國(guó)稅能源有限公司納稅評(píng)估案例

縣國(guó)稅局**能源有限公司增值稅評(píng)估案例國(guó)稅能源有限公司納稅評(píng)估案例共30頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第1頁(yè)!案情提要xx能源有限公司為增值稅一般納稅人，主要從事煤炭購(gòu)銷業(yè)務(wù)。2012年1-10月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為223.83萬(wàn)元，增值稅稅負(fù)為0；7-9月運(yùn)費(fèi)金額為5388.81萬(wàn)元，申報(bào)運(yùn)費(fèi)抵扣稅額為592.77萬(wàn)元。稅務(wù)人員運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)和相關(guān)數(shù)據(jù)分析，對(duì)企業(yè)在上述期間的增值稅納稅申報(bào)情況進(jìn)行了納稅評(píng)估。通過(guò)評(píng)估，企業(yè)自查補(bǔ)繳增值稅311.77萬(wàn)元，并加收滯納金1.71萬(wàn)元。國(guó)稅能源有限公司納稅評(píng)估案例共30頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第2頁(yè)!一、評(píng)估對(duì)象確定xx能源有限公司

注冊(cè)地址:xx路102號(hào)，成立時(shí)間：2011年12月主要從事煤炭批發(fā)業(yè)務(wù)，具有煤炭經(jīng)營(yíng)資格，

2012年2月申請(qǐng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。國(guó)稅能源有限公司納稅評(píng)估案例共30頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第3頁(yè)!二、納稅評(píng)估實(shí)施增值稅稅負(fù)偏低2012年1－10月份，銷售收入合計(jì)2238330.80元，增值稅稅負(fù)為0

通過(guò)監(jiān)控決策系統(tǒng)查詢得到全省同行業(yè)的稅負(fù)預(yù)警下限為0.33%

企業(yè)名稱企業(yè)稅負(fù)甲煤炭經(jīng)營(yíng)部0.32%乙煤炭經(jīng)營(yíng)部0.45%丙煤炭化工有限公司0.59%國(guó)稅能源有限公司納稅評(píng)估案例共30頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第4頁(yè)!二、納稅評(píng)估實(shí)施運(yùn)費(fèi)抵扣異常2012年7-9月運(yùn)費(fèi)金額：53888103.35元2012年8-9月共認(rèn)證貨運(yùn)發(fā)票124份，金額同上。承運(yùn)方稅號(hào)均相同國(guó)稅能源有限公司納稅評(píng)估案例共30頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第5頁(yè)!二、納稅評(píng)估實(shí)施分析企業(yè)2012年1-10月份財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)：1、存在大額應(yīng)收賬款9月底應(yīng)收賬款549.31萬(wàn)元國(guó)稅能源有限公司納稅評(píng)估案例共30頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第6頁(yè)!二、納稅評(píng)估實(shí)施分析企業(yè)2012年1-10月份財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)：3、預(yù)收賬款金額較大10月底預(yù)收賬款9620萬(wàn)元國(guó)稅能源有限公司納稅評(píng)估案例共30頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第7頁(yè)!二、納稅評(píng)估實(shí)施通過(guò)案頭分析，我們總結(jié)了以下問(wèn)題，預(yù)備約談企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人：1、增值稅稅負(fù)偏低，是否存在少計(jì)銷售收入、多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的問(wèn)題。2、運(yùn)費(fèi)抵扣憑證開具有無(wú)問(wèn)題。3、存在應(yīng)收賬款而未申報(bào)銷售的具體原因。4、存貨在短期內(nèi)大幅變動(dòng)是否有貨物發(fā)出未及時(shí)確認(rèn)銷售的問(wèn)題。5、預(yù)收賬款的主要用途及來(lái)源情況。國(guó)稅能源有限公司納稅評(píng)估案例共30頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第8頁(yè)!二、納稅評(píng)估實(shí)施（二）評(píng)估約談問(wèn)：運(yùn)費(fèi)抵扣答：企業(yè)通過(guò)公路運(yùn)輸。由于沒(méi)有自有運(yùn)輸車輛，該企業(yè)遂與上海中新通現(xiàn)代物流有限公司簽訂了大批煤炭運(yùn)輸合同。企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人向評(píng)估人員當(dāng)場(chǎng)提供了其所取得的運(yùn)費(fèi)發(fā)票及相關(guān)貨物采購(gòu)運(yùn)輸合同、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)等國(guó)稅能源有限公司納稅評(píng)估案例共30頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第9頁(yè)!二、納稅評(píng)估實(shí)施（二）評(píng)估約談問(wèn)：存貨變動(dòng)情況答：企業(yè)從2012年8月起開始大量采購(gòu)煤炭，9月份又購(gòu)進(jìn)一大批，存貨數(shù)量持續(xù)增加；10月份開始向購(gòu)貨單位發(fā)貨，故存貨數(shù)量大幅度下降。短期內(nèi)存貨發(fā)生較大變動(dòng)，實(shí)屬新辦企業(yè)煤炭經(jīng)營(yíng)中的正常現(xiàn)象。企業(yè)自查滯后銷售收入500萬(wàn)元左右，愿意自查申報(bào)補(bǔ)稅。國(guó)稅能源有限公司納稅評(píng)估案例共30頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第10頁(yè)!二、納稅評(píng)估實(shí)施（二）評(píng)估約談1、增值稅稅負(fù)偏低。2、運(yùn)費(fèi)抵扣。3、應(yīng)收賬款。4、存貨變動(dòng)問(wèn)題。5、預(yù)收賬款。國(guó)稅能源有限公司納稅評(píng)估案例共30頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第11頁(yè)!二、納稅評(píng)估實(shí)施（三）評(píng)估約談再分析2、從存貨變動(dòng)情況看，2012年10月份存貨減少即發(fā)出貨物成本為1996.70萬(wàn)元，而當(dāng)期申報(bào)的銷售收入僅有223.83萬(wàn)元，即便算上企業(yè)愿意自查的500萬(wàn)，也只有723.83萬(wàn)元。223.83÷1996.70=11.21%723.83÷1996.70=36.25%可能嗎？——不可能！國(guó)稅能源有限公司納稅評(píng)估案例共30頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第12頁(yè)!二、納稅評(píng)估實(shí)施（四）二次評(píng)估約談根據(jù)倉(cāng)儲(chǔ)等資料初步統(tǒng)計(jì)，企業(yè)2012年10月份實(shí)際發(fā)出煤炭金額1968.58萬(wàn)元前面分析的存貨變動(dòng)=5388.81-3392.21=1996.7萬(wàn)元貌似可以接受如果10月份發(fā)出全部確認(rèn)收入，加上已申報(bào)的223萬(wàn)元銷售，合計(jì)約2200萬(wàn)元銷售。國(guó)稅能源有限公司納稅評(píng)估案例共30頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第13頁(yè)!二、納稅評(píng)估實(shí)施（五）結(jié)果處理（所屬期10月）補(bǔ)繳增值稅3117700元，滯納金17147.35元稅負(fù)疑點(diǎn)、10月份存貨大額減少的疑點(diǎn)被解釋。預(yù)收賬款金額仍然較大，考慮有合同約定購(gòu)買方預(yù)付部分貨款，也無(wú)明顯其他異常，我們認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)被降低。由于結(jié)案日期，以及各種外部原因，該評(píng)估工作流在這里結(jié)束，但是評(píng)估人員對(duì)其仍然存在一定的疑問(wèn)，并對(duì)其進(jìn)行了后續(xù)跟蹤。國(guó)稅能源有限公司納稅評(píng)估案例共30頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第14頁(yè)!二、納稅評(píng)估實(shí)施（六）后續(xù)跟蹤在評(píng)估結(jié)束后的一段時(shí)間里，評(píng)估人員通過(guò)申報(bào)查詢發(fā)現(xiàn)該企業(yè)11月、12月連續(xù)兩個(gè)月突然有大額收入申報(bào)，合計(jì)2.97億。對(duì)于該現(xiàn)象，評(píng)估電話聯(lián)系了企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員，在收入已申報(bào)的前提下，企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員有恃無(wú)恐，承認(rèn)因?yàn)槊禾窟M(jìn)項(xiàng)發(fā)票未來(lái)能取得，企業(yè)擔(dān)心一旦涉及繳納稅款會(huì)導(dǎo)致資金斷裂，因此有很大一部分煤炭未入賬，在11、12月取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票后，馬上全部確認(rèn)收入。國(guó)稅能源有限公司納稅評(píng)估案例共30頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第15頁(yè)!四、案例總結(jié)1、搞好信息收集。2、做好指標(biāo)分析。3、加強(qiáng)報(bào)表審核。4、注重政策輔導(dǎo)。國(guó)稅能源有限公司納稅評(píng)估案例共30頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第16頁(yè)!二、納稅評(píng)估實(shí)施（一）案頭分析增值稅稅負(fù)偏低運(yùn)費(fèi)抵扣異常國(guó)稅能源有限公司納稅評(píng)估案例共30頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第17頁(yè)!二、納稅評(píng)估實(shí)施（一）案頭分析增值稅稅負(fù)偏低運(yùn)費(fèi)抵扣異常國(guó)稅能源有限公司納稅評(píng)估案例共30頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第18頁(yè)!二、納稅評(píng)估實(shí)施銷項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)分析低稅負(fù)成因不外乎壓低銷項(xiàng)，抬高進(jìn)項(xiàng)。結(jié)合本例2012年1－10月銷售收入僅有223.83萬(wàn)元。為了220萬(wàn)收入虛開5000多萬(wàn)元運(yùn)費(fèi)可能性不大。多抵扣運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)企業(yè)避稅沒(méi)有實(shí)際意義，從而推斷該企業(yè)沒(méi)有主觀虛抵運(yùn)費(fèi)的動(dòng)機(jī)，多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的可能性較小

國(guó)稅能源有限公司納稅評(píng)估案例共30頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第19頁(yè)!二、納稅評(píng)估實(shí)施分析企業(yè)2012年1-10月份財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)：2、存貨數(shù)額變動(dòng)較大國(guó)稅能源有限公司納稅評(píng)估案例共30頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第20頁(yè)!二、納稅評(píng)估實(shí)施通過(guò)了解，煤炭經(jīng)銷企業(yè)主要銷售對(duì)象應(yīng)為大型工廠，而大型工廠一般實(shí)行貨物驗(yàn)收合格后付款的結(jié)算方式。

9月底應(yīng)收549萬(wàn)元，10月底沒(méi)了9月底預(yù)收是0，10月底多出預(yù)收9620萬(wàn)預(yù)收金額巨大，是什么？10月消失的549萬(wàn)應(yīng)收是否也換到預(yù)收科目里了？結(jié)合存貨數(shù)額起伏情況，也就是存在：1、實(shí)際已發(fā)生銷售行為，因暫未收到購(gòu)貨方支付的貨款而未確認(rèn)為銷售收入；2、貨已發(fā)出，款已收到，未開具發(fā)票而未作銷售處理，將收到的貨款掛在“預(yù)收賬款”賬上。

國(guó)稅能源有限公司納稅評(píng)估案例共30頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第21頁(yè)!二、納稅評(píng)估實(shí)施（二）評(píng)估約談問(wèn)：稅負(fù)偏低答：該企業(yè)2012年主要經(jīng)營(yíng)工業(yè)用煤（中煤、粉煤等），經(jīng)營(yíng)的煤炭主要來(lái)自內(nèi)蒙古，銷售對(duì)象主要為河北、天津、浙江及內(nèi)蒙古等一些大型工廠。由于購(gòu)買煤炭的大部分進(jìn)項(xiàng)發(fā)票尚未收到，很多成本未結(jié)轉(zhuǎn)，發(fā)出去的貨物大都也暫未開具發(fā)票確認(rèn)收入申報(bào)納稅，另將運(yùn)輸煤炭發(fā)生的運(yùn)費(fèi)全部按規(guī)定進(jìn)行了抵扣，從而形成了增值稅稅負(fù)為0、明顯偏低的異常情形。國(guó)稅能源有限公司納稅評(píng)估案例共30頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第22頁(yè)!二、納稅評(píng)估實(shí)施（二）評(píng)估約談問(wèn)：大額應(yīng)收賬款答：企業(yè)財(cái)務(wù)人員在申報(bào)9月份財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)誤將預(yù)付賬款填入“應(yīng)收賬款”欄目。企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人提供了當(dāng)月應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款的總賬及明細(xì)賬備查國(guó)稅能源有限公司納稅評(píng)估案例共30頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第23頁(yè)!二、納稅評(píng)估實(shí)施（二）評(píng)估約談問(wèn)：預(yù)收賬款的問(wèn)題答：企業(yè)從8月份正式運(yùn)營(yíng)后，煤炭采購(gòu)、供應(yīng)業(yè)務(wù)量急劇增大，造成流動(dòng)資金緊張。為緩解資金壓力，保證企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，該企業(yè)利用各種渠道向有關(guān)企業(yè)籌借了大量資金。企業(yè)財(cái)務(wù)人員在做賬時(shí)誤將其記入預(yù)收賬款，導(dǎo)致預(yù)收賬款金額過(guò)大。國(guó)稅能源有限公司納稅評(píng)估案例共30頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第24頁(yè)!二、納稅評(píng)估實(shí)施（三）評(píng)估約談再分析1、運(yùn)費(fèi)數(shù)字由于都是專票，虛開可能較小，但是5300萬(wàn)運(yùn)費(fèi)占成本比達(dá)到近50%？通過(guò)約談我們得知企業(yè)煤炭由內(nèi)蒙購(gòu)進(jìn)運(yùn)送到天津港，由于產(chǎn)煤地交通條件限制以及火車車皮緊張等原因，企業(yè)支出大多為公路運(yùn)輸，造成運(yùn)費(fèi)較高；煤炭購(gòu)進(jìn)成本約合350元每噸，而運(yùn)費(fèi)在300元-330元左右。這種解釋似乎在數(shù)字上是吻合的。國(guó)稅能源有限公司納稅評(píng)估案例共30頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第25頁(yè)!二、納稅評(píng)估實(shí)施（三）評(píng)估約談再分析3、預(yù)收賬款9620萬(wàn)元，按照企業(yè)的解釋若全為籌資借款，與貨款毫無(wú)關(guān)系，按常理分析這種可能性微乎其微。預(yù)收賬款中究竟有多少貨物已經(jīng)發(fā)出？？我們了解到企業(yè)貨物主要存放于天津港碼頭，帶著上述疑問(wèn)，向該公司的法定代表人發(fā)出《納稅評(píng)估約談?wù)f明建議書》，并要求其攜帶港口貨場(chǎng)的有關(guān)倉(cāng)儲(chǔ)單據(jù)以及裝卸費(fèi)用明細(xì)、煤炭購(gòu)銷合同等資料。國(guó)稅能源有限公司納稅評(píng)估案例共30頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第26頁(yè)!二、納稅評(píng)估實(shí)施（四）二次評(píng)估約談在事實(shí)面前，該企業(yè)法定代表人終于道出了實(shí)情：為建立長(zhǎng)期穩(wěn)定的合作關(guān)系，該公司經(jīng)協(xié)商購(gòu)貨方同意以預(yù)付款方式由其供應(yīng)煤炭，財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的預(yù)收賬款余額中部分貨物確實(shí)已經(jīng)發(fā)出，在發(fā)票未開具的情況下，由于財(cái)務(wù)人員對(duì)相關(guān)稅收政策了解不夠，沒(méi)有記入當(dāng)期銷售、沖減預(yù)收賬款。通過(guò)評(píng)估人員反復(fù)的稅收政策宣傳并出示相關(guān)法規(guī)條款規(guī)定，最后，該公司法定代表人終于同意對(duì)此情況進(jìn)行全面自查后補(bǔ)繳稅款及滯納金。國(guó)稅能源有限公司納稅評(píng)估案例共30頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第27頁(yè)!二、納稅評(píng)估實(shí)施（六）后續(xù)跟蹤評(píng)估人員的疑問(wèn)：運(yùn)費(fèi)的疑問(wèn)始終懸而未決。對(duì)于企業(yè)的這種解釋評(píng)估人員一直存在疑問(wèn)，正常來(lái)說(shuō)50%的占比實(shí)在無(wú)法讓人信服。按照正常合理運(yùn)費(fèi)占比推算（15%-2