(yīng)付賬款——某裝飾工程公司120萬元 此憑證的摘要欄內(nèi)注明“結(jié)算某銷售門市部裝修費(fèi)用”，而所附原始單據(jù)僅有一張?jiān)撗b飾工程公司開具的發(fā)票，并未附有關(guān)工程結(jié)算明細(xì)資料。第二筆為8月43#憑證，會(huì)計(jì)分錄為：借：制造費(fèi)用6O萬元 貸：銀行存款6O萬元案例資本性支出列入收益性支出借：銷售費(fèi)用78案例資本性支出列入收益性支出摘要欄內(nèi)容為“核報(bào)車間地面重整及粉刷工程支出”，所附單據(jù)均為上述裝飾工程公司開具的發(fā)票，同樣未附具體明細(xì)單據(jù)、查賬人員首先向該企業(yè)財(cái)會(huì)人員索要與裝飾工程公司的工程合同，因?yàn)榘匆?guī)定，如此大額的裝修工程必須簽訂工程合同，財(cái)會(huì)人員推說合同管理人員出差，拿不出合同。查賬人員又讓財(cái)會(huì)人員提供有關(guān)工程的明細(xì)單據(jù)，并做思想工作，講明利害關(guān)系，還提出要到裝飾工程公司調(diào)查。最后，財(cái)會(huì)人員不得不拿出工程合同，并主動(dòng)解釋真相：他們故意在會(huì)計(jì)憑證摘要欄內(nèi)使用含混不清的語言，不附貼明細(xì)單據(jù)以掩蓋真實(shí)的支出內(nèi)容、這樣做的目的是為了人為地減少辦公樓的原始價(jià)值。使一部分裝修支出記入企業(yè)期間費(fèi)用，以減少本年利潤(rùn)．避免下年的利潤(rùn)指標(biāo)提高。案例資本性支出列入收益性支出摘要欄內(nèi)容為“核報(bào)車間地面79案例資本性支出列入收益性支出（3）調(diào)賬。由于將裝修支出列入了期間費(fèi)用，所以減少了固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，因此首先要調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。假設(shè)此問題是在11月份發(fā)現(xiàn)的，則應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)——辦公樓2100000

貸：銷售費(fèi)用1500000

制造費(fèi)用600000案例資本性支出列入收益性支出（3）調(diào)賬。由于將裝修支出80固定資產(chǎn)減少的審查企業(yè)固定資產(chǎn)的減少，大致有以下去向：出售、報(bào)廢、毀損、向其他單位投資轉(zhuǎn)出、盤虧等應(yīng)結(jié)合固定資產(chǎn)清理的審計(jì)進(jìn)行固定資產(chǎn)減少的審查企業(yè)固定資產(chǎn)的減少，大致有以下去向：出售、81

審查固定資產(chǎn)減少-固定資產(chǎn)出售和轉(zhuǎn)出審查-固定資產(chǎn)報(bào)廢清理審查-固定資產(chǎn)盤虧（或盤盈）審查[例1]審計(jì)人員2006年1月對(duì)環(huán)球公司的固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)，該公司2005年度“固定資產(chǎn)”賬戶反映以下增減事項(xiàng)10.4固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì) 審查固定資產(chǎn)減少10.4固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)82三月份：增加數(shù)控車床兩臺(tái)，每臺(tái)50,000元四月份：報(bào)廢C620車床一臺(tái)，原值16,000元，已提折舊9,600元六月份：調(diào)出C620車床一臺(tái)給鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，作價(jià)2,400元，查明原值16,000元，已提折舊7,200元九月份：進(jìn)行固定資產(chǎn)盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)短缺20KW電動(dòng)機(jī)一臺(tái)，原值2,600元，已提折舊1,500元，作盤虧處理，據(jù)公司門衛(wèi)反映，二季度有一臺(tái)電動(dòng)機(jī)由卡車運(yùn)出，當(dāng)時(shí)查問，經(jīng)辦人稱因損壞送出修理。十月份：鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)前進(jìn)工廠借用柴油發(fā)電機(jī)一臺(tái)，原值56,000元，即未收取租金，也未提取折舊根據(jù)上述資料，你認(rèn)為該公司固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制可能存在著什么問題？應(yīng)該如何進(jìn)一步審查？為什么？10.4固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)三月份：增加數(shù)控車床兩臺(tái)，每臺(tái)50,000元10.4固定83[題解]從所提供資料來看，至少有以下兩大疑點(diǎn):（1）固定資產(chǎn)有短缺現(xiàn)象，且卡車運(yùn)出固定資產(chǎn)竟無任何手續(xù)（2）固定資產(chǎn)出借給鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，為何不收取任何補(bǔ)償，也不按規(guī)定計(jì)提折舊根據(jù)以上兩點(diǎn)，說明環(huán)球公司固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度很不嚴(yán)密，使公司資產(chǎn)有被盜賣或送人情的嫌疑或可能。因此，有必要對(duì)該公司固定資產(chǎn)管理作進(jìn)一步審查，先從以下幾點(diǎn)著手審查:（1）購進(jìn)數(shù)控車床兩臺(tái)，是否經(jīng)過質(zhì)量檢驗(yàn)？主要審查是否是慷公司之慨，購買質(zhì)次價(jià)高的車床.（2）報(bào)廢車床一臺(tái)，是否確屬報(bào)廢范圍？有無報(bào)批手續(xù)？報(bào)廢后車床又如何處理？主要審查是否以報(bào)廢為名，行盜賣之實(shí)（3）調(diào)出車床一臺(tái)，有無報(bào)批手續(xù)？作價(jià)2,400元是否合理，主要審查是否故意削價(jià)處理，給鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)送人情，個(gè)人從中撈取好處10.4固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)[題解]從所提供資料來看，至少有以下兩大疑點(diǎn):10.4固定資84（4）短少電動(dòng)機(jī)一臺(tái)，是何原因？卡車運(yùn)出的電動(dòng)機(jī)去向何處？有否收回？主要審查是否真修電動(dòng)機(jī)還是在盜賣電動(dòng)機(jī)（5）鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)與該公司是何關(guān)系，查清有無非法的私下交易.審查固定資產(chǎn)租賃

-經(jīng)營(yíng)租賃審查

-融資租賃審查驗(yàn)證固定資產(chǎn)所有權(quán)

-外購機(jī)器設(shè)備=>驗(yàn)證采購增稅發(fā)票、購貨合同

-房地產(chǎn)類=>驗(yàn)證合同，產(chǎn)權(quán)證明，財(cái)產(chǎn)稅單，抵押貸款還款憑據(jù)，保險(xiǎn)單

-汽車運(yùn)輸設(shè)備=>執(zhí)照10.4固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)（4）短少電動(dòng)機(jī)一臺(tái)，是何原因？卡車運(yùn)出的電動(dòng)機(jī)去向何處？有85

-受留置權(quán)限制固定資產(chǎn)=>貸款合同（審查負(fù)債項(xiàng)目即可證實(shí)）

-融資租入固定資產(chǎn)=>租賃合同（證實(shí)并非經(jīng)營(yíng)租賃）10.4固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì) -受留置權(quán)限制固定資產(chǎn)=>貸款合同（審查負(fù)債項(xiàng)目即可證實(shí)）861.累計(jì)折舊的審計(jì)目標(biāo)

確定折舊政策和方法是否符合國(guó)家有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，是否一貫遵循；確定累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄是否完整；確定折舊費(fèi)用的計(jì)算、分?jǐn)偸欠裾_、合理和一貫；確定累計(jì)折舊的期末余額是否正確；確定累計(jì)折舊在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

10.4固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)二、累計(jì)折舊審計(jì)1.累計(jì)折舊的審計(jì)目標(biāo)10.4固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)二、累872.累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

編制或索取固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表對(duì)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊進(jìn)行分析性復(fù)核審查被審計(jì)單位固定資產(chǎn)折舊政策的情況固定資產(chǎn)折舊計(jì)算和分配的審查將“累計(jì)折舊”賬戶貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方相比較，以查明所計(jì)提折舊金額是否全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本費(fèi)用檢查累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)

10.4固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)2.累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性測(cè)試10.4固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)88折舊政策已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)額固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊，待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額；符合確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)剩余使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊；處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入在建工程，停止計(jì)提折舊；固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊折舊政策已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)額固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚89固定資產(chǎn)核算中常見錯(cuò)弊及查賬技巧-固定資產(chǎn)增加業(yè)務(wù)-固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)-固定資產(chǎn)折舊-固定資產(chǎn)修理10.4固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)固定資產(chǎn)核算中常見錯(cuò)弊及查賬技巧10.4固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審9010.4.3固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)一、減值概念：可收回金額<其賬面價(jià)值提問：什么是可收回金額？二、固定資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象P216三、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序10.4.3固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)一、減值概念：91案例

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師李新審計(jì)甲股份有限公司2002年度“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”項(xiàng)目時(shí)發(fā)現(xiàn)下列情況：1.“未使用固定資產(chǎn)”中有固定資產(chǎn)——Y設(shè)備已于本年度5月份投入使用，該公司未按規(guī)定轉(zhuǎn)入“使用固定資產(chǎn)”和計(jì)提折舊。2.對(duì)所有的“空調(diào)器”，按其實(shí)際使用的時(shí)間(5月至9月)計(jì)提折舊。3.公司有融資租入的設(shè)備4臺(tái)，租賃期為5年，尚可使用時(shí)間為6年,公司確定的折舊期為6年。4.對(duì)已提足折舊繼續(xù)使用的某設(shè)備，仍計(jì)提折舊。5.8月初購入吊車2輛，價(jià)值650萬元，當(dāng)月已投入使用并同時(shí)開始計(jì)提折舊。6.該公司采用平均年限法計(jì)提折舊，但于本年度9月改為工作量法，這一改變已經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，但未報(bào)財(cái)政及有關(guān)部門備案，也未在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。要求：請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師A指出上述各項(xiàng)中存在的問題，并提出改進(jìn)建議。案例 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師李新審計(jì)甲股份有限公司292案例

1.根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，但如根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要重新投入使用，則應(yīng)自投入的次月開始計(jì)提折舊。該公司應(yīng)把Y設(shè)備及時(shí)轉(zhuǎn)入“使用固定資產(chǎn)”，并自6月開始計(jì)提折舊。

2.固定資產(chǎn)使用年限是指固定資產(chǎn)的實(shí)際使用壽命，作為一種具有特殊性質(zhì)的“空調(diào)器”，其性質(zhì)屬于“季節(jié)性使用的固定資產(chǎn)”，按照制度規(guī)定停用期間應(yīng)照常計(jì)提折舊；如果停用期間不提折舊，則使用期間所計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)是折舊年限應(yīng)提折舊金額。因此，該公司計(jì)提折舊的方法或按月份平均計(jì)提年折舊額的1/12，或者是按實(shí)際使用月份平均分?jǐn)傆?jì)提年折舊額。案例 1.根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，房屋、建筑物以外的未使用、不93案例3.融資租入固定資產(chǎn)的折舊年限，應(yīng)根據(jù)不同情況確定。若能合理確定租賃期屆滿時(shí)將取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；若無法合理確定租賃屆滿時(shí)能否取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩個(gè)中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。該公司應(yīng)區(qū)別不同情況，確定融資租賃固定資產(chǎn)的時(shí)間期，而不應(yīng)不分情況一律在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊。4.根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。該公司對(duì)其繼續(xù)計(jì)提，造成多提折舊，應(yīng)對(duì)多提的折舊進(jìn)行沖回。案例3.融資租入固定資產(chǎn)的折舊年限，應(yīng)根據(jù)不同情況確定。若能94案例

5.根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)從下月開始計(jì)提折舊。該公司的650萬元的吊車應(yīng)從9月份開始計(jì)提折舊，而不是8月份。

6.企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更；如需要變更，應(yīng)經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，并應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。該公司變更折舊方法后，未按規(guī)定程序披露，應(yīng)加以糾正。

案例 95作業(yè)1、審計(jì)人員在對(duì)某公司1999年12月31日的固定資產(chǎn)進(jìn)行清點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列情況：要求：根據(jù)上述清點(diǎn)的情況，分析可能存在的問題，并提出審計(jì)意見。作業(yè)1、審計(jì)人員在對(duì)某公司1999年12月31日的固定資產(chǎn)進(jìn)96作業(yè)2、某審計(jì)人員正在對(duì)甲公司的應(yīng)付賬款項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。根據(jù)需要，該審計(jì)人員決定對(duì)甲公司下列四個(gè)明細(xì)賬戶中的兩個(gè)進(jìn)行函證： 應(yīng)付賬款年末余額本年度進(jìn)貨總額

A公司22，650元46，100元

B公司—

1，980，000元

C公司65，000元75，000元

D公司190，000元2，123，000元試問：（1）該審計(jì)人員應(yīng)該選擇哪兩位供貨人進(jìn)行函證？為什么？（2）假定上述四家公司均為甲公司的購貨人，上表中后兩欄分別是應(yīng)收賬款年末余額和本年銷貨總額，該審計(jì)人員應(yīng)選擇哪兩家公司進(jìn)行函證？為什么？作業(yè)2、某審計(jì)人員正在對(duì)甲公司的應(yīng)付賬款項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。根據(jù)需97某注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)新成立的A公司進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)其固定資產(chǎn)總帳中有如下分錄借：固定資產(chǎn)——房屋2,400,000

貸：應(yīng)付票據(jù)——抵押票據(jù)1,400,000

長(zhǎng)期投資——普通股1,000,000經(jīng)審核有關(guān)憑證發(fā)現(xiàn)該公司以轉(zhuǎn)讓其普通股100萬股（每股面值1元）以及給B公司及承擔(dān)B公司建造房屋的抵押借款140萬元為條件獲得一幢廠房。請(qǐng)問：該注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施哪些審計(jì)程序，以驗(yàn)證所登記的房屋成本是240萬某注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)新成立的A公司進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)其固定資產(chǎn)總帳中有98[題解]由于B公司獲得了A公司轉(zhuǎn)讓的股本，所以本筆交易可能屬于關(guān)聯(lián)交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)引起警惕。概括地說，該房屋不能簡(jiǎn)單認(rèn)定其成本為240萬元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得房屋的建筑工程記錄，仔細(xì)核對(duì)相關(guān)的成本費(fèi)用，包括原材料、人工和制造費(fèi)用等的附件憑證；應(yīng)調(diào)查建筑行業(yè)的平均利潤(rùn)率，進(jìn)一步確定工程的價(jià)值；審核抵押貸款合同及附件，因?yàn)樵摻杩钜苍S代表了全部房屋的建筑成本;注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得房屋建筑成本，平均利潤(rùn)和現(xiàn)值（重置成本）的有關(guān)憑證，如果建筑成本和利潤(rùn)之和超過重置成本，則必須以重置成本為評(píng)估依據(jù)。[題解]由于B公司獲得了A公司轉(zhuǎn)讓的股本，所以本筆交易可能屬9910.5投資性房地產(chǎn)審計(jì)1.審計(jì)目標(biāo)P2172.實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序P2173.例題10.5投資性房地產(chǎn)審計(jì)1.審計(jì)目標(biāo)10010.6其他相關(guān)賬戶審計(jì)

預(yù)付賬款審計(jì)工程物資審計(jì)在建工程審計(jì)固定資產(chǎn)清理審計(jì)應(yīng)付票據(jù)審計(jì)10.6其他相關(guān)賬戶審計(jì)預(yù)付賬款審計(jì)工程物資審計(jì)在建工程101一、預(yù)付賬款審計(jì)[例]2005年末經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反映的預(yù)付賬款項(xiàng)目為借方余額600萬元，其明細(xì)組成列示如下：預(yù)付賬款——A公司400萬元

——B公司187萬元

——C公司5萬元

——D公司-2萬元

——E公司10萬元合計(jì)600萬元其中對(duì)C公司的5萬元系2004年2月為采購C公司產(chǎn)品所預(yù)付，事后獲悉C公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)不能再提供該產(chǎn)品，壞賬準(zhǔn)備按期末余額8%計(jì)提[題解]就上述交易和事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)做如下調(diào)整分錄：預(yù)付賬款審計(jì)

一、預(yù)付賬款審計(jì)[例]2005年末經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反映的預(yù)付賬款項(xiàng)目為借方余額600萬元，其明細(xì)組成列示如下：預(yù)付賬款——A公司400萬元

——B公司187萬元

——C公司5萬元

——D公司-2萬元

——E公司10萬元合計(jì)600萬元其中對(duì)C公司的5萬元系2004年2月為采購C公司產(chǎn)品所預(yù)付，事后獲悉C公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)不能再提供該產(chǎn)品，壞賬準(zhǔn)備按期末余額8%計(jì)提[題解]就上述交易和事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)做如下調(diào)整分錄：一、預(yù)付賬款審計(jì)[例]2005年末經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反映的預(yù)付賬款項(xiàng)目為借方余額600萬元，其明細(xì)組成列示如下：預(yù)付賬款——A公司400萬元

——B公司187萬元

——C公司5萬元

——D公司-2萬元

——E公司10萬元合計(jì)600萬元其中對(duì)C公司的5萬元系2004年2月為采購C公司產(chǎn)品所預(yù)付，事后獲悉C公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)不能再提供該產(chǎn)品，壞賬準(zhǔn)備按期末余額8%計(jì)提[題解]就上述交易和事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)做如下調(diào)整分錄：一、預(yù)付賬款審計(jì)[例]2005年末經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反映的預(yù)付賬款項(xiàng)目為借方余額600萬元，其明細(xì)組成列示如下：預(yù)付賬款——A公司400萬元

——B公司187萬元

——C公司5萬元

——D公司-2萬元

——E公司10萬元合計(jì)600萬元其中對(duì)C公司的5萬元系2004年2月為采購C公司產(chǎn)品所預(yù)付，事后獲悉C公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)不能再提供該產(chǎn)品，壞賬準(zhǔn)備按期末余額8%計(jì)提[題解]就上述交易和事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)做如下調(diào)整分錄：一、預(yù)付賬款審計(jì)[例]2005年末經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反映的預(yù)付賬款項(xiàng)目為借方余額600萬元，其明細(xì)組成列示如下：預(yù)付賬款——A公司400萬元

——B公司187萬元

——C公司5萬元

——D公司-2萬元

——E公司10萬元合計(jì)600萬元其中對(duì)C公司的5萬元系2004年2月為采購C公司產(chǎn)品所預(yù)付，事后獲悉C公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)不能再提供該產(chǎn)品，壞賬準(zhǔn)備按期末余額8%計(jì)提[題解]就上述交易和事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)做如下調(diào)整分錄：一、預(yù)付賬款審計(jì)[例]2005年末經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反映的預(yù)付賬款項(xiàng)目為借方余額600萬元，其明細(xì)組成列示如下：預(yù)付賬款——A公司400萬元

——B公司187萬元

——C公司5萬元

——D公司-2萬元

——E公司10萬元合計(jì)600萬元其中對(duì)C公司的5萬元系2004年2月為采購C公司產(chǎn)品所預(yù)付，事后獲悉C公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)不能再提供該產(chǎn)品，壞賬準(zhǔn)備按期末余額8%計(jì)提[題解]就上述交易和事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)做如下調(diào)整分錄：一、預(yù)付賬款審計(jì)預(yù)付賬款審計(jì)一、預(yù)付賬款審計(jì)一、預(yù)付賬款審102借：預(yù)付賬款——D公司2

貸：應(yīng)付賬款——D公司2借：其他應(yīng)收款——C公司5

貸：預(yù)付賬款——C公司5借：管理費(fèi)用——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備0.4（5×8%）貸：壞賬準(zhǔn)備——其他應(yīng)收款0.4預(yù)付賬款審計(jì)

借：預(yù)付賬款——D公司2預(yù)付賬款審計(jì)103應(yīng)付票據(jù)的審計(jì)應(yīng)付票據(jù)審計(jì)內(nèi)容所涉及憑證和賬簿應(yīng)付票據(jù)內(nèi)控制度的符合性測(cè)試

-應(yīng)付票據(jù)內(nèi)控制度（健全）

-應(yīng)付票據(jù)內(nèi)控制度的符合性測(cè)試（有效）應(yīng)付票據(jù)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

-取得和編制應(yīng)付票據(jù)及利息明細(xì)表

-審查有關(guān)附件及憑證，核對(duì)會(huì)計(jì)記錄應(yīng)付票據(jù)的審計(jì)應(yīng)付票據(jù)審計(jì)內(nèi)容104[例]審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債項(xiàng)目下列有期末應(yīng)付票據(jù)1500萬元，審計(jì)人員采用了以下方法加以核實(shí)：1、審閱企業(yè)應(yīng)付票據(jù)明細(xì)賬，年末結(jié)余未付款的票據(jù)有186筆，金額共計(jì)1500萬元。與總帳和報(bào)表數(shù)相符2、在186筆應(yīng)付票據(jù)中，審計(jì)人員選擇100筆重要的票據(jù)，計(jì)1180萬元，向債權(quán)單位發(fā)出詢證函，100份回函均作了核對(duì)相符的證明3、審閱企業(yè)的應(yīng)付票據(jù)登記簿，年末未注銷的票據(jù)為186筆，金額共1500萬元，與明細(xì)賬相符：已回復(fù)的100份債權(quán)單位函件金額共1180萬元，余額86筆應(yīng)付票據(jù)金額共320萬元4、根據(jù)資產(chǎn)、費(fèi)用、成本審計(jì)的結(jié)果，未發(fā)現(xiàn)購入財(cái)產(chǎn)的損失或價(jià)格不實(shí)的情況，即未發(fā)現(xiàn)應(yīng)付票據(jù)有應(yīng)當(dāng)調(diào)整的事項(xiàng)應(yīng)付票據(jù)的審計(jì)[例]審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債105根據(jù)以上檢查結(jié)果及取得的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)人員提出評(píng)價(jià)結(jié)議，確認(rèn)該項(xiàng)應(yīng)付票據(jù)1500萬元是真的，債務(wù)是完整的。

-審查應(yīng)付票據(jù)有關(guān)業(yè)務(wù)[例]某企業(yè)5月10日開出一張3個(gè)月期限面值11.7萬元商業(yè)承兌匯票購買材料借：材料采購100，000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17，000

貸：應(yīng)付票據(jù)117，000經(jīng)查：1、記賬憑證后沒有原始附件

2、無合同或協(xié)議、無采購計(jì)劃

3、業(yè)務(wù)部門無人了解該筆經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況應(yīng)付票據(jù)的審計(jì)根據(jù)以上檢查結(jié)果及取得的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)人員提出評(píng)價(jià)結(jié)議，確認(rèn)106要求：你認(rèn)為上述情況存在那些問題，該怎樣進(jìn)一步審查[題解]明顯屬于簽發(fā)沒有商品交易的匯票，簽發(fā)匯票必須以合法的商品交易為基礎(chǔ)，禁止簽發(fā)無商品交易的匯票審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)一步審查有無以應(yīng)付票據(jù)為名，將資金轉(zhuǎn)移別作他用或欺騙占用單位資金牟取私利的舞弊行為

-函證應(yīng)付票據(jù)（肯定式）

-確定應(yīng)付票據(jù)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的反映是否恰當(dāng)應(yīng)付票據(jù)的審計(jì)要求：你認(rèn)為上述情況存在那些問題，該怎樣進(jìn)一步審查應(yīng)付票據(jù)的107在建工程審計(jì)1、在建工程審計(jì)目標(biāo)：存在、所有權(quán)、記錄的完整性、計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性、減值準(zhǔn)備計(jì)提的恰當(dāng)性、會(huì)計(jì)處理的正確性、在建工程及期末余額是否正確、列報(bào)的恰當(dāng)性。在建工程審計(jì)1、在建工程審計(jì)目標(biāo)：108在建工程審計(jì)2、在建工程實(shí)質(zhì)性程序：

1）獲取或編制明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬和明細(xì)賬報(bào)表核對(duì)相符。

2）檢查在建工程項(xiàng)目期末余額，并實(shí)地觀察。

3）檢查在建工程的增加數(shù)：對(duì)重大項(xiàng)目，檢查立項(xiàng)批文、預(yù)算總額和建設(shè)批文、施工承包合同、現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理施工進(jìn)度報(bào)告等。對(duì)工程款