企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策講解

主要內容政策依據(jù)及適用范圍1研發(fā)費用及財稅處理2申報流程與相關要求3政策依據(jù)國家政策：地方政策：企業(yè)所得稅法及其實施條例企業(yè)研究開發(fā)費稅前扣除管理辦法(試行)（國稅發(fā)［2008］116號）《江蘇省企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除管理辦法（試行）》（蘇地稅發(fā)〔2009〕6號）《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除操作規(guī)程（試行）》（蘇地稅規(guī)〔2010〕5號、蘇地稅發(fā)〔2010〕28號）適用范圍適用對象適用于財務核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用查賬征收的居民企業(yè)不適用對象非居民企業(yè)財務核算不健全或不能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)業(yè)務活動流程研究開發(fā)活動研究開發(fā)費用申報流程及相關要求不得加計扣除允許加計扣除稅務處理會計處理研究開發(fā)活動研究開發(fā)活動定性判斷范圍限制不屬于研究開發(fā)活動的情形研究開發(fā)活動1、研究開發(fā)活動的定性判斷：研究開發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產(chǎn)品（服務）而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動。

不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級或對公開的科研成果直接應用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等）。研究開發(fā)活動2、研究開發(fā)活動的范圍限制：《國家重點支持的高新技術領域》《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南（2007年度）》八個方面：電子信息技術、生物與新醫(yī)藥技術、航空航天技術、新材料技術、高技術服務業(yè)、新能源及節(jié)能技術、資源與環(huán)境技術、高新技術改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)。十大產(chǎn)業(yè)：信息、生物、航空航天、新材料、先進能源、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)、先進制造、先進環(huán)保和資源綜合利用、海洋。研究開發(fā)活動3、企業(yè)下列各項活動，不屬于研究開發(fā)活動：（1）企業(yè)已經(jīng)掌握的技術方案的運用，包括已經(jīng)完成產(chǎn)業(yè)化開發(fā)的新產(chǎn)品、新工藝、材料及其系統(tǒng)的生產(chǎn)、銷售或商業(yè)化運營；（2）通過簡單改變尺寸、參數(shù)、排列，或者通過類似技術手段的變換實現(xiàn)產(chǎn)品的改型、工藝變更以及材料配方調整等活動；（3）一般設備維修、改裝、常規(guī)的設計變更及其已有技術直接應用于產(chǎn)品生產(chǎn)的活動；（4）一般檢測、測試、鑒定、仿制等應用活動；（5）其他非研究開發(fā)活動。研究開發(fā)費用研究開發(fā)費用允許加計扣除項（8項）不得加計扣除項（6項）研究開發(fā)費用允許加計扣除項凡作為應稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)支出所形成的費用或資產(chǎn)的折舊、攤銷額等支出，符合稅收規(guī)定的，準予加計扣除。（一）新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。（二）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（三）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。（四）專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。（五）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用。（六）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。（七）勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。（八）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。研究開發(fā)費用不得加計扣除項企業(yè)依法取得知識產(chǎn)權后,在境內外發(fā)生的知識產(chǎn)權維護費、訴訟費、代理費、“打假”及其他相關費用支出,從管理費用據(jù)實列支，不應納入研發(fā)費用。（1）企業(yè)為直接從事研發(fā)活動的在職人員繳納的社會保險費、住房公積金等人工費用、企業(yè)支付給研發(fā)機構管理人員的職工薪酬以及支付給外聘研發(fā)人員的勞務費；（2）企業(yè)研發(fā)部門發(fā)生的非專用于研發(fā)活動的儀器設備折舊費或租賃費。房屋、建筑物以及其他固定資產(chǎn)折舊費或租賃費。非專用于研發(fā)活動無形資產(chǎn)的攤銷費；（3）研發(fā)活動的試制品或研發(fā)產(chǎn)品直接對外銷售，或作為企業(yè)對外銷售產(chǎn)品組成部分的，其研發(fā)試制品或產(chǎn)品成本中的材料、燃料及動力等費用；（4）委托個人開發(fā)的研究開發(fā)項目所支付的費用；（5）與研發(fā)活動直接的相關的其他費用，包括會議費、研發(fā)人員或研發(fā)項目管理人員所發(fā)生的差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等；（6）由國家財政撥款并納入不征稅收范疇的財政性資金用于研發(fā)支出所形成的費用或資產(chǎn)的折舊、攤銷額等支出。研究開發(fā)費用國稅發(fā)〔2008〕116號加計扣除、財企[2007]194號及研究開發(fā)費（高新認定）比較《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》《關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見》《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》加計扣除差異國稅發(fā)[2008]116號財企[2007]194號國科發(fā)火〔2008〕362號(一)新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。(八)與研發(fā)活動直接相關的其他費用,包括技術圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等（4）設計費用：為新產(chǎn)品和新工藝的構思、開發(fā)和制造，進行工序、技術規(guī)范、操作特性方面的設計等發(fā)生的費用。不含會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、專家咨詢費、高新研發(fā)保險費，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費(二)從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。(一)研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用（2）直接投入：企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費等；

(三)在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。(二)企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。（1）人員人工：從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關的其他支出。不含社會保險費、住房公積金、外聘人員勞務費(四)專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。(三)用于研發(fā)活動的儀器、設備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費或租賃費以及相關固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用。（2）直接投入：用于研究開發(fā)活動的儀器設備的簡單維護費；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費等。

（3）折舊費用與長期待攤費用：包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設備以及研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費用，包括研發(fā)設施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。不含房屋折舊、租賃費以及相關固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用。(五)專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用。(四)用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用。（6）無形資產(chǎn)攤銷：因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術、設計和計算方法等）所發(fā)生的費用攤銷。

(六)專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。(五)用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費,（2）直接投入：用于中間試驗和產(chǎn)品試制達不到固定資產(chǎn)標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產(chǎn)品的檢驗費等；

(七)勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。(五)設備調整及檢驗費,樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產(chǎn)品的檢驗費等。（5）裝備調試費：主要包括工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（如研制生產(chǎn)機器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質量控制程序，或制定新方法及標準等）。

為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入。不含設備調試、檢驗，樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產(chǎn)品的檢驗費(八)研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。(六)研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費等費用。（8）其他費用：為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發(fā)保險費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的10％，另有規(guī)定的除外。

對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。(七)通過外包、合作研發(fā)等方式,委托其他單位、個人或者與之合作進行研發(fā)而支付的費用。（7）委托外部研究開發(fā)費用:是指企業(yè)委托境內其他企業(yè)、大學、研究機構、轉制院所、技術專業(yè)服務機構和境外機構進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（項目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務緊密相關）。委托外部研究開發(fā)費用的發(fā)生金額應按照獨立交易原則確定。

認定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的80％計入研發(fā)費用總額。受托方應向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除加計扣除對比表研究開發(fā)費用思考兼職研發(fā)人員的工資、薪金能否加計扣除?研究開發(fā)費用研究開發(fā)費用會計處理研究階段開發(fā)階段稅務處理收益化資本化研究階段當期損益開發(fā)階段無形資產(chǎn)當期損益研究開發(fā)費用會計處理不能區(qū)分五個條件研究開發(fā)費用資本化的五個條件：一、完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性;二、具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;三、能證明無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式;四、有足夠的技術、財務資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn);五、歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。研究開發(fā)費用會計處理研究階段：開發(fā)階段：研究階段是探索性的，為進一步開發(fā)活動進行資料及相關方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。相對于研究階段而言，開發(fā)階段應當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術的基本條件。研究階段的支出,于發(fā)生時計入當期損益；開發(fā)階段的支出,同時滿足下列條件的,確認為無形資產(chǎn)；不符合資本化條件的計入當期損益；若確實無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，將其全部費用化，計入當期損益。研究開發(fā)費用稅務處理企業(yè)根據(jù)財務會計核算和研發(fā)項目的實際情況，對發(fā)生的研發(fā)費用進行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計算加計扣除：（1）研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產(chǎn)的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額。（2）研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。申報流程及要求主管稅務機關企業(yè)主管稅務機關企業(yè)企業(yè)主管稅務機關發(fā)放通知項目登記發(fā)放登記號優(yōu)惠備案年度申報科技主管部門項目確認①②③④⑤⑥②企業(yè)主管稅務機關企業(yè)主管稅務機關主管稅務機關企業(yè)流程說明流程①：指主管稅務機關向查賬征收的居民企業(yè)發(fā)放《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關事宜的通知》。流程②：指企業(yè)可將其當年立項的研究開發(fā)項目，報縣級以上政府科技主管部門進行項目確認。企業(yè)辦理研究開發(fā)項目登記時，未將研究開發(fā)項目報政府科技主管部門進行項目確認的，主管稅務機關受理企業(yè)項目資料后，3個工作日內應提請縣市級政府科技主管部門進行研究開發(fā)項目確認。流程③：指企業(yè)當年立項或變更立項的研究開發(fā)項目，應自項目立項或變更立項之日起1個月內申請項目確認和登記；企業(yè)跨年度開發(fā)的研發(fā)項目，在首次立項研發(fā)的年度申請項目確認和登記，以后年度不再報送研究開發(fā)項目確認和登記資料。稅務機關收到項目確認書和其他資料后，在10個工作日內審核并登記。流程④：指主管稅務機關受理企業(yè)的研究開發(fā)項目登記資料后，稅務機關應加強企業(yè)研發(fā)項目的審核工作。對無異議或不予登記的項目，向企業(yè)出具《企業(yè)研發(fā)項目登記信息告知書》，告知項目登記號或不予登記的原因。對集中開發(fā)項目，由企業(yè)集團主管稅務機關同時抄送本省參與項目研發(fā)各成員公司的主管稅務機關。流程⑤：企業(yè)憑主管稅務機關發(fā)放的《企業(yè)研究開發(fā)項目登記信息告知書》以及其他應提供的資料后，在次年3月底前按規(guī)定向納稅服務中心辦理研究開發(fā)費企業(yè)所得稅稅前加計扣除的優(yōu)惠備案手續(xù)。流程⑥：指在企業(yè)所得稅年度納稅申報時，對企業(yè)已辦理研究開發(fā)費企業(yè)所得稅稅前加計扣除的優(yōu)惠備案手續(xù)的，在次年5月31日前企業(yè)所得稅年度納稅申報時，準確填報研究開發(fā)費用稅前加計扣除額。申報流程及要求1、《企業(yè)研究開發(fā)項目確認書》2、《江蘇省企業(yè)研發(fā)項目情況表》（分自行開發(fā)、委托開發(fā)、合作開發(fā)、集中開發(fā)）。3、自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預算。4、自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單。5、企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件。6、委托、合作、集中等研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議。7、項目下達部門的批準文件，產(chǎn)品認定證書的復印件。辦理研究開發(fā)項目確認和登記應提供的資料申報流程及要求1、《稅收優(yōu)惠事項備案報告表》（列明享受優(yōu)惠的理由、依據(jù)、范圍、期限、數(shù)量、金額等）；2、《企業(yè)研究開發(fā)項目登記信息告知書》；3、自主、委托、合作研究開發(fā)項目當年可加計扣除的研發(fā)費用情況歸集表:《————————研發(fā)項目可計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》；4、《企業(yè)研究開發(fā)項目確認書》；5、自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預算（決算）情況；6、自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單；7、企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；8、委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議；辦理研究開發(fā)費用稅前加計扣除備案時應提供的資料申報流程及要求9、研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料；10、企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團應提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同