中級財(cái)務(wù)會計(jì)存貨（講義）課件

chap4存貨中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)·

會計(jì)學(xué)院INVENTORYChapter4

級會計(jì)學(xué)中

IntermediateAccounting主講人沈烈chap4存貨中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)·3存貨

通過本章學(xué)習(xí)，理解存貨的核算范圍和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；掌握確認(rèn)存貨確認(rèn)和計(jì)量的基本要求；掌握存貨入賬價(jià)值的確定方法、發(fā)出存貨的各種計(jì)價(jià)方法及其優(yōu)缺點(diǎn)；掌握存貨取得、發(fā)出、盤盈、盤虧的賬務(wù)處理；掌握存貨期末計(jì)價(jià)---成本與可變現(xiàn)凈值孰低法；了解存貨在財(cái)務(wù)報(bào)告中的列示方法。學(xué)習(xí)目的與要求3存貨通過本章學(xué)習(xí)，理解存貨的核算范3存貨

重點(diǎn)存貨的核算范圍、入賬價(jià)值、發(fā)出計(jì)價(jià)方法，存貨增加與減少的賬務(wù)處理、存貨的期末計(jì)價(jià)。

難點(diǎn)

期末存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低方法的運(yùn)用，尤其是不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定方法。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)3存貨重點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)本章一共涉及六個大問題一、存貨的概念、內(nèi)容與確認(rèn)條件二、存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算三、存貨按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算四、存貨的盤存制度（自學(xué)為主）五、存貨清查的核算（自學(xué)為主）六、存貨的期末計(jì)價(jià)本章小節(jié)本章一共涉及六個大問題一、存貨的概念、內(nèi)容與確認(rèn)條件本章小節(jié)想一想：以下哪些屬于存貨庫存商品庫存原材料在用低易耗品庫存包裝物在途運(yùn)入材料在途運(yùn)出商品正在加工中的產(chǎn)品委托加工材料委托代銷商品代修品代制品想一想：以下哪些屬于存貨庫存商品一、存貨的概念、內(nèi)容與確認(rèn)條件(一)概念存貨是指企業(yè)日?；顒又谐钟幸詡浜挠没虺鍪鄣母鞣N具有實(shí)物形態(tài)的流動資產(chǎn)。

企業(yè)在日常生產(chǎn)活動中持有的（擁有或控制）通過盤點(diǎn)可知其實(shí)有數(shù)量一般具有實(shí)物形態(tài)的持有的目的是耗用或出售流動資產(chǎn)(周轉(zhuǎn)期較短)

3存貨一、存貨的概念、內(nèi)容與確認(rèn)條件3存貨

（二）內(nèi)容

（1）以備出售的產(chǎn)成品、庫存商品等；（2）處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、半成品等；（3）準(zhǔn)備在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等，包括原材料、包裝物、低值易耗品等；

（4）在途商品或材料；（5）委托代銷和受托代銷商品。

(三)確認(rèn)

1、符合存貨定義

2、與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

3、該存貨的成本能可靠計(jì)量。（二）內(nèi)容二、存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算（一）存貨核算的賬戶

（形態(tài)多樣，用以核算的賬戶也很多）（二）存貨增加的核算

1、存貨增加的初始計(jì)價(jià)（入賬價(jià)值）取得方式入賬價(jià)值外購存貨購貨價(jià)格+附加成本（相關(guān)稅費(fèi)）自制存貨直接材料+直接人工+制造費(fèi)用什么價(jià)格？二、存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算（一）存貨核算的賬戶取得方式入賬委托外單位加工的存貨加工過程中耗用的原材料和半成品成本+加工費(fèi)+相關(guān)稅費(fèi)投資者投入的存貨合同或協(xié)議價(jià)、評估價(jià)（不公允的除外）盤盈的存貨實(shí)際成本（存在同類存貨）或者市場價(jià)值接受捐贈的存貨發(fā)票單據(jù)價(jià)格+企業(yè)承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)（能取得相關(guān)單據(jù)的）；協(xié)議價(jià)或同類存貨的市場價(jià)值。3存貨取得方式入賬價(jià)值委托外單位加工過程中耗用的原材料和半成品成本+加工費(fèi)+相關(guān)稅

2、存貨增加的會計(jì)處理主要以外購原材料為例外購原材料付款與收貨的三種情形：單料同到單到料未到料到單未到2、存貨增加的會計(jì)處理主要以外購原材料為例料單均到借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等科目料到單未到本月底先暫估入賬，下月初沖回，再重新按正常程序入賬。3存貨單到料未到借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等科目借：原材料貸：在途物資料單均到借：原材料料到單未到本月底先暫估入賬，下月初沖回，再3存貨

例題

A公司系增值稅一般納稅人企業(yè)，2009年6月28日以轉(zhuǎn)賬支票從S公司購進(jìn)甲原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬元、增值稅17萬元。材料已驗(yàn)收入庫。3存貨例題A公司系增值稅一般3存貨

續(xù)前例

假定A公司以商業(yè)承兌匯票購進(jìn)該批材料，但至月末該批材料仍未運(yùn)抵A公司。

續(xù)前例

假定7月3日該材料運(yùn)抵A公司。3存貨續(xù)前例假定A公司以商業(yè)承兌3存貨

續(xù)前例

假定6月30日該批材料已運(yùn)抵A公司，但發(fā)票未到。根據(jù)過去交易的情況，確定甲材料的入賬價(jià)值為98萬元。下月初（7月1日）紅字沖回3存貨續(xù)前例假定6月30日該（三）存貨減少的核算1、存貨減少的途徑生產(chǎn)領(lǐng)用出售抵債非貨幣性交換換出對外投資盤虧（三）存貨減少的核算1、存貨減少的途徑2、存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)

個別計(jì)價(jià)法加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法3存貨我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則（2006）禁止使用后進(jìn)先出法。！2、存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)3存貨我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則（2006）3存貨

例題

例：某公司對A商品采用賬面盤存制進(jìn)行核算，12月份A商品的購入、銷售（銷售單價(jià)均為10元/件）和結(jié)存情況如下表所示。

要求：分別按個別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法計(jì)算本期銷貨成本、期末結(jié)存存貨成本及毛利。3存貨例題例：某公司對A商品采本期可供銷售A商品總成本=100×6+100×7+100×8=2100（元）本期A商品銷售成本=期末結(jié)存的A商品成本=注：12月4日銷售的20件A商品屬于期初存貨；12月15日銷售的40件A商品是12月8日購進(jìn)的；

12月25日銷售的120件A商品中有60公斤屬于期初存貨，另外60件是12月18日購入的。即本期期末結(jié)存的120件A商品中，有20件系期初存貨，60件系12月8日進(jìn)貨，40件系12月18日進(jìn)貨。2005年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額121期初結(jié)存10066004銷售208購進(jìn)100770015銷售4018購進(jìn)100880025銷售120

6120806480

8064801007700

7280

806480607420

8064806074201008800

20612060742040832020×6+40×7+（60×6+60×8）=1240（元）2100－1240=860（元）或20×6+60×7+40×8=860（元）606063608480計(jì)量單位：件總賬科目：庫存商品明細(xì)科目：A商品明細(xì)分類賬毛利=1800－1240=560（元）3存貨個別計(jì)價(jià)法本期可供銷售A商品總成本=100×6+100×7+100×8本期A商品的銷售成本=期末結(jié)存的A商品成本=2005年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額121期初結(jié)存10066004銷售208購進(jìn)100770015銷售4018購進(jìn)100880025銷售1206120806480

8064801007700

40624010077006240406240100770010088004080

20714010088006240756020×6+40×6+（40×6+80×7）=1160（元）2100－1160=940（元）計(jì)量單位：件總賬科目：庫存商品明細(xì)科目：A商品明細(xì)分類賬毛利=1800－1160=640（元）3存貨先進(jìn)先出法本期A商品的銷售成本=2005年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)本期A商品的銷售成本=期末結(jié)存的A商品成本=2005年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額121期初結(jié)存10066004銷售208購進(jìn)100770015銷售4018購進(jìn)100880025銷售1206120806480

806480100770080648060742072808064806074201008800100208064804072808800714020×6+40×7+（100×8+20×7）=1340（元）2100－1340=760（元）計(jì)量單位：件總賬科目：庫存商品明細(xì)科目：A商品明細(xì)分類賬毛利=1800－1340=460（元）3存貨后進(jìn)先出法本期A商品的銷售成本=2005年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)加權(quán)平均單位成本=100×6+100×7+100×8100+100+100=7（元）本期A商品銷售成本=180×7=1260（元）期末結(jié)存的A商品成本=120×7=840（元）毛利=1800－1260=540（元）3存貨加權(quán)平均法加權(quán)平均=100×6+100×7+100×8=7（元）本期A3存貨先進(jìn)先出法加權(quán)平均法后進(jìn)先出法結(jié)果本期銷售商品成本116012601340小→大期末結(jié)存商品成本940840760大→小毛利640540460大→小不同存貨計(jì)價(jià)方法應(yīng)用結(jié)果比較（物價(jià)上漲趨勢環(huán)境）三3存貨先進(jìn)先出法加權(quán)平均法后進(jìn)先出法結(jié)果本期銷售商品3、存貨減少的會計(jì)處理以發(fā)出原材料為例3存貨借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間生產(chǎn)領(lǐng)用）制造費(fèi)用（生產(chǎn)一般性消耗領(lǐng)用）管理費(fèi)用（管理部門領(lǐng)用）其他業(yè)務(wù)成本（銷售原材料）在建工程（工程領(lǐng)用）貸：原材料

為在建工程而領(lǐng)用原材料時，增值稅該如何處理？3、存貨減少的會計(jì)處理3存貨借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間生3存貨

例題

A公司2009年6月末，匯總庫存材料領(lǐng)料憑證，本期發(fā)出材料共30000元，其中：產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用18000元，生產(chǎn)車間機(jī)物料消耗2000元，銷售3000元，在建工程領(lǐng)用6000元，行政管理部門領(lǐng)用1000元。如何編制會計(jì)分錄？3存貨例題A公司2009年6中級財(cái)務(wù)會計(jì)存貨（講義）三、存貨按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算（一）核算要點(diǎn)取得存貨時歷史成本轉(zhuǎn)為計(jì)劃成本發(fā)出存貨時計(jì)劃成本轉(zhuǎn)為歷史成本三、存貨按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算（一）核算要點(diǎn)取得存貨時歷史成本（二）賬戶設(shè)置3存貨賬戶名稱反映內(nèi)容材料采購反映企業(yè)購入原材料的實(shí)際成本原材料反映企業(yè)材料的計(jì)劃成本材料成本差異調(diào)整計(jì)劃與實(shí)際成本間的差額（二）賬戶設(shè)置3存貨賬戶名稱反映內(nèi)容材料采購反映企業(yè)3存貨（三）賬務(wù)處理材料購進(jìn)單到

借：材料采購（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付帳款等材料入庫

借：原材料（計(jì)劃成本）借或貸：材料成本差異（超－借；節(jié)－貸）貸：材料采購（實(shí)際成本）料到單未到

平時不入賬，待發(fā)票帳單等結(jié)算憑證收到后按“單到”情況處理；若月末，結(jié)算憑證仍未到達(dá)企業(yè)，則按計(jì)劃成本暫估入賬，不計(jì)增值稅，將暫估價(jià)直接計(jì)入“原材料”帳戶，下月初用紅字沖回。

月末：借：原材料（計(jì)劃成本）貸：應(yīng)付帳款—暫估應(yīng)付帳款3存貨（三）賬務(wù)處理材單到借：材料采購3存貨

例題

A公司系增值稅一般納稅人企業(yè)，2009年6月28日以轉(zhuǎn)賬支票從S公司購進(jìn)甲原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬元、增值稅17萬元。材料已驗(yàn)收入庫（假定計(jì)劃成本為96萬元）。3存貨例題A公司系增值稅一般3存貨

續(xù)前例

假定A公司6月28日以商業(yè)承兌匯票購進(jìn)該批材料，但當(dāng)日該批材料尚未運(yùn)抵A公司。

續(xù)前例

假定7月3日該材料運(yùn)抵A公司（計(jì)劃成本仍為96萬元）。3存貨續(xù)前例假定A公司6月28日3存貨

續(xù)前例

假定A公司6月30日先收到該批已運(yùn)抵的材料并驗(yàn)收入庫，但發(fā)票賬單未到。A公司按甲材料的計(jì)劃成本（96萬元）暫估入賬下月初（7月1日）紅字沖回3存貨續(xù)前例假定A公司6月3材料領(lǐng)用

借：成本、費(fèi)用等科目（計(jì)劃成本）貸：原材料（計(jì)劃成本）

借：成本、費(fèi)用等科目（發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某Р町悾┵J：材料成本差異（發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某Р町悾┗蚪瑁翰牧铣杀静町悾òl(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟墓?jié)約差異）貸：成本、費(fèi)用等科目（發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟墓?jié)約差異）材料領(lǐng)用 3存貨材料成本差異率的計(jì)算本月收入材料的成本差異月初結(jié)存材料的成本差異月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本本月收入材料的計(jì)劃成本++材料成本差異率=其中：正數(shù)——表示超支差異負(fù)數(shù)——表示節(jié)約差異×100%本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率3存貨材料成本差異率的計(jì)算本月收入材料的成本差異月初例：三陽公司4月共發(fā)出原材料38萬元（計(jì)劃成本），其中產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用30萬元、生產(chǎn)車間一般耗用2萬元，公司管理部門領(lǐng)用3萬元，在建工程領(lǐng)用4萬元，對外出售1萬元。例：三陽公司4月共發(fā)出原材料38萬元（計(jì)劃成本），其中產(chǎn)品生同時計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異例：續(xù)上例，三陽公司4初原材料的計(jì)劃成本50000元，成本差異為－900元，本月入庫材料計(jì)劃成本400000元，成本差異為9900元材料成本差異率=－900＋990050000＋400000×100%＝本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異＝380000×同時計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異例：續(xù)上例，三陽公司4初原材料的計(jì)劃3存貨

借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

其他業(yè)務(wù)成本

在建工程

貸：材料成本差異編制結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異率的會計(jì)分錄3存貨借：生產(chǎn)成本四、存貨的盤存制度（自學(xué)為主）（一）永續(xù)盤存制（PerpetualInventorySystems）3存貨＋期初存貨結(jié)存數(shù)本期存貨增加數(shù)－本期存貨減少數(shù)=期末存貨結(jié)存數(shù)上期轉(zhuǎn)入平時在賬面記錄中反映平時在賬面記錄中反映期末實(shí)地盤點(diǎn)的結(jié)果核對四、存貨的盤存制度（自學(xué)為主）3存貨＋期初存貨結(jié)存數(shù)（二）實(shí)地盤存制（physicalcountsystemorperiodicinventorysystem）3存貨期初存貨結(jié)存數(shù)本期存貨增加數(shù)－本期存貨減少數(shù)期末存貨結(jié)存數(shù)=＋上期轉(zhuǎn)入平時在賬面記錄中反映期末實(shí)地盤點(diǎn)的結(jié)果（二）實(shí)地盤存制（physicalcountsystem3存貨五、存貨清查的核算（自學(xué)為主）盤盈（庫存存貨>賬面存貨）（1）發(fā)現(xiàn)盤盈：借：有關(guān)存貨科目貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（2）處理結(jié)果：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用盤虧（庫存存貨<賬面存貨）（1）發(fā)現(xiàn)盤虧：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：有關(guān)存貨科目（2）處理結(jié)果：借：管理費(fèi)用營業(yè)外支出其他應(yīng)收款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益3存貨五、存貨清查的核算（自學(xué)為主）盤盈（庫存存貨>六、存貨期末計(jì)價(jià)（一）基本方法

在資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”計(jì)量。

即對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值(NetRealizableValue)兩者中較低者作為其結(jié)存存貨價(jià)值的計(jì)價(jià)方法。3存貨六、存貨期末計(jì)價(jià)3存貨

成本

可變現(xiàn)凈值

前>后存在潛在跌價(jià)損失（應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備）前<后不存在潛在跌價(jià)損失或潛在跌價(jià)損失恢復(fù)（不提或全部、部分沖減準(zhǔn)備）比較范圍——一般：單項(xiàng)比較特殊：按類別或合并比較如具相同的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的存貨可合并比較；數(shù)量多且單價(jià)低的存貨可分類比較比較范圍——一般：單項(xiàng)比較（二）可變現(xiàn)凈值的計(jì)算1、什么情況下計(jì)算（1）該存貨的市場價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；（2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價(jià)格又低于其賬面成本；（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌；（5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

存貨存在減值跡象的情形（二）可變現(xiàn)凈值的計(jì)算存貨存在減值跡象的情形2、如何計(jì)算可變現(xiàn)凈值

——在日?；顒又?，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)算確定存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)注意三大問題：（1）可變現(xiàn)凈值應(yīng)以取得的可靠證據(jù)為基礎(chǔ)；（2）應(yīng)考慮持有存貨的目的，是以備出售還是準(zhǔn)備耗用。

可變現(xiàn)凈值就是市價(jià)嗎？2、如何計(jì)算可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈用其生產(chǎn)的產(chǎn)品若預(yù)計(jì)未減值，則該存貨應(yīng)按成本計(jì)量可變現(xiàn)凈值＝估計(jì)售價(jià)－估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)

存貨可變現(xiàn)凈值準(zhǔn)備出售的存貨

準(zhǔn)備耗用的存貨（如材料）即使存貨成本可能高于市價(jià)，也無需計(jì)算該存貨的可變現(xiàn)凈值用其生產(chǎn)的產(chǎn)品的如若預(yù)計(jì)減值，則應(yīng)計(jì)算該存貨的可變現(xiàn)凈值該存貨的可變現(xiàn)凈值＝用以產(chǎn)成的產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)－至完工時估計(jì)將要發(fā)生的成本－估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)？用其生產(chǎn)的產(chǎn)品若預(yù)計(jì)未減值，則該存貨應(yīng)按成本計(jì)量可變現(xiàn)凈值＝（3）可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定以資產(chǎn)負(fù)債表為基準(zhǔn)，如當(dāng)期價(jià)格變動較大時，取幾次平均數(shù)（a）為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同持有的存貨，通常以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格為可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)（訂購數(shù)量≥企業(yè)持有存貨數(shù)量）；（b）如果持有存貨>合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨用一般銷售價(jià)格確定；（c）沒有銷售合同或勞務(wù)合同約定的存貨，可變現(xiàn)凈值按一般銷售價(jià)或原材料的市場價(jià)作計(jì)量基礎(chǔ)。3存貨（3）可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定3存貨3存貨（三）賬務(wù)處理

1.確認(rèn)存貨跌價(jià)損失，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備例：某企業(yè)A庫存商品期末成本300萬元，可變現(xiàn)凈值為210萬元，發(fā)生減值90萬元。3存貨2、結(jié)轉(zhuǎn)減少存貨的已提準(zhǔn)備借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸:生產(chǎn)成本主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本

…2、結(jié)轉(zhuǎn)減少存貨的已提準(zhǔn)備借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3.期末調(diào)整已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末如存貨價(jià)值得以恢復(fù)——應(yīng)以原計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備為限轉(zhuǎn)回

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失3000030000期末若應(yīng)提大于計(jì)提前的余額——應(yīng)按差額補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備43.期末調(diào)整已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末如存貨價(jià)值得以恢復(fù)——本章小節(jié)存貨包括企業(yè)擁有或控制的在途、在庫、在產(chǎn)的各種有形流動資產(chǎn)；存貨的日常核算有實(shí)際成本法和計(jì)劃成本法兩種方法，其賬戶體系、核算過程及適用范圍均有不同；存貨期末計(jì)價(jià)是資產(chǎn)負(fù)債表觀念和謹(jǐn)慎性原則在資產(chǎn)核算中的重要體現(xiàn)之一；存貨期末計(jì)價(jià)的核心是正確計(jì)算確定存貨的可變現(xiàn)凈值；存貨可變現(xiàn)凈值的計(jì)算應(yīng)根據(jù)持有存貨的目的采取不同的思維與方法本章小節(jié)存貨包括企業(yè)擁有或控制的在途、在庫、在產(chǎn)的各種有形流3存貨本章適用的會計(jì)準(zhǔn)則

中國會計(jì)準(zhǔn)則

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》國際會計(jì)準(zhǔn)則

《IAS2——存貨》3存貨本章適用的會計(jì)準(zhǔn)則中國會計(jì)準(zhǔn)則chap4存貨中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)·

會計(jì)學(xué)院INVENTORYChapter4

級會計(jì)學(xué)中

IntermediateAccounting主講人沈烈chap4存貨中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)·3存貨

通過本章學(xué)習(xí)，理解存貨的核算范圍和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；掌握確認(rèn)存貨確認(rèn)和計(jì)量的基本要求；掌握存貨入賬價(jià)值的確定方法、發(fā)出存貨的各種計(jì)價(jià)方法及其優(yōu)缺點(diǎn)；掌握存貨取得、發(fā)出、盤盈、盤虧的賬務(wù)處理；掌握存貨期末計(jì)價(jià)---成本與可變現(xiàn)凈值孰低法；了解存貨在財(cái)務(wù)報(bào)告中的列示方法。學(xué)習(xí)目的與要求3存貨通過本章學(xué)習(xí)，理解存貨的核算范3存貨

重點(diǎn)存貨的核算范圍、入賬價(jià)值、發(fā)出計(jì)價(jià)方法，存貨增加與減少的賬務(wù)處理、存貨的期末計(jì)價(jià)。

難點(diǎn)

期末存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低方法的運(yùn)用，尤其是不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定方法。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)3存貨重點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)本章一共涉及六個大問題一、存貨的概念、內(nèi)容與確認(rèn)條件二、存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算三、存貨按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算四、存貨的盤存制度（自學(xué)為主）五、存貨清查的核算（自學(xué)為主）六、存貨的期末計(jì)價(jià)本章小節(jié)本章一共涉及六個大問題一、存貨的概念、內(nèi)容與確認(rèn)條件本章小節(jié)想一想：以下哪些屬于存貨庫存商品庫存原材料在用低易耗品庫存包裝物在途運(yùn)入材料在途運(yùn)出商品正在加工中的產(chǎn)品委托加工材料委托代銷商品代修品代制品想一想：以下哪些屬于存貨庫存商品一、存貨的概念、內(nèi)容與確認(rèn)條件(一)概念存貨是指企業(yè)日?；顒又谐钟幸詡浜挠没虺鍪鄣母鞣N具有實(shí)物形態(tài)的流動資產(chǎn)。

企業(yè)在日常生產(chǎn)活動中持有的（擁有或控制）通過盤點(diǎn)可知其實(shí)有數(shù)量一般具有實(shí)物形態(tài)的持有的目的是耗用或出售流動資產(chǎn)(周轉(zhuǎn)期較短)

3存貨一、存貨的概念、內(nèi)容與確認(rèn)條件3存貨

（二）內(nèi)容

（1）以備出售的產(chǎn)成品、庫存商品等；（2）處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、半成品等；（3）準(zhǔn)備在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等，包括原材料、包裝物、低值易耗品等；

（4）在途商品或材料；（5）委托代銷和受托代銷商品。

(三)確認(rèn)

1、符合存貨定義

2、與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

3、該存貨的成本能可靠計(jì)量。（二）內(nèi)容二、存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算（一）存貨核算的賬戶

（形態(tài)多樣，用以核算的賬戶也很多）（二）存貨增加的核算

1、存貨增加的初始計(jì)價(jià)（入賬價(jià)值）取得方式入賬價(jià)值外購存貨購貨價(jià)格+附加成本（相關(guān)稅費(fèi)）自制存貨直接材料+直接人工+制造費(fèi)用什么價(jià)格？二、存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算（一）存貨核算的賬戶取得方式入賬委托外單位加工的存貨加工過程中耗用的原材料和半成品成本+加工費(fèi)+相關(guān)稅費(fèi)投資者投入的存貨合同或協(xié)議價(jià)、評估價(jià)（不公允的除外）盤盈的存貨實(shí)際成本（存在同類存貨）或者市場價(jià)值接受捐贈的存貨發(fā)票單據(jù)價(jià)格+企業(yè)承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)（能取得相關(guān)單據(jù)的）；協(xié)議價(jià)或同類存貨的市場價(jià)值。3存貨取得方式入賬價(jià)值委托外單位加工過程中耗用的原材料和半成品成本+加工費(fèi)+相關(guān)稅

2、存貨增加的會計(jì)處理主要以外購原材料為例外購原材料付款與收貨的三種情形：單料同到單到料未到料到單未到2、存貨增加的會計(jì)處理主要以外購原材料為例料單均到借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等科目料到單未到本月底先暫估入賬，下月初沖回，再重新按正常程序入賬。3存貨單到料未到借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等科目借：原材料貸：在途物資料單均到借：原材料料到單未到本月底先暫估入賬，下月初沖回，再3存貨

例題

A公司系增值稅一般納稅人企業(yè)，2009年6月28日以轉(zhuǎn)賬支票從S公司購進(jìn)甲原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬元、增值稅17萬元。材料已驗(yàn)收入庫。3存貨例題A公司系增值稅一般3存貨

續(xù)前例

假定A公司以商業(yè)承兌匯票購進(jìn)該批材料，但至月末該批材料仍未運(yùn)抵A公司。

續(xù)前例

假定7月3日該材料運(yùn)抵A公司。3存貨續(xù)前例假定A公司以商業(yè)承兌3存貨

續(xù)前例

假定6月30日該批材料已運(yùn)抵A公司，但發(fā)票未到。根據(jù)過去交易的情況，確定甲材料的入賬價(jià)值為98萬元。下月初（7月1日）紅字沖回3存貨續(xù)前例假定6月30日該（三）存貨減少的核算1、存貨減少的途徑生產(chǎn)領(lǐng)用出售抵債非貨幣性交換換出對外投資盤虧（三）存貨減少的核算1、存貨減少的途徑2、存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)

個別計(jì)價(jià)法加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法3存貨我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則（2006）禁止使用后進(jìn)先出法。！2、存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)3存貨我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則（2006）3存貨

例題

例：某公司對A商品采用賬面盤存制進(jìn)行核算，12月份A商品的購入、銷售（銷售單價(jià)均為10元/件）和結(jié)存情況如下表所示。

要求：分別按個別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法計(jì)算本期銷貨成本、期末結(jié)存存貨成本及毛利。3存貨例題例：某公司對A商品采本期可供銷售A商品總成本=100×6+100×7+100×8=2100（元）本期A商品銷售成本=期末結(jié)存的A商品成本=注：12月4日銷售的20件A商品屬于期初存貨；12月15日銷售的40件A商品是12月8日購進(jìn)的；

12月25日銷售的120件A商品中有60公斤屬于期初存貨，另外60件是12月18日購入的。即本期期末結(jié)存的120件A商品中，有20件系期初存貨，60件系12月8日進(jìn)貨，40件系12月18日進(jìn)貨。2005年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額121期初結(jié)存10066004銷售208購進(jìn)100770015銷售4018購進(jìn)100880025銷售120

6120806480

8064801007700

7280

806480607420

8064806074201008800

20612060742040832020×6+40×7+（60×6+60×8）=1240（元）2100－1240=860（元）或20×6+60×7+40×8=860（元）606063608480計(jì)量單位：件總賬科目：庫存商品明細(xì)科目：A商品明細(xì)分類賬毛利=1800－1240=560（元）3存貨個別計(jì)價(jià)法本期可供銷售A商品總成本=100×6+100×7+100×8本期A商品的銷售成本=期末結(jié)存的A商品成本=2005年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額121期初結(jié)存10066004銷售208購進(jìn)100770015銷售4018購進(jìn)100880025銷售1206120806480

8064801007700

40624010077006240406240100770010088004080

20714010088006240756020×6+40×6+（40×6+80×7）=1160（元）2100－1160=940（元）計(jì)量單位：件總賬科目：庫存商品明細(xì)科目：A商品明細(xì)分類賬毛利=1800－1160=640（元）3存貨先進(jìn)先出法本期A商品的銷售成本=2005年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)本期A商品的銷售成本=期末結(jié)存的A商品成本=2005年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額121期初結(jié)存10066004銷售208購進(jìn)100770015銷售4018購進(jìn)100880025銷售1206120806480

806480100770080648060742072808064806074201008800100208064804072808800714020×6+40×7+（100×8+20×7）=1340（元）2100－1340=760（元）計(jì)量單位：件總賬科目：庫存商品明細(xì)科目：A商品明細(xì)分類賬毛利=1800－1340=460（元）3存貨后進(jìn)先出法本期A商品的銷售成本=2005年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)加權(quán)平均單位成本=100×6+100×7+100×8100+100+100=7（元）本期A商品銷售成本=180×7=1260（元）期末結(jié)存的A商品成本=120×7=840（元）毛利=1800－1260=540（元）3存貨加權(quán)平均法加權(quán)平均=100×6+100×7+100×8=7（元）本期A3存貨先進(jìn)先出法加權(quán)平均法后進(jìn)先出法結(jié)果本期銷售商品成本116012601340小→大期末結(jié)存商品成本940840760大→小毛利640540460大→小不同存貨計(jì)價(jià)方法應(yīng)用結(jié)果比較（物價(jià)上漲趨勢環(huán)境）三3存貨先進(jìn)先出法加權(quán)平均法后進(jìn)先出法結(jié)果本期銷售商品3、存貨減少的會計(jì)處理以發(fā)出原材料為例3存貨借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間生產(chǎn)領(lǐng)用）制造費(fèi)用（生產(chǎn)一般性消耗領(lǐng)用）管理費(fèi)用（管理部門領(lǐng)用）其他業(yè)務(wù)成本（銷售原材料）在建工程（工程領(lǐng)用）貸：原材料

為在建工程而領(lǐng)用原材料時，增值稅該如何處理？3、存貨減少的會計(jì)處理3存貨借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間生3存貨

例題

A公司2009年6月末，匯總庫存材料領(lǐng)料憑證，本期發(fā)出材料共30000元，其中：產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用18000元，生產(chǎn)車間機(jī)物料消耗2000元，銷售3000元，在建工程領(lǐng)用6000元，行政管理部門領(lǐng)用1000元。如何編制會計(jì)分錄？3存貨例題A公司2009年6中級財(cái)務(wù)會計(jì)存貨（講義）三、存貨按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算（一）核算要點(diǎn)取得存貨時歷史成本轉(zhuǎn)為計(jì)劃成本發(fā)出存貨時計(jì)劃成本轉(zhuǎn)為歷史成本三、存貨按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算（一）核算要點(diǎn)取得存貨時歷史成本（二）賬戶設(shè)置3存貨賬戶名稱反映內(nèi)容材料采購反映企業(yè)購入原材料的實(shí)際成本原材料反映企業(yè)材料的計(jì)劃成本材料成本差異調(diào)整計(jì)劃與實(shí)際成本間的差額（二）賬戶設(shè)置3存貨賬戶名稱反映內(nèi)容材料采購反映企業(yè)3存貨（三）賬務(wù)處理材料購進(jìn)單到

借：材料采購（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付帳款等材料入庫

借：原材料（計(jì)劃成本）借或貸：材料成本差異（超－借；節(jié)－貸）貸：材料采購（實(shí)際成本）料到單未到

平時不入賬，待發(fā)票帳單等結(jié)算憑證收到后按“單到”情況處理；若月末，結(jié)算憑證仍未到達(dá)企業(yè)，則按計(jì)劃成本暫估入賬，不計(jì)增值稅，將暫估價(jià)直接計(jì)入“原材料”帳戶，下月初用紅字沖回。

月末：借：原材料（計(jì)劃成本）貸：應(yīng)付帳款—暫估應(yīng)付帳款3存貨（三）賬務(wù)處理材單到借：材料采購3存貨

例題

A公司系增值稅一般納稅人企業(yè)，2009年6月28日以轉(zhuǎn)賬支票從S公司購進(jìn)甲原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬元、增值稅17萬元。材料已驗(yàn)收入庫（假定計(jì)劃成本為96萬元）。3存貨例題A公司系增值稅一般3存貨

續(xù)前例

假定A公司6月28日以商業(yè)承兌匯票購進(jìn)該批材料，但當(dāng)日該批材料尚未運(yùn)抵A公司。

續(xù)前例

假定7月3日該材料運(yùn)抵A公司（計(jì)劃成本仍為96萬元）。3存貨續(xù)前例假定A公司6月28日3存貨

續(xù)前例

假定A公司6月30日先收到該批已運(yùn)抵的材料并驗(yàn)收入庫，但發(fā)票賬單未到。A公司按甲材料的計(jì)劃成本（96萬元）暫估入賬下月初（7月1日）紅字沖回3存貨續(xù)前例假定A公司6月3材料領(lǐng)用

借：成本、費(fèi)用等科目（計(jì)劃成本）貸：原材料（計(jì)劃成本）

借：成本、費(fèi)用等科目（發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某Р町悾┵J：材料成本差異（發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某Р町悾┗蚪瑁翰牧铣杀静町悾òl(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟墓?jié)約差異）貸：成本、費(fèi)用等科目（發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟墓?jié)約差異）材料領(lǐng)用 3存貨材料成本差異率的計(jì)算本月收入材料的成本差異月初結(jié)存材料的成本差異月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本本月收入材料的計(jì)劃成本++材料成本差異率=其中：正數(shù)——表示超支差異負(fù)數(shù)——表示節(jié)約差異×100%本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率3存貨材料成本差異率的計(jì)算本月收入材料的成本差異月初例：三陽公司4月共發(fā)出原材料38萬元（計(jì)劃成本），其中產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用30萬元、生產(chǎn)車間一般耗用2萬元，公司管理部門領(lǐng)用3萬元，在建工程領(lǐng)用4萬元，對外出售1萬元。例：三陽公司4月共發(fā)出原材料38萬元（計(jì)劃成本），其中產(chǎn)品生同時計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異例：續(xù)上例，三陽公司4初原材料的計(jì)劃成本50000元，成本差異為－900元，本月入庫材料計(jì)劃成本400000元，成本差異為9900元材料成本差異率=－900＋990050000＋400000×100%＝本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異＝380000×同時計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異例：續(xù)上例，三陽公司4初原材料的計(jì)劃3存貨

借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

其他業(yè)務(wù)成本

在建工程

貸：材料成本差異編制結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異率的會計(jì)分錄3存貨借：生產(chǎn)成本四、存貨的盤存制度（自學(xué)為主）（一）永續(xù)盤存制（PerpetualInventorySystems）3存貨＋期初存貨結(jié)存數(shù)本期存貨增加數(shù)－本期存貨減少數(shù)=期末存貨結(jié)存數(shù)上期轉(zhuǎn)入平時在賬面記錄中反映平時在賬面記錄中反映期末實(shí)地盤點(diǎn)的結(jié)果核對四、存貨的盤存制度（自學(xué)為主）3存貨＋期初存貨結(jié)存數(shù)（二）實(shí)地盤存制（physicalcountsystemorperiodicinventorysystem）3存貨期初存貨結(jié)存數(shù)本期存貨增加數(shù)－本期存貨減少數(shù)期末存貨結(jié)存數(shù)=＋上期轉(zhuǎn)入平時在賬面記錄中反映期末實(shí)地盤點(diǎn)的結(jié)果（二）實(shí)地盤存制（physicalcountsystem3存貨五、存貨清查的核算（自學(xué)為主）盤盈（庫存存貨>賬面存貨）（1）發(fā)現(xiàn)盤盈：借：有關(guān)存貨科目貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（2）處理結(jié)果：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用盤虧（庫存存貨<賬面存貨）（1）發(fā)現(xiàn)盤虧：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：有關(guān)存貨科目（2）處理結(jié)果：借：管理費(fèi)用營業(yè)外支出其他應(yīng)收款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益3存貨五、存貨清查的核算（自學(xué)為主）盤盈（庫存存貨>六、存貨期末計(jì)價(jià)（一）基本方法

在資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”計(jì)量。

即對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值(NetRealizableValue)兩者中較低者作為其結(jié)存存貨價(jià)值的計(jì)價(jià)方法。3存貨六、存貨期末計(jì)價(jià)3存貨

成本

可變現(xiàn)凈值

前>